发布时间：2022-04-25 00:00:26
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预算管理是一个系统工程，包括预算目标预测、预算编制、预算执行、预算调整、预算分析以及预算控制奖惩等过程。预算目标是作为整个预算管理的起点，决定了整个预算系统的成就。因此，预算管理体系的构建要从明确预算管理目标入手。
（一）改进预算管理目标内容。在当前的预算管理中，财务指标等同于预算管理目标的思想非常突出。以利润指标为例，其在预算管理目标中的主导地位，使电力企业的预算管理呈现出较为严重的滞后性与局限性，影响着预算管理目标内容的科学性。事实上，企业未来一年的目标利润，仅仅盯着成本与收入是远远不够的，企业现金流量与资产质量情况比前者更重要，决定了利润目标能否实现。预算管理的全面性、科学性正在于其将以往只关注利润预算与成本预算拓展到企业经营管理的全流程，如业务预算、资金预算、资产负债预算、现金流预算等，都是预算管理目标的内容。正是通过这些预算目标的确立，实现了企业的信息流、现金流、物流的统一，保证了企业生产经营水平的提升，有利于企业的健康可持续发展。
（二）改进预算管理目标水平。改进预算管理目标，要改内容，更要改水平标准，使之与企业实际相符合，更具有实践意义。很多成功企业的做法都说明了企业预算目标水平制定是否科学，水平是否合理，是预算执行以及预算目标能否顺利实现的关键。一方面预算目标水平过低，会使执行层的惰性逐步增加，或出现预算松弛，或出现预算管理流于形式，失去了预算管理的本质；另一方面过高的预算目标水平，不仅难以实现，而且容易出现整个企业管理层积极性下降的后果，不利于企业管理。预算目标值的确定，应该从实际出发，充分考虑到各种因素，在准确预测未来企业发展与所处经营环境的基础上，以提高操作性为原则，以主要控制和管理工作项目为对象，尽量缩减中间的操作过程。应建立并完善一系列指标体系，细致化的指标有利于将预算目标分解，有利于具体工作目标的完成。
二、预算控制体系的构建
预算执行的控制是一种典型的事中管理，它的主要做法是通过对企业生产经营过程中的情况变化的收集分析，而进行预算执行情况的调整，缩小其与预算目标偏差，保证各项工作目标的最终实现。根据电力企业的情况，我们在其预算控制上，坚持预算刚性原则，做好预算分析制度，加强对执行情况的动态分析，强化一些重要领域的预算控制，如成本费用、营业收入、现金流量等，确保预算偏差的及时纠正，确保企业利润目标的顺利实现。
（一）确立刚性的预算原则。在预算的具体执行过程中，要首先将年度企业预算分解成为每季和每月的预算，使之成为月度预算执行与分析的基础。坚持固定预算项目按时间分解，变动性预算则按周期原因分解。坚持预算下达的针对性原则，即下达的预算应该是该部门要执行的内容。与此同时，确立刚性的预算原则，还应该做到以下几点：一是严格立项审批制度。为保证企业每一分钱都在关键处，在具体的工作中，每笔支出的费用，都应该通过严格的立项审批制度来进行把关。经过这样一个流程，可以很好地收紧企业资金的支出，为利润目标的实现奠定很好的基础。二是严格控制预算调整审批。一般而言，预算调整要根据其调整的内容而进行不同级别的审批。一次完整的预算调整，可以分为提出申请、进行审议以及批准调整等三个步骤。申请时应该说明调整的内外部原因以及需要调整的幅度，审议时应该充分考虑企业整体预算的执行。电力企业可以根据往年的情况，预留出5%～10%的预算准备费，用于工程抢修、事故抢修等重要应急事项的支出。预留预算准备费，可以最大限度地减少预算调整的频率和幅度，从而保证企业预算的正常执行。
（二）加强重点预算控制。从电力企业经营特点来看，预算控制的重点主要在几个方面，即生产带来的成本费用、产品卖出带来的销售收入以及对企业生存与发展至关重要的现金流量。加强重点预算控制，就要加强收入预算控制、成本费用预算控制以及现金流量预算控制。
1、收入预算的控制。电力企业电力销售的数量和单价就是其收入预算控制的内容。而进行这两个控制工作的是营销部与生产部，由二者按照职能责任分工负责。做好收入预算控制，一是要杜绝不合格电量。实现这一点，有赖于对电量计划管理的细化和对生产进度的严格执行，避免欠发电量和不合格电量的产生。二是要进一步优化电量结构。实现这一点，有赖于营销部门对电网运行方式变化特征的及时掌握，根据峰段合同电量多发一些，优化电量比例结构，不断提高上网电的均价。
2、成本费用预算的控制。成本费用预算控制，既是对目标利润实现的一个保障，也是预算管理对企业各个环节控制的一个重要内容。电力企业的成本费用预算的控制，主要由各职能部门和生产部门按职能责任而控制。一般而言，生产成本占据了企业成本费用预算的主要部分，而其中又以燃料费、材料费、修理费、管理费用及其他费用为主，这些领域的成本费用控制就是电力企业成本费用预算控制的重中之重，必须根据实际情况，采取各种有效益措施严格控制。
3、现金流量预算的控制。现金管理关系着企业生存与发展，要通过做好现金流入与现金流出两个环节，使企业现金流动合理化。当前，电力企业的资金都集中在财务部，现金管理的目标是实现流出与流入的同步，及时收回资金，尽量利用在途资金。要实现企业有现金需求时保证能够及时获得现金。现金支出通过打好时间差，及时回收电费、严格控制预算资金的支付，从而保证企业现金使用需求，进一步通过现金流量的平衡，使企业的资产负债率趋于合理，使企业的财务风险得到降低。
三、预算编制体系的构建
预算编制是整个预算管理的开始，起到了一种事前控制的作用，最终预算是否能够得到实施，是否能够取得实效，都是从预算编制开始的。针对电力企业的预算编制存在的问题，应该从以下几个方面加以改进，构建预算编制体系。
（一）以全员参与为要求，改进预算编制程序。从预算管理中目标管理的要求来看，只有将全员对预算的有关意见吸收进来，才能保证预算编制成为大家共同的期望，并成为大家自觉执行的内容。为提高员工的参与度，可以采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方式，将以前单独由财务部完成的编制工作，扩大到所有预算归口部门和预算责任单位，使员工预算编制的过程中即开始了解预算内容。
（二）调整预算编制方法，提高预算准确性。预算编制方法是决定预算编制准确性的关键因素。针对电力企业采用的固定预算、增量预算、定期预算编制方法所造成的对实际指导作用差，应根据预算性质而引入弹性预算、零基预算、滚动预算等这些经西方企业采用、已被证明是比较有效的预算编制方法，使预算更准确地反映实际情况，真正起到目标导向作用。
1、在固定预算基础上引入弹性预算。对电力企业而言，收入预算中电力销售收入随售电量的变化而变化，应采用弹性预算方法，在预测的售电量范围内，区分合约电量、竞价电量和其他电量类型，按照峰荷电量、腰荷电量和基荷电量时段，对应不同的售电单价编制弹性预算。在生产成本预算中，燃料费、租赁费随发电量的变化而变化，属于变动成本；材料费、修理费、工资、福利费、折旧费、其他费用等不随发电量的变化而变化，属于固定成本。在编制成本预算时，对随产量的变化而变化的变动成本应采取弹性预算的编制方法，根据发电量控制；对不随产量变化而变化的固定成本应采取固定预算、零基预算编制方法，根据总额控制。
2、在增量预算基础上引入零基预算。鉴于电力企业目前的经营和财务困境，更应从管理方面挖潜，压缩管理方面的开支，因此需要采用零基预算法。由于费用项目多、预算工作量大，可以根据重要性原则，选取金额较大的费用明细项目进行零基预算法，比如职工培训费、办公费、差旅费、业务接待费等，按业务量多少进行安排，而其他项目则在原有水平基础上按一定比例进行削减。
3、以定期预算为主适当引入滚动预算。滚动预算的实质是动态的不断连续更新调整的弹性预算。该法实现了预算管理与日常经营管理的紧密衔接，保持预算的连续性和完整性，使预算更加切合实际，能充分发挥预算的指导和控制作用。
四、预算考核体系的构建
1.对全面预算管理缺乏深入的了解和认识
在施工企业中的管理人员对全面预算管理不够了解和认识，通常将编制预算当作是财务工作中的一部分，主要认为预算是由财务部门负责管理的。多数人认为财务部门同时领导预算、编制预算、管预算，但实际上预算不是专属于财务人员的责任，全面预算和财务预算还是有差别的。从我国施工企业全面预算的实施效果来看，大多数全面预算管理没有实质性的内容，施工企业的领导会直接将全面预算管理制定给财务部门来执行，上级部门对预算的数据进行批复之后并下达给下级部门，通常只是在财务部门和领导中公布，具体的考核人员无法充分了解预算的情况。
2.全面预算管理编制质量较低
施工企业的全面预算编制需要根据企业当前经营的能力和市场环境来分析，施工企业大多数可以合理的认识到企业内部的现状，但是对市场环境的分析具有一定的差异，从而导致全面预算编制不够科学合理。市场经济环境是不断变化的，在编制全面预算时的情况和未来具有较大的出入。只有准确的预测未来市场经济的形势，才能够编制出高质量的全面预算。但有的施工企业通常会忽视市场环境的复杂性和多变性，无法准确的搜集相关信息预测未来市场经济的发展趋势，就开始编制全面预算管理，无法确保全面预算的质量。全面预算管理的质量较低，与市场经济的发展不一致，导致企业无法准确的把握预算管理计划的真实性和可靠性。另外，在进行全面预算管理的时候，缺乏战略指导过分重视短期效益，缺乏长期规划，导致预算管理质量较低。同时，在预算管理的时候，只注重成本控制，资源配置缺乏长远考虑。
3.预算分析控制机制不合理
在施工企业中要想有效的确保企业预算所确定的目标，就需要在预算批准之后的实施过程中，建立有效的预算分控机制。但就目前形势来看，大多数的施工企业在预算分控机制设置方面不够合理，对实际的业务没有进行正确的指导和控制。首先，预算管理机构通常在预算编制的环节中发挥一定的作用，但是对预算执行过程中的差异和分析控制不够重视，其作用没有充分发挥出来。其次，在预算执行过程中缺乏有效的监督管理，对预算管理工作不够重视，监督管理工作没有落实到位。再次，预算反馈机制不够完善，有的施工企业通过财务部门计量之后，就会定期反馈给各个责任预算单位，对新形势下的问题没有进行及时有效的处理，对已经发生的损失无法采取有效的补救措施。
二、施工企业全面预算管理的优化措施
1.系统的开展全面预算管理培训工作
要想提高全面预算管理的质量和水平，就需要对管理人员的整体素质进行培养和提升，管理人员的水平直接影响全面预算管理工作的科学性和准确性，并对全面预算管理的顺利编制和高效实施具有一定的影响。因此，施工企业在全面预算管理的时候，需要加强对全员的综合素质培养，有效的提高相关管理人员的知识、水平和技能，为全面预算的编制提供良好的技术支持。在施工企业当中，需要为管理人员提供良好的学习环境，定期对管理人员进行专业的培训，让管理人员从被动接受知识逐渐转变为主动学习知识，以便有效的增强企业全面预算管理工作的认识。
2.完善预算分析控制机制
全面预算管理的分析控制系统主要包括三个方面的内容。首先，充分发挥出全体员工的作用，进行全面控制，对预算管理中涉及到的所有领域和环节进行有效的控制，例如对企业中的物流、资金流以及信息流等进行有效的控制，以便有效的降低库存，提高资金的周转效率，从而促进企业经营效率的提高。其次，充分分析预算，对各种差异进行细化和分解，从数据方面分析差异的实质，并根据企业整体业务进行分析，在施工企业的业务方面，寻找出差异的本质所在。另外，需要建立健全有效的反馈机制，对全面预算管理过程中的各种结果采用不同的反馈机制进行报告。针对日常的结果需要采取标准的反馈机制进行报告。针对比较特殊但是问题不是很严重的可以使用简式反馈机制进行报告，针对比较严重的问题可以用过闪电式反馈进行报告，以便有效的确保预算的重大影响和及时上报的作用。
3.完善预算考核机制
要想提高预算的权威性，就需要具备高质量的考核机制，从而有效的促进预算管理工作的执行，加强员工对预算的认识和重视。施工企业需要确保预算管理执行部门和考核部门职责相分离，将考核标准和意见交给绩效考核部门的人员进行制定，以便有效的确保考核质量的权威性和标准性。同时，还需要对考核体系进行严格的设置，其考核标准设置需要科学合理。通过预算，将公司战略与对员工的考核和奖惩挂钩，促进所有人为公司战略服务。
三、总结
财务产权部作为公司资金管理的执行部门，要求实行公司全方位、全面的资金统一集中管理，遵循“当月挂账，次月付款”的原则，以各部门为中心，当月月底提报各部门次月资金使用计划。财务产权部根据实际业务的需求，在保证公司人员工资、银行贷款、税费支出等硬性款项支付不受影响的前提下，合理安排公司资金，实现公司资金统一管理、统筹安排、统一调度、合理使用，达到提高公司资金使用效率，增强公司核心调控力，实现提高公司整体经济效益的最终目标。
2坚持两个集中原则
2.1资金存放的集中根据集团总公司内控管理的要求，公司资金管理可实行收支两条线，一是开设资金收入独立核算账户，主要包括电费收入资金；二是在公司所在地开设资金支付基本账户，主要包括支付煤款、材料款、税费缴纳等对公结算的支付业务；三是在财务产权部设置POS刷卡机，用于公司对个人支付的业务，如支付员工办公、差旅、招待费等零星支出。
2.2管理职能的集中公司的收入账户统一由集团监管，资金使用的权限由集团审批，这样做一是有利于集团通过对资金的集中管理和控制，了解所属单位资金存量和流向，随时掌握其生产经营情况，有效防范经营风险；二是有利于集团公司统一金融机构协调贷款规模及利率水平，降低资金成本。
3资金运算与管理的方法
公司在资金运算和管理方面，可以选择重点优化资金计划支付平台的功能，并且开发了员工报销平台。例如岱海发电公司在SAP系统上线的同时，编制月度资金收支预算，有计划调配资金，实现资金的统一筹划、总体平衡、全面监控的流程，通过资金支付计划的编制充分发挥资金的整体运作优势，降低资金成本，控制资金风险。
3.1主要原则
(1)资金支付平台与员工报销平台的职能划分。支付平台是作为资金计划、审批、支付的操作平台，而报销平台是费用审核、挂账个人支付平台。支付平台与报销平台的区分原则上是报销，平台主要对员工个人进行支付，而资金支付平台是对供应商进行支付的平台。
(2)资金计划的充分及必要性。资金支付必须以资金计划为依据进行支付申请创建，资金计划可作为资金支付的预算。创建资金支付申请时如果没有资金计划，需要先追加资金计划。
3.2资金计划流程
(1)计划提报时间点。资金计划按月提报，各业务部门每月25日前将本部门excel版的资金计划提报至财务产权部，财务部将各部门资金计划分类详细汇总，然后召开月度资金平衡会，会议由财务产权部牵头，根据公司资金存量、周转期间、贷款规模等因素综合考虑、平衡汇总，并听取各部门反馈的意见，最终出具公司下月资金计划。
(2)计划提报依据。计划提报主要依据系统内的应付账款行项目及应付暂估行项目；应付账款在系统中的生成源于前端业务部门的相应操作完成。首先物资部/经营计划部在货到、组织验收完成及工程进度确认的基础上完成了材料入库或服务确认，在材料入库和服务确认的基础上物资部/经营计划部进行了三单匹配(采购订单、入库单、发票)，并连同收据一同交给财务人员进行应付账款入账的账务处理。因此应付账款的生成，体现了供应商货到/服务确认、验收完成、收到发票、收到收据，视同付款条件具备，可以在下月进行支付。
(3)计划提报项目及涉及部门。SAP系统中根据京能集团财务管理部的要求，设立明细的支付大类及小类，每项支付计划填报时都需要选择相应的类别。这些支付项目涉及的部门包括经营计划部、安全生产部、人力资源部、总经理工作部、财务产权部、燃料供应部、物资管理部等，因此需要每月各部门根据自己实际情况在系统中编制下月计划或交由其他部门代为进行计划编制。
(4)计划审批流程。资金计划审批流程如下：各部门提报部门负责人审核财务会计审核财务负责人审核总会计师审核财务会计汇总平衡集团会计审核集团预算处主任审核，完成审批后，计划生效，可以进行相应支付。
(5)以前月度及年度的应付账款处理。对于以前月度及年度的应付账款，需要财务部提供清单，然后各部门进行清理，对于无须付款的应付账款需要列出并交由财务部做账务处理，对于需要支付的应付账款项目应根据实际情况在往后月度中制订计划并进行支付。
3.3资金支付流程
(1)正常支付流程。正常支付时选择系统中当月的支付计划，完善付款信息后提交审批。审批流程为：各部门提报财务会计审核使用部门负责人审核打印付款申请单财务负责人审核总会计师审核分管领导审核总经理审核，流程完成后交由财务进行付款处理。
(2)紧急支付流程。紧急支付流程应用于需紧急付款而公司领导出差无法进入系统审批的情况。具体流程为，提交支付申请时选择紧急付款流程，审批节点为各部门提报财务会计审核，使用部门负责人审核财务负责人审核，在得到相关领导口头或邮件等批示后跳过不在公司的领导，打印付款申请单交至财务进行付款，待相关领导回厂后对付款申请单进行补签字。
(3)付款申请单打印。付款申请单的打印在使用部门负责人审核完成后将SAP系统内的付款单打印出来，后续审批流程将由各节点审批人员签字审批，这样做可以大大缩短审批流程的时间，提高资金支付效率。
4借助资金支付平台实现资金管理功能
4.1实现资金的实时监控在ERP系统的支持下，实现了实时对全公司的经营活动、筹资活动、投资活动所引起的资金流动进行监控，合理的筹集和使用资金，确保资金占用和资金成本最低，保证了资金良性循环。加强资金的统一结算，及时掌控公司整体资金状况，合理分配资金，提高资金的使用效率，保证了全公司的正常运转。充分利用财务与其他业务之间数据信息的互通，提高管理效率，使资金贯穿于整个公司业务流程的每个环节。充分利用ERP及时更新的数据，对企业各个环节进行实时监控，有限发挥财务监管机制，使企业风险降到最低。
4.2实现资金预算管理机制通过ERP系统进一步使资金预算体系建立和完善，实现了对资金预算执行情况的控制。有效地实现了资金预算和平衡功能，根据分部门、分项目的资金预算，实现整个公司内部的资金预算平衡。克服了以前较差的支付习惯，在ERP上线以前，公司慢慢养成了见款即付的支付习惯，使资金计划形同虚设，ERP很好地解决了此类问题，没有提报预算计划就不会生成付款单，进而无法进行资金支付，从而使公司的资金预算管理从申报、审批、支付实现了系统的完整闭环管理。
4.3盘活资金存量，提高资金使用效率财务产权部根据次月的资金需求度，根据现有的存量资金合理分配和调用，在保证不影响公司正常运转的前提下，可以将闲置资金安排提前偿还利率较高的银行贷款，合理调配贷款规模，进而节约财务费用，或将闲置资金存入通知存款账户，充分利用金融利率的优惠政策，取得较高的利息收入，提高公司盈利水平。集团通过资金上的整体调度，充分发挥集团公司整体优势，调剂余缺，加快资金周转，提高资金使用效率，降低资金成本，极大程度上解决了集团公司普遍存在的资金闲置浪费的现象。
4.4实现了资金信息查询、预测、分析和报告功能借助ERP系统可以实时掌握各单位账户信息，通过系统进行全面的资金信息查询、资金状况分析、预测和报告等，在公司资金计划平衡汇总完后，可以查询各个账户的资金余额、历史使用情况和存贷差额等信息。通过资金预测来预计未来一段时间资金的盈余或缺口，并进行相应的筹资和投资管理；通过资金占用成本的计算和分析以及与资金预算计划的对比分析，有效地监督和控制全公司的资金使用状况。
我国社会正处于转型期，企业要获得全新的进步与发展，不仅要依靠国家政策和先进技术的支持，更应依赖于有效的企业内部思想政治工作。政工师是企业思政工作的践行者和承担者，企业生命活力的本质体现就是强大而健全的思想政治工作，因此政工师应充分发挥教育价值和引导作用，引领员工提高自身觉悟和思想素质，为企业的持续发展提供强有力的智力支持和精神动力。㈠政工师是学习型企业的创建者伴随着社会经济的快速发展，顺应时展潮流，积极创建完善先进的学习型企业成为新时期企业发展的重任，是企业健康持续发展的必经之路。然而，多数企业只是将学习型企业的创建狭义地理解为单纯的学习，只是组织员工简单地学习政策文件、看报纸，形式主义愈演愈烈，长此以往，不仅不能有效实现学习型企业的创建任务，学习不到实质性的理论知识，无法体现学习的真正功效，而且会逐渐磨灭员工的工作积极性。现代企业应充分认识到，学习型企业的创建是一项长期且系统的工程，应设立专门的管理部门进行专项规划，由政工师引导组织，发挥其理论知识优势，对员工的学习过程进行详尽的组织和认真的引导，准确定位学习型企业的实质意义和目标，充分认识学习过程中存在的问题，掌握员工学习心理及学习动态，以科学完善的思想政治策略解决企业员工的问题和困难，逐步提升员工的学习积极性和有效性，促进学习型企业的快速创建。㈡政工师是思想政治工作的有效践行者进行思想政治教育，可以在企业内部营造轻松愉悦的工作氛围，在企业管理者和员工之间创建融洽的人际关系，有利于企业的稳定持续发展。政工师正是企业中最有力最有效的思想政治工作践行者，是企业开展思想政治教育的最佳人选。具体而言，政工师在企业中开展思政工作主要体现在以下几个方面。
1.政工师是拥有高学历和高素质的专业人才，在日常工作中不断加深业务实践和理论学习，逐渐使自己成为兼备理论和实践的全能人才，这样不仅有利于在企业内部普及和宣传理论知识，更能带领员工进行有效的实践活动，更好地达成思想政治的教育目的。
2.政工师在企业中进行思政工作时，以科学发展观为指导，用持续发展和辩证的思想处理问题，明确主次矛盾，利用形式多样、丰富多彩的实践活动推动企业思政工作的有效开展。㈢政工师是企业文化的构建者和领导者企业文化彰显着企业的精神素养和文化内涵，是物质和精神财富的集中体现，表现着一个企业的价值理念，更凸显着企业的核心竞争力。在企业管理中，政工师是企业文化的构建者、领导者和号召者，承担着企业文化的建设重任。企业政工师应依据企业实际情况，认真规划，融入企业特有的处世哲学和经营理念，使企业在获取经济效益最大化的同时，获取良好的社会口碑，为企业树立优秀的品牌形象。另外，政工师以积极的思想政治教育，帮助员工树立正确的价值观、世界观和人生观，促使企业员工以正确的价值观念参与企业工作，更好地为企业创造效益，为自身获取利益，实现自身价值。同时，政工师还应以企业目标和行业特征及社会发展趋势要求员工、凝聚员工，在员工中形成共同的企业目标和企业精神，促进企业形成核心的价值观和凝聚力，构成企业的价值灵魂。
二、发挥政工师在现代企业管理中的作用
㈠严格要求，提升能力企业政工师，应具备深厚的理论和科学文化知识。以扎实的理论和专业知识深入基层，深入了解员工思想问题，更有针对性地开展思政工作，以推动企业进步发展为工作主脉，以对思政工作的热爱为基本准则；要求政工师具备坚定的理想信念，始终忠于党的方针政策，树立服务精神，做好奉献准备，不攀比，不求名利，不怕吃亏，甘于奉献，增强工作责任感、光荣感和使命感。企业在经济发展的同时，应积极树立榜样，对企业员工的思想观念进行积极的调查研究，开创新方法，将思政工作落实于实际之中，发挥思政教育优势，解放思想、积极进取、实事求是地开展企业工作。㈡执着工作，创新思想企业发展需要创新，但前提是必须保证能为企业带来实质性的经济效益。作为企业政工师，应创新理念，理论结合实践，利用业余时间进行理论创新，促使理论与实践更为合理有效地结合。
三、结语
企业预算管理人员素质的高低，直接决定了企业预算管理的水平和效果，从本质上来说，企业预算管理人员的素质能力是保证预算管理有效性的重要保障，是企业发展的核心力量。但是，目前很多预算管理人员并没有切实提升自己的专业水平和素质能力，对预算管理的认识不到位，无法将信息技术准确应用到预算管理中来。另外，某些财务人员的道德素质也不过关，做不到爱岗敬业和积极奉献，对预算管理缺乏认识。虽然目前很多企业已经实施了预算管理，但是由于预算管理人员综合素质不高的问题，使得企业的预算管理流于形式，没有发挥应有的作用。
二、企业在预算方面存在的难点
在预算审部门审批预算资金以后，企业执行预算主要是依靠企业的预算管理部门。虽然企业的财务部门强调要加快预算执行，提高资金的使用效率，但是由于企业没有建立起有效的预算管理编制，有的企业缺乏专门的预算管理部分，使得企业在执行预算管理的过程中，存在预算资金相互挤占，例如：项目支出资金被基本支出资金所挤占，基本支出总公用经费被人员经费挤占等。企业在预算管理中还存在预算超支或者物预算支出的情况。企业在支出预算的过程中，存在随意性，并没有根据预算管理编制进行资金的支出，使得预算资金超出预算范围。
三、预算管理在企业中的应用
（一）完善企业预算管理制度
企业建设一个健全的预算管理制度，能够避免企业出现差错的情况。企业要对预算管理编制、预算管理执行以及其他工作流程都要进行明细的划分，规范企业预算管理制度，不断提高企业预算管理的水平。因此，企业在进行预算管理编制建立的过程中，要根据企业的实际情况，围绕着企业的战略目标，进行科学合理的预算，并按照企业财政部门下达的预算管理的相关要求，对企业预算管理制度的完善引起重视，尽快的制定出符合企业发展和实际情况的内部控制制度、预算管理制度以及财务资金管理制度等，并严格的实施，提高企业预算管理的水平。
（二）全面提高对预算管理的认识
企业的预算管理是企业管理的重点工作内容之一，企业预算管理水平的高低，直接影响到了企业的生存和发展，企业预算管理能否有效的实施，对企业是否能实现战略目标有重要的意义。因此，首先企业的领导应该对预算管理引起重视。企业要强化全面预算管理理念，让企业的所有职工明白全面预算管理是一项系统的工程，涉及到企业管理的方方面面，让全员都参与到公司预算管理的工作中来，提高对全面预算管理工作的认识。其次，为了保证全面预算工作的有效实施，企业可以建立起相应的激励机制，明确企业职员的职责和权利，把预算工作的任务落实到个人，并与职员的工资挂钩，提高全员参与的热情。同时，企业还要制定完善的培训计划，加强对预算管理人员的培训，提高预算管理人员的综合素质。
（三）加强对预算工作执行的监督
全面预算管理工作的执行和监控室紧密联系的，要确保预算管理工作的正常开展，就要对全面预算实行有效的监督。通过对企业各项经济活动的监督，可以保证全面预算工作的实施效果。因此，企业要建立起全面预算监督体系。首先企业要明确预算监控的范围，对企业的各项经济活动进行监督，及时的发现预算在执行中存在的问题并纠正，把握好预算控制的范围和程度，选择关键的控制点控制，达到减少监控费用，提高监控效率的目的。其次，是要全方位的财务预算监督措施。预算管理单位要完善各项管理的规章制度，严格遵守企业资金的使用管理、核算方法。强化对现金的管理，对企业的资金实行统一的管理，确保各项经济费用的合理支出和各项资金的回笼。
（四）提高对全面预算管理的认识
企业在全面预算管理工作中存在的问题，和管理者对全面预算管理的认识是有密切关系的。因此，必须要纠正管理者全面预算就是财务管理部门工作的错误认识。企业要强化全面预算管理理念，让企业的所有职工明白全面预算管理是一项系统的工程，涉及到企业管理的方方面面，让全员都参与到公司预算管理的工作中来，提高对全面预算管理工作的认识。其次，为了保证全面预算工作的有效实施，高速公路企业可以建立起相应的激励机制，明确企业职员的职责和权利，把预算工作的任务落实到个人，并与职员的工资挂钩，提高全员参与的热情。
四、总结
关键词：税务教育行业税收管理税务登记
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。超级秘书网
(四)进一步加强财政税务票据童理
在进行建设新式专业时，我们的学校领导首先要做一个详细的市场调研，广泛的收集市场和企业的相关资料；其次，高校在建设专业时一定要抓住重点，突出自己院校的重点优势专业，以吸引更多的报考生；再次，高校在建设重点专业时，一定要有本专业的优势人才，使其在专业建设上起到带头的作用，并且引导本专业的发展，在政策上一定要对带头人进行经济福利的激励，以使其能更好地发挥带头作用。高等职业院校在课程体系建设上一定要注重培养学生的实际动手能力、专业技能、个人综合素质以及毕业以后的就业能力。
2加强高等职业院校的教学督导建设
在我国的高等院校当中，教学督导是广泛存在的，它不仅能够提高高等职业院校的教学质量，而且能够使高等院校的管理更加的现代化，它的许多功能在促进提高教育教学质量方面有非常关键的作用。所以，在加强各高等职业院校的教学督导方面，本文有以下几点意见：第一，现有的许多高等职业院校在教学督导建设方面做得不是很好，而且很不完善，在人员配置方面也是参差不齐，所以各高校必须建立一个高素质的队伍来保证教育教学工作的进行；第二，我们现有的督导机制不健全，必须进行相应的完善，对教师进行监督考核，教师之间互相监督、互相评审；并且鼓励学生对教师的教学质量进行打分审评；第三，教学督导在进行工作时，一定要本着公平公正的原则进行教学督导，不能以工作的原由对教师进行个人恩怨的打击报复，在进行监督举报时，一定要做到有理有据；第四，教学督导队伍不能仅是对教师教学进行简简单单的监督，更要用好的方式方法去引导教师，弥补他们在教育教学上的不足之处。
3加强实践教学基地的建设以及企业与高等职业院校的合作
在我国，有很多高等校院拥有教学实践基地，如果说课堂是学生学习理论的重要环节，那么实践教学基地便是将理论付诸于实际应用的最好场所。所以，实践教学基地在高校培养高素质学生方面是必不可少的。我国政府对建设教学基地的事情是非常重视的，国家对各省市的高校都拨付了大量的资金用于教学实践基地建设，高校在建设教学基地时不仅要建设校内的教学基地，而且要与企业联手建设校外实践教学基地，在这方面，哈尔滨理工大学就做得非常好，它不仅在校内投入巨资建设了大量的实践教学基地而且还与长春一汽汽车厂联手建设了校外基地，让学生们不仅能够自己亲手操作现代化机器，而且还能见识到当今市场最前沿的高新技术。高校在进行实践教学基地时，一定要尽量地营造出现代化企业的氛围，使学生们学习的同时也能感受到一个企业的文化；在选择现代化机器进行教学时，一定要引进当前世界上先进技术设备，让学生们切身体会到高新技术的魅力；各高校在建设实践教学基地时一定要考虑到经济效益，我们都知道，实践教学基地在购置技术设备上往往需要几个亿甚至几十个亿的资金，而只是简简单单地进行教学使用，无疑是对资源的巨大浪费，所以我们的高校教师在进行教学的闲暇之余可以将其转化为有效的生产力，为高校创造出巨大的经济利益。
4加强高等职业院校的就业指导
（一）缺乏对全面预算管理的深入了解。
近年来，由于保险企业的不断发展，彼此之间的竞争进一步加剧，全面预算管理作为一种先进的管理手段，被很多保险企业应用到企业的管理中。但是，由于我国的保险企业引入全面预算管理的时间尚短，对全面预算管理还缺乏深入地理解，主要体现在以下几个方面：第一，全面预算管理是一项复杂的管理手段，因此要求保险企业在短时间内能够灵活运用到企业的实际管理中是非常困难的，保险企业的管理人员也尚未全面了解全面预算管理；第二，全面预算管理的构成内容非常复杂，不同的管理者理解的角度也不同，因此在利用全面预算管理进行企业管理的过程中，不同的人可能会出现意见不一致的情况。
（二）全面预算管理存在一定的道德风险。
全面预算管理与保险企业的资金以及企业员工的业绩息息相关，因此在保险企业全面预算管理的过程中，企业员工为了自身的利益，很可能会做出一些违反道德的问题，主要体现在以下几点：第一，少数保险人员为了业绩考核，采用拆分保单的形式；第二，一些管理人员将所有的费用全部用完，这样才能在下次的预算中申请等额度或者是更高额度的费用，造成了预算资金的浪费。
（三）全面预算管理控制系统存在缺陷。
由于全面预算管理与保险企业的财务和资金等息息相关，也与保险企业未来的发展密不可分，因此很多保险企业建立了全面预算管理控制系统。虽然控制系统发挥了一定的作用，但是还存在一定的缺陷，主要体现在以下几点：第一，预算管理的调整不及时，对于保险企业的很多部门来讲，预算一般是一年调整一次或者是一个季度调整一次，预算调整不及时造成资金预算缺乏弹性，很有可能造成预算与最后的决算差距很大，不利于全面预算管理的有效发挥；第二，全面预算的精度不够，对于一些预算项目，对其中能够定量预计的内容进行计算是非常容易的，但是还存在很多无法定量分析的内容，针对这些内容预算的计算比较困难，因此预算可能与实际需求相差很大；第三，保险公司管理系统众多，但各系统间数据对接和数据最终归集存在较多问题，导致数据不一致性。
（四）全面预算管理评价体系不合理。
由于保险企业是具有营利性质的企业，因此保险企业非常重视保险收入，也将保险收入作为评价员工工作优劣的重要标准，但是仅仅将保险收入作为评价员工的标准，造成了评价体系不合理的现象，主要体现在以下几点：第一，保险公司非常重视保险收入的相关部门，例如：保险的营销部门、保单的处理部门等等。但是，却忽视了保险核保部门、保险赔付部门以及人事财务等后援部门的工作，这些部门员工的工作积极性不高，因此无法正常发挥这些部门的作用，从而无法提高这些部门的服务质量；第二，由于保险企业过分重视保险收入，造成了很多营销部门的员工之间产生恶意竞争的现象，例如：员工多要手续费、隐瞒保单的某些条款、制造虚假信息等等，这些都直接影响了保险公司全面预算管理的质量，不利于企业的进一步发展。
二、保险企业全面预算管理保障措施
通过以上的分析和论述可知，在保险企业全面预算管理中还存在很多问题，这些问题影响了保险企业的迅速发展，因此必须要采取一定的保障措施，积极发挥保险企业全面预算管理应有的作用，进而促进保险企业的可持续发展。为此，可以做到以下几点：
（一）提高保险企业对全面预算管理的认识。
全面预算管理是促进保险企业不断发展的有效动力，因此为了更好地将全面预算管理运用到保险企业中，必须加深对全面预算管理的认识，为此应该做到以下几点：第一，积极宣传全面预算管理的重要作用，同时对全面预算管理的重要内容进行解释，进而提高保险企业员工对全面预算管理的认识；第二，国外的一些保险企业全面预算管理获得了很大的成功，我们可以借鉴国外保险企业全面预算管理的成功经验，同时结合国内保险企业的实际情况，进而促进保险企业全面预算管理。
（二）加强对保险企业的成本预算管理。
对于保险企业来讲，其成本预算管理是企业管理非常重要的部分，也是全面预算管理的重要内容，因此为了进一步提高保险企业全面预算管理，必须加强对保险企业的成本预算管理，为此可以做到以下几点：第一，加强对业务收入预算和赔付成本预算的管理，收入和赔付是保险公司的重要控制内容，必须要深入分析收入预算和赔付支出预算产生巨大差距的原因；第二，在保险企业的日常运作中，运营成本和获取成本也是非常重要的预算部分，同样需要深入分析这些成本预算与实际预算产生差距的原因。
（三）进一步完善全面预算管理控制系统。
通过以上的分析和论述可知，保险企业全面预算管理控制系统还存在一定的缺陷，因此针对这些缺陷的原因和表现，可以采取一定的弥补措施，为此可以做到以下几个方面：第一，保险企业预算管理的调整，可以根据不同的情况进行调节，例如：某些部门的预算变动比较大，预算调整可以变为一个月一次；另外的部门可能预算变动比较小，预算的调整可以是一个季度一次；第二，对于预算管理中一些无法定量的因素，需要对这些因素进行深入分析，然后使得对其的预算与实际预算的差距逐渐变小；第三，整合各管理系统建立互相完全对接的数据系统，以保证数据一致性，为预算管控提供最准确数据。
（四）建立合理的全面预算管理考核体系。
对于保险企业来讲，保险的收入和赔付都是保险企业的重要组成部分，都具有非常重要的地位。因此，不能够单纯地将保险收入作为员工考核的标准。为了保证对保险企业全面预算管理更好地考核，必须要建立合理的全面预算管理考核体系，为此可以做到以下几点：第一，针对不同部门的员工，制定不同的考核内容，使得不同部门的员工能够在各自的岗位上做出成绩；第二，应该从多个方面对员工进行考核，只有这样才能综合性地评价一个员工的表现，才能建立更加公平合理的全面预算管理体系。
三、小结
