(一)机会成本设置原则
在设定资金的使用目标时，首先要设置一个理想的投资回报率，并—定要达到这个目标。
(二)安全准备原则
在企业筹备开支计划中，要设置一项“安全准备金”。为了预防非计划性的差异，及其他原因产生的开支项目，应提前列支安全准备金，做好风险管理。
(三)成本决策先行原则
这个原则主要是对使用资金巨大的项目而言。在花费巨大的资金筹备重要项目之前，要十分清楚关于成本的概念，以及决定企业营运方式与营利模式的战略性决策。例如对厂房或办公地、生产设备等项目做投资决策时，是一次性购买厂房、办公地及生产设备，或者是采用全部或部分租赁方式，这是完全不同的投资决策，当然它意味着差异巨大的投资金额，更重要的是，它意味着在不同的财务管理指标及财务管理方式下，采购购买厂房、办公室及设备的方式，成本性质是企业的投资成本，会体现在资产负债表中，其考核指标是资金收益率，且都要在未来若干会计期间内摊销;而采购租赁方式，其当期发生的租赁费用，会计入当期费用，并冲抵当期利润，体现在利润表中，成本性质是属于作业性成本，是明确要降低和严格控制的。
(四)降低运营风险原则
运营成本概念中有固定成本和变动成本。固定成本如人员工资、厂房办公室租赁或摊销费用等，即使没有业务发生，这些费用你也必须按时支付，固定成本项目一旦确立下来它的存在方式，就不容易改变了，它会对你的成本及营利方式有着极长远而深刻的影响。所以，带着这样的成本管理观念进行筹备期的准备，会让你的企业赢在创业筹备期。
(五)“管理”是成本控制的核心原则
无论是在企业正式营运期间，还是创业期间，都需要充分应用成本管理控制。
(六)成本支出的价值最大原则
所有的成本费用支出，无疑都是通过直接成本或间接成本的方式，达到为企业创造价值的目的。
二、筹备期成本支出的账务分析与管理
在筹备期间，尚没有系统的财务报表报告，则可通过现金流量表的模式对现金进行管理。
(一)经营活动现金流量经营活动的现金流出项目是指购买货物、接受劳务的支付，支付职工工资和福利费、支付的税费和其他与经营活动相关的现金。如上述开支项日中列举的职工工资、福利;企业登记，公证费用;差旅费;董事会费和联合委员会费;筹建期间的办公费;印花税;经投资人确认的不计入投资活动的可行性研究费;及其他资讯调查费、开业庆典费用等。在计算经营活动的收入与支出净值时，当然不难发现它总是负值。综合上述成本项目，包含了两种成本性质，一种是固定成本，一种是期间费用，而我们已经知道了对于固定成本的管理原则，就是尽可能地减少固定成本的比例，其方式是将其变为变动成本或期间费用;而对于期间费用的原则通常是无限地降低，这就是控制经营活动成本支出的原则和观念。
(二)投资活动现金流量
在筹备期这部分费用主要是指固定资产的投资产生的现金流出。如上述开支项目中的人员培训费;为取得各项资产而发生的费用;确认由投资方负担的各项费用;为培训而购建的固定资产、无形资产等。这也是筹备期最大的开支项目。在投资这类项目时，一方面要理解虽然初期投资成本很大，但它的目的是获得更大的收益，并且也确实是企业获得未来收益的根本方式，无论是投资在固定资产上，还是投资在无形资产上，都会在未来为企业创造更大的价值;当然另一方面，因为投资金额巨大，且投资收回需要较长时间，是否会因为初期的投资而使企业的现金流周转发生问题，也是需要十分重视的问题，而这一问题可通过投资收益率这个财务指标来衡量。综合而言，对这类活动要通过综合财务指标来分析，不可只看某一方面。
(三)筹资活动现金流量
保险玩起“定投”概念
定投,简单点说,就是由机构在固定的日期,帮你投资固定的基金。
这个概念本来只应用于基金业,但由于定投具有积少成多、分散风险且手续简便等优点,保险公司也打起了它的主意,玩起了“保险定投”。
市场上最早打出“定投”概念的险种,当属投连险。记者在网上搜索发现,一些月缴型投连险都以“类似基金定投的方式购买”作介绍,称有平衡分散风险的显著特征。
太平人寿也推出一款名为“财富定投”的两全保险,就是以“保费定期投入”为卖点,炒起了“定投”概念。
“定投”只是噱头
保险公司之所以热捧“定投”概念,就是猜透了投资者“怕钱不值钱”的心理,将基金定投的做法套用在保险产品的设计上。
其实,单从太平人寿“财富定投”这款产品来看,并没有什么不妥。
根据宣传彩页,这款产品具有缴费统一、年年返还的特点,返还次数为“缴费次数+10”,产品在保单满一周年后,可每年领取生存保险金。
比如,每年缴1万元保费,缴足20年,30年后收回全部本金。自缴保费第二年起,每年领取当年保险金额的20%,即2000元,连续领取30年期满,30年累计领取约6万元,期满后返还所缴的全部保费共20万元。
但是,中国平安资深人张先生给记者算了这样一笔账:除去保险公司的分红,30年每年累计返还保费加上最后保费本金共26万元,纯收益为6万元,平均年化收益2000元,约占总保额1%。而目前银行1年期零存整取的利率即为1.71%,5年期的更高达2.25%,远高于这款理财类保险产品的收益。
“这种定投保险的主要收益还是要靠分红获得,其实,就是普通分红险的变身。”张先生告诉记者。
【关键词】 固定资产全过程管理； 战略成本； 经济效益
随着电力体制改革的不断深入，电网企业的性质已不容置疑。作为企业，经济效益是基础，努力提高企业经济效益是确保电网企业健康持续快速发展，满足国民经济和日益提高的人民生活需要的根本途径。但是作为关系国计民生的电网企业，销售电价作为电力企业的生命线，受到国家政府部门的严格控制，特别是目前为实现电网坚强，确保电力供应进行大规模的电网建设投资，使电网企业成本增长迅速，而电价出台困难。面对新形势，如何确保电网企业效益稳步增长，是摆在我们面前的一项重要任务和课题。积极开拓电力市场，努力优化售电结构，大力开展节支降耗固然是提高企业经济效益的途径，但电网企业作为资产、资金密集型企业，加强固定资产管理，提高固定资产的经济效益和使用效益也是提高企业经济效益的重要途径之一。
一、充分认识加强固定资产管理对提高企业经济效益的重要意义
（一）固定资产在企业资产中比重大，相应的成本已是企业生产成本的重要组成部分
作为资产资金密集型企业，固定资产是电网企业的主要生产要素，从1998年开始，基于满足国民经济快速增长的需要，电力企业斥巨资进行农城网改造，固定资产在企业资产中的比重越来越大，与之相对应的折旧、财务费用和修理费用快速增长，对企业经济效益的影响日益突出。所以在目前国家严格控制销售电价，监控电力交易行为，购售价差的扩大受到限制的形势下，提高企业经济效益重点在内部挖潜，内部挖潜的重点在于实现固定资产成本的有效控制。
（二）建设坚强电网，固定资产投资规模不断扩大是大势所趋
党的十七大提出了全面建设小康社会的新的更高目标，能源和电力的需求将保持快速增长。在目前电源点建设日益加快，基本能够满足电源供应的前提下，进一步加快电网建设，解决电网卡脖子问题，确保电力供应，提高供电可靠性和服务质量已成为当务之急，是大势所趋。国家电网公司高瞻远瞩，适时提出了“一强三优”的发展目标，在“十一五”期间投资20 000亿元加强电网建设，其中河北南网投资需求近500亿元。与此同时，国家进一步加强宏观调控，实施稳健的财政政策和从紧的货币政策，成本上涨的压力和资金筹措的难度加大。为解决这一根本矛盾，要求电网企业必须加强固定资产投资与管理，统筹规划，加强管理，努力提高固定资产的使用效率和效益，才能适应新形势的要求，才能缓解成本上涨压力，提高企业经济效益，确保电网企业健康持续快速发展。
（三）加强固定资产管理是实现企业“精益化”管理、提高企业经济效益的重要内容
固定资产管理贯穿企业生产经营全过程，是企业“精益化”管理的重要体现。在投资环节，做好投资规划，可以有效避免资产闲置，提高固定资产的使用效率；优化设计方案，推行典型设计，运用典型造价，规范招标行为，可降低投资成本和工程成本，有效降低企业折旧和财务费用，提高固定资产的使用效益；在生产经营环节，加强固定资产管理，不仅可以有效优化资源配置，而且可以延长固定资产使用寿命，降低固定资产运行维护成本，从而提高企业经济效益；在经营管理环节，加强固定资产管理可有效防止国有资产流失，确保国有资产保值增值。所以应从战略成本的高度，牢固树立“大成本”观念，正确认识加强企业固定资产管理的重要意义，加强“全员、全方位、全过程”的固定资产管理，努力提高企业经济效益。
二、目前电网企业固定资产管理存在的问题
基于电网企业的经营特点，固定资产投资大，使用部门多，使用范围广，结构分类复杂，更新换代速度快，管理难度大，目前电网企业固定资产管理还存在以下薄弱环节：
（一）效益观念淡薄，投入产出分析不到位
电网企业作为特殊性质的企业，保持合理利润水平是企业存在与发展的基础，投资决策应该以提高企业经济效益为前提。但长期以来，受过去体制的影响，电网企业效益观念淡薄，投资偏重社会效益，投资的经济效益分析往往以出台投资电价为基础，缺乏必要的、实事求是的投入产出分析，所以投资规划建立在满足未来三年、五年甚至更长时间的电网需求为前提，从而造成了企业固定资产在一定时期、一定程度上的闲置，影响了企业经济效益的提高，对企业生产经营乃至健康发展造成巨大压力。
（二）管理手段落后，价值管理与实物管理脱节
电网企业经营管理环节多，管理链条长，给固定资产的管理带来诸多困难。首先是管理手段落后，信息化程度不高，不能达到信息共享，固定资产存放地点的变化、大修、更改拆除信息传递不及时，形成了固定资产在财务上“只增不减”，资产不实情况严重；其次是管理责任不明确，各管理环节各自为政，不能实现价值管理和实物管理的有效衔接，特别是农网改造形成的固定资产，由于所有权与使用权的分离，监管不到位，造成价值管理与实物管理的严重脱节；最后是电网企业固定资产构成复杂，生产部门与财务部门资产分类不尽一致，账、卡、物核对困难，是固定资产前清后乱的根源之一。
（三）缺乏统筹规划，资源优化配置力度不够
由于目前电网企业固定资产涵盖了输配电各类资产，电压等级多，对安全性能的要求各不相同，所以在各类资产之间实现资源的优化配置，提高固定资产使用效益存在较大空间。但是按照目前电网企业管理体制，各供电公司作为省公司的分公司，在省公司固定资产管理办法的框架下，以加强本单位固定资产管理为目标，制定适合本单位实际情况的固定资产管理办法和细则，各供电公司之间、供电公司各部门之间固定资产管理信息缺乏有效的沟通途径。同时省公司缺乏资源优化配置的主管部门，除个别价值特别大或特殊需求的固定资产在各供电公司之间合理调配外，大部分固定资产的资源优化配置力度不够，特别是对基建、大修等工程拆除的仍有使用价值的设备物资进行合理调配，进行降压降级再利用程度不够，造成了资源的浪费。
（四）缺乏奖惩机制，废旧设备物资管理有待加强
由于电力企业资产量大，更新换代较快，特别是“十一五”期间电网建设规模进一步扩大，拆除的废旧设备物资较多，又由于缺乏有效的管理和奖惩机制等原因处理不及时，造成大量积压，个别供电公司甚至租用仓库存放废旧设备物资。这一方面造成企业管理成本、租赁成本加大，影响了企业经济效益；另一方面设备物资长时间露天存放，使部分有使用价值的设备物资失去了再利用价值，降低了固定资产的使用效益。
三、加强固定资产管理的建议
为努力实现精益化管理，提高企业经济效益，满足电网企业可持续健康发展的需要，应进一步增强固定资产管理意识，以资产全寿命管理为主线，从战略成本的角度思考成本控制问题，牢固树立“大成本”管理理念，进一步加强固定资产管理。
（一）建立投入产出机制，做好电网投资项目统筹规划
电网企业固定资产投资项目的合理规划是加强固定资产源头管理，提高企业经济效益的重要基础。针对电网企业长期以来重投入、轻产出的管理理念，要增强全体员工的责任意识和经济效益意识，进一步转变思想观念，高度重视投入产出的效益分析，以满足电网安全和社会用电需求为前提，坚持经济效益和社会效益并重的原则，合理规划电网建设，适度控制固定资产投资规模和投资时间。电网规划的投资效益分析不仅要实事求是地考虑市场、负荷增加和未来经济发展，而且要做好固定资产投资项目评价，包括投入货币的时间价值、投资回收期的要素分析与评价，从而实现电网规划和固定资产投资计划的有机结合，避免固定资产的无效闲置，提高固定资产使用效率，确保投资最快收回，规避投资风险。
（二）推广典型设计，努力降低工程造价
工程造价是固定资产价值的源头，是降低固定资产成本和资金成本的基础，是加强固定资产管理，提高企业经济效益的关键。在确保工程质量的前提下，积极推广典型设计，建立概预算编制、典型设计、招投标管理一体化机制是降低工程成本的有效途径之一。充分发挥集团优势，加强招投标管理，努力降低设备物资的采购成本和工程建设成本；积极推广典型设计，认真进行差异化分析，确保项目设计的科学合理；在典型设计和统一招投标的基础上，细化概预算项目，做好项目概预算的编制与审查工作，从而实现三者的有效衔接和统一，达到降低工程造价的根本目的。
（三）提高管理手段，加强固定资产使用过程管理
固定资产使用过程的管理是固定资产管理的重点，也是管理的难点。电网企业固定资产分布广，管理分散，依靠传统的账卡物管理模式固然行不通，但目前各部门之间各自为政的信息化管理手段还不能满足信息共享的要求，造成了实物管理与价值管理的脱节，资产变化信息传递不及时；造成了资产管理责任不明确等诸多问题。要实现固定资产的精益化管理，提高企业经济效益，就必须提高信息化管理手段，结合国家电网公司实施的ERP工程，做到固定资产管理信息的实时共享，保证各个管理环节的有效衔接，实现价值与实物管理的统一。加强固定资产的使用过程管理，不仅可以加强对各管理环节的有效监控，防止国有资产流失，而且可以进一步明确实物资产的管理责任，延长资产寿命，降低固定资产维护费用。
（四）优化资源配置，提高固定资产利用效率
优化资源配置不仅包括对闲置设备的合理调剂，而且包括对退役、退运设备的再利用。优化资源配置应按照统筹规划，分级管理的原则进行。省、市两级公司均应明确资源优化配置的责任部门，及时掌控各单位、各部门的固定资产使用情况，妥善保管闲置设备，积极组织技术部门对退役、退运设备进行鉴定。结合基建、技改、大修等工程需求，对仍有使用价值的设备物资提出优化利用方案，做好使用计划，并贯彻落实。按照先内后外的原则，优先安排在本单位内部调剂、降压降级使用；省公司应将内部不能调剂使用的设备物资实行资产无偿划拨，在各供电公司之间进行合理调配；对确实无法利用的设备物资及时进行处置，及时回收资金，降低资产损失，确保设备物资能用必用，努力提高固定资产的使用效率和效益。
关键词：工程造价；资产评估；固定资产；总投资
中图分类号：TU71 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）01-0135-02
工程造价专业和资产评估同属经济学范畴，但二者有着不同的专业特点和计算方法。工程造价专业是具体描述固定资产价值形成的全过程；资产评估是指根据企业具体要求及产权转让、企业重组、破产清算、资产抵押等经济行为，对资产现时价值进行评定和估算的行为。但在建筑物评估中两学科有相互关联之处。根据多年来在工作中所接触的工程和评估案例，工程造价与资产评估概念不同，却有着很大的关联性，作为长期从事工程造价的专业人员，如何将二者加以区分，并能正确联系是十分重要的。
一、工程造价的含义及构成
（一）工程造价含义
工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。通俗地说，投资者选定一个投资项目，通过一系列投资管理活动（包括项目评估、决策、设计招标、工程招标，直至竣工验收等），所支付的全部费用形成固定资产和无形资产，所有以上开支就构成了工程造价。另一层含义是以社会主义市场经济为前提，以工程这种特定的商品形式作为交易对象，通过招投标等交易方式，最终由市场形成的价格。这层含义把工程造价认定为工程价格或工程承包价格区别造价的两种含义的意义在于，为投资者和供应商（或者称承包商）在工程建设领域的市场行为提供理论依据，当业主提出降低工程造价时，是站在投资者的高度充当着市场需求主体的角色：当承包商提出提高工程造价，是为了实现更高的实际利润这是市场经济运行体制的必然。
（二）我国现行建设项目总投资及工程造价的构成
基本建设项目总投资及工程造价主要由以下部分构成：
1. 固定资产。其中包括平建筑安装工程投资（直接工程费+间接费+计划利润+税金）、设备及工器具购置投资（设备原价+设备运杂费）、主要材料费投资、根据工程项目的建筑安装工程投资招标或竞标价与甲方所供设备和主材料合同价之和计提的工程管理费、建设期贷款利息、土地使用费、其他投资（包括设计费、可行性研究费、勘察费、质监费、监理费、破路费、绿化迁移费、测量费、合同公证费、开办费、质量评定费、结算审定费等其他所有与工程有关的费用）。
2. 流动资产。这就包括预备费和建设期贷款利息。
（三）新增固定资产价值的确定
新增固定资产是指在投资项目竣工投产后所增加的固定资产价值。某项工程从立项、可行性分析、出步设计、施工图设计、前期开发、设计招标、工程招标、直到竣工验收发生的全部费用，进行工程竣工决算，形成新增固定资产价值。竣工决算是办理交付使用财产价值的依据，是会计记账的依据，工程造价总费用不完全构成“固定资产”账目下的金额，根据财务制度规定，新增资产由各个具体的资产项目构成，分为流动资产、固定资产、无形资产、递延资产、其他资产。在会计记
账中：
1.建筑工程安装费用――形成“固定资产――房屋”
账户。
2.设备及工器具购置费――形成“固定资产――设备”
账户。
3.土地使用费（及土地出让金） ――形成“无形资产”
账户。
4.建设单位管理费中的开办费――形成“递延资产”
账户。
5.其他费用分摊记入各单项工程“固定资产――房屋”、“固定资产――设备”等账户中。如：建设单位管理费按建筑工程、安装工程、需安装设备价值总额作等比例分摊，土地征用费、勘察设计费等费用则按建筑工程造价分摊。
从上述可以看出新增固定资产的价值内容包括：建筑安装工程造价和其他应分摊的费用。
通过前三项的论述，我们可以大致了解了工程项目从立项、竣工到交付使用进入企业会计账目，形成企业资产的全过程。下面我们简要了解资产评估的基本概念及特点。
二、资产评估的概念及特点
（一）资产评估的概念
资产评估指专业机构和人员，按照国家法律法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依据相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行评定和估算的行为。资产评估具体划分为单项资产评估和整体资产评估。单项资产评估包括机械设备评估、土地使用权评估、建筑物评估、其他资产评估。
（二）资产评估的适用范围
适用范围包括：资产转让；企业兼并、出售、联营、清算、租赁；股份经营：中外合资、合作；抵押、担保。
（三）资产评估的方法
资产评估方法多种多样，传统的评估方法一般有：形象进度法，成本法，假设开发法，变动因素调整法等等。成本法是最基本的方法，也是使用最频繁的方法。
成本法又称重置成本，是通过求取开发可替代待估不动产所需的成本总额来估算不动产价格的方法。即在评估时点重新形成该工程已经完成的工程量所需发生的全部费用，确定重置价格。
成本法就是资产的现行在取得成本。在建筑物评估中，重置成本的确定是非常关键的，这就要求评估人员有丰富的工程技术和工程造价方面的知识，准确的确定建筑物的重置成本。
（四）资产评估实例
下面就一具体评估案例来说明：
案例：某啤酒品牌是在香港联交所上市的国有企业，2010年9月受香港联交所委托，对其资产状况进行重新评估。评估基准日为2010年11月30日。本建筑物为啤酒分公司的一处厂房――糖化分厂，1995年建成投产，建设期为一年，建筑面积为1962平方米，钢筋混凝土框架结构，混凝土条形基础，层高为5米，共计2层，外墙为涂料，内墙为瓷砖到顶，地面地砖，塑钢窗。本建筑物一直在使用，“固定资产――糖化分厂”账户账面原值为3，801，111元，评估该建筑物在评估基准日的价值。
1.要求企业提供九五年竣工决算（审计后），根据竣工决算中的工程量套用定额，选用广西省预算定额：2010年广西省建筑安装工程定额；2010年广西省建筑装饰定额；2010年广西省取费定额：2010年11月份南宁市材料价格信息。
2.通过套用定额取得建筑工程费用：土建工程：2，472，120元；1260元/平方米；装饰工程：156，960元；80元/平方米；水暖工程：78，480元：40元/平方米：给排水工程：58，860元，3O元/平方米；电照工程：137，340元，7O元/平方米。建筑工程费用合计：2，903，760元
3.其他费用：根据广西省的相关规范规定，评估费用计算：建设单位管理费：（按工程费用的2.5%）2，903，760×2.5%=72，594元；勘察设计费：（工程费用的3%）2，903，760×3%=87，113元；工程监理费：（工程费用的2%）2，903，760×2%=58，075元：防空地下室建设费：2O元/平方米×1962平方米=3，9240元；墙体改造费：9元/平方米×
1962平方米=17，658元；消防集资费：7元/平方米×1962平方米=13，734元；上下水配套费：15元/平方米×1962平方米=
29，430元；排水配套费：6元/平方米×1962平方米=11，772元；防洪保安费：1元/平方米×1962平方米=1，962元：城市基础设施配套费：50元/平方米×1962平方米=98，100元。其他费用共计：357，084元；资金成本=（2，903，760+357，084）×0.5×6%=97，825元。
4.该建筑物的重置成本=2，903，760+357，084+97，825=3，358，700元。
5.该建筑物1995年投产，已使用15年，框架结构厂房的耐用年限为50年，尚可使用年限为35年，则成新率-35年÷50年×100%=70%。
建筑物的评估值=重置成本×成新率=3，358，700元×70%=2，351，090元。
参考文献
[1] 杨松堂.资产评估行业风险与防范[J].中国资产评估，2004，（1）.
摘 要：随着金融资产相关概念被引入新会计准则，给传统会计要素的确认和计量带来了一些变化，如何准确把握这些变化，是会计账务处理是否得以顺利进行的关键。笔者结合对新旧准则的解读及多方参考，在此对金融资产的确认提出一点看法。
1 引言
2006年2月，财政部了新会计准则，其中显著变化之一是对金融工具相关概念的引入。其所包含的具体内容有我们以前在旧准则中接触过的，也有真正全新的交易和业务。此外，对于初次接触金融工具的非银行会计人员来说，会计准则和会计指南的规定并不十分详细，理解并准确把握其概念、确认与计量有一定的难度，对于那些对会计不是很熟悉的财务报告使用者来说难度更大，而且准确理解金融工具的相关概念是关键。由于与金融工具相关的内容较多，笔者在此主要对其形成的金融资产进行分析。
2 金融资产的涵义及分类
2.1金融资产的涵义
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但大多数国家经济中金融资产还是在相应的金融市场上交易的。
2.2金融资产的分类
在1993年最新公布的国民经济核算体系(SNA)中，从统计目的出发对金融资产作了以下分类：(1)货币黄金和特别提款权；(2)通货和存款；(3)股票以外的证券(包括衍生金融工具)；(4)贷款；(5)股票和其他权益；(6)保险专门准备金；(7) 应收／其他应收账款。/
SNA中的金融资产；实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计对象所有金融资产和负债。对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。
一般来说，根据金融资产的经济性质可以将金融资产分为：库存现金（包括银行存款）、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
而在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中则根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，将金融资产分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期的投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。
3 金融资产的确认
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
3.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3.1.1交易性金融资产
满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生工具。主要指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
上述三个条件表明，交易性金融资产具有以下三个特征：
（1）企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。根据旧准则对长短期的划分，此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
（2）该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取；
根据这两个特征可以看出，旧准则中的短期投资如果仅仅是为了随时通过出售获利，则应当属于交易性金融资产。
3.1.2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
当金融资产满足以下条件之一时，应将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益：
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3．2持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：
（1）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；
（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
（3）贷款和应收款项。
企业应当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当按照企业会计准则有关规定处理。
根据以上规定可以看出，持有至到期投资具有以特征：
（1）持有至到期投资是非权益性的投资；
（2）在初次确认时即明确确定一直持有该投资到期才收回，除非有企业不可控制的原因使得企业无法再对该项投资持有至到期，此时应将其重新分类为可供出售金融资产。
（3）该投资到期时收回的金额固定或可确定。
根据持有至到期投资的特征可知，旧准则中的长期债权投资中准则持有至债权到期的应确认为持有至到期投资。
此外，对于到期时间短于1年的投资，如果满足持有至到期投资的其他条件，也应该确认为持有至到期投资。因此，旧准则中的短期投资如果在初次确认时即确定持有至到期，也应确认为持有至到期投资。
3．3 贷款和应收款项，
贷款和应收账款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：
（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。
（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。
（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。
（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
贷款和应收账款的概念明确，确认相对容易。
3．4可供出售金融资产
准则规定：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：
“如今普通居民对自身财富的保值增值处于一种焦虑状态，焦虑一方面来自高速发展的经济给人们带来的紧迫感，另一方面也来自国内居民理财观念和能力的缺乏。在这种焦虑之下，国内大部分居民的理财行为往往陷入误区。”招商银行副行长刘建军说。
居民理财误区有哪些？
误区一：散户投资缺乏理性
数据显示，A股市场散户的比例达到85%以上，是全球股市的最高比例，投资者的结构决定了A股市场的特征就是高换手率、波动较大、缺乏理性，而发达国家普通居民往往将资金交给共同基金、退休基金等专业机构进行投资，对投资者本人和投资市场都较为利好。
误区二：投资过于单一，躲不过风险也抓不住机遇
国内居民普遍存在的问题就是将资产投到某个单一的标的上。据招商银行工作人员介绍，从其600余万中高端客户的资产结构来看，储蓄存款和固定收益类资产占比达到76.7%，这部分资产的收益远低于资产配置组合收益。单一投资导致的结果是无法有效规避市场风险且抓不住市场机遇。
误区三：短期投机心态较重
投资人期望一夜暴富的短期投机心理较为严重，缺乏长期价值投资的理念。据业内专家分析，2003年以来，在任一时点买入债券基金持有期超过两年获得正收益概率是100%，平均累计收益为16.15%；2003年以来，上证综指在3500以下的任一时点买入股票基金持有期超过五年获得正收益概率接近100%，持有期越长，平均累计收益稳定增加。
误区四：追涨杀跌、盲目跟风
招商银行数据显示，2014―2016年3年间，该行权益类基金（股票及混合）销量1017亿元，在A股高位的2015年4月―7月，短短4个月N量高达554亿元，占3年销量的54%，跟风现象明显，最终成为股市下跌的埋单者。
误区五：风险意识淡薄、为蝇头小利丢了“基本盘”
“求赢”的心思过重，而对于如何保证“不输”往往并不关心，风险意识淡薄。部分居民被民间借贷和违规P2P的高收益所吸引，结果是利息没拿到，反而损失了本金。
招商银行数据显示，从2016年国内居民资产结构看，52%为储蓄存款，22%为理财产品、信托或理财型保险等固定收益类资产，10%为股票类资产，2%为黄金资产，1%为保障类资产，13%为其他资产。按照这样的配置结构，过去10年，剔除通胀后的实际年化收益率仅为2.1%。2016年年末，该行的金葵花客户中，大部分客户仍然处于资产类别缺配、资产比例超标的情况。
1投资的不可逆性
所谓不可逆性投资(irreversibleinvestment)，是指用于购置生产中长期使用的设备和设施所进行的投资具有不可逆性特征川。投资的这一性质主要来源于生产性投资的具体产业特征。用于某种特定生产的投资一旦形成或部分形成，如果决策者改变计划或决定，将很难转换成其他产业或产品的生产，这部分投资成本将无法挽回，即使这一转换最终得以实现，用于原来目的的投资部分将会损失掉，即这就是投资的不可逆性。电信设备和设施投资数额往往较大，具有高度的专用性，多属于行业专用性投资，沉没成本巨大，建设投资几乎完全不可逆，因而电信投资属于典型的不可逆性投资.
2未来状态的不确定性
随着我国电信行业体制改革的逐步深入，处于技术、业务和需求大变革中的电信运营商在自主决策、自负盈亏的市场机制下，其投资决策将不可避免的受到市场、技术、信息产业政策、宏观经济形势等的影响，这使得电信投资具有了较大的不确定性和投资风险。可以说，不确定性贯穿电信投资活动从决策、实施、建设到运行
3管理的灵活性
在自主决策的市场机制下，电信运营商不仅有选择在什么时机进行投资的权利，还有投资多大规模的权利，即电信运营商可以根据电信业务市场、技术市场等情况的变动而调整投资策略和规模，如延迟投资、追加投资或放弃投资等，这被称为投资的管理柔性。在不确定性的投资环境下，电信运营商通过这种管理柔性可以更好的降低甚至避免项目投资失败所造成的损失，以实现电信运营商利润最大化的目标.
4不确定性与风险
对一般的项目投资决策而言，不确定性及风险分析是关键，电信项目投资也是如此。关于风险和不确定性的特征与区别，具有里程碑式意义的是美国经济学家奈特(knight，1921)在《风险、不确定性与利润》一书中所表达的观点。奈特认为，风险的特征是可以对其进行概率测定，因而风险是有概率的随机性，可以被当做一种可保险的成本进行处理;而不确定性将不存在概率性结果，因而它与可计算的风险之间有根本区别。不确定性存在于变化当中。变化则有两种结果:可以预测和计算得到的变化和不能预测和计算的变化。第一种变化称之为“风险”，第二种变化称之为“不确定性”.
奈特的定义引发了就不确定性理论的长久争议，其最主要的问题在于人们是否能够给出它们的概率估计。例如美国加州大学洛彬矶分校经济学系教授赫什莱佛和赖利(hirshleifer&ri一ey，1992)就直言:“我们不同意奈特的划分，这种kij分已证明是不会有结果的。就我们的目的而言，风险和不确定性指的是同一件事。我们认为能否进行客观分类不是关键之所在。因为我们将用“主观”概率的概念(就如萨维奇1954专门发展的概念)来处理这类事:概率只能简单地算作相信的程度”.
因而，许多西方经济学家认为风险和不确定性实质上是一个概念。威廉·l·麦金森(willianl.megginson，2002)将风险定义为“发生损失的可能性”，或更正式地将风险定义为“一项资产收益的波动性，与不确定性这术语互换使用”。詹姆斯·s·特里斯曼(james.trieschmann，2006)也认为风险和不确定性这两个术语一直是被替代使用的。本文沿袭上述的思想，对不确定性和风险不加以严格区分.
关键词：固定资产核算 铁路企业 新企业会计准则 会计核算
新企业会计准则颁布已经八年了，而铁路企业在新准则在执行力等方面仍存在诸多不足，企业中固定资产核算程序和核算内容都比较复杂，这也表明了铁路企业的固定资产核算会成为一项重要而紧迫的工作。
一、新企业会计准则下进行固定资产核算应注意的问题
（一）新企业会计准则在固定资产概念上的问题
新企业会计准则中，在固定资产上仅对使用用途和寿命两方面进行一定的限定，这体现了新准则与国际接轨的特点。在使用期限上，新准则参考了会计年度的说法，使得整个核算标准更加合理。对于在固定资产取得方面新制定的规定，意义在于只要是作为企业生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的有形资产，而且使用的寿命超过一个会计年度的，都有可能作为固定资产来进行核算。
（二）新企业会计准则在计量上的问题
新企业会计准则中，融资性质的固定资产是指价格和款项和正常的信用条件相比有些超出从而能够延期支付的固定资产，这个初始计量也是把购买价款作为现在价值来确定的，这点在旧准则中是没有的。在采用现值进行计价的时候，企业可以利用对本企业较为有利的贴现率来进行盈余管理，通过企业自身对某些标准的选择和确定，为企业的管理提供一定便利。
在新企业会计准则中，投资者投入固定资产需要的成本应该按照投资合同来进行确定，如果这方面的价值有些模糊，也可以利用投资协议约定的价值进行成本确认，在这个过程中应该注重合同或者协议具有一定的公允性。这样就可以使企业的固定资产初始计量更具有客观性和真实性，从而在一定程度上防止企业利用固定资产的关联投资进行利润操纵。
二、铁路企业在新企业会计准则下执行固定资产核算的具体分析
（一）确认和初始计量的阶段
新企业会计准则规定投资者投入的固定资产成本侧重突出它的公允性，所以在这方面铁路企业的核算也应该考虑到一定变化，同时铁路企业还需要注意带有货币时间因素的固定资产成本评定，这一点在新的铁路运输企业固定资产管理办法中应该有所体现。
（二）固定资产的折旧与计算
固定资产的折旧要注意固定资产的核准，对铁路企业而言，固定资产除了土地之外还要包括一些铁路上的必要设备，比如钢轨、枕木、路基等等，当然这些东西不能按照普通的固定资产折算方式来进行折算。根据新准则规定“企业应当对所有固定资产计提折旧”，而根据财政部《关于同意调整铁路运输企业部分固定资产折旧的批复》（财建函〔2002〕349号）规定，铁路线路中钢轨（包括道岔）、轨枕和道碴资产不计提折旧；对于线路资产中的路基、隧道是否计提折旧，考虑固定资产折旧实质上是固定资产初始投入在资产使用磨损过程中价值转移的分摊，如不计提折旧，路基、隧道的初始投入得不到补偿，在拆除、报废时将产生巨额损失。这就需要铁路企业在进行固定资产核算时采取相关符合实际的办法并遵守新企业会计核算准则，同时也要督促铁路运输部门对此做出一个完整可执行的方案，减少新准则对铁路企业固定资产核算的影响。
（三）对企业经营成果的影响
固定资产改扩建：国铁基本建设、更新改造过程中涉及替换原固定资产的某组成部分时，拆除部分的账面价值应从原资产价值中扣除，形成的清理损失增加营业外支出。
基建竣工价差：基本建设竣工决算与按照概算估价入账的差额（主要为基建项目超概部分），在调增固定资产价值时不追溯调整折旧，原少提折旧将由以后年度负担，将增加当期支出。
异地还建：原规定，异地还建以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产价值。按照新准则，异地还建如具商业实质且公允价值能够可靠计量，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产价值，公允价值与账面价值的差额计入营业外收支，一般情况下新资产价值较大，将增加当期收益。
固定资产盘盈：由计入“营业外收入”改为按前期差错处理，减少当期收益。
三、铁路企业在新企业会计准则下的固定资产核算中的注意事项
（一）铁路在新企业会计准则执行过程中遇到的困难需积极克服
在这些规则和条例中有些规定由于各种条件和客观现实的限制没办法完好地在当前铁路工作中得到较好的执行，这时应和负责的财政部门进行积极的沟通和交流，在会计核算过程中要充分认识铁路企业在这方面的特殊性，不能把这些标准完全生搬硬套，还要争取得到相关部门的理解支持，放宽某些规定对于铁路企业的要求，当然这种要求一定要是合理且有限制的，但是一定要注意度。
（二）要对新的会计准则进行完善的研究
这种研究的侧重点在于比较和分析新准则对于铁路固定资产核算能够带来哪些变化，这些变化对铁路运输的发展有着怎样的影响，铁路企业的融资和改革在这种状况下可能会有怎样的变化与影响，这些方面要进行综合平衡的考虑，才能更好地结合铁路运输企业与新的会计准则。
（三）目前的铁路运输企业会计固定资产核算体系有着一定的缺陷，要进行一定的修改
实施新准则需要根据暂估资产在正式交付时不需要调整已提折旧，土地使用权价值与固定资产价值分离，资产改扩建过程中被替换部分的账面价值予以扣除等变化制定新的准则衔接办法。制定新的准则衔接办法与实际执行过程中的相关方法的过程中，对一些其他的相关文件进行修改和改进，这样一些不符合铁路运输企业现状和新企业会计准则的标准要进行及时的废止。
参考文献：
[1]张廷莲.新旧会计准则下固定资产核算对比分析[J].科技创业家，2012
