非同一控制下企业合并报表的编制,既是理论研究的重点,也是企业实际工作的重要组成部分。本文旨在把理论和实务有机结合,使非同一控制下企业合并的理论更明晰,实际工作执行更有条理。从非同一控制下企业合并的概念、合并报表编制的前期准备和编制程序、编制方法等三个方面做了阐述,并对现行合并报表编制的实体理论做了思考。
作者:张向阳 期刊:《中国乡镇企业会计》 2019年第11期
本文从购买日之前交易形成的长期股权投资余额的调整问题展开分析,并以此为依据,解读如何利用多次交易实现非同一控制分步实现控股合并工作,对企业合并财务报表进行合理的编制,使财务人员能够明确数据的来源,保证企业重大经营决策的科学性,为企业的战略性发展打下稳固基础.
<正>《企业会计准则第20号——企业合并》(以下简称"20号准则")将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。其中非同一控制下的企业吸收合并,是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制,即不属于同一控制下企业吸收合并的其他吸收合并。非同一控制下的企业吸收合并,在购买日取得对其他参与合并企业全部资产、负债的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。本文通过案例分析非同一控...
《上市公司重大资产重组管理办法》实施后,上市公司向非关联第三方购买资产时,为了保证并购重组的顺利进行,一般都会在交易合同中补充业绩补偿事项。目前资本市场大多是老股东给新股东业绩补偿款,但也有个别案例是老股东将业绩补偿款支付给双方共同设立的被投资企业。对于后一种情况,投资方与被投资方往往存在'视角差异',关于'视角差异调整'相关的会计处理规定,目前法规和会计准则并没有给出明确的界定和规定,其理论零散存在证监会...
新形势下,企业进行合并需要考虑到投资收益,如何在非同一控制下对企业合并商誉确认值得重视,基于此,笔者对企业合并商誉展开了研究,希望对企业合并商誉确认工作有所启发。
随着市场竞争日趋激烈,通过兼并收购,是企业实现规模扩张,谋取竞争优势的重要手段。由此而引发的会计问题一直备受关注。本文分析比较了同一控制和非同一控制下企业合并会计处理的异同,进而对我国合并会计处理方法提出改进建议。
我国的资本市场在近几年日益频繁的出现企业合并业务,所以实务界和理论界都非常关注在企业合并业务中会计处理问题。在《企业会计准则第20号——企业合并》中主要将企业合并划分为三种不同方式:吸收合并、新设合并以及控股合并,其中控股合并还可以分为在非同一控制下的会计处理以及在同一控制下的会计处理,这两种相对而言其中在同一控制下进行企业合并业务的会计处理会比较难理解一些,本文从大量实践中总结出一种比较方便使用并且...
企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号—企业合并》首先提出了两大类型的企业合并:同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。新准则根据这两种经济实质对购买法和权益结合法的运用前提做了明确规定:只有同一控制下的企业合并使用权益结合法,非同一控制下的企业合并使用购买法。
企业合并问题由来已久。从企业合并会计体系来看,处理企业合并的会计方法主要有购买法、权益结合法和新起点法(新起点法尚未得到普遍应用)。2004年美国财务会计准则委员会和国际会计准则理事会分别颁布了财务会计准则公告第141号(SFAS141)和国际财务报告准则第3号(IFRS3),宣布取消权益结合法,只保留购买法。我国2006企业会计准则规定:企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业
同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同多方最终控制且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并属于企业一项特殊的关联交易,与非同一控制下的企业合并相比,其会计垓算存在特殊性。
2006年2月财政部颁发了新的会计准则,其最大的变化是引入了公允价值计量属性。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,这说明公允价值在我国具体会计准则中得到一定的运用。但这是否表明公允价值将会在我国实际中得到全面的应用呢?我国是否具备了全面采用公允价值的土壤呢?
吸收合并的会计处理,应根据会计准则CAS20的规定,分为同一控制下的吸收合并和非同一控制下的吸收合并。吸收合并的所得税处理,应根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)和《企业重组业务企业所得税管理办法》(国家税务总局公告2010年第4号)等规定,分为一般性税务处理(下文简称“应税合并”)和特殊性税务处理(下文简称“免税合并”)。本文着重讨论吸收合并当中合并方的会计处理和税务处...
一、会准则的相关规定“企业会计准则第33号——合并财务报表(2014年修订)第四十八条企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的,与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。”
商誉是指非同一控制下企业合并的购买方在购买日付出的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,换句话说,商誉是买出来的。一、上市公司商誉现状和危害2014年以来,A股上市公司并购重组交易异常活跃。根据WIND数据整理,截至2017年末A股上市公司商誉总额为13021亿元,占同期净资产总额的3.64%,占同期净利润总额35.77%。2017年末,合并报表出现商誉的上市公司共1938家,其中商誉金额占净资产比例在100%、50%以...
企业在并购业务完成后,出于优化股权结构、内部整合资源等考虑,涉及将原非同一控制下合并取得的股权在同一控制下转让,企业会计准则及相关解释规定了处理原则,但在实际应用时容易存在误区,笔者结合具体案例对合并报表处理进行分析,并提出相关建议。
作者:刘秀华; 张伟 期刊:《会计之友》 2019年第19期
近年来高溢价并购浪潮不断掀起,在高溢价的背后蕴藏着巨大的商誉减值风险。现行会计准则对长期股权投资的减值和合并报表商誉减值的规定是两条线并行,个别报表中商誉减值反映在长期股权投资减值中,而合并报表中商誉确是以购买日的商誉为基础进行减值测试,因此当前会计准则并未将两者减值综合考虑进来,不利于实务工作者理解和操作。文章通过案例分析,试探性地找出个别报表中商誉减值和合并报表中商誉减值二者之间的相互关系及影响,...
一、企业合并费用的会计处理比较我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两种类型:同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并费用是指企业合并过程时购买企业所发生的与合并有关的费用。企业合并费用可分为以下两类:(1)与合并有关的直接费用,主要包括合并中发生的咨询费、律师费、评估费用、佣金和为合并而发行债券或股票过程中发生的费用等。(2)与合并有关的间接费用,指的是合并中发生的其他费...
目前国际上流行的合并理论主要有三种,包括母公司理论、经济主体理论、所有权理论。我国目前以母公司理论作为企业合并的主要理论。它强调编制合并财务报表的目的只是为了满足母公司股东的需要,因此,它一方面认为母子公司间的关系是控制与被控制的关系,主张采用完全合并法编制合并财务报表;另一方面为了满足母公司股东的需要,又对完全合并进行了修正。合并范围具体包括两类:一类是母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企...
一、反向购买的认定 我国会计准则中对于反向购买并未做出明确定义,但在《企业会计准则讲解(2008)》中指出:通过权益互换实现的非同一控制下的企业合并,发行权益性证券的一方通常为购买方。但如果有证据表明发行权益性证券的一方,其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方控制,则其应为被购买方,参与合并的另一方为购买方,该类合并通常称为反向购买。
作者:彭正辉; 牟伟明; 韩宇堃 期刊:《财会通讯》 2011年第03期
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并类型不同分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并;按合并方式不同分为控股合并、新设合并和吸收合并。《企业会计准则第2号——长期股权投资》(以下简称为长期股权投资准则)、《企业会计准则第20号——企业合并》(以下简称为企业合并准则)和《企业会计准则第33号——企业合并报表》(以下简称为企业合并报表准则)等多项与企...