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股权代码 102064
关键词：国有企业 增值型内部审计 对策
近些年来，随着经济的快速发展，市场竞争日趋激烈，我国国有企业的发展环境更加复杂多变，极具挑战性。为了顺应新形势，国企内部审计也开始转型，着力推进增值型审计，力争在规范经营秩序、完善治理结构、加强风险管理、促进企业高效运行和国有资产保值增值等方面发挥积极作用。
一、我国国有企业增值型内部审计应用中存在的问题
（一）对内部审计的增值功能理解认识不到位。从我国国企内部审计的实践来看，对于内部审计的增值作用并没有充分的理解认知，这是约束增值型内部审计理论与实务发展的重要因素。具体内容包括：
第一，企业内审人员对审计的增值功能理解不到位。受制于历史因素，很多国企内审人员专业素质不高，对内部审计理论发展疏于学习，对内部审计的职能认识过于传统，依然把合规性的财务审计作为主要工作，没有意识到内部审计可以在风险管理和公司治理等领域为企业增加价值，几乎很少开展内部控制审计和公司治理审计。
第二，企业管理者对审计的增值功能理解不到位。很多国企的管理者受传统观念影响，把内审部门看做纯粹的成本中心，只能查错纠弊。内部审计一旦拓宽业务范围，开展咨询性工作，往往被错误认为增加了不必要的成本，很难获得管理层的支持。另外，由于种种原因，目前实务中内部审计为企业增值效果并不显著。基于成本效益原则和绩效考核的压力，企业管理者也不愿意在内部审计的完善与发展上投入更多的预算，这也制约了增值型内部审计职能的发挥。
（二）内部审计的机构设置缺乏独立性和权威性。很多国企内部审计机构在组织中独立性和权威性比较薄弱，主要表现为两方面：
第一，内部审计部门缺乏解决问题的处理权。在企业中，内部审计部门时常被认为是对被审计对象吹毛求疵，得不到他们的支持，甚至遭到了抵触；内部审计部门对于管理层的监管显得更加无力，无法对出现的问题进行有效处理，最终导致内部审计部门的职能作用被弱化。
第二，内部审计部门缺乏发表意见的渠道。在企业中，内部审计部门大多数都是由管理层直接领导的，内部审计部门直接对所属的领导负责，在职务任免、薪酬等方面受制于管理樱这种管理体制严重影响了审计人员的工作态度，降低了内部审计工作的质量和效果；内部审计的效果越差，越不能得到管理层的重视，长此以往形成恶性循环，最终导致内部审计机构形同虚设。
（三）内部审计在完善内部控制、促进风险管理方面的作用不明显。内部审计是企业内部控制体系中很重要的组成部分，它不仅仅是满足单位对内部控制水平和经济效益方面的需求，更要兼顾国家的财政目标及财经法规的要求。目前我国国企的内部控制体系正处在建设完善阶段，内部审计还是以传统的合规性审计为主，在完善内部控制方面的作用未能得到充分发挥。实务工作中，对于内部控制审计和公司治理审计，无论是业务实践还是理论研究都不够。忽略此类审计业务，不仅对我国国企经营发展的效率、效果带来严重影响，也直接制约了企业内部审计增值功能的发挥，对于内部审计的转型发展极为不利。
（四）内部审计质量控制不够到位。内部审计工作质量的高低直接关系到内部审计能否实现为组织增加价值的目的，低质量的内部审计不仅会占用企业资源，甚至会阻碍或误导企业的经营发展，降低企业的价值。我国国企近些年为提高内部审计的工作质量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表现在：审计前的准备工作不足，未对行业环境做充分的了解，未制定周密的、有针对性的审计计划；在审计业务执行过程中，在获取审计证据时，对审计重要性和谨慎性原则运用不到位，不重视审计工作底稿的规范、健全；审计报告对审计成果的叙述缺乏准确性，对问题缺乏针对性，对问题的解决方案缺乏可行性。内部审计的质量问题既影响了其工作的顺利开展，也不利于内部审计增值作用的充分发挥。
（五）内部审计人员素质参差不齐，内审工作环境有待优化。第一，内部审计队伍建设不能满足需要。内部审计工作实质上是一项复杂的综合性工作。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、企业管理、统计、计算机、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。但是很多国企内部审计机构的人员通常源自财务部门分离人员或其他部门精简人员，这样就容易造成综合素质不一、知识结构不合理、系统培训不够、专业单一，难以适应新形势下审计工作的需要等系列问题。
第二，内部审计的整体环境有待优化。众所周知，由于内部审计部门负有监管和监督的特殊职能，在工作中难免会触动某些部门或人员的利益。随着国企改革的深入，企业奖罚分明的管理机制开始建立起来，在这种情况下就容易造成内审人员越坚持原则，得罪人越多，评优晋级越受影响的不良现象，从而挫伤了内审人员工作的积极性和创造性。
二、推进我国国有企业发展增值型内部审计发展的建议
（一）积极宣传贯彻内部审计的增值理念。我国国企需要采取以下有效措施优化内部审计环境，转变企业全员对内部审计的态度和认识，使其认可和支持内部审计工作。
第一，建立管理层内部审计价值观。领导的支持与重视是内部审计发展的关键。增值型内部审计能否真正地发挥其应有的作用，关键就在于加强对企业主要领导和中层干部的审计知识培训，提高管理层对内审工作重要性的认识，使其意识到内部审计既是管理工具，又是改善组织治理的有效途径。
第二，建立部门和员工内部审计价值观。如果没有企业内部其他部门和员工的积极配合，内部审计将寸步难行。企业需要加强内部审计增值作用的宣传贯彻工作，使企业上上下下都能充分认识内部审计在完善内控、防范风险、强化公司治理、价值提升方面的重要作用，从而使其自愿配合和支持内部审计工作顺利进行。
（二）提升内审机构隶属层级，有效助推审计增值服务。基于我国国企的客观实际，内部审计部门应该由董事长（兼总经理）直接领导，公司的第一副总经理协助日常管理。这种机构设置就使得壬蟮亩懒⑿院腿ㄍ性大大提高。审计部门开展具体工作时，一般可由董事长（兼任总经理）直接交办审计任务，并亲自督导审计发现问题的整改和审计成果的运用。另外，需要定期举办全体高管参加的审计绩效会，由审计部门负责人审计报告，公司高管现场点评，限时整改，审计部门督促检查和验收评价，从而形成“有问题，必整改”的闭环管理模式。此外，还可以考虑将审计管理纳入公司绩效管理体系，通过绩效考核，有效推进审计成果转化为管理成果，最终实现企业增值。
（三）大力拓展内部审计的业务领域。基于国有企业面临着日益复杂的环境和各种风险，内部审计部门应以企业价值增值为核心目标，紧紧围绕“绩效、管理”推进内部审计转型，把财务收支审计作为基础，把公司治理审计作为先导，把内部控制审计作为主线，把风险管理审计作为核心，把经济效益审计作为归宿。具体来说，通过开展风险管理审计和内部控制审计，不断降低企业风险，健全企业内部控制体系，改善企业经营管理水平，完善企业的公司治理机制，从而构筑企业安全经营、持续发展的防火墙。同时，要充分借助信息化审计技术等手段，积极推进非现场审计，力争做到审计监督的全覆盖。
（四）积极完善内部审计质量控制体系。第一，建立健全内部审计质量控制制度。首先，明确管理层、治理层以及内部审计人员的责任，以制度规范明确个人行为。其次，通过内部审计质量控制制度的制定、传达、修改、完善，进行全面的内部审计质量控制建设。最后，从内部审计工作流程入手，实施全过程的内部审计质量控制建设，分别建立审计立项制度、人员委派规则、计划编制规定、取证规定、工作底稿编制规定、审计报告保存与修改制度、内部审计人员工作考评制度等。
第二，建立健全内部审计核查机制，首先，从审计方案优劣程度、审计程序的执行效率、审计评价准确度、审计报告合规性等方面入手，结合适当的指标体系，来完成全过程的内部审计质量评价。其次，建立内部审计互查机制，个人自查与审计组内成员互查相结合。最后，落实逐级审查机制。由内部审计项目负责人、部门负责人和企业内部审计机构负责人对审计项目的履行状况进行全方面、全过程逐级审查。
（五）加强高素质的复合型专业人才培养。内部审计价值增值功能的发挥，离不开具备广博的知识和多元化技能的内部审计人员。我国国企在审计专业人才培养方面可以采取以下有效措施。
第一，顶层设计，科学制定审计人才培养规划。包括制定审计人才准入制度、岗位培训及后续教育培训制度、考核评价制度等等。企业需要尽快完善审计人才的培养机制和评价机制，建立健全审计人员招聘任用、职称晋升、奖励惩处、岗位调任等管理机制；全面规划和拓展内部审计人员的职业发展道路，从而能够吸引、留住优秀的审计人才，充分发挥审计的热情，激发审计工作的创造性。
第二，进一步调整、优化审计人才队伍的专业技术结构。一般来说，现代内部审计人员专业结构应涵盖财务、法律、经济、金融、统计、计算机和工程等方面。企业可以一方面通过推行项目主审参审轮换制、主审负责制、审计干部深入业务一线挂职锻炼等方式，尽快培养一批业务精湛、理论扎实的实战型审计骨干；另一方面根据业务需要，选择性地外部引进或公司内部选拔一些基建、法律、管理、金融、计算机等方面专业人才补充到内审队伍中去。
第三，做好审计的专业化分工。由于企业的业务规模越来越大、经营风险日趋复杂，增值型审计内部的专业化分工是必然的选择，这样就使企业内审人员专注于某个领域，对企业的业务发展与经营管理进行持续跟踪和研究，从而可以有效地提高整个增值型审计的履职能力。Z
参考文献：
一、从审计的产生和发展论审计目标
独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。
在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。
进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。
20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。
二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标
经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。
审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。
会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。
三、从注册会计师自身的发展论审计目标
随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。
据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20％以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域，以适应社会发展的需要。
国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。
【参考文献】
[1]崔华清，等.影响独立审计目标的因素［J］.注册会计师通讯，1997，（7）.
审计目标是一定历史阶段的产物，随着我国市场经济的深层次发展，有关法律，法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，注册会计师审计的主要目标将不再是会计报表的“三性”鉴证，而应向管理的领域有所深入和发展。
一、从审计的产生和发展论审计目标
独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。
在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。
进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。
20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。
二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标
经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。
论文摘要:建立健全的企业审计制度是保证内部审计顺利进行的一个重要基础,但要切实提高企业内部审计的效果,还需要根据企业内部存在的审计问题采取有效的对应措施。
市场经济发展得越充分,就越需要加强内部审计,这是必然的发展趋势。因此如何提高企业内部审计的效果也变的越来越重要,所以我们要先来研究一下目前我国企业内部审计所存在的种种问题。
1.我国企业内部审计的主观限制性分析
首先,企业内部审计定位的不明确,许多企业的内部审计部门职能定位有监督职能、鉴证职能及综合职能等特点。最普遍的说法是将内部审计定位为监督职能和鉴证职能,内部审计的职能定位不能够反映内部审计的真正目的,从而影响了内部审计人行为的目标和方向。其次,企业审计人员结构的单一性,许多企业的审计部门普遍存在专职人员少、业务结构单一的现象。内审人员缺乏应有的审计经验和审计技巧,兼职现象严重,难以适应内审工作的需要。人员的知识面较为单一,绝大多数企业的内审机构只有会计师,没有工程师、律师等,使得审计部门只能从凭证到帐面查找问题,难以从实际操作中发现问题。因而提出的建议或为决策者提供的决策依据往往缺乏现实性。
2. 我国企业内部审计结构的不完整性分析
首先表现在,企业领导对内部审计机构建设重视不够,没有设置独立的内部审计机构。有些企业虽然设置了却把审计与财务或监察等部门并到一起,个别企业甚至借改制之名撒并了内部审计机构。在人员配备上没有把精兵强将放到内部审计岗位上来,正常的审计人员数量也难以保证。其次反映在,授予内部审计机构的权限不够,有的甚至不予授权,以至内部审计结论的落实难以到位,内部审计发挥不了应有作用。第三则是企业审计人员结构不合理,现有的审计人员基本上都是财务人员转型,缺乏经济、工程、法律等专业人员,且审计人员因长年得不到培训而闭目塞听。
3.我国企业内部审计可持续性发展的滞后性
我国企业内部审计的方法模式仍以帐项基础审计方法为主,主要审计目的是“查错防弊”,内部审计人员风险观念淡薄,审计风险控制因素考虑较少,更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。另外,内部审计中抽样设计虽已被广泛应用,但是内审人员在运用这一技术时,基本上全凭审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价结果,这种判断抽样极易遗漏重要事项,形成审计风险。
4.企业内部审计与管理间的辨证关系
4.1 企业内部审计受其独立性制约
企业内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督,对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价,因而,要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的,只有这样,审计工作的质量才有保证,审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。
4.2 企业内部审计与企业管理间的辅成关系
内部审计是通过内部控制制度,对企业的各项管理进行客观评价,提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。如果内部审计的有益建议被采纳,并促使企业管理迈上新的台阶,内部审计就为加强企业管理做出了贡献,相反,内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳,则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。
4.3 企业内部审计与企业管理间的职能区别
审计为管理服务,并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部控制体现在各项业务处理程序上,由管理部门设计、具体管理人员执行,比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。履行管理职能,是指实际加入管理的运作过程,实施具体的管理行为,实施人员必然参与了管理,留下了管理的痕迹,发生了管理的效果。
5.企业内部审计工作问题产生的因素分析
对于内部审计工作问题产生的因素可以归纳为以下三点:
5.1 审计制度的不健全因素
对企业审计工作而言,明确控制标准是前提,建立健全责任制度是保障。虽然国家有规定,法律有依据,但有的单位往往根据本身需不需要来决定执不执行。
5.2 审计实施操作不规范
企业审计前期准备工作不充分,审计计划编制不周详,审计方案过于简单,内容不详细,审计人员分工不合理,审计实施过程未严格按照规范执行。
5.3 审计技术落后
科学技术在审计领域的利用率低,审计成果距离目标要求差距较大。当前内部审计多注重采用审查凭证、账簿和报表等传统审计方法,缺乏内查外调等手段,未能触及要害。这种单纯以账查账的做法很难发掘错弊及违纪事实;有的审计人员,审计工作抓不住重点,找不准问题隐藏的领域,重财务审计,轻财经法纪审计和经济效益审计,既不利于打击严重侵占企业财产行为,也不利于促进被审计单位改善经营管理。
6.企业内部审计效果的提高
6.1企业内部总审计师制度的建立
为了提高企业内部的审计效果,应当选择企业内部熟悉本企业生产经营情况、有组织领导能力、具有相应专业知识的优秀人才,担任总审计师职务,总体负责企业内部审计工作。
6.2 企业内部审计环境的营造
审计环境对企业内部审计的效果影响也是很大的,营造良好内部审计环境内部审计监督的成败和效果,取决于是否具备了良好的审计监督环境。审计环境也是内部审计赖以生存和发展的条件,是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。
6.3 企业内部审计程序与方法的改良
这一点主要表现在,要在审计报告建议的质量上下功夫,做到实事求是、客观公正的反映被审计单位的情况,提出有价值、有分量的审计建议;要注重总结、提炼、利用审计成果,服务宏观调控。积极参与企业经营管理活动,对企业经营中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析,提出有针对性地改
进意见和措施。
7.结论:
随着经济环境的变化,决定了企业内部审计必然发生变化。我们要把握这些变化、立足现实、更新观念,更好地履行审计职责,提高内部审计的效果,适应和满足企业管理的需要。
【关键词】 内部质量审核; 质量控制; 有效性
国有企业内审工作的有效性是指内审机构履行职能作用的程度、引起企业领导重视的程度以及取得的监督效果。当前在国有企业改制、改组过程中,有的内审机构被精减、有的被削弱或淡化,其原因是多方面的。本文结合内审工作的实践与体会,就当前影响内审工作有效性的几个问题及对策谈几点粗浅认识。
一、影响内审工作有效发挥作用的几个因素
(一)定位不准,对内审职能的认识模糊
20世纪80年代中期,在政府的直接推动下,我国内部审计逐步发展起来。起初内部审计作为国家的代言人,以监督企业经营管理行为,维护财经法纪为目的。当前受这种观点影响,内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定有所模糊,致使许多人认为内部审计与企业内部管理机制无关,把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识一方面使企业领导对内审工作不重视,削弱或淡化了内审机构;另一方面使内部审计人员有“双向服务”思想,工作目标上可操作性不强,影响了内审职能的有效发挥。
(二)独立性不强,影响了内部审计工作的权威性
目前,国有企业普遍采取内部设置与其它业务部门平行的内审机构,直接归企业总会计师或财务主管分管并向其负责报告工作。审计人员与被审计单位的各种利益密切相关。这种内审组织体制往往因利益关系制约、人际关系影响而使内审机构及其人员工作独立性不强,不能客观、真实、公正、深入地开展工作,作出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。久而久之,内审机构终将是聋子的耳朵,成为一种好看的摆设,内部审计失去了权威性,成了企业可有可无的职能部门。
(三)整体素质偏低,与现代企业制度的要求不相适应
主要表现在:1.多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,后续教育不足,知识结构不合理;2.审查方式单一,审计时效性不强;3.审计手段落后,计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少;4.审计报告质量欠佳,审计建议可操作性不强;5.审计行为不规范,审计作风不扎实;6.审计理论钻研气氛不浓,对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解甚少。
二、提高内审工作有效性的几点建议
要解决国有企业内审发展中存在的问题,首先应提高内审工作的有效性,使其在市场经济的大环境下有更大的生存空间。基于现代企业制度,笔者建议采取如下策略:
(一)突出“内向性”,摆正内审位置
内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的,是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理,代表企业对内实行经济监督,强化服务职能,确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。内部审计的内向性特点决定了其无法代替外部审计。对企业负责人的经济监督机制属企业外部的经济治理行为,由政府审计机关和国家派驻企业监事来进行。同时,企业外部监督力度的加大、激烈的市场竞争压力,将促使企业从内部管理中挖掘潜力,改进管理,健全内控制度。内部审计作为企业内控制度的重要组成部分,在激励机制中能够发挥有效的监督作用,越来越引起企业领导的重视与支持,内审将有更广阔的发展空间。
(二)把握独立性,发挥内审职能
独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计,离开独立性,审计结果将毫无意义。因此,在企业建制中,内部审计机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导,对其负责并报告工作;应独立于各职能部门,并对其进行监督;内部审计人员应与被监督对象无利益关系,这样才能保证审计结果的真实、客观、公正,才能有效发挥审计的作用。
(三)注重实效性,提高内审工作水平
内审工作的实效性是指内审发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。提高审计的实效性途径有:
1.坚持量力而行,突出重点的审计工作方针。从企业实际、内审自身力量、队伍素质结构出发,选择企业当前生产经营和管理过程中迫切需要解决的重点问题作为突破口,调整部署力量,加大审计力度,为企业排忧解难,为领导正确决策提供依据。
2.改进审计方法,规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合;手工和账表审计与计算机和信息网络审计相结合;监督评价并重,寓监督于服务之中,使内部审计有更广阔的生存空间。要在审计报告建议的质量上下功夫,做到实事求是、客观公正地反映被审计单位的情况,提出有价值、有份量的审计建议;要注重总结、提炼、利用审计成果,服务宏观调控。积极参与企业经营管理活动,对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析,提出有针对性的改进意见和措施。
3.坚持客观公正,严格处理处罚。严格的处理、处罚是一种有效的教育和强化管理的手段,有利于遏制违规乱纪,维护企业的经济利益;有利于提高审计的威慑作用,净化经济环境,从源头上切断滋生违法违纪的经济基础;有利于约束管钱、管物人员的经济行为,促进廉政建设。因此,在审计违法违纪问题的过程中,要严格按照审计程序办事,做到事实清楚、定性准确、处理适当、评价适度。只有这样,才能掌握主动,防范审计风险,更好地发挥审计监督的作用。
4.坚持以人为本,加强审计队伍建设。坚持以人为本,加强审计队伍建设是实现审计工作实效性的基本保证。越是在审计任务繁重、审计面临挑战的时候,越要重视审计队伍建设。要通过择优引进、强化培训等各种方式,建设一支作风过硬、结构合理的高素质内审队伍,以适应现代审计工作的需要。同时,内审应结合实际,建立健全适合本企业特点的各项审计制度,以加快内审工作法制化、制度化、规范化的步伐。
总之,国有企业内部审计只能依附于企业的发展而发展,企业经营规模的扩大、管理层次的增多,是内部审计发展的源动力。内部审计只有立足于企业经营管理的需要,以提高企业经济效益为中心,不断提高审计工作的质量和效果,才能发挥有效作用,确立应有地位。
【主要参考文献】
【关键词】 内部质量审核; 质量控制; 有效性
国有企业内审工作的有效性是指内审机构履行职能作用的程度、引起企业领导重视的程度以及取得的监督效果。当前在国有企业改制、改组过程中，有的内审机构被精减、有的被削弱或淡化，其原因是多方面的。本文结合内审工作的实践与体会，就当前影响内审工作有效性的几个问题及对策谈几点粗浅认识。
一、影响内审工作有效发挥作用的几个因素
(一)定位不准，对内审职能的认识模糊
20世纪80年代中期，在政府的直接推动下，我国内部审计逐步发展起来。起初内部审计作为国家的代言人，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。当前受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定有所模糊，致使许多人认为内部审计与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识一方面使企业领导对内审工作不重视，削弱或淡化了内审机构;另一方面使内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响了内审职能的有效发挥。
(二)独立性不强，影响了内部审计工作的权威性
目前，国有企业普遍采取内部设置与其它业务部门平行的内审机构，直接归企业总会计师或财务主管分管并向其负责报告工作。审计人员与被审计单位的各种利益密切相关。这种内审组织体制往往因利益关系制约、人际关系影响而使内审机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深入地开展工作，作出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。久而久之，内审机构终将是聋子的耳朵，成为一种好看的摆设，内部审计失去了权威性，成了企业可有可无的职能部门。
(三)整体素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应
主要表现在:1.多数内审人员来自财会队伍，专业比较单一，后续教育不足，知识结构不合理;2.审查方式单一，审计时效性不强;3.审计手段落后，计算机程序审计、网络信息审计涉足甚少;4.审计报告质量欠佳，审计建议可操作性不强;5.审计行为不规范，审计作风不扎实;6.审计理论钻研气氛不浓，对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解甚少。
二、提高内审工作有效性的几点建议
要解决国有企业内审发展中存在的问题，首先应提高内审工作的有效性，使其在市场经济的大环境下有更大的生存空间。基于现代企业制度，笔者建议采取如下策略:
(一)突出“内向性”，摆正内审位置
内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业内部多层次经营管理分权制度的产物。内部审计对企业的依附性从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。内部审计的内向性特点决定了其无法代替外部审计。对企业负责人的经济监督机制属企业外部的经济治理行为，由政府审计机关和国家派驻企业监事来进行。同时，企业外部监督力度的加大、激烈的市场竞争压力，将促使企业从内部管理中挖掘潜力，改进管理，健全内控制度。内部审计作为企业内控制度的重要组成部分，在激励机制中能够发挥有效的监督作用，越来越引起企业领导的重视与支持，内审将有更广阔的发展空间。
(二)把握独立性，发挥内审职能
独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志。无论内部审计还是外部审计，离开独立性，审计结果将毫无意义。因此，在企业建制中，内部审计机构和人员应保持相对的独立性。内审机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作;应独立于各职能部门，并对其进行监督;内部审计人员应与被监督对象无利益关系，这样才能保证审计结果的真实、客观、公正，才能有效发挥审计的作用。
(三)注重实效性，提高内审工作水平
内审工作的实效性是指内审发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。提高审计的实效性途径有:
1.坚持量力而行，突出重点的审计工作方针。从企业实际、内审自身力量、队伍素质结构出发，选择企业当前生产经营和管理过程中迫切需要解决的重点问题作为突破口，调整部署力量，加大审计力度，为企业排忧解难，为领导正确决策提供依据。
2.改进审计方法，规范审计程序。做到事后财务收支审计与事中、事前的管理效益审计相结合;手工和账表审计与计算机和信息网络审计相结合;监督评价并重，寓监督于服务之中，使内部审计有更广阔的生存空间。要在审计报告建议的质量上下功夫，做到实事求是、客观公正地反映被审计单位的情况，提出有价值、有份量的审计建议;要注重总结、提炼、利用审计成果，服务宏观调控。积极参与企业经营管理活动，对企业深化改革中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析，提出有针对性的改进意见和措施。
3.坚持客观公正，严格处理处罚。严格的处理、处罚是一种有效的教育和强化管理的手段，有利于遏制违规乱纪，维护企业的经济利益;有利于提高审计的威慑作用，净化经济环境，从源头上切断滋生违法违纪的经济基础;有利于约束管钱、管物人员的经济行为，促进廉政建设。因此，在审计违法违纪问题的过程中，要严格按照审计程序办事，做到事实清楚、定性准确、处理适当、评价适度。只有这样，才能掌握主动，防范审计风险，更好地发挥审计监督的作用。
4.坚持以人为本，加强审计队伍建设。坚持以人为本，加强审计队伍建设是实现审计工作实效性的基本保证。越是在审计任务繁重、审计面临挑战的时候，越要重视审计队伍建设。要通过择优引进、强化培训等各种方式，建设一支作风过硬、结构合理的高素质内审队伍，以适应现代审计工作的需要。同时，内审应结合实际，建立健全适合本企业特点的各项审计制度，以加快内审工作法制化、制度化、规范化的步伐。
总之，国有企业内部审计只能依附于企业的发展而发展，企业经营规模的扩大、管理层次的增多，是内部审计发展的源动力。内部审计只有立足于企业经营管理的需要，以提高企业经济效益为中心，不断提高审计工作的质量和效果，才能发挥有效作用，确立应有地位。
【主要参考文献】
摘要：对企业而言，内部审计外包既有利，也有弊。本文对内审外包的利弊进行深入分析，并结合多年实践经验，对企业实施内审外包提出建议，供企业决策参考。
关键词 ：内部审计；外包；质量；独立性；建议
内部审计外包是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。最早提出内审外包的是当时的五大会师所，他们的目的是让企业聚焦于核心竞争力。在我国，内部审计外包问题也一直备受关注，理论界和实务界争论焦点在内部审计外包的利弊权衡上，本文作者将结合多年内部审计经验及内部审计咨询实践对内部审计外包决策的影响因素进行分析，为企业内审外包决策提供参考。
一、内审外包的方式
内部审计外包，通常包括两种方式：全部外包和部分外包。全部外包，指将企业内部审计职能全部外包给外部机构；部分外包，指将企业内部审计的部分职能，或部分项目交由外部机构完成。
二、内审外包的动因
近年来，内部审计在我国得到了快速发展，但仍然存在诸多问题，如内审独立性不够、内审质量不高、配备优秀内审人员成本过高等。内审外包恰恰可以部分解决这些问题，让企业受益。
(一)提高内审独立性
我国目前的内审机构设置，大部分还归属于财务总监或总经理领导，即使有部分内审部门形式上向董事会汇报，也难以具备实质上的独立性。内审部门作为公司的一个部门，需要接受其他部门的管理，在权限、人事、经费上要受到诸多制约；内审人员需要与其他部门的人员发生除审计项目之外的多种联系，这些对内审的独立性都会产生或多或少的影响。
而外部机构则具备超然的独立性，既独立于所有者，又独立于经营者，能够更加客观公正的监督和评价企业的经营管理状况、财务状况和内部控制状况。
(二)改善内部审计质量
由于内审在我国起步晚，专业内审人才严重缺乏，内审手段较为单一，内审技术落后，相当多的内审部门只是扮演“查错防弊”角色，未能发挥有效的保证和咨询职能。而外部机构的专业人员有着扎实的工作技能，积累了丰富的实践经验，练就了熟练的技术手段，为审计质量提供坚实的保障。
(三)降低人力成本
对中小企业来说，设置内审部门、配备专业内审人员支付的成本往往远高于聘请外部中介机构支付的费用。原因是中小企业规模相对较小，审计的范围有限，而设置一个内审部门，从保证内审客观公正的角度来说，至少应该配备两名审计人员。配备业务素质强的人员，需要支付较高的薪酬；配备能力一般的人员，则难以发挥应有作用。
内部审计的范围相当宽泛，从操作流程到企业战略，从财务、税务到业务，都是内审的可审之处，而想要聘请这样的复合型人才，往往需要支付非常高昂的成本，从成本效益原则来说，对企业不利。因此，企业内审人员大多是财务、管理类人才，需要开展专业性强、技术性高的项目时，则采取外包方式。
三、内审外包的实施建议
内部审计外包有助于节约企业运行成本、优化社会资源配置、提高企业核心竞争力，但它毕竟发展的时间短，不少企业始终心存顾虑。一是担心外部人员不熟悉企业情况，难以为企业提供切实可行的管理建议。二是担心外部机构不在企业掌控范围，企业不能掌握主动权，无法对其工作进行相应监督。三是担心企业信息、技术泄密。如何实施内审外包，需要结合各个企业的实际情况，作者既在企业从事过十多年内部审计工作，又在中介机构从事过数年内审外包咨询服务工作，对企业实施内审外包提出几点建议。
(一)选择恰当的外包方式
上市公司、大型国企等有监管要求的公司，必须设置内审部门；此外，具有一定规模的集团企业，也应该设置内审部门。对于这样的企业，可采取部分外包方式，即将部分项目外包，或与中介机构合作完成项目。对于中小企业，设置单独的内审部门成本过高，建议采取全外包方式。公司设置一名兼职内审，负责外部中介机构的选聘、监督、工作衔接等，开展项目交由外部中介机构完成，可有效降低人力成本。
(二)选择恰当的中介机构
中介机构的好坏，直接影响到外包的成败。选择大公司还是小机构，不能一概而论，小公司术业有专攻，关键看有没有合适的外包人才。这就和看大医院还是专科医院是一个道理。有些企业盲目选择“四大”，支付高额的服务费，不一定能换来对等的高质量服务。因此，选择中介机构，重点在于中介机构所安排的服务人员的业务能力，看人不要完全看证书，要看其是否具备行业经验、内审项目经验，另外职业素养也很重要。有些人适合做咨询，但是没有做过审计，可能就无法完成任务。有内审经验的会师所、咨询公司都是可选的机构。
(三)建立有效的信息沟通机制
为了让中介机构人员能更准确、及时获取企业的经营信息，避免因为信息不对称对内审外包工作质量的影响，可考虑内审经理委派制。由中介机构向企业委派兼职内审经理，其需定期参加企业的各种重要会议，且人员要相对固定，通过这种方法，能够让中介机构掌握企业更多的信息，以避免审计建议形式化，不具有可操作性。
(四)支付合理费用以保证审计质量
在这个低价竞争的社会，招投标往往都是价低者胜，此举要运用在选择内审外包机构上则大为不妥。审计是一项需要时间、成本投入的工作，如果很低的报价往往质量也是无从保证的。约束质量可以通过合约和事中、事后的监督检查来进行，比如对其程序、底稿、报告进行检查和评价。有些企业在异地没有审计机构，为了节省费用，对异地的审计实施外包，完全可以选择将一家外包商建成企业某个区域的虚拟审计中心，并将自己的审计标准进行导入和评价，这样也就相当于建立了一个审计分部，既起到监控作用，又节省开支，并且质量得以保障。
(五)通过完善合同约束中介
在起草外包合同时，一定要详细说明内部审计的服务范围、安全保密、报告制度和争议的解决办法等，并约定惩罚性条款，不要有字眼模糊不清的条款以免给企业带来不必要的麻烦。
总之，事物都有其两面性，有优势，也会有潜在的问题。相信在选择了合适的外包方式以及妥善处理好存在的问题之后，内部审计外包会给企业带去越来越多的优势，内部审计职能也可以得到更好的发挥。
参考文献：
[1]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望.审计研究，2005(2)11-19.
[2]王琴,苑振前.试论内部审计外包在我国的应用[J].审计月刊,2007（6).
首先,企业内部审计定位的不明确,许多企业的内部审计部门职能定位有监督职能、鉴证职能及综合职能等特点。最普遍的说法是将内部审计定位为监督职能和鉴证职能,内部审计的职能定位不能够反映内部审计的真正目的,从而影响了内部审计人行为的目标和方向。其次,企业审计人员结构的单一性,许多企业的审计部门普遍存在专职人员少、业务结构单一的现象。内审人员缺乏应有的审计经验和审计技巧,兼职现象严重,难以适应内审工作的需要。人员的知识面较为单一,绝大多数企业的内审机构只有会计师,没有工程师、律师等,使得审计部门只能从凭证到帐面查找问题,难以从实际操作中发现问题。因而提出的建议或为决策者提供的决策依据往往缺乏现实性。
2.我国企业内部审计结构的不完整性分析
首先表现在,企业领导对内部审计机构建设重视不够,没有设置独立的内部审计机构。有些企业虽然设置了却把审计与财务或监察等部门并到一起,个别企业甚至借改制之名撒并了内部审计机构。在人员配备上没有把精兵强将放到内部审计岗位上来,正常的审计人员数量也难以保证。其次反映在,授予内部审计机构的权限不够,有的甚至不予授权,以至内部审计结论的落实难以到位,内部审计发挥不了应有作用。第三则是企业审计人员结构不合理,现有的审计人员基本上都是财务人员转型,缺乏经济、工程、法律等专业人员,且审计人员因长年得不到培训而闭目塞听。
3.我国企业内部审计可持续性发展的滞后性
我国企业内部审计的方法模式仍以帐项基础审计方法为主,主要审计目的是“查错防弊”,内部审计人员风险观念淡薄,审计风险控制因素考虑较少,更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。另外,内部审计中抽样设计虽已被广泛应用,但是内审人员在运用这一技术时,基本上全凭审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价结果,这种判断抽样极易遗漏重要事项,形成审计风险。
4.企业内部审计与管理间的辨证关系
4.1企业内部审计受其独立性制约
企业内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督,对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价,因而,要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的,只有这样,审计工作的质量才有保证,审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。
4.2企业内部审计与企业管理间的辅成关系
内部审计是通过内部控制制度,对企业的各项管理进行客观评价,提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。如果内部审计的有益建议被采纳,并促使企业管理迈上新的台阶,内部审计就为加强企业管理做出了贡献,相反,内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳,则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。
4.3企业内部审计与企业管理间的职能区别
审计为管理服务,并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。内部控制体现在各项业务处理程序上,由管理部门设计、具体管理人员执行,比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。履行管理职能,是指实际加入管理的运作过程,实施具体的管理行为,实施人员必然参与了管理,留下了管理的痕迹,发生了管理的效果。
5.企业内部审计工作问题产生的因素分析
对于内部审计工作问题产生的因素可以归纳为以下三点:
5.1审计制度的不健全因素
对企业审计工作而言,明确控制标准是前提,建立健全责任制度是保障。虽然国家有规定,法律有依据,但有的单位往往根据本身需不需要来决定执不执行。
5.2审计实施操作不规范
企业审计前期准备工作不充分,审计计划编制不周详,审计方案过于简单,内容不详细,审计人员分工不合理,审计实施过程未严格按照规范执行。
5.3审计技术落后
科学技术在审计领域的利用率低,审计成果距离目标要求差距较大。当前内部审计多注重采用审查凭证、账簿和报表等传统审计方法,缺乏内查外调等手段,未能触及要害。这种单纯以账查账的做法很难发掘错弊及违纪事实;有的审计人员,审计工作抓不住重点,找不准问题隐藏的领域,重财务审计,轻财经法纪审计和经济效益审计,既不利于打击严重侵占企业财产行为,也不利于促进被审计单位改善经营管理。
6.企业内部审计效果的提高
6.1企业内部总审计师制度的建立
为了提高企业内部的审计效果,应当选择企业内部熟悉本企业生产经营情况、有组织领导能力、具有相应专业知识的优秀人才,担任总审计师职务,总体负责企业内部审计工作。
6.2企业内部审计环境的营造
审计环境对企业内部审计的效果影响也是很大的,营造良好内部审计环境内部审计监督的成败和效果,取决于是否具备了良好的审计监督环境。审计环境也是内部审计赖以生存和发展的条件,是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。
6.3企业内部审计程序与方法的改良
这一点主要表现在,要在审计报告建议的质量上下功夫,做到实事求是、客观公正的反映被审计单位的情况,提出有价值、有分量的审计建议;要注重总结、提炼、利用审计成果,服务宏观调控。积极参与企业经营管理活动,对企业经营中出现的新情况、新问题和经济活动中发生的带普遍性、倾向性的问题进行综合分析,提出有针对性地改进意见和措施。
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