1.内部审计工作不够完善，不够独立
当前部分国有煤炭企业遵循与其他业务部门相互平行的模式，构建内部审计机构，通常是由单位的纪委书记、经济师、总会计师，来实施工作并进行汇报；企业本身制约了内部审计工作机构和工作人员的经济利益，审计人员各种利益都与被审计单位之间有着密切的关系，人际关系、利益关系不断的影响内部审计组织体系，导致国有煤炭企业内部审计机构的工作人员缺乏独立性工作的能力，同时也逐渐减弱了内部审计的工作效能，因此导致在做出审计处理决定的情况下，由于管理体制的影响，让执行不能得到有效地贯彻，慢慢的内部审计机构就会没有有效性和权威性，很快就沦落为国有煤炭企业的可有可无的部门。
2.内部审计各个智能定位不够准
由于我国国有煤炭企业内部审计工作起步很晚。在国家政策的推动下，国有煤炭企业才能逐渐的形成，其职能定位则主要受到企业内部财务收支审计的影响，在事后可以以监督的形式参与企业的经营管理。因为对财经法纪审计技能过于的重视，又要求内部审计机构服务于企业经营管理，因此不断的影响了内部审计职能的充分发挥。
3.内部审计人员的自身素质不够高
新时期下内部审计的专业活动是涉及面非常广泛的，不仅需要内部审计人员要有丰富的专业知识，主要包括了分析、审计、会计、内部控制的评价和检查，而且要鼓励他们参与实践，不断积累丰富的实践经验。目前整个国有煤炭企业内部审计机构审计人员素质普遍不高；通常审计人员都是由审计或者会计专业的人员组建而成，在信息、工程技术以及法律等方面缺少了专业的人才，无法达到新时期下内部审计的要求；由于审计技术的落后，涉及到信息技术、计算机程序审计方面很少，从而影响审计质量。
4.内部审计的宣传力度不够高
由于我国国有煤炭企业内部审计制度的建立起步较晚，从而影响了宣读力度，部分重大的审计成果和报告没有及时，所以审计单位对于审计工作只是做到了表层化的理解、认识，从传统的角度去看待审计工作，将审计工作视为简单的查账，挑问题，从而没有明确到审计的最终目的是有助于领导发现问题、解决问题，在经营决策的时候提供一定的参考，面对这些往往就会出现抵制情绪，不能真实、全面的汇报资料，最终导致审计效果无法达到预期的目标。
二、加强国有煤炭企业内部审计工作质量的有效措施
1.通过强化内部控制与资金管理的结合开展内部审计工作，提高企业管理水平
通过强化国有煤炭企业财务方面的管理、内部的控制、经营的水平、资金的运用，才能积极开展内部审计工作，将企业内部控制和管理的缺陷及时做到统计，要有针对性地提出推动企业进步的改善意见和创新性的建议。例如在经过审计后，首先要分明企业内部各类岗位的职责，严格制定物质进出的手续，计量有标准，消耗有定额，考核有目的，坚持实施良性循环的有效措施，保障企业经营活动能按照适当的授权运行；保障所有事项都能明确的记录，所以交易金额都能记录在对应的账户上；从而实现实际资产与账户资产能核对；加强了财务审签手续的适应性、完整性，经济指标的准确性等，促进企业经营管理水平的提高，加强企业对内部的控制。
2.通过强化企业重大投资项目决策制度开展内部审计工作，减少决策的失误
在企业中出现决策事物就是最大的失误，企业能否经营成功，能否生存，企业的经营决策水平起到关键性的作用。内部审计要坚持提高企业经营管理的水平，将为经济效益服务作为宗旨，加大在企业重大经营投资决策前的评审力度，严格遵循企业有关重大投资项目的决策程序的相关规定，实现客观主义决策，尽量避免不正当决策的出现，及时纠正错误的决策，从根本上降低了企业经验投资的风险。改变传统的事后审计，做到事前审计、事中审计，加强对企业重大投资项目的决策可行性的复审力度，最大限度防止由于决策食物而造成企业资产闲置、盲目投资、资产结构不合理等严重的后果和经济损失。因此在针对对外合资、投资方面，应该严格审查相关的合同、协议、章程、会议记录、补充合同协议等资料，以确保及时发现其中存在的问题和不利于企业的规定条款，提出相应能避免投资风险的意见，竭诚为企业服务。
3.通过强化经济效益、明确经济责任开展内部审计工作，激发下属单位负责人的积极性
当前在国有煤炭企业的下属单位中，尤为重要的是二级独立核算单位，单位负责人根据各种目的，对财务信息进行掩盖、虚报利润、严重亏损、做假账等问题较多。部分单位负责人经营风险意识浅薄，导致效益降低；严重挥霍，腐化奢侈；重视眼前的效益，没有长远的目光，导致职工的不满日益增多。因此要狠抓经济效益、明确经济责任实施内部审计工作，有利于激发单位负责人工作的积极性，加强他们的责任感和使命感。在开展经济责任审计工作中，要注重整个审计过程，做好任前、任时、离任的衔接工作。离任审计时要坚持“走得清”，继者要坚持“接得明”，并能帮助继任者解决一定程度的困难。在任时，要对管理绩效进行评价，及时发现问题，及时解决，尽量避免损失的发生。在任前，要坚持实事求是、切实反映、切实评价的原则进行汇报，为选拔优秀的人才提供客观的依据。
4.通过强化企业投资项目动态，实施跟踪管理，开展内部审计工作
伴随着企业的不断发展，企业的发展倾向对外投资、多样化经营，而其中的子公司、控股、参股的公司也不断增加，因此企业对这些对外投资的管理却十分乏力，在财务状态、经济能力、盈利状况方面不了解，导致很多项目没有充分发挥应有的效益。因此，企业要通过加强跟踪管理配合企业长期投资项目开展审计工作，避免国有资产的流失，加强企业经济效益。
5.通过强化企业环境管理，对环境内部审计工作进行探索，达到企业可持续发展
[关键词]全球化语境；企业审计；英语范式构建
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.24.136
1 全球化语境与企业审计概念界定
1.1 全球化语境
随着20世纪90年代全球经济的发展，我国的经济、生活以及文化领域等多个方面，都发生了翻天覆地的变化。很多我国原有的规则与行为规范都产生了潜移默化的变化。此时的各类研究就不能仅仅建立在单一的研究视角，应该将其放置到更为深远的背景之下进行讨论。实际上全球化语境，原本是文学领域的定义，其最早出现在20世纪90年代，伴随着文学理论的发展而出现。以文学理论的讨论为前提，放置到了一个更高的环境，即将其放置到了全球化的语境之中进行讨论。
所以本文将研究对象――企业审计，放置到了全球化的语境之下进行讨论，主要目的是将其放置到国际的大环境之中，分析我国企业审计的英语范式构建，进一步分析其现状与构建途径。
1.2 企业审计
企业审计作为审计领域的一个重要方面，其审计组织与审计人员以及注册会计师审计都是具有相对的独立性。我国在企业审计之中，以国际审计准则为标准，注重对于自身准则体系的构建，对于企业的审计质量进行全面控制，对于审计涉及的规范进行约束，同时对于审计的法律责任进行划分。实际上，企业审计是对于公司内部管理进行的统一的监督。在企业之中，其想要进行有效的内部管理，保障公司增加价值，同时有效提高经营效果与相关效率，就必然要实施统一的独立个体，实行客观的自我监督，保持自我控制，以及规范服务咨询活动，保证经营规范。
2 全球化语境下的企业审计的现状
目前我国企业的审计是基于我国《审计法》的相关规定以及审计署《关于内部审计工作的规定》。自2000年开始，在注重企业审计的前提下，也开始注重对企业审计人员进行相关要求。我国企业内部审计的流程依据体系由企业审计人员基本审计准则、企业审计准则以及企业内部审计指南三部分构成。其中，企业审计准则是企业审计的总体纲领，也是企业审计的主要依据，同时还是企业制定内部审计指南以及审计人员审计准则的指导。反之，企业审计准则以及企业内部审计指南反作用于审计人员基本审计准则，是企业审计人员进行审计的执行标准。随着企业审计越来越受到企业重视，企业审计对审计人员的要求也越来越高，不仅要具有强烈责任心，同时也要公平、公正客观地进行企业审计，完成企业审计的素质。从目前我国企业审计的情况来看，我国企业审计的现状呈现出以下几点。
2.1 审计人员过于集中政府部门
目前我国相关企业审计人员多以政府部门以及事业单位为主，企业在审计人员占比方面还相对较小。这主要是由于我国在企业审计过程中坚持以政府为主导。我国的企业审计，是在根据国家发展态势以及经济体制条件下，为进一步强化对企业的监督，并且运用行政手段建立一个健全并且具有良好约束作用的机制。我国企业审计同西方国家有着很大差别，西方国家企业审计通常是为了企业的未来发展以及竞争需要。在西方发达国家企业的审计多是由企业内部人员自己担任，企业内部设有专门的内部审计制度。自1983年以后，我国以法律的形式强化国家部门以及企业的审核规范。目前，我国企业可根据自身实际情况选择相适应的企业审计制度，但是目前我国大部分企业并没有建立内部审计制度，企业在进行审计时，几乎全部企业需要国家的审计部门对企业进行审计，并且大多是在被动的情况下进行，由于企业审计大多由审计机构完成，这就形成了审计人员多集中在政府部门以及事业单位中的现状。
2.2 企业审计方向及功能单一
从目前我国审计的总体来看，我国审计的类型大多集中在财务导向的内部审计，但是在我国企业的审计中，业务导向的审计要在一定程度上高于财务导向的审计。目前，发达国家的企业审计所涉及的领域非常之大，如对企业未来发展以及经营决策进行审计、对企业的经营效益进行审计、对企业投资行为效益进行审计以及对人力资源管理进行审计等。通过对企业的财务进行科学的、合法的、有效的审查，促进企业的发展。而我国企业审计更多注重在法务方面，更多地体现出一种法律执行，从而通过企业审查的合理性以及科学性为企业监督提供服务。
2003年我国审计署公布的《审计署关于内部审计工作的规定》中，明确提出对企业的经济活动进行监督，并在2014年《审计署关于内部审计工作的规定》（征求意见稿）中进一步进行明确：“企业审计是对企业进行监督以及评价企业财务收支和经济活动的合法行为。”通过这种定义可以清晰地看出企业审计富有一定的政府色彩。而在我国企业内部审计准则中将企业审计定义为：“企业审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”虽然两者对企业审计有着不同的界定，并且后者进一步扩宽了企业审计的范围，但是企业审计依然注重监督功能。在这种条件下，企业相关管理人员往往将企业审计看作是对自身的一种监管，从而将企业审计放置在对立的位置，不重视企业审计在企业发展中的作用，这也是我国企业审计并没有达到一定高度的原因。
2.3 审计意见被采纳较低
在企业的审计成果方面，我国大部分企业同国家政府以及事业单位已经配有的审计人员状况不同，企业审计成本相对较高。但同样企业审计在审计过程中的查处损失以及增收等也是对企业工作成果的肯定，而损失与增收在企业发展中有着很大作用。目前在我国企业审计中，通常对于审计部门提出的相关建议，企业的接纳与改善相对较少。首先，企业同政府以及其他部门在审计上有着很大差别，企业更加注重通过审计来达到查处损失，以及提升收入等强化企业效益的提升，但是审计过程中，提出的对策被接纳程度较低。查处损失以及提升收益更多是将财务导向以及业务导向进行企业审计下的成果。而审计意见通常具有相对较广的范围，其中包括如何降低企业的经济损失以及提升效益等方面，通常企业在审计过程中已经直接产生这类结果，而并非只有通过建议措施进行改善。其次，企业内部审计的地位与政府以及事业单位不同。政府以及事业单位的审计具有一定的官僚色彩，因此相关审计提议通常容易被采纳应用，而企业审计只是作为一种职能，企业审计的作用在一定程度上是受企业的结构以及领导的重视影响，从而对审计建议的采纳有着直接的影响。
3 全球化语境下企业审计英语范式构建
对于我国的企业内部审计而言，最早是出现在2011年，这标志着我国企业内部审计的形成。在2011年国家要求企业单独出具内部控制审计报告，与之相比的就是，大部分的企业在这方面并没有实现国家的标准，就更不要说增长了。在这种背景之下，再加上全球化背景的影响，作为新时代的企业怎样才能在激烈的市场竞争中，建立自身的审计英语范式，这是企业急需要解决的问题，同时也是企业实现发展与进步大的关键。因此，本文着重分析企业构建全球化语境下审计英语范式的具体步骤，对企业的内部审计制度的建立与完善具有重要意义。
3.1 全球化语境下企业审计应出具英语审计报告
我国标准的内部控制审计报告，应该依据美国PCAOB为标准，结合我国现行的审计进行规定，同时采用简短的审计报告的相关格式，包含以下几点内容。
第一部分：标题，这一部分大的主要内容就是将审计报告的内容清楚明了地呈现在大家面前，做到精练、标准、明确；第二部分：收件人，这一部分主要是对收件人做确认，也就是将审计报告的归向进行确认，做到准确无误；第三部分：引言，这一部分作为审计报告的开头，是对审计报告的总要概括，同时也提炼了审计报告的相关事宜，也就是对审计报告的主要内容的综述，要做到简明扼要；第四部分：企业对内部控制的责任段，这一部分也就是将企业对内部控制的责任进行明确规定，做到细致，条例清晰；第五部分：注册会计师的责任段；第六部分：内部控制固有局限性的说明段；第七部分：财务报告内部控制审计意见段；第八部分：非财务报告内部控制重大缺陷描述段；第九部分：注册会计师的签名和盖章，对于这一点，不仅使审计报告具备公信力与说服力，同时注册会计师的签名与盖章也起到了公证与证明的作用；第十部分：会计师事务所的名称、地址及盖章，这一部分也就是将审计报告的单位、地点进行标示，同时要加盖各个相关公司的公章，使审计报告具备法律效力，具有合法性，同时也起到约束性；第十一部分：报告日期，这部分也就是将审计报道的时间进行明确。
3.2 全球化语境下企业审计英语审计报告的类型
在全球化的语境之下，企业审计应该进行类型的确立，调查显示其具有四种类型，即标准无保留、无保留加强调事项段、否定意见、无法表示意见。
第一，依据《企业内部控制基本规范》，我国应该出具标准的审计报告类型应该为标准的无保留意见的审计报告。在公司的重大方面应该进行安全的内部控制，利用审计流程，对于审计过程进行限制。
第二，企业之中的注册会计师，将企业之中的内部财务报告进行相关条件的审核，同时整合视角的内部控制审计工作。注册会计师应该在审计工作底稿之中进行清楚的记录，最终明确记录其过程与相关的结果。
在审计内部控制之中，进行资料的整合，突出审计之中的重点部分，进行得当的繁简处理，最终得到明确的结论；对于英语审计报告应该要具备的格式，笔者对其思考如下：首先要具备齐全的模式与要素，在模式规范上，应该做到全面规范；报告中所涉及的标识应该寻求一致性；进一步保持审计报告的清晰度。在此基础上，才能够保持审计报告的科学与规范。在全球化的语境下，对于企业审计英语范式的构建，应该对其中的各个要素进行记录整理，审核结果要素，保持结论的客观。
3.3 全球化语境下企业审计应依据英语范式程序
针对全球化语境下，应该全面的保持企业审计中的相关程序的科学与客观，同时也应该注重企业审计报告之中的控制缺陷。笔者将针对性地对于其英语范式程序进行梳理：
第一，英语范式中的沟通相关事项，利用书面的形式与经历层面以及审计委员会等内容进行识别，明确缺陷控制。在范式的构建之中，内部控制机构与审计委员会认为监督无效的时候，注册会计师应该利用书面形式，直接与董事会进行有效的沟通，利用沟通完善企业审计控制。沟通应该根据《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》《中国注册会计师审计准则第1142号――财务报表审计中对法律法规的考虑》等文件的规定来执行。
第二，英语范式中要考虑期后事项的影响，应该在审计的基准日及时报告期内控制的相关变化问题，同时针对期后事项注重书面的声明，并且考虑报告的影响，处理工作的有效进行。实现期后公布的内部审计报告准确与生动，贷款审查报告等工作。
第三，英语范式中要做好记录审计工作。对于审计工作的要点部分来说：首先应该重视制订审计计划；其次注重审计程序的实施；再次保证审计证据的获取；最后做好审计结论的记录工作。此外，做好审计工作的底稿保存，做好恰当准确的记录工作，认定审计报道的各项基础要素。在审计工作的结尾阶段，要充分考虑到管理层声明书、共同工作等问题的影响，保证复核与整理工作的有效进行。
4 结 论
本文以全球化语境下企业审计英语范式构建为研究对象，从概念界定入手，分别分析了全球化语境、企业审计两个基本概念；在理论夯实的基础上，对于全球化语境下的企业审计的现状进行分析，以全球化语境为背景，笔者分别分析了以下几点：对我国审计的现状进行分析，审计人员过于集中于政府部门，企业审计功能单一，审计意见被采纳较低；最终将研究的落脚点定位为了全球化语境下企业审计英语范式的构建，研究主要包含以下三个方面：全球化语境下企业审计应出具英语审计报告、全球化语境下企业审计英语审计报告的类型、全球化语境下企业审计应依据英语范式程序。
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关键词：中小型企业；内部审计；内部控制
一、我国中小型企业内部审计的发展机遇
第一，市场经济逐步成为中国经济的主体，其体制的逐步完善为内部审计提供了广阔的空间。尤其中小型企业把建立健全内部审计制度和加强内部审计工作作为自己的自觉行为，这是外部压力、内部隐患和自身责任相互作用的结果。
第二，政府监管部门对内部审计工作的监管日益增强。也是整个经济和社会发展和改革的客观要求。
第三，经济社会的快速发展为内部审计创造了良好的外部环境，我们在不断探索自身经济发展的同时也在不断地汲取外国成功的经验。经济的日益发展使得内部审计在不断地自我突破和自我创新
第四，社会各界对内部审计职业的加深和对其进一步地重视。随着内部审计人员的不断扩大和机构的不断壮大，社会各界对内部审计认识进一步提高。国家通过对审计人员加薪酬等激励措施，提高了审计人员的积极性和创造性。
第五，经济全球化为内部审计走向国际提供了良好的基础。随着各国企业交流的增加、全国资本市场的不断扩大。跨国公司经营活动日趋活跃，内部审计的国际合作与竞争的趋势促使我国中小型企业内部审计顺应历史发展潮流，接受世界经济新形势的洗礼和挑战，紧紧抓住这一重要战略机遇期，努力实现跨越式发展。
二、我国中小型企业内部审计工作现状及存在的问题
1、我国中小型企业内部审计的现状
经济全球化是一把双刃剑，在经济竞争日益激烈的今天，中小型企业有了更多发展机遇的同时，又面临这应付国内外大型企业的吞并和国外企业的挤压。在企业设立内部审计，不但使领导者清楚企业自身内部的状况，从而在经济瞬息万变的今天做出迅速、正确的决策。还可以规划内部各部门的职责权限，更有利地与国内、国际企业竞争。据统计，全国现有内审机构8万多个，从业人员20多万人，每年完成内审项目50万个左右，每年查处违纪违规、损失浪费所创造的价值1000亿元。在国家财经纪律维护、经营管理水平提高和遏制腐败等方面发挥巨大作用。
2、我国中小型企业内部审计工作存在的问题
建立一个有效的内部审计部门的必要条件有以下几点，处于成立初期或者正在逐渐完善中的中小型企业是不具备这些条件的。
（1）企业管理者对内部审计认识不到位
中小型企业由于自身的局限性，在企业资源的分配使用方面，必然要进行较为严格审慎的考虑。有不少中小型企业的管理层为了节约成本，把内部审计看作是一笔费用，只看到了它对企业消耗的资金，没有看到它所带来的报酬。这就给内部审计工作在中小企业中的开展与推广带来了极大的难度。
（2）内部审计人员的素质和该企业的技术低下
中小型企业为节约资本，部门人员往往身兼多职、硬件措施不达标。机构设置不合理，使得审计人员对审计的理论知识不够专业，随着企业规模的扩大和向现代企业的转变，他们可能会力不从心，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，使得工作效率低，准确率差，严重影响了审计作用的发挥。
（3）相关法律、法规制度不健全
有些法规对内部审计有一定的积极意义，但不具有专业性。如《审计法》29条及审计署的《内部审计工作的规定》，从行业性质来看还是不够完善的，使得审计人员在评估一项经济决策或者判定职业道德规范时，缺少必要的理论依据。
（4）内部审计机构设置的不合理
从2003年6月1日开始实施中国内部审计协会印发的《内部审计基本准则》、等具体准则以来，各企业在企业设置了内部审计机构，但大多数企业是被迫成立的。只为应付检查，并不能发挥其应有的作用。但是由于我国内部审计理论发展较晚，适合大企业的经济发展，而针对中小型企业的内部审计理论研究相对滞后。从而导致企业机构设置混乱、使得中小型企业的内部审计工作无法达到预期的目的。
三、我国中小型企业内部审计工作的改善措施
针对我国中小型企业内部审计所出现的问题，为使内部审计部门更好地发挥其作用，与国内大型企业、国际企业竞争，我提出以下几点改善措施：
1、加强企业管理层对内部审计工作的重视
企业领导层要把内部审计工作看作是“投资”，而不是“费用”。应该要看到内部审计所带来的经济报酬，实现由被动接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。
2、配备能胜任的内部审计人员
内部审计人员必须具备一定的专业理论知识。中小型企业应该借鉴国内、国际大企业的成功经验，应当根据自身企业的的需要、业务规模和特点等灵活的制定适合本企业情况的内部控制制度和风险评估方法。保持内部审计人员高低互补的业务水平结构。通过增加职工福利等激励措施，提高员工的积极性和创新性。建设具有中国特色的中小型企业的内部审计工作
3、完善法律制度
我们应制定专门应对中小型企业内部审计相关的法律、法规。根据我国国情，借鉴国外的经验，参照国际通行准则，制定出一系列切实可行的有中国特色的内部审计法规和条例，使得审计人员在进行其工作的时候能做到有法可依，有一定的理论依据作为支撑。我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》、《2006新编企业会计准则与注册会计师审计准则实施手册》等对于加快中小型企业的现代化进程和保护中小企业的发展有着积极的促进作用。
4、建立适当的内部审计机构
中小型企业应根据企业自身的经济规模、工作繁易程度建立适当的组织机构。如果企业具有一定的规模，可以设置总审计师，负责各分支机构审计工作的顺利完成。总审计师由董事会任命，从而与管理层没有直接的经济利益和冲突，保证了企业整体审计的顺利进行。对规模较小的企业，行政上的最高管理者可以是审计委托的主体，其独立性也可得到保证。亦可不设立审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构包发，但企业应设立内部审计长，以监督审计业务的执行，并但当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介。外部审计具有较强的观察能力和分析能力，既有好的企业经营储备，又有差的企业教训吸收，能更好的完成内部审计业务，是中小型企业加强内部审计的有效方式。
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关键词：现代企业 内部审计 内部审计制度 模式
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）05（a）-0144-01
内部审计在当今经济生活中起着重要的作用，特别是在现代企业管理中发挥着不可替代的作用。根据调查[1]，截至2009年，辽宁省约有570家公司成立了专门的内部审计部门，占总调查对象的58.42%，虽然审计项目仅对合同及资金使用回报率进行监控，但因此而产生的效益增加却是毋庸置疑的。所以有必要对内部审计在现代企业制度下如何实施和完善进行研究。
国外对内部审计的影响及机制进行了广泛的研究，Wallace等[2]通过分析设立内部审计的上市公司，发现公司规模、外部环境、等因素与内部审计的设立相关。Goodwin[3]采用澳大利亚2000年的数据，通过对比有内部审计和没有内部审计公司发现，内部审计与风险管理、公司规模、资产结构、公司是否属于金融业相关。Carcello调查了217家美国中等规模上市公司的内部审计数据，发现内部审计预算和公司风险、支付监督成本的财务能力有关。国内对内部审计的研究较晚，宋常[4]研究了内部审计和公司治理的关系。瞿曲[5]等分析了内部审计与外部审计服务的差异，并研究了内部审计的质量的影响因素及成本效益原则。王光远[6]等考察了内部审计理论与实践中存在的一些问题，并提出了有效整合公司治理与内部控制的方法。
本文从现代企业治理的角度分析现代企业对内部审计的需求，及内部审计在公司中的职能，以及在现代企业环境下如何建立内部审计制度体系。
1 现代企业对内部审计的需求与职能
随着现代企业的经营形式多样化，利益关系也日益复杂，这些变化和变革加大了企业的治理难度，这就要求企业必须强化内部监督管理体系，实施现代企业制度的企业主要从两个本质方面提出了对内部审计的需求。
1.1 现代企业对内部审计的需求
（1）企业经营对内部审计的需求。
企业经营包括原材料管理、生产管理、产品质量管理、销售管理、财务管理及各项经营事务的总和。而任何一个公司的运营都需要监督，这种内部的监督通过靠内部的控制制度进行，在经营过程中对各类风险则需要内部审计独立、公正地进行预测，并采取有效措施加以控制和防范。从企业管理的角度来说，企业的组织运营需要内部审计来对发现的问题予以监督评价，以保证企业有序健康的发展。
（2）企业治理对内部审计的需求。
现代企业的运营不仅要发展，还需要解决权、责、利关系的制衡，在增加企业价值，实现利益相关者价值最大化的同时，还需保证企业资源合理利用，保障企业依法经营、规范管理、健康发展，这就需要内部审计来对企业内部进行管理监督，只有建立内审机制，企业治理才有基础和依据。
1.2 内部审计的职能
内部审计的职能是指现代企业制度的前提下，在企业治理中内部审计起的作用和履行的功能。主要分为三类：监督职能、评价职能及管理服务职能。
（1）监督职能。
监督职能是内部审计的首要职能，它是以对组织的内部控制及治理进行独立评价为目的而进行的客观地审查行为[7]。
（2）评价职能。
评价是建立在监督职能的基础上的，通过审计查明了客观事实真相，再按照一定的标准进行对比分析，进而形成经济评价意见，评价可以是定性的，也可以是定量的，目的就是从宏观上评价被审计对象的社会责任履行情况及在一定程度上是否满足了社会效益、生态效益为依据，从而督促管理层予以重视，加以整改。
（3）管理服务职能。
内部审计不仅体现了对企业经营管理活动进行控制和制约，也体现在加强管理、促进内部控制制度建设完善方面，即管理服务职能。
2 现代企业内部审计制度体系
随着现代企业管理理念的不断发展，企业管理更加的完善和规范化，内部审计机制也由原来的“人治”向“制度治”进行转变。
2.1 内部审计制度体系的框架
我国内部审计制度体系的框架由三部分组成：法律法规、内部审计准则和企业内部审计制度。（如图1）
其中法律规范指国家的强制性法律法规，具有国家约束力的准则。内部审计准则包括强制性规范和具有指导性价值非强制性条款。相当于行业内部标准，要在法律法规的允许范围内执行，企业内部审计制度是各企业在前两者的约束范围内，根据自己的实际情况制定的，具有独创性和需求性。
2.2 内部审计制度的管理原则
（1）建立内部审计机制管理的环境制度。
加强基础制度的建设，创造良好的内部审计环境，深化产权制度改革，建立健全现代企业制度机制。
（2）建立内部审计机制管理的组织制度。
建立规范的企业法人治理结构，根据企业性质，建立独立于管理阶层的内部监督组织。保护小股东合法权益和公司的整体利益。
（3）完善内部审计考核与追究制度。
内部审计的最终结果是对企业内部各部门的工作进行评价及对经营过程中出现的问题进行评估，评价后的修正及改进需有理可依，所以有必要建立适当的内部审计考核制度和追究制度。
3 结论
现代企业实施内部控制和风险管理越来越广泛，对内部审计的需求也愈加迫切，对现代企业制度下内部审计机制的新形式的研究，为企业健康、可持续的发展提供理论基础。综上所述，内部审计制度框架性的设计与完善将有助于内部审计制度的有效性得以发挥。
参考文献
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[论文摘要]本文对我国内部管理审计的相关问题进行了阐述，分析了我国内部管理审计的发展现状，并提出了建议。
一、内部管理审计概述
内部管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助企业经理改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。
从定义可知，内部管理审计的核心是帮助经营者提高生产效率和获利能力，职能是咨询性和建设性的，而不是执行性的，是一个系统的调查、分析和评价过程。审计师必须是独立的，其职能应有外部的性质即审计师不能成为受审部门的一员。
二、我国内部管理审计存在的问题
在西方发达国家，内部管理审计已经成为内部审计的主流，但在我国仍属于新生事物，存在如下问题：
1．没有充分认识到管理审计在企业内部治理中的作用。许多企业模仿国外实行了管理审计，但大多数企业内部审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。而管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，使得审计领域、范围受到限制，管理审计发展受到影响。
2．内部管理审计法规体系缺失。政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为法律依据，而关于内部管理审计的法规却是一片空白。内部审计人员在进行管理审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性和准确性。
3．内部审计对象的特性对内部管理审计形成挑战。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，企业集团、股份公司等大型企业的出现、企业内部管理层次增加使得内部管理审计对象复杂化。同时由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组等问题，为审计对象开拓了新领域。凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计的难度，使内部审计人员难以做出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计人员取证难度较大。
4．审计程序和方法的不确定性影响管理审计结果的正确性。传统的详细审核方法成本很高，逐渐被淘汰。由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致管理审计结论出错，有可能误导管理层的决策。
5．审计人员的素质不能满足管理审计需要。（1）审计人员综合素质不高。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而对现代管理等知识相对欠缺，不能满足现代管理审计发展的需要。（2）审计人员的独立性不够，影响了其发挥管理审计作用的积极性。审计人员在参与企业管理活动，开展审计业务时，或多或少地受到管理者的暗示，或者审计人员迫于某种压力，不能充分揭示管理者的失误而带来的后果，这必将使审计的效果和评价大打折扣。（3）审计人员在数量上还不能满足企业进行管理审计的需要。有些企业审计人员本来就不多，有的还到其他单位住勤，有的离职学习，又得不到及时补充，因此，在数量上就明显不足。
6．审计信息的不足导致内部管理审计的广度和深度不够。当今的企业日益集团化，管理层次化，其参与企业管理活动的范围必将受到限制，从而难以实现对管理信息的占用，更无从提出改善管理的建议和措施了。
7．企业的内部管理审计风险意识较为薄弱。所谓内部管理审计风险，是指企业内部审计组织或人员对具有重要影响的经营管理活动进行审计后发表不恰当审计结论的可能性。内部管理审计风险的形成因素，主要由三方面构成：客观因素、主观因素和审计方法的选择。在企业内部管理不断市场化的今天，随着内部审计所面临的审计环境、审计内容、审计目标、审计方法的转变，重新评估内部管理审计风险十分必要。
三、几点建议
1．管理层应高度重视内部管理审计的作用，认识到这是一种面向未来的，以改进管理为导向，以审查受托管理责任为己任，有别于传统财务审计的审计类型。
2．尽快建立健全内部管理审计法规体系，开发管理审计标准。管理审计标准是审计人员对被审计事项进行评价的依据。国家可以制定一个指导所有行业的内部管理审计框架体系，企业可以在大框架体系内，由内部管理审计机构自行开发适合本企业的管理审计标准。内部审计人员只有在建立了一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循。
3．对内部审计人员在人员、经费方面予以支持。有条件的企业，可以设立审计委员会，配备总审计师，并且在经费上予以倾斜。在人员的配备上，各种专业特长的人员都应齐全，以便全面监督企业的管理活动，服务于企业。确立内部管理审计的周期。目前，我国的内部管理审计工作可以每两年进行一次，而且应当将审计工作分散在平时，分期分批的进行，以便避免审计工作过分集中。
4．不断充实和提高内部审计人员素质、建立管理审计师考核或考试制度，形成高素质的管理审计师队伍。首先，加强对审计人员的培训包括对其进行后续教育。其次，在机制上、制度上保证审计人员的独立性。可从社会上聘请外审人员参与企业的审计项目，以保证审计的高度独立性。或者，可以建立一个内部管理审计事务所等中介机构，为那些没有实力的企业提供服务。
5．灵活运用审计方法，提高审计效果。在审计过程中，要选准审计的重点内容和事项，找到切入点，从中发现控制的薄弱环节，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。在运用计算机辅助审计方面积极进行探索，改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度，为适应现代企业的迅猛发展，面对信息革命的挑战，必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。
6．强化内部审计人员的风险意识。内部审计人员是内部管理审计工作的具体执行者和操作者。强化他们的风险意识，对控制和防范内部管理审计风险有至关重要的作用。在审计的计划阶段，要认真评估管理控制的控制风险；在审计的实施阶段，要依法收集和认定审计证据，并且尽最大努力保证审计证据的客观性、合法性和充分性；在审计的报告阶段，对审计意见的表达应当留有余地，避免使用绝对化的语言等。
总之，企业应当结合本企业的实际情况，有效利用内部管理审计为增加本企业价值作服务。
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摘要：法务审计是全面吸纳了审计的基本原理和法学原理，同时也包含了统计学中的统计分析和比较分析两种方法的一门学科。法务审计是新出现的一门学科，理论界对于法务审计的探讨很少，但是由于我国社会主义市场经济的发展，仅仅只有法务会计已经不能满足企业的需要，因此，开展法务审计成为现代化企业管理的必然趋势。所以，对于法务审计的探讨于企业非重要，本文主要是从企业的内部管理出发，分析论述法务审计在企业内部审计中的应用。
关键词：法务审计内审应用
作者：陈果（重庆市轨道交通（集团）有限公司）
引言
法务审计是融合了审计和法律的学科，作为一个新兴的学科，在发展会遇到许多困难。为了让法务审计更好更快的发展，且在企业内部能够得到很好的应用并发挥其作用，本文将对法务审计的理论以及其在企业内部审计中的应用进行分析探讨。
一、法务审计理论
法务审计是一门既可以帮助企业进行内部的管理，也可以在企业对外的一些合作事项等方面进行指导决策，同时在企业内部出现了诉讼问题时帮助法院认定责任分配以及赔偿的损失等问题。另一方面，它可以使得内部的系统控制有效而清晰，揭露被审计单位及人员在执行职务的过程中的违法或者违反公司企业规章的行为，避免被审计人员从管理的系统中利用系统中的缺陷等进行非法或者不当的得利活动，从而保障内部审计的有效实施。内部审计的可以说法务审计成为现代化企业管理中所必需的管理理论是必然的发展趋势。法务审计理论是有法务审计的目标、准则、概念、技术、方案、报告等要素构成的。建立法务审计理论体系首先应该培养懂得法律和审计，同时又具有会计、统计等知识的复合型人才，这样才能推动法务审计理论法的建立。而建立法务审计理论不仅可以指导法务审计人才的培养，而且便于企业了解法务审计的职能，是非常重要的一项工作。
二、法务审计在内审中的应用
法务审计在内部审查中主要有以下几个方面的应用：一是法务审计可以帮助企业管理内部系统，使得系统处于一种合法的秩序化的状态。现代化的企业除了法律上的规制以外，在内部的审查中也会制定一些专属于企业的内部管理规则，而法务审计可以结合企业所制定的规则和法律法规，对于内部的单位和人员进行审计。使得违法或者是违反企业规则的单位和人员暴露在公司的内部审查之下。即对于被审计人员或者单位进行审计，使得他们的行为合乎法律法规以及企业内部的规则。二是法务审计在内部审计中可以对企业的存在或者即将发生的合同以及其他文件事项进行合法性和合理性的审计核查。合法性即审计这些文件是否存在违反法律法规或者法律性文件，如果存在，就应该对其进行审计分析和评价并做成报告以供企业参考，从而使得企业的运行合法化，实现国家意志和企业收益的双向目标。合理性即这些文件中所涉及的法律法规或者存在的统计学、会计学上的原理等对于企业是不应该存在不利影响的。即这些文件是否能够符合企业的意志，从而为企业带来效益。三是法务审计还应该在企业和外部需要签订合同时，制定审计方案，对于企业本身存在的各种文件或者所签署的合同进行审查，以确定将要签订的合同同原先的内部所具有的合同或者文件等不具有冲突或者不合法的性质。在审查之后，还应该对此合同即其中可能对企业本身即内部所造成的风险进行预测评估，从而使得企业能够预知风险，更好的作出决定。此外，法务审计还需要对可能出现的风险作出一个应对的方案，保证审计的全面性和企业内部审计专业性。最后应该对这些审计的资料进行一个整体的评估和分析。
三、法务审计内部审计中的程序
1.事前的审计方案。法务审计可以在事前对于可能出现的风险进行确定，并制作出一个审计方案，其中包括可能出现的风险，以及对于所要签订的合同其中的法律知识点进行分析。这有利于企业在与他人签订合同前比较明了自己和对方的实力，以及签订合同的风险所在，法律上是否有效合法和出了问题如何解决等等。在事前就给出一个审计方案，利于企业更好的清楚法律关系以及风险问题，能够使企业更好的作出决策以达到企业盈利的目的。
2.对审计方案的审查。首先，法务审计会在使用审计方案之前对企业内部的或者以前所签订的文件、规章等进行审查，以确定审计方案并不违反企业的章程或者其所追求的精神。其次，对企业之前与其他企业所签订的合同或者所达成的合意等进行审计核查，以确定目前的审计方案并不影响企业所签订的其他合同或者合作事项等等。再次，法务审计还应该对于审计方案中所涉及的法律法规以及法律文件进行审计核查，以确定在合同关系中的权利和义务，保障企业的收益以及权利的实现，使得企业的行为、所签订的合同等都在法律的保护范围内或者是不在法律所禁止的范围内。最后，是法务审计需要运用统计、会计等方面的知识对所签订的合同进行审计，从而估计其将会对企业所产生的风险，包括法律风险和经济风险。
3.做最后的报告。报告包括如下内容：审计依据、审计的基本情况、审计分析和评价等。审计的依据即在审计时应用到的法律法规、法律文件以及企业的规章和已签订的合同等。审计的基本情况即审计中所存在的问题或者风险等等，审计的分析是指法务审计人员根据法律法规等对于审计方案是否能够成为解决问题的方法所作的专业性的详细的分析，而审计评价就是指审计结束后对于所审计的行为进行评价分析，一般有合法、基本合法和非法三种结论。
四、结语
法务审计尚处于初级阶段，其理论体系以及实践方面都还没有得到很好的发展和完善。如果想要法务审计能够发挥好作用，为企业带来利益，为法院带来便捷，就应该积极的去完善其理论体系，并在实践中总结经验教训。从上述的分析中也可以看出企业在内部审计中如何应用法务审计，如果企业能够很好的利用它，那将会把企业的风险降到最低，使得企业前路清晰，在签订合同、法律关系以及风险程度等方面看得透彻，从而能够很好的作出利于企业的决策，保证企业的利益。
参考文献：
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关键词：风险；风险管理；内部审计
中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）0203-0055-05
一、引言
自从英国巴林银行、美国安然公司、世通公司等相继暴露出财务丑闻后，更多人意识到，公司治理的问题很多出自高层管理者、总经理身上，董事会质疑能力薄弱；管理当局在风险管理方面没有能做到预先防范，风险的控制严重失效。除了对管理层的质疑外，内部审计没有能做到及时评估及改善组织风险管理、控制及治理相关流程，其在组织中的作用也受到了质疑。美国在很短时间内出台的萨班斯法案指出，董事会、高层管理者、外部审计师和内部审计师作为有效公司治理的基石，成为展开公司治理、内部控制必须职责的重要组成部分；COSO组织在2004年了《企业风险管理框架》，表明从内部控制走向全面风险管理是必然趋势。IIA 针对其的以《全面风险管理的内部审计角色》为题的职位说明书指出，为风险管理提供保证、确保风险得到正确评估、评价风险管理流程等是内部审计须具有的核心职能。
在我国，随着中行、建行等国有银行多次重大的贷款舞弊以及新加坡中航油破产案件的发生，如何加强中国企业的全面风险管理也成为国人关注的热点。我国内部审计协会于2005年3月了《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》，于2005年5月1日起施行。国务院国资委2006年6月20日公布了《中央企业全面风险管理指引》。上证所和深交所与2006年6月及9月份分别公布了《上市公司内部控制指引》，从而明确了内部控制在公司治理中的地位。从规章制度出台的紧凑程度看，我国在制度的层面上已经开始重视风险管理对企业的作用。但是目前的情况是大多数企业未设专门的风险管理机构及人员；企业内部审计主要属于财务导向内部审计，管理审计包括风险管理审计尚未与公司治理相结合，成为公司治理的有机部分。
二、风险、风险管理与风险管理审计
对风险有开拓性研究的是美国经济学家弗兰克・奈特，他在1921年出版的《风险，不确定性和利润》中对风险作了经典的定义――“可测定的不确定性”。即把可以估计概率的不确定性称为风险。但在本文所论述的风险管理中不对风险和不确定性进行区分，这是由于无论是可测定的风险还是不可测定的不确定性都与企业损失的可能性相关联，都会引起经营决策者对风险进行管理的动机，因此将风险定义为: 损失的不确定性。而企业风险管理是指企业通过对潜在的意外或损失的识别、衡量和分析，并在此基础上进行有效的控制，用最经济合理的方法处理风险，以实现最大安全保障的科学管理方法。风险管理作为一种特殊的管理功能，它是为人类追求安全和幸福的目标，结合前人的经验和近代的科学成就而发展起来的一门新的管理科学。美国学者克里斯蒂（James・C・ Cristy）认为风险管理是企业或组织为控制偶然损失的风险，以保全所得能力和资产所做的一切努力；另外两位美国学者威廉斯（C. Arthur Williams Jr.）和理查德・汉斯（Richard ・M・ Heins）认为，风险管理是通过对风险的鉴定、衡量和控制，以最低的成本使风险所造成的损失控制在最低程度的管理方法；我国的陈佳贵认为，风险管理是企业通过对潜在意外或损失的识别、衡量和分析，并在此基础上进行有效的控制，用最经济合理的方法处理风险，以实现最大的安全保障的科学管理方法。根据以上风险管理的定义，我们可以得出以下几点认识：（1）风险管理是一个系统过程，包括风险的识别、衡量和控制等环节；（2）风险管理的目标在于控制和减少损失，提高有关单位或个人的经济利益或社会效果；（3）风险管理是一种管理方法。
企业风险管理的实践和理论起始于20世纪30年代的美国保险业，在20世纪50年代后美国工商企业界发展成为一门管理科学。随着经济技术的迅速发展，到20世纪70年代后，逐渐传播到欧洲、日本及其它地区，兴起了全球性的风险管理运动。至20世纪90年代，发达国家风险管理已普及到许多企业，企业增设了风险管理机构，专门配备风险管理经理、风险管理顾问，由他们负责企业的风险识别、风险测定和风险处理等工作。经济学家彼得・F・德鲁克曾说过，保险和风险管理对促进西方世界经济进步所起的作用与企业和商业起到的作用同等重要。在经营实践中，企业风险管理的好坏对企业的稳健成长至关重要，始终决定企业的生死存亡。风险管理理论于20世纪80年代中期被介绍到我国，首先在金融企业得到运用和发展，但尚未受到其它企业的运用和重视。我国的巨人、爱多、三株等公司，它们陷入困境的原因虽然千差万别，但企业内部缺乏风险管理的专业人员和职能部门，对风险认识不足、管理不力，则是它们受困的重要原因。随着我国加入WTO，企业面临着更加激烈的竞争环境，但是目前我国大多数企业未设专门的风险管理机构及人员。
风险管理审计始于20世纪末21世纪初，随着风险管理导向内部控制时代的来临，风险管理成为内部审计关注的重点。以毕马威为代表的国际大会计事务所联合学术界对审计基本方法进行研究，开发出风险管理审计，这是一种新的审计模式，也有学者称之为风险审计或现代风险导向审计。它不仅关注传统的内部控制，而且更加关注有效的风险管理机制。内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致。
从国际上看，风险管理成为企业组织中的关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制，而是确认风险及测试管理风险的方法。顺应于内部审计理论及实务的变化，在1999年IIA对内部审计做出了一个具有变革意义的新定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它通过采取系统化、规范化的方法，评价风险管理、风险控制及其治理程序，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。” 2001年的IIA修订版《内部审计实务标准》对内部审计的界定是：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动；其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，它采用一种系统化、规范化的方法来对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高它们的效率，帮助机构实现目标”。2004年IIA重新修订的《国际内部审计专业实务标准》中规定内部审计是“一种独立、客观的确认和咨询活动，在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。从对2004年与2001年的定义比较可以看出，审计的工作范围扩大为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，反映了内部审计的发展趋势和客观要求。IIA多年来一直积极倡导内部审计参与风险管理，它认为内部审计为组织提供价值的两个非常重要的途径是对风险管理的充分性和对风险管理及内部控制框架的有效性提供保证服务。
原安达信公司专业人士保罗・J・索贝尔，在其于2003年所著的《审计人员风险管理指南：审计与企业风险管理的结合》一书中的概括，现代审计方法在过去50年中经历了四大阶段，其分别是：控制基础审计；流程基础审计；风险基础审计（又称风险导向审计）；风险管理基础审计，又称风险管理审计。书中对风险管理的涵义归纳为：风险管理审计可以说是风险基础审计的一种延伸，其基本吸收了风险审计各种特点，只是在此基础上扩大审计关注点到企业的主要战略目标（key business objectives），管理层对风险的容忍度，主要风险评价指标以及企业绩效评价分析等涉及现代企业整体风险管理领域的多方位角度。而且风险管理审计已经开始关注为实现企业战略目标应如何进行风险优化（optimizing key risk），如企业对哪些固有风险可以实行避免，转移或接受并予以控制的风险管理策略。因此，对企业而言，风险管理审计本身已经成为企业整体风险管理的重要组成要素。他认为，风险管理审计吸收了其他审计模式的优点，同时又关注到企业的战略、绩效等整体风险管理有效性，其不仅考虑到审计师可接受的剩余审计风险，更是从审计固有风险源头，即企业管理层所进行的风险管理活动的角度识别并评价风险，从而才能更进一步地从审计师及企业管理层双方面确保审计资源的分配及审计的有效性。
三、我国实施风险管理审计存在的问题
尽管中国内部审计职业规范体系的框架已基本建立，有些企业在内部审计实务中也已运用西方先进内部审计理论、方法和技术，但是我国大多数企业的内部审计依然存在问题。
（一）审计职业人员的学历层次较低
我国从事内部审计职业人员的学历层次整体不高，审计人员的学历和专业构成了内部审计机构的整体素质。现在我国从事内部审计的人员中研究生的比例为1.1%，本科生为15.56%，大专生为73.89%。这相对于我国整体国民教育情况来看，还是比较高的。但是内部审计人员中真正具有正规院校审计、会计专业的大学本科学历的较少。虽然，有一部分人通过自己刻苦学习审计理论业务，确有一定的真才实学，但也有为数不少的人员，尽管从事审计工作很多年，但审计理论水平、业务技能很一般，对于下基层审计时，不能很好胜任工作，提出问题不能切中要害，使审计工作失去威慑力。
（二）内部审计机构中专业构成单一
在西方发达国家一般认为内部审计人员的理想构成：经济管理专业占1/3，工程技术专业的占1/3，其他专业的占1/3；从我国内部审计人员的专业结构来看:会计（审计）学专业占绝对统治地位大约在70%左右，工程技术专业、法律专业等其他专业比例很小，从现代内部审计的观点来看，这样的专业构成极为不合理。因为这种人员构成只能够适应开展财务审计和其他以企业的会计资料为基础的审计咨询服务，不能适应审计日益发展和扩大的择业范围。结果是限制了内部审计的工作范围，影响了内部审计职能全面发挥。
（三）内部审计机构缺乏独立性
在国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》中指出：审计委员会是负责监督机构的审计和控制工作的治理层。评估内审工作是否与最先进的实务保持一致、负责起草日程安排、“审计委员会考核和定期以及评价审计人员的业绩。”内部审计委员会关系到内部审计机构及其人员的独立性问题。所以，内部审计委员会是内部审计工作是否独立的首要屏障。而内部审计委员会的人员构成则是其发挥作用的关键所在。当前，我国内部审计委员会构成层次过于单一，人员之间没有相互制约关系。内部审计委员会人员构成多由企业内部管理层或是大股东把持，没有体现多元治理的理念。所以，审计委员会虽然在上市公司内部已经开展起来，但多是流于形式，没有起到应有的作用。
（四）内部审计人员缺少完整的独立性
内部审计人员作为单位的一名成员，他们的工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配，这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑，当企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律法规，或不符合经济效益原则时，内部审计人员出于自身的利益考虑，往往表现得无能为力，影响了内部审计人员的独立性。而且，目前内部审计机构中的审计人员很大一部分由会计或管理人员兼任，这种状况导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制，难以开展独立的审计活动。另外，由于领导的重视程度不够，内部审计被不切实际的精简，人员队伍不稳定，从而使内部审计人员认为在审计部门的前途缺乏信心，严重影响了内部审计人员的独立性。
（五）相应的规章制度不详尽
我国内部审计协会于2005年3月了《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》，于2005年5月1日起施行。不足的是，该准则仅阐述了风险管理审计的一般原则及对风险管理进行审查和评价的具体准则，怎么实行，如何实行均未给出详细指导。这对于想实施风险管理审计的企业来说，没有较强的指导作用，也不利于其推行。
四、相应的解决建议
（一）明确我国内部审计的定位
作为现代审计体系的两大组成部分――独立审计和内部审计都是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。目前，企业内部都设置了专门的机构和人员实施内部审计。但我国的内部审计是在政府要求下，在国家审计部门的指导下建立和发展起来的。由于企业自主管理、自我控制的内在动力不足，因而内部审计的建立缺乏内在需要，定位上存在偏差。
企业内部审计定位的偏差，产生了一系列不良后果，导致内部审计缺乏独立性。内部审计地位不明确，而且内部审计工作范围往往局限于财务审计，重在进行财务收支的合法性与合规性审计；在人员配置上，较少重视自身发展的内在要求，行政配置较多，造成人员素质较差，结构不合理。所有这些都严重阻碍了内部审计职能的有效发挥，甚至直接影响了内部审计的发展。我国加入WTO已有几年，内部审计的发展无论是从与国际内部审计接轨，还是从我国内部审计自身作用、地位的提高及领域的拓宽来讲，我国的内部审计事业都面临着大的挑战。而目前最关键的是内部审计的定位尚未明确，只有搞好定位，一系列问题才能得以解决，才能应对国际内部审计和惯例要求的挑战。
（二）高度重视国际内部审计的发展对我国内部审计的影响
中国已经加入WTO，加入到世界的经济链竞争中，因此，企业效益全靠自身努力，在企业竞争中效益不好的就会破产倒闭，竞争的风险不断扩大，从而促使企业经营者重视内部审计的参与作用。为适合企业这一需要，我国内部审计的中心也需要从以内部评审为中心转向以风险管理为中心。我国内部审计参与风险管理，首先需要帮助企业建立起风险管理系统，包括帮助企业建立和健全风险管理组织并就企业经营管理的各个环节制定相应风险管理规章制度。在此基础上，通过对企业风险管理组织活动的评价和监督，帮助企业不断完善其风险管理系统。同时，内部审计要不断识别企业的风险并制定管理措施，这就使得内部审计的服务延伸到企业经营过程中的任何一个领域并以风险管理为中心开展业务活动，如财务风险审计、经营风险审计、生产风险审计、信息系统风险审计等。
（三）对我国内部审计组织及人员提出更高要求
首先，加强职业组织的引导。中国内部审计协会要积极引导和促使我国内部审计部门参与风险管理，积极介绍国际上内部审计参与风险管理的经验和案例，提供可资借鉴和参考的基础；积极制定与参与风险管理有关的准则和指南，以指导内部审计有效地介入风险管理;促进和推进内部审计人员的国际交流，选派具有一定风险管理知识的内部审计人员到内部审计介入风险管理比较成熟的企业去学习。
其次，内部审计的根本出路在于其模式由“监督”向“服务”的转变。内部审计人员首要的身份应该是企业的顾问，而不是警察。内部审计工作只有给企业带来价值才有意义，才能被企业领导所重视。由“监督”导向型向服务导向型转变并接轨是我国内部审计的根本出路。“服务”导向性内部审计只能侧重于服务，内部审计人员除了及时、准确地向管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各类活动，合理使用资源，以提高经济效益，增加企业的价值。
最后，改善内部审计人员的知识结构，提高其胜任能力，是内部审计实现参与风险管理的关键所在。目前我国内部审计人员知识结构比较单一，严重缺乏风险管理方面的知识，要有效地协助企业进行风险管理，必须改善他们现有的知识结构。通过风险管理的培训，增加内部审计人员的风险管理知识，提高其专业胜任能力。
五、结语
风险与风险管理，已成为现代企业经营管理的现实。风险是一种存在危险的可能性，但也是一种机会。企业最高经营者必须面对现实，重视风险，把风险管理视为日常营运的一部分。内部审计介入风险管理，无论是从国际还是我国来说都是一个新的事物。如何使内部审计能够更有力地在风险管理中发挥作用，则是需要进一步探讨与研究的课题。
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关键词 审计 免疫系统 内部审计 思考
一、引言
“现代国家审计是经济社会运行的一个‘免疫系统’”该观点是由审计署刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出的。此后，刘家义审计长又于2008年提出了审计“免疫系统”理论，并在此基础上进一步阐述了审计本质。审计“免疫系统论”在世界审计理论中享有独一无二的地位，这是因为其是以中国特色审计实践为基础，是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位。由此可见，这一理论不仅丰富了国家审计工作的内涵，创新了审计工作的方式方法，拓展了审计工作的外延，还对如何更好地预防腐败，履行预算执行、经费监控职责等审计实务工作具有重要的现实指导意义。
作为企业组织内置职能部门之一的内部审计，以是否实现了组织目标、有效和经济的使用了资源以及是否符合有关规定和标准为其出发点，独立、客观、公正地对组织中各类业务和控制情况进行评价，基于此，组织需要内部审计对组织面临的风险进行适当的防范与预警，需要及时、持续的监控，以帮助组织对风险做出战略反应。然而，我国内部审计在现阶段仅仅行使着监督检查的职责，该领域的整体水平较低，内部审计因现代管理实践不断的发展、民间审计扩展服务领域以及内部审计部门仍采用过时的审计技术和方法等原因使其面临着日益严重的生存和发展问题。但是，审计“免疫系统”的提出和实施有助于摆脱我国内部审计工作的瓶颈，极大的拓展并推动着我国传统内部审计和审计工作的转型，对内部审计来说，可谓是一次重大的审计理论创新。
基于此，本文从审计“免疫系统”的观点出发，探讨其在加强我国内部审计中所起的作用，对我国内部审计的建设具有较重要的理论意义与现实价值。下文将首先介绍审计免疫系统论的基本理论，其次对内部审计免疫系统的构建进行了探讨，最后提出了内部审计践行“免疫系统”功能的途径与措施。
二、审计免疫系统论的基本理论
在审计“免疫系统”理论的指导和作用下，不仅使审计视角、审计范围和审计作用等方面发生了重大变化，审计功能和审计本质被赋予了新的内涵，更是对审计基础理论的系统创新，推动了审计基础理论的进一步研究，为建设有中国特色的社会主义审计理论体系做出了重要贡献。
“疫”指的是病毒或疾病，这是生物学对“疫”的解释，也是人们普遍认可的一种说法，就人体免疫系统而言，它是指人体具有通过防御、自稳和监视等将病毒清除的功能。那么，审计免疫系统中的“疫”，可以被理解为“经济社会运行中的障碍、矛盾和风险”（潘学模，2009），这是学术界比较具有代表性的一种观点。国家就好比是一个大系统，而何一个国家在其运行过程中都不可避免会遇到各种阻碍和风险，因此，为使经济正常发展，必须实施各种手段以消除这些阻碍和风险。此外，从制度角度看，当今社会中存在的“屡查屡犯”的本质也是社会经济运行中的障碍和风险，因而“屡查屡犯”也可以被认为是一种“疫”。然而，不论是哪种形式的“疫”，都需要一种可以对其进行抵御和化解的机制，审计就充当了这种角色，即具有国家经济运行的一种“免疫”能力。
可见，将审计形象的比喻为国家经济运行的“免疫系统”，是利用仿生学原理对审计免疫系统论的全新阐释，不仅丰富了审计的内涵，拓展了审计工作的外延，还从战略高度上对审计职能的进一步梳理和确定，更是对审计本质的全新阐释，它是重大的理论创新，为我国审计事业明确了长远的发展目标。
与人体免疫系统相似，作为国家“免疫系统”的审计，在国家经济社会运行中同样具有预防功能、揭示功能及抵御功能：第一，预防功能。预防功能即免疫防御功能，通过提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隐患风险可能带来的危害，以起到预警的作用，也就是说，审计预防是审计免疫系统发挥作用的前提和基础。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自稳功能，为杜绝审计中发现的类似问题再次发生，审计机关通过对问题的原因进行分析后，对相关制度和法规进行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫监视功能，是指为维护社会经济的正常运行，审计机关采取各种措施消灭经济运行中存在的危害，审计的揭示功能被认为是审计免疫系统的核心。
三、内部审计免疫系统的构建
审计免疫系统由众多子系统构成，而内部审计免疫系统则被认为是其中最重要的一个子系统。内部审计免疫系统在审计免疫系统中不仅具有其独特的特征，还与和其他几个子系统相互联系、相互作用，但是，不论从传统内部审计理论角度来看，还是从内部审计的本质而言，内部审计免疫系统均提供了一种先进的内部审计理念。
内部审计作为企业的“免疫系统”，同样具有预防、抵御和揭示职能，不仅可以及时揭示企业经营管理的薄弱环节，及时发现和处理企业运行中存在的问题，及时对潜在的风险发出预警，还能对企业的健康发展做出保证。对整个国家社会而言，其中各个单位的内部控制加强了，内部审计提高了，就会降低出现问题的概率，而在企业中，内部审计则起着至关重要的作用，企业的外部环境也会随着其内部审计的变化而发生改善，以有效地发挥社会审计和国家审计的“免疫”功能。那么，为更好地要发挥监督作用，内部审计还应进一步增加评价和咨询的功能。
虽然内部审计根植于企业内部，但是企业中一个独立的组织机构，因而可以更好发挥其应有的职责。因此，企业内部环境会因内部审计工作质量的提高而得到极大的改善，其他审计组织的压力也会在整个审计系统环境发生改善的基础上得以减轻。内部审计则构成了审计免疫系统发挥作用的第一道防线。
四、内部审计免疫系统有效实施的途径
我国企业内部审计在运行过程中存在着许多的不足和缺陷，严重制约了内部审计“免疫系统”功能的发挥，阻碍了企业的可持续发展。因此，企业需要采取相应的措施来改变现状，提高内部审计在企业中的地位，提高内部审计工作质量。
（一）夯实内部审计“免疫系统”的理念根基
内部审计“免疫系统”论的提出是对内部审计本质的重新诠释和定位，建立了一个全面的、系统的理念体系。科学的审计理念就是要贯彻落实马克思的科学发展观，用这种观点去探索审计工作规律、把握审计的本质。具体到内部审计工作中，就是要求内审人员树立以内部控制为指导、以风险导向技术为手段、以增加企业价值为目标的内部审计理念。因此，要做到夯实内部审计“免疫系统”的理念根基，须从以下三个方面着手：第一，构建内部审计免疫系统体系，以树立科学的审计理念。第二，在实现促进内部审计向服务型转型的基础上拓展内部审计职能。第三，以提高企业对风险的“免疫力”作为内部审计的工作重心。
（二）健全我国相关法规准则制度
完善的法律、政策与规则是内部审计有效发挥功能作用，推进企业发展的法律基础，然而，目前我国仍然缺乏一部完整的内部审计法律法规指导内部审计的工作，现有的内部审计相关法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》，但其属于法规层次，法律效力不高，先进的内部审计理念没有囊括其中，不能很好的保证内部审计工作的顺利开展。因此，要有效发挥内部审计“免疫系统”功能，促进企业的发展，加快立法建设是基础，尤其需完善我国内部审计相关法律法规这是因为在《中华人民共和国审计法》的指导下，针对我国内部审计现状，结合先进的内部审计理念，制定具有较高法律效力的内部审计法。该法应具有先进的内部审计理念视角，充分体现内部审计作为企业“免疫系统”所发挥的功能，体现严谨的逻辑结构及较强的实践指导性，明确基于“免疫系统论”下内部审计的本质、目标、职能和作用等问题，对我国企业内部审计提供强有力的法律支持，使内部审计工作有法可依，为内部审计合法、有序地开展提供法律保障。除此之外，还需健全内部审计准则体系、建立组织自身内部审计制度以进一步确保相关法规准则制度的有效实施。
（三）完善内部审计运行环境
目前，我国企业内部审计工作处处受限，各部门不能很好的协调合作，内部审计缺乏独立性，降低了内部审计人员积极性。基于此，首先，合理设置内部审计机构，以增强内部审计的独立性。这要求内部审计机构需脱离于组织中的其他管理部门，成为一个独立的部门。因为内部审计是否具有较高的独立性，直接受到内部审计机构设置合理与否的影响。其次，改善内部审计人员知识结构。这是因为内部审计的工作质量在很大程度上受内部审计人员素质的制约。再次，需进一步改善内部审计部门与其他各部门的关系。内部审计在组织中一直扮演着“保健医生”、“安全卫士”等角色，内部审计“免疫系统”功能作用的发挥受到了其他部门的配合以及领导层对内部审计工作的重视程度。最后，为强化内部审计“免疫”功能，提高内审人员的工作热情，组织还需构建内部审计激励约束机制，进而提高内审人员积极性。
（四）创新内部审计工作模式
企业赖以生存和发展的永恒主题是管理和效益，而内部审计的出发点和归宿点则是充分发挥内部审计“免疫系统”，最终提高企业“免疫力”。内部审计应不断创新内部审计技术方法，并主要从扩大内部审计范围，创新内部审计内容；建立内部控制评审制度，加强内部控制实施以及推进跟踪审计和绩效审计开展等三种渠道着手，积极探索“以风险管理为导向、发展为目标、治理为核心、控制为主线”的内部审计模式，加快内部审计信息化建设的同时增强内部审计人员胜任能力，充分发挥内部审计的免疫功能，切实维护出资人根本利益，强化经营风险，促进企业改进管理水平，实现力争在应变中求发展，在发展中求创新，即实现以常规审计向管理效益审计，传统的审计方式和手段向信息化、科学化的审计方式和手段的转变。
（五）改进内部审计技术方法
首先，督促企业构建风险预警系统的同时运用风险导向审计技术。鉴于企业的生存与发展会受到不同层面各种风险的威胁，那么风险因素应作为审计对象选择中的关键性因素进行重点关注，这也就要求内部审计部门应以风险为导向选择审计对，在工作时要以风险为中心，在经营管理的风险区域运用更多有效的审计资源。其次，采用内部审计信息技术手段。企业的经营管理方式和运行环境随着日益发达的计算机和网络、电子信息技术和通讯技术对审计人员的素质和技术提出了更高的要求，进而也对审计软件和审计技术研发的创新具有更大的需求。最后，建立内部审计免疫检测系统。基于提前发现风险并采取措施化解风险是内部审计“免疫系统”功能的主要作用机理，通过建立一种对数据动态分析过程的免疫检测系统，可以进一步提高内部审计成果质量。
五、结语
顺应时展而产生的审计免疫系统论，不仅完善和发展了审计内涵和审计职能，更是深化了审计本质，鉴于加强企业风险控制、完善公司治理以及增加企业价值是内部审计的根本目的，本文从当前审计免疫系统理论出发，在解读了内部审计免疫系统理论的基础上，指出内部审计免疫系统是审计免疫系统中一个至关重要的组成部分，并提出实现内部审计践行“免疫系统”功能的主要途径。为增强企业抗风险能力，促进企业可持续发展，内部审计免疫系统的实施不仅需要遵循国家审计免疫系统论领导，还需要结合企业的自身情况。
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