发布时间：2023-07-14 16:34:49
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的基础会计笔记样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
会计在公司里占据着越来越重要的地位，会计是对会计单位的经济业务从数和量两个方面进行计量、记录、计算、分析、检查、预测、参与决策、实行监督，旨在提高经济效益的一种核算手段，它本身也是经济管理活动的重要组成部分。会计专业作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越发展会计工作就显得越重要。
有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，我都基本掌握了，但这些似乎只是纸上谈兵，倘若将这些理论性极强的东西搬到实际上应用，那我想我肯定会是无从下手，一窍不通。自认为已经掌握了一定的会计理论知识在这里只能成为空谈。只有把从书本上学到的理论应用于实际的会计实务操作中去，才能真正掌握这门知识。
平常在学校学到的都只是课本上的知识，缺乏工作经验，还不能满足会计工作的需要。为了积累关于会计专业的工作经验，我在唐山三友集团氯碱有限责任公司获得了一次十分难得的实习机会。实习期间努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合，在实习期间能够遵守工作纪律，不迟到、早退，认真完成领导交办的工作，得到学习领导及全体工作人员的一致好评，同时也发现了自己的许多不足之处。
这里的同事对我非常和气，他们耐心地向我介绍了公司的基本业务、会计科目的设置以及各类科目的具体核算内容，又向我讲解了作为会计人员上岗所要具备的一些基本知识要领，对我所提出的疑难困惑也是有问必答，尤其是会计的一些基本操作，都给予了细心的指导，我很感激他们对我的教导。在刚刚接触社会的时候，能遇上这样的师傅真是我的幸运。虽然实习不像正式工作那样忙，那样累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我觉得自己过得很充实，觉得收获也不小。在他们的帮助下，我迅速的适应了这里的工作环境，并开始尝试独立做一些事情。
在这里我的收获很大，我学会了录入业务、记账、登帐、填制记账凭证、使用打印机等好多的知识，掌握了会计工作的基本流程，也学到了不少为人处事之道，认识到不断学习的重要性，更多的了解了会计专业的特点，发现电算化在公司的使用日益普遍等等。以下就是我的实习收获和所得。
公司里凭证的填制已经基本上由电脑生成打印机完成，很现代化，而且我发现这里所使用的用友软件很方便快捷，网络已经能很好的为公司服务了。
一个月的实习我基本掌握了登账的方法：首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记帐凭证。然后，根据记帐凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表、利润表、损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。会计本来就是烦琐的工作。
以前，我总以为自己的会计理论知识扎实较强，正如所有工作一样，掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员，应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。还有就是会计的连通性、逻辑性和规范性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性。在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性。
【关键词】企业；研发支出；会计处理；国际比较
一、研发支出的概念
研发支出是指企业在研究与开发的过程中所使用的消耗掉的原材料、资产的折旧、开发过程中发生的租金以及借款费用、直接参与开发人员的工资及福利费等。研究与开发存在不同之处。研究属于刚开始的摸索阶段，不能确定它能否给企业带来经济效益，存在较大风险性。而开发活动则是将研究的各项成果应用于日常实践生活当中，因此比较能确定它会给企业带来经济效益。
二、国内外研发支出会计处理的方法对比
1.研发支出部分资本化的会计处理
国际准则规定，企业应该将资产的形成过程分为两个阶段。如果无法进行区分，则都按照研究阶段的支出进行处理。在研究过程中，企业不能此无形资产将来能够产生经济利益的话，就应该在支出发生的时候将其确认为费用。并且仅当企业存在以下各种情况时，无形资产就应该确认：在技术方面，可以使用或销售此无形资产；并且有能力使用或销售它；最后此无形资产可以产生有可能产生的效益。
英国规定：对于用于最基本的研究和应用方面的费用，都应该在发生的当期采取费用化处理。对于开发费用原则上应费用化，但如果满足有些标准也可以资本化：项目清楚并且确定表示出来；项目的产出或成果能从技术和商业的可操作性两方面大概确定地进行估计；经济上可以看到预期效益；完成该项目拥有足够的各项资源。
加拿大建议：研究所需的费用在发生时应作为当期的费用进行处理。如满足下列5 个标准用于开发的费用应递延：生产的产品或者工艺流程比较清楚明了，并且在技术上是可以操作的；企业已明确声明想要生产、销售或使用这类产品；它们有足够能力在未来占有一定的市场份额；各项资源比较充分。
2.研发支出费用化的会计处理
美国规定：如果费用是间接费用并且与研发活动有着明显关系，应作为研发支出计入当期的费用。但最新的建议是，如果研发支出符合一定条件，便可当作无形资产来确认，在其有效期内予以摊销。如果不能合理估计其有效期，则该无形资产不予摊销。
日本与美国十分类似，规定研发费用理论上应当在发生时确认为费用。在现有产品和经营上研发费用应当摊提于发生的期间。对于研发期间购买的材料、机器设备及其他装置，也分为一般和用于特定项目。用于特定项目的费用在发生时确认为当期费用。
3.中国新会计准则的规定
中国在新会计准则中规定：将研发项目区分为研究阶段与开发阶段，企业内部研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足一定条件的，应确认为无形资产，予以资本化。
三、国内外研发支出会计处理的比较
从以上可以看出，世界各国对研发支出的处理基本可分为三类。
对于费用化来说，由于研发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，因此这种做法符合谨慎性原则。核算简单不加入主观判断，能减少企业操纵利润的机会，同时递延企业应交所得税。但其不足主要表现为：不符合收入、费用的相互配比原则；影响了利润的真实性和可比性；未能体现重要性原则；不利于反映无形资产的价值。
对于资本化来说，符合权责发生制原则，在一定程度上消除企业短期行为，但研发活动往往跨几个会计年度，会给会计计算带来麻烦且这种做法有违稳健性原则，收益能否取得具有高度不确定性。
对于有条件的资本化来说，企业内部研发项目的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出应于发生时计入当期损益，开发阶段的支出能证明符合相关条件时可进行资本化处理。由此可见，新准则对企业内部研发支出的会计处理采纳了有条件资本化的方法，这种方法比较中立，但在具体实施过程中带有强烈的主观性导致运行有一定难度。
四、总结
随着企业研发投入不断加大，研发支出转化为创新成果的概率大大提高，会计信息使用者越来越迫切地需要通过会计报告了解企业研发投入的情况。因此，对研发支出采用有条件资本化处理是时展之必然。当前，迫切需要进一步制定出有条件资本化的可操作会计规范，以充分发挥会计服务于经济发展的功能。总之，研发支出会计处理领域有待于进一步改进、完善。
参考文献：
[1] 龙淑华.论新准则对研发支出的会计处理[J].商场现代化，2007.7.
[2] 齐稚平等.研发费用会计处理及披露[J].财会通讯，2007，（7）：9-60.
[3] 周红，王建新等.国际会计准则[M].第2版.东北财经大学出版社，2012.246-254.
[4] 中国注册会计师协会.会计[M].中国财政经济出版社2009年版.
[5] 汪祥耀.美国会计准则研究[M].立信会计出版社，2010.454-460.
[6] 贾明琪，邹燕，郝丽娜.研发支出资本化对企业技术创新影响的实证研究[J].科技管理研究，2010，（6）：141-142.
[7] 姚江红.我国企业内部研发支出会计处理的探讨[J].商业会计.2013.6，37.
一、企业概况
某焦化公司是一家国有企业，主营产品为焦炭、焦炉煤气、焦油、苯、硫磺等化工产品，其中焦炭和焦炉煤气是主要产品。兼营线路、管道、设备安装及汽车货运、物业管理。现有职工1000人，拥有鼓风设备、破碎设备、洗煤设备和型机焦炉。焦碳生产能力为30万吨/年，城市煤气15万NM3/年。公司设有破碎、洗煤、锅炉炼焦车间。公司年平均资产总额25800万元，固定资产净值11000万元，负债总额11600万元，权益总额14200万元，年盈利400万元。成本为二级核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等废气，该焦化公司2005年决定对此采取治理措施。工程具体分为土建工程和设备安装工程。其中土建工程的预算为50万元，设备安装工程的预算为150万元，总预算为200万元。工程投入有效运行之后，每月可以节约排污费15万元。公司每月维持废气治理的运行成本为5万元。
二、环境会计账户设置
“环境资产账户”用来核算企业投资购建的用于环境保护的长期资产。环境资产账户也应当设置环境固定资产、环境固定资产累计折旧、环境无形资产、环境递延资产等明细账户；“环境负债账户”用来核算企业未来将要发生的环境支出。环境负债可以按照负债资金的时间性标准划分为短期环境负债和长期环境负债；“环境支出账户”用来核算与企业环境活动相关的、能够以确切货币形式反映的支出。由于企业的环境支出分为资本支出、费用支出和恶性支出三类，因此，环境支出账户应当下设“环境资本支出、“环境费用支出”、、“环境恶性支出”三个明细账户；“环境收益账户”用来核算不同种类的环境收益。
三、账务处理比较
（一）环境会计账务处理
1.焦化公司财务科向银行筹措300万元2年期长期贷款，年利率6%；4月28日该笔贷款已划拨到公司环境工程专用存款账户上。公司财务科当天根据银行通知单做出如下会计处理：
借：银行存款 3000000
贷：环境负债――环境长期负债3000000
2.焦化公司财务科于2005年4月30日根据协议，用工程专用存款支付环保设计院的工程设计费10万元，并按照土建工程和设备安装工程的设计费标准，做出如下会计处理：
借：环境支出――环境资本支出100000
贷：银行存款 100000
3.焦化公司财务科于2005年5月1日预付土建施工单位工程款40万元，并做出如下会计处理：
借：环境支出――环境资本支出400000
贷：银行存款400000
4.焦化公司于2005年6月25日购入安装设备120万元，做如下会计处理：
借：环境支出――环境资本支出1200000
贷：银行存款 1200000
5.工程完工试运行结束，焦化公司于2005年10月5日按契约支付土建施工单位工程款15万元，支付设备安装施工单位工程款35万元，会计处理如下：
借：环境支出――环境资本支出 500000
贷：银行存款500000
6.焦化公司于2005年10月20日将完工的工程的全部工程支出结转为环境资产。按照环境支出-环境资本支出账户的记录，土建工程决算为58万元，设备安装工程决算为162万元。会计处理如下：
借：环境资产――环境固定资产580000
贷：环境支出――环境资本支出580000
借：环境资产――环境固定资产 1620000
贷：环境支出――环境资本支出 1620000
上述会计处理记入相关账户后，“环境支出――环境资本支出”账户的余额为零。
7.焦化公司2005年11月对环境固定资产提取折旧，建筑物的月折旧率为0.375%，月折旧额计算为：580000×0.375%=2175（元）；设备的月折旧率为0.75%，月折旧额计算为：1620000×0.75%=12150（元）。相应的会计处理为：
借：环境支出――环境费用支出14325
贷：环境资产――环境固定资产累计折旧14325
8.焦化公司2005年11月废气工程的运行成本如下：人工成本20000元；电力费用20000元；物料消耗10000元。会计处理如下：
借：环境支出――环境费用支出20000
贷：应付工资 20000
借：环境支出――环境费用支出20000
贷：其他应付款20000
借：环境支出――环境费用支出10000
贷：原材料 10000
9.焦化公司2005年11月废气工程的运行成本按照受益分摊原则全部转入制造费用，会计处理如下：
借：制造费用（环境费用支出）42000
贷：环境支出――环境费用支出 42000
10.焦化公司2005年12月5日在环境资源交易所将废气治理权挂牌交易，当天以120万元的价格交易成功。交易手续费10000元。相关会计处理如下：
借：银行存款1200000
贷：环境收益（出售废气治理权收入）1200000
借：环境收益（出售废气治理权手续费） 10000
贷：银行存款10000
11.焦化公司2005年12月28日与贷款银行协商后，提前归还300万元贷款中的150万元，并按照银行要求，支付当年全部利息。当年利息计算为：3000000×6%×8/12=120000（元）
相关会计处理如下：
借：财务费用――利息支出 120000
贷：环境负债――环境长期负债（应付利息）120000
借：环境负债――环境长期负债 1500000
――环境长期负债（应付利息）120000
贷：银行存款 1620000
12.焦化公司2006年4月28日提前归还银行贷款余额150万元，当年利息计算为：
1500000×6%×4/12=30000（元）
相关会计处理如下：
借：财务费用――利息支出 30000
贷：环境负债――环境长期负债（应付利息）30000
借：环境负债――环境长期负债（应付利息） 30000
贷：银行存款――工程专用款30000
借：环境负债――环境长期负债15000000
贷：银行存款――工程专用存款1500000
至此，环境长期负债（工程借款）已经全部清偿完毕，工程专用存款账户也完成了它的使命。
13.焦化公司2006年8月8日发生废气泄漏，污染周边居民；公司支付罚款费用5000元。相关会计处理如下：
借：环境支出――环境恶性支出 5000
贷：银行存款 5000
14.焦化公司2006年8月末，将5000元的污染罚款费用转入管理费用。会计处理如下：
借：管理费用――环境污染费 5000
贷：环境支出――环境恶性支出5000
（二）现行会计账务处理
1.借：银行存款――工程专用存款 3000000
贷：长期负债――工程3000000
2.借：在建工程――工程 100000
贷：银行存款 100000
3.借：在建工程――工程 400000
贷：银行存款 400000
4.借：在建工程――工程 1200000
贷：银行存款 1200000
5.借：在建工程――工程土建 150000
在建工程――工程安装350000
贷：银行存款500000
6.借：在建工程――工程土建 580000
在建工程――工程安装 1620000
贷：银行存款2200000
借：固定资产2200000
贷：在建工程2200000
7.借：制造费用14325
贷：累计折旧14325
8.借：生产成本 50000
贷：应付工资20000
其他应付款 20000
原材料 10000
9.借：银行存款 1200000
贷：营业外收入1200000
借：财务费用10000
贷：银行存款10000
10.借：财务费用 120000
贷：银行存款 120000
借：财务费用10000
贷：银行存款 10000
11.借：财务费用 120000
贷：银行存款 120000
借：长期负债――废气工程1500000
贷：银行存款 1500000
12.借：财务费用30000
长期负债――废气工程1500000
贷：银行存款 1530000
13.借：管理费用5000
贷：银行存款5000
四、信息披露的比较
（一）环境会计对损益表的影响
1.对损益表的影响
假定焦化公司按照目前会计制度处理时的损益表1表所示：
焦化公司若披露环境会计信息需将上表进行调整，如表2所示。
2.对资产负债表的影响
假定焦化公司按照目前的会计制度处理时的资产负债表如表3所示：
按环境会计披露信息如表4：
中职会计实践教学现状分析改革措施会计学是一门以实务核算为基础的社会科学，回顾会计学产生和不断发展的过程，不难看出实践环节自始至终都占有极其重要的地位。无论是古代会计学、近代会计学的建立和发展，还是现代会计学的进展都与实务操作息息相关。据此我们可以预言：未来会计学的发展也一定离不开会计实践的进步。在中职会计专业开设的各门核心专业课程中，会计实践课在提高学生的综合素养方面起着不可替代的作用。加强实践教学、提高会计课程教学效果和开发学生的创造能力，在不断推进课改、讲求学生素质教育的今天，其地位显得更加突出。
一、实践教学在中职会计专业教学中的地位和作用
会计学并不是一门纯理论性的科学，分析经济业务、进行演示和学生动手实践，才能使学生据以获得对会计原理具体的、明确的认识，这是理解会计概念和规律的必要基础。观察和实践对培养学生的观察和实践能力、培养实事求是的科学态度、激发学生兴趣，具有不可替代的重要作用。可见没有会计实践，很难达到会计学科的培养目标。会计实践作为会计教学的基本手段，具有其特殊的教育教学功能：
1.通过会计实践可以使学生将会计理论联系账务实际，引起学生学习兴趣，引导学生发掘问题，激发其求知欲望，从而调动他们学好会计学的积极性、主动性和创造性。
2.通过加强会计实践环节教学，不仅可以使本专业学生具备一定的感性认识，更重要的是使学生进一步理解平时所学的会计概念和原理是基于什么样的经济业务环境而建立起来的，从而有效地帮助学生形成概念、导出规律、掌握理论。
3.通过会计实践教学可以培养学生的观察能力、思维能力、自学能力以及发现问题、分析问题和解决问题的能力；培养学生良好的科学实践方法以及基本的实际动手能力，并且在此基础上进一步培养他们在面对纷繁复杂的经济业务时的独立工作能力和创新品质。
4.通过会计实践教学培养学生从事经济科学研究应当具备的严肃的科学态度、科学的思维方法和严谨的原则作风，逐步掌握会计学研究的基本科学方法。鉴于会计实践教学的地位和作用，我们不仅应该重视会计实践，而且应该在理论教学中认真贯彻以实践作为理论基础和来源的原则。
二、中职会计实践教学的现状
随着中职系统课程改革如火如荼的开展和素质教育的进一步深化，不少职教战线的专家学者和广大的一线会计专业教师对会计实践教学重要性的认识和感受正在逐步加深，适应新形势下教学要求的探索和实践也正在各所职校进行着。但是我们也应当看到：到目前为止，中职会计实践教学的现状在一定程度上来说，仍是不容乐观的。
1.对我市中等职业学校会计实践教学的基本情况进行调查后发现，现在有些中职学校对工程技术类专业的专业课实践教学要求普遍较高，投入的资金亦是十分充足；而对于偏文科类的会计专业实践教学却普遍重视不够。有些学校的会计实践课教学时数根本达不到教学大纲的要求；甚至有相当一部分学校虽然开设了会计专业，但基本上还是书本式的理论教学，教学计划规定的会计实践教学环节往往难以付诸实施。即使有的学校按教学计划要求勉强完成了，可是实践教学的效果往往也是差强人意。
2.开设会计专业（专门的财经学校除外）的学校和教师受到传统教育的影响，普遍存在重理论、轻实践的思想，教学方法还是长期停滞在讲授法阶段。有的会计专业老师甚至认为学生不会动手实践不要紧，只要会动笔参加各类会计考试就行；加上各校为了盲目追求会计证考试的通过率，最终势必陷入应试教学的桎梏。另一方面，随着科技的飞速发展，多媒体进入课堂，使得部分会计专业教师过分追求甚至迷恋多媒体自动演示的所谓模拟会计实务，让学生仅仅是把它当作一部普通视频观看了事，而不重视让学生真正接触到会计实务中的各种账务资料，更不可能有机会让学生亲自动手操作了。总而言之，目前有相当数量的会计专业教师忽略了实践教学，放弃运用实践的直观教学方法，这一现象严重妨碍了培养具有创新能力的会计人才这个目标，教出来的学生一遇到会计实务就束手无策，不知如何下手。
3.由于认识上的不足，会计专业教师在实践教学的组织上、在实践教学过程的管理上、在实践教学成绩的考核上都存在着或多或少的问题。例如，由于一些会计专业教师认为，会计理论教学才算是正统的教学，必须要认真做好教学设计；而实践教学仿佛不是教学似的，因此不愿意在会计实践教学的教学方案设计上面下功夫、花时间，从而导致实践教学方法和形式过于单一、陈旧。或是单纯为了完成教学任务而安排实践，对学生实践能力的培养显得毫无计划、漫无目的、严重缺乏系统性。同时，专业教师对引导学生积极、主动地学习，培养学生独立思考的能力和习惯的教学思路不够明确，教师在会计实践教学中包办代替现象较为严重，学生所能做的也只能是“照葫芦画瓢”而已，缺乏动脑和动手的机会，实践能力当然也得不到相应的提高。
4.会计实践教学模式僵化，实践教学的基本原则没有得到充分的体现，实践教学方式呆板，从教学内容到教学方式都没有给学生留出足够的发展空间。就分组实践来说，虽然教材上面从实践目的、实践原理、操作步骤到注意事项，写得可谓是面面俱到；然而每次实践课上教师还得要花费相当长的时间根据教材讲解实践目的、原理，然后学生再按照既定的操作步骤跟着教师“互动”几下，产生几个结果数据，本次会计实践就算完成了。这样的“实践”教学，收获实在不大。再说了，在现阶段教学中往往是整个班的学生在同一时间内做完同一个会计模拟实践项目，用同一种方法和相同的账务资料，都要在规定时间内完成，得出同一种结论，这样就有可能导致部分学生看着别人怎么做，自己也就怎么做；特别是当两人合做时，总会有些学生只看不动手，也不留心观察，不记录有关数据，也就更谈不上去主动积极思考了。这种实践教学模式显然不利于提高学生独立发现问题、分析问题和解决问题的能力，也不利于引导学生突破思维定势这个思维障碍，更不利于学生创新思维方法的形成和学生智能的发展。
以上会计实践教学的现状，极大地影响着会计教学的整体质量，与会计学科教学目标、课程改革的要求以及实践教学自身的重要地位极不相称，与时展对会计人才不断提出的新要求很不相适应。
三、促进会计实践教学改革的几项配套措施
我们应当充分认识到，当前中职会计实践教学薄弱现象的发生，是有着诸多方面的内部及外在原因的。在分析问题的时候应从多方面入手，针对中职会计实践教学的现状，从素质教育和课程改革的高度、从种种制约因素出发，进行会计实践教学模式的改革，使会计实践教学能够充分发挥其在会计专业学生素质教育和课程改革中的特殊作用。
1.切实转变观念，观念的转变是关键问题。中职会计实践教学的现状在很大程度上与教学观念有关，职业教育是培养合格劳动者的一种社会大行动，应当要把家庭、学校、社会统一起来加以考察。我们不能把会计实践教学的现仅仅归咎于第一线的会计专业教师，其实有不少专业教师是深知会计实践的重要性的，而且也在想方设法改变现状。但是迫于各种各样的压力，例如教学课时的限制等，最终不得不放弃尝试。因此，要转变观念，就得要转变整个社会的观念，要让学校、会计专业教师以及社会上想改行从事会计行业的人们都认识到会计教学不能追求暂时的表面效果，更不能急于求成；而要放眼未来，特别要着眼于会计专业学生毕业以后在未来经济社会的作用与价值。会计类职业教育不能带有功利性，而要真正为社会培养合格的经济管理人才。
学校观念端正了，才能在课程设置、经费投入、师资调配以及其他相关方面充分考虑到会计实践教学的实际需要，并在一定程度上对会计实践教学改革给予支持和保障。同时也只有让学生及家长认识到会计实践教学的重要性，才能使他们从以前片面追求考取会计证的狭隘认识中转变过来。这样才能给众多的一线会计学科教师一个广阔的发挥才干的空间，使他们能够自由地投身于会计实践教学改革中去，充分发挥主观能动性，在实践教学中大胆创新教学理念和教学方法。只有这样，会计实践教学的改革才能做到不断地大踏步向前迈进。以学生发展为中心的教学观，必然要求把会计实践教学作为整个会计专业教学过程的一个必不可少的中心环节，启发引导学生主动地将理论与实践相结合。因此，改变传统的会计教学观，树立新的教学观念，重视实践环节教学，就要不断提高对会计实践教学地位的认识，从提高实践教学的效果、激发学生实践兴趣、提高学生的实务操作能力出发，认真改进并大力加强实践教学。中职学校会计专业教师树立了这种教学观后，就会千方百计、想方设法地重视实践教学，努力规划好每一个让学生参与会计实践的机会。
2.要推进会计实践教学的改革，应改革现行的会计实践教材资料体系。改革的主要思想是：教材应重视学生实践能力的培养，应体现以实践教学为亮点的学科特色。在会计日常教学中，注意让学生通过自已动手实践来掌握会计基本概念、基本原理和基本方法。
现行市面上有关会计实践教学的教材种类不多，且鱼龙混杂、参差不齐。学校专业办集这方面的专家、学者根据经济发展的客观现实对会计人才的需求开发出相应的实践教学校本教程，这个教程能与课本独立开来，有培养学生阅读能力和自学能力、提高学生实践操作技能、掌握科学思维方法等功能。为此，实践教程应突出学生在学习会计学科中的主体地位，教程应在实践的每个阶段提出一系列富有启发性的问题，问题一经提出，实践的目的也就很清晰了，学生也会自然而然地带着问题去实践，在实践过程中分析和解决问题。
实践过程一旦启动，必然有许多学生都很迫切希望自己能亲自参与实践教学过程的设计。教程要特别注意处理好统一要求与学生的个性化发展之间的矛盾冲突。在规定学生完成一定的实践要求的前提下，教程可以鼓励、引导学生不拘泥于教程中既有的做法，可以进行一些创新和改进（当然，要在不违反会计法规和财务制度的前提下进行）；或者自己另外设计不同的实践方案，自己提出实践研究课题，独立实践或与其他同学合作进行实践等。总之，会计专业教师在实践教学过程中，要充分引导学生多观察、多发问、多动脑、多动口、多动手，在一次又一次地做完一个又一个会计循环账务处理任务的过程中，逐步培养学生的会计综合处理能力。
3.会计专业教师是会计实践教学的实践者，因此要切实提高专业教师自身的素质。战斗在会计教学第一线上的专业教师是实施实践教学的直接群体，要真正运用好会计实践教学，使之对提高会计教学的整体质量发挥出独特的作用，这就必然要求会计专业教师具备综合素养，还必须经常脚踏实地去企业会计核算第一线动手实践。
经济在不断发展，会计作为经济管理的一个重要组成部分，也要不断地向前发展，而不可能是一成不变的。作为一名会计专业教师，要通过不断的继续学习使自己的理论水平和实践能力得到提高；要有钻研和创新精神，例如对会计学中的疑难操作进行专题学习和研究、改进一些实践教学方法等，也应接受新的会计教学理论和新的教学思想，来指导自己的实践教学。但是，目前中职会计专业教师深入企业进行会计实践锻炼的机会相对较少，这主要是由于在企业里面，财务资料都是机密文件，因此一般不会提供给前来参加实践的中职学校会计教师做实务操作之用，这样的话专业教师就很难得到真正的锻炼。这个问题需要引起社会各行各业的共同关注。
4.探索会计实践教学模式改革新路子，充分发挥实践教学的主导作用和主体功能。尽量把验证性实践改进为探索性实践，把先演示后实践改进为边讲边实践，通过挖掘教学内容的可实践性，有机地把课内探索自然延伸到课外实践中去。总之，以实践教学的不断创新为前提，使学生达到熟练掌握和运用会计基本技能和处理方法，养成科学态度，提高灵活运用所学知识解决实际问题的能力，强化实践教学目标的达成。
大力探索并改革不适应新时期经济形势发展需要的中职会计实践教学模式，建立起一种能科学设计实践教学程序、优化实践教学过程、指导实践方法、培养实践创新能力的“引导——探索——实践——掌握”式实践教学模式。这种模式应充分发挥教师的主导作用，同时突出学生的主体地位。教师要充分信任学生，在正确指导的基础上放手让学生主动参与会计实践，材料让学生看、实验让学生做、思路让学生想、疑难让学生议，错误让学生思，充分发挥学生的主观能动作用，最大限度地调动学生自主学习会计学科的积极性、主动性和创造性，变单向信息传递为双向式、多向式信息传递与交流。教师在会计实践课上提出实践过程中的重点、关键点和注意点，发挥好主导调控作用，并在实践过程中加强对本专业学生实践方法和创新能力的培养。
5.把课外活动纳入实践教学的范围，开展丰富多彩的第二课堂活动。为了从多方面培养学生参与会计实践的兴趣，在学生掌握了一些基本的会计技能以后，就应该统一规划，组织好课外活动，以配合课堂实践教学。在这个过程中，会计专业教师要根据教材特点和学生的认知实际，精心设计课外活动的内容，做到既注意内容和形式的统一，又注重活动的趣味性。可以考虑建立活动小组，以保证课外活动经常化、制度化、规范化。由于班上不少学生家里有一些亲戚是从事会计工作的，平时耳濡目染，这时把课内和课外实践内容衔接好，课内外就能起到相互补充的作用。事实证明：充分利用好课外活动这块阵地，对促进会计实践教学起到了意想不到的良好效果。
此外，学校要定期或不定期举办综合性会计实务竞赛，将知识性、趣味性、科学性与群众性融为一体。为了巩固会计实践教学的成果，使课外活动具有更大的吸引力，学校还要积极组队参加各级各类部门主办的会计学科竞赛活动。在各项会计学科课外活动中形成以广大学生为主体、并由其中一些会计实践水平较高的骨干队伍带动，发展到全体学生纷纷动起手来，大大提高了学生整体的会计实践水平，丰富了学生的课外专业生活。
第一天的实习，我有些拘谨。毕竟第一次坐在开着暖气的办公室里，看到别人进进出出很忙碌的样子，我只能待在一边，一点也插不上手，心想我什么时候才能够融入进去呢。虽然知道实习生应该主动找工作做事，要眼力有活，可是大家似乎并没有把我当作一个迫切需要学习的实习生看待，每个人都在忙着自己的工作。这样的处境让我有些尴尬，当即有些气馁的认为，难道我就这样呆坐到实习结束？难道我就这样混日子？我决定在实习中尽量发挥自己的才智，创造机会。
公司的财务部并没有太多人，设有一名财务经理，一名出纳。此次负责我实习的是公司财务经理，经理根据我两周的实习时间，主要是让我了解财务的使用和会计处理的流程，并做一些简单的会计凭证。公司采用的是金碟财务，从编制记账凭证到记账，编制会计报表，结帐都是通过财务完成。
我认真学习了正规而标准的公司会计流程，真正从课本中走到了现实中，细致地了解了公司会计工作的全部过程，掌握了金蝶财务的操作。实习期间我努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合。在实习期间我遵守了工作纪律，不迟到，不早退，认真完成领导交办的工作。
刚到会计部经理就叫我先看她们以往所制的会计凭证和附在会计凭证上的原始凭证。由于以前在学校做过会计凭证的手工模拟，所以对于会计凭证不是太陌生，因此以为凭着记忆加上学校里所学过的理论对于区区会计凭证完全可以熟练掌握。但也就是这种浮躁的态度让我忽视了会计循环的基石——会计分录，以至于后来张经理让我尝试制单的时候感觉到有些困难。于是我只能加班补课了，把公司日常较多使用的会计业务认真读透。
毕竟会计分录在书本上可以学习，可一些银行帐单，汇票，发票联等就要靠实习时才能真正接触，从而有了更深刻的印象。别以为光是认识就行了，还要把所有的单据按月按日分门别类，并把每笔业务的单据整理好，用图钉装订好，才能为编制会计凭证做好准备。
【关键词】 研发费用； 会计处理； 资本化； 费用化； 国际比较
随着世界经济一体化、知识经济时代的来临，企业面临激烈的国际、国内竞争压力，为求生存和发展，必须不断加大产品的更新换代，推出更新更优的产品赢得市场。特别是技术上的重大突破，更能极大地提升企业的核心竞争力，为企业竞争赢得制高点。近年来，随着企业研发费用投入的不断加大，研发活动逐渐成为企业的一项经常性活动，越来越多的企业也更加关注研发费用的核算。然而从会计层面上如何规范，研发支出如何处理一直是世界各国会计界面临的难题，至今尚未达成共识。本文简要介绍和比较中国与美国、英国及国际会计准则理事会有关研究与开发费用的规定，以期对我国今后完善有关具体会计准则有所借鉴。
一、研发费用会计处理的国际比较
国际上对研究开发费用的处理基本以谨慎性原则为基础。究竟是予以资本化还是费用化，各国在会计处理方面没有统一的规定。本文将其简单分为三类：费用化、资本化和有条件资本化，并对其代表国家或组织进行分析。
（一）费用化——美国、加拿大、德国
费用化是在研发支出发生的当期将其全部计入损益，不确认无形资产。其理论依据是研发能否取得成功具有很大的不确定性，这些开支能否为企业带来经济利益也难以判断，从谨慎性出发，应予费用化。
比如美国会计准则规定：所有的研究与开发成本（包括直接成本）必须在发生时确认为费用，除非在将来有多种用途的机器设备的成本可以资本化；加拿大特许会计师协会（CICA）指南要求研究成本在发生时费用化，开发成本仅当满足特定条件才能资本化，以前尚未资本化的开发成本即使此后满足资本化的要求也不能恢复；德国法律一般不允许在资产负债表中移后结转研究与开发成本，除非由公司购买第三者的研究与开发的成本以系统的方法计提折旧是强制性的或者公司为将产品投入生产而耗费的成本应计入生产成本而不能结转至下一年度。可见，对于这些主张费用化的国家，对资本化情况的规定是相当苛刻的。
（二）资本化——欧洲共同体、荷兰
资本化是将研发费用在发生期内归集起来，直到开发成功取得收益时全部计入相关资产的价值，此后予以摊销。其理论依据是研发活动必然会产生某些无形资产，如专利权、专有技术等，并能够获取未来的经济利益，即使某些研发失败也能够为以后的研发积累经验，增加现实价值和企业整体价值。
欧洲共同体就是资本化的典型代表，它要求企业把研究与开发成本依照无形资产的分类列示，允许成员国企业将其递延并确认为资产，一般在五年之内摊销完毕，特殊情况可适当延长，并在附注中解释延期摊销的原因。而荷兰也规定：如果审慎处理，研究与开发成本应该资本化，但应在不超过5年内摊销，然而当这些成本资本化时，与资本化成本相等的公积金应列示于资产负债表。从欧共体和荷兰的规定可以发现所说的资本化并非简单认为的随意资本化，而是把研发支出依照无形资产分类，将其相应归属某类无形资产并随后在一定期限内摊销完毕。
（三）有条件资本化——国际会计准则
有条件资本化即把符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研究开发费用则在发生时计入当期损益。这是一种比较折中、公允的做法，它既避免了全部费用化和全部资本化的缺陷，又遵循了客观性原则和配比原则。笔者比较赞同此做法，故对此进行深入的探讨。
国际会计准则第38号39段指出：评价自行开发的无形资产是否具备资产确认条件的首要困难就在于难以确定是否存在以及何时存在能够在将来产生经济利益的可辨认资产，另外就是难以可靠地确定该资产的成本。因此，国际会计准则第38号指出，对自行开发的无形资产，其确认和初始计量除应遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还应遵循有关研究与开发费用处理的特别规定。
同时，国际会计准则第38号40段指出：评价内部产生的无形资产是否符合确认条件，企业应将资产的形成过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段指为获取新的科学或技术知识进行的具有创造性和有计划的调查工作；开发阶段指开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务的阶段。同时指出，在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生未来经济利益的无形资产，故该支出应在其发生时确认为当期费用；而在开发阶段，则可能产生应予确认的无形资产，因而对那些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。具体来说，当且仅当企业能够证明以下各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形资产应予以确认：第一，完成该无形资产在技术上可行；第二，有意完成该无形资产并使用或销售它；第三，有能力使用或销售该无形资产；第四，该无形资产可以产生可能的经济利益，其中应证明存在无形资产输出的市场（即不只是交易无形资产的市场）或无形资产本身的市场（即单纯的无形资产市场），如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；第五，为完成该无形资产的开发、使用和销售，有足够的技术、财务资源和其他资源的支持；第六，对归属于该无形资产开发阶段的支出可以可靠地计量。同时对于企业不能区分研究阶段还是开发阶段的支出，38号准则规定均视为研究阶段支出予以费用化。显然，国际会计准则对研发费用的会计处理理论上更加符合资产的本质特性，也能更好地体现资产价值，但在会计处理上难免有主观性过强的缺陷。
二、我国研发费用会计处理的相关规定
财政部于2006年2月了《企业会计准则第6号——无形资产》，该准则将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：（一）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。同时规定：自行开发的无形资产，其成本包括开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。由此看来，我国对研发费用的处理与国际准则的规定基本吻合，采取有条件资本化的措施。这不仅显示了我国会计准则制定过程中吸收国际优秀理念，也表明了中国会计准则国际化的决心。
三、三种会计处理方式的比较分析
（一）费用化利弊分析
费用化处理的优势：研究开发活动的失败率高，未来能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性，将研发支出全部计入费用，符合谨慎性原则；研发支出全部计入当期损益，直接减少了企业利润，使企业得到了节税的好处，鼓励了企业创新；处理过程简单，如果开发项目失败，这种做法可以减少不良资产，夯实资产价值。
费用化处理的劣势：违背配比原则，配比原则要求费用应与对应的收益相配比，研发支出与未来各期收益密切相关，但费用化处理时研发费用在本期确认，收益却在未来确认；研发支出费用化处理时，会计记录随意性大，可能导致在将来考核时，没有可靠的分析指标，影响信息的可比性；费用化处理会减少当期利润，影响对管理层的业绩评价，可能导致管理层不愿意“前人栽树，后人乘凉”，减少任期内对研发费用的投入，从而影响企业创新；利润的减少也会导致企业融资困难，增加融资成本。
（二）资本化利弊分析
资本化处理的优势：将研发费用资本化作为企业的一项资产，会使企业价值整体增加，符合广大股东利益；研发费用可望未来收益，资本化比较符合权责发生制和配比原则，其价值可在有效期或收益期内进行摊销，从而更好地计算损益、无形资产的价值；研发费用资本化避免了企业外购、自行开发两种渠道取得同类无形资产进行不同会计处理的状况，符合一致性原则。
资本化处理的劣势：研发费用全部资本化必然导致虚增资产和收益，使会计信息缺乏客观性、稳健性；研发能否成功以及未来经济利益流入的大小都具有较大的不确定性，另外研发成果的有用性也值得考证，这给研发费用资本化处理带来困难；对企业来说研发费用资本化会导致当期利润的增加，不利于节税，企业可能从其他途径进行利润操纵；当然，全部资本化必然夸大无形资产价值，甚至账上出现研发费用投入大于回报的现象。
（三）有条件资本化利弊分析
有条件资本化处理的优势：有条件资本化是对费用化、资本化的折中处理方式，它既避免了全部费用化和全部资本化的缺陷，又遵循了客观性原则和配比原则；有条件资本化使得开发阶段的处理更符合资产的定义，使会计信息更加准确；条件资本化有利于增强企业的技术创新，克服费用化导致利润减少的不足，保持企业技术持续创新的动力。
有条件资本化处理的劣势：对于研发费用的处理，划分研究阶段和开发阶段，主观性太强，可能存在利润操作的空间；两阶段的划分对会计人员能力要求高，同时会计人员本身也难以区分研究阶段和开发阶段；对于资本化的条件也存在着估计性，主观判断明显，导致不同企业间缺乏可比性。
四、对我国研发费用会计处理的构想
不同国家会计准则对交易事项采取不同的会计处理方法，是该国特定的政治、经济、法制、文化等环境利益相关方博弈的结果（张铁铸、周红，2007）。近年来，过于谨慎的研发支出处理方式受到诸多学者的质疑，并提出了各种资本化方式。然而，有关准则的修订进展相对缓慢。学术界的激进与准则制定机构的谨慎形成鲜明对比，有关研发支出处理方式的优劣一直争论不休。笔者认为，虽然各方都在捍卫自己的观点，但不同的处理方式各有千秋，没有绝对的优劣之分，准则的制定和修改只能是在会计信息的重要性、可靠性、谨慎性以及会计现状与目标实现等各方面权衡。
结合国内外观点，立足于我国转型阶段新型经济体的现实，笔者认为：依据研发费用重要性原则，可以把企业分为两种不同情况进行处理。如果此项研发费用对企业不重要，采用费用化处理；如果重要，针对所有企业分为三类分别处理。具体来说，以研发活动为主的企业、科研机构，可将研究与开发费用全部资本化，如果项目失败，将研发费用根据比例分配转入成功项目；一般高新技术企业以及规模大、技术含量高的企业采用“成败法”，对于研究与开发费用根据研发的最后结果决定采用费用化还是资本化，如果最终成功全部相关成本予以资本化，否则费用化；一般研发费用不大的企业采用费用化的方法。这样可以有效克服全部予以资本化或全部予以费用化的严重不足，并且能够真实地反映无形资产的账面价值，从而使信息使用者能够依据企业提供的可靠信息作出正确决策。另外也避免了人为划分研究阶段和开发阶段所引起的主观随意性，在一定程度上防止了管理层操纵利润。同时也使同一企业不同来源的无形资产的计价方法一致，增强信息的可比性。
【参考文献】
[1] 国际会计准则理事会.国际会计准则第38号——无形资产[S].2008.
关键词：小企业会计准则 企业会计准则 会计处理比较
一、资产比较
（一）应收和预付款项
两准则关于应收账款的规范基本相同，其差异主要体现在《小企业会计准则》对应收款项不计提坏账准备。《小企业会计准则》规定：按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认，当资产减值损失发生时采用直接转销法，借记“营业外支出”科目，贷记“应收账款”等科目，不计提减值准备；而《企业会计准则》规定，当有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值损失，计提减值准备，采用备抵法，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
（二）存货
其一，盘盈处理不同。《小企业会计准则》规定存货盘盈通过“营业外收入”科目核算；而《企业会计准则》则冲减当期“管理费用”。其二，生产用固定资产日常修理、维护、领用存货的处理不同：《小企业会计准则》记入“制造费用”科目；而《企业会计准则》记入“管理费用”科目。其三，减值处理不同。《小企业会计准则》不计提存货跌价准备。《企业会计准则》规定当存货的可变现净值低于其成本时，则需计提存货跌价准备。
（三）投资
1.短期投资。其一，使用的会计科目不同。《小企业会计准则》使用“短期投资”科目；而《企业会计准则》使用“交易性金融资产”科目。其二，初始计量不同。《小企业会计准则》在取得短期投资时，采用历史成本计量，交易费用计入投资成本；而《企业会计准则》设置“交易性金融资产――成本”科目核算企业取得的短期投资，取得资产需按照公允价值进行计量，相关交易费用在发生时直接计入“投资收益”。其三，后续计量不同。《小企业会计准则》设置“应收股利”、“应收利息”科目核算小企业持有短期投资期间获得的收益。对于资产负债表日发生的短期投资的公允价值的变动，不作任何处理。而《企业会计准则》不仅确认应收股利或利息，同时设置“交易性金融资产――公允价值变动损益”科目。其四，资产处置不同。《小企业会计准则》规定，只需按照出售短期投资金额与其成本的差额，确认投资收益；而《企业会计准则》除了上述处理之外，还需要将持有期间累计“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
2.长期债券投资。其一，运用科目及明细科目不同。《小企业会计准则》通过“长期债券投资”核算，在长期债券投资科目下设有面值和溢折价二级明细科目；而《企业会计准则》通过“持有至到期投资”核算，下设成本和利息调整二级明细科目。其二，投资收益计算方法不同。《小企业会计准则》投资收益是根据面值和票面利率计算确定；而《企业会计准则》的投资收益则是根据摊余成本和实际利率计算确定。其三，减值损失的处理不同。《小企业会计准则》规定不计提减值准备；而《企业会计准则》计提减值准备。
3.长期股权投资。其一，初始计量方法不同。《小企业会计准则》设置“长期股权投资”科目，以成本进行初始计量；而《企业会计准则》采用成本法和权益法，在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”二级明细科目。初始计量需要区分属于同一控制下企业合并还是非同一控制下的企业合并，账务处理也有所不同。其二，后续计量。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，两准则成本法核算一致。其三，处置不同。《小企业会计准则》不涉及此类核算；《企业会计准则》规定，处置长期股权投资时，需转出“长期股权投资减值准备”科目，并且在权益法下，通过“资本公积”科目核算的其他权益变动也应转入“投资收益”科目。其四，长期股权投资损失处理不同。《小企业会计准则》下，损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致，损失直接调整“长期股权投资”和“投资收益”科目，不计提长期股权投资减值准备；而《企业会计准则》下，要计提长期股权投资减值准备。
（四）固定资产
两准则都要求以固定资产取得时的成本作为固定资产的初始成本。其差异主要表现在：
1.自行建造固定资产成本的截止日期不同。《小企业会计准则》规定截止到竣工结算前；而《企业会计准则》下，截止到达到预定可使用状态之前。同时，借款费用资本化条件和范围不同。《小企业会计准则》下，小企业为购建固定资产在竣工结算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本；而《企业会计准则》下，符合资本化条件的资本发生在资本化期间的有关借款费用应该资本化，并且资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。
2.固定资产的后续计量不同。首先，固定资产折旧范围和年限不同。《小企业会计准则》规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧，折旧年限有最低限制。而《企业会计准则》规定需要计提折旧，折旧年限为固定资产的预期使用年限。其次，固定资产大修理支出不同。《小企业会计准则》规定符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算；而《企业会计准则》规定，符合资本化条件的计入固定资产，不符合资本化条件的应当计入当期损益。再次，固定资产日常修理费用处理不同。《小企业会计准则》规定，生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“制造费用”科目，行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“管理费用”科目；而《企业会计准则》规定，应当根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用。
3.固定资产清查盘亏净损失的处理不同。《小企业会计准则》规定，如属于经营损失，借记“管理费用”科目；如属于非常损失，借记“营业外支出”科目。而《企业会计准则》下，不需要区分原因，全部记入“营业外支出”科目。同理固定资产盘盈的处理不同：《小企业会计准则》规定盘盈净收益记入“营业外收入”科目；而《企业会计准则》规定，作为前期差错处理，在按管理权限报批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
（五）无形资产
无形资产后续计量中，两准则均要求摊销额按照不同的受益对象，分别计入相关成本、费用科目，且摊销起止点相同。其差异主要表现在：其一，减值处理不同。《小企业会计准则》不计提减值准备；而《企业会计准则》要计提无形资产减值准备。其二，摊销方法不同。《小企业会计准则》只能采用年限平均法摊销，且按照不短于10年的期限进行摊销；而《企业会计准则》规定可采用年限平均法等，但对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，可以不摊销，但每期末要进行减值测试。其三，无形资产出售会计处理不同，尽管两个准则均将处置净损益记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。但不同的是，《小企业会计准则》仅需结转无形资产账面余额；而《企业会计准则》则需结转相应的“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目金额。
二、负债比较
（一）负债内容
《小企业会计准则》中流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期借款等，与《企业会计准则》规范的金融负债及政府补助、职工薪酬等准则的规范基本相同。但小企业的流动负债不包括应付债券、预计负债及递延所得税负债。
（二）非流动负债计量
《小企业会计准则》规定，长期借款按未来应付金额入账，持有期间按银行利率计息，借款费用资本化为固定资产办理竣工结算时之前；长期应付款按未来应付金额入账，持有期间不计息；而《企业会计准则》规定，应付债券、长期应付款等非流动负债的入账价值为按实际利率折算后的现值计算，负债期间按实际利率计息并按摊余成本进行后续计量，借款费用在非正常停工期间不予资本化，停止资本化的时间点为固定资产达到预定可使用状态。
三、所有者权益比较
（一）实收资本
两准则对接受非货币性资产投资时的计量不同。《小企业会计准则》对此没有规定；而《企业会计准则》规定，当企业接受投资者投入的非货币性资产的入账价值，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（二）资本公积
《小企业会计准则》下的“资本公积”科目只设“资本溢价（或股本溢价）”明细科目。而《企业会计准则》在 “资本公积”科目下，除设“资本（或股本）溢价”明细科目之外，还设“其他资本公积”明细科目。
四、收入比较
（一）销售商品收入的确认
1.收入确认时点和设置的科目有别。《小企业会计准则》规定，小企业应于发出商品且收到货款或取得收款权时确认收入，同时不设置“发出商品”科目；而《企业会计准则》要求企业销售商品收入须同时满足五个条件，才能确认收入，并要求在发出商品不符合收入确认条件时，对已发出商品的成本，应从“库存商品”转入“发出商品”科目。
2.销售退回处理有别。对于非资产负债表日后期间发生的销售退回，两准则会计处理相同。但对于资产负债表日后期间发生的销售退回，《小企业会计准则》直接冲减退回当期的收入和成本；而《企业会计准则》按照资产负债表日后事项处理，冲减报告年度的收入和成本。
（二）关于提供劳务收入的确认
首先，《小企业会计准则》未对劳务交易结果不能可靠估计的情形做出相关处理；而《企业会计准则》规定企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别不同情况处理。其次，对于建造合同收入的处理，《小企业会计准则》不确认合同预计损失；而《企业会计准则》则要求确认。
五、费用比较
（一）管理费用
首先，《小企业会计准则》规定，管理费用包括以直接转销法核算的应收款项发生的坏账损失；而《企业会计准则》则采用备抵法，通过“资产减值损失”科目核算该坏账损失。其次，《小企业会计准则》规定，以生产为目的的固定资产日常修理支出计入“制造费用”；而《企业会计准则》则计入“管理费用”。再次，《小企业会计准则》将房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”核算；而《企业会计准则》则在“管理费用”科目中核算。
（二）财务费用
对于利息支出或利息收入，《小企业会计准则》通过票面金额和票面利率计算；而《企业会计准则》则通过实际利率和摊余成本计算。
（三）销售费用
《小企业会计准则》规定，在购买商品过程中发生的相关费用属于销售费用。如运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用；而《企业会计准则》规定上述费用计入存货成本中，不计入销售费用。
六、利润比较
（一）利润构成
《小企业会计准则》规定，利润是收入减去费用后的净额，也包括营业利润、利润总额和净利润，但不要求提供每股收益的指标。《企业会计准则》规定，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括：营业利润、利润总额、净利润和每股收益。
（二）营业外收入和营业外支出
1.营业外收入。首先，对存货盘盈，《小企业会计准则》计入营业外收入；而《企业会计准则》冲减“管理费用”。其次，对固定资产盘盈，《小企业会计准则》计入“营业外收入”；而《企业会计准则》作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”，最终转入年初留存收益。最后，对在建工程试运转收入，《小企业会计准则》计入“主营业务收入”、“营业外收入”等；而《企业会计准则》冲减“在建工程”。
2.营业外支出。主要区别表现在固定资产盘亏损失的处理上。《小企业会计准则》将非常损失计入“营业外支出”，其他损失计入“管理费用”科目；而《企业会计准则》则不需区分原因，全部计入“营业外支出”。
（三）所得税费用
《小企业会计准则》规定小企业采用的是应付税款法核算所得税费用，不需要考虑递延所得税费用；而《企业会计准则》规定企业采用资产负债表债务法核算，需要考虑递延所得税费用。
（四）政府补助的会计处理
首先，对非货币性资产形式取得的政府补助：《小企业会计准则》未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得的情形下的会计处理做出规定；而《企业会计准则》下则要求按照名义金额（1元）计量。其次，递延收益的核算。《小企业会计准则》规定，政府补助同时满足下列两个条件的，计入营业外收入：第一，小企业能够满足政府补助所附条件；第二，小企业能够收到政府补助。上述条件未满足前收到的政府补助应当确认为递延收益；而《企业会计准则》规定，递延收益的核算是需要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助。
七、财务报表比较
（一）财务报表编制要求
《小企业会计准则》要求财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及会计报表附注；而《企业会计准则》财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
（二）资产负债表
首先，项目详略程度不同。《小企业会计准则》规定，资产负债表中重要的项目需要列示明细项目。如“存货”项目，不仅要列示“存货”总额，还需分别列示其中的“原材料”、“库存商品”等；而《企业会计准则》只需列示“存货”项目。其次，简化分析列示项目。《企业会计准则》规定，单独列示将在一年内到期的非流动性资产及负债，而《小企业会计准则》没有该项规定。再次，突出重点项目列示。《小企业会计准则》要求企业不仅列示固定资产的原价，还需列示累计折旧额以及固定资产账面价值，以便更全面地反映小企业的资产原貌；而《企业会计准则》只列示固定资产的账面价值。
（三）利润表
首先，小企业缴纳的税金的列示。《小企业会计准则》规定，利润表的“营业税金及附加”项目下，需全面列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税；而《企业会计准则》中只需列示“营业税金及附加”。其次，《小企业会计准则》规定期间费用需要列示主要的明细项目。比如销售费用项目，在列示“销售费用”总额的同时，还需列示其中的商品维护费、广告费及业务宣传费。管理费用、财务费用、营业外收支也不例外；而《企业会计准则》只是要求列示“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等总额。
【关键词】 固定资产； 会计； 税务； 比较
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）已于2008年1月1日起施行，新税法和新会计准则同时实施，加大了企业会计工作的难度。如何正确理解会计与税法的差异，是企业非常关注的问题。
一、固定资产确认标准比较
新会计准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
企业所得税法中所称的固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
会计和税法均未规定固定资产的价值判断标准。根据新税法规定，不属于生产、经营主要设备的物品，只要使用年限超过12个月的也是固定资产，取消了必须满足单位价值在2000元以上、并且使用期限超过2年的标准。
二、固定资产初始计量比较
（一）固定资产的入账价值
在会计上固定资产应当按照成本进行初始计量。按照取得的不同方式，分别确定固定资产的入账价值。
1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。
2.企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
3.企业接受的固定资产投资，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.对于特殊行业的特定固定资产，其初始入账价值应包括弃置费用。弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用应按照现值计入固定资产初始成本。
（二）固定资产的计税基础
企业的各项资产，包括应当以历史成本为计税基础。历史成本是指取得该项资产时实际发生的支出。新税法规定固定资产应按照下列方法确定计税基础：
1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；
3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；
5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；
6.改建的固定资产，除新税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
（三）两者的比较
企业通过各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即固定资产取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产初始计量方面会计和税法的差异主要是：
新会计准则规定分期购买固定资产的成本应该以购买价款的现值确定，引入了现值计量属性；新税法对于超过正常信用条件延期支付购入固定资产仍然按照实际支付的价款计价，并未使用现值计量。
新会计准则对特殊行业的特定固定资产，要将其弃置费用折现计入固定资产初始成本；而新税法规定固定资产弃置费用在实际发生时处理。
三、固定资产后续计量比较
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计和税法在折旧方法、折旧年限和固定资产减值准备提取等方面的规定不同，造成固定资产账面价值与计税基础的差异。
（一）固定资产折旧比较
1.会计关于折旧的规定
按照新会计准则要求，固定资产的账面价值应为其实际成本扣除按会计标准计算的累计折旧以及提取的固定资产减值准备后的余额。
企业应当根据实际情况合理选择折旧方法。可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。在确定固定资产使用寿命时，应当考虑的因素有：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。
2.税法关于折旧的规定
固定资产在持有期间进行后续计量时，其计税基础应为固定资产实际成本扣除按照税法提取的累计折旧后的余额。
按照新税法规定，企业可扣除的固定资产折旧的计算，原则上采用直线法。新税法及《实施条例》规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
新税法就每一类固定资产的最低折旧年限作出了规定，实施条例规定的固定资产计算折旧的最低年限为：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。需要注意的是：实施条例将飞机、火车、轮船以外的运输工具的最短折旧年限由原来的5年缩短到4年；电子设备的最短折旧年限由5年缩短为3年。
新税法取消了固定资产残值的具体比例，仅要求企业合理确定残值，并规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3.两者的比较
由于会计处理与税收处理规定不同，固定资产折旧上的差异主要是折旧方法和折旧年限两个方面。
会计准则规定企业可以在规定范围内自行选择折旧方法；新税法规定，纳税人固定资产折旧的计算原则上采用直线法。因此在折旧方法上二者存在差异。
会计准则规定固定资产应在其预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。而新税法则详细规定了各种类型固定资产的最低折旧年限。如果会计处理时确定的折旧年限与税法规定的不同，则会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的差异。
会计准则和新税法关于固定资产的预计净残值均未规定具体比例。但是会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。
（二）固定资产减值比较
1.会计关于资产减值的规定
按照新会计准则，企业应当在会计期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
2.税法关于资产减值的规定
根据新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。在资产可能已经发生了减值的迹象，而没有实际发生资产的损失时，在税收上不认定为资产的减值，不允许在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税法规定条件的，在税收上经批准才可以认定为损失，允许在计算应纳税所得额时扣除。
3.两者的比较
会计和税法之间在资产减值上存在差异，新会计准则规定，固定资产提取的减值准备可以在计算利润时扣除；而新税法规定，企业计提的固定资产减值准备，不得在税前扣除。
【主要参考文献】
[1] 财政部.企业会计准则讲解.人民出版社.2006.
