发布时间：2023-06-22 09:31:55
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中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
作业基础成本会计核算方法是一种以服务或产品生产作业为核心的系统的企业管理方法。作业的划分涉及到工艺流程中物料的供应、产品的设计等各个环节，涵盖了产品的总装、质量检测到运输、销售的全部过程。作业基础成本法能够通过对生产作业以及作业成本的确认和统计，相对准确地计算出产品的生产成本。作业基础成本法能够对所有跟产品生产有关联的作业进行跟踪，有效地消除不增值的作业环节，从而优化产品生产的作业链和产品价值链，最大限度地促进产品生产的成本节约，为企业的经营决策提供有用的产品生产信息，提高企业在产品生产上的计划、控制能力和经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力。
一、运行作业基础成本会计核算的前提和基础
作业基础成本会计核算是一种企业基于服务或产品生产所产生的成本核算方法。这种成本核算方法的使用具有一定的前提，即企业经营的服务或者产品生产是通过作业完成的，并且在作业过程中对于资源的消耗产生了作业成本，为了有效控制作业成本，需要进行作业基础成本会计核算，从而提高生产资源的利用率，是一种具有很高优越性的成本核算方法。但是为了能够有效地使用作业基础成本会计核算方法，发挥出作业基础成本会计核算的优越性，需要具备一定的运行基础。
首先，进行作业基础成本会计核算需要有明确并且一致的系统目标。作业基础成本会计核算的系统目标决定了作业基础成本会计核算体系的设计和运行的结果。不同的系统目标，对于作业基础成本会计核算体系的结构设计、作业基础成本会计核算的运行方法以及作业基础成本会计核算的运行结果均会产生不同的影响。因此，假如没有一致并且明确的系统目标，必然会导致作业基础成本会计核算的结构设计和核算结果的混乱。
其次，作业基础成本会计核算应该与相关的业绩评估和报酬计划相对接。作业基础成本会计核算的最终目的对运作成本进行有效的控制，促进企业利润的提高，需要引导企业员工支持并积极参与到作业基础成本会计核算的工作中，并且根据作业基础成本会计的核算结果，对员工的业绩进行合理的评价，并作出相应的奖惩，从而加快作业基础成本会计核算工作的推进。
二、运行作业基础成本会计核算的基本步骤
完整的作业基础成本会计核算系统应该按照三个主要的步骤进行。即对生产的资源成本和作业进行识别、对资源成本进行作业分配、根据成本对象对作业成本进行分配。
对生产的资源成本和作业所进行的识别。作业基础成本会计核算系统的第一个步骤是对产品生产的资源成本进行识别和作业分析。资源成本因为各种作业的进行而产生，大多体现在会计总分类账目中的一级明细账户之中。通常情况下，作业分析通过现有的报告或相关文件进行数据的收集，同时采用观察、问卷调查以及与相关的核心人物的访谈等多种形式获取所需的数据信息。在作业基础成本会计核算过程中，为了方便进行成本的计算和分配，一般将产品生产过程的作业情况分为四类：即单位级的作业、批别级的作业、产品级的作业以及设备级的作业。
对资源成本进行作业分配。由于产品的生产作业或服务行为会造成生产资源的消耗，因此将能够产生资源消耗的作业称为资源动因，并将其作为进行作业基础成本会计核算的重要标准。通常情况下，主要资源动因有六种，即被应用于公用事业的仪表数；产生了薪酬计算及相关工作的企业工作人员的数量；在生产作业中对机器的作业进行调试的调整次数；在材料整理工作中对对材料进行移动的次数；机器在生产作业中运行的时间数；需要进行清洁作业以及门卫工作的区域空间大小。在进行作业基础成本会计核算时可以直接追溯到资源动因，对于资源动因的直接赘述可以准确计算出生产作业过程对于生产资源的实际耗用量。
根据成本对象对作业成本进行分配，这种分配方式即是以作业动因进行分配的分配方式。在讲作业进行汇集统计之后，就需要每一单位的作业成本进行计量。每一单位的作业成本不仅是作业成本进行分配的基础和依据，还是与其他组织的作业情况进行比较分析的依据，从而确定出相关作业的效率。作业动因是根据成本对象对作业成本进行分配的基础，通常情况下，主要的作业动因有产品制造的周转次数、机器生产过程中的调整次数、机器运行的时间、人工进行生产的时间、相关款项支付的次数、产品生产的零部件仓储数量、检验报告的数量或报告时间、产品验收单的数量、采购中的订单数量等。通过对作业动因的分析，可以对成本的升降进行分析和解释。
在进行作业基础成本会计核算工作的过程中，需要注意几点：第一，充分让企业管理人员和其他员工介入其中，使使他们能够对这一工作有足够的熟悉程度，并乐于参与其中；第二，可以先局部试行作业基础成本会计核算方法，充分总结和吸收成功或失败的经验，有利于作业基础成本会计核算方法的全面推行；第三，对作业基础成本会计核算的初始设计进行适当的简化；第四，注意维持作业基础成本会计核算的平行系统，有利于使用者逐渐适应作业基础成本会计核算方法。
三、结束语
由于作业基础成本法能够对所有相关作业进行跟踪，最大限度地促进节约，为企业的经营决策提供有用信息，提高企业经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力，因此对于作业基础成本会计核算方法进行一定的研究分析具有一定的重要意义。
参考文献：
[1]范江作.小议作业基础成本会计核算方法的运作[J].价值工程，2010（03）：27-28.
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[3]王志刚.作业基础成本会计的适用范围及运行程序[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011（04）：24-25.
企业的管理者越来越清醒的认识到会计在企业管理中的重要性，提高资本利用率，降低成本等等。而在会计中有许多会计学分支，比如税务会计、管理会计、成本会计等等。虽然他们有很多融通的地方，但在各自的领域起着不一样却又很重要的作用，当然他们有各自的侧重点。其中成本会计在企业的成本核算、成本预测、成本决策、成本控制等工作中发挥着重要作用。但是成本会计的理论和实务有着很多与管理会计相同的地方，大有混淆之势，需要我们清楚的区分。
一、成本会计与管理会计的分离
成本作为一个价值概念，在社会主义市场经济中客观存在。企业一定时期内生产特定种类和数量产品的资金耗费，即产品成本是从古到今的任何企业都十分重视的一个管理方面，在市场经济高度发达的今天成本管理更显得重要。在这种情况下对哪些关于成本的问题属于成本会计的范畴就显得十分重要。
在大部分学者看来，成本会计发展形成了管理会计，由此成本会计的职能便得到了极大的扩展，大致可分为反映和监督两大类，形成了庞大的成本会计体系和内容，这样就使成本会计与管理会计、财务管理重复。因此有许多学者将成本会计和管理会计并为一门学说。因为现代会计主要分为财务会计和管理会计两大类，管理会计就包含了成本会计。但是成本会计实际上和管理会计是有所不同的，这从成本会计的职能上便可看出。成本会计的反映职能就是从价值补偿的角度出发，反映在企业的生产过程中各种费用的耗费，以及生产经营业务的成本和期间费用等的形成情况，为企业管理提供各种成本方面的信息，使企业管理者对企业的成本情况有着清楚的认识。成本会计的监督职能是按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督企业各项生产经营的成本的合理性、合法性、有效性，以达到预期的成本管理的目标。从这里可以看出成本会计反映和监督的主要内容是会计对象要素中的“费用”要素，财务会计的对象则是其他五个要素。并且现代对成本的会计约束也日渐增强，以提高会计信息的可比性，比如我国正在准备制定的成本会计准则，因此成本会计与管理会计的分离可视为一种趋势。
二、现代成本会计与传统成本会计的异同
1.会计目标不同
传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。现代成本会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定经济决策的需要。即充分反映经营责任的“决策有用观”。
2.会计假设不同
传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设。现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
3.会计原则不同
会计原则是具体确认本文由收集整理和计量会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。现行成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本作为计价基础的现行成本原则。
三、成本会计的运用原则
为了充分发挥成本会计的各项职能，圆满完成成本会计的各项任务，成本会计的工作必须遵守会计的原则。其中财务会计中的十二项原则大部分适用于成本会计，并且通过与成本会计的结合产生了新的一些特点。如客观性原则、一贯性原则、及时性原则等。并且成本会计工作的组织也有一定的原则，比如成本会计工作必须与技术相结合，成本会计工作必须与经济责任制相结合，成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上。
现代成本会计正在企业的经营管理中显露出越来越重要的作用，可以说成本会计工作的好坏可以决定企业的命运，成本会计伴随着经济的进步将会有更大的发展。
四、成本会计的主要任务
成本会计的任务是成本会计职能的具体化，也是人们期望成本会计工作应达到的目的和要求。成本会计任务是与特定历史时期、经济发展水平、国家制度等因素联系起来的，要与他们相适应，否则就不会顺应历史的潮流，不会被社会所接受。成本会计任务是由其职能决定的，有什么样的职能就有什么样的任务，成本会计的主要职能是反映和监督，因此成本会计的任务就要围绕反映和监督而制定，并且在任务的执行过程中要以职能为方向。成本会计的主要任务包括成本的预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。
1.为企业有计划地进行成本管理提供基本依据的三个任务
这三个任务分别是成本预测、成本决策和成本计划。这三个任务是企业成本管理的前期工作，为企业以后的生产经营工作提供一个标准。在社会主义市场经济中，企业应该在奉公守法和遵守市场经济规律的前提下合理高效地组织自己的生产经营活动，而在这个过程中进行成本的预测、成本决策和成本计划是非常必要的，可以说是其他成本工作的前提，企业成本管理的基础，企业合理组织自己的生产经营活动的保障。这是因为企业生产的成本可以根据成本计划等进行控制，企业管理者可以将实际的成本数据和计划的成本指标进行比较，检查成本计划的执行情况，便于对生产经营工作进行管理。同时也可以检验成本计划的制定的合理性，是否与实际相结合。因此企业应该在分析过去的基础上，科学的预测未来，详细周详对自己的各项经济活动实行计划管理。成本会计的重要性还体现在他的参与经济决策上。成本会计是一项综合性很强的，涉及面很广的管理工作，需要在企业各部门的配合下采用科学的方法对历史会计资料进行研究，从而为经济决策做出依据，也就是参与经济决策。成本会计的这三个任务主要面对的是企业行政管理部门、企业生产管理部门、企业基层生产单位。
首先，企业行政管理部门。企业经济效益的高低是考核其工作业绩的主要尺度之一，而经济效益的主要制约因素在于成本费用。企业的行政管理部门要了解各产品的生产耗费金额及其结构计划，从中检测各项改造措施、专有技术与专利权的应用效果，为企业的宏观决策提供依据。其次，是企业生产管理部门。企业生产管理部门可以根据成本计划合理的组织生产，使成本的实际耗费与计划相差不会太大，即实现有计划的生产。最后，是企业基层生产单位。工段、班组是产品生产的最基层单位，是直接材料费、直接人工费的发生地，是最基本的责任成本中心，也是企业的成本计划的执行的最基层单位，直接关系到成本计划的执行。
2.为企业节约开支降低成本的任务
这主要就是成本会计的成本控制任务。企业为了能够在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须努力降低成本，节约开支，从而提高企业的经济效益。成本会计在这方面有很重要的作用，这主要就是成本会计的控制职能。成本会计依据成本费用的开支范围和开支标准，以及企业的有关计划、预算、规定、定额等为依据，也就是成本的计划，严格审核各项成本费用，控制各项成本费用的开支，监督企业内部各单位严格按照计划、预算和规定办事。同时成本会计还肩负着寻找节约开支、降低成本的方法重任。成本控制从全企业的利益出发，间接服务与全企业的所有部门，而不是特定的服务于哪一个部门，或哪些部门
3.为企业的经营管理者提供有用信息的任务
这主要就是成本会计的成本核算任务。进行成本核算主要是依赖于会计部门进行成本信息的搜集、整理、加工从而形成对企业管理部门有用的成本会计信息。成本核算所提供的信息，不仅是企业正确地进行存货计价、正确地确定利润和制定产品价格的依据，同时也是企业进行成本管理的基本依据。从这里可以看出成本会计的成本核算任务服务的是管理部门，也就是行政管理部门和生产管理部门。企业行政管理部门利用成本核算一方面考核各项降低成本措施的落实和执行情况，分析评价成本费用的升降对当期利润的影响，为实施工作奖惩提供客观依据。另一方面，企业行政管理部门还要掌握期间费用的支出情况，尤其是管理费用的支出金额及其结构，了解其发展趋势，为加强人员管理、节约经费开支提供参考依据。此外，财务费用的利息支出、汇兑损失，销售费用中的广告费、包装费等也是行政管理部门关心的重要内容。企业生产管理部门处于产品生产的具体组织、指挥、协调和控制的第一线，对产品生产的耗费内容、耗费方式最为了解并对产品的制造成本具有控制能力，是企业最高层的责任成本中心。因此企业生产管理部门对本部门的直接材料、直接人工及制造费用的耗费最为关心。成本会计向企业生产管理部门提供制造成本的详细信息。
4.考核企业成本计划的执行情况和开展成本分析
也就是成本会计的成本考核和成本分析任务。企业按照成本计划的要求对实际情况进行考核，找出两者之间的差距，找出漏洞，及时弥补。成本是一项综合性的指标，因此在成本管理工作中还应该对成本数据进行全面的分析，以达到对以后的借鉴作用。成本考核和成本分析主要面向的还是企业的管理层，为他们分析年度的经营情况提供依据。
五、结语
【关键词】成本会计；发展；管理
【中图分类号】F23 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2013）04-0105-2.5
成本管理要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容和着力点应该是成本发生的源流。成本发生源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从成本发生的角度来看，成本发生的基础条件是成本发生的三大源流的交汇点。
成本发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度，以及企业文化、外部协作关系等，这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件，改变成本发生的基础条件是成本不断降低的源泉。成本的源流管理思想也就是成本避免的思想，它是成本管理的高级形式，其基本思想是立足于预防，即早期避免成本的发生。
成本会计作为一种管理经济的活动，是成本的源流管理思想的一种体现，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争的加剧，产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。下面我们先从基于时展进程中成本会计的认知、发展和策略三个方面进行科学合理的阐述。
一、基于时展进程中成本会计的认知
随着时代的发展，社会经济的日新月异，成本会计不断引入新的内容，成本会计的范围越来越广，内涵也在深化。一是过于注重生产成本，忽视了其它环节和其它方面的成本，其结果是成本信息失真，造成经济决策失误和成本失控。事实上，随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比重已不断下降，而与产品相关的研究设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升；其数额甚至远远超过生产成本。二是混淆成本会计与成本管理，不能突出成本会计的中心，达不到成本会计的目的，不能明确各部门职责。成本会计无论是包含于财务会计之中还是成为一门独立的学科，其本质特征是财务会计，成本会计的中心只能是成本核算，成本会计的目标即会计主体在特定历史时期与环境中对成本会计工作所追求或希望达到的预期境地或标准始终是利用成本信息资料加强成本管理，提高经济效益。然而由于成本会计内容走入了盲目横向拓展的误区，使成本控制、成本分析这些曾经有效的成本管理方法，因成本信息的失真而失去了其效用，因成本项目的过于简单而使控制缺乏针对性，因而实现不了成本会计为成本管理服务的目标；另外现代成本管理决不是某一部门的工作，而是企业各个部门及全体员工的责任。三是成本会计与管理会计、财务管理等学科大量内容的交叉重复，不利于学科建设。成本预测、成本决策、成本控制是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其它管理人员共同利用成本信息所开展的工作，因此将其归入财务管理学科更为合适。四是缺乏对成本会计中成本会计基础理论、成本计算模式及成本计算方法进行深入研究，使成本会计跟不上时展的进程，未能在实践中发挥出应有的作用。
二、基于时展进程中成本会计的完善和发展
根据现行成本会计的实际情况和现代企业管理的需求，迫切需要完善和发展成本会计，以期更好的服务社会主义市场经济。
（一）合理地建立成本会计假定问题。成本会计作为一门独立的学科，应具有完整的理论体系。建立成本会计假定是发展和完善成本会计的一项重要内容。其假定为两个方面问题：一是成本对象假定，使其具有层次性；二是公平分配假定，使其费用的转移和实际受益情况相吻合。
（二）科学界定成本会计的一些基本概念。随着社会的发展，市场经济分工的细化，现行成本会计对支出、费用、生产费用、成本及成本会计对象等基本概念的界定不清，同一概念在不同场合的内涵和外延不同，其相互关系不明确；在表述上既不统一、又欠科学，在很大程度上阻碍了成本会计的完善和发展，妨碍了社会经济的增长。
支出的界定：支出应是企业资产的流出，是一个会计主体与外界发生的一种交换关系，它属于收付实现制的概念；费用的界定：费用是和收入相对应的概念，是企业在生产经营过程中的不同业务环节发生的，这种耗费要和收入相配比，以营业收入来抵充；成本界定：成本是企业为特定目的而发生的资源耗费。它揭示了成本在会计学意义上的内涵；成本会计的对象的界定：成本会计的对象应定位于成本核算，这样既能使各门会计学科的对象涵盖整个会计学科，又避免不同学科的交叉重叠。
（三）成本计算模式和方法问题
现行成本会计只介绍制造成本核算模式，从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。为了迅速适应当前社会主义市场经济的发展，成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时，介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式；在介绍品种法、分批法、分步法的同时，研究介绍项目成本法、作业成本法，并实现各成本计算方法对基本数据资料的共享，从而能够为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料。
三、基于时展进程中对成本会计的深思
在时展进程中，我们面对现代成本会计的发展趋向，即作业成本法与作业基础管理的兴起、战略成本管理方兴未艾以及目标成本的推广应用等等。我国的成本会计工作如何顺应市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。
强化理论研究，提高成本会计水平；更新观念，树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用；充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化；以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法；完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质。
总之，为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法，在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
四、面对现代成本会计的发展趋势，我国的成本会计
工作，如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境
的变化，应采取以下对策
（一）政府各级机关及企业各级领导要有魄力、有决心，推动成本会计系统的改革。成本会计人员要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程，成本最优化理论和方法，坚持技术与经济相结合，在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中，充分发挥其作用。同时，成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用计算机进行信息处理。应当强调的是，在成本会计岗位上应配备成本工程师，从而有利于成本会计的技术与经济相结合，充分发挥成本会计职能作用，以适应现代化管理，成本会计的新发展对成本会计人员提出越来越高的要求。
（二）会计学界在介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时，必须认真研究，不能纸上谈兵，要深入企业进行调查并选作试点加以推广应用，还要做典型案例研究。随着知识经济的发展，必须克服理论工作者没有很好深入实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向，以扭转学术界和实务界两张皮的现象。
（三）成本会计核算手段要实行电算化。会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明，成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提，没有会计电算化，新的成本会计方法就难以取得实际效果。
成本会计电算化是利用以计算机技术为中心的信息管理手段，它已成为现代成本会计管理的一种必然趋势。电子计算机的应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，分析成本。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统。三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。
因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质。
五、成本会计的发展趋势
成本会计的发展趋势主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部局域网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围及内涵不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、快递公司、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，成本控制已变得不可或缺。作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企业内、外部环境因素的制约和影响，如果不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半的效果。第二，作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用的主观性，但并没有从根本上消除它们，仍未避免生产量对产品成本的影响。尽管作业成本法不完善，但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。
我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、因此我们要认真总结，将实践经验上升到理论，并加以总结完善。
为了适应现代成本会计的发展，必须完善新的成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理；总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法。
成本会计的高速发展，也使得我国越来越重视成本的核算和审计等以前所忽视的一些重要信息技术，成本也成为企业和业界所关注的指标中的重中之重。
【参考文献】
[1]万寿义，任月君.成本会计[M].大连：东北财经大学出版社，2007.
[2]于福生，王俊生，黎文珠.成本会计[M].北京：中国人民大学出版社，2006.
关键词：成本会计 相关概念 发展简史 发展趋势 发展新动向
笔者将从几方面对成本会计的发展进行阐述，成本会计的变化源于企业制造环境的变化和管理理论与方法的创新，它在生产经营过程中发挥着非常重要的作用，是一种常见的管理经济的活动。
1 成本会计的相关概念
1.1 成本会计的定义
它是计算和提供成本信息的会计方法，是财务会计与管理会计的混合物，是为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用会计。成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，成本会计是一个估算，跟踪和控制产品及服务成本的流程。以建立有利的成本控制方法、降低成本和改良品质，并制定长期性或策略性的决策。
1.2 成本会计的职能
成本会计的职能，是在生产经营过程中所能发挥的作用，它指成本会计作为一种常见的管理经济的活动。它随着社会经济发展和管理水平的提高在不断地扩大。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本会计的各个职能相互联系，互为条件，并贯穿于企业生产经营活动的全过程。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。
1.3 成本会计的任务
成本会计的任务包括以下四项：
①及时正确的进行成本核算，为企业的经营管理提供有效信息。②加强成本预测，优化成本决策，确立目标成本。③编制成本计划，实施成本控制。④考核成本计划的完成情况，开展成本分析。
2 成本会计的发展简史
它先后经历了四个阶段，随着发展阶段的不同而有所不同，成本会计的方式和理论体系包括早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计等。
2.1 早期成本会计阶段（1880年-1920年）
它产生于资本主义的简单协作和工场手工业时期， 成本会计是随着商品经济的形成而产生的，起源于英国，后来传入美国及其他国家，完善于资本主义大机器工业生产阶段。随着企业的生产规模的进一步扩大，市场竞争日趋激烈，因此生产成本核算提上议事日程。这个时期的成本会计是早期发展阶段。这一阶段成本会计在实务方面取得以下进展：
2.1.1 工时记录和人工成本计算方法的建立
对人工使用卡片记录工作时间和完成产量。先将人工成本按部门归集，然后再分配给各种产品，这样使得人工成本更易控制和准确计算。
2.1.2 材料核算与管理办法的建立
设立材料账户和材料卡片，标明“最高库存量”和“最低库存量”，以确保材料既能保证生产的需要，又可以节约使用资金。实行材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度控制材料耗用量。
2.1.3 分批成本计算法和分布成本计算法计算产品成本的选择利用
由于制造业生产工艺特点的不同，所以要选择分批计算产品成本或分步骤计算产品成本。
2.1.4 间接费用分配方法的建立
生产设备急剧增加，促使间接费用快速增长，先提出了按实际数额进行分配的理论，后来又提出按间接费用进行分配的理论。
2.1.5 专门成本会计组织的出现
在1919年，美国成立了全国成本会计师联合会，英国成立了成本和管理会计师协会。这些机构对成本会计进行了一系列研究，奠定了成本会计的理论基础，并且不断地进行改进和完善。
2.2 近代成本会计阶段（1921年-1945年）
在这一阶段成本会计的理论和方法得到了飞速的发展与完善，成本会计有了以下三个方面的进展：
2.2.1 实施标准成本制度
19世纪末20世纪初，美国许多企业为了应付第一次世界大战后出现的经济危机，开始推行泰罗的科学管理方法，该方法不仅推动了生产的发展，而且对成本会计产生了深刻的影响。当时的成本会计为配合泰罗科学管理的需要，引进了“标准成本”技术方法。标准成本制度实施后，要求对全部成本计算进行全面的收集和合理的分配，使产品及其相关的全部费用能在已售的产品和未销的存货之间进行分配。成本会计不仅是计算和确定产品的生产成本和销售成本，其成本会计的目的是在企业战略方向和管理决策已确定的前提下，还要事先制定成本标准，成本会计增加了事前控制的新职能，形成了管理成本会计的雏形，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析，它标志着成本会计已经进入一个新阶段。
2.2.2 广泛应用成本会计
这一阶段，成本会计不仅在工业企业应用，而且扩大到商业企业、公用事业以及其他服务行业，并深入到一些企业内部的主要部门，特别是在企业经营的销售环节得到了应用。此阶段出版的成本会计专著《工厂成本》、《标准成本》等，使成本会计具备了完整的理论和方法，这标志着成本会计形成了独立的学科。
2.2.3 完善预算制度
1928年，美国一家公司的会计师和工程师着手研究成本与产量的关系，不仅仅采用固定预算方法，而且还编制了弹性预算方法，使得相关费用项目的实际数与预算数更具有可比性，这让企业更合理地控制不同属性的费用支出，便于有效地控制成本，考核经营者的工作业绩。所以，弹性预算是近代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好办法。
2.3 现代成本会计阶段（1945年-1980年）
第二次世界大战以后，随着科学技术的创新、突破、发展，生产自动化程度上了一个新的台阶，产品更新速度加快，企业规模变大，跨国公司不断涌现，市场竞争到了白热化。成本会计也发展到了一个新阶段，这样形成了新型的注重管理的经营性成本会计，它的重点由原来的如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到了如何预测、决策，不但适应了社会经济出现的新情况，而且适应了现代化生产的客观要求。其主要表现有：实施责任成本、开展成本预测与决策、实行目标成本管理、推行质量成本、施行作业成本管理。
2.3.1 责任成本的实施
为了使成本控制更为有效，1952年美国会计学家提出建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，倡导责任会计，把成本目标更进一步分解成各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算。
2.3.2 成本预测与决策的开展
为了控制成本并对企业成本进行预测，现代成本会计运用预测理论和方法，建立了数字模型。变动成本法就是将企业产品划分为变动成本和固定成本，对企业成本业务量和利润之间各变量关系进行分析，对未来成本发展变化趋势进行估计和测算。另外还运用决策理论和方法，依据成本预测资料，选取最优成本方案，做出正确的成本决策。
2.3.3 目标成本管理的实行
在应用目标管理理论的基础上，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，先按照客户接受的价格，确定产品售价和目标利润，然后再确定目标成本管理，使成本会计与工程技术等有机结合，这样有助于企业降低成本并形成产品品质和功能的优化。
2.3.4 质量成本的推行
20世纪60年代，质量成本概念基本形成，并确定了质量成本项目。质量成本的计算和方法，扩大了成本会计的研究领域，促使企业在提高产品质量的同时，进一步注重质量成本的分析。
2.3.5 作业成本管理的施行
在20世纪80年代后期，美国会计学者提出了作业成本法。作业成本法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中。作业成本计算是一种真正具有创新意义的成本计算方法，它适应了当代高新技术的发展，以节省企业资源，它所提供的信息能够促使人员重新设计整个价值链上的活动。
2.4 战略成本会计阶段（1981以后）
20世纪80年代以后，产品技术更新周期的缩短，以及全球性竞争的加剧，电脑技术的进步，生产方式的改变，英国学者西蒙提出了战略成本管理，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式，这种新的经济环境对成本会计也提出了新的挑战。
战略成本会计是企业为了获得和保持持久竞争优势，以实施企业战略为目标，融合多学科理论，采用多视角成本观点，对自身的全部经营活动所进行的根本性、长远性的成本谋划与管理活动。战略成本管理的视角由单纯的生产经营过程管理和重股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的产品生命周期管理，而且更加关注产品的顾客可察觉价值。同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。
3 成本会计的发展趋势
3.1 技术手段和方法的更新
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。电子计算机的应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制、全面考核和分析成本。会计电算化的广泛应用，已经或正在取代手工记账，而且在企业内部网络大范围覆盖的情况下，实时报告已成为可能。企业形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。企业一旦实现自动化后，生产力就会大幅度提升，不但成本会降低，质量也会有很大提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应不断提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。
3.2 应用范围与核算范围的扩大
社会全行业对成本会计的重视，扩大了成本会计的应用，促进了成本会计的发展。医院、计算机生产厂商、航空公司、银行、各类民间组织、政府机关等传统上对成本控制并不重视的行业都对成本控制投入了越来越多的精力。有些行业还为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要，产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量，因而质量会计的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上，成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域。一般认为质量成本包括：预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等。新经济时代中，成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息，以满足全面质量管理的需要。
3.3 作业成本法的推广应用
作业成本法给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。针对传统成本会计不适应新环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（即ABC法）。作业成本法不仅仅是一个成本分配计算过程，更重要的是一个依据因果关系分析资源流动的过程，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确，并提供更加明智的决策数据。在作业成本法的基础上，ABC法又发展为作业基础管理（ABM）。简单地说，就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。作业成本法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。ABC与ABM是美国学者为成本会计适应新制造环境而创建的，目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了认同和被广泛的应用，并收到显著的效果。作业成本法在西方之所以流行，是因为它能更精确地衡量产品的盈利能力，提高企业经济效益。
3.4 成本管理思想的更新
新的管理理念和新的管理理论在成本会计领域得到更加广泛的运用也是一种趋势。在新经济时代，随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断更新，这样促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。企业的成本会计人员将广泛运用基准管理和持续改进思想进行成本管理，以同行最优秀的企业为基准，以同质产品的最低成本为基准，找出差距，分析原因，进而实行企业再造工程，以增强竞争力。这一过程不是一次性的，而是一个动态的、永不停息的过程。其次，企业的成本会计人员将运用限制理论，“为了省钱而花钱”，从全局出发，全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素，找出企业的薄弱环节，并将有限的资源用在该环节上，从而加强整个企业链，该支出所带来的效益将大大超过一味强调降低的成本，更符合“成本一效益”原则。
4 成本会计发展的新动向
现代成本会计发展的新动向主要是资源消耗成本会计、弹性边际成本法、时间驱动作业成本法。
4.1 资源消耗成本法
这种方法是指在非金额方面，应用基于量化的产出消耗、因果关系的关联性，将成本对象所消耗的资源成本归于“结集点”，将实际数量与计划数量或者标准数量相比，财务与非财务信息相结合进行成本管理。
4.2 弹性边际成本法
弹性边际成本法是一种国际通用的产品成本计算方法，它是一种以广设成本中心为责任中心，以贯彻责任制为特色的融成本预算、核算、控制和责任考评于一体的成本会计系统。它对成本中心的划分和成本分配更能够反映出一个部门的责任，有利于加强责任控制。
4.3 时间驱动作业成本法
这种方法是将一个责任中心的成本分割为若干作业时，采用估计的工作时间来计算作业成本。它更能反映错综复杂的实际情况，提高功能和准确性，简化了企业的作业成本财务核算系统，实施起来更为容易。
参考文献：
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[2]陈昱.浅谈企业成本会计的发展趋势及应对措施[J].山东经济战略研究，2006（10）.
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[4]李晨，官宗英.现代成本会计发展的问题及对策之我见[J].商情（财经研究），2008（1）.
成本会计所指的是会计信息系统当中的一项子系统，能够对于企业各个部门中的成本信息进行有效地记录和计算等。因此，成本会计理论的出现不但能够及时满足企业部分的会计信息使用人员投资决策方面的需求，还能够协助企业内部管理人员提供内部人员需要的资料，提升企业内部管理策略的科学性和针对性。在我国，二十世纪末开始有效实施新型的会计制度，在这个过程中成本会计能够从其他的学科当中进行分离，进而成为了另外一个比较独立的分支性学科。由于成本会计能够在不同程度上有效满足信息使用人员的不同需求，其还具备财务和管理会计的特色。实现对于成本会计在内容上的界定能够对于构建合理性的成本会计理论框架体系的重要基础。鉴于目前已有的对于成本会计理论以及实物界所存在的观念，因而成本会计的核心内容应该为成本核算部分。总之，成本会计当中较为重要的内容应该涉及到成本会计的基础性理论，这是成本会计理论形成的基础性因素。另外，还包括成本会计的要素确定和成本信息的科学性报告模式。
2.成本会计理论框架创建思路
对于成本会计理论框架来说，其创建步骤主要分为三步：其一为创建思路；其二为创建目标；其三为创建原则。具体内容如下：
2.1创建思路
成本会计在会计学科中属于独立性的一个学科，且需要负责的人员能够具备较为清晰的理论性思路和结果来进行指导。但是，要想实际构成成本会计理论框架的体系，还需要能够在科学的思路指导之下进行。在构建成本会计理论框架中，需要涉及到成本会计目标和成本会计理论原则等。成本会计目标在成本会计学科中属于基础性部分，还能够成为成本会计发展的关键性因素。在成本会计理论原则当中，重要问题是能够为有效解决成本会计的实践问题发挥作用。
2.2创建目标
在成本会计的创建目标中，分为具体目标和基本目标两种。基本目标为在成本管理的过程中有效实现企业的管理水准和经济发展效益的提升。企业的管理人员对于成本会计的管理主要是关于对于企业相关性费用成本方面的观察和研究，主要目的还是推动企业整体经济效益的发展，最终的目标为实现企业经济利益的最大化。具体目标是为企业的外部信息使用人员提供准确的成本方面的信息。在实际展开成本会计实践的过程中，成本会计需要根据信息和数据确定其中的实际性目标。
2.3创建原则
成本会计理论框架在成立和使用的过程中都需要坚持一定的原则。首先，成本会计需要将财务会计核算的共同会计原则作为主要部分，其中还涉及到客观性原则和谨慎性原则等。另外，在实际的成本会计理论的过程中需要遵循合法性原则，以免出现触犯法律的情况出现。
3.成本会计理论框架构建要素
3.1吸取科学经验
我国在发展成本会计理论方面起步比较晚，一些西方的国家在成本会计发展方面的历史很长，理论和实践方面都较为成熟。由于各项学科技术已经实际运用在成本会计学科当中，完全形成了一个创新性的经营性成本会计类型，能够为企业实现科学化经营提供重要的理论支持。因此，我国要想有效实现成本会计理论框架的科学发展，就需要结合本国的基本国情，并且针对企业的实际发展情况，提取国内外在成本会计理论实践和发展过程中的重要经验，改善我国成本会计理论的发展和研究。
3.2提升工作人员观念
工作人员在会计成本理论框架的建立和发展过程中发挥主导性作用，因此工作人员的观念上问题是直接关系到成本会计理论框架构建的重要方面。我国的成本会计管理工作人员需要根据国内外的市场发展状态，根据企业的自身发展困难和优势，将一些先进的管理技术和理念变成为自身的优势，实际促进企业的可持续发展。一些负责的工作人员应该在成本会计的实际事务处理过程中更新自身的理念，将一些落后的理念抛弃，实现与时俱进。
3.3保持部门之间的距离性
成本会计具有双重性的职能，这导致其在一定程度上具备独立性的相关优势。在法律上，成本能够有效约束和调节其在企业的会计准则和税法当中的严格规定，但是管理会计并不会受到会计准则方面的影响。另外，我国在针对会计成本约束方面不断增强了力度，希望能够有效实现和提升会计信息的可靠性，帮助成本会计形成一定的独立性。
4.结语
关键词：现代成本会计； 传统成本会计；现代企业企业管理
引言
随着我国经济的快速发展，成本会计也在发生变化。传统成本会计有着诸多弊端，提高成本会计水平，必须完善成本会计理论体系；实行行之有效的适合我国国情的成本会计方法；努力实现成本会计电算化，进一步完善成本会计组织。
一、现代成本会计概念及其职能
1.1 现代成本会计的概念
现代成本会计在传统成本会计理论的基础上继承和发展而来，它以现行成本为基础，符合当前企业经济运行的条件。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。
1.2 现代成本会计的职能
现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于中心地位。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。
二、现代成本会计在企业管理中的具体应用
由于电子技术运用于产业形成了高度电脑化高度自动化的生产，形成了新的制造环境。在新的制造环境下，企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计发展适应了企业管理的需求，促进了经济的发展。具体从以下几个方面对现代成本会计在企业管理中的应用进行具体分析。
2.1 在企业高层决策管理的应用
现代成本会计为有效地服务于企业的实践管理，及时提供以外向型为主体的多样化信息和相应的分析研究资料，为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“ 催化剂”的作用，从而使他们能据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长处和短处及今后的战备趋向；并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。
2.2在企业市场定位管理中的应用
在成本会计系统中，首先考虑产品在市场的定位问题，一是考虑产品类型的定位；二是考虑产品在同行业中的定位。在生产阶段，成功实施战略成本会计系统需要以高质量的经济信息为基础，并且注意收集一些信息：如产品的数量、质量、消耗、成本和生产组织等信息，财务信息，销售信息。取得信息后，根据企业内部有限资源及外部市场环境，对几不同条件下的决策目标求出备选方案。再结合具有丰富知识经验的管理者的定性分析，从各种备选方案做出恰当的评价和选择，从而确定最佳方案。同时战略成本会计系统的实施也推动了企业信息化进程。战略成本会计系统通过对反馈的信息进行分析，使整个企业各个部门之间形成纵横交错的网络，明确各部门的责任，避免不必要的成本发生，避免不必要的生产环节。
2.3在企业成本管理中的应用
成本水平作为企业管理工作的质量体现，表明成本管理是企业管理不可或缺部分，如何将战略成本会计理论与方法正确引进和运用于战略成本会计管理是目前我国企业提高经营管理水平的重要的一步。成本会计认为采购不仅包括一般意义上的采购成本，而且包括与低质量、低可靠性和不理想的运输条件相联系的成本。因此在对成本的管理中不应仅仅要考虑采购价格，同时还应考虑到采购的原材料的质量、可靠性和送货的及时性等多种因素，这样确定的成本涵盖的内容更全面，提供的数据更实际可靠。在进行了对采购成本的归集处理工作后，还应分析价值链中采购环节每一作业与成本的关系，以作业为基础，按照因果关系把采购成本分配到其应承担的产品成本中，这样使得产品成本相关性大为增强。
2.4 企业售后服务管理中的应用
实施现代成本会计的目的即是降低总成本，对成本实行优化管理。主要应从适宜质量控制、网点布局控制、完善售后服务几个方面进行改进。
首先，产品质量的适宜水平控制，主要是正确处理质量与成本的关系，力求实现适宜质量与较低成本的最佳结合。为此，应当注重对质量成本的控制；其次，要注重从战略成本会计角度强化质量经济分析。定期向户进行调查，然后将信息反馈给成本会计部门，进行分析，这样，可以使成本质量得到优化配置，有效的削减隐没成本。销售阶段的的成本会计系统可以通过网点配置与布局的合理化进一步得以实现；最后，完善售后服务产品的售后服务对于企业稳定和吸引顾客源、树立良好形象、促进销售都具有不可忽视的作用。
现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。在新的制造环境下，企业必须有与之相适应的现代成本会计技术。现代成本会计突破了传统成本会计把成本局限在微观层面上的研究，而把重点转向企业整体战略这一更为广阔的领域，从而有利于企业正确地进行成本预测、决策，正确地选择经营战略，提高企业整体经济效益。
关键词：成本会计；财务管理；会计环境
在激烈的市场竞争环境中，企业为了谋求自身的生存和发展，必须提高管理水平，有效控制企业生产成本。成本会计是企业经营管理中不可缺少的组成部分，是降低企业成本、增加企业利润的有效途径，对企业的可持续健康发展具有十分重要的作用。随着市场经济的发展，传统的成本会计在企业中的应用存在一定的问题，无法充分发挥成本会计的作用，必须采取有效的解决措施，加强成本会计在企业之中的应用，促进企业的发展。
一、成本会计在企业中的应用现状
成本会计是企业成本管理的重要组成部分，主要是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计分为狭义和广义两种：狭义的成本会计仅指成本核算；广义的成本会计包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考评的一系列价值管理活动。
1.成本会计与企业的全面质量管理体系相融合。成本会计贯穿于企业生产经营活动中的各个环节，企业生产的产品研发、制作、销售、服务的整个流程都需要成本会计对其成本进行控制。现代成本会计在企业中的应用与企业的全面质量管理体系进行了有机的融合，更加全面、高效的对企业总体成本进行控制，提高企业的经济效益。企业全面质量管理体系建立在科学技术不断发展和生产机械化程度不断提高的基础上，企业生产规模的扩大和自动化水平的提高，使得质量管理的要求不断增加，传统的统计质量管理已经无法满足企业质量管理的需求。
企业的全面质量管理体系是一个比较复杂的综合系统，其中不但包含对产品质量的评估，同时也对与产品质量相关的各个要素进行考量，比如人员、设备、材料、工艺等。全面质量管理体系之中还包含对生产成本的控制以及售后服务质量的评估等，在生产、经营、销售的过程中对质量进行管理。成本会计作为其中重要的组成部分，通过与全面质量管理体系的有机融合，可以对企业生产成本进行动态的控制，提高企业管理水平。
2.成本会计与高新技术相结合。随着市场经济的发展和科学技术的提升，现代成本会计在企业中的应用逐渐与高新技术进行结合，形成更加系统、科学、高效的成本会计控制系统。高新技术企业的特点是高投入、高风险、高收益，产品的技术含量高，附加值较高，存在较大的经营风险。成本会计与高新技术相结合，使得企业的成本控制重心转移到技术和人才上，通过对企业的技术和人才的有效管理，提升企业无形资产的价值。高新技术与成本会计相结合之后，成本会计在对企业的生产经营活动进行控制时，引进了更多的人本思想，在尊重人权的基础上，对企业的人力资源进行合理的分配与安排，通过智力因素充分发挥企业人才的价值。成本会计与高新技术进行结合，提高了成本会计管理系统的完整性，可以更加全面、高效的对企业成本进行控制，更加有利于企业的发展。
二、成本会计在企业应用中存在的问题
成本会计在企业的生存和发展过程中起到十分重要的作用，对企业财务管理水平的提高具有积极意义，但是，成本会计在企业的应用中存在一定的问题，影响了成本会计在企业管理中作用的发挥，阻碍了企业的健康快速发展。
1.企业管理者缺乏对成本会计管理的重视。企业的成功离不开科学有效的管理，成本会计是企业财务管理的重要组成部分，对降低企业成本、提高企业经济效益具有十分重要的作用。但是，很多企业管理者并没有认识到企业成本会计的重要性，缺少对成本会计管理的重视，使得成本会计的作用不能得到充分的发挥。成本会计在企业中得不到充分的重视，在成产经营的各个环节中，成本会计不能对成本进行有效控制，会造成企业资金投入的增加以及人力和物力的浪费。企业生产成本是企业获得高收益的基础，成本会计应用水平必须得到相应的提高，才能在现代企业中发挥关键作用，促进企业经济效益的提高。
2.成本会计管理体系不健全。成本会计在企业中的应用没有形成健全的管理体系，使得成本会计在企业成本管理过程中不能进行全面的控制。现代成本会计管理体系需要包含众多方面，不但要对成本进行预算分析，还要对成本进行核算与评估，其中的每一个部分都对企业生产成本控制具有重要作用。但是，现在大多数企业中都没有形成完善的成本会计管理体系，无法将企业中分散的资源进行有效的整合，充分发挥不同资源的有效价值。成本会计管理体系的不健全，使企业在生产、经营、销售、服务等各个环节的沟通与协调中出现问题，无法保证企业中的各个部门进行深入、有效的沟通，加大了成本控制的难度。
3.成本管理在企业中缺乏良好的应用环境。成本会计在企业中的应用缺乏良好的环境，使成本管理的落实与企业发展之间的矛盾加大，为有效降低企业生产成本增加了阻碍。在全新的市场竞争环境中，现代企业需要进行全面、科学的管理，大力引进科学技术，采用先进、科学的管理理论和方法对企业的生产经营活动进行管理。然而我国现在的大部分企业并没有采用先进的管理理念对企业的内外部经营活动进行管理，特别是中小企业的规模较小，在管理成本的投入上存在局限性，使企业内部管理混乱。在这样一种杂乱无章的管理环境下，成本会计无法得到良好的应用。
4.成本会计操作与市场衔接不良。企业成本会计的应用是在生产经营的整个过程中发挥作用，必须立足于市场，根据市场需求制定科学的成本控制战略，特别是在成本预算控制之中，必须以市场为导向。但是目前企业中的成本会计操作与市场衔接不良，缺乏相应的市场理念，对成本计划进行随意制定，使得成本控制与企业经营的实际情况不符。许多企业认为大规模的生产会有效降低企业的生产成本，于是并不对产品的市场需求进行调查，便盲目的加大产品的产量，造成产品的积压，大量的库存造成生产材料和人力方面的浪费，反而增加了企业的生产成本。
三、加强对成本会计应用的对策
成本会计在企业中的作用得不到发挥，将直接影响企业生产成本控制和企业的经济效益，通过对成本会计应用中存在的问题进行分析，必须采取有效措施解决此类问题，加强成本会计在企业中的应用，促进企业经济效益的提高和综合竞争实力的增强。
1.提高对成本会计应用的重视。加强对企业成本会计的宣传，使企业管理者充分认识到成本会计对企业发展的重要性，提高对成本会计应用的重视。现代成本会计已经不仅仅是财务信息管理的手段，而是与企业的整个生产经营活动相关，在企业经济效益提高方面的作用愈加重要。企业管理者应该增强自身的成本观念，提高对成本会计的重视，确保企业会计信息的真实性和完整性，对企业成本进行全面的控制。采用科学的成本控制理论和方法，更加及时准确的对企业成本进行预算和评估，提高企业财务管理的整体水平。
2.建立健全成本会计管理体系。加大对企业成本会计管理的理论研究，建立健全成本会计管理体系，科学、全面、系统的对企业整体成本进行控制。企业成本会计管理体系应该包含成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，形成全方位的生产成本控制。通过完善的成本会计管理体系，可以提高企业管理者的成本意识，对企业生产成本进行科学合理的规划，将生产过程中可能出现的突况给予准确分析，确保成本会计的全面性及有效性。
3.营造良好的成本会计应用环境。企业应该优化内部管理的环境，为企业成本会计的应用创造良好的条件，充分发挥成本会计在企业财务管理中的作用。现代企业中必须采取科学有效的管理手段，强化企业各个部门之间的沟通与交流，进行紧密的合作，使各个部门之间的信息流通顺畅。提高企业员工的综合素质和成本控制意识，掌握一定的成本控制技巧，为成本会计管理体系各个环节的有效执行提供必要的条件。加强对企业成本会计落实方面的监督，使成本会计的各个环节能够彻底得到贯彻落实，充分发挥成本会计在企业发展中的作用。
4.加强成本会计与市场经济的紧密联系。成本会计应用在企业中时，要加强成本会计与市场经济的紧密联系，提高企业成本会计的科学性与合理性。企业发展需要根据市场需求进行准确的定位，企业的市场定位之中离不开成本会计对生产成本的控制。企业的全面质量管理会随着市场环境的改变进行相应的变化，成本会计对产品质量和成本控制时，需要根据市场需求对成本预算进行控制，提高企业成本会计的市场适应性。成本会计管理体系的各个环节都需要以市场作为导向，根据市场行情和市场需求对生产成本进行合理预算，避免盲目生产带来的资源浪费。
四、结论
成本会计是企业财务管理的重要组成部分，对企业的经营和发展具有十分重要的作用。现代成本会计与企业的全面质量管理和高新技术进行了紧密的结合，但是在企业的具体应用过程中还存在一定的问题。必须在充分了解成本会计应用问题的基础上，提出加强成本会计在企业中应用的可行性对策，充分发挥成本会计在企业财务管理中的作用，促进企业的健康发展。
参考文献：
[1]张秋艳.战略成本会计在企业管理中的应用分析[J].商场现代化，2013，08（16）：172.
【关键词】 成本会计；教学改革；教学系统创新
自会计学专业设立以来，成本会计学课程就被确定为该专业的专业必修课。经济越发达，企业面临的竞争越激烈，成本的作用也就越突出，成本领先战略被广泛关注与应用正是最直接的佐证。因此，会计学专业的学生熟练掌握成本核算、分析、控制的方法、熟悉成本管理的基本理论是其专业基本功的重要方面,这一点已经得到毋庸置疑的肯定。然而，近年来部分高校成本会计课程教学的现状却并不理想，以下将以高校会计专业本科段为对象就成本会计课程教学存在的问题进行成因分析并提出改进建议。
一、成本会计课程教学效果的反馈
我院成本会计课程教学改革项目组以2004到2006级本科会计学专业学生为主要对象，通过试卷分析、问卷调查、面询函证等方式对成本会计课程的教学效果进行了随机抽样调查，其结果表明目前成本会计课程教学效果不尽如人意，主要表现在：
（一）理论根基薄弱、知识点的掌握限于“教条分割”
成本会计课程相对于基础会计学、中级财务会计有其鲜明的特点，其一就是费用归集与分配、产品成本计算、成本分析和控制都往往存在一个事项有多个方法的情形，如材料费用的分配就有产量比例法、定额消耗量比例法、定额成本法、实际重量法等，其中定额消耗量比例法的费用分配率又可选用实际耗用量或实际消耗材料成本除以定额消耗量等不同形式。从调查反馈的情况来看，普遍存在着单个计算方法掌握较好，而对于各个方法产生的原理不能归纳出共性，也未能对各个方法在最终产品成本信息形成中发挥的功用形成系统化的认识。
（二）账证意识模糊、掌握成本核算流程限于“纸上演算”
计算量重与大量的图表运用是成本会计课程相对于基础会计学、中级财务会计而言的又一特点，产品成本的构成涉及料、工、费等多个项目，因其承担的对象不同而有不同的归集、分配和结转程序，其间需要借助各种费用计算表格完成繁多的数据处理。从调查反馈的情况来看，普遍存在着把费用分配和产品成本核算视为纯粹计算的情形，而不能很好地将单个分配表计算结果如何与记账凭证对应，也未能很好地掌握不同分配表、产品成本计算单如何与账簿结转对应关系。例如，制造费用采用年初计划分配率法分配时，各月末的账务处理在“纸上演算”中经常遭到忽略；辅助生产费用的交互分配法的掌握经常只局限于算式求解，而对于分配表中费用的转进转出往往判断失误。
（三）管理观念缺失、分析控制的掌握限于“雾里看花”
除成本核算外，教授成本分析、控制、计划等管理性职能的如何实现也是成本会计课程的另一特色，其中各种指标、差异以及各项因素的影响程度确定的计算方法和思维与前期的基础会计、中级财务会计等会计专业课程相比截然不同。从调查反馈的情况来看，对于成本分析、成本控制、成本计划等课程内容，一是普遍存在畏难情绪，二是认为这些内容和“会计”关系不大，因而掌握程度往往比较粗浅。
二、成本会计课程教学现有问题的成因分析
（一）课程教学导向的偏移
随着国内经济形式的变化，第三产业和中小规模企业成为消化高校毕业生的主力，受其所在行业的限制和规模等因素的制约，加之将成本会计等同于工业会计的偏颇认识，使得业界对成本会计专项人才的需求有所下滑。而受近年来会计职业资格考试热潮的冲击，高校会计专业教育的导向逐渐有向应试教育倾斜的趋势。本科阶段比较密切相关的会计专业考试主要是初级会计师资格考试和注册会计师资格考试，而在这两项考试中成本会计的内容所占分值都较低，且覆盖的知识点比较集中。在这两方面因素的影响下，部分高校在修订培养方案时都对成本会计课程进行了学时压缩；学生也以应试、求职有用性高低为判断依据，对成本会计课程的学习只安排少量的精力投入。
（二）课程教学内容设置的不合理
目前，成本会计课程的教材版本众多，内容侧重点和难易程度各异。就内容来看，或仅注重生产费用要素的归集与分配方法以及产品计算方法，或将财务管理、管理会计的部分内容大量引入，或覆盖除制造业以外的多个行业，如此设置无疑使得成本会计课程教学的针对性变得模糊。就难易程度控制来看，存在诸如辅助生产费用分配、品种法、分批法、分项结转分步法的示例中大量运用定额数据，以回避数据计算过程，如此处理往往给教材使用者以错误信息，认为实务中的成本会计就是“一本定额走天下”。部分教材在数据位数保留和科目设置的细节上有失规范，其结果必然无助于成本会计处理严谨性训练。
（三）课程教学重点难点处理的失当
由于成本会计学相对于其他会计专业课程计算量大、计算方法多样化，加之受课时限制，教师在讲解过程中注意力基本上集中于公式、单个计算方法的机械灌输，不注重公式推导和其原理的分析，对于计算方法之间的联系与比较未加以引导，也漠视了对计算过程的账务体现。例如，对于制造费用期末分配与结转这样的重点项目一言带过、不做深究，造成了学生对关键环节似是而非的处理，导致不能正确计算出完工产品成本的后患；而对于辅助生产费用则采取就题讲题、要求学生记忆掌握的处理方法，其结果往往给学生造成是学数学而非会计课程的错觉。
（四）课程教学方法的单一和教学手段的滞后
目前，成本会计课程教学任务的设计和完成基本上只依靠课堂教学来实现，而在课堂教学的实施中又主要是教师单向讲授为主。由于成本会计大量表格示范和计算的特点，使其课堂教学中对于教材的依赖性强，教师在分析众多数据在表间的结转关系时，容易给学生以“照本宣科”之感，造成课堂气氛的涣散。此外，尽管越来越多的高校都建立了计算机辅助教学系统，为成本会计课程的教学创造了有利的硬件条件，然而由于相关软件的利用水平不高，使得受教者能够从现代CAI技术中收益的程度大打折扣。以目前使用最广泛的，基于PowerPoint制作成本会计多媒体教学课件为例，呈现出两个极端：或是密密麻麻对教材内容的直接再现，或是仅保留章节标题及少量提示，这样的课件无疑对于解决成本会计授课难题，诸如：形象地呈现成本会计中诸多方法的“套路”，直观地演示大量数据在账表间结转等毫无帮助。
（五）相关辅助环节的形式化
本科阶段的人文基础素质教育结束后通常有认知实习的安排，其目的是为以后的专业课程学习提供感性认识准备，方式主要是到企业实地参观。然而，由于对认知实习环节的重要性不甚了解，学生到企业参观时往往是被动的“走马观花”，而成本会计与企业的生产流程关联密切，由于认识实习阶段的马虎应付，进入成本会计学习后面对诸多的生产术语、流程转换只能凭空想象，使得核算方法的学习最终演变为单纯的死记硬背。再者，紧随课堂教学而进行的成本会计试验往往脱离账证，成为复杂计算题的演练。
（六）考核方式和考核内容的僵化
目前，成本会计课程的考核基本上沿用了期末闭卷考试的传统形式，考核内容基本上是对书本知识的直接考察。实验环节的评分也仅是以低分值的形式体现在平时成绩中，对总评分起决定作用的仍旧是卷面成绩，而闭卷考试带有一定的偶然性和可突击性，不能起到应有的以考助学的作用。
三、成本会计课程教学改革的建议
项目组就如何使得高校成本会计课程的教学工作能更好地达到现代复合型会计应用人才的教育要求开展了调研与讨论，其间形成了一个成本会计课程教学新系统的设想，该系统的主要构成如表1所示。以下将结合演示表对整理出的成本会计课程教学改革六项建议逐一加以阐述。
（一）对成本会计课程教学目标进行重新审视与明确
会计专业本科教育的目标在于会计基本知识与各项技能的培养，素质教育与技能教育并重，以中级会计人员为教育成果对社会输出。成本会计课程尽管是以制造成本法以及相关理论为主要方面，但基本上是对基础会计所学的会计原则、记账方法和会计循环等的进一步诠释与应用，也是对后续管理会计等相关课程的前期铺垫，对于会计的专业思维熏陶和综合素质的养成具有其独到的作用。因此，成本会计课程一开始就有必要通过宣讲讨论等形式使受教者明确该门课程在会计专业知识体系中的作用，使教学重点放在通过课堂学习和模拟实训操练来理解各类计算后的经济实质及账务处理关系，从而达到专业思维、数据处理技能的默化提高。
（二）对教学内容进行覆盖面的甄选与逻辑体系的重塑
成本耗费的正确核算与客观反映、成本决策有用性的强化是成本会计应发挥的两大核心功能，这一点应当在成本会计课程教学内容具体覆盖上得到充分体现。可通过目前比较具有影响力的多种成本会计教材，并参考成本会计理论的新发展，筛选出其中典型的共同方面作为主体教学内容，尤其注意难易程度适合的、具有代表性的、应用价值高的案例选择。在各项内容的前后组织上应以成本及成本会计工作循环为主线索，并考虑基本原理互通的内容能进行接力衔接。
在新系统设想中，课堂教学的主体内容有：成本理论、成本会计工作理论、成本核算、成本报告、成本管理，将非制造行业成本核算、成本会计学科发展趋势介绍作为机动内容。在成本管理具体教学内容的确定上，把握与成本核算紧密沿承，并与管理会计、财务管理内容不重复的原则，主要考虑针对成本报表进行的分析、账务处理有显著特色的标准成本法。对于进程安排上，将生产认知放在基础准备部分以帮助学生熟悉生产常用术语，典型生产耗费在生产部门及部门间的归集分配流向；对于定额法因实务推广始终存在难度，且其处理原理和标准成本基本一致，故而将置于成本分析方法和标准成本法之后。其他具体教学内容的选择与设置体现在演示表的“模块功能”，在此不再赘述。
（三）对教学难、重点进行合理确定与有效攻克
在对教学内容进行重新整合的基础上，应以成本会计理论、技能基本功培养为核心，综合考虑未来工作岗位应用性以及后续职业资格、学位提升的需要，对教学中的重点项目加以明确。同时，应在课堂表现、练习批阅、答疑互动等环节中注意学生接受情况，对普遍存在的学习难点进行圈定，并通过出错信息的收集分析找到解决的法门。例如，成本还原是历来的教学重点与难点，进行还原的比重法和比率法教学时常被作为两种分割的独立方法来学习，经过验证两种方法的实质一致性以及对各步骤还原参照物选择的缘由进行着重分析后，大部分学生能够在理解的基础上轻松运用两种方法得出正确的结果。
学校可在广泛讨论的基础上将确定的教学内容以及其中的难、重点以教学大纲的形式加以确定。而任课教师在对教学重、难点具体判定时应根据受教者的情况在惯例的基础上进行针对性的小幅调整，并注意提高难点问题的讲授技巧。
（四）对教学方法进行丰富并提高计算机辅助教学手段的利用程度
在成本会计的教学上既要注重保持教师在传授基本、核心、难点理论和方法方面的主导作用，更要激发学生在接受上的主动性和创造性。教师应更多地将启发式教学法、讨论式教学法、模拟式教学法和案例教学引入到成本会计课程的教学中，调动学生自我推导、“寻根”和课外求知的兴趣，更多地去引导学生通过生产流程与管理要求、账户设置与结转、比较与归纳去掌握计算公式与方法，从而达到活学活用、事半功倍的效果。可尝试通过建立学习小组将行业扩展和成本会计前沿开发等内容的学习移到课堂以外，教师只提供方向性指导，更多内容的获得与掌握由学生自主进行文献查阅和小组讨论来达成。
同时，对专业教师进行基于现代CAI技术的多媒体应用软件使用技能的培训。如PPT课件制作中超链接、图示、自定义动画等的恰当运用以及FLASHMX等动态效果的引入能有效辅助教师使理论解释更形象、数据来源去向更明朗、计算流程总结更清晰、账务处理更直观等；而这有赖于教师对相关软件功能的掌握和利用水平。学校可定期开展课件展示与评选活动，激励教师能制作出形式丰富、对课堂教学确有助益的高质量多媒体课件。此外，课程网站的使用也将大大有助于教、学双方的直接交流，使教学更具针对性。
（五）加强教学辅助环节内容的针对性设计
在典型教学案例确定的基础上，尽可能争取到相应类型的企业作为实习基地。在进入基地前，先将认知实习与专业学习的关联进行细化。就成本会计课程而言，可以将诸如企业有哪些生产部门？产品要经过哪些工序加工？动力等费用是怎样由外部进入并且被内部消耗的等具体问题作为认知提示罗列在实习指导手册中，使学生明白该听、该看、该问什么。校方还可争取征得实习基地的协助，就生产工艺、生产组织等拍摄影像、制作平面沙盘图片作为素材在以后的成本会计课堂教学中使用，真正对以后的成本核算学习形成有利支撑。
模拟实训环节，实训内容的设计十分关键。比较理想的实训内容是能涵盖基本生产、辅助生产、制造费用建账，材料、工资、动力、折旧等要素费用归集与分配，综合费用期末处理，完工产品成本计算、商品产品成本报表生成这样的一个成本会计循环。可以某个企业某一期比较完备的成本核算资料为基础按实训学时进行适当调整后作为实训素材使用，以充分帮助学生加深对理论知识和计算方法的理解和吸收。
（六）组织力量进行教材及辅助教学资料的编写
目前多数的成本会计教材都是以《企业会计制度》2001年版为账务处理依据，但在细节的撰写上相互间却存在不少出入。随着2006年新会计准则的出台和成本会计理论与实务的发展，成本会计教材及其辅助材料的重新编撰成为当务之急。在对教学内容进行上述甄选与构建的基础上，成本会计教材的编撰，首先应力求在细节上寻求共识与规范，以避免目前各版教材在核心概念、成本核算科目、成本项目、分配方法、费用分配表格式等方面各自表述的情况；其次应增加成本核算案例账务处理环节的普遍实用性，如使材料费用分配中的涉税问题、工资费用分配中非工资性津贴和补贴、“五险一金”等内容能得到体现；再者应当与新会计准则变化相吻合，如固定资产修理费用的处理等；最后可区分教师和学生两种版本，在学生用版本中，教学重、难点案例可有选择的只给出空白表格，便于课堂互动的进行。对于教学辅导材料，一是要突出精要、发挥学习指导的功能，如可给出教学大纲，对主要知识点进行总结提示，使用图示突出各章主要知识点的逻辑关系以及计算方法的流程，对主要计算公式进行汇总与梳理，从而避免对教材内容简单精简的情况；二是练习题的组织方面，要对知识点的直接考查和变通应用进行合理搭配，引入历年会计职业考试真题精选，从而避免题目大量的简单堆砌；三是适量增加电算化作业素材，提高学生利用现代办公手段完成成本账表计算与结转的能力。
（七）开发多元化教学考核组成方式
由于课堂讨论、课外小组活动等形式的引入，相应的可增加新的考核方法，如增加自评、互评等形式。将学生的成本会计课程总成绩分解为卷面成绩、课堂互动、课后作业质量、课外活动情况和实训成绩等多个部分，根据各年级成本会计课程教学开展的具体情况合理确定各部分的权重。这种复合测评方式将有助于改变目前成本会计课程教学中存在的部分学生对知识点强行记忆以求短效回报的现象。当然，建立规范的日常教学跟踪管理制度也就成为一个先决条件。
随着我国会计准则体系的改革，国内外经济形势、科技条件的日新月异，高校的会计专业迎来了新一轮的改革契机。成本会计课程教学质量的提高，还需要在今后持续借助院校间的横向合作，以及同企业界进行纵向的检验反馈中探求更科学的措施。
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