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管理会计基础的作业化就是管理会计的技术方法从传统的以产品为基础转化为以作业为基础。从20世纪80年代末期开始，管理会计基础的作业化成为西方管理会计发展的一个趋势。
一、管理会计基础作业化形成的背景
（一）传统管理会计基础的缺陷
传统管理会计形成于20世纪50年代。传统管理会计方法包括成本习性分析、传统成本计算（全部成本法）、变动成本法、CVP分析、预算（含弹性预算）以及短期经营决策采用的贡献毛益分析法、责任会计和标准成本制度对于责任中心的成本控制与考核等基本上建立在产品品种和产品数量（产量或销售量）是惟一的成本动因这个假定及按这个假定将成本区分为变动成本与固定成本的基础之上，因此，我们可以将传统管理会计称为产品基础管理会计。其特点是：
1、以产品为核心。直接以产品品种为对象核算、预测、规划、控制成本。
2、以产量（直接人工小时、机器小时是与产量高度相关的指标，因而它们也是反映产量的指标）或销售量是惟一的成本动因假定为前提。成本习性分析、间接成本的分配、CVP分析、弹性成本预算等均直接建立在这个前提之下。
由于传统管理会计的上述特点，使传统管理会计方法具有明显的缺陷。主要表现在：
1、未能揭示成本产生的直接动因，因而不利于从成本动因入手有效地实施成本管理。传统管理会计假定产品数量是影响成本的惟一动因，是非常不切实际的。实际上，成本动因是多种多样的，产品数量仅仅影响部分成本而已。
2、不能提供准确的财务成本信息。由于产品数量不能完全决定实际成本发生多少，因而传统管理会计按产品产量指标（直接人工小时或机器小时）分配间接生产成本进入各产品成本之中以及仅根据产品数量的变化预测财务成本，必然造成财务成本信息的虚假，从而可能误导企业经营决策。
（二）作业基础管理的兴起
作业（activity，又译为“活动”）即指相关的一系列任务的总称，或指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。作业有三个基本特征：
1、作业是投入产出因果连动的实体。即作业是一个有资源投入和效果产出的实实在在的过程；
2、作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；
3、作业是可量化的基准。
由于作业具有这些特征，就使得作业在成本计算和企业管理中具有“基础性”的作用。针对传统管理会计不能提供准确的产品成本信息的缺陷，美国在20世纪80年代末产生了作业基础成本计算（activitybasedcosting，ABC）。它是对传统成本计算的一种发展，传统成本计算是将直接成本（直接材料、直接人工）直接计入产品成本，而将间接成本（制造费用）按照直接人工小时（或机器小时、直接人工成本）分配到产品成本中去。其内涵的假定是：产品消耗的间接制造费用资源与生产产品发生的直接人工小时数成正比。这个假定是不现实的。因为制造费用既包含着单位水平作业成本，也包含着批水平作业成本、产品水平作业成本和设备水平作业成本，而后三者并不随直接人工小时等与产量高度相关的指标成比例变化的。作业基础成本计算对传统成本计算进行了创新。其理论依据是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。因此，作业基础成本计算在进行产品成本计算时，对于间接制造费用，首先是按照资源动因归集到各项作业或作业成本地；然后，再按照作业动因将作业成本或作业成本地的成本分配到产品，因而作业基础成本计算不仅可提供作业成本信息，而且较传统成本计算可以提供更加准确的产品及顾客成本信息。在作业基础成本计算的基础上，人们更深入地认识到，作业不仅是更准确的产品成本计算的基础和桥梁，而且是企业管理的基础，企业通过提高作业的效率及消除非增值作业，通过对作业链（价值链）的重构，对于降低企业成本，提高顾客货值和企业经济效益有着重大意义。因此，作业基础管理（activitybasedmanagement，ABM）便继作业基础成本计算之后应运而生。作业基础管理从内容上看，除了作业成本计算和作业成本管理之外，还包括对一些非成本因素的量度，如生产周期、适应性和顾客服务。
管理离不开管理信息，实际上管理在很大程度上是管理信息的收集、加工、汇总、报告的过程。作业基础管理也是如此。作业基础管理需要管理会计系统提供有关作业情况（如哪些是增值作业，哪些是非增值作业）及作业的成本、成本动因、时间、质量等信息，并帮助企业规划、控制和评价考核作业的成本、时间和质量。
二、管理会计基础作业化的表现
从美国近年来出版的管理会计文献可以看到，管理会计基础的作业化已成为管理会计发展的一大趋势，具体表现除了前面提到的作业基础成本计算外，管理会计学家还提出了如下一系列作业基础管理会计方法：
（一）作业基础成本习性分析
传统管理会计的成本习性分析是按照成本总额与销售量之间的数量关系（假定产销平衡），将企业成本总额划分为变动成本和固定成本。凡随销售量成正比变化的部分作为变动成本，而在一定时间和销售量范围内不随销售量变化，保持稳定的部分作为固定成本。在这种划分的基础上，传统管理会计得出如下总成本公式：
总成本=固定成本+单位变动成本×销售量
作业基础成本习性分析则是按作业成本与作业动因（指影响作业成本多少的作业量指标，如“生产准备次数”就是“生产准备”作业成本的作业动因）之间的数量关系，将作业成本分为变动成本和固定成本。由于作业可分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业和设备水平作业，因而整个企业的变动成本可分为单位水平作业变动成本、批水平作业变动成本、产品水平变动成本，至于设备水平作业成本及其他不随单位水平、批水平、产品水平作业成本动因变化的成本均为固定成本。因此，我们可以得出作业基础成本习性分析的总成本公式如下：
总成本=固定成本+单位水平作业变动成本+批水平作业变动成本+产品水平作业变动成本
假设某公司成本可用三个变量来解释：单位水平作业动因：销售量；批水平作业动因：生产准备次数；产品水平作业动因：工程小时。则上述总成本公式可表示如下：
总成本=固定成本+单位变动成本×销售量+每批生产准备成本×生产准备次数+每小时工程成本×工程小时这里应指出，传统总成本公式中的变动成本相当于作业基础总成本公式中的单位水平作业变动成本，而传统总成本公式中的固定成本则相当于作业基础总成本公式中的除单位水平作业变动成本以外的所有其他成本。由此可见，传统的成本习性分析将随产量变动的成本以外的成本全部作为7固定成本处理，从而掩盖了随其他作业产出量变动而变动的成本的存在。
（二）作业基础CVP分析
传统的CVP分析是以传统的成本习性分析为基础的。类似的，作业基础CVP分析则是以上述的作业基础成本习性分析为基础的。其分析公式可表示为：
营业收益=单价×销售量-［固定成本+（单位变动成本×销售量）+（每批生产准备成本×生产准备次数）+（每小时工程成本×工程小时）］
根据上式，令营业收益为零，可得盈亏平衡点得销售量计算公式如下：
盈亏平衡点的销售量=[固定成本+（每批生产准备成本×生产准备次数）+（每小时工程成本×工程小时）]／（单价-单位变动成本）
作业基础下的盈亏平衡点与传统的盈亏平衡点比较，有两个重要差别：第一，固定成本不同。一些原来被确定为固定成本的，实际上它们也是变动成本，如生产准备成本和工程成本，只不过它们随着非产品数量指标变动而已。第二，作业基础下的盈亏平衡公式的分子中有两种非单位水平作业变动成本：批相关作业成本和产品维持作业成本。
（三）作业基础预算
作业基础预算是根据作业成本信息按作业编制预算。如企业采购部门用作业成本信息可编制如下作业基础预算：
────────────────────
采购部门
────────────────────
业务
认定10个供应商￥65,450
发出450个订购单184,640
发出275个发货单64,910
￥315,000
────────────────────
作业基础预算将财务数据与消耗相关资源的作业相联系。在这种预算指导下，部门可以哪些削减后并不影响整体效果的特殊作业为对象，来降低成本，使部门达到或超过其预算目标。例如，假定认定供应商的成本随供应商数量变动，则采购部门可以通过减少供应商的数量来削减成本。为了更好的发挥预算的控制作用，作业基础预算也可以编制为弹性作业基础预算。
（四）作业基础责任会计
传统的责任会计由四个要素构成：第一，确定责任中心。典型的责任中心，为部门或产品，甚至为团体或个人。每一中心均被赋予一定的责任，而责任以财务指标（如成本）表达。第二，制定绩效衡量标准，并编制预算及实施标准成本会计制度。第三，编制绩效报告，并将实际成果与标准成果相比较。第四，对责任中心的责任人员进行奖惩。作业基础责任会计是以作业和过程（process，又称流程）为重点控制对象的责任会计。与传统责任会计相比，作业基础责任会计的构成要素是相同的，但内在的机理有显著区别，表现在：在责任界定上，传统责任会计按组织结构界定责任，并最终将责任落实到个人，且责任仅是指财务责任，而作业基础责任会计则按由作业连成的过程界定责任，责任主体通常是过程小组（流程小组），责任的内容不仅包含财务指标（作业成本），而且包含非财务指标（作业效率、质量和时间）；传统责任会计着重责任中心成本、收入及利润的绩效衡量，而作业基础责任会计则强调对作业的控制；在成本报告中要区分增值与非增值成本，此外还要报告作业的效率、质量和时间，以便实施作业管理，进行过程改善（processimprovement）和过程革新（processinnovation）。
以上是从理论上考察。从实践上看，上述作业基础管理会计方法在实务界的应用也是稳步前进的。以ABC为例，根据克诺韦德（krumwide）对1996年美国管理会计学会成本管理组资料研究和有关资料整理出的ABC在美国公司应用统计资料显示，从20世纪90年代初到1996年，采纳或评定ABC的公司由30O上升到74%.
三、管理会计基础作业化的意义
一、会计基础工作的范围
会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。它主要包括：对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。
1、会计核算依据的基本要求
会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动：以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象，会计核算就没有规范和约束，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。
2、会计资料的基本要求
会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。
（1）会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制，必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据，以保证记账凭证的质量。
（2）会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿，是保证会计资料记录真实，完整的重要基础。
（3）财务会计报告，是企业和其它单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。财务会计报告的编制应当符合法定要求。财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算工作的重要环节。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。
（4）其它会计资料，其它会计资料包括会计人员岗责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度，定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。它们也是会计资料不可缺少的部分。
3、会计电算化的基本要求
会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称，是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账以及对会计资料电子化分析和利用的现代记账手段。实现会计电算化，是现代化管理和会计自身改革与发展的客观需要，是现代科技发展的必然。对实现会计核算手段现代化和提高会计参与经营管理的能力具有十分重要的意义。用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求，是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。
二、会计基础工作的现状
会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章、制度，以规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训等措施，不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多单位认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理、建立现代企业制度等结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作，使会计工作逐步规范，水平稳步提高，也使会计工作在单位经营管理中发挥越来越大的作用。
但是，会计基础工作中也存在一些薄弱环节，突出表现在以下几点。
一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真；填制会计记账凭证不及时，随意性较大，如：没有序时记账，一些单位在会计业务不多的情况下，没有根据手续齐全的原始凭证及时填制会计记账凭证，并登记账簿，而是汇总记账。会计填制凭证不符合规范，对于会计科目的定义概念模糊。从而导致会计工作不能发挥其在经营管理中的重要作用，如该用红字冲回的凭证直接做相反的分录。
一些单位会计人员数量不足、素质不高，造成记帐随意，手续不清，差错严重，会计资料散失；会计基础工作是会计工作的基本环节，会计人员则是会计基础工作的基本环节，会计人员的素质直接影响到会计基础工作的规范化、秩序化。有些会计人员文化水平、学历层次较低，又没有注意继续深造学习，对科目、账薄、报表之间的对应关系没有系统的概念；也有一些会计人员具有一定的业务水平，但不注意学习新的业务知识和新的会计法规，对于一些新出台的会计制度及核算要求不了解，以过去的模式或传统的模式进行账务处理，此外，还有一些会计人员尽管对基本的会计核算规定还算了解，但是因缺乏应有职业道德素质，不认真执行制度，不按规定去做，工作机械化、简单化。
一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；在会计电算化普及的情况下，过度依赖电脑，这主要体现在报表上，在手工编制报表的条件下，大部分会计对报表之间的对应关系进行仔细的核对，但在会计电算化条件下，有的会计疏于这项基础工作，认为报表公式设好之后，报表只要运算出来就不用核对了，报表之间的对应关系以电脑运算的为准，而不去核对报表、分析报表。致使所提供的报表数字错误不能正确地反映单位的经营情况。有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策，等等。
这些问题，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理产生了极为严重的消极影响。
造成上述问题的原因是多方面的，主要有以下几点。
第一，对会计基础工作认识不足：会计基础工作对会计工作和经营管理工作的影响往往是间接的，正因为如此，有些单位领导人认为会计基础工作就是收款、付款、发放工资，认为抓不抓无所谓，会计基础工作处在可有可无的位置上。并没有意识到会计基础工作对单位生产经营情况的影响，对会计人员业务的学习和知识的更新不太重视，致使会计人员不能跟上会计基础工作变化更新的步伐，导致会计核算工作的各个环节与制度要求不符。
第二，会计人员素质不高：尽管近年来会计人员的整体素质稳步提高，但也有部分会计人员对会计基础工作方面的知识知之不多，从而对会计基础工作无所适从，造成会计基础工作混乱。
第三，有意违纪造成会计基础工作混乱：有些单位为了达到偷逃税收、转移资产、私设“小金库”等非法目的，有意不按照国家统一会计制度的规定记帐、算帐、报帐，以借机“混水摸鱼”。
第四，对会计基础工作的管理有所放松：随着改革开放和基层单位扩大自主权，对基层单位的会计基础工作管理问题曾经出现这样一种认识，即：认为会计基础工作是各单位的内部事务，由各单位领导人抓就可以了，政府部门不必过多地干预，政府部门对基层单位会计工作的管理主要应当限于对会计工作的结果――会计报表的管理。上述认识，曾经有一定的代表性。应当说，这是改革我国会计管理体制可供选择的思路之一。问题是，我国的实际情况不一样。一方面，我国是社会主义市场经济国家，政府宏观调控需要各基层单位提供会计信息，换句话说，政府部门对基层单位的会计工作有特定的要求，不会也不可能完全放任不管；另一方面，会计基础工作是保证会计工作质量的重要环节，离开健全的会计基础工作，会计报表质量很难得到保证，尤其在我国社会监督体系尚不健全的条件下，如果政府部门仅依靠控制各单位的会计报表而想达到保证会计工作质量的目的，显然是不可能的。从西方市场经济国家的情况来看，财务会计工作是反贪污受贿、反不正当竞争、加强内部控制的重要检查对象和有效控制手段。比如，美国1977年制定的反贪污法规定：任何在美国证券交易委员会注册的上市公司，都必须做到：详细、准确、公正地记录和反映每一项资产和经济业务的处理情况；要有健全的内部控制系统，定期编制资产的使用和盘存情况表并与实际相核对，对其中的差额做出合理的解释和处理。法国公司法也对公司内部的会计管理问题作出了具体规定。由于对会计基础工作管理的认识有差异，基层单位的会计基础工作有所削弱，导致了会计基础工作出现滑坡。
第五，会计基础工作的标准不规范：对于会计基础工作的标准，除了财政部的《会计人员工作规则》外，其它有关规章中也有相应规定。一方面，这些规定的系统性不够，相互之间甚至出现矛盾，造成基层单位无所适从。另一方面，随着经济管理和会计工作的发展，一些规定已经不能适应新形势的要求，比如，《会计人员工作规则》关于会计科目的规定，随着企业会计准则的实施，企业对会计科目的设置和使用将有更多的自主权和灵活性；随着会计电算化的广泛应用，如何保证会计资料的合法、真实和安全，也是会计基础工作中面临的重要问题。由于会计基础工作法规制度存在的上述不足，也是造成会计基础工作有所削弱的原因之一。
三、会计基础工作的必要性
其一，加强会计基础工作是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要：会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。
其二，加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要：正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，恢复和加强了会计工作。近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十五”大以后，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人开始关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。
其三，加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计人员素质的需要：加强会计基础工作，是会计工作顺利进行的重要保证。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就会失去其可靠性，会计工作水平也就无法提高。从现实情况看，有的单位会计工作秩序混乱、管理失控、假账泛滥、账目不清。不难看出，这种状况下的会计工作是不能很好发挥其作用的。
总之，加强会计基础工作，是提高会计人员素质的需要，会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的开展。因此，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作、提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。会计人员不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，既要有较强的事业心，又要有高度的责任感，做好本职工作，不断提高会计工作水平。
四、加强会计基础工作的措施
加强会计基础工作，可以从以下几个方面努力。
第一，提高单位人员的认识：各单位领导、业务主管部门和财务人员要充分认识会计基础工作的重要性，认真学习《会计基础工作规范》的各项规定，加强内部会计管理制度建设，不断提高会计基础工作水平。要认识到加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计信息质量的保证；认识到会计基础工作既是各单位的内部管理行为，也是社会管理行为；认识到因会计基础薄弱而导致的会计信息失真和经济问题不仅影响本单位的经济建设，严重的还会侵害国家利益，扰乱国家经济秩序，导致经济决策信息紊乱。
第二，加强对会计原始凭证的填写与保存：会计原始凭证的填写与保存贯穿于会计工作的整个基础过程，从原始数据、票据取得到报表报出、档案归档，涉及面非常广泛，如采购经办人员、销售人员、班组核算员、成本数据获取人员、基础数据录入员、成本费用会计、资金收付会计、报表会计等等。只有明确分工，衔接到位，既分工又合作，才能有始有终地完成会计基础工作。在会计资料的保管上，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年，保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。
第三，加强会计核算：在会计核算方面，《会计法》规定财物的收发增减和使用、资本基金的增减、收入支出费用成本应当及时办理会计手续进行会计核算。如果收到的资产不入账处理或者用租金收入直接抵销费用开支，就会出现账实不符、偷逃国家税收，甚至还会引发其他违纪违法行为，后果是比较严重的。由于这部分业务发生时不涉及现金、银行存款的收付，具有较大的隐蔽性，对此，税务部门在税收征收或者执法部门在进行单位的财务检查、审计过程中更应引起重视。如情况属实，要严格按照法律法规处理，从外部形成一种震慑力量。单位的财务人员也要制止、纠正和及时反映这种违反会计核算规定的行为，认真履行《会计法》赋予会计人员的权利和责任。
第四，加强会计队伍建设：随着市场经济的发展和会计改革的不断深入，我国必须改变会计人员的素质与经济发展不相适应的弊端。应采取多种形式，对会计人员训练多项内容，培养其多方面的能力。要加强会计人员的继续教育，本着学以致用、保证质量、循序渐进的原则，有重点、有步骤、有计划地开展会计人员的继续教育工作，促进会计队伍专业结构和知识结构的改善，促进会计人员理财观念的转变；要加强会计人员的职业道德教育，努力提高财会人员素质，同时要落实会计委派制，保障财务人员的职责和权益。
第五，构建信息化会计系统：以网络技术为代表的信息技术在我国企业的广泛应用，为会计实时控制创造了条件。可在优化业务流程的同时，应用结构化内部控制规划、控制标准和控制方法（如预算控制法、标准成本控制法等），将企业固定资产与人力资源管理、服务保障与物资管理等模块的经济财务信息实时纳入会计实时控制模块，明晰收入来源，界定成本支出渠道，以实现真正意义上的全成本核算，为决策提供需要的数据，提高企业的资源管理质量和效率。
关键词：《会计基础》课程 基础性教学 探讨
一、《会计基础》课程的基础性
《会计基础》课程的“基础性”从一定程度上可以理解为它是会计专业入门最基本的课程，要为学生未来的专业发展打基础。但是如何确定这种“基础性”的内涵与外延，即什么是会计专业初学者需要具备的基础，并能为其未来专业发展奠定根基？在这个问题上，不同人士强调的侧重点可能会有所不同。本文认为《会计基础》课程的“基础性”包括“基础知识”的掌握、“基本技能”的训练、及“基本态度与价值观，即基本职业素养”的养成，三者缺一不可。
二、会计基础知识的教育
会计基础知识主要包括会计基本概念和理论。一提到专业概念、理论一类的词汇，人们多少会认为其晦涩难懂，与实际工作没有多大关系。存在这种误解的主要原因是没有真正体会到会计基础知识的重要性，而学生只有掌握最基本的专业知识，才能顺利地进行更深层次的学习，塑造专业能力并可持续发展。刚进入大学的学生，相关专业知识背景较薄弱，在学习会计基础知识时经常感觉抽象，难免会处于被动的状态，导致他们对知识消化不良。如何让他们积极参与到学习中并能形象地理解专业基础知识，是我们需要研究探讨的问题。
在《会计基础》课程教学中，通过能与学生有效互动的情境的创设，让学生积极参与课堂主动学习。比如在理解会计要素含义和会计等式原理时，首先可以组织“创业方案设计”的活动，安排学生分组讨论，分析创业资金的来源，确定小组的创业方案，将方案结果提交教师进行汇总。教师在进行会计基础理论和知识教学时就可选择学生自己设计的企业案例来解释，让学生掌握学习的主动性。比如设立一个饰品店需 3 万元启动资金。同学们准备从自己积蓄中总共拿出 1 万元，再向父母共借2万元。通过这个方案，让学生理解饰品店现共有 3 万元现金，它是饰品店的资产，借款是负债，投资人出资是所有者权益。接下来再分别归纳资产、负债、所有者权益的含义，促使学生理解并掌握概念。进而解释会计等式的左边是资产的占用形式，右边是资产的来源。这样让学生在自己创设的案例中，充分体会到主动参与的乐趣，学习兴趣自然得到很好的激发。
三、会计基本技能的训练
《会计基础》课程的基础性包括基本方法及基本技能的训练，本课程的目标中明确提出通过理论学习和实训练习，使学生掌握会计实务基本流程、方法和技能。在教学中，我们需要从学生实际出发理清教学思路，设计有效的教学情境。教学中，结合工作全过程中需要具备的基本思路和技能，教师在教学中以从审核原始凭证到登记账簿，最后到编制会计报表的工作过程为线索，让学生在完成工作的过程中训练并掌握会计基本方法与技能。
以“会计凭证的填制与审核”情境中“记账凭证的填制与审核”子情境为例，谈谈如何有效实现基本技能的教学和训练。首先，播放记账凭证填制的规范视频，启发学生认识记账凭证。其次，教师以一笔简单的经济业务为例带领学生从头至尾理解填制此业务记账凭证所需要涉及到的过程，进而示范。然后，教师布置工作任务：要求学生完成记账凭证的编制。这个环节学生分组分工作岗位完成各自的工作。最后，小组派出代表进行汇报总结，教师对学生完成任务的过程和结果进行评价。在活动过程中教师根据不同学生的问题给予个别指导。课后，教师布置知识迁移的巩固练习。
四、会计基本职业素养的培养
从整个会计专业课程教学的流程来看，《会计基础》课程还充当着后期《企业会计实务》等核心课程的铺路石的作用，但如果在前期基础课程中没有形成良好的职业行为意识和习惯，在后期的教学中就会显得阻碍重重，必然也会影响到学生的实习就业以及未来的发展。所以，在课程设计与授课过程中注意学生基本职业素养的培养就显得尤为重要。
首先，教学目标应明确并细化职业素养目标。职业素养目标不太容易明确的界定，它贯穿于会计职业活动始终，但并没有一个统一的规定。鉴于此，在制订职业素养目标时要具有针对性，根据每个情境具体的教学内容归纳需要学生形成的道德品质与行为习惯。其次，教师在教学过程中培养学生关注细节。通过反复强化和训练，让学生逐渐形成良好的职业行为习惯并为职业素养的养成打下基础。最后，完善《会计基础》课程考核评价体系。即在平时作业与阶段理论考试内容中加入有关职业规范的内容，而对于实训过程与结果的评价，将操作过程中的规则遵守、规范执行情况一并纳入。通过对理论与实践、过程与结果的双重评价，促使学生在会计基础知识学习和技能训练的过程中明确会计职业基本规范并能自觉遵守，从而养成专业人员所应具有的基本素质。
会计基础中“基础知识”、“基本技能”以及“基本职业素养”之间是相互交融相互支持的。作为教师在教育过程中应该高度重视基础知识的掌握，兼顾基本方法的训练与基本态度或价值观念的养成。
参考文献：
[1]吴素芬，《会计基础》课程实践性教学改革探讨[J].现代企业教育，2013
[2]邹春梅，解读《会计基础》课程标准 提高教学的有效性[J].当代职业教育，2010
一、新会计准则中公允价值计量存在的问题
公允价值是一种计量属性，但它不是一种新的计量属性，公允价值与其他计量属性不是同一个分类标准的分类结果，其他四种计量属性是按照计量信息的来源不同进行分类的结果，而公允价值是以计量结果能否如实反映计量对象为依据对计量属性的分类结果。由于公允价值与其他计量属性是按不同分类标准对计量属性的分类结果，所以他们之间不是对立关系，而是相互交叉关系。公允价值可能是历史成本，也可能是重置成本、可变现净值或现值，历史成本等，四种计量属性也可能是公允价值，也可能不是公允价值。其他计量属性只要符合公允价值的概念特征，就可以成为公允价值，不符合就不能成为公允价值。
新准则第四十三条规定：“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够可靠取得并可靠计量。”从基本准则的规定可以看出，我国会计计量模式是以历史成本为主，其他计量属性为补充的模式。然而，笔者认为会计准则的这种提法在概念依据上是混淆不清的，把公允价值与历史成本并列起来，在逻辑上是讲不通的。既然公允价值与其他四种计量属性不是并列关系，就不能将其并列起来，否则会误导会计人员，以为只有公允价值的计量结果是公允的，其他计量属性的计量结果都是不公允的。事实上资产在取得时的历史成本往往就是它的公允价值，难道我们能说资产在取得时按历史成本计量是不公允的吗？因此，笔者认为当前应建立公允价值计量基础模式，在该计量模式下以公允价值作为计量基础，作为其他计量属性的选择判断和标准，其他计量属性作为公允价值的表现形式，公允价值驾驭其他计量属性形式，其他计量属性形式体现公允价值的基本要求。
二、公允价值计量基础模式下的会计准则构建
1.公允价值在基本会计准则中的构建。会计实务是在会计规范约束下进行的，而会计基本准则在会计规范体系中处于基础地位，它是制定其他会计规范的理论依据。不同的计量模式要求不同的基本准则内容。虽然我国在2006年对基本会计准则进行了修订，但修订后的会计准则仍然建立在历史成本计量基础之上，导致基本准则在某些方面很难做到逻辑一致。如决策有用性最重要的两个衡量标准是相关性与可靠性。相关性要求会计信息应与决策相关，而历史成本信息在很多情况下往往是“沉没成本”：可靠性要求如实反映企业财务状况和经营成果，而按历史成本计量的资产价值往往不能反映资产的真实价值，因而也无法反映企业的真实收益。以公允价值基础代替历史成本计量基础的主要目的就是使基本准则中的各概念之间的联系变得更为和谐一致，以便更好地指导具体会计准则的制定和应用。然而，计量基础（计量属性体系中的主要计量属性）在基本准则中并不是一个孤立的可以随意抽换的概念，而是一个与相关概念联系密切，在整个基本准则中居于核心地位的一个概念，因此，对计量基础的更换需要对基本准则中的许多内容作出相应调整。
就会计假设而言，目前基本准则中的四个基本假设“会计主体”、“持续经营”、“会计分期”和“货币计量”依然是公允价值计量基础建立的必要前提。需要提及的另外一条长期被人们忽略的假设是“市场价格假设”。市场价格假设是指会计计量数据来自于因交易而形成的市场价格。这里所说的交易可以指形成资产或负债的交易，也可以指收入和费用的发生，资本投入与收回。市场价格可以是实际发生交易所形成的价格，也可以是估计交易所形成的市场价格。市场价格假设包含两层含义：一是所有会计数据均来自市场价格；二是资产负债的价值应随其市场价格的变动而不断调整。一般来讲，历史成本计量基础所依据的市场价格假设只包含第一层含义，而公允价值计量基础所依据的市场假设则同时具有两层含义。这一假设的设定具有客观依据的，因为在市场经济条件下任何商品，包括劳务和技术都可以通过市场交换而形成，事实上，企业经济活动大多数都表现为市场交易，有市场交易就离不开市场价格。之所以称之为假设，是因为在有些情况下，市场交易的事实并不存在，如接受捐赠和商品在企业内部转移等，但这并不妨碍这一假设的客观性与合理性。市场价格假设对会计确认、计量及会计方法的建立有着极为重要的意义。没有市场价格假设公允价值就失去了存在的基础。
就会计要素而言，公允价值计量基础对收入、费用和利润要素的影响较大。笔者完全同意新修订的基本准则对收入、费用和利润要素概念的调整。因为在公允价值计量基础下，采用公允价值计量而产生的资产持有收益也应作为收入。基本准则修订前收入的概念是：“企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入”；修订后的概念是：“企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”基本准则修订前费用的概念是：“企业在生产经营过程中发生的各种耗费”，修订后的概念是：“企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出”。由于收入与费用要素的调整，必然引起利润的调整，基本准则修订前利润的概念是：“利润是企业一定期间的经营成果”，修订后的概念是：“企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失”。新修订基本准则对收入、费用和利润等会计要素概念的调整完全符合公允价值计量的要求，也能适应公允价值计量的发展。
就会计确认、计量原则而言，“历史成本原则”、“实现原则”及“配比原则”是现行的以历史成本计量为基础的资产计价和收益计量的三项基本原则。以公允价值取代历史成本成为会计计量基础之后，这三项基本原则应更改为“公允价值原则”、“应计原则”和“配比原则”。其中，配比原则虽然在名称上没有改变，但在含义上却略有变化。建立在历史成本计量基础上的配比原则强调的是收入与费用应按因果关系进行配比，而建立在公允价值计量基础上的配比原则强调则是广义的配比原则，即营业收入与利得应与同一期间的营业费用和损失相配比。之所以要以应计原则代替实现原则，是因为实现原则是以交易发生为收入的确认标准，而应计原则则以事项变动或权利和责任的实际发生为确认标准，也就是说，按照应计原则，不仅要确认因交易而发生的“权责”变动，而且要确认没有交易基础的价值变动；不仅要确认已实现的收益，而且要确认未实现的收益。
就会计信息质量特征而言，由于会计信息质量特征是会计确认、计量原则和会计方法选择和评价的标准。无论以历史成本为计量基础还是以公允价值为计量基础，他们所提供的会计信息都应具有“可靠性”、“相关性”、“及时性”和“清晰性”等会计信息质量特征，但不同计量基础所提供的会计信息质量特征的侧重点不同，历史成本计量基础所提供的会计信息侧重于可靠性，而公允价值计量基础所提供的会计信息侧重于相关性。因此，与公允价值计量基础相对应的会计信息质量特征无须作大的调整，只要适当强调相关性即可。
2.公允价值在具体会计准则中的体现。公允价值计量基础代替历史成本计量基础后，具体会计准则所做的变动主要可从两个方面入手：一是专门制定一项类似于SFASNO.15的具体准则：《公允价值计量》；二是根据公允价值计量基础的基本要求，对涉及到公允价值确认、计量、披露的各项具体准则进行修订，以便在各项具体会计准则中全面体现公允价值计量基础的基本要求。
（1）在具体会计准则中全面体现公允价值计量的要求。在具体会计准则中全面体现公允价值计量的要求，可以从以下四方面着手：
第一，在进行初始计量时明确规定公允价值是会计计量属性取舍的判断标准。也就是说，在初始计时时，哪种计量属性符合公允价值的基本要求或更接近公允价值，就应以哪种计量属性进行计量，即如果资产是在公平交易中形成的，其市场交易价格就是其初始计量的最佳选择；如果某项固定资产形成于非货币交易，其同类资产的重置成本可能就是其初始计量的最佳选择；如果资产形成于融资租赁，其租赁付款额的现值可能就是其初始计量的最佳选择。
一、基础理论的基本概念
中国会计理论的研究不要满足于在国内理论界取得的成绩，更要放眼全世界，力争在世界学术界占有一席之地。理论是实践的先导，要加快会计学的发展，就要不断进行理论上的研究和创新。所以，要从会计发展的趋势入手，重点开展对会计基础理论方面的研究。
基础理论是一切其他理论的基础，对学科的发展有着很强的指导作用。对于会计学科来说，其基础理论不单单是基础学科和基础科学，同时还对社会学科和自然学科进行探讨。理论的概念就是人们通过自己的实践，将实践中共同的、正确的部分加以概括，从而总结出普遍的经验。理论的分类比较繁多，按照性质进行分类的话，一般情况下可分为基础理论、技术理论和应用理论。基础理论是一切理论的先导，对其他理论具有指导作用。伴随着基础理论的不断发展，可以为具体学科会计基础理论进行研究方法和研究发展趋势上的指导。
二、会计基础理论的相关问题
（一）会计基础理论的相关概念和分类
对于会计基础理论的，我们可以做如下概括：它是借助于某些特定的形式，以此来揭示会计本身的本质和规律的知识体系。换句话说，它是对会计学科本质和发展规律的总的概括。
按照性质的不同可分为基础理论、技术理论和应用理论。但总的来说，无论是哪种理论，它们的理论基础都是哲学和经济学。通过哲学，再加上其他学科的知识，来阐述会计学的理论。我们研究会计学理论的同时，要结合哲学和经济学等其他基础学科，只有通过与基础理论的比较和分析，可以为会计学理论的研究找准正确的研究方向。会计学理论在整个会计领域居于最为基础的地位，最主要的原因是，会计学理论是它是最具有普遍意义的理论。
在对会计学进行研究的过程中，有许多概念需要我们去厘清。这些概念是研究会计基础理论的基础，因此，必须对这些不同的概念进行掌握。
会计原理，这个概念是对会计的基本方法。基本理论以及具体的操作进行了比较全面的概述。会计原理又被称为基础会计会计学基础等等，这说明在会计学理论研究中，会计原理的地位是居于最基础，对深入研究最具有普遍性指导意义的地位的。
会计基本知识，这个概念包含着两个方面的含义，分别由会计理论知识和会计实践知识两部分组成。它是一个概括性的概念，是对会计实践成果的一个总的概述。由实践上升到理论，因而，会计基础知识对会计的具体实践也就有了最具普遍性的感性阶段和理性阶段的认识。
基础会计，它的而另外一种称谓是会计学原理，它的作用是向人们展示会计工作的基本规律。还有一个与之相似的概念会计基础。会计基础的含义比较广泛，在这里不能将基础会计和会计基础的概念相互混淆，因为两者的含义以及对会计理论研究的意义也是不同的。
（二）会计基础理论的主要内容
在学术界，对于会计基础理论内容主要包含哪些方面，目前还没有明确的定论。一些误解认为会计学理论主要包含在《基础会计学》等具体的学科中。其实，会计基础理论由于居于指导性的地位，它还包含在其他相关的学科里面。会计基础理论，如果按照其性质进行划分的话，可分为以下几种：会计的一般基础理论、核算理论、管理基础理论以及体制基础理论等四个方面。每个方面又包含着与会计学不同的相关的学科。因此，会计基础理论的范围非常广。
（三）会计基础理论的主要特色
每种事物都有自己的独特的特点，会计基础理论也不例外。会计基础理论的主要特点主要有以下几个方面：
1.宏观的指导性。基础理论的所处的位置决定了它的主要作用就是指导其他具体学科。会计基础理论指导着会计研究的内容、会计理论的构建以及会计的具体实践。
2.全面的系统性。它的基础理论是个非常系统的理论，各个部分相互连接，从而组成一个整体。
3.高度的稳定性。会计基础理论的产生是在特定的历史条件下产生的。虽然随着社会的不断发展，会计基础理论也会与时俱进，但由于它是居于指导地位的，具有一定的稳定性。对随着时代的发展，会计基础理论的变动不会很大。
4.极大的支持性。会计基础理论应用于其他的具体学科，给予其他学科提供方法论上的指导。同时，会计基础理论揭示了会计学的本质及其发展趋势，因此，它可以为会计学的发展提供极大的支持。
三、会计基础理论的主要作用
基础理论对具体学科具有很强的指导作用。会计基础理论对于会计学的其他相关学科的作用主要表现在哪些方面呢？下面我们主要来探讨一下。
（一）会计基础理论的引导作用
会计基础理论的引导主要表现在对会计实践的指导上。会计基础理论是在实践的基础上产生的，在总结实践经验的基础上，加以概括，抽象出最具普遍性的规律。它是在感性基础上的理性认识，可以对会计的具体实践进行指导。
（二）会计基础理论的认识作用
认识的作用主要表现在通过基础理论来比较客观的认识会计具体事物。在企业的经营中，有许多与会计有关联的现象，比如账目的核对、企业的决算以及每年政府的预算和决算。这些都需要通过会计基础理论来进行认识，从而了解经济生活中会计和其他事物的不同之处。
（三）会计基础的教育功用
在我国的高校中，会计专业这个学科教学中，需要会计基础理论的指导。在一般的高校会计学科里，会计基础理论可以通过《初级会计》或者《会计原理》加以体现。通过对会计相关学科的学习，可以更加深入的了解会计基础理论的一些概念以及性质。
四、会计基础理论研究的发展趋势
每个学科都必须发展才能生存的更加长远。会计基础理论研究若要取得更加深入的研究成果，必须首先明确会计基础理论发展的战略和发展方向。
（一）会计基础理论发展的战略
在当前情况下，会计基础理论的发展当以科学发展观为指导。科学发展观强调以人为本，实现全面协调可持续的发展。那么，在会计基础理论研究中，也要遵循科学发展的战略。会计基础理论的发展要体现人文关怀；另外，对于学科教学中存在的重理论而不重实践的问题，要特别注意保持学科全面的发展。
（二）会计基础理论发展的趋势
1.创新研究，解放思想。影响会计基础理论研究的因素很多，其中最为主要的是思想上的认识问题。一些研究者认为基础理论的研究不能即可显现出经济价值，不如在日常的教学中注重实践，对于理论学习的重视度不够强烈。这就导致了实践成了无源之水。理论作为指导实践的先导，必须走在实践的前面，并且要为实践提供正确的方向。在会计基础理论的研究中，要坚决抵制理论无用和依赖洋人的思想。我国会计基础理论的研究，必然要从我国的具体国情出发，同时在借鉴国外现有成果的基础上，要不断进行创新，研究出我们自己的成果。因此，在会计基础理论的发展方向上，必须注重创新，不能在现有的成果里进行重复性的研究。
2.坚持可持续发展的原则。会计基础理论的研究要关注社会的可持续发展。在研究基础理论时，要将会计学的发展同社会的发展结合起来。具体的是要将环境会计作为研究的一方面，注重经济发展和环境保护之间的关系。在对经济组织的经济核算中，更要注重对环境造成的损害是否超出了设定的标准。会计基础理论坚持可持续发展的原则，就是要依据社会的不断变化而推动基础理论研究跟上时代的步伐。
关键词：“基础会计”课程；会计基本理论；教学方法
高职院校“基础会计”是会计类专业以及其他经济类专业的基础课程，也是经济类专业必修的主干课程。该课程是学习“财务会计”等后续课程的先导课程，是会计学知识的入门课程。同时，也是 “会计从业资格证书”的一门必考课程。“基础会计”是一门理论性、系统性、应用性都比较强的学科，既包括抽象的会计理论，也有具体的实践操作，要求教学做到理论与实践并重，使学生不但掌握会计的基本理论概念，而且能熟练地运用会计的各种方法技能。因此，学好并掌握它，能为将来后续课程的学习，乃至就业从事财务会计方面的工作打下坚实的基础。由于这门课程理论性和实践性较强，学生又没有任何实际经验，学生学习和理解有较大的难度，因此需要教师采取适当灵活的教学方法，调动学生的学习主动性和积极性，以提高教学的效果。
一、“基础会计”课程概念与学习目的
首先我们一定要搞清楚什么是基础会计，为什么要学习基础会计，这是初学会计时不能回避的问题，也是教师讲课时首先向学生重点讲授的内容。
1.什么是基础会计
基础会计是由会计基本理论、基本方法和基本知识组成的。“基础会计”，从字面上来看是阐述会计学科的基本概念、基本规律和技能的一门基础学科。
会计基本理论是对会计所涉及的各个基本问题进行系统的阐述说明，回答了“会计是什么”等一系列问题。它一般包括会计的基本概念、职能、对象、任务、会计核算的方法以及核算的基本前提和一般原则等。
会计基本方法是指会计核算的各种专门方法、会计业务处理的基本程序和基本技能，是学习和掌握会计知识的重点。它一般包括会计要素的划分和会计等式及其运用、账户和复式记账原理及其应用、账户分类、会计凭证的编制、账簿的登记，会计核算形式选择、财产清查方法运用和会计报表的编制等内容。
会计基本知识阐述了会计工作组织，包括会计机构的设置和组织分工、会计人员的职责和权限、会计规章制度以及会计电算化等。
会计的基本理论、基本方法和基本知识这三者紧密联系，密不可分，共同构成了“基础会计”的理论体系。这个理论体系为学生进一步学习掌握会计相关课程起到很好的指导入门的作用。
2.为什么要学习基础会计
会计学是由众多如基础会计、财务会计、成本会计、审计等课程组成的一门经济应用科学，这些课程既有其相对的独立性，又存在一定的内在联系。基础会计是会计学的基础学科，它所阐明的会计基本理论、基本方法和基本操作技能，在会计学科体系中占有极其重要的位置。会计学中的多数课程是在运用基础会计学基本理论、基本方法的基础上，结合该课程研究对象特点而设置的，即基础会计学的理论方法对上述任何课程都是适用的。因此，要想学好会计学，首先必须要能理解运用“基础会计”的知识，否则会影响其他会计课程的学习效果。
二、目前“基础会计”课程教学方法存在的几种普遍现象
从“基础会计”课程性质与设置目的来看，目前“基础会计”课程教学方法中存在“四重四轻”的现象。
1.重理论灌输，轻实践培养
“基础会计”是一门基础性课程，在教授基础知识时，教师原封不动地完全采用“灌输”和“填鸭”式的教学方法，将书本内容讲授给学生，没有激发学生探索认知的积极性，不注重强调实践能力的培养，结果导致学生虽然掌握了理论，却不知怎样应用，有的学生甚至原原本本地将书本中的“重点” “难点”记录下来，用来作为对付考试的“宝典”。另外，教学实践环节设置不科学。主要表现在，理论与实践教学在授课时间的比例上不“对称”，存在“头重脚轻”的现象。此外，有的授课教师理论功底十分扎实，但教学实践经验不足，导致在实践教学的可操作性上存在不少的问题。
2.重理性阐释，轻感性强化
“基础会计”课程具有高度的理论性、专业性和抽象性，由于学生缺乏社会实践经验，对会计专业缺乏感性认识，加之教师在教学过程中往往不注重教学方法，强调理解阐释，使复杂问题简单化、抽象问题一般化，导致学生对“基础会计”的理解得不到丰富的感性认识，往往会觉得这门课程枯燥乏味、不易入门，慢慢地也就失去了学习的兴趣，久而久之就会影响到他们今后专业课程的学习。
3.重章节教学，轻系统培养
“基础会计”课程是一门系统性很强的课程，各个章节的内容紧密相关，密不可分。往往由于教学时间紧促的关系，教师在讲授过程中割裂了各个章节内容之间内在逻辑连接关系，注重讲解工作中实践较多的章节内容，而忽视了其他章节，导致学生在学习前面的知识时不了解后面的内容，学习后面的知识时又忘记了前面的内容，影响整个课程的学习和理解进程，学生无法把“基础会计”各个知识点有效地联系起来，导致教学效果大打折扣。
4.重强制灌输，轻主动培养
高职学生基础相对薄弱，会计这门学科对他们来讲，显得比较抽象，不容易理解。再者，高职学生的学习习惯与高校的学习环境不相适应，学生缺少学习的主动性和创造性，不少学生为了达到顺利通过考试的目的，存在考试前打“突击”，搞“变通”等。在这样的学习模式下，学生对枯燥的理论知识没有兴趣，也不善于积极地思考。而我们在日常教学中往往也会忽略这个因素，对提高学生学习的主观性和积极性缺乏具体的方法，致使教学质量始终难以突破传统界限。
三、提高“基础会计”课程教学效果的几点思考
“基础会计”课程开设的目的就是打牢初学者的知识基础，为深入学习研究会计学或就业奠定夯实的基础。就是使初学者通过一定课时的学习，熟练掌握运用会计的基础知识，即“三基”――基本理论、基本方法和基本操作技术。为了实现这一教学目的，有效解决以上分析的几种现象，我们觉得需要强化“三个理念”。
1.强化启发式的教学理念，注重发挥学生的主观能动性
（1）问题教学法。在课堂上老师提出一些综合性的问题，逐一进行分析，循序渐进地提出解决的方法，使学生掌握思路及解决问题的方法。还可以在课前准备的基础上，由教师引导学生提问，学生在教师组织和指导下，通过比较独立的探索和研究活动，找到问题的答案，获得知识，进而熟练掌握解决问题的思路和方法，逐渐形成解决问题的能力。
（2）互动教学法。一堂课的效果好不好，最重要的是学生能不能“动”起来。应该把学生被动的“动”，变为主动的“动”，即出于个人学习的动机需要。这个动机可以是由外在因素诱发，如教师、教学环境等，也可以是自发的。这时，通过教师有意识的引导，学生灵活运用、自主归纳所学内容，理解重、难点，将所学知识完整化、系统化。
（3）图例启发法。在课堂教学的过程中，采用图解法具有很强的直观性，不仅能够深入浅出地讲清重点、难点，而且能够直观地表明一些相关会计要素之间的关系。这种教学模式、教学方法和手段生动、形象，可以促进学生学习的积极性。教师可边讲边画，将抽象难懂、枯燥无味的理论浅显化，达到一目了然的效果，给学生留下较深刻的印象。既节约了时间，又提高了课堂教学效率。
2.强化理论实践相结合的理念，将教、学、做、练有机地结合
（1）模拟教学法。一是教师在讲清基本概念、理论与方法后，设计一些富有启发性和综合性的题目，让学生在课堂上做举一反三的练习，进一步消化和巩固所学知识，能灵活运用、掌握各类会计交易或事项的会计处理基本规律和方法。二是教师通过讲解作业及练习题等来巩固课堂教学成果。三是教师通过课堂练习、小测验等，掌握学生对所学知识吸收、理解和实际运用的情况，以便及时调整教学内容和教学方法。
（2）实训教学法。为培养学生的实际运用和动手能力，在讲完基本理论和复式记账方法等内容后，围绕课程内容设计实训教材，采用课程实训的方式，让学生根据一套完整的模拟账务资料，按照会计工作的实际步骤，在教师的指导下，采用真实的凭证、账簿、报表等实训材料，完成一个完整会计循环的全部操作，并将相关的理论知识传授、融入到实训过程，让学生融会贯通、学以致用，从而对会计工作形成一个直观的认识，为后续专业课程打下良好的基础。
3.强化兴趣牵引的理念，提高学生的学习热情
（1）案例教学法。以案例为基础， 提供可模仿、借鉴和引申的范例给学生，能有效地调动学生的学习积极性。通过对大量案例的分析，解决案例中存在的问题，使学生对课程内容的认知能力得到更进一步深化。同时，对学习过程中的每一个环节、每一个知识点，结合实际案例加以分析与运用，可以大大提高学生的学习兴趣及学习参与的主动性，使学生能结合实际加深对理论知识的掌握，并运用所学的知识解决实际工作中存在的问题，培养独立分析问题、解决问题的能力。
（2）多媒体及网络教学法。网络信息技术的迅猛发展，为教学方法提供了创新机遇。在教学中，充分利用多媒体和网络教学等现代教学手段，通过网络连接教师和学生，可以实现双向交流和多向交流。同时，多媒体教学具有直观、图文声像并茂、动态性、交互性、可重复性、针对性等优点，能动态展示财务会计实践的过程，从而激发学生的多种感官，增强学生的持续关注，并通过建立前后知识之间的连接，实现知识点的重新组合。多媒体技术在教学中的应用，能有效地激发学生的学习兴趣，使学生产生强烈的学习欲望，从而形成学习动机。
四、小结
本文针对“基础会计”课程的特点，提出了以上三点建议，旨在采用多种多样的教学方法，帮助学生掌握理论，增强感知，变抽象理解为主动学习，提高“基础会计”课程教学效率，增强学生实践操作技能。
参考文献：
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[2]许燕萍.基础会计教学方法的创新与实践[J].商业会计，2012（18）.
关键词：高校；会计基础；薄弱点；成因；措施
一、会计基础工作薄弱的表现及成因
规范会计基础工作是一项系统工程，它涉及到会计工作的方方面面。近年来，在全国范围内先后进行了多次大规模的整顿，取得了明显的成效。高校会计基础工作的薄弱现象也在一定程度上得到了改善，但仍存在着一些不足。主要表现在：
（一）对会计基础工作缺乏足够的认识
会计基础工作对高校管理工作的影响往往是间接的，因此，有些高校负责人根本不重视会计基础工作，认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计工作就是收收支支，一切都是自己说了算，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致一些高校会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，使会计核算工作的各个环节与会计制度要求不符，影响了会计工作水平和财务管理水平的正常发挥。
（二）只重视会计核算职能，而会计监督职能偏弱
由于种种原因，高校财务会计仍沿袭传统的“报账型模式”，一直习惯于记账、算账、报账，较多地注意到了会计的核算职能，而忽视了有效的监督职能。其原因：一是由于一些高校会计管理体制不健全、制度不健全或有制度却有章不循、有令不行，造成监督制度落实不到位。高校一些犯罪嫌疑人正是利用制度衔接上的空隙，肆意违规使用和占有巨额资金，给高校资产造成了损失。二是会计基础工作规范修定于20世纪90年代，虽在内容上进行了完善，但在此后的十多年里高校发生了重大的变革，高校教育经济活动的深度和广度也越来越大。如南通大学是2004年由三所学院合并建立起来的一所综合型大学，财务实行“统一领导、分级管理、集中核算”的管理体制，在四个校区分设财务办公室，并通过学校财务内部网络进行集中核算。由于校区比较分散，会计监督职能出现弱化现象，一些教职工趁机钻空子，分散报销一些违规费用，财务难以实现事前、事中控制。三是近年来大量的定额假票流入市场，我校也深受其害，2007年对在本市发生的经济业务所取得的定额发票且金额在100元以上的（含100元），通过地税网进行了抽查，真是“不查不知道，一查吓一跳”。虽然事后针对这一情况，采取了一些措施，但还是防不胜防。因此高校财务人员在对这些真实的经济业务所取得的不真实、不合法原始凭证如何进行审核、监督感到棘手。
（三）会计人员的素质参差不齐，缺乏自觉学习的精神
会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面。由于一些高校会计人员的学历层次普遍偏低，部分会计人员没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业素质，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。
二、加强会计基础工作的必要性
会计基础工作是会计工作的基本环节，加强会计基础工作是提高会计信息质量、强化会计工作管理的重要保证；是改善高校综合管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要，同时也是规范会计工作秩序、提高会计工作水平和会计人员素质的需要。规范的会计基础工作，有利于防范错弊，保护国家财产的安全；有利于完善会计岗位责任制；有利于会计工作与其他经济管理工作的协调。三、加强会计基础工作的建议和措施
（一）切实加强会计基础工作，提高会计工作的规范化水平
1.确定基本思路
会计基础工作就是为会计工作提供必备的资料和条件的各项基本工作，它是高校财务管理的基础。强化会计基础工作，不能仅依靠财政部门以及高校财会部门的力量，要动用社会各方面的力量，实行综合治理，从上到下采取有力措施。
2.加强对会计基础工作的领导，进一步完善会计基础工作规范
（1）各级财政部门是高校会计基础工作的管理机关。各级财政部门要按《会计法》行使管理会计职能，将分散的会计基础工作的规章制度统一起来，规范高校会计基础工作。会计基础工作差的高校要给予限期整顿，过期不改者在发放会计证、评聘技术职称方面予以相应的制裁，同时对会计基础工作健全的高校及先进个人给予表彰。（2）教育业务主管部门是高校会计基础工作的领导机关。各教育主管部门应负责制订高校会计基础工作规范化的考核实施规划，努力使所属高校达到会计基础工作规范化。（3）各高校领导人是本单位会计基础工作的责任人。在市场经济条件下，会计工作是学校管理的重要手段之一，高校领导人必须掌握基本的会计知识和重视会计工作，组织领导财会部门和有关职能部门抓好会计基础工作，对会计信息的失真要承担责任，对违法乱纪的典型人物要严肃处理。
（二）更新会计人员的知识结构，提高会计人员的综合素质
随着教育改革的不断深化，高校财务所涉及的领域越来越宽，对财务人员的素质要求就越来越严，会计人员不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，既要有较强的事业心，又要有高度的责任感。因此，我国现行高校应加紧对会计人员的培训，提高会计人员的整体素质和知识化；应采取多种形式，训练多项内容，培养多方面的能力。多项内容包括：会计专业理论及发展趋势，新会计制度和新会计方法，国际会计准则和国际会计学界的最新成果，会计电算化技术等。多方面的能力是指：财务人员除应具备传统的会计核算能力外，还应具备独立工作能力、分析归纳能力、职业判断能力、相互沟通能力及开拓创新能力。
（三）强化内部会计监督工作，增强会计人员依法监督作用
针对会计基础工作规范执行的薄弱点，高校会计监督的重要性更加突出。通过有效的会计监督，达到加强财务管理，提高会计基础工作规范执行的严肃性和准确性，将过去的事后制止转变为事前、事中及事后全过程的控制。在增强会计人员依法监督作用的同时，充分发挥高校内部审计监督作用。
实践证明，要使高校会计工作水平不断提高，必须坚持以《会计法》等法律、法规为依据，从会计工作实际情况和发展出发，不断规范高校的会计基础工作。高校只有把会计基础工作做好，各项管理制度、办法、措施才能真正落实到位，也才能给信息使用者提供真实、有效、完整的会计信息。
【参考文献】
一、会计基础工作的范围
会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。它主要包括：对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。
（一）会计核算依据的基本要求
会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动：以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象，会计核算就没有规范和约束，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。
（二）会计资料的基本要求
会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。
1、会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制，必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据，以保证记账凭证的质量。
2、会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿，是保证会计资料记录真实，完整的重要基础。
3、财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。
财务会计报告的编制应当符合法定要求。财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算工作的重要环节。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。
4、其他会计资料，其他会计资料包括会计人员岗责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度，定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。它们也是会计资料不可缺少的部分。
（三）会计电算化的基本要求
会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称，是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账以及对会计资料电子化分析和利用的现代记账手段。实现会计电算化，是现代化管理和会计自身改革与发展的客观需要，是现代科技发展的必然。对实现会计核算手段现代化和提高会计参与经营管理的能力具有十分重要的意义。用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求，是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。
二、会计基础工作的现状
近年来，我国十分重视会计基础工作，制定了一系列规章、制度，用以规范会计基础工作。与此同时，通过加强会计人员职业道德教育和业务培训等措施不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进会计基础工作的改善和提高。但是，会计基础工作还存在着很多薄弱环节，主要表现在以下几方面：
（一）会计科目设置不符合规定，财产不实，数据失真
在实际工作中，有的单位为了减化会计核算手续，总账不设“现金”及“银行存款”会计科目，只有“现金”和“银行存款”日记账，还有一些单位总账不设“利润分配”科目，而是以“未分配利润”科目代替之。这样做是不符合科目设置要求的，也容易出现企业账实不符、财产不实和数据失真的现象。
（二）随意填制会计记账凭证
关于填制会计记账凭证，《会计基础工作规范》明确指出：“会计人员应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证”。而在实际工作中，有的单位会计不认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目等等，其做法是极其错误和恶劣的。
（三）记账、结账不符合规定，手续不清，差错严重
《会计基础工作规范》明确规定：“会计人员要根据审核无误的会计凭证登记账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账；登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔和铅笔书写；账簿记录发生错误，必须按照规定方法更正。结账时，应结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额和本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明”。有的单位在实际工作中，只记余额，不记发生额，有的单位不按记账凭证和科目汇总表分别登记总账和明细账，以致于账账不符。还有的单位记账和结账时用铅笔而不是按规定办理。有的单位结账不规范，会计年末根本就不结账，不能从账面上清楚地反映出全年的累计发生额，这些都是不规范的体现。
（四）财务报告数据不真实
《会计基础工作规范》规定：“各单位必须根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到计算准确、数字真实、内容完整、说明清楚”。然而一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职能，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策，等等。不符合会计制度的会计事项还很多，这些问题不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理工作产生了极为严重的消极影响。
三、造成会计基础工作不规范的原因
造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，但归纳起来大致有以下几方面：
（一）对会计基础工作缺乏足够的认识
会计基础工作对经营管理工作的影响往往是间接的，因此，有的单位负责人根本不重视会计基础工作，认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计工作就是收收支支，一切都是自己说了算，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致单位会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，使会计核算工作的各个环节与会计制度要求不符，影响了会计工作水平和经营管理水平的提高。
（二）会计人员的素质普遍较低，缺乏自觉学习精神
会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面，由于会计人员的学历层次普遍较低，没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业道德，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。
（三）蓄意造假造成会计基础工作的混乱
一些单位为了小团体利益，在会计数据上做文章假账真算，真账假算，造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩等非法目的。一些应当建账的单位不建账或账目混乱，不按制度规定设置会计科目，使用凭证和账簿，编制会计报表等，还有一些单位内部管理混乱，财务收支失控；私设“小金库”，账外设账，单位负责人滥用职权、以权谋私，等等。
（四）主管部门监督、检查力度不够
有些基层单位的上级主管部门没有负起监督、检查的责任。因此，这些单位的会计工作实际上处于无人监管的境地。会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全，无人问津。虽然有一些检查，但有的是专项检查，有的是走过场，应付了事，缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导。因此，这些单位会计基础工作的好与坏，完全取决于会计人员的职业道德素质和业务水平。
四、加强会计基础工作的必要性
（一）加强会计基础工作是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要
会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。
（二）加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要
正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，恢复和加强了会计工作。近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十五”大以后，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人已关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。
（三）加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计人员素质的需要
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