淡薄的依法纳税意识是企业内部产生税务风险的主要原因。一方面，在生产经营中，企业均以税后净利润最大化作为最终财务目标，因此在税收领域促成了企业追求税务成本最小化的动机，主动地违背涉税法律法规，企图通过违法行为来降低税负的，最终遭受相应惩罚。另一方面，在处理税款征纳关系的过程中，有些企业企图通过一味讨好和迁就税务机关而放弃税法赋予自身的合法权益，例如当企业和机关税务人员对某些税收规定存在不同理解时，为了不得罪主管税务机关而甘愿顺从个别税务人员，导致其多缴税款或留下隐患。
企业税务人员的专业素养不高就不能较好把握税法的立法精神，在对某些方面条款的理解和运用上就会出现偏差，即使主观上并无偷逃税款的意图，但仍会导致企业税务风险的上升。另外，由于企业税务人员对税收法律法规的知晓程度较低，尤其是对税收政策的变动情况没有及时更新，则很有可能导致企业因为违背新税法而少缴税或因为没有用好用足新的税收优惠政策而多缴税。例如，税务人员在作税收筹划方案时，筛选出的方案就可能并不是最优方案。
企业外部的原因
1.税法自身不明确且多变
税法自身具有不明确和多变的特性是企业税务风险产生的最主要外部原因。不明确性并不是我国税法的特性，而是世界各国税法普遍存在的问题。在对某些模糊、不明确或易产生歧义的税法条款进行理解时，纳税人可能根据自己的理解而采用相应的税务处理办法。从字面意思分析来看，纳税人并未违背税收法律法规，但是在我国现行的税收征纳关系中，税务机关与纳税人的权责关系并不完全对等，法律明确规定“税法解释权归税务机关”，这就使得对于这些不明确的税法规定，如果纳税人的解释与税务机关的解释不一致，那么纳税人将只有听从税务机关的处理，从而增加企业的税务风险。另外，随着经济社会的变化，税收法律法规变化过快。有时一条规定刚出台，马上又补充附加条款，甚至朝令夕改，而新出台政策信息又未及时传达到企业，导致企业沿用旧规定，或面对频繁变动的税收规定无所适从，这也导致了企业税务风险的产生。
2.不规范的市场环境
单个企业不可能独立开展业务，必然要与供应商、销售商等上、下游企业发生往来联系，这样各行业各企业就互相交织形成了一个社会关系环境即企业赖以生存的市场环境。市场环境在涉税方面的规范与否会直接影响到企业税务风险的大小。但是目前看来，整个市场上不开发票、虚开发票、代开发票、不索取发票等现象层出不穷，有些企业甚至为了挫败竞争对手与税务机关勾结以偷逃税款。这些进行非规范操作的市场主体行为必然连带影响并加大其他相关企业的税务风险。
企业税务风险的防范对策
1.全方位树立企业税务风险防范意识
尽管税务风险是客观且普遍存在的，但它同时又是可防可控的，企业应该提高全员防范税务风险的意识。2009年5月国家税务总局正式下发了我国企业税务风险管理的第一个指导性文件《大企业税务风险管理指引（试行）》，其中就明确规定“董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容”。根据该内容的指示，税务风险的防范需要领导层起到带头作用。而且，这项工作的开展不能仅局限于财务部门进行财务、税务处理和制定税收筹划的过程中，还要扩大到企业领导层的决策过程和业务部门的业务开展过程。也就是说企业在日常生产经营的过程中，凡是与税务有关的岗位和人员都要树立起税务风险防范意识，把不可避免的税务风险控制在可防可控范围之内。
2.组建高素质的税务工作人员团队
税务人员的业务素质对税务风险的防范和控制具有决定性的影响作用，企业应组建一个高素质的税务工作人员团队。这方面工作的开展可以从两个方面进行。首先，加强对现有税务工作人员进行业务培训和后续教育。比如，委托高校有针对性地为企业税务工作人员设计财务、会计、税务相关理论和实务能力提升的短期课程，或为税务工作人员交费报名参加社会中介机构开办的短期培训班，还可以跟税务机关申请让其委派工作人员利用周末时间到企业进行税收法律法规的宣讲培训。其次，制定既合理又诱人的人才引进机制，吸引高水平的税务人才，并提供其施展才华的空间。高水平的税务人才不仅可以为企业税收筹划等重大方案的制定掌舵，还能在普通涉税业务处理方面起到带头作用，尽量降低企业税务风险。
公立医院虽作为经济实体存在，但其行政管理特征较为明显，内部管理水平整体不高，更偏向于医院管理层的直接管理，而对公立医院的财务管理工作重视不够，资源投资较小，直接导致了公立医院的财务管理水平偏弱。主要表现在以下几个方面：一是医院的资产管理能力不足。医院往往对待现金认识程度不够，认为现金积沉水平越高，医院的安全性就越高，没有对现金进行充分的理财，导致了现金的闲置问题比较突出，另一方面，公立医院缺乏对现金的计划管理，往往不能及时归还医院的贷款，而将资金保留在帐面，使得公立医院财务管理水平具高不下。同时，在进行资产管理过程中，缺乏必要的资产管理手段，资产的获利能力较弱。二是物资管理不严格，公立医院虽然建立了健全的物浅谈公立医院财务风险管理与控制吴婉雪（中山大学肿瘤防治中心，广东广州510060）资管理制度，但制度执行效果不佳。在岗位设置中，受到人力成本的约束，部分不相容的岗位没有进行必要的分离。没有建立其物资采购相关的验收、保管和发出的相互控制岗位设置。医院库存管理除会计账簿记载关于物资收、发、存的数量的数据之外，其他信息方面利用较少。三是运行成本高。当前医院运行成本普遍较高的情况下，只能通过医疗收费的增加或医疗服务水平的降低来获取利益的平衡，这将直接影响和制约了公立医院改革的进程。医院无法回避这些风险的形成对医院发展所带来的影响，只能采用必要的手段及时进行风险预警。
2.公立医院财务风险的识别
公立医院财务风险形成是一个渐进的过程，由于可以充当预警的各种指标模型众多，从财务经济成本角度出发，一般需要对一些所谓的“关键值”进行分析和控制，而这些指标的选择可能会对相关预测带来一定的影响。
2.1资金周转表分析法该方法是通过对医院的现金流量等数据进行科学的分析，来预测医院可能发生的财务风险水平。资金周转表分析方法可以成为医院财务风险定量分析的重要补充内容。该方法的理论基础是非均衡理论，由于外部环境变化在医院资金紧时，如果无法及时取得贷款，就容易出现内部资金链条断裂导致医院破产，所以医院避免发生支付危机，就应当重视资金周转分析，防止出现短期无力偿还而导致出现财务风险。该方法简单易行，但由于其判断标准过于武断而尚存争议。
2.2管理评分法该方法应用简单，而且通过多指标的加权打分，可以做到客观评价医院的财务风险状况，该方法克服了资金流程图分析法需要动态反映医院财务状况导致使用成本较高的不足。管理评分法通过管理评分表的是设计，试图通过定性分析的方法来解决定量指标的问题，管理评分法的主要优点是简单直接，通过简单的分析可以大致反映出医院的财务风险状况，也为及时发展医院财务风险的征兆提高了必要的条件。
3.公立医院财务控制的对策思考
3.1加强经营者风险意识当前，随着我国卫生医疗事业改革的全部推进，我国医院所面临的发展环境蕴涵了高度的风险。医院的经营管理者要强化医院的风险管理能力和水平，不能仅仅依靠医院的药品和医疗收入和利润指标来判断医院的发展质量，而需要从战略的角度对医院的财务风险进行分析和判断，进而提高医院风险规避的主动性。医院财务风险管理的重要支撑点需要依靠医院的财务人员来参与，在进行财务风险管理中，财务人员要积极的进行医院数据收集，并通过采用定量或定性的方法来进行医院财务风险的初判，并成为医院管理层进行医院发展决策的重要依据。同时，财务人员要积极提供医院财务风险规避的各种方法和途径，要积极通过数据的表现来发现风险的内在，通过及时分析，提前预测和准确研判来提高医院财务风险控制的总体能力，为医院健康发展提供帮助。
3.2加强医院内部控制制度内部控制是医院财务风险防范的重要内容和关键措施，内部控制的有效建立和良好运行可以起到一定的防控作用，而失效的内部控制往往放大了医院的财务风险水平。医院的内部控制完善的关键点是需要从科学建立医院内部治理结构入手，通过完善医院的内部治理结构，改善医院的过于人治现象可以有效的提高医院的内部控制水平，进而提高医院的科学决策水平。要不断的提高外部人管理水平，将医院的经营权和所有权分离，通过引进独立财务风险控制的手段来提高医院的运行管理水平。其次，要加强医院的文化建设，近年来，我国医院大力推进了医院文化建设的步伐，通过医院软实力的提升来推动医院管理水平的提高，进而提高医院内部员工的自我防控意识，提高医院的内部控制水平，但医院文化建设在医院中开展并不广泛，还缺乏开展的深度和广度，这就需要医院管理层充分认识到医院文化建设的重要性，通过医院文化建设来不断的推动医院的全面建设，提高医院的财务风险防控意识，通过全员控制和全环节控制等手段来不断的提高医院财务风险防范水平。
一、4G项目工程建设具体特征
项目是企业用来执行大范围的、相对一次性的业务流程的临时性组织。具体说明项目是项目导向型企业为实施相对一次性的、短期到中期的具有战略意义的、中到大规模的业务流程的临时性组织。中国通信企业在建设4G项目工程中，工程实施符合大型项目特征。投入资金超亿元计，历时时间12个月以上，组织参与者5-7个领域（含外部合作者），内部资源至少500个内部工作日，项目覆盖面10-30个城市。4G网络建设中，具备施工资质的企业有华为、中兴、普天、大唐、烽火、鼎桥等，国外有诺基亚、爱立信、英特尔等。按照工信部规定每个城市4G基站建设不论移动、联通还是电信，都要引进三个到三个以上施工企业，以保障工程在正常有序竞争中进展，不允许因垄断企业出现而降低工程建设质量。中国4G建设早在2012年开始在定点城市建设实验网，2013年在中国14个城市进行第一批一线城市建设，2014年进入第二批大规模二线城市建设。我们中国4G网络采用自主标准体系的TD-LTE建设，处于世界领先水平，具备中国自主行业标准，对中国民用通信行业的稳步快速发展作出巨大贡献。从中国移动主推TD-LTE技术、中国电信、中国联通将TD-LTE/LTEFDD混合组网建设，三大电信运营商2013年二期工程招投标标的来看，中国整体4G网络工程建设将投入1000亿元；从投入资金上看，是中国通信事业发展中建设资金投入最高的工程；从工程建设时限上看在12-15个月建设完成并投入使用；从参与企业看，是由多家企业竞争而形成的庞大项目工程体系，将带动数万从业人员。中国4G通信网络建设对任何一个公司来说都是难得的战略机遇期。从整体的4G项目工程进展来看，重要具有以下的项目工程特征：首先，中国自主研发TD-LTE通信技术标准，在世界范围内不再依赖外国，形成具有中国竞争力的通信技术，以此来争取世界份额。中国政府大力支持4G项目建设，积极推进4G工程进程。TD-LTE技术能否成为全球4G主流技术，主要问题在于是否能在1-2年间成为商用主导。在工程施工过程中，施工质量、工程时限是关键。其次，国内4G施工设备供应商实力强，竞争激烈，是施工企业一次难得的企业发展战略机遇期。4G项目工程建设综合考量一个企业的实力，从技术研发、团队建设、具体施工到网优运维，而待网络成熟后，移动终端、内容提供商及运营商也会随之获得发展机遇，实现业绩提高。4G在改变运营商竞争格局的同时，也使得产业链上的投资机会各有所异，未来谁能在竞争中脱颖而出，已成为行业今后最具有悬念的预判。
二、项目管理风险控制与应对
4G工程是由每个工程施工单位来进行的子项目工程组成。这样投资巨大、技术含量高的项目工程，要对项目管理进行深入的分析论证，充分认识到项目管理的科学性、严肃性、计划性，对项目管理中可能出现的各种项目管理风险要有深入明确的认识，并细致分析风险，如风险识别和评价、风险政策、风险控制、风险应对等。
1.风险的识别
在大型4G项目工程建设中，利用已有的项目建设经验对其展开调研。项目营运风险主要由不健全或失败的内部流程、员工、系统或外部事件所导致的直接或间接的损失的风险。对4G项目工程营运风险有以下的认识：首先，项目建设过程风险。4G项目工程招投标结束后进入到实际工程期，项目建设过程的一大重点是项目时间。项目一定是在某一具体时间内完成。在时间轴上，展开项目过程，人员组建设备进入组装调试培训交维项目完成。项目完成的时限性由项目合同相关条款规定，直接影响工程效果，随之产生项目过程风险。其次，项目建设员工风险。项目组织中，团队成员的专业技术、协作精神、风险意识，是项目建设成败的关键。项目经理职能作用的发挥，项目内部成员人员配备，技术培训，良好企业文化，在共同目标下努力实现项目保质保量完成。这其中员工的约束力、技术能力，以及对团队是否忠诚等，是存在的员工风险。第三，项目建设系统风险。4G大型项目建设中，项目组的工程实施是由强大的企业团队力量为后盾，这包括企业的技术研发、产业部、销售部、工程部等部门的通力协作。多部门协同运作过程中的信息传递、各种沟通联系处理、及时反馈改进等，使项目工程建设各个环节存在系统风险的可能。第四，项目建设业务风险。4G工程由多家网络供应商承办，实力雄厚构成了一个多元化竞争态势。本企业的业务风险主要来自外部因素的影响。整体4G网络供应商的各项实力如核心技术、市场开发运作能力、项目施工建设实力等，在共同业务平台上被展露无遗，这是各公司综合实力的比拼。这些情况对公司声誉和品牌树立及全公司长远发展战略都有影响。
2.风险评价
项目工程建设存在的风险因素较多，对风险有全面认识和预估十分重要，对风险因素进行科学有效评价，将风险预估做到清晰量化，保证项目工程效益最大化。对于风险的评价，我们可以根据有关学者的研究成果来进行分析评价。现行企业风险管理中，较常用的风险评价方法有风险收益法、风险价值法、压力测试法等。对于项目风险的评价方法很多，每种方法有其适用范围，根据具体项目风险评价内容，选择适合的评价方法，综合运用各类风险评价，形成适应项目营运机制的项目评价体系十分重要。对项目管理相关人员进行培训，采用管理人员易于理解掌握的风险评价方法和风险评价表述，以适应项目管理中对营运风险的正确把握和处理，帮助管理人员制定出保障项目工程高品质进行的工程决策。项目工程进行中，风险管理是一项系统工程，要形成一整套联动机制。从事前的针对风险识别内容，依据相关风险评价方法，确立与4G工程建设相适应的风险评价体系。如果项目工程建设中出现风险，积极依照危机应变程序展开工作，做好危机善后，将损失降到最低，并且对现有风险体系进行评估调整，避免再次出现风险。
3.风险控制
针对4G工程特点，我们对项目工程建设风险进行分析识别，更好地控制风险要构建风险评价体系，以便进行良好的风险监测。技术层面上，运用适合4G建设的风险评价法。管理层面上，组建以项目经理为负责人的项目风险管理机构。针对风险内容进行全员培训，以加强风险意识。4G项目工程建设中，全体项目成员同时也是风险责任的承担者。从工作内容、工作职能、工程项目实施上，具体内容明确各项要求。项目实施过程中，严格控制项目质量，保证工作效率，确保工程在合同规定内完成。4G项目建设条件艰苦，只有团队协作才能保证工程顺利进行，各个员工分管工作项目多任务重，工作压力大，必须加强项目组内员工的培训，以适应高强度工作环境。运用良好的激励机制，发挥企业文化强大凝聚力，提高对团队忠诚度，降低员工流失风险。4G项目建设是团队协作工程，项目组是一个企业的代表，必须依靠企业强大的技术实力、人力和财力等，多部门协同配合，针对问题及时快速高效处理。4G项目工程建设竞争激烈，项目组是企业竞争的急先锋，在短兵相接的红海中，企业应给予项目组最大的支持，从各方面帮助项目组控制营运风险，树立起企业优质的信誉，体现企业实力。
4.风险应对
[关键词]个人理财业务法律风险成因
随着中国经济的高速发展，我国居民个人财富急剧累积，个人理财意识也逐步增强。居民个人的理财服务需求呈现不断上升的趋势。面对这样强大的市场，证券公司、基金管理公司、信托投资公司、保险公司等都已开展相关理财业务，而各家商业银行更是利用自己得天独厚的优势纷纷进入这块领域，推出各自的个人理财品牌。个人理财业务已经成为我国商业银行新的利润增长点。然而，巨大的市场潜力给商业银行带来重大发展机遇的同时也必然伴随一定的风险，而其中法律风险是制约商业银行个人理财业务发展的主要瓶颈。因此认清法律风险并且采取有效措施加以控制，是商业银行个人理财业务发展中的关键问题。
一、商业银行个人理财业务的法律界定
我国商业银行的个人理财业务起步较晚，在实际操作中出现诸多不规范的现象，有些银行甚至以个人理财业务之名行高息揽储之实。有鉴于此，2005年11月1日我国正式施行由中国银行业监督管理委员会颁布的《商业银行个人理财业务监督管理暂行办法》（以下简称办法）和《商业银行个人理财业务风险管理指引》（以下简称指引）。办法和指引秉着“规范与发展并重，创新与完善并举”的监管原则，对商业银行个人理财业务进行了系统的界定和规范。此外，2006年4月18日中国人民银行、中国银行业监督管理委员会和国家外汇管理局联合了《商业银行开办代客境外理财业务管理暂行办法》，该暂行办法对商业银行代居民个人进行境外理财的活动给予了规范。至此，我国商业银行个人理财业务有了比较清晰的规范依据和保障。
（一）商业银行个人理财业务的内涵和分类。根据《办法》，个人理财业务是指商业银行为客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化的服务活动。按照管理运作方式的不同，个人理财业务可分为理财顾问服务和综合理财服务。前者指商业银行向客户提供财务分析与规划、投资建议、个人投资产品推介等专业化服务，客户根据商业银行提供的理财顾问服务管理和运用资金，并承担由此产生的收益和风险。后者指商业银行在向客户提供理财顾问服务的基础上，接受客户的委托和授权，按照与客户事先约定的投资计划和方式进行投资和资产管理，风险与收益由客户或客户与银行按照约定的方式承担。而按照客户获取收益方式的不同，理财计划分为保证收益理财计划和非保证收益理财计划，后者又可进一步分为保本浮动收益理财计划和非保本浮动收益理财计划。
（二）保证收益理财计划的严格限定。在《办法》出台之前，关于是否允许商业银行提供保证收益理财计划一直是争论的焦点。很多人担心商业银行会利用保证收益理财计划，把它作为一种高息揽储和规模扩张的工具，变相突破国家利率管制，进行不公平竞争。《办法》对保证收益理财计划给予了承认，但为防止利用保证收益理财计划变相高息揽储，《办法》明确规定保证收益理财计划或相关产品中高于同期储蓄存款利率的保证收益应当是对客户有附加条件的保证收益；商业银行不得承诺或变相承诺除保证收益以外的任何可获得利益；商业银行使用保证收益理财计划附加条件所产生的投资风险由客户承担。此外，银监会对保证收益理财产品实行严格的审批制。
（三）综合理财服务的准入起点。为保证投资者的抗风险能力，《指引》规定商业银行应综合分析所销售的投资产品可能对客户产生的影响，确定不同投资产品或理财计划的销售起点。保证收益理财计划的起点金额，人民币应在5万元以上，外币应在5千美元（或等值外币）以上；其他理财计划和投资产品的销售起点金额应不低于保证收益理财计划的起点金额，并依据潜在客户群的风险认识和承受能力确定。由此可知，《指引》提高了理财业务准入的门槛，这将使很大一部分中小投资者退出该市场，而拥有大量闲置资金的投资者将会成为购买个人理财产品的主力军。由此，个人理财产品结构也就随之发生了变化。
二、商业银行个人理财业务的法律风险
商业银行经营面临多重风险，而其中法律风险造成的损失很可能是无法估量的，因此新巴塞尔资本协议把法律风险单独列为银行所面临的风险之一。对于个人理财业务法律风险的防范，我国《办法》和《指引》也给予了高度重视，将其列为我国商业银行个人理财业务的风险管理内容之一。如《办法》三十六条规定“商业银行开展个人理财业务，应进行严格的合规性审查，准确界定个人理财业务所包含的各种法律关系，明确可能涉及的法律和政策问题，研究制定相应的解决办法，切实防范法律风险。”
具体来说，我国商业银行在开展个人理财业务过程中可能会面临如下的法律风险：
1未按规定进行风险揭示和信息披露的法律风险。为了保护投资者的合法权益，《办法》和《指引》分别规定了商业银行在开展个人理财顾问服务和综合理财服务时必须履行相应的风险揭示和信息披露义务，否则将可能会遭到客户的索赔请求并受到银监会的处罚。如商业银行利用理财顾问服务向客户推介投资产品时，理财计划的宣传和介绍材料应包含对产品风险的揭示，用通俗易懂的语言向客户揭示相关风险，说明最不利的投资情形和投资结果；按照要求对客户进行风险提示，如个人理财顾问服务中风险提示应设计客户确认栏和签字栏，由客户抄录确认栏的语句进而签名；保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划，风险提示的内容至少包括语句“本理财计划有投资风险，您只能获得合同明确承诺的收益，您应充分认识投资风险，谨慎投资。”非保本浮动收益理财计划，风险提示内容至少包括语句“本理财计划是高风险投资产品，您的本金可能会因市场变动而蒙受重大损失，您应充分认识投资风险，谨慎投资。”
2宣传和销售中的法律风险。我国对商业银行宣传和销售理财计划或产品的活动提出了一定要求，商业银行必须予以遵守，否则将承担相应的后果和责任。如商业银行不得销售未经批准的理财计划或产品，也不得将一般储蓄存款产品单独当作理财计划销售或者将理财计划与本行储蓄存款进行强制性搭配销售；理财业务人员和一般产品的销售和服务人员的工作范围应有明确的界限；对于市场风险较大的投资产品，特别是与衍生交易相关的投资产品，商业银行不得主动向无相关交易经验或经评估不宜购买该产品的客户推介或销售。
3证据保留的法律风险。《办法》第十五条规定：“商业银行未保存有关客户评估记录和相关资料的，不能证明理财计划或产品的销售符合客户利益原则，给客户造成经济损失的，应按法律规定或合同的约定承担责任”，从中我们可以看出一旦出现诉讼情形，商业银行应当承担举证的责任来证明自身理财计划或产品销售的正确性。因此，商业银行应妥善保存完备的个人理财业务服务记录，为以后可能产生的诉讼提供全面有力的证据。此外，商业银行开展个人理财业务，应当与客户签订书面合同，明确双方的权利义务或根据业务需要签署客户授权委托书和其他必须的法律文件，并妥善保管相关合同和各类授权文件，使合同文本能够齐全。
4金融分业格局下的法律风险。虽然我国现行法律对混业经营已显现出认可的趋向，但实际上仍然实行分业经营、分业监管的政策，商业银行不得开展证券、保险等金融业务。由此，我国商业银行个人理财业务往往也只能将客户的资金投向国债、金融债、央行票据等融资工具。然而，成熟的理财产品无一不和资本市场相连，随着我国个人理财业务的发展，商业银行为了能够获得比较优势，必然会积极为客户的资金寻找更多利于保值增值的投资渠道，这会导致商业银行在现行分业格局下面临一定的法律风险和政策风险。
5代客境外理财违反投资所在地法律法规的风险。取得代客境外理财业务资格的商业银行，受境内居民个人的委托可以以客户的资金在境外进行规定的金融产品投资的经营活动。这要求商业银行在开展境外理财业务时不仅应该遵守我国的法律法规、国家外汇管理及行业规定，而且还必须知晓且严格依照投资所在地的法律法规来开展投资活动，否则将会面临违反投资所在地规范的法律风险。
三、商业银行个人理财业务法律风险的成因分析
个人理财业务作为我国商业银行的一项新业务，其法律风险的产生必然会有一定的端由，只有认清成因，追根溯源，才能真正找到解决此问题的良策。
（一）相关法律法规不健全。我国针对商业银行个人理财业务的现有规定虽然出台的比较及时，但随着商业银行个人理财业务的进一步发展，势必将涌现许多新的问题需要法律法规来加以明确。且仅就我国目前的规定来看，还存在许多不完善之处，有些问题仍处于法律规制的空白状态。例如我国现将个人理财业务的法律性质界定为委托关系，但这种界定十分牵强，模糊和回避了商业银行个人理财业务属于信托范畴的实质，这种法律界定和现实业务运作的冲突必将难免法律风险的发生。再有，我国虽然对保证收益理财计划给予了认可，但商业银行一旦破产，在破产清算中个人理财产品将处于何种清偿顺序，《办法》和《指引》都没有予以提及。另外，个人理财业务在商业银行获得资格的情况下可以涉及金融衍生品交易，且实际中复杂的银行个人理财业务一般也都会涉及该类交易，而金融衍生品往往具备“理财”的内涵，因为它也承担类似规避风险和保值增值的功能，由此导致的情形是个人理财业务和金融衍生品交易出现监管法规上的“交集”，商业银行对在判断适用何种法规及相应程序上存在困难。
（二）金融分业体制滞后于金融业务创新的整体趋势。国外个人理财业务的繁荣是以其本国金融混业的现实背景作为支撑的。由于西方国家放宽金融管制、实行混业经营，他们在个人理财业务中推出的理财产品可谓花样繁多，无论是证券交易、外汇交易、黄金交易还是保险业务、基金业务，只要客户有需求，银行统统可以代为，可以说西方国家商业银行实现了个人理财业务投资领域多元化和服务全能化，体现出“理财”的真正要旨。相比之下，我国长期以来一直实行的是分业经营、分业监管的基本原则，这种分业经营的格局使金融机构之间缺乏足够的竞争和效率，商业银行个人理财业务的拓展也因此受到一定限制，许多与资本市场相结合的理财品种无法开办，最终导致银行个人理财业务理财品种和服务手段的创新受到制约和束缚。
（三）银行法律风险内部控制机制不够完善。银行内部控制机制的完善对法律风险的防范可以说是起到根本性的作用，由于我国个人理财业务兴起较晚，商业银行对个人理财业务可以说是在摸索中前进，所以其相应的风险管理和内部控制机制尚没有得到系统完善的建立。例如商业银行制定的业务制度、管理规章、操作依据等不够完备、存在疏漏，有些甚至与国家现行的法律、法规相冲突和矛盾；银行法律部门的工作职责没有得到充分发挥，其地位和功能往往被定位于事后风险化解上，事前防范风险的作用被忽视；银行高层领导的法律风险防范意识比较淡薄，对个人理财业务法律风险一旦发生将造成的严重后果没有给予重视；业务人员的法律素质低下，为了稳住客户，有些业务人员往往明知道应该办理哪些法律手续，却为了行客户“方便”而使银行承担法律手续不健全的危险等等。
四、商业银行个人理财业务法律风险的防控对策
关于商业银行个人理财业务法律风险的防控，我们认为可以从其外部法制环境和银行内部控制机制建设两个方面予以解决：
（一）完善相关法律法规，改善商业银行个人理财业务外部法制环境
完善个人理财业务的相关法律规定、填补其存在的法律空白是商业银行个人理财业务法律风险控制的基本前提。一方面，对于个人理财业务法律关系的定位问题，法律法规需要进一步明确；在注重对个人理财业务监管的基础上重视商业银行与客户之间关系的调整，明确双方的权利义务。另一方面，面对商业银行竞相开展个人理财产品的创新和积极拓宽投资渠道的现实发展趋势，我国应加紧立法，扫清“灰色区域”，进而构建出个人理财业务完整的外部法制框架。
（二）加强商业银行个人理财业务法律风险内控机制建设
内控机制的完善与否对于商业银行的发展来说至关重要，倘若商业银行不自我约束，那么再完善的法律都将失去应有之意，商业银行个人理财业务的法律风险防范更是无从谈起。
1制定和完善商业银行个人理财业务的内部规章制度。商业银行应当针对个人理财业务的法律风险点制定详细的规章和制度，尤其是对容易出现风险的环节重点防范。并且，针对个人理财业务发展的实际还要不断完善业务规章、健全操作程序。当然，一个重要的前提是银行内部的业务制度、管理规章等首先应当符合国家法律法规的规定，并且结合国家法律的调整对已有的业务制度、管理规章等进行必要的修改。
2提高工作人员的法律意识。首先从银行高层管理者就要树立把法律风险控制放在第一位的管理态度，将依法经营、依法管理放在第一位，坚持“标本兼治，重在治本”的原则，确保个人理财业务的安全性和效益性。对个人理财业务人员定期法律培训，并且以一定的考核机制和惩戒机制来加以保障，使其树立起“法律至上”“依法操作”的工作理念。
3重视银行法律部门“事前防范”职能的发挥。应正视法律部门在银行经营中的重要性，将法律部门的工作重心由风险的“事后救济”向“事前防范”过渡，使法律部门的工作与业务部门的经营紧密结合，从而为管理者的经营决策提供依据，为个人理财业务部门的经营管理活动提供支持和保障。具体到法律部门应着力开展以下几方面的个人理财业务法律风险防范工作：首先，订立个人理财业务合同、文书范本。合同和文书范本可以使业务操作规范进行，从而最大限度的降低风险，提高工作效率。商业银行要建立个人理财业务的合同文本管理制度，其法律部门应在遵守国家法律和本行规章的前提下，通过梳理和研究个人理财业务的常用合同，订立、完善并推广使用标准的合同文本，同时适应个人理财业务的发展和相关法律法规的更新来进行调整和修订。其次，加大审查力度。法律部门应严格根据已有的法律事务审查制度，认真完成行内个人理财业务的法律事务审查工作。法律部门在审查中如果发现风险点，应及时进行研究，有针对性地为个人理财业务部门提供内容具体、操作性强的法律指导意见。第三，建立个人理财业务法律档案。建立个人理财业务法律风险防范档案库，积累业务开展中遇到的问题和解决方法，为今后类似问题的解决提供范例，同时也可以从中梳理出一些今后需要个人理财业务人员加强关注的问题。
参考文献：
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[2]贺坤关于商业银行个人理财业务的几个问题[J]北京：中国金融，2005，（24）
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1．产品质量安全风险农业企业的产品大多是食用消费品，其产品质量关系到消费者的健康和生命安全。食品安全成为全社会广泛关注的焦点，企业承担的社会责任越来越多，增加了企业经营的风险因素。近年来，主要进口国不断提高对我国出口食品的质量安全检测标准，我国的冷冻食品多次遭遇“绿色壁垒”，此类非关税贸易壁垒将在很大程度上影响我国食品的出口能力；同时，我国食品安全标准也在逐步提高。如果公司产品出现质量安全问题或在质量方面遭遇市场负面传闻，将会影响公司产品在国内外市场的销售，直接影响公司效益。例如，“速成鸡”、“药鸡门”等事件之后，给我国肉鸡养殖行业和下游企业带来较大的冲击。2012年与2011年相比，鸡肉价格持续低迷，国内肉鸡养殖行业景气度由高峰期回落至冰点，出现了行业整体亏损现象，面临着严峻的考验。因不可抗力或疏忽等都可能会产生一些质量问题，农业上市公司一直受到食品安全问题的困扰。例如，福成五丰(600965)、好当家(600467)、西部牧业(300106)、华英农业(002321)、大康牧业(002505)、国联水产(300094)、星河生物(300143)、圣农发展(002299)等农业上市公司都指出，本公司与食品行业企业一样，存在食品安全隐患。2．技术风险农业企业往往是新技术应用的载体，但农业企业生产对象（植物和动物）的状态是不稳定的，存在着新技术的开发、推广和应用的风险。例如，荃银高科(300087)、神农大丰(300189)、新赛股份(600540)就面临新产品开发风险。为了提高公司的科研水平，公司对科研的投入在逐年增加，但研发是一个长期的过程，且科研成果产出、科研成果转化具有很强的不确定性，因此科研投入和技术转化的对接风险很高。3．管理风险农业上市公司的管理风险主要是规模扩张引发的管理风险。随着公司生产经营规模的迅速扩大，公司的组织结构、管理体系变得越来越复杂，大大增加了公司的经营决策、风险控制的难度，对公司的管理水平提出了更高的要求。若公司在高速发展过程中不能妥善、有效地解决高速成长带来的管理问题，将对公司生产经营的高效运转及管理效率带来一定风险。例如，大康牧业(002505)、雏鹰农牧(002477)、高金食品(002143)等近两年进行了较大规模的扩张，在短期内难以完全释放产能达到预期效益，对公司的业绩会造成一定不利影响。同时，公司将会面临市场开拓、资源整合等方面的挑战，如果公司管理层素质及管理水平不加以提升，将不能适应公司规模迅速扩张的需要。
二、农业上市公司的风险管理的内部控制整合框架
美国COSO（CommitteeofSponsor-ingOrganization）委员会于2004年了《企业风险管理-整合框架》报告，这份报告拓展了美国COSO委员会在1992年的《内部控制-整合框架》报告(1994年又提出了该报告的修改篇),其更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。公司不仅可以利用这个企业风险管理框架来满足它们内部控制的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。在该报告中，COSO委员会提出了企业风险管理的八个要素，分别是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。笔者认为，农业上市公司可以根据这八个要素，形成一个连贯的、相互联系的风险管理整合框架来应对其面临的自然灾害风险、市场竞争风险、政策体制风险和企业内部风险。
三、农业上市公司内部控制存在的一些问题
（一）内部控制环境不完善
由于我国证券市场还处在发展初期，股权结构异化，公司治理结构也是有形无实。对股东大会、董事会、监事会及经理层的职责权限界定不明确，公司董事长同时兼任总经理的现象屡见不鲜，部分公司董事会成员与管理层领导班子高度重叠。
（二）风险评估机制不健全
风险评估是识别、分析、评价风险的过程，是实施内部控制的重要环节。由于风险评估机制建立时间不长，很多农业上市公司在风险评估环节比较薄弱，其面临的风险仅凭管理层的经验判断，风险评估方法不健全、不合理，评估结果不可靠。
（三）控制活动执行不到位
近年来，我国农业上市公司在内部控制制度建设方面做了大量的工作，基本建立了较完善的内部控制制度，但内控失效的现象时有发生，“三鹿问题奶粉事件”、双汇“瘦肉精”事件就是典型的案例。
（四）信息与沟通体系不健全
很多农业上市公司对市场反应迟钝，没有建立有效沟通渠道，信息传递不通畅、不及时，导致决策失误、相关政策措施难以落实。例如，三鹿公司奶粉的质量问题就存在信息与沟通不畅，因在事发三年前就已知道，却一直未把此信息传递给最高决策层。
（五）内部监督不力
我国农业上市公司基本上设立了内部审计部门，董事会下面基本上设有相关的专门委员会。但是，内部审计队伍人员缺乏，绝大部分的内部审计人员是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，使得内审工作多从凭证和账面查找问题，难以发现实际工作中的问题，内部审计不能有效发挥监督作用。例如，登海种业(002041)、永安林业(000663)的内部审计未对整个业务流程进行审计监督，内部审计人员的数量有待增加、素质有待提高。
四、完善农业上市公司内部控制的措施
（一）优化内部控制环境
良好的内部控制环境是企业内部控制与风险管理有效实施的重要基础。优化内部控制环境首先要完善公司治理结构。农业上市公司要根据有关法律法规，设立由股东大会、董事会、监事会、经理层组成的内部控制基本组织框架，在公司章程中明确界定上述主体的职责权限，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。明确股东大会是公司最高权力机构，通过董事会对公司进行管理和监督，对公司重大事项进行决策；董事会向股东大会负责，在股东大会赋予的职权范围内对公司进行管理和决策；公司总经理由董事会聘任，在董事会的领导下，负责公司日常经营管理活动，落实董事会的相关决议。监事会是公司的监督机构，对股东大会负责并监督董事会和经理层。为了进一步构建完善的内部控制体系，提高董事会决策的效率，细化董事会治理结构，公司在董事会下设战略委员会、审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会四个专门委员会，各专门委员会对董事会负责，各专门委员会的提案提交董事会审查决定。根据《上市公司治理准则》的相关要求制定《董事会专门委员会实施细则》，对各专门委员会的职责、决策程序、目标都详尽地阐述。公司应成立专门的内控小组，专门负责内控制度的拟定和修改，由公司审计部全面负责监控内部控制实施及日常工作。公司法人治理制度规范公司的组织和行为，保护公司、股东和债权人的合法权益，构建公司基本的组织架构和授权、监督体系，保证公司法人治理的高效运转。
（二）健全风险评估机制
农业属于高风险行业，农业上市公司要强化风险意识，建立责权分明、相互制衡的风险控制体系，防范化解风险。充分吸收专业人员，组成风险分析团队，根据战略目标和发展规划，结合行业特点，通过调查问卷、专题讨论、行业分析、流程梳理等方式展开风险评估的工作，形成具有自身特色的风险数据库；准确识别公司可能遇到的各类风险，根据风险识别和风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定各类风险的应对策略。避免企业高管因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。
（三）有效贯彻各项控制活动，落实风险管理
控制活动是实施内部控制的重要手段。针对自然灾害风险，农业上市公司要加强病虫害监测站点和预警机制的建设，对可能出现的病害、虫害、雨水和台风等自然灾害未雨绸缪，制订全方位的自然灾害防范和风险把控工作计划，不断加强防治病、虫害技术，提高抗风险能力。除了以上应对自然灾害措施，公司还可通过购买农业保险，有效转嫁自然灾害风险，最大可能挽回经济损失。对于农产品生产成本快速增加的风险，公司采购部要尽量了解所采购的原材料知识、市场行情、动态等，及时获得原材料价格波动的信息，进行相应采购政策的调整。通过发挥采购管理的主动性，在保障原材料供应的同时尽力降低企业采购成本，多方询价、比价、议价，降低原材料价格波动给公司带来的影响。对于农产品价格波动风险，公司将积极加大对客户的开发力度，利用公司扩大规模、技术领先、服务和品牌优势等核心竞争力，稳定提升产品质量，给客户提供满足需要的产品和服务，以便达到稳定老客户、创造新客户的销售目标，以应对产品价格波动的风险。此外，还可以采用订单农业、期货工具和控制财务杠杆等措施。对于农产品质量安全风险，农业上市公司要将质量安全放在重要位置，严格执行并贯彻与产品品质控制相关的法律法规及规范性文件，不断加强质量管理，培养质量管理人员，同时借助第三方检验机构支持完善公司的质量管理，通过建立完善的食品安全及质量控制体系，实施质量体系认证、食品安全体系认证，以及建立产品可溯源体系，将公司产品的安全管理落实到每道工序、每个工作岗位，保证产品质量，避免公司存在食品安全风险。对于政策性风险，农业上市公司要密切关注国家宏观政策变化动向和趋势，加强各产业发展的前瞻性研究，以产业政策和市场变化为导向，及时调整经营思路和应对措施，积极开拓国内外市场，确保公司经营管理工作持续稳定健康发展。正确处理国家与企业之间的关系，以尽量减少因政策变化对企业的影响。还要加强高新技术产品的开发，实行科研、生产、营销的一体化运作，有效拉近科研与市场间的距离，促进品种研发更加贴近市场需求；将研发与市场有效对接并予以制度化，使研发方向更加符合市场需求；将研发品种的市场推广效益作为对研发人员考核与激励的重要指标之一，增强产品的综合竞争能力。公司在高速发展进程中，为了全面提升公司整体管理水平，一方面要引入更加科学有效的决策机制和约束机制，另一方面要充分认识到人才对战略的巨大支撑性作用，强化管理层团队的管理能力和素质水平，完善员工培养发展体系的建设，突出培养创新型技术人才和复合型管理人才，持续提高员工队伍素质技能，以高素质的管理层团队和优秀的员工团队来强化执行力。同时，公司也应积极从外部引进行业内的生产、技术和管理方面的先进人才，快速弥补公司人才缺口，为保证各模块快速平稳发展奠定坚实的基础。对于紧缺的岗位，内部也可采用竞聘的形式，通过公平公正的程序，使符合岗位要求的员工脱颖而出，极大拓展员工的职业通道。公司通过整合性的人力资源策略，对外部引进和内部调配的人才进行绩效激励，可保证人才的持续稳定性，实现人才体系的良性循环。
（四）加强信息与沟通体系的建设
为确保农业上市公司内部各层级信息及外部信息的畅达，公司要建立畅通的内、外部沟通渠道。可通过内部局域网、办公电子化系统等现代化信息平台，通过总经理信箱的反馈、定期召开工作例会等形式来完善公司内部沟通渠道的建设，提高执行能力和工作效率，确保工作目标的达成。在与外部客户、合作伙伴和投资者的关系方面，公司要建立起完整透明的沟通渠道，公司可通过在其门户网站及时公告各项信息，公开电话、邮箱地址，还可通过走访、研讨会等形式有效地加强公司对外的信息交流与反馈。通过这一系列举措，在完善沟通的同时也可发挥对公司管理的监督作用。
（五）完善内部审计
经费测算是管控的第一个也是最关键的环节，既要体现科学合理，又要考虑历史成因，在效益原则下体现可操作性，需要通过综合分析、合理调节和科学预测来进行。首先是在进行测算时要遵循的指导思想：坚持完整性、真实性、科学性、可行性的原则，同时兼顾综合平衡、量入为出、保证重点、公平透明、人性和谐。根本依据是本年度学校总体资金能力实现的可能性和学校事业发展的方向及带来的总体需求，参照系可以是政策、社会等因素的变化、以前年度的经费执行结果、同类院校的数据信息和专家的评估意见等等。二级财务的经费测算是在总体经费的范围内和总体测算原则下，根据二级系（部、院、所）的具体情况来进行的。经费的测算流程是：二级单位在每年度开始前时根据上年度经费实际执行情况，结合学校年度总体目标和本部门具体任务，以零基测算，提出下一年度收入计划和所需各项经费开支的性质、用途和金额，提出经费报告；经费主管部门通过数据汇总、项目落实、综合平衡，结合学校总体需求，测算确定总盘和分解指标建议书，提交学校最高财务决策机构讨论审批、下达实施。经费的测算方法有定额法、因素法、评估法等等，在实践过程中，以因素法和定额法结合测算为最多。以笔者所在单位为例，采取的方法是:有定额的数据以绝对金额和增长比例进行测算，无定额的数据以历史数据结合增减因素进行测算，增减因素包括项目的具体变化、学校的发展导向、二级单位的效益情况、项目收支比、同项目平衡等等；同时，在测算中还充分参考了同类院校的相关数据标准。如：在某年度的经费测算中，对教学业务费、学生实习（训）费用采用定额，对学生活动费、校企合作业务费、就业经费、在定额基础上根据部（系）生源情况作调整测算，对专业建设调研费、进修培训、差旅费、耗材经费、人员经费在历史数据基础上调整测算。既充分考虑到社会物价水平、同类院校标准，也照顾到历史形成与生源变化，达到科学、合理、人性、和谐的目的。
二、管控重心在基层的执行
管理要下沉，要围绕系（部）具体业务来展开，因此具体执行人———报账员是核心。从选人、定位、建章立制到培训财务知识、政策规定，建设一支能适应管理需求的执行队伍；同时要通过宣传动员，向系（部、院、所）领导灌输经费管理理念，启迪自觉行为，在此基础上进行指导和控制，把矛盾处理在发生前。首先是明确职责，从大的面上划分经费主管部门和二级管理单位对经费管理的权限和操作范围，形成游戏规则，设职、定责、授权，从小的点上确立报账员的岗位职责、业务流程，工作标准。如笔者所在单位的财务二极管理制度就明确规定部（系）要确定一名部门财务审批人，一名财务报账人员，部门财务审批人对部门资金收支的真实性和有效性负责等等。同时，通过培训和宣传，把基层领导和相关人员纳入经费管理的有序渠道，做到事有人管，管事的人懂事。其次是加强对基层的指导监督，通过指派专人对口联系、经常性地检查落实、及时的情况沟通和政策解读等等，要在经费主管部门树立“基层管理是我们一切管理的根基”的观念，把基层的事当作自己的事，真正自觉地为基层服务。在管控执行中，二级部门首先要做的是严格执行预算，尤其是按月度、季度、年度计划标准安排经费的使用，杜绝擅自扩大经费支出范围和经费开支标准，严禁混淆开支渠道和篡改开支项目，确保经费预算执行的刚性、完整性和约束力，从而加强基层管理责任。经费主管部门要做的是及时跟踪分析，不仅监控基层经费使用的真实性、合法性、效益性，还要对完成进度和完成质量进行监控。通过有效的信息采集与反馈，及时指导基层做好执行与纠偏，对管控中发现的差异和问题进行分析，采取相应对策，并为是否进行调控提供依据。在基层执行中，尤其要注重细节，对具体事项，要在事前详细制定游戏规则，有章可循，易操作，可考核，好追溯。如涉及人员支出的经费，规定部（系）在执行时，应向职能管理部门提供完整的本部门负责人和财务工作人员审核并签字的相关考勤记录、授课记录及值班、考务、加班、劳务等工作记录，人员支出的现金领取必须是收款人本人取领，并在表单上签字。制表人、证明人、审批人、审核人不得代领。特殊情况须代领时，代领人签字后需提供收款人领到现金的书面证明并在表单后作附件；各项人员经费开支如通信费、劳务费、加班费、校内津贴、课时酬金等不得超标发放等等。这些规定对基层财务人员规范性操作提供明晰的标准，并通过网络公开，制度培训，会议交流等让基层领导和教职员工了解和熟悉，使经费运作进入良性循环，保证基层经费管控的严格性，也为基层财务人员顺利工作打好了基础。
三、调整是管控的艺术
预测、执行都有可能出现偏差，，事前筹划是良策。对易偏差点要有预测，对可能出现的问题要有预判，对解决问题的方法要有预案。比如执行后资金沉淀是常见问题，如何解决在于有充分准备和既定的调整办法。为维护经费预算的严肃性，从严格意义上说经过测算、审批后下达的指标在执行过程中是不能调整的。因此在经费测算时的环节，需要建立差异调整模型，应对经费实际支出与测算结果之间可能出现的偏差值，给出一个范围，并制定管控方案，对调整范围、调整程序、调整权限进行严格规范。对于超出该范围的，必须根据相应的规定、程序和权限，由责任部门写出书面报告，分析原因，说明调整要求和调整理由，由经费主管部门进行分析、评估，逐级呈报审定，在财力允许的情况下安排调整。一些事前不确定性较大或是变化因素较大的经费项目，往往是差异和调整的发生点，需要在测算时要求二级单位详细说明各种可能，在测算中预留弹性空间，差异范围可相应增大，在基层执行过程中可列为重点监控，经费主管部门则发挥指导、监督与调控作用，可以在预案范围内及时进行调整。这种调整只是一种微调，对经费预算的实际执行与预算目标并不做大的变动，确保经费在不失控制的前提下具备一定的灵活性。同时，经费主管部门还应及时向二级单位反馈执行信息、差异信息和调整信息，共同分析差异原因、调整理由和满足条件，以便各二级单位及时掌握经费调整政策，避免重复差异，确保不偏离本部门的经费预算目标。在实际工作中，往往是经费不足实施追加的操作较多，而对结余经费的调整较少，这主要是考虑鼓励基层增收节支积极性，同时也有出于对基层的照顾。但是，笔者认为，在新年度进行零基预算是更为合理和科学的柔性调整，通过预算，将结余形成的沉淀清理，同时考虑对增收节支的激励，形成更合理的经费预算，才能真正体现合理管控的初衷。
四、风险控制很重要
财务二级管理带来财权相对分散、基层管理粗放、财务管理制度落实难到位、具体执行人员素质低等等风险，风险管控手段也必须强化。组织控制、人事控制、程序控制、纪律控制等、提高透明度等等是事前管控；实施三级审核、预算刚性管理、规范经费开支是事中管控；加强审计监督、落实追究、查处责任与奖惩是事后管控。把握全过程管控链就能有效降低风险。事前风险控制是预设条件，各部（系）在行政决策过程中要坚持民主集中制，事关各系发展的重大决策（包括分配方案）必须经党政联席会议讨论，并要听取和吸收多方意见，经各系教职工大会审议通过，以控制决策风险。事中风险控制的重心是落实责任、严格把关，针对容易发生风险的经费项目要形成多重制约和监管，特别是对已被证明容易发生风险的经费项目加强审核。事后风险控制是补救措施，要加强内部的审计监查力度，有必要对风险高发项目、调整、追加经费、超进度付款等不按合同执行的项目进行及时的跟踪审计，避免经费的随便使用以及盲目调整预算方案的风险。
五、总结
（一）事业单位缺乏必要的内部控制意识
事业单位自身属于国家机构的分支，单位的管理人员较为注重自身的政绩和仕途的发展，对于事业单位具有重要意义的内部控制往往较为忽视。某些单位的管理人员认为，事业单位的内控控制有财务部门和审计部门负责即可，与其自身并没有太大的关联，其自身并没有认识到在内部控制中应该发挥的作用。某些单位的领导甚至认为，事业单位更多的着眼于管理社会公共事业，其自身具有非盈利性，没有必要注重日常成本的核算工作，也无需重视内部控制制度的建立。有的管理人员虽然认可内部控制的作用，但是在内控方法的实施层面，更多是将其等同于预算控制，认为编制了预算就是建立了内部控制，这种内部控制即使能够在实践中得到充分的执行，也无法发挥应有的作用。监督是内部控制的一项重要内容，如果管理层在监督中的功能不能充分发挥，事业单位实施内部控制的作用也就得不到保证。
（二）风险评估机制缺失，缺乏必要的风险控制
很多事业单位认为自身是为国家和人民的服务部门，营利并不是其主要目标，因而相关的经营风险也就无从谈起。殊不知，事业单位在运营过程中面临的各种风险往往更为复杂，政治风险和社会风险对于事业单位而言，是非常常见的。由于没有认识到风险的存在，制定措施对风险进行有效防范也就无从谈起。在事业单位面临的风险层面，首先是腐败的风险，虽然我国是社会主义法治化国家，但是相关法律法规尚不完善，因而其中不免存在着漏洞，事业单位的某些人员便借此钻制度的空子，由此滋生的腐败案件多如牛毛；其次是运营风险，事业单位往往是国家拨款的运营模式，采用预算的形式进行拨付，但是如何使得拨付的资金能够得到高效运用和节省国家拨付的经费，很多单位并没有予以考虑；最后是操作风险，由于当前阶段事业单位集聚了较多的垄断性资源，能否对其进行有效配置直接关系到社会的公平与正义，但是当前权力寻租的现象较为普遍，通过招投标等方式滋生的问题也屡见不鲜。事业单位更多的是将履行公用事业的职能放在重要位置，没有充分认识到事业单位运营过程中的有关风险，更没有建立与风险对应的评价机制，忽视了对风险的控制，在风险预警、风险评估和风险分析与报告等环节没有作为，加大了风险发生的可能性。
（三）内部控制的监督与考核机制不健全
内部控制的监督与考核机制主要可以从内外两方面予以划分，在内部监督层面，并没有明确的机构来履行这项职能，在事业单位内部，自己对自己进行的监督模式仍然在延续，直接影响到了监督的效果，由于对内部监督的认识并不是十分到位，因而，很少事业单位建立内部审计机构。即使建立了内部审计机构，但是其独立性是值得怀疑的，从当前内审机构的设置来看，往往处于人力资源部门或者财务部门的领导之下来运营，审计人员没有独立的空间来履行职责，此外，不能够配备具有专业胜任能力的审计人员来执行审计业务，审计结果说服力会大打折扣。在外部的监督层面，与事业单位有关的监督机制往往流于形式，这也严重影响了事业单位内部控制职能的发挥，部分事业单位的保密性质使得其外部监督的结果不能充分地向社会予以公布，没有了社会的监督，监督所能够发挥的效用也较小。
二、提升基于风险管理的内部控制水平对策分析
（一）管理人员增强对风险的敏感性
风险无处不在，对于事业单位的运营而言也是如此。事业单位的管理人员应该从思想上对风险予以重视，只有在思想上充分预见到风险的爆发所带来的巨大危害，才能够有动力来制定风险预警、风险防范、风险评估与风险分析的相关政策制度，才能够在内部控制机构的建立层面进行投入，使其达到具备履行内部控制的专业水准。管理人员的风险意识增强，从风险角度出发来加强事业单位的内部控制，能够帮助事业单位有效地对风险予以防范，促进事业单位运营效率的提升，减少风险集中爆发的可能性。
（二）加强审计与监督工作在内部控制中的作用
各事业单位应该建立内部审计以及自我评估制度，大力落实内部考核监督责任制的建立。首先，应该明确监督的责任部门和责任人，并纳入岗位职责考核范围，督促单位和个人自觉执行。其次，在外部监督层面，审计部和财务部应该拓宽其监督范围，加大监督的力度，并将相关的监督与考核结果在特定渠道上进行公示，增强信息透明度。最后，考核机制应该大力健全，考核指标应该进行优化，在事业单位内部推行全员参与的内部控制模式，并对引发风险的违规行为予以严肃处理。
（三）做好《行政事业单位内部控制规范（试行）》的培训工作
对于企业而言，内部控制工作属于全面管理的有机组成部分，是市场化环境下企业实现全面发展的有效渠道，开展内部控制能够帮助企业快速实现经营目标，保障企业内部资产的完整性与真实性，为企业其他经营活动的开展奠定好坚实的基础。在开展内部控制工作时，企业管理人员需要采用相关的自我调整、评价与控制手段，从细节而言，内部控制工作不仅包括管理人员指挥企业经营活动的各项内容，也包括具体的审核、核算工作，还要对企业的经营活动进行科学有效的预测、分析与评价。企业的财务风险即企业在开展资金筹集、回收与分配利益时遇到的各种风险，企业财务目标不同，面临的财务风险也有着一定的差异，情况严重时，企业的财务风险甚至会制约企业的生存与发展。可以看出，财务风险与企业的经营有着密切的关系，也是存在在企业采购、管理、生产各个环节的，为了实现企业的良性发展，必须要控制好财务风险。
2企业财务风险与内控管理的现状分析
2.1制度的建筑不规范
在各种因素的影响下，很多企业都未建立起完善的内控制度，他们多将经济利益的实现作为企业经营的主要目标，未深刻地意识到自身经营管理存在的风险，也未对相关的风险进行科学有效的评估。由于企业内控制度不足，必然会影响企业内部的组织架构，在该种因素的影响之下，很多管理人员也未意识到内控制度的重要作用，没有根据企业的经营情况制定好完善的规章制度与奖惩机制，这就导致仅有的内控制度形同虚设，给企业的经营带来更大的风险。综上所述，企业内控制度的不完善给企业带来严重的影响。
2.2管理人员缺乏风险意识
很多企业的管理人员都没有意识到风险问题，将主要的注意力放置在经济效益的提升上，未意识到科学管理对企业的积极影响，只有在应对上级检查时才会临时开展内控工作，这些错误的认识与做法都影响着企业内控的正常开始。而很多管理人员也没有认识到财务风险对于企业的不良影响，未制定好完善的风险防范机制，这就很容易出现错误判断的问题，给企业带来重大损失。
2.3没有完善的监督机制
部分企业虽然建立了规章制度，但是却没有进行有效的监督与落实，形同虚设，导致制度在执行过程中受到各种不良的影响，这就会进一步增加企业的经营压力。除此之外，一些管理人员没有针对财务内控体系制定好完善的监督机制，导致监督工作的情况难以达到理想化的效果，内部审查功能与监督功能未得到有效的发挥。
3做好企业内部财务风险管理与内控工作的措施
3.1为企业的发展塑造出良好的环境
控制环境直接影响着企业内部财务风险的防范效果，在企业内部控制体系中起的作用也是不言而喻的，为此，就需要根据企业的具体情况打造出与企业风险防范与内部控制环境相关的体系。为此，企业管理人员需要站在一定的角度上，提升自己对于企业内部控制和财务风险防范的认识，根据企业的经营要求制定好完善的管理制度和考察机制，让企业内部控制工作与财务风险的防控可以在相应的制度监督下进行。此外，还要制定好完善的奖惩措施，激发出员工工作的积极性与主动性，塑造出一种互帮互助、积极向上的企业文化，加强对员工的教育与培训，让内控意识可以渗透到每一个员工心中。同时，企业在编制预算方案、签订合同以及进行各项决策时，要加强群众监督，做好集体决策，提升员工的主人翁意识。
3.2做好信息监督与沟通工作
为了防范企业面临的财务风险，就需要充分地将各个部门的监督效用发挥出来，保障风险防范的有效性，同时，还要根据具体的情况来调整监督机制。在防范财务风险时，要做好信息沟通工作，提升信息沟通的有效性与真实性，在整体的管理过程中，要保障信息传输渠道的畅通性，将风险转移到决策部门和管理部门中，让他们可以在第一时间做出反应。
3.3建立起科学的评价考核机制
部分企业都缺乏完善的财务评价考核机制，没有独立的工作部门，往往由财务部门的工作人员来开展内控管理工作，实质上，该种模式是存在很多弊端的，财务工作人员不仅是内控工作的执行者，又是检查者与评价者，这必然是难以起到理想的内控效用的。为了提升监督工作的有效性，对于企业的内控工作，需要由第三方进行检查与评估，只有这样才能够保障检查与评价工作的独立性与客观性，只有这样才能够有效降低企业的财务风险。
3.4做好企业的财务预算管理工作
财务预算是建立在决策与预测工作的基础上，围绕企业经营目标对企业资金进行的科学安排，为了做好企业的财务预算管理工作，可以采取如下的措施：
3.4.1完善企业内部的财务预算管理组织
企业管理人员需要负责内部财务预算管理工程，并根据企业的规模成立好专门的财务预算管理委员会，负责财务预算政策、目标、管理办法的制定以及财务预算的下达，帮助企业更好地完成财务预算工作。
3.4.2科学地制定财务预算目标
企业管理人员还要根据企业的整体发展战略，严格遵照“逐级汇总”与“上下结合”的原则来编制出科学的财务预算目标，将预算目标分摊到每个部门之中，与自身的特点和执行条件有机结合制定出完善的财务预算方案，如果发现问题需要及时地提出意见并及时修正，保障预算工作的执行成效。
3.5建立起完善的财务控制机制
企业还需要在适度集权基础上针对各个部门的经济责任划分出不同的经济主体，加强对成本控制、投资决策等问题的分析和研究，应用现代化信息技术对企业流程进行全面的管理，让内部有限的资源可以得到更加充分的利用，在降低企业经营风险的前提条件下提升企业的经济效益与社会效益。
4结语
