一、指导思想
以邓小平理论、“三个代表”重要思想及科学发展观为指导，坚持“标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防”的方针，通过主动排查办事处重点岗位和关键环节廉政风险点（即某个岗位可能发生腐败的环节），逐步建立覆盖权力运行全过程的预防监控机制，不断提高办事处党风廉政建设和反腐败工作水平，有效遏制和减少腐败现象的发生，为办事处营造风清气正的政务环境和经济发展环境提供保障。
二、工作目标
一是认真分析查找权力运行的风险点和薄弱环节，树立廉政风险防控管理意识；二是明晰风险点的岗位、部位和环节，进行科学评估；三是建立廉政风险防控和监管机制，从源头上防治腐败工作领域；四是增强干部廉洁从政、依法行政意识，降低廉政风险。
三、实施范围
实施廉政风险防控管理的范围是：办事处机关及站所全体工作人员，主要涉及掌握行政执法、干部管理、财务管理及惠农政策落实和国家项目投入的职能部门和岗位人员及分管领导。
四、方法步骤
廉政风险防控管理工作从2012年8月份开始到11月末结束，共分七个阶段。
（一）制定方案，组织动员阶段（2012年8月16日-26日）
为切实有效推进廉政风险防控管理工作，办事处成立了领导小组，制定了实施方案，召开了动员大会，并通过公开栏、简报等方式宣传廉政风险防控管理工作目标、主要任务、工作方案等，广泛进行思想发动，使办事处机关及各站所干部认清岗位廉政风险存在的客观性和开展廉政风险防控机制建设的重要意义，教育引导广大党员干部牢固树立廉政风险意识，切实提高参与活动的主动性和积极性，确保工作有序推进。
（二）核定权力清单，规范工作流程阶段（2012年8月27日-9月7日）
1、摸清权责底数。办事处党委对照法律法规和机构“三定”方案，按照“职权法定、权责一致”的要求和“谁行使、谁清理”的原则，对办事处机关、各站所和岗位权利事项进行全面清理，核实登记各单位主要职能、负责人及工作人员的姓名职务、主要任务、业务工作程序。
2、明确业务程序流程。各单位对依法确定的职权进行分项梳理，明确职权名称、内容、办理主体和法律依据。按照“程序法定，流程简便”的要求，对每一项职权，明确办理主题、依据、程序、监督渠道以及办理事项所需要提交的全部材料，绘制“权力运行外部流程图”；对职权在单位内部运行的各个环节、责任主体、办理时限等进行规范，绘制“权力运行内部流程图”。
3、办事处廉政风险管理领导小组办公室（纪检办）根据各单位权责底数摸底表编制职权目录，同时把各单位上报的工作流程图报党委审批后编制成册。
（三）排查廉政风险，评估风险等级阶段（2012年9月8日-9月17日）
围绕权力运行，采取自上而下、自下而上和内外结合的方式，通过自已找、领导提、群众帮、集体定等多种形式，全面查找岗位职责、业务流程、制度机制等方面存在的廉政风险。
1、查找个人岗位风险。依照个人目前的思想状况、岗位职责、职务等情况，认真分析并查找个人在思想道德、岗位职责和外部环境等方面存在的或潜在的风险内容及其表现形式，找出个人具体工作岗位的廉政风险点，提出个人防控措施，认真填写《个人岗位风险点自查表》，由单位负责人初审后，报分管领导审核，予以确认。（附表3）
2、找准单位风险点。结合岗位职责要求，组织各站所对照职责定位等情况，确定单位风险点，提出具体防控措施，填写《办事处内设机构和办事处各单位岗位风险点自查表》，报办事处纪委初审后，由办事处党委审核确认。（附表4）
3、排点岗位风险点。特别是查找掌握人权、财权、物权、执法权和行政收费等重点环节，由职工评议、班子确定、细化、分析，重点岗位风险点分布情况，提出防控措施，填写《重点岗位风险点专项清查表》，报办事处党委审核。（附表5）
4、明确风险等级和监控责任。在找准查深廉政风险的基础上，按照风险发生的几率和危害程度以及行政权力与人、财、物等关联程度高低，将风险分为“高、中、低”三个等级，由办事处领导小组对各个岗位风险点进行汇总、分析，进行等级评估，办事处党委会议集体研究后，填写《岗位风险点清查汇总表》（附表4），上报县廉政风险防范管理领导小组审定。廉政风险等级评定后，实行分级管理，分级负责，定为高等级风险的，在办事处分管领导直接管理的基础上由主要领导管理和负责，由办事处党委及纪委予以监督；定为中等级风险的由单位分管领导管理和负责；定为低等级风险的由各单位负责人负责。同时，重点加强对高等级风险的防控。
5、公示各岗位风险点。办事处党政办将《个人岗位风险点自查表》、《办事处内设机构和办事处各单位岗位风险点自查表》、《重点岗位风险点专项清查表》、《岗位风险点清查汇总表》有关内容，要在公开栏内进行公示，广泛征求各方意见，接受社会监督。
（四）制定防控措施，规范权力运行阶段（2012年9月18日-9月22日）
各单位要根据各自存在的廉政风险点，制定相应的防范管理工作预案，细化具体措施，并建立修订完善相关制度，报纪检办备案。
1、健全完善制度。针对不同岗位风险点，对现有规章制度进行全面清理，进一步建立健全和完善民主决策、议事规则、岗位职责、程序控制、办事流程、干部管理、风险管理、廉政教育等制度，形成一套完善的制度体系。
2、细化工作流程。对工作规程、业务流程进行梳理并严格按照这些程序办事。
3、建立防控机制。以学习《廉政准则》和《实行党风廉政建设责任制的规定》为主要内容，强化廉洁从政教育，增强拒腐防变的免疫力。
4、建立预警和惩处机制。按照早发现、早提醒、早纠正的要求，建立警示提醒（廉政承诺、教育、谈话和风险提醒）、诫勉纠错、责令改正、责任追究的预警处置制度。对群众有举报，社会有反应，不按照规定落实防控措施，情节轻微的干部职工进行预警谈话；对工作中有失误或偏差的干部职工进行问责或诫勉谈话；对已经实施错误行为，构成轻微违规违纪，但可以不予处分的干部职工进行责令整改，避免发展成违纪违规违法行为；对于超越风险警戒线的现象与行为，逐级建立报告制度，并按有关程序，由纪委介入调查处理；对于发现风险信息隐瞒不报的，要严肃追究责任，如造成重大违纪违法问题的，要从重处理。
（五）基础工作回头看活动（2012年9月23日—9月30日）
各单位要结合实际工作，对核定权力清单、编制职权目录、绘制权力运行流程、排查廉政风险及平估风险等级、制定防控措施及规范权力运行等基础性工作开展回头看活动。认真回顾和总结这一阶段工作成果，同时查找出目前工作中存在的问题，对查找出来的问题，是否认真剖析，查打原因，采取措施，切实加以解决。
（六）加强公示公开，推进科技防控阶段（2012年10月1日-10月30日）
通过办事处网站、公开栏、广播等方式，主动向社会公开不涉及国家机密、商业秘密和个人隐私的职权目录、“权力运行外部流程图”和行政处罚自由裁量基准，接受社会监督。通过单位内部网络、“内部公开栏”等方式，公开“权力运行内部流程图”、查找的廉政风险点及制定的防控措施。特别是对干部选拔任用、财务报销、政府采购、基建工程。资产状况等各类单位内部事项，要加大公开力度，切实加强内部廉政风险防控。
（六）构建长效机制，强化监督检查阶段（2012年11月1日-11月30日）
通过开展权力观教育、岗位廉政教育、示范教育、警示教育和法纪教育，引导党员干部牢固树立廉洁意识、风险意识和责任意识，增强拒腐防变的主动性和坚定性。建立风险监测机制，通过举报、案件查处、监督检查、经济责任审计、干部考核、网络舆情等多种渠道，加强对岗位行政行为、制度机制落实、权力运行过程动态监测，及时发现日常管理中存在的漏洞和薄弱环节以及苗头性、倾向性问题。建立预警纠错机制，通过廉政风险监测机制，对已发现的廉政风险，及时向有关单位或岗位个人发出预警信号，采取谈话函询、警示诫勉、责令纠错等处置措施，及时纠正工作中的失误和偏差，化解廉政风险。建立评估修整机制，通过定期自查、上级检查、社会评议等方式，对廉政风险防控各项措施的落实情况进行考核，并纳入政府绩效考核。根据考核结果，纠正存在问题，完善工作程序，修正风险内容。
四、工作要求
（一）高度重视，加强领导。办事处高度重视廉政风险防控管理工作，将其列入党委重要议事日程，主要领导负总责、亲自抓，分管领导具体抓。各单位要把开展廉政风险防控机制建设作为一项重大政治任务，列入当前工作的一个重点，加强组织领导，周密部署安排，强化宣传教育，认真组织实施。单位负责人要按照党风廉政建设责任制的要求，切实履行“一岗双责”，带头参与廉政风险防控工作，带头查找廉政风险，带头制定和落实防控措施，带头抓好自身和管辖范围内的廉政风险防控管理，确保预防腐败各项要求落到实处。办事处廉政风险防控管理工作领导小组要切实加强组织协调和监督检查。
（二）创新方式，健全机制。各单位要大胆探索创新，针对排查出的廉政风险点，要找准问题所在，及时化解廉政风险点；要创新工作理念，要主动找问题，做好预防工作，积极挖掘廉政风险点苗头，从源头上杜绝风险点；根据职能调整、职责变化和业务增减，探索和建立岗位风险管理的动态系统，制定排查防控计划，开展排查防控活动，进行风险管理考核，在此过程中，不断校正风险点，减少防控盲区，修正防控措施，推动岗位风险管理长效机制的建立与形成；要进一步加强反腐倡廉教育、监督，加强廉政风险防控的培训和学习，增强防控能力，杜绝在思想上和工作中产生廉政风险点。
论文关键词：检察机关；风险研判；构建
三项重点工作是新形势下党中央对政法工作的重要战略部署，检察机关在这项工作中扮演了重要角色，承担举足轻重的责任。2010年最高人民检察院印发《关于深入推进社会矛盾化解、社会管理创新、公正廉洁执法的实施意见》中要求检察机关应建立健全执法办案风险评估预警机制，把风险评估作为办理案件的重要环节。这对检察机关在执法办案中化解矛盾、处理风险提出了更高要求。把风险管理的理论和技术应用到检察业务管理，对于推进提高检察管理的科学化，防止因执法不当引发涉检信访特别是群体性事件和突发性事件，具有重要意义。
一、建立检察机关风险管理机制的必要性
“涉检风险”是指：在特定的客观情况下，在特定的期间范围内，在履行检察职能过程中，由未来事件发生的不确定性所导致的预期结果和实际结果发生偏离的可能性。检察机关是宪法规定的法律监督机关，承担着打击、预防、监督、教育、保护的职能，在履行不同职能的过程中，其面临的风险类别与特征也是不同的。检察机关风险的内涵应该包括办案质量风险、执法风险、检察形象风险以及社会稳定风险。
风险管理是检察管理非常重要的组成部分，其必要性体现在以下三个方面：
（一）风险管理是提高执法公信力、防范和化解涉检矛盾的现实需要。当前，我国处在经济转型升级期，社会矛盾触点增多，敏感性、关联性、对抗性、破坏性增强，执法环境复杂而敏感，维护稳定形势日益严峻。[1]对检察机关而言，行使公权力与个人利益之间的矛盾、人民群众对公平正义的更高要求与检察机关传统办案模式之间的矛盾还一定程度上难以避免。建立风险管理机制，对执法办案可能引发的社会不稳定因素进行先期预测、先期研判、先期介入、先期化解，有利于从源头上有效预防和减少涉检矛盾。
（二）风险管理是健全内控机制、推动和促进自身管理科学化的必然要求。管理科学化是检察机关科学发展的基础保障，风险管理机制作为业务管理的重要组成部分，可以有效整合内部资源，优化组织架构，切实提高检察管理规范化水平。
（三）风险管理是服务经济社会发展、维护社会和谐稳定的客观要求。风险管理机制的建立，可以帮助检察机关更好地深入分析总结具有代表性的风险特点、风险规律，及时发现制约经济社会发展、不利于社会和谐稳定的风险因素，进而为党委政府决策提供参考，更好地进行社会管理，促进经济社会发展，维护社会和谐稳定。
二、检察机关风险评估预警处置平台的构建
“检察机关风险评估预警处置平台”通过对案件基本信息、风险评估、风险处置、处置评析、动态跟踪、归档管理、后台管理、工作助理等八大模块的综合应用，打造检察机关风险管理的全新模式。
（一）风险识别与评估
风险识别与评估是风险管理过程的第一阶段，是指风险管理人员在对主体所在外部宏观和内部微观风险环境进行分析的基础上，通过对这些信息进行筛选、归类、鉴别，并最终确定是否存在潜在风险、潜在风险的大小的过程。
1、全面采集风险信息。风险信息采集是一个动态的、连续的工作，是识别与评估风险的基础。通过办案干警填报《风险评估表》、《风险处置动态跟踪表》，院领导、部门负责人就能在第一时间监测到实时风险等级、工作预案、信访情况以及处置进展等信息。确定风险等级后，如果出现新情况、新问题，由检察调控中心办公室负责人报检察长审批后，可以重新调整风险等级，并立即向案件承办部门发出相应等级的风险预警提示，以便案件承办部门及时变更处置预案；对已处理完毕的事项，再出现信访的，由控申部门及时填写《风险评估表》，激活原档案，启动新的风险评估处置流程。
2、规范确定风险评估要素。通过对以往工作经验进行总结，把当事人诉求、各工作环节的风险因素、风险情形、影响范围等设定为主要的风险要素。在风险评估表中列举出各工作环节的风险因子、各级风险的不同情形以及从社区或行政村到全国乃至国际不同层次的影响范围，由承办人在下拉菜单中直接选择，细化评估的内容、项目，增强了评估的简便性、可操作性，避免识别与评估的随意性、盲目性。 转贴于 3、科学界定风险评估等级。综合分析检察实务中的可能风险状况，将当事人对拟作决定反对意见强烈、有极端个人行为或倾向、有暴力倾向或行为等9种最严重的情形列为一级重大风险，将对拟作决定有明显抵触情绪、有非正常上访倾向或行为等5种情形列为二级较大风险，将对拟作决定有分歧意见、有涉检信访倾向或行为、有利用网络等媒介对检察机关或干警作负面报道苗头或现象等3种情形列为三级一般风险，并为三级风险依次设置“红、橙、蓝”三色预警以及不同的流转、审批程序，所有风险评估定级，均需本院检察调控中心审核，相应的领导审批，并由检察调控中心备案，从而保证了识别与评估的准确性，避免人为抬高或降低风险等级等定级现象的发生。
（二）风险预警与应对
风险预警与应对是风险管理的核心环节，是风险识别与评估的最终落脚点，也是风险报告与分析的前提。信息平台根据风险处置责任划定不同的权限，并具有自动提醒功能。承办人须在平台上及时（最迟在案件结案前）填报《风险评估表》、《风险处置动态跟踪表》、《风险评估处置评析表》中的相关内容，具体负责风险的化解处置工作。部门负责人、分管领导、检察长除审批风险评估、应对预案、结案等外，分别承担三级一般、二级较大、一级重大风险的包案责任。设在控申部门的检察调控中心办公室则负责风险研判工作的备案、处置工作的协调、指导等，从而确保全院共同落实风险研判处置工作，全面实行逐案排查，避免了遇到问题相互扯皮推诿和个别部门单打独斗等不利局面。院领导可以通过在平台上审批干警评估结果、应对预案，把握评估状况，及时启动领导包案工作，强化风险管理指挥功能。一旦风险因素、客观因素等情况发生变化，所有审批者均有权修改风险评估等级、完善预警处置举措。通过系统设置的流程追踪图，可以实时了解个案的流转环节和当前环节。通过“动态跟踪”，便于全面掌握所有风险案件的处理态势。风险化解处置结案时，须经包案领导审批，并且要对承办人的结案报告进行逐级评析。检察调控中心办公室根据风险定级审核和备案制度，全面全程掌握全院的风险研判处置工作，进行针对性的指导、协调和应急处置。此外，上级业务部门通过权限和网上上报备案功能，可以随时查阅和了解基层院重大风险案件预警处置情况，强化对下级院的指导。
（三）风险报告与分析
风险报告与分析是整个风险管理流程中的最后一个重要环节，对于提升风险管理整体水平具有重要意义。其一方面是对风险个案的总结，主要是对风险评估、预警与处置工作效果的评价，通过设定《风险评估处置评析表》，要求承办人对每起风险处置工作，都要从预估准确度、预案科学性、处置有效性等方面进行小结，总结经验教训，逐级进行评析，为学习交流参考积累资料。另一方面是对风险数据的综合利用，便于风险管理者了解风险管理状况、总结风险特点与风险态势，以辅助决策，调整思路，把握政策，改进工作。
三、完善检察机关风险管理机制的建议
检察风险管理尚属新兴事物，还没有形成一种制度化、规范化的定式，还需要检察机关结合自身实际加强创新，进而推动建立一整套系统科学的风险管理机制。
（一）进一步整合内部资源。按照检察一体化和集约化的要求，应不断加强案件监督管理部门与风险管理主管部门的协调配合，有效实现风险研判平台与已有的检察业务动态管理系统和案件管理系统的融合共享，加强对执法办案的动态、开放、全面监督与管理，充分发挥该平台作为风险管理统一载体的综合效力。
关键词:税收执法风险;风险管理;防范对策
中图分类号:D9
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)13-0324-02
税收风险管理是最近各地都在研究的税收管理新理念,其目的是将现代风险管理理论引入税收征管工作,最大限度地防止税款流失并降低征税成本。作为税收风险的一部分,税收执法风险已成为各级税务机关在执法过程中必须面对的潜在风险。通过实施积极主动管理,创造稳定有序的征管环境,才能有效防范和规避税收执法风险的发生。
1 税收执法风险与风险管理简析
1.1 税收执法风险
税收执法风险是指税收执法人员在执行公务过程中,未严格按照法律法规的要求执法,损害了国家和纳税人的利益,而应承担一定的责任。
1.2 风险管理
风险管理是指对税收执法风险进行识别、适应和处置,其目的是避免风险或使损失减至最小。据有关资料显示,目前OECD中已有超过2/3的国家实行了税收风险管理,我国税务执法机构也应有针对性地引入世界风险管理理念和管理经验。
2 当前税收工作面临的执法风险
2.1 实体不规范引发的征收管理风险
征收管理风险是指执法主体在执行或解释法律、法规、规章和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而未作为、未完全作为或作为了为赋予的职责职能范围内的事物而形成的影响和后果。主要表现为:基础管理工作不到位,税务人员对相关政策法规理解不到位,征管工作流程执行不严,税务登记内容不准确;纳税人性质认定错误以及发票领用、审核程序不健全、不规范;政务公开不及时,税收政策宣传不到位,税率执行错误,提前和延缓征收税款,日常纳税辅导不细致,未依法保障或侵犯了纳税人的合法权益等。
2.2 程序不规范引发的行政诉讼风险
行政诉讼风险是指税务执法主体因实施税务行政执法行为,在税收执法过程中产生税务行政争议而引起的税务行政复议撤销、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等后果和影响,使税务执法主体处于不利地位,在诉讼中面临败诉等风险。主要表现为程序不合法或不规范、实体应用错误两个方面:
(1)不按程序作出税务行政处罚引发的风险。税务行政处罚按罚款额的多少,分为简易程序和一般程序。《行政处罚法》第三十三条规定:“违法事实确凿并有法定依据,对公民处以五十元以下,对法人或者其他组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处罚的,可以当场作出行政处罚决定。”本文是关于简易程序的规定,简易程序之外的其他处罚适用一般程序。根据《国家税务总局关于税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》第三条的规定:“税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前,应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》,告知当事人已经查明的违法事务、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚,并告知有要求举行听证的权利。”而税务机关在执法中经常忽视了这一必要程序,为求方便而采取简易程序当场处罚。
(2)不按程序作出限缴税款通知书引发的执法风险。当税务局对企业未按照《税务处理决定书》要求进行整改而作出《关于限期缴纳税款的税务事项通知书》时,需要提供证据证据证明两个事实:第一,税务机关在企业收到《税务处理决定书》之后,对该企业是否进行整改以及整改情况进行过验收;第二,税务机关经过验收之后,发现该公司整改结果不符合《税务处理决定书》要求。然后很多时候,税务机关提供的证据只能证明企业在《税务处理决定书》作出之前存在问题,而无法证明在其作出之后的情况。所以由于事实认识不清,税务机关经常在复议中遭受撤销原决定的结果。
2.3 司法渎职风险
司法渎职风险是指税务执法行为过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责,造成侵犯国家税款及财产重大损失而可能触犯法律的危险或后果,从而被追究行政执法责任,甚至面临被检查机关以涉嫌职务犯罪提出指控。主要表现为;贪污、受贿、挪用公款、、、、隐瞒情况、弄需作假,勾结唆使偷逃税行为,违反法律和行政法的规定,造成国家税收严重流失并使国家利益遭受重大损失。
2.4 由于机构分设引发的风险
1994年税务组织机构分设为国税、地税,税务机关之间“三交叉”矛盾暴露,即管户交叉、征税交叉、检查交叉,进而导致两套机构不协调。当认定意见出现分歧时,更使纳税企业无所适从,大幅度提高了税务机关之间的协调成本与纳税人的遵从成本。两套机关各自为政、缺乏信息沟通,执法效率和征管能力下降,导致大量税款流失,加大了税收执法风险。
3 从风险管理视角防范税收执法风险的对策
3.1 进行风险识别与预警
3.1.1 风险识别
风险识别是指在损失风险刚出现或出现之前,就予以识别,以准确把握各种风险信号及其产生原因。税务机关应正确、全面地认识在执法过程中可能面临的所有潜在风险,及时发现和预防,选择最佳处理方法。风险识别的具体方法主要有:
(1) 现场观察法。通过直接观察具体涉税业务活动,了解和掌握其在执法中面临的各种风险。
(2) 询问法。对执法人员或执法对象提出一系列风险咨询问题,以加强其对执法过程中可能引发的风险的系统认识,促使其去收集和分析专门信息,并制定系统的风险管理对策和计划。
(3) 业务流程法。即以业务流程图的方式,将从税收政策解读、税款追缴、税款征收、到税款入库等过程划分为若干环节,每一环节再配以更为详尽的作业流程图。据此确定每一环节进行进行重点预防和处置。
(4) 内部交流法。即通过与各部门有关人员的广泛接触和信息交流,全面了解各部门的风险发生情况,以发现被遗漏或忽视的风险,提高各部门在风险管理中的协同能力。
(5) 案例分析法。即在预测未来可能出现的风险的基础上,从过去的风险管理实践中寻找相似的案例和经验,吸取有关教训,并以此作为制定对策的主要依据。
3.1.2 风险预警
风险预警是指要在风险实际发生之前,捕捉和监视各种细微的迹象变动,以利预防或为采取适当对策争取时间。风险预警对于预防或识别重大风险事件显得尤为重要。建议税务机关建立税收风险预警机制。该机制是一个以计算机和网络技术为依托,能够对各种信息进行科学分析、评估和判断的完整体系,包括税收收入、税收执法、纳税人违法、系统外风险的预警指标,以提高风险意识,强化风险管理。
3.2 制定预防体系和预防策略
3.2.1 预防体系
为避免造成财政收入的重大损失和对税务机关的不利影响,税务机构应花大力气进行风险预防,但这并不意味着需要进行全方位设防,因为这既不可能也不经济。所以,应选择那些发生概率大、后果严重的事件,进行重点预防。
构筑预防体系要解决好两个问题:一是选择重点预防对象;二是构筑完善的预防体系。一个完善的预防体系需要由以下四个部分组成:
(1)经济和技术措施。如监督、检查、立法、环境监视等。
(2)与外部保持良好的沟通。如建立早期预警体系,协调与纳税人的关系等。协调与纳税人的关系,首先是要保持与纳税人的良好沟通,以尽早获知纳税人的计划和动作;其次要在准确把握信息的基础上,对纳税人开展游说和说服工作。协调与纳税人的关系应严格防止陷入行贿事件,否则,很可能给税务机构带来更大的风险。
(3)改进内部工作。如税收执法机构设置、岗责体系和业务流程设计中潜在的高风险区域,有针对性地调整职责设置和权力运行体系,避免税收执法权的过度集中以及监控盲点的出现。
(4)组织内部防范机制培育。如建立“学习型税务组织”,提升税务文化与税务管理水平。我国现行税务组织管理模式需要引入“学习型组织”思维和管理模式,并将其转变为与时俱进、不断学习的创新精神。这样,有利于激发税务员工的工作热情和创造力,使现代税务组织的发展立志高远,瞄准21世纪社会发展水平和社会公共需求,心中牢记国家赋予税务组织的使命和责任,提升税务组织文化。
3.2.2 预防策略
俗语道:不怕一万,就怕万一。因此,税务部门应该提前做好准备工作,制定一系列相应的处置程序和规范,并编制成小册子,以利在风险事件发生时争取时间,应对得当,弱化风险。
制定预防策略要求建立严密的税收法律体系和建立服务型税务机关与合作遵从理念:
(1)建立严密的税收法律体系,规范执法操作,完善执法保障。一是完善税收法律体系,形成相对平衡和相互制约的法律机制;二是健全工作机制,实施有效的法律监督和制约,保证在税收立法、执法等方面的公正、公开、规范和准确;三是提高税法层次,加强法规建设,完善执法保障;四是维护税收政策的统一性,规范税收文件避免与相关法律、法规发生冲突而引起风险。
(2) 坚持依法治税,建立服务型税务机关与合作遵从理念。税务机关在尽力为纳税人服务的同时,要始终坚持基于国家权力而依法治税的精神,即依法治税是第一位的,在此基础上倡导服务税收与“合作遵从”。坚持“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革指导思想,才能体现服务税收的基本要求。只有搞好纳税服务,才能构建和谐税收征纳关系,而和谐税收征纳关系的建立可以提升“纳税遵从”度。从“纳税遵从”再到“合作遵从”理念的转换,意味着遵从始终是这一理念的本质与核心,只是“合作遵从”在以“纳税遵从”为本的基础上,强调了纳税人与征税人之间在征纳关系上的“合作”,“合作遵从”力争避免和减少税企、税民之间的对立,是“遵从”的最佳形式,也是“双赢”的形式,体现着以德治税与依法治税的统一。建立良好的税收环境是避免税收执法风险的基础。
3.3 构建风险管理组织
建立税收风险管理中心机构,实行税收风险评估制,并通过实施金税工程、信息管税,提高税收管理水平。风险管理的核心就是要税务机关密切关注可能存在的风险,建立风险评估机制,找出降低风险的办法,是对执法机构和纳税人实行慎重、认真的评估以及对他们执法或履行法律义务的信誉、诚信的提升。风险管理组织要塑造“公正、进取、公开”的理念和管理模式,实现扁平化管理。将风险管理权力延展到各个管理层面,从旧时的控制管理转向以参与式管理为标志的新型管理,最大限度地利用人力资源和信息现代化资源,让组织成员广泛地参与组织管理,增强组织成员使命感、责任感,让组织的内部效率正真地转化为外部效率,在风险管理中发挥应有的效率和作用,从而减少税收执法风险。
参考文献
[1]赵迎春,王淑贞,罗秦.中国涉税风险问题研究[M].北京:中国财政经济出版社,2009.
在当前信用风险全面、集群、复杂化暴露的情况下，农合机构呈现出不同于其他银行业机构的信用风险特征。农合机构应充分认识农村金融的信用风险，建立有效的风险防范、分散和补偿机制，提高贷款资产的质量和效率，实现健康、可持续发展。
信用风险特征明显
整体表面平稳。去年下半年以来，各银行业机构信用风险全面、集群、复杂化暴露。农合机构信用风险指标（不良率）呈现“起点高”“起步晚”“有序暴露”等特点。以福建省数据为例，农合机构整体不良率曲线是除邮储、政策性银行外最为平缓的一条。
个体、区域显著差异。农合系统各法人机构的信用风险暴露情况明显具有个体、区域的差异性。单个法人方面，2013年下半年以来，福建银监局辖内不良率上升的农合机构共计30家，其中不良率增加超过一个百分点的有9家；增加超过三个百分点的仅两家。农村商业银行的不良率较农村信用社低，这与农村商业银行在改制中经过一轮不良资产剥离清理有关。福建银监局辖内八个地区（福州、泉州、漳州、莆田、三明、南平、龙岩、宁德）农合机构信用风险暴露情况不仅呈现出区域差异，而且其与当地银行业整体信用风险发展趋势也并不完全同步。
诱因本质相似。从非现场监管数据来看，风险的行业性集中度很高，主要是周期性显著的行业及部分轻资产服务业。除农、林、牧、渔业外，采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水的生产和供应业风险突出，一年来的不良率一直较平均不良率高。批发和零售，住宿和餐饮业，信息传输、软件和信息技术服务业以及教育行业近一年来的不良率逐步上升，超越平均不良率。除行业风险因素外，过度融资、担保链传导等是农合机构不良贷款的主要诱因。
指标裂变全面。随着风险处置工作逐步展开，风险抵补能力开始下降，贷款专项损失准备充足率、贷款损失准备覆盖率自2013年年底后开始呈下降趋势，且自2014年2月开始下降速度增快。流动性指标恶化，流动性比例、人民币超额备付率均呈下降趋势，存贷比微升。为弥补不良贷款处置导致的贷款损失准备消耗，贷款损失准备提取数额增大，影响农合机构拨备后利润，2014年拨备后资产利润率、资本利润率均呈下降趋势。或因互保、联保等方式风险凸显，各类贷款中保证类贷款比重有所下降，抵押类贷款比重有所上升。此外，农合机构通过开展同业业务，资产增速加快，资产结构中，同业资产比重快速提升。抵债资产增加，存在一定的隐匿风险。
化解路径局限。农合机构在信用风险化解路径选择上有其特点。核销是各银行业机构除现金清收外的主要选择。国有大行、股份制商业银行往往还通过转让、重组等方式优化资产结构。农合机构对不良贷款进行转让、重组的比重较低，更多采用以物抵债和其他清收化解方式。贷款受让对象合规性的限制及农合机构县域经营的现实条件，使得农合机构往往难以找到合适的受让对象。同时，经济下行时期贷款转让价格缩水也使得农合机构缺乏转让处置的动力。贷款仓促核销可能存在道德风险，以物抵债可能带来抵债资产处置难问题，其他清收方式则面临合规问题。农合机构所获抵债资产多为房地产、农民财产权或经营承包权，这些资产的处置受到经济下行、房地产价值下降、农民财产权或经营承包权转让市场不成熟等外在因素的影响，短时间内无法变现，且管理耗时费力，其实际价值可能比预计中更低。
风险如何处置
方向必须清晰。在法律框架不完善和法律执行力不强的背景下，信用风险产生原因复杂。风险的化解处置牵涉各方利益，信用风险的管控必须找准政府、企业、银行与社会的利益平衡点。大面积信用风险的防控必须依靠政府。构建起“银行为主体、市场为手段、协会为依托、监管为协调、政府总牵头”的风险化解体系。依托各地建立的风险联系处置机制，紧紧依靠地方政府推进风险处置。银行业机构和各级监管部门应及时向政府部门报告风险动态，提请协调解决重大风险和难点问题。
方法注重灵活。注重原则性与灵活性的有机结合，区别对待。针对风险实际，一案一策，分类施治，既对恶意逃废债务的失信企业严厉惩处，也对暂时出现困难但有市场、有效益的诚信企业慷慨解囊，对经营无望的“僵尸企业”应尽快处置。省联社应协调推进农合机构间在风险管控中的合作与信息共享，完善“社团贷款”联合管理机制，形成不良资产、抵债资产转让协调合作机制，实现农合机构“抱团取暖”“抱团维权”“抱团发展”。
效果立竿见影。风险处置落到实处，注重平衡成本效益与风险控制、长短期效果与效率。风险处置扎实。坚持真实处置，确保处置措施落地，确保风险一次性处置到位，不留问题和隐患。责任追究严实。严格责任追究，建立远期风险责任追溯机制。夯实长效机制。不仅要应对处置当前的风险，更要将风险案例进行积整理和总结，在适当范围内共享、讨论，以此为鉴构建长效机制，化当前“危”为未来“机”。
持续深化改革。信用风险的不断暴露，总根源还在于农合机构战略定位不明确，治理机制、信贷管理不到位。应通过持续深化改革，切实解决这些内在问题。
坚持服务本土定位。处于小微企业、零售贷款细分市场的农合机构、城商行、邮储的信用风险状况较国有银行、股份制商业银行平稳，其抗风险能力远超其风险管理水平，这是因其小额、分散的客户特点所致。同时，也得益于准入政策。农合机构在县域面临的同业竞争压力目前仍相对较小，更应抓住这段政策有利时期深入挖掘客户，增加客户黏性，充分发挥本土地缘优势。
强化风险管理体系。由于县域“熟人”社会特点，主流的内部控制、制衡机制并不能有效解决农合机构内部关联性问题。可通过完善人力资源政策，如由省联社统一招收、培训、考核员工，高管异地选派等方式削弱农合机构内部过于密切的关联性。此外，还可考虑加强信息系统建设，提高物理隔绝和自动分析在信贷管理方面的比重，弱化人为因素的影响。
注重培育风险管理文化。从业人员职业能力、风险意识的提高有助于其形成风险管理理念，自觉弱化人际关系的影响。
关键词：农业 科研院所 廉政风险防控 机制
廉政风险防控是借鉴金融和保险业比较成熟的现代管理科学理念，将风险管理理论和质量管理方法引入到预防腐败工作之中，在加强预防腐败工作领域进行大胆创新，初步形成的预防腐败工作的新机制，是预防腐败的创新成果，是从源头上预防腐败的治本之策。[1]37总书记在十七届中央纪委第五次全会上强调，要推进廉政风险防控机制建设，形成有效预防腐败的长效机制。近两年来，中国农业科学院根据农业部党组部署，大力推进廉政风险防控机制建设，使廉政风险防控从理论层面进入农业科研院所的实践当中，取得了初步成效。但仍有必要认真查找分析客观存在的问题，有针对性地查缺补漏，逐步深化并确立农业科研院所符合实际、有效管用、具有特色的廉政风险防控体系。
1.中国农业科学院廉政风险防控机制建设的基本做法和主要特点
中国农业科学院以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，利用现代风险管理理论和方法，全面查找在履行职责过程中，由于工作职责、思想道德、制度机制和外部环境等原因可能引发的廉政风险点，认真制定防控措施，制定并运用《廉政风险防控手册》，对预防腐败和廉政勤政建设工作进行科学化、系统化管理。主要表现为以下几个特点：
1.1 思路清晰，推进迅速。近四五年，个别国家部委和地方政府部门、单位已对廉政风险防控进行了一些探索，相关理论研究也有所积累。[1，2，3]中国农科院学习借鉴了廉政风险防控的一些规律性认识和做法，按照典型引路、动员培训、全面推进、审核修订四个阶段迅速展开工作。在不到一年的时间里，院部和各研究所全部制定了《廉政风险防控手册》。
1.2 组织到位，工作扎实。院所各级领导班子以及中层干部、纪检监察干部高度重视，成立领导小组，有步骤地规范实施，把风险排查、绘制权力运行流程图和制定防控措施贯穿于科研管理、人事管理、财务管理、基建管理、外事管理、产业开发、企业（公司）管理等业务工作的全过程。据统计，中国农科院下属研究所、研究生院、出版社共33家单位，下属职能处室117个，研究室（中心）434个，共查找出廉政风险点2956个，其中一级风险点204个，二级风险点935个，三级风险点1817个，共提出防控措施4123条。中国农科院机关8个局及后勤服务中心，下属40个处室，共梳理出45个权力（项目），查找出廉政风险点76个，其中一级风险点10个，二级风险点4个，三级风险点62个，共提出防控措施104条。
1.3 三级防控，形成特色。由于农业科研院所下属单位多、层级多，廉政风险防控管理战线长、任务重，形成了“院—所—处室”三级廉政风险防控网，防控网中每一风险点都明确了责任主体（执行人），制定了防控措施，并初步建立了风险报送、风险处置和监督检查机制。具体做法是：发现风险情况由执行人向处室报告，处室向研究所惩防体系领导小组报告，研究所向院惩防体系领导小组报告。遇有重大或特殊情况，执行人可直接向所或院报告。处室负责人对风险情况进行初步分析，研究所惩防体系领导小组进行分析评估处置，重要情况向院惩防体系领导小组报告，院惩防体系领导小组对收到的所有上报情况进行督促和调查核实处理，并提出进一步做好工作的指导意见。院惩防体系领导小组对风险防控管理情况进行定期或不定期检查或抽查。
农业科研院所的廉政风险防控机制建设比较规范，基础比较扎实，在增强领导干部和职工廉政风险防范意识，建立健全符合廉洁性要求的制度体系，形成廉洁履职、廉洁从业的文化氛围方面发挥了重要作用。同时，从建立长效机制的角度看，农业科研院所廉政风险防控管理还刚刚起步，院所之间、研究所之间构建的程度和水平也存在着不平衡性，还需要认真查找薄弱环节，提出解决办法。
2.存在的主要问题和不足
2.1 思想认识不够到位
廉政风险防控作为反腐倡廉实践中的新理论、新方法，对于农业科研院所各级领导干部和广大职工来说都是一项全新的课题。一些干部和职工对这项工作的认识还不够到位，甚至还存在一些错误认识。
一是认为廉政风险防控管理是政府部门的事情，农业科研单位并没有行政权力，自己的岗位也没有腐败的机会，因此并没有被防控的必要。
二是对廉政风险防控的工作原理和机制还理解不透。有的认为查找风险就是找他的问题、挑他的毛病，思想上曾一度抵触，对发生在身边的岗位廉政风险认识不足；有的认为廉政风险防控仅是纪检监察部门的职责，与业务处室关系不大，自然也就缺乏工作的积极性。
三是认为自己手中没有最终决策权，只有一些环节性权力，不是预防腐败的重点，预防腐败的意识还明显不足，自觉接受监督、搞好监督的主动性欠缺。
四是个别单位和部门还存在着走走过场的形式主义思想，廉政风险点查找不够深入和细致，推进工作的力度还需进一步加大。
2.2 决策层面风险防控缺失
从权力分配和运行的基本规律来看，决策领域是权力最集中领域，是预防腐败的重中之重。对决策环节能否实现有效监控，是廉政风险防控能否发挥实质作用的关键。从中国农科院构建廉政风险防控机制的路径来看，主要是以自下而上查找风险和岗位工作人员自我防控即分类防控模式为基础。各处室、各部门负责防控职责范围内可能发生的廉政风险，权力运行过程自下而上梳理到终端环节，责任主体是各分管领导或者领导班子集体。因此，目前对领导班子及成员的廉政风险防控，主要体现在对某项事权自下而上延伸的最高环节的责任约束。显然，对决策层整体的廉政风险防控被相对独立的条状事权所分割，而从横向来看，决策层面作为一个整体接受廉政风险排查和防控几乎成为一个盲区。
关键词：营财一体化 风险管控 电网企业
一、实施背景
为持续优化电网企业服务质量，全面提升经济效益，有效满足营销系统与财务系统的数据交互要求，打破财务与营销信息孤岛局面，电网企业积极推进实施“营财一体化”建设，通过统一营销系统与财务系统的业务规则与处理方式，搭建稳定、高效的集成架构，改变以往简单的数据交互导致业务处理分隔的模式，实现营销系统与财务系统在业务层面的互融互通，并通过数据贯通实现数据资源的高效利用，达到营财系统一体化运作的效果。
随着“营财一体化”项目部署上线，电费业务管理模式由业务末端逐渐向业务前端延伸，在这一过程中，电费业务日常管理各种矛盾和困难也逐步突显，如财务人员角色定位转换，对前端业务缺乏控制意识，内部监督、考核机制不健全等。为有效应对各类问题，电网企业以内部控制建设为契机，以风险管理为导向，对“营财一体化”重点管理流程进行梳理与完善，查找管理薄弱环节和重大风险点，制定业务优化方案和风险管理措施，完善协同监督机制，推进内部控制与电费业务有机融合；基于电费专项风险评估与分析，有效识别经营管理潜在风险，构建风险预警指标体系，促进“营财协同”从传统管理向风险管理转变，实现营财一体化深化管理的要求。
二、主要思路
结合“营财一体化”总体部署，以“一条主线、两个系统、五项机制”为重点，即内控建设为主线，依托营销SG186、财务信息两大系统，强化内部控制环境建设、风险定期评估、风险分级与内控持续完善、信息与沟通、持续监督五项工作机制建设，有效推进内部控制与电费业务管理有机融合，全面提高“营财一体化”管理的效率和效果（见图1）。
三、实施方案
（一）“营财一体化”内部控制机制建立与实施
结合“营财一体化”业务模式，融合自身管理特点进行特质化完善，以内控标准流程为基础，完善营财内控专题评价指南，设置专业管理的指标体系及目标值。“营财一体化”五项内控机制建设共设置了四类管理指标，分别为标准流程执行率指标，财务总账和营销明细账核算同质化指标，营财信息一致性指标，财务账务、报表数据一致性。具体见表1。
围绕“营财一体化”主题，对营财业务的组织架构和主要工作流程进行全面梳理，形成营财专业内控流程体系框架，明确流程关键控制点与风险点，组织开展风险自评估，制定具体的风险管控措施，强化风险防控效果。按照业务性质不同，细分为7大业务模块，即：电费发行与应收管理、电费实收与对账管理、电费往来账管理、其他业务收费管理、差错处理及退费管理、收入及资金流预测管理、报表管理，并从中梳理出17项主要业务流程和23个关键控制点。以下针对几项重点业务进行具体说明：
1.电费发行与应收管理。电费发行与应收管理的主要风险在于电费发行不准确、营销系统与财务系统反映的电费数据不一致。主要的管控措施包括：营销部门建立电费发行内部审核机制；电费发行班发行电费前通过机审、人工筛选及异常数据排查等方式验证发行数据的正确性；营销部门电费电价专责通过营销系统报表动态审核电费发行数据，重点检查电价执行是否正确，同时通知电费发行班对稽核错误进行差错处理；营销部门电费电价专责在月末营销系统关账前，利用SG186信息系统对当月电费数据进行再次审核，包括按电价类别计算的电费金额是否正确等，审核无误后通知电费发行班进行营销关账，并将审核发行后的电费及各类基金附加汇总数据提交给财务部门；财务部门电费电价专责将客户中心提供的电费及基金附加汇总数据与财务系统中集成的电费凭证数据进行核对，即完成应收电费业务数据与账务数据的核对，如有集成差异及时反馈电费核算班进行差错处理，待营销业务数据与财务数据完全一致后通知电费核算班进行财务关账，锁定账务。
2.收费与解款管理。收费与解款管理的主要风险在于解款不及时、资金滞留挪用，业务数据与财务数据不一致等。主要的管控措施包括：大厅收费员收到的资金必须实行日清月结，当日解款，收费日报与现金交款单核对一致后交电费核算班审核对账；电费核算班每天核对收费员提交的收费日报、现金交款单，并与系统内的电费实收数据核对；每天将网上银行收到的直接汇款转入的电费信息提交收费员，由其输入系统；每天核对当日网上银行对账单，与营销系统内的电费实收解款数据进行复核；财务部门每周核对一次财务系统实收电费数据与网上银行电费资金流入数据，并将相关差异反馈电费核算班处理。
3.银行未达账管理。银行未达账管理的主要风险在于清理不及时、未达账项长期挂账等。主要的管控措施包括：财务部门每月整理未达账项的变动数据，提交电费核算班；电费核算班对财务部门提交的未达账项变动数据进行分析与复核，对能够及时处理的未达账提交收费员及时处理；对相关业务流程未走完或资金性质不清晰的未达账，提交相关业务班组及时处理；根据相关未达账项的处理情况，每月向财务部门提交一次未达账项处理情况报告。
4.差错处理与退费管理。差错处理与退费管理的主要风险包括差错处理不走流程、审批程序不合规等。
主要的管控措施包括：严格执行相关业务流程，所有差错处理与退费业务必须在SG186系统中履行流程，留有痕迹；严格执行电量、电费合并退补，对无法退电量的差错做“全减另发”处理，保证电费报表数据的准确性和真实性；电费核算班必须逐笔审核相关差错处理与退费单据，与SG186系统中的相关流程信息核对一致后，按照退款余额，完成分级审批程序后，方可提交财务部门；财务部门根电费核算班提交的已审核差错处理与退费单据，与SG186系统中的相关流程信息核对一致；同时审核退费资料是否齐全、印章授权是否符合要求，客户信息是否一致，审核完毕后方可办理退费。
5.收入及资金流预测管理。收入及资金流预测管理的主要风险包括电量、线损以及现金流预测不准确、预算得不到执行、预算数据缺少客观依据等。主要的管控措施包括：强化业务协同工作机制，每月召开发展、营销、财务预算协调会，充分共享线损、均价和电费回收等指标信息，进一步提高预算的准确性和科学性；加强预算执行情况监控，每旬通报预算执行进度，及时研究处理对策，提高预算执行精度。处理好与大客户之间的关系，及时掌握大用户预交电费信息，为电费资金流的测算和管控提供客观数据支持。
（二）“营财一体化”风险管控机制建立与实施
风险管控机制遵循风险识别、风险评估、风险应对的基本思路，建立核心风险评估定级与风险应对联动，风险预警响应与风险评估联动的管控机制。风险评估方面对重点用户进行风险特征分析、风险等级进行量化评估；风险应对方面则搭建风险评估定级与响应策略组合触发机制，并设置预警响应规则，实现预警结果同评估响应联动的管控方式（见图2）。
风险管理由事后应对向事前预警转化，通过分析风险产生的内外部原因，深入挖掘风险潜在的影响因素与影响结果，通过构建多层次的风险量化评估与分析模型，实现全方位的风险动态预警与实时监控。下面以电费回收风险为例进行分析。
1.明确风险管理内容。电费回收风险涉及客户服务管理模块，包含信用管理及风险管理两个子模块。信用管理模块中，信用评价主要选取用电缴纳和违约用电及窃电情况等若干指标，信用管理还可以定期向社会公布。而风险管理则针对客户综合风险状况，且将信用评价结果应用于缴费风险子项。风险管理的主要内容包括：分析影响风险的各类因素以及电力用户的各种类别，有效识别风险成因；制定风险评价指标，选取权重，评价风险等级，编制风险预案；明确预警指标，制定预警触发措施，实现风险实时监控（见图3）。
2.选择风险识别方法。围绕电网企业电费管理总体目标，针对外部环境与外部主体、电费管理流程操作的具体环节业务与管理活动，采用资料分析、现场查勘、人员访谈、专家咨询等方式，多角度、全方位识别企业面临的或潜在的风险及风险事件。
根据电费回收风险的来源，将风险源头分为外源性风险或内源性风险。外源性风险是涉及政治政策、宏观经济、社会与自然环境、行业环境等外部环境因素导致的风险。内源性风险是与组织、成员的特质和能力相关，并最终通过业务行为和岗位职能表现出来的风险类别。
（1）采用全景分析法对外源性风险进行识别。全景分析是指宏观环境的分析，P（政治），E（经济），S（社会），T（技术）。参照融合以上方法，电费回收外源性风险可从宏观环境和行业与市场环境两个层面展开识别分析。首先，在PEST四要素基础上增加法律及电力市场监管，共六个角度，对电费回收所面临的外部风险状况进行分析，识别出宏观层面的外源性风险。其次，从电费缴纳主体用电客户与待收费服务合作单位，识别出行业层面的外源性风险。
（2）采用流程分析法对内源性风险进行识别。流程分析法是指从实现流程目标的路线、顺序和过程入手，发现实施差异，识别风险事项的方法。通过分析客户营销服务业务流程运行情况，查找流程疏漏和潜在风险环节，提取风险事项。电费回收风险识别，按照营销服务四大业务环节次第展开，即业扩报装、抄表管理、核算管理、电费收缴，并对每一环节活动事项进行细分。
3.科学开展风险评估。风险评估的原理和目的是运用统计学方法对客户风险进行评估，确定风险水平，划分风险等级，为确定重大风险以及进行风险策略分析奠定基础。
对电力回收风险评估而言，首先是确定重点电力用户，其次是针对重点电力用户确定风险可能性和风险发生造成损失度的评价指标及标准，然后通过测量得出不同客户的风险水平、排序及风险等级。
客户风险水平分值=Σ（各指标权重×各评分指标分值）
电费回收风险半定量评价法，首先按照不同客户类型确定风险水平的评估指标及权重，然后确定风险水平分级标准，按照风险水平评估值对风险进行分级。
常见的用电客户分类有电压等级分类、重要性分类、销售电价分类等。由于用户电费回收风险与用户自身社会经济地位、经营状况、理念意识、交易习惯等相关，销售电价用户分类方式较能综合体现以上区别需要。销售市场目标用户群体分为六大类，即居民用户、商业用户、非工业用户、工业用户（含大工业与普通工业用户）和农业生产用户、趸售电力用户。
工业用户具有用电量较大、客户相对集中的特点，风险一旦发生造成的损失度较高，而且管理的针对性强，效果显著，因而是电费回收应关注的主要群体。工业类用户评估指标选取主要考虑以下因素：客户用电容量、电量、负荷变化情况、客户缴费情况；企业经营现状；企业所属行业运行情况、政策调控情况；企业关联客户情况、上下游企业情况；金融企业对其信用认可情况等。
工业用户电费回收风险评估指标及权重具体见表2。
通过将用户电费回收风险等级划分为五级，按照末级观测指标等级划分采用分值，定义具体风险等级区间。
4.制定风险应对措施。针对电费回收风险等级确定的应对措施主要有：一是建立用电客户电费回收风险评估响应策略组合；二是建立电费回收预警指标体系。
（1）新客户、业扩增减容、合同到期用户。不同的客户应该在签订供用电合同前有针对性地制定不同的风险预防控制措施（见表3）。
（2）电费回收风险评估响应策略组合。按照风险评估响应的总体思路，将用户电费回收风险评估结果同一定的预防性应对措施组合加以匹配，形成用户电费回收风险策略矩阵，达到从风险评估到响应动态触发机制。
四、实施效果
（一）专业管理效率提升
通过开展跨部门协同工作机制、风险定期评估机制、风险分级管理与内控持续完善机制、信息与沟通、持续监督等五项内控机制建设，“营财一体化”业务流程得到优化，重要风险点和控制点得到加强，财务管理向业务管理前端有效延伸，经营管理风险得到了有效防控。
1.营财数据的一致性、及时性、准确性得到大幅提高。通过优化改进，电费相关业务的差错率逐渐下降，公司营销口径数据与财务口径数据达到完全一致，实现了财务账务与报表、营销报表与财务报表的无差异化。
2.通过强化内部控制，当期所有营销业务均能严格执行标准业务流程，业务收费及退费均在SG186系统中实现了数据集中与共享；同时以营销、财务信息系统为载体，实现了业务信息的动态维护和适时核对，营财数据质量得到了大幅提高。
3.通过加强前期遗留问题处理，公司电费未达账项金额、笔数大幅下降，长期未达账项得到逐步清理，实现了未达账时限不超过三个月的管理目标。
4.营销、财务凭证实现同质化、同步化，营销财务一体化管理的效率和效果都得到了大幅提高，营销、财务各专业集团专业指标考核中成绩优异。
（二）经济效益显著提升
按照内部控制管理理念，“营财一体化”建设有效打破了电费管理壁垒，实现了营销部、财务部及客户服务中心缴费渠道建设及运营管理的协同运作，与银行系统直联业务更加顺畅。资金管控和统一调配能力增强，合并口径资金归集率大幅提高，平均货币资金逐步压降，贷款存量压降幅度上升，彻底消灭了电费资金沉淀，有效降低了资金成本，资金整体管控效益提升显著。X
参考文I ：
【关键词】 食品行业； 声誉风险； 声誉危机
2004年1月的伊利“高管被拘”事件，2005年6月的光明“回收奶、早产奶”事件，2008年6月的三鹿奶粉“三聚氰胺”事件，2011年3月的双汇“瘦肉精”事件以及2011年12月蒙牛的“黄曲霉毒素M1”事件，导致的结果是：伊利股份的股票停牌；光明乳业的股票跌幅惨重；三鹿公司破产，董事长田文华锒铛入狱；双汇集团的经济损失以亿计、董事长万隆遭遇“职业生涯中的最大一次危机”；蒙牛公司的直接和间接损失也无法估量。从以上事件看，轻工食品行业的声誉直接影响到企业核心利益，甚至生死存亡。这些充分说明，声誉风险管理对于一个轻工食品企业的重要性。
同时，随着《食品安全法》的实施、相关法规的不断完善，以及轻工食品行业自身的特点，企业的违法成本将越来越高，轻工食品行业的声誉风险管理尤显必要。
一、声誉风险对于轻工食品行业具有极端重要性的原因及分析
声誉风险对于轻工食品行业具有极端重要性，其主要原因在于与一般制造业相比，其具有明显不同的特点： 1.终端性：它提供的不是生产资料或一般性的生活资料，而是生活消费品，直接进入消费终端。2.时效性：其产品有很严格的保质期，变质后将一钱不值，所以涉及添加剂等化学物质。3.无选择性：轻工食品也是人们生命中的“粮食”，人们无法放弃对食品的消费。4.影响大：“民以食为天，食以安为先”，轻工食品与其他食品一样，影响到消费者的健康和生命。5.声誉毁损速度快：建立公司声誉需要长期积累，但毁损声誉却只在一刻间，轻工食品企业尤其如此，就如“病来如山倒，病去如抽丝”。
所以，食品安全一直是政府、社会和消费者关注的热点，相对于一般制造业而言，轻工食品行业声誉风险管理具有极端重要性和紧迫性。
二、我国轻工食品行业声誉风险管理上存在的主要问题
声誉，是关键利益者对公司个体所发出的总体信息在认知层面的一种价值判断，是企业的一项无形资产，能够创造企业的竞争优势。但声誉也是一把双刃剑，声誉风险的存在及声誉危机的发生，将给企业带来重大的损失甚至灭顶之灾，尤其是轻工食品行业。其存在的主要问题包括：
（一）缺乏清晰的声誉风险管理机构体系
许多轻工食品企业没有专门的声誉风险或全面风险管理机构，有的与其他部门合并在一起。从以往的事件来看，轻工食品行业在声誉风险管理及组织机构设置上，并没有提到战略的高度，危机发生时只好“头痛医头、脚痛医脚”。
（二）没有构建轻工食品行业声誉风险管理框架
我国轻工食品行业缺乏明确清晰的声誉风险管理框架。在建立声誉或重塑声誉、声誉风险管理、声誉风险事件发生及声誉危机的处置等阶段缺乏实质性内涵。如声誉风险管理并没有融入企业文化；没有从全面风险管理角度认识声誉风险；没有认识到声誉风险的极端重要性、艰巨性和长期性；缺乏声誉风险管理有关机制和制度；声誉风险转变为声誉危机后，反应迟钝，处理不及时，存在侥幸心理；缺乏声誉风险管理意识、忽视危机事件发生前的危机管理预警系统的构建等。
（三）忽视产业链上游的管理和控制
许多轻工食品企业在自身内部控制、经营风险管理等方面有一定的成效，但忽视对上游产业链的控制和管理，上游一旦“排污”，下游必然遭殃。
（四）没有处理好与利益相关者的关系
许多轻工食品企业往往专注于企业自身的生产经营，而忽视建立保持与监管机构、行业协会、新闻媒体、消费者、企业员工以及债权人之间的长期良性互动关系。
（五）忽视对网络信息的影响和引导
许多轻工食品企业比较重视传统新闻媒介的公关，而忽视对现代信息平台、信息工具的足够关注和适度引导，等到声誉危机到来后，往往手忙脚乱。
三、我国轻工食品行业声誉风险管理的主要对策
（一）构建声誉风险管理组织机构体系
明确董事会承担对声誉风险管理的最终责任。建立在董事会直接领导下的声誉风险管理委员会，对董事会直接负责；董事会对风险管理委员会的职责做出规范性要求。建立专职的声誉风险管理办公室，监管上由风险管理委员会统一负责，业务执行上接受总经理的领导，由风险管理办公室具体负责对轻工食品企业进行声誉风险管理。同时，由销售部门具体协助声誉风险管理办公室处置声誉危机事件和补偿事宜。这是因为声誉风险演变为声誉风险事件及声誉危机，一般涉及到消费者的切身利益，而销售人员与消费者接触最多、熟悉消费者的基本情况和要求，有利于提高声誉危机的处置效率。具体组织机构见图1。
（二）构建、完善声誉风险管理框架结构
声誉、声誉风险、声誉风险事件、声誉危机，是一个逐次传递的过程，建立公司声誉需要不断积累，但由于声誉的两面性，需要管理好声誉风险。声誉风险积累到一定程度就会爆发声誉风险事件，而声誉风险事件的发生，必然导致声誉危机，涉及到声誉危机的处置和补偿问题，如果声誉危机处置不当，企业面临破产倒闭，如果处置得当也需要重塑声誉。声誉风险流程包括识别、评估、应对及监察。图2为声誉风险管理的基本框架结构图，其具体内涵分别阐述如下。
1.在建立声誉及重塑声誉环节，应重点做好以下几点。（1）建立以声誉为导向的企业文化。持续不断地对全体员工进行声誉风险管理方面的专业培训，让员工知晓声誉对企业前途和未来的极端重要性，以及他们的行为对企业产生何种影响；充分尊重员工的人格、尊严和能力，形成良好的人文环境和氛围；及时向员工提供企业的信息，保障畅通的信息交流渠道，注意倾听员工的意见和建议，并及时反馈解决办法。（2）从全面风险管理的高度，认识声誉风险管理。治理层和管理层应全面提升对声誉、声誉风险、声誉危机的认识。（3）树立声誉是轻工食品企业生存之本的观念。声誉是轻工食品行业的核心竞争力之一，是可以使轻工食品企业获取长期利益的无形资产；但声誉风险及声誉危机可能给企业带来灭顶之灾。（4）明确构建企业声誉资产的艰巨性和长期性。企业声誉资产的产生和增长是一个持续不断、日积月累的渐进过程，不可能一蹴而就，构建声誉资产“人人有责”。
2.在声誉风险管理阶段，应着重建立健全有关机制。主动、有效识别企业潜在的障碍和威胁，如集体讨论可能发生声誉风险的领域；加强企业声誉风险监测方法的研究，逐步形成完善的检测方法体系；建立声誉风险排查机制、声誉事件分类分级管理和应急处理机制，提高对声誉风险的发现和声誉风险事件的应对能力；建立投诉处理监督评估机制、信息和新闻工作归口管理制度和舆情信息跟踪反馈机制；建立声誉风险内部培训和激励机制、声誉风险信息管理制度和评价机制，形成良好的声誉风险管理氛围。
3.加强对声誉风险事件的处置。（1）声誉风险事件发生前，企业应建立一套规范、全面的危机管理预警系统。（2）声誉危机事件的过程中，冷静、积极、灵活地进行危机处理，最大限度的发挥危机公关的作用，恢复声誉风险事件对企业的影响。（3）声誉危机事件之后，进行认真而系统地总结，展开充分调查、及时评价、积极整改。
4.明确和规范对待声誉危机的基本态度，对待声誉危机产生的不同原因，应采取不同的态度，如否认、自责、控制、补救以及重构信任等。（1）如果不是企业自身原因导致，那么轻工食品企业可以否认。如2004年初市场出现假冒的三鹿奶粉，导致了三鹿公司的声誉危机。（2）当企业的声誉危机由企业实质错误引发，企业应以低姿态、诚恳的方式，表现出自责和悔恨，从而换来舆论的原谅。（3）当声誉危机由多种因素导致，企业可以视情形采取抑制、补救或重构信任等态度。抑制其不断恶化、以补救的方式平衡危机所带来形象损害，从而修补企业声誉，或重构信任。
（三）充分重视产业链上游环节的渗透和控制
从三鹿、双汇的声誉风险事件的情况看，基本都是产业链上游出问题（见图3、图4）。事实上，轻工食品公司对企业的生产环节和销售环节的声誉风险控制，很多都有充分的认识和应对措施，但对于上游的控制没有从根本上解决。尽管双汇集团自身建立有养殖场等，但只占其屠宰厂原料的30%，无法控制整个产业链上游，这势必影响到原料供应。所以，后向一体化的深度与广度是值得深入研究的新课题。
（四）处理好与利益相关者之间的关系
声誉是逐渐积累的一个过程，日常与监管机构、媒体保持良好互动，处理好利益相关者之间的关系，这不仅有利于声誉风险管理，也有利于提高声誉危机的处置效率。
1.处理好与监管部门、行业协会的关系。处理好与食品安全委员会、卫生行政、农业行政、质量监督、工商行政管理等监管机构以及行业协会的之间关系，主动积极及时向其报告事件真相，共同应对企业声誉风险。日常生产经营过程中，主动配合监管部门的工作，发现问题及时处理。
2.处理好与各类新闻媒体的关系。加强与各类新闻媒体的沟通联系，及时进行信息披露，正面宣传产品、品牌及各类活动，树立良好的品牌和形象；对于不利事件，应积极回应媒体，保持公开坦诚的态度，尽早和经常地向公众报道事实，引导媒体客观公正地报道事件，避免新闻媒体演变为“放大器、扩音器”，从而误导公众。
3.处理好与消费者、员工及债权人之间的关系。及时与产生纠纷的消费者进行良好沟通，尽量求得妥善的解决方案；对于涉及内部员工劳动纠纷、内部案件等类事件，应在内部统一思想，稳定员工情绪，向员工表明管理层的态度，加强内部团结，防止内部事件上升为社会问题；妥善处置债务纠纷，避免纠纷升级和恶化而影响声誉。具体见 图5。
（五）充分重视网络信息的反馈和适度引导
“好事无人问、坏事传千里”，尤其在信息社会，信息的传递速度之快，绝对是始料不及。在互联网时代，QQ、MSN、POPO、微博、网络论坛等信息平台以及数码相机、摄像机、手机等工具，使得信息传播方式实现了即时传播和立体传播。许多声誉危机出自于聊天工具、微博等媒介，这些负面信息往往以非常惊人的速度在社会公众中广为传播，声誉风险也就会迅速演变为声誉风险事件和声誉危机。
在此情形下，轻工食品企业更应该适度引导、影响个人或组织对企业的评价，极力争取维护好对企业的评价，预防、扭转不利的评价，使企业树立和保持良好的声誉。
四、轻工食品行业声誉风险管理应注意的问题
综上所述，轻工食品行业应清醒地认识到声誉风险的重要性、加强企业声誉风险的管理和声誉危机的处置。但也应认识到以下两点：
第一，轻工食品行业的声誉风险管理，离不开国家有关职能部门、行业协会的支持和指导。外界力量主动介入本行业的声誉风险管理，能够提高轻工食品行业声誉风险管理的力度、内部专业部门的地位和经营管理水平。
第二，声誉风险主要是二级风险。声誉风险是由产品风险、操作风险、财务风险等衍生而来，产生的原因是企业未能有效控制其他类型的风险，如经营风险。因此，紧抓产品质量和品质，仍是轻工食品企业的生命线。食品行业涉及人命关天的大事，产品质量出问题，再好的声誉风险管理都无济于事。但良好的声誉风险管理，有助于轻工食品行业防患于未然，有利于更好地监督管理产品质量，有利于促进轻工食品行业提高全面风险控制能力、客户管理能力和市场应对能力，从而维护轻工食品企业的持续、稳定、健康发展。
【参考文献】
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关键词 财务管理 财务风险 预警系统
中图分类号：F275 文献标识码：A
企业财务风险是指企业在生产经营的资金运动中所面临的风险，其中资金运动包括筹资、投资、资金回收和收益分配等活动。一般意义上的财务风险是指因借款而增加的风险，是由于筹资决策导致的风险。诺贝尔经济学奖获得者肯尼斯·阿罗所说：“我们要获得社会或自然界中的运作方式和知识，就必须穿过层层迷雾。”如果说财务风险是企业理财环境里扑朔迷离、变幻莫测的层层迷雾，那么财务风险管理就像是企业穿过层层迷雾的工具。总之，企业财务风险管理是企业稳定和可持续发展的重要基石。
一、建立企业财务风险预警系统
（一）建立企业财务风险预警系统的基本方法。
（1）进行独立评估，确定财务风险产生的主要来源。对企业所处的宏观环境进行评估。对特殊事项、非经常性事项、重要性事项进行评估，根据评估结果寻找财务风险产生的主要来源。（2）构建企业危机预警指标体系建立企业危机预警系统的主要任务包括：构建企业危机预警指标体系；指标的模糊处理；确定指标权重；计算危机的评价值；确定风险程度标准，预警信号。（3）启动财务风险预警机制。这些对策大多是思路性、提示性的，目的在于帮助管理层根据具体情况制定具体、有效的风险控制方案。概括起来，风险控制策略主要有以下四种：（1）回避风险法；（2）降低风险法；（3）分散风险法；（4）转移风险法。
（二）企业财务风险预警系统的架构。
企业财务预警系统由四部分架构而成：（1）财务信息收集、传递机制，良好的财务预警系统应该是一个开放性的资料系统，以大量统计资料为基础，这些资料包括企业内部财务数据和外部相关市场数据、行业数据。（2）财务预警组织机构，财务预警组织机构应独立于企业内其他组织机构，不直接干涉企业经营管理，只对企业最高管理层负责。（3）财务风险分析机制，高效的财务风险分析机制是财务预警系统的核心与关键。（4）财务风险处理机制，财务风险处理机制主要包括应急措施、风险补救和改进。
（三）企业财务风险预警系统的预警的模式。
我国有关财务风险预警分析的研究起步较晚，而国外开始相关领域的研究比较早，已经有企业将财务风险预警模型投入实际运用当中。一些常见的预警模型如：（1）单变量模式，即通过单个财务比率指标的走势变化来预测企业财务危机。（2）多变量模式，即通过对多项财务指标赋予一定的权重，构造多元线性函数公式，分析企业财务状况，规避或延缓财务危机的发生。
二、防范企业财务风险的其他措施
1、通过控制投资期限、投资品种来降低投资风险或进行转移来规范分配，从而提高企业信誉。一般来说，投资期越长，风险就越大，因此企业应该尽量选择短期投资。在进行证券投资的时候，应该采取分散投资的策略，选择若干种股票组成投资组合，通过组合中风险的相互抵销来降低风险。采用转移风险的方式将财务风险部分或全部转移给他人承担，可以大大降低企业的财务风险。
2、企业内部因素特别是企业管理中重中之重的一项常规管理制度，所以，针对企业我们应当注意：（1）设计合理的激励和约束机制。企业必须健全激励和约束机制，使经理人、员工的努力目标与企业的利益目标尽可能一致。（2）理顺内部的各种财务关系。建立企业财务风险的跟踪监视机制，对企业的每一项重大的筹资、投资活动以及现金流量等财务风险种类的风险程度进行不间断的跟踪、监视，保证随时了解和掌握；对每项存在风险的财务活动实行责任制，这一条是每个企业都应当重视和实施的。（3）强化内部审计监督。它通过评价会计控制来监督会计部门不断地改进和完善会计控制，力求对企业财务状况的反映差错减少到最低限度。
总之，在市场经济条件下，财务风险是无法避免的。因此，我们要对财务风险始终保持一个清醒的认识，要努力提高防范和管理财务风险的能力。需要强调的是，在企业风险管理中必须从企业的实际和所面临的风险的特点出发，决定采取什么样的风险管理对策，而且要根据实际情况的变化不断做出调整，使企业立于不败之地、取得最大的经济效益。
参考文献：
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[2]杨根方.财务务风险防范与控制探析.财务会计，2007，（9）.
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[4]黄岩.业财务风险研究.财会通讯理财版，2007，（9）.
