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税法的经济作用赏析八篇

发布时间:2024-04-22 15:22:54

税法的经济作用

税法的经济作用第1篇

关键词:和谐社会税务筹划

构建社会主义和谐社会是新一届中央领导集体为中国经济发展确立的总体目标,是全面落实科学发展观,更好地推动我国社会全面、协调、可持续发展的重大理论和现实问题,成为学术界关注的焦点。税务筹划作为一种对经济权利和利益的分配方式,其本身就是在追求和谐,税务筹划对和谐社会的作用,不应当仅仅站在国家税收核算者的角度,而应从以下几个方面来解读。

一、税务筹划可以优化经济权利和利益配置,推动社会“全面发展”

(一)税务筹划符合依法纳税

现阶段,关于税务筹划概念的界定虽然不尽相同,但“税务筹划必须是合法的,至少是不违法”却是理论和实务界达成的一致共识。进行税务筹划,是以现行税收法律法规为法律依据,在熟悉税法规定的前提下,利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划,选择最优的纳税方案。而以道德的名义要求纳税人选择高税负,并不是税收的法律要求。“现代税收应该是法定税收,即税收法定主义,异称税收法律主义原则或税收法定性原则”(盖地,2003)。税收法定主义是现代法制国家普遍接受的税收基本原则,它是指所有税收活动都必须依照法律规定进行。税法以法律法规的形式固定下来,税种、税目、税率和税负的差异性的存在,且税法体系中税种之间具有的可替代性或互补性,使得税法本身客观上就存在可以筹划的空间。纳税筹划与纳税人纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系,纳税筹划有助于提高纳税人依法纳税的意识。由此可见,进行纳税筹划是鼓励企业依法纳税的一种有效手段。

(二)税务筹划强调纳税人的合法权利

纳税人权利是纳税人应享受的与纳税义务相对称的特定权利,进行纳税筹划是纳税人权益保护意识觉醒的标志。纳税人权利的保护是宪法明确的公民权利的重要体现,它不仅有利于促进税务机关依法征税、降低税收成本、提高税收征管效率,而且它也有利于激发纳税人的纳税意识和纳税自觉性,促进纳税人依法纳税。一直以来,纳税人的义务是税法规范的重点和核心,我国宪法仅有的涉税条款即是规定公民有依法纳税的义务,而对纳税人权利,现行税收法律规定的内容较少。市场经济是法治经济,法律作为一种制度,内在地决定了各经济利益主体权利和利益的配置。纳税人作为税法所要规范的当事人一方,享有维护自身利益的合法权利,并有权依据法律上的“非不允许”原则对未规定的事项进行选择和采取行动。税务筹划正是纳税人运用税法所赋予显形或隐形权利,通过对组织内部经济事项的事先安排和选择,实现税收减免或推迟纳税。税务筹划的实施,使纳税人掌握和行使税法所赋予的权利(法律明文规定的权利),选择隐形权利(法律不禁止的权利),实现税收法律权利的优化配置。

法律对权利的规定是实施权利的前提,而权利的顺利实施,还离不开权利主体的主动行为。“税务筹划就是具有法律意识的主动行为”(盖地,2005)。可以说,税务筹划是法律赋予纳税人的一项基本权利,纳税人有权选择是否对该权利实施。首先,税务筹划是企业对其资产收益的正当维护,属于企业应有的经济权利,其次,税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用,属于企业应有的社会权利。但必须强调的一点是,企业对税务筹划权利的行使,都有特定界限,超越了界限就成为对企业义务的践踏,属于违法行为。税务筹划是企业对其权益的正当维护,属于企业应有的经济权利。

(三)税务筹划保护纳税人应得利益和未来利益

任何税务筹划实施主观原因就是纳税主体自身利益的驱使,主流经济学“经济人”假定的理性体现就是在力图以最小的经济代价去追逐和获得最大的经济利益,纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能,以最大限度地维护自己的利益的行为。首先就是使企业明白自身所应当承担的义务,避免企业交纳“冤枉税”。其次开展税务筹划必需建立在财务会计账证齐全、行为规范并照章纳税的基础和前提之下,这就在客观上提升了企业的管理水平,有利于提高企业的竞争力,潜在地增加了企业的未来收益。税务筹划在经济组织运营过程中的开展,减少或推迟了企业税收支出,使纳税人财务利益最大化。可见,税务筹划保护了纳税人应得利益和未来利益。

(四)税务筹划涵养税源,体现国家利益

前已述及,税务筹划的结果使企业在减轻了税收负担的同时,又促进产业布局的逐步合理调整和生产力的进一步发展,实现国民经济健康、有序、稳定发展。企业作大作强了,国家税收也势必与之同步增长。所以,从长远和整体上看,税务筹划有利于涵养税源,促进社会经济的长期发展和繁荣。

二、税务筹划可以促进税收法律法规及国民经济的“可持续发展”

(一)税务筹划可以促进税收法律法规的“可持续发展”

制度经济学告诉我们制度通过利益安排对个体的行为产生影响,可以认为,一定时期的制度安排决定了人们的行为方式,不同的制度安排就会导致不同的利益安排。运用到纳税筹划中,就是当国家税法“有意引导”、“有空可钻”时,纳税人就会想方设法利用税收制度提供的可能性来达到少纳税或不纳税的目的。而现实中,一定时期的法律往往存在不合理或者诱导的地方。诚然,任何税法都不可能是完美的,不可能对征税中所涉及的各种问题都作出周密而周全的规定。税法作为贯策国家权利意志的杠杆,不可避免地会在其立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图,主要体现在公平税负原则下的税收优惠,势必造成了非完全统一的税收法制。此外税收法律制度也会存在自身难以克服的各种瑕疵,即真正的缺陷或不合理。比如,我国现阶段税收法律条文的漏洞有:①税法条文过于具体,使一部分应税行为游历于税法的规定之外;②税法条文不明晰,缺乏可操作性;③税法条文不一致;④税法条文不严密,可能出现滥用的嫌疑。

1.税务筹划在相当程度上正是利用税法中的漏洞或者盲点来实现筹划的目的。税务筹划及时发现税法中不成熟的地方,在利用税法漏洞为企业谋求利益的同时,也向征税机关展示了税法的缺陷。国家立法和征税管理中应权衡利弊,有针对性地对税法显露出的缺陷通过法律程序采取一系列的修正、补充调整等改进措施,促进税法的不断健全和完善。由此,纳税筹划起到了健全税法的作用推动了税收法律的可持续发展,提高了制度安排的经济效率。

2.纳税人纳税遵从的实现,取决于纳税人的法律意识及法律知识等,纳税人要想做到既获得税负减少的好处又不违反相关税收法律规定,就必须谙熟并随时随地密切关注着国家的税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法发生变化,纳税筹划主体就应当调整相应的选择和采取行动,趋利避害,把税收的意图迅速融入企业经营活动的过程中,从这一层面上讲,税务筹划有利于推动对税收法律的掌握和实施,更好、更快地贯彻税收法律法规。

(二)税务筹划可以促进国民经济的“可持续发展”

税务筹划在相当程度上运用国家税收的各种优惠政策,进行投资融资决策、企业制度改革、产品结构调整,也在客观上就起到了在国家税收的经济杠杆作用下,逐步走向优化产业结构和生产力布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置。市场经济条件下,资本逐利性的特点使其向利益高的行业或部门流动,资本的流动实际上代表着其在全社会的合理配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动,实现规模经济,达到全社会资源的最优配置。因此,可以说税务筹划在过程上突出了纳税主体经济权利的行使,在结果上有利于资本向效益好、管理规范的企业流动,从而实现社会资源配置达到优化,提高社会的整体利益。从而促进了社会财富的“可持续发展”。

三、税务筹划可以实现环境改善与经济的“协调发展”

从一般意义上讲,税收职能通常表现为财政收入(保证)职能和经济调节职能两个基本方面。税制结构、税收优惠对经济调节一个重要方面体现为引导产业结构调整,进而优化生产要素的优化配置与合理流动,纳税人进行税务筹划的动机与行为则是实现税收宏观调控功能的必要条件。在我国现阶段,经济持续高速增长是以高投入、高消耗和牺牲后世人利益为代价的,经济发展、人们的需求与自然资源和环境的冲突愈来愈明显。显然,这些冲突如果得不到稳妥有效的化解,长期积累下去加之某些偶然因素爆发,势必出现“对于每一次这样的胜利(指对自然界的胜利),自然界都报复了我们”,后果将不堪设想。在协调经济发展与环境发展的问题上,对环境征税作为一项显著的宏观调控工具,其作用凸现出来。庇古理论主张通过对外部性成本(社会成本和私人成本之差)征税,来解决单纯市场调节形成的价格无法反映资源生产和消费的外部性成本。可持续发展就是要谋求使当代人满足自然需求的同时不危及后代人对需求的满足,这就要求资源的定价必须是有利于可持续发展的,而征税后价格能反映对后代人造成的外部性成本,这部分税收称为可持续价值。

现实生活中,税法往往对保护环境或者不破坏环境的企业、行业给予相应的优惠政策,主张从资源密集型发展战略转向资源低耗高效的发展战略,实施生态税制,运用税制上的差异或“缺陷”,对社会经济结构进行能动地、有意识地优化调整,通过对环境损害成本对污染排放等的征税和资源开采或对原材料征收资源税或原料税,将外部性成本和可持续价值都能内部化,从而使资源密集产品或污染重的产品价格更大幅度上升,起到运用税收经济杠杆鼓励引导企业对环境的保护。通过对纳税人经济利益的调整矫正其行为,引导企业资本向这些领域流动,这为企业进行税务筹划创造了客观条件。因此,税务筹划过程必然涉及此类税收优惠政策,企业为了追求税赋成本的优势,必然会考虑环保投入和相关领域的投资,采用先进的生产技术和管理来降低能耗,积极寻找替代资源,从一定程度上抵消资源产品价格的上升压力。纳税筹划在引领经济发展和环境保护方面功不可没。

总之,税务筹划的实施,其本身就是在追求和谐,这与我国构建和谐社会的总体目标是一致的,税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举。

主要参考文献:

[1]盖地。税务会计研究。[M].北京:中国金融出版社。2005.

税法的经济作用第2篇

一、我国当前税收收入现状

(一)税收计划分配方式不合理。主要表现在:①是“以支定收”、“基数递增”的分配方法不合理。每年国家下达的收入计划任务都以国家和地方政府所需支出为基础,以上年实际完成数为基数,然后确定一定的增长比例,以此作为当年的税收计划任务分配数。②是层层分配下达的方式不合理。目前,税收计划一般层层分配下达至省辖市局、县局,直至基层分局。为了确保收入任务的完成,有的甚至落实到分局内的股室乃至个人。③是地方政府对税收任务层层加码的方式不合理。地府政府每年往往都要根据地方财政支出的需要,在税务系统内部下达的年度收入计划基础上,再追加一块任务指标。

(二)政府行政行为过重,税收执法秩序混乱。主要表现在:①地方政府对税收的干预。税务执法是依法治税在税收工作中的具体实践,它代表国家行使权力、执行公务。但在一些地区,地方越权干预税收的情况严重妨碍了税收执法。特别是当税务机关清理欠税和查处偷漏税案件时,有些政府领导便会出面干预,甚至施加压力。②税务干部业务素质不高。当前随着经济发展,大量企业转为私人所有,偷税与反偷税,避税与反避税的斗争日益激烈,有些企业甚至不惜重金聘请会计师、注册会计师做假帐,进行所谓的“合理避税”。而如今税收干部从总体上看,业务能力、法治意识仍达不到现代经济的要求,加上有些企业对税收检查工作不予配合,给税收执法带来了很大的困难。③税收执法随意性大。有些干部对税收政策、税收规定重视不够,加之工作责任心不强,在税收执法过程中存在着严重的随意性,有些税务干部甚至,越权执法,在社会上产生了不良的影响,严重打击了纳税人的积极性,影响了税收收入的持续增长。

(三)公民纳税意识不强。主要表现在:①各地税法宣传流于形式。目前的税法宣传从一定程度上来说仍停留于城市,停留在每年的税法宣传月,而且形式单一,内容单薄,很难与快速的经济发展相适应。②纳税人纳税行为不够积极。我国没有经历资本主义商品经济的发展阶段,社会生产力水平比较低,税收意识的发育先天不足。一些企业负责人(尤其是中小企业)文化层次较低,对国家税法理解不够,对纳税存在抵触情绪,个体工商户不向消费者开具发票偷逃税款现象仍比较普遍。③利用管理漏洞进行犯罪的行为仍不容忽视。税务机关税源监控手段不多,极大地束缚了税源管理的手脚。今年我省发现的一系列大要案,就是不法分子利用管理漏洞进行犯罪的表现。

二、制约税收收入可持续发展的成因分析

(一)税收工作考核不合理,“依法治税”难以实现。税收计划源于计划经济体制,具有指令性和相对固定性特征。不可否认,它作为一种行政责任制的管理方式,在一定时期确实有效的调动了各级税务机关依法组织收入的积极性。但随着经济的发展和社会的进步,现在的收入计划管理已明显与依法治税产生了矛盾。如今,很多情况下各级税务机关为了完成计划任务疲于应付,常常根据收入计划完成情况决定多征或少征,于是人为调节收入进度,以均衡入库的方式组织收入的现象也就不可避免了。但这种税收收入不能真实反映一定时期的经济提供的税收情况,只会导致税收征管秩序发生混乱,对经济发展十分有害,而且从长远来看只能使税收任务计划陷入一种恶性循环的怪圈。

(二)盲目引进投资,影响经济的持续发展。如今各地投资环境不一,为了招商引资各地政府可谓用尽了心思。但各地在引进投资项目的同时,却忽略了地区经济结构的协调性,从而造成地方经济受外来因素波动影响很大。今年上半年我国出现的投资过热现象,部分地区经济甚至已走入了经济发展“以量取胜”的误区,虽然国家进行了经济宏观调控,但局部范围内盲目投资的情况仍然存在,这在一定程度上也导致了经济的畸形发展。

(三)税源监控不力,不能体现“应收尽收”。在现在的经济环境中税源所依存的经济基础和社会环境时刻在发生变化,税源的流动性和可变性大大增强。而目前的税务登记、发票管理和税务稽查等措施,由于本身不够完善、严密,加上缺乏其他相关的配套设施,很难发挥其监控税源应有的效果,且有些地区过分强调税收稽查职能,忽视了管理职能,也在一定程度上导致了税源失控,极大地影响了税收收入的“应收尽收”。

三、确保税收收入可持续增长的对策与建议

税收的可持续增长必须依靠经济的健康发展。有鉴于此笔者认为税务部门确保税收收入可持续增长要做好以下几项工作:

(一)坚持依法治税,形成良好的税收征纳环境。①提高队伍素质,实行依法征税。培养税务人员树立正确的人生观、价值观,深刻体会依法履行职责的重要性和不规范执法的危害性;同时针对目前税务干部业务水平总体不高的现状,强化业务培训,使广大税务干部在规范执法的基础上,增强执法的效率和质量。②加大税收宣传力度,促进纳税人诚信纳税。税收宣传是税收工作的民生基础,只有让纳税人了解了税收的重要性,才能从源头上保障税收的可持续发展。③加强部门合作,形成良好的协护税环境。建立与地方政府定期汇报的工作制度,取得地方党政的理解和支持,确保依法治税顺利实施。此外,加强与公、检、法、工商、银行等部门的联系,形成协调配合机制,实现税务机关专业管理与社会协税护税力量的有机结合。

税法的经济作用第3篇

(一)财政政策的基本含义及其对调控经济行为的作用分析

总体来讲,财政政策是指一国政府为实现一定的宏观经济目标,而调整财政收支规模和收支平衡的指导原则及其相应的措施。财政政策贯穿于财政工作的全过程,体现在收入、支出以及预算平衡和国家债务等各个方面,它是由支出政策、税收政策、预算平衡政策与国债政策等构成的一个完整的政策体系。在我国古代历史上理财家们就有“量入为出”与“轻徭薄赋”等朴素的财政思想,然而从世界范围来看,现代意义上的财政政策始于20世纪30年代的资本主义经济大萧条时期。在这一时期,资本主义爆发了大规模的经济危机,时任美国总统罗斯福实行新政,主要是运用财政政策刺激经济的回升,侧重运用财政政策干预经济行为的凯恩斯学说也悄然兴起。在我国,财政政策按照其作用空间进行划分的话,可以分为微观财政政策、中观财政政策与宏观财政政策,总量调节的财政政策与结构调节的财政政策,无论哪一种财政政策,其作用的发挥与社会、政治、经济、文化等环境条件都密不可分。财政政策调控经济行为的作用笔者认为主要体现在以下几个方面:第一,保持经济的平稳较快发展,通过财政政策进一步扩大国内需求,调整消费与投资的关系,增强消费的推动力,保持社会供求总量的基本平衡;第二,加快经济增长方式的转变。把节约资源作为基本过程,利用财政政策发展循环经济,建设资源节约型和环境友好型社会,促进经济发展与人口资源环境相协调;第三,提高自主创新能力,利用财政政策把自主创新能力作为科学发展的战略基点,特别提高原始创新能力、集成创新能力和引进消化吸收再创新能力;第四,促进区域经济协调发展,利用财政杠杆的倾斜,支持“三农”问题,推进社会主义新农村的建设发展,落实区域协调发展机制,形成东中西优势互补,良性循环的局面;第五,促进社会主义和谐社会的建设,财政政策在经济增长的基础上,优化支出结构,加大对教育、卫生、医疗和社会保障等各项社会事业的投入,并加大转移支付力度,促进经济与社会的协调发展。此外,财政政策还有保持物价水平的基本稳定、提供更多的就业和再就业机会、促进收入分配合理化以及提高社会生活质量等方面的作用,在此不再一一赘述。

(二)税收政策的基本含义及其对调控经济行为的作用分析

税收是指国家为实现其职能目标,按照有关法律法规的规定,以政治权利为后盾,通过税收工具强制性和无偿性的参与国民收入以及社会产品的分配和再分配的一种形式,具有强制性、无偿性和固定性三个基本特征。而税收政策是国家根据特定的经济社会发展的目标而确定的用以指导制定税收法令制度和开展税收工作的基本方针与准则。需要指出的是税收负担问题是税收政策的核心问题。总体来说,税收政策在调控经济行为中的作用主要包括组织财政收入、调节社会经济与监督管理社会经济活动等几个方面。笔者结合自己的研究经验和心得,从以下四个方面阐述税收政策在调控经济行为中的作用:第一,税收对劳动供给的影响。税收对劳动供给具有收入效应与替代效应,收入效应是指征税后减少了个人可支配收入,促使其为了维持既定的收入水平和消费水平而减少或者放弃闲暇从而增加工作时间,替代效应是指由于征税使得劳动和闲暇的相对价格发生变化,人们选择以闲暇代替工作,根据这一原理,加上我国目前的劳动力供给十分充足,又处于经济转型时期,主要问题是消化剩余劳动力的问题,所以合理利用个人所得税至关重要。第二,税收对居民储蓄的影响,一般来说,影响居民储蓄行为的两个主要因素是居民个人的收入水平和储蓄利率水平。个人的收入水平越高,储蓄的边际倾向就相对较大,储蓄率也高,税收对居民储蓄的影响主要是通过个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾向以及整个社会的储蓄率。第三,税收对投资的影响,劳动力和资本是最为基本的生产要素,投资是经济增长的重要决定因素,而投资决策是由投资的净收益和投资的成本共同决定的,税收对投资的影响主要是通过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响纳税人的投资收益和投资成本。第四,税收对个人收入分配的影响,收入分配是否公平是现代社会普遍关注的一个重要问题,税收作为一种调节收入分配强有力的工具得到全社会的关注,政府通过征税不仅仅可以对高收入者课以重税,还可以通过转移支付手段提高低收入者的收入水平,具体来说主要有个人所得税、税收支出和社会保险税几个手段,此外,所得税的指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种良好的方法。

二、我国财政税收调控经济行为的基本情况及其困境分析

(一)我国财政政策调控经济行为的基本情况

根据我国财政政策的实践和经验笔者认为可以将我国财政政策调控经济行为的基本情况分为三个阶段,即1997年以前的财政政策、积极的财政政策和稳健的财政政策。具体来说,1996年以前我国的宏观调控一直处于一种“一放就乱,一乱就收,一收就死,一死再放”的恶性循环状态,这一时期的财政政策目标是在扩展与紧缩之间不断调整中,但基本取向是以减税让利为代表的放松政策。1997年下半年亚洲金融危机爆发,加上国内消费需求低迷,固定资产投资增长速度缓慢,经济结构性矛盾突出,通货紧缩的趋势凸显,经济增长率出现下滑的趋势,国家开始实施积极的财政政策,从收支两个方面,通过财政政策的乘数效应直接作用于投资、消费和出口,扩张力较大,见效较快。但是到了2005年的时候过快的投资增长速度和信贷扩展引发了经济过热的现象,而且在长期经济增长的同时还存在着国际国内诸多不稳定因素,国家开始实施政策转型,从积极的财政政策转型稳健的财政政策。在2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机之后,我国开始提出积极稳健的财政政策,着力于保持现有规模的赤字水平,保持财政政策的稳定性和连续性,加强市场对资源配置的基础性作用,优化财政支出结构,提高财政效率。

(二)我国税收政策调控经济行为的基本情况

我国全国统一的税政开始于1950年1月,其基本依据是中央人民政府1949年11月在北京召开的首届全国税务会议制定的《全国税收实施要则》,这一要则规定,除农业税外,全国统一开征14种工商税,这一税制保证了当时国家财政经济的需要,但是随着我国政治经济形势的发展,尤其是实行社会主义市场经济体制之后,这一税制明显不符合要求,如税负不均,国家和企业的分配方式不规范,税收体系不健全,税收征管力度不够,手段落后等问题严重。1994年我国实行了工商税制改革,又称分税制改革。工商税制改革之后对经济行为的调控主要通过以下四个方面,一是以推行规范化的增值税为核心;二是对内资企业实行统一的企业所得税;三是统一个人所得税;四是调整、撤并和开征一些其他税种。初步实现了税制的简化和高效的统一。

(三)我国财政税收调控经济行为存在的主要问题

我国是一个发展中国家,又处于经济体制从计划经济体制向市场经济转轨的过渡期,这就决定了我国的财政税收的发展完善不可能一蹴而就,需要有步骤地进行改革和完善。目前我国财政税收存在着一系列同社会要求不相适应甚至产生摩擦冲突的情况,主要是财政税收政策的结构性失调,对经济行为的调控弱化;部分财政政策存在着相互交叉或某些税收政策的税种本身存在亟待解决的突出问题,如增值税和营业税在征税的范围上就存在着交叉重叠的问题;社会经济的发展对财政税收政策提出新的要求,如财政政策必须适应瞬息万变的国际国内经济情况,税收要适应社会需要开辟新税种。然而在这一系列的问题,笔者认为最为重要的是财政税收调控经济行为的法制化问题,众所周知,社会主义市场经济是法制经济,我国财政政策和税收政策在法制化方面还存在着较大问题,其稳定性连续性由于缺少法制或受到行政权力的过度干预得不到保证,其公平性和规范性仍然任重道远,如虽然我国的税费改革已经在某些方面取得进展,但是乱收费的现象仍然广泛存在,政府收入的形式缺少法制规范,在财政政策与税收政策上存在诸多疏漏和薄弱环节。

三、法制化——财政税收调控经济行为的发展路径

财政税收调控经济行为的法制化是指以国家的宪法和法律、法规为依据,本着体现人民意志,按照反映财政税收决策过程规律的原则进行决策,并使财政税收决策者的权力和行为受到法律的约束和公众的有效监督。笔者认为在公共财政税收模式中,法治的精神应该渗透到财政税收管理的方方面面。财政税收的法制化是实现财政税收决策科学化和民主化的重要保证。主要在于:财政税收决策程序的法制化;财政税收决策权力的法制化。

具体来说,主要包括以下几个方面:

一是注重推进财税法制进程,注重立法。社会主义市场经济是法制经济,必须以法制为准绳,良好的财税法律法规是依法调控经济行为的基本前提,如在税收方面依法治税不仅仅要管好纳税人、服务好纳税人,确保纳税人按照税法的规定履行纳税义务,同时还要保证纳税人享有充分的涉税权利,通过合理的立法,合理体现征纳双方的权利和义务,规范双方关系,这对于推进财税的科学合理具有十分重要的意义。同时在财政税收的立法中要注意法条的可操作性,注重效率。要完善立法过程中的听证和回避等制度。

税法的经济作用第4篇

(一)财政政策的根本含义及其对调控经济行为的作用剖析

总体来讲,财政政策是指一国政府为完成一定的宏观经济目的,而调整财政收支范围和收支均衡的指导准绳及其相应的措施。财政政策贯串于财政工作的全过程,表现在收入、支出以及预算均衡和国度债务等各个方面,它是由支出政策、税收政策、预算均衡政策与国债政策等构成的一个完好的政策体系。在我国古代历史上理财家们就有“量入为出”与“轻徭薄赋”等朴素的财政思想,但是从世界范围来看,现代意义上的财政政策始于20世纪30年代的资本主义经济大萧条时期。在这一时期,资本主义迸发了大范围的经济危机,时任美国总统罗斯福实行新政,主要是运用财政政策刺激经济的上升,偏重运用财政政策干预经济行为的凯恩斯学说也悄然兴起。在我国,财政政策依照其作用空间停止划分的话,能够分为微观财政政策、中观财政政策与宏观财政政策,总量调理的财政政策与构造调理的财政政策,无论哪一种财政政策,其作用的发挥与社会、政治、经济、文化等环境条件都密不可分。

财政政策调控经济行为的作用笔者以为主要表现在以下几个方面:第一,坚持经济的平稳较快开展,经过财政政策进一步扩展国内需求,调整消费与投资的关系,加强消费的推进力,坚持社会供求总量的根本均衡;第二,加快经济增长方式的转变。把节约资源作为根本过程,应用财政政策开展循环经济,建立资源节约型和环境友好型社会,促进经济开展与人口资源环境相谐和;第三,进步自主创新才能,应用财政政策把自主创新才能作为科学开展的战略基点,特别进步原始创新才能、集成创新才能和引进消化吸收再创新才能;第四,促进区域经济谐和开展,应用财政杠杆的倾斜,支持“三农”问题,推进社会主义新乡村的建立开展,落实区域谐和开展机制,构成东中西优势互补,良性循环的场面;第五,促进社会主义调和社会的建立,财政政策在经济增长的根底上,优化支出构造,加大对教育、卫生、医疗和社会保证等各项社会事业的投入,并加大转移支付力度,促进经济与社会的谐和开展。此外,财政政策还有坚持物价程度的根本稳定、提供更多的就业和再就业时机、促进收入分配合理化以及进步社会生活质量等方面的作用,在此不再逐个赘述。

(二)税收政策的根本含义及其对调控经济行为的作用剖析

税收是指国度为完成其职能目的,依照有关法律法规的规则,以政治权益为后台,经过税收工具强迫性和无偿性的参与国民收入以及社会产品的分配和再分配的一种方式,具有强迫性、无偿性和固定性三个根本特征。而税收政策是国度依据特定的经济社会开展的目的而肯定的用以指导制定税收法令制度和展开税收工作的根本方针与原则。需求指出的是税收担负问题是税收政策的中心问题。

总体来说,税收政策在调控经济行为中的作用主要包括组织财政收入、调理社会经济与监视管理社会经济活动等几个方面。笔者分离本人的研讨经历和心得,从以下四个方面论述税收政策在调控经济行为中的作用:第一,税收对劳动供应的影响。税收对劳动供应具有收入效应与替代效应,收入效应是指征税后减少了个人可支配收入,促使其为了维持既定的收入程度和消费程度而减少或者放弃闲暇从而增加工作时间,替代效应是指由于征税使得劳动和闲暇的相对价钱发作变化,人们选择以闲暇替代工作,依据这一原理,加上我国目前的劳动力供应非常充足,又处于经济转型时期,主要问题是消化剩余劳动力的问题,所以合理应用个人所得税至关重要。第二,税收对居民储蓄的影响,普通来说,影响居民储蓄行为的两个主要要素是居民个人的收入程度和储蓄利率程度。个人的收入程度越高,储蓄的边沿倾向就相对较大,储蓄率也高,税收对居民储蓄的影响主要是经过个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾向以及整个社会的储蓄率。第三,税收对投资的影响,劳动力和资本是最为根本的消费要素,投资是经济增长的重要决议要素,而投资决策是由投资的净收益和投资的本钱共同决议的,税收对投资的影响主要是经过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响征税人的投资收益和投资本钱。第四,税收对个人收入分配的影响,收入分配能否公平是现代社会普遍关注的一个重要问题,税收作为一种调理收入分配强有力的工具得到全社会的关注,政府经过征税不只仅能够对高收入者课以重税,还能够经过转移支付手腕进步低收入者的收入程度,详细来说主要有个人所得税、税收支出和社会保险税几个手腕,此外,所得税的指数化是减轻通货收缩的收入分配扭曲效应的一种良好的办法。

二、我国财政税收调控经济行为的根本状况及其窘境剖析

(一)我国财政政策调控经济行为的根本状况

依据我国财政政策的理论和经历笔者以为能够将我国财政政策调控经济行为的根本状况分为三个阶段,即1997年以前的财政政策、积极的财政政策和稳健的财政政策。详细来说,1996年以前我国的宏观调控不断处于一种“一放就乱,一乱就收,一收就死,一死再放”的恶性循环状态,这一时期的财政政策目的是在扩展与紧缩之间不时调整中,但根本取向是以减税让利为代表的放松政策。1997年下半年亚洲金融危机迸发,加上国内消费需求低迷,固定资产投资增长速度迟缓,经济构造性矛盾突出,通货紧缩的趋向凸显,经济增长率呈现下滑的趋向,国度开端施行积极的财政政策,从收支两个方面,经过财政政策的乘数效应直接作用于投资、消费和出口,扩张力较大,奏效较快。但是到了2005年的时分过快的投资增长速度和信贷扩展引发了经济过热的现象,而且在长期经济增长的同时还存在着国际国内诸多不稳定要素,国度开端施行政策转型,从积极的财政政策转型稳健的财政政策。在2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机之后,我国开端提出积极稳健的财政政策,着力于坚持现有范围的赤字程度,坚持财政政策的稳定性和连续性,增强市场对资源配置的根底性作用,优化财政支出构造,进步财政效率。

(二)我国税收政策调控经济行为的根本状况

我国全国统一的税政开端于1950年1月,其根本根据是中央人民政府1949年11月在北京召开的首届全国税务会议制定的《全国税收施行要则》,这一要则规则,除农业税外,全国统一开征14种工商税,这一税制保证了当时国度财政经济的需求,但是随着我国政治经济形势的开展,特别是实行社会主义市场经济体制之后,这一税制明显不契合请求,如税负不均,国度和企业的分配方式不标准,税收体系不健全,税收征管力度不够,手腕落后等问题严重。1994年我国实行了工商税制变革,又称分税制变革。工商税制变革之后对经济行为的调控主要经过以下四个方面,一是以推行标准化的增值税为中心;二是对内资企业实行统一的企业所得税;三是统一个人所得税;四是调整、撤并和开征一些其他税种。初步完成了税制的简化和高效的统一。

(三)我国财政税收调控经济行为存在的主要问题

我国是一个开展中国度,又处于经济体制从方案经济体制向市场经济转轨的过渡期,这就决议了我国的财政税收的开展完善不可能一蹴而就,需求有步骤地停止变革和完善。目前我国财政税收存在着一系列同社会请求不相顺应以至产生摩擦抵触的状况,主要是财政税收政策的构造性失调,对经济行为的调控弱化;局部财政政策存在着互相穿插或某些税收政策的税种自身存在亟待处理的突出问题,如增值税和停业税在征税的范围上就存在着穿插堆叠的问题;社会经济的开展对财政税收政策提出新的请求,如财政政策必需顺应瞬息万变的国际国内经济状况,税收要顺应社会需求开拓新税种。但是在这一系列的问题,笔者以为最为重要的是财政税收调控经济行为的法制化问题,众所周知,社会主义市场经济是法制经济,我国财政政策和税收政策在法制化方面还存在着较大问题,其稳定性连续性由于短少法制或遭到行政权利的过度干预得不到保证,其公平性和标准性依然任重道远,如固然我国的税费变革曾经在某些方面获得停顿,但是乱收费的现象依然普遍存在,政府收入的方式短少法制标准,在财政政策与税收政策上存在诸多疏漏和单薄环节。

三、法制化——财政税收调控经济行为的开展途径

财政税收调控经济行为的法制化是指以国度的宪法和法律、法规为根据,本着表现人民意志,依照反映财政税收决策过程规律的准绳停止决策,并使财政税收决策者的权利和行为遭到法律的约束和公众的有效监视。笔者以为在公共财政税收形式中,法治的肉体应该浸透到财政税收管理的方方面面。财政税收的法制化是完成财政税收决策科学化和民主化的重要保证。主要在于:财政税收决策程序的法制化;财政税收决策权利的法制化。详细来说,主要包括以下几个方面:

一是注重推进财税法制进程,注重立法。社会主义市场经济是法制经济,必需以法制为准绳,良好的财税法律法规是依法调控经济行为的根本前提,如在税收方面依法治税不只仅要管好征税人、效劳好征税人,确保征税人依照税法的规则实行征税义务,同时还要保证征税人享有充沛的涉税权益,经过合理的立法,合理表现征纳双方的权益和义务,标准双方关系,这关于推进财税的科学合理具有非常重要的意义。同时在财政税收的立法中要留意法条的可操作性,注重效率。要完善立法过程中的听证和逃避等制度。

税法的经济作用第5篇

一、税收调控面临经济全球化的全面挑战

经济全球化是当今世界经济发展的主流,制约着世界经济与社会发展,也必然会对我国经济和税收发展产生深远影响,对我国税收宏观调控提出新的挑战。

(一)税收调控要更多地服务于多重社会经济发展目标

传统上,我国税收调控比较单一,主要侧重于保证财政收入、调节收入分配。国家在运用税收政策调控经济时,基本上是一种自主行为。在经济全球化背景下,资本、技术等流动性要素禀赋占有不同,导致国家和地区经济发展水平差异更为明显;科技教育正成为影响各国竞争力的首要因素;保护本国资源和生态环境,谋求可持续发展愈益成为各国政府共识。这表明经济全球化对主权国家经济环境的改变,必然影响到税收调控目标上来。任何一个处于开放经济中的国家,在运用税收这一调控工具时都必须考虑全球经济与税收环境的变化,并更加注重使税收同时服务于多重社会经济发展目标,如经济增长、充分就业、社会公平、可持续发展、科技进步、优化资源配置、协调国际经济关系等等。无论是发达国家还是发展中国家,税收调控服务于多重性目标将是一种必然选择。

(二)税收调控要更多地着眼于在经济全球化中谋取最大效益

经济全球化和现代世界市场经济的确立,拓宽了不同国家经济行为主体的经济活动范围,关税壁垒作为国内经济的屏障因关税减让而弱化了保护作用,国内税制的作用开始凸现。全球资本、商品、技术、知识、人才等经济要素对各国税收制度调整的反应将更为敏感。国内税制同样会对全球资源配置产生重要影响,如消费者会在不同国家商品之间作选择,厂商会在不同国家生产要素之间作选择,居民会在储蓄和消费之间作选择等等。同时,由于生产要素流动频繁,市场准入程度提高,国际流动性税源税基的出现,使税源的涉外性明显增强,地区之间、国家之间各种形式的税源争夺和转移将更加激烈。因此,在经济全球化进程中,主权国家必须加强税收对经济的调控职能,更加倚重运用税收工具减弱经济全球化对本国内部经济的负面影响,最大限度谋取经济全球化带来的利益。

(三)税收调控要更多地在国际税收竞争与协调中有所作为

随着贸易自由化的深入,关税作为限制商品流动,保护本国产业和增加财政收入的功能将大大削弱,各国政府必然将视线转向国内税制和税收征管,在降低税率和税收优惠等方面展开国际竞争,以吸引资本、技术等经济要素的流入。不同国家的税收竞争也促使经济行为主体在世界范围内寻求套取税收利益的机会,从而形成政府和纳税人之间以及政府和政府之间的“博弈”行为,税收竞争不可避免。为了保证税收竞争积极作用的发挥,约束其负面影响,加强国际税收协调愈益成为各国政府的共识。事实上,国际税收协调是参与协调国家以让渡一部分税收主权为前提的。由此可见,经济全球化对一国税收主权带来了极大挑战,主权国家已不再拥有完全的税收主权,税收调控也已经不再是一个国家内部的事。税收调控必须处理好经济发展与税收制度的矛盾以及不同国家之间税收制度的冲突,在国际税收竞争与协调中,趋利避害,才能减少税收调控的外部影响,强化本国税收调控政策措施的有效性。

(四)税收调控要更多地依赖创建现代国际税收征管机制来实现

经济全球化,知识经济兴起,使社会生产、流通方式和手段发生了重大变化,尤其是跨国公司、电子商务、网络贸易的迅速发展,对税收征管方式提出了严峻挑战。现代科技的高度发达使得巨额资本交易、大宗贸易和信息技术的转移通过网络瞬间完成,并游离于传统课征手段之外;国际流动性税源税基不断遭到避税港、转让定价、资本弱化、受控外国公司等的侵蚀,税源监控难度加大,逃避税现象日益突出;各国税收管辖权的差异,助长了税收征管的冲突和税收流失的漏洞,直接影响到税收调控的效率。在经济全球化不断推进的今天,仅仅依靠一个国家自身的力量是无法完全解决日益严重的逃避税问题的。只有在税收征管领域寻求国际合作,创新现代国际税收征管机制,才能减少由于征管冲突和逃避税而造成的税收调控效率损失。

二、以经济全球化眼光审视我国当前税收调控的主要问题

我国现行税制是经过1994年税制改革后建立起来的,基本适应了社会主义市场经济的要求,初步体现了国际惯例,改善和加强了国家的宏观经济调控职能。但从经济全球化的视角分析,当前我国税收调控还有许多不适应,存在的主要问题有:

(一)宏观税负和政府收入的税收依存度偏低,税收总量调控乏力

税收不仅是对政府提供公共产品和劳务的补偿,也是政府实施宏观调控的财力保障。在经济活动国际化背景下,要增加税收调控能力,税收必须保持一定的收入规模。宏观税负和税收依存度是衡量税收调控能力的两个主要指标,目前我国这两个指标均低于正常水平。从宏观看,近年来我国税收收入占gdp的比重平均在12%左右,税负水平不仅远远低于发达国家,也低于发展中国家。与此同时,却存在着大量的非税负担,各种收费和基金成为政府收入的重要来源,大大降低了政府收入对税收的依存度,造成收费对税收的冲击,严重影响了税收的宏观调控能力。从微观看,则存在名义税率偏高,实际税负偏低的问题。在各国普遍减税的背景下,我国增值税、所得税等主要税种的税率已明显偏高,同时,各种收费吞食企业营业收入和利润所得,大量侵蚀税基,导至欠税、逃税增加,税收实际征收率下降,抑制了企业对税收调控导向的灵敏度。

(二)税收调控资源配置存在偏差,促进社会经济发展的推力不足

现行税制在调控资源配置方面,存在重成份优惠、地区优惠,忽视产业优惠的问题,导至资源配置的区域结构向东部倾钭,加剧了东西部地区经济发展差距。在税制结构上,过高的流转税比重,强化了税收对价格机制的干预,容易扭曲市场中生产者和消费者的行为;而过低的所得税比重,抵制了其在调节公平、防止市场失效中的作用能力。流转税和所得税的这种比例差距与全球资源配置市场化的要求极不适应。在推动经济发展方面,对资本投入推力不足,如“生产型”增值税不利于资本投入;对科技进步推力不足,如高新技术产品税负偏高,促进科技进步的税收优惠范围狭窄、方式单一;对重点产业推力不足,如扶持农业和新兴产业的税收倾钭政策较少;对商品输出推力不足,如出口退税率低于法定税率等等。在调节社会公平方面,与国外相比,我国个人所得税规模极小,调节对象主要是工薪收入者,而对私营企业主、高层经理人员、演艺明星等高收入者调节力度不够,未能发挥调控个人收入分配的主力作用。同时,我国社会保障税、遗产税和赠与税缺位,使税收调控社会分配手段体系不健全。

(三)税收调控缺乏弹性,对经济周期的适应性较差

现行税制是在总需求膨胀、经济短缺的背景下设计的,税制结构缺乏必要的弹性,对宏观经济波动的“反周期”调节能力不足。一方面,缺乏收入弹性,税收政策和征管措施相对滞后于经济结构、税源结构的变化,未能覆盖和涵养新兴、后续税源,税负仍主要压在对gdp增长贡献份额低的国有企业、内资企业、生产性行业和传统产业上,造成税源老化、税基弱化,税收增长乏力,制约了税收占gdp比重的提高,使税收应对形势需要实行增税或减税的空间极为有限。另一方面,缺乏经济弹性,以流转税为主体的税制结构不具备充分的“自动稳定器”功能,并直接减少了其他税种的调节空间,而且流转税的政策效应和传递速度不如所得税来得明显和快捷。近几年面对有效需求不足,我国税收政策的调整空间十分有限,税收调控经济周期乏力的问题表现得十分突出。

(四)整个经济的市场化程度较低,税收调控传导机制不畅

我国正处在经济转轨期,由于开放统一的市场体系尚未形成,市场秩序不规范,在许多环节形成税收真空和税负的不规则转嫁,扭曲了税收调控效应。如地下经济逃避税收、利用寻租减轻税负等;由于政企分开不彻底,企业尤其是国有企业经营机制的缺陷,市场经济的微观主体还不具备完全自由竞争的特征,企业对税收调控导向反应迟钝,税收调控传导机制存在着体制性障碍;由于市场开放度低,对民族工业和本国市场的保护并未反映到税收限制上来;由于市场经济法制体系不健全,税收立法层次低,税法透明度不高,缺乏应有的规范性和稳定性,降低了税收调控的权威性和有效性;税收执法水平不高,征管手段和措施跟不上,还存在有法不依、执法不严的现象,造成税收执法的宽严差异,降低了税收调控的质量和效率;社会成员懂法守法程度较低,税收司法保障体系较为薄弱,行政干预税收执法的现象时有发生,加之一些故意违抗税法的纳税人偷逃税款,造成税收调控的漏损。所有这些,都大大影响了税收政策的乘数效应。

三、经济全球化下拓展税收调控职能作用的若干思考

(一)确立税收调控的基本思路,构建面向经济全球化的税收调控目标体系

经济全球化背景下的税收调控应当是面向全球统一规范的调控,是一个不断适时调整、趋于优化的过程。我国税收调控总的思路应是顺应经济全球化和wto规则的要求,按照统一税法、公平税负、调整结构、强化征管的原则,改革完善税收制度,构造一个协调有序的动态税收调控目标体系,实现远期优化与近期接轨的有机统一,以加快我国融入经济全球化的进程。从远期优化看,税收调控目标应注重迎合经济全球化下的多重性趋势,与现代世界市场经济发展相协调;从近期接轨看,税收调控目标应立足本国经济发展和经济结构现状,在保持政策目标一定延续性的基础上,逐步向多重社会经济发展目标靠拢。要拓宽税收调控视野,注意税收调控目标的协调。既要着眼经济增长,调节资本、劳动、技术等生产要素的投入和利用,又要注意经济稳定,调节社会总供求平衡,熨平经济增长周期的波动;既要着眼经济和社会公平,调节收入水平和财产数量,合理税收负担,又要注意提高社会经济效率,减少对市场机制的干扰,加快我国市场经济的发展;既要着眼资源配置,调节产业结构、地区结构和城乡结构,又要注意可持续发展,保护环境和生态资源;既要着眼发展高科技,培育壮大高新技术产业及企业集团,又要注意扶持传统弱势产业,保护好农林牧业,支持服务业和社会公益事业;既要着眼参与国际竞争,调节资本、商品等经济要素流入流出,发挥我国经济的比较优势,又要注意协调国际经济关系,调节国际税收利益分配,维护国家经济主权和利益。只有处理好短期目标与长期目标的关系,解决好国内与国际经济目标的冲突,将短期、总量目标与长期、结构目标衔接起来,才能充分发挥税收调控的整体效应。

(二)寻求经济全球化下税收中性与非中性的最佳结合点,改革和完善我国税收制度

现代市场经济是有政府宏观调控而非自由放任的经济。政府既要遵循市场规律,利用市场机制配置资源,又要更多地承担起减少市场效率损失,抵御市场波动和风险的责任。因此,要发挥税收在促进我国经济发展,加快融入全球经济中的宏观调控作用,必须把税收中性与非中性的辩证结合作为改革完善税收制度的基本出发点。

1.规范政府收入机制,增强税收调控的收入弹性。按照建立公共财政的要求,界定政府支出范围,确定合理的税收总量规模,保持一定的收入增减空间;理顺税费关系,界定和规范税收调控范围,适时推进费改税和开征新税种,如社会保险税、环境保护税、资本利得税等,解决税收缺位和关税减少对财政收入的影响,提高政府收入的税收依存度。

2.统一税制,营造公平竞争的税收环境。遵循国际惯例,按照wto无歧视原则及国民待遇原则,统一内外资企业所得税,完善个人所得税,逐步取消内外资企业及个人在适用其它税种方面的差异;逐步消除内外资企业在进口税收政策方面的不平等待遇,减少税收对要素流动的限制和对资源配置的扭曲,促进各类经济主体的公平竞争。

3.明晰税收调控导向,强化税收在市场失效领域的调节功能。充分运用wto的“例外”条款,针对我国经济发展水平,通过税负的有增有减, 调整产业性和区域性税收政策,加大对国家重要产业和领域的支持,如保护农林牧业,支持高新技术产业发展、扶持发展服务业、促进西部大开发等,促进国家宏观政策目标的实现。

4.优化税制结构,发挥税收调控的整体功能。适应多重性税收调控目标要求,通过税种的增、减、并,合理分布税种,调整我国税收结构,适当降低流转税比重,提高所得税比重,保持一定的税制弹性,增强税制的“自动稳定器”和“相机抉择”功能。通过税制的内部协调性与外部适应性来实现税收调控目标。

(三)积极参与国际税收竞争与合作,维护我国在经济全球化中的经济和税收主权

经济全球化推动了税收国际化。税收调控职能要向国际税收领域拓展,必须积极主动地参与国际税收竞争与合作。应用好关税政策,维护国家经济安全和利益。顺应世界税制发展趋势,逐步实现国内税制与国际惯例接轨。针对当前新一轮世界减税浪潮和国内外经济形势,可借鉴西方国家“低税率、宽税基、少减免、严征管”的税制改革经验,采取适当的减税政策,如改“生产型”增值税为“消费型”增值税,适当降低所得税名义税率,提高我国企业竞争力。应面向国际市场,重新调整税收优惠政策。在清理整顿现行税收优惠政策的基础上,进行国际间税收优惠比较,制定既符合国际通行做法,又有利于提高我国经济竞争力的税收优惠办法,如对外资可采取选择性税收优惠。应尽快改进和完善出口退税制度,实行全额彻底退税,提高我国产品在国际市场上的竞争力。应加强税收领域的国际合作,协调国际税收关系。制定税收政策时,既要有利于世界范围内税收中性作用的发挥,又要发挥税收的国内调控作用,同时还应注意相关国家的反映,尽量避免国家间税收权益的矛盾和冲突;加强国际税收协调,在维护国家税收主权的前提下,与尽可能多的国家签订国际税收协定,避免对跨国纳税人重复征税,避免引发税收方面的国际争议,减少税收竞争带来的外部性。

(四)加快完善税收法律制度和现代国际税收征管体系的步伐,提高税收调控质量和效率

推进依法治税,加强税收征管,是实现税收调控既定目标的重要保障。要适应融入世界经济主流对税收法制的要求,按照税收法定主义原则,完善我国的税收法律体系,规范税收立法行为,合理划分税收立法权限,提高税收立法级次,增强税法的权威性和统一性,奠定税收征纳行为规范的法律基础。要进一步深化征管改革,加快建立现代化的税收征管体系。从提高税收征管质量和效率出发,科学设置征管机构,对征管专业职能进行重组优化,规范税收执法行为和程序,提高税收执法透明度,增强税收执法的统一性;加快税收征管信息化建设,大力推行电子申报、网上申报等多种申报方式,采用现代技术手段,建立广泛高效的税收征管监控系统,提高对税源税基的跟踪监控能力;重视和保障纳税人合法权益,简化办税程序,优化税收服务,建立对税务行政行为的审查和纠正机制,强化税收执法监督,最大限度减少由于执法不统一,造成纳税人税收待遇事实上的不公平。要着眼税收征管的国际化,创建现代国际税收征管机制。针对跨国经济活动的日益频繁,要加快完善我国的转让定价制度和管理机制,加大以打击逃避税为中心的国际税收管理力度;加强国际税收协定的管理和执行工作,增进国际经济的交流与合作,避免因税收管辖权差异造成税收征管的冲突和漏洞;积极与国外税务机关合作,建立长期的情报信息交换系统,减少国家间信息不对称带来的税收损失;适应全球未来发展趋势,加强对电子商务税收征管的研究,探索建立海外投资税收管理机制、国际税收审计体系等。

主要参考资料:

(1)金人庆《中国当代税收要论》(人民出版社2002年版)。

(2)邓力平《经济全球化、wto与我国税制改革》(载《税务研究》2000年第4期)。

(3)安体富《当代中国应采取适当减税政策》(载《财政与税务》2002年第6期)。

税法的经济作用第6篇

一、影响税收环境的主要因素

税收环境包括公民和纳税人的纳税意识、当前的社会经济状况、政府及各部门对税收的重视程度和配合情况、税负及当前税法执行情况等。税收环境还受国家大政方针和国民素质制约。近年来,我们国税机关不断规范执法行为,整顿税收秩序,加强税收征管,优化纳税服务,为经济社会发展营造了良好的税收环境。但是,影响和制约税收环境的不利因素仍然存在,一些深层次的矛盾和问题亟待解决,突出表现在以下三个方面:

(一)税收法制因素

近年来,税务机关在公、检、法等部门的配合下,严厉打击涉税不法行为,维护了税法的尊严。但是,随着税收地位的提高、税收作用的加强以及税收参与国民收入分配力度的加大,偷、逃、骗税等涉税违法行为也日益突出,手段越来越隐蔽,造成国家税款大量流失,严重破坏了公平、有序的税收环境。同时,作为执法主体的税务干部的知识层次、业务技能、执法水平参差不齐,在执法过程中还带有一定的随意性。个别税务干部自律意识不强,人情意识、关系意识等非政策因素影响了执法的严肃性。

(二)税收信用因素

市场经济是法治经济,也是信用经济,税收作为市场经济的重要组成部分需要法治,也需要信用。目前,从政府角度看,虽然税收用之于民愈加透明规范,但是与纳税人的期望和要求相比,税收支出透明度仍显不够,在一定程度上影响了纳税人依法纳税的积极性和自豪感;从税务角度看,个别税务人员对税收政策执行不及时到位,有的甚至凭人情关系自由裁量,造成管理不公、执法不公、税负不公,给纳税人产生了不公平、不诚信的印象;从纳税人角度看,一些纳税人对守法经营、诚信纳税认识不足,用假票、做假帐、虚假申报以及恶意拖欠、逃避缴纳税款、走逃失踪等行为还时有发生,不仅损害了国家利益,而且使纳税人的形象受到了难以挽回的损失。

(三)纳税服务因素

纳税服务是税收工作的重要组成部分,是维护纳税人合法权益、融洽征纳关系、优化税收环境的有效途径。近年来,我们国税机关积极转变服务理念,提高服务质量和办税效率,纳税人的遵从度和满意率不断提升,但也存在一些不可忽视的问题:一是少数干部服务意识不强,对纳税人态度生、冷、硬,存在着门难进、脸难看的现象。二是服务效率不高,出于强化管理、明确责任的需要,办税程序繁多,上下级之间、部门之间、岗位之间审批环节多、手续繁琐,给纳税人带来不便。有的税务人员办事拖沓、不负责任、贻误工作。三是服务形式和手段有待丰富,一方面,信息化服务手段的应用仍显滞后,网上办税服务步伐需要加快和进一步拓宽。另一方面,目前的纳税服务多数是着眼于满足纳税人的共性需求,针对不同规模、不同行业、不同特点的纳税人的分类服务、个性化服务还有待强化。

二、优化税收环境需要处理好的几个关系

税收环境不是孤立存在的,它与社会各个方面相辅相成、共同构成一个不可分割的整体。优化税收环境,应当正确处理税收与经济、执法与服务、治标与治本、税务部门与政府和其他部门的关系,为经济社会和谐发展奠定坚实基础。

(一)税收与经济的关系

经济是税收的根本,也是税源基础。只有把发展经济、服务经济作为税收工作的出发点和归宿,才能确保税收与经济的和谐发展。首先必须坚持组织收入原则不动摇,在收入合理增长的同时确保收入的质量,不能一味地强调增长速度而影响收入质量、甚至出现收过头税的现象;其次要紧密关注经济发展动态,深入分析研究经济税收关系,切实加强征管,努力做到应收尽收,把经济发展的成果体现到税收上来。

(二)执法与服务的关系

一方面,执法是税收行政服务的一个重要内容,是税务机关和税务人员通过依法行政、严格执法,维护正常的税收法律秩序,服务于组织收入,服务于经济发展的具体体现。执法不规范,“厚此薄彼”,表面上“涵养”了个别税源,实际上打击和损害了大多数税源,只会造成市场的无序竞争,从而严重影响依法纳税的纳税人的正常经营和健康发展,严重影响社会主义市场经济的法制化进程。因此,优化税收环境必须树立规范执法就是最优质服务的理念,全面规范税收执法行为,大力整顿和规范税收秩序,深入推进依法治税。另一方面,服务要以纳税人的特点和需求为导向,依法为纳税人提供有效、及时的纳税服务,将新政策宣传到位、优惠政策落实到位、疑难问题辅导到位,形成征纳互信、和谐共赢的良好局面。

(三)治标与治本的关系

优化税收环境是一项复杂的、长期的系统工程,不仅要看短期效果,更要注重长期成效。只有把治标和治本有机地结合起来,做到标本兼治、综合治理,才能形成优化环境的长效机制,取得根本性的成果。因此,要把优化税收环境与“服务科学发展、构建和谐国税”的工作主题结合起来,注重制度建设和体系完善,及时把优化环境的有效做法、有效措施进行总结、提升,形成长效机制。

(四)税务部门与政府及相关部门的关系

我们国税机关虽属垂直管理,但工作上必须依靠地方党委和政府的支持、相关部门的配合,这就需要处理协调好各方面关系,营造一个好的外部税收环境。首先,重大决策和重要工作要主动向地方党委和政府汇报和沟通,取得地方党委和政府的支持。其次,要采取各种形式广泛开展税收宣传,让全社会关心税收工作,理解税收工作,营造一个良好的发展氛围。第三,要构建一种长效机制,加强与相关部门如财政、金融、工商、海关、公检法机关等部门协调,在赢得理解与支持的基础上,形成综合治理、优化税收环境的合力。

三、优化税收环境的具体建议

税收环境的优化包括地位平等的独立主体、统一开放的市场机制、健全的法规体系、合理规范的税收秩序、强有力的经济杠杆、协调发展的宏观管理。

(一)构建严明的税收法制环境,促进依法纳税,保证公平竞

争。我们国税机关要以科学发展观为指导,以组织收入为中心,以强化税源管理为基础,以服务纳税人为宗旨,强化法治制约,优化法治环境,规避税收风险,落实依法治税。一是规范执法行为,强化监督机制。开展“阳光执法”,公开执法主体、执法程序、执法权限、执法内容和执法形式。同时加强执法监督,开展执法检查,切实落实税收执法责任制和税收执法过错追究制,把执法过错降到最低,确保执法行为规范。二是加大执法力度。要深入开展税收专项检查,严厉打击税收违法活动,有的放矢地在税收秩序较为混乱的行业和税收征管相对薄弱的区域开展税收专项检查和专项整治工作,尤其是要集中力量查处涉税违法犯罪案件,特别是影响恶劣、危害严重的大案要案,遏制重大涉税违法犯罪活动的蔓延。三是充分发挥社会监督作用,不仅要严肃查处涉税违法举报案件,还要予以曝光,努力为纳税人营造一个公平竞争的环境。

(二)建设社会化的税收信用环境,促进诚信征税,引导诚信纳税。

信用环境是在法治与德治的社会基础上才能产生的。税收信用环境的建设离不开社会信用环境的支撑与保障。一是要加强社会信用体系建设。首先,应致力于建立信用的规则和进行信用的实践,建立一个取信于民的政府。此外,应致力于推进信用的社会化,加大宣传与教育力度,表彰诚信、惩戒失信,在全社会营造“以诚信为荣、以失信为耻”的舆论氛围。二是加强税务机关自身的诚信建设。税务机关在强化对税务干部的知识层次、业务技能、执法水平进行培训的同时,要实切实行政务公开、加强为纳税人服务的力度、加强执法监督、严格推行执法过错责任追究、着重加强检查监督,在纳税人及社会各界中树立税务机关“诚信执法、:请记住我站域名依法征税”的良好形象。三是完善纳税信用评价机制。首先是对纳税信用实行分类管理。对纳税人无不良信用评定记录的,在发票领购、纳税申报、减少税收检查、涉税事项审批等方面实行优先服务,否则,税务机关可将这些纳税人列入重点监控对象,加大稽查和监督力度,在涉税方面采取一定的限制措施。其次是可以法律法规的形式明确有不良纳税信用记录者在劳动就业、社会保障、贷款、社会公共福利、行政许可等方面的限制,让失信的纳税人承受不守信用付出的巨大代价。

税法的经济作用第7篇

一、税收调控面临经济全球化的全面挑战

经济全球化是当今世界经济发展的主流,制约着世界经济与社会发展,也必然会对我国经济和税收发展产生深远影响,对我国税收宏观调控提出新的挑战。

(一)税收调控要更多地服务于多重社会经济发展目标

传统上,我国税收调控比较单一,主要侧重于保证财政收入、调节收入分配。国家在运用税收政策调控经济时,基本上是一种自主行为。在经济全球化背景下,资本、技术等流动性要素禀赋占有不同,导致国家和地区经济发展水平差异更为明显;科技教育正成为影响各国竞争力的首要因素;保护本国资源和生态环境,谋求可持续发展愈益成为各国政府共识。这表明经济全球化对国家经济环境的改变,必然影响到税收调控目标上来。任何一个处于开放经济中的国家,在运用税收这一调控工具时都必须考虑全球经济与税收环境的变化,并更加注重使税收同时服务于多重社会经济发展目标,如经济增长、充分就业、社会公平、可持续发展、科技进步、优化资源配置、协调国际经济关系等等。无论是发达国家还是发展中国家,税收调控服务于多重性目标将是一种必然选择。

(二)税收调控要更多地着眼于在经济全球化中谋取最大效益

经济全球化和现代世界市场经济的确立,拓宽了不同国家经济行为主体的经济活动范围,关税壁垒作为国内经济的屏障因关税减让而弱化了保护作用,国内税制的作用开始凸现。全球资本、商品、技术、知识、人才等经济要素对各国税收制度调整的反应将更为敏感。国内税制同样会对全球资源配置产生重要影响,如消费者会在不同国家商品之间作选择,厂商会在不同国家生产要素之间作选择,居民会在储蓄和消费之间作选择等等。同时,由于生产要素流动频繁,市场准入程度提高,国际流动性税源税基的出现,使税源的涉外性明显增强,地区之间、国家之间各种形式的税源争夺和转移将更加激烈。因此,在经济全球化进程中,国家必须加强税收对经济的调控职能,更加倚重运用税收工具减弱经济全球化对本国内部经济的负面影响,最大限度谋取经济全球化带来的利益。

(三)税收调控要更多地在国际税收竞争与协调中有所作为

随着贸易自由化的深入,关税作为限制商品流动,保护本国产业和增加财政收入的功能将大大削弱,各国政府必然将视线转向国内税制和税收征管,在降低税率和税收优惠等方面展开国际竞争,以吸引资本、技术等经济要素的流入。不同国家的税收竞争也促使经济行为主体在世界范围内寻求套取税收利益的机会,从而形成政府和纳税人之间以及政府和政府之间的“博弈”行为,税收竞争不可避免。为了保证税收竞争积极作用的发挥,约束其负面影响,加强国际税收协调愈益成为各国政府的共识。事实上,国际税收协调是参与协调国家以让渡一部分税收为前提的。由此可见,经济全球化对一国税收带来了极大挑战,国家已不再拥有完全的税收,税收调控也已经不再是一个国家内部的事。税收调控必须处理好经济发展与税收制度的矛盾以及不同国家之间税收制度的冲突,在国际税收竞争与协调中,趋利避害,才能减少税收调控的外部影响,强化本国税收调控政策措施的有效性。

(四)税收调控要更多地依赖创建现代国际税收征管机制来实现

经济全球化,知识经济兴起,使社会生产、流通方式和手段发生了重大变化,尤其是跨国公司、电子商务、网络贸易的迅速发展,对税收征管方式提出了严峻挑战。现代科技的高度发达使得巨额资本交易、大宗贸易和信息技术的转移通过网络瞬间完成,并游离于传统课征手段之外;国际流动性税源税基不断遭到避税港、转让定价、资本弱化、受控外国公司等的侵蚀,税源监控难度加大,逃避税现象日益突出;各国税收管辖权的差异,助长了税收征管的冲突和税收流失的漏洞,直接影响到税收调控的效率。在经济全球化不断推进的今天,仅仅依靠一个国家自身的力量是无法完全解决日益严重的逃避税问题的。只有在税收征管领域寻求国际合作,创新现代国际税收征管机制,才能减少由于征管冲突和逃避税而造成的税收调控效率损失。

二、以经济全球化眼光审视我国当前税收调控的主要问题

我国现行税制是经过1994年税制改革后建立起来的,基本适应了社会主义市场经济的要求,初步体现了国际惯例,改善和加强了国家的宏观经济调控职能。但从经济全球化的视角分析,当前我国税收调控还有许多不适应,存在的主要问题有:

(一)宏观税负和政府收入的税收依存度偏低,税收总量调控乏力

税收不仅是对政府提供公共产品和劳务的补偿,也是政府实施宏观调控的财力保障。在经济活动国际化背景下,要增加税收调控能力,税收必须保持一定的收入规模。宏观税负和税收依存度是衡量税收调控能力的两个主要指标,目前我国这两个指标均低于正常水平。从宏观看,近年来我国税收收入占GDP的比重平均在12%左右,税负水平不仅远远低于发达国家,也低于发展中国家。与此同时,却存在着大量的非税负担,各种收费和基金成为政府收入的重要来源,大大降低了政府收入对税收的依存度,造成收费对税收的冲击,严重影响了税收的宏观调控能力。从微观看,则存在名义税率偏高,实际税负偏低的问题。在各国普遍减税的背景下,我国增值税、所得税等主要税种的税率已明显偏高,同时,各种收费吞食企业营业收入和利润所得,大量侵蚀税基,导至欠税、逃税增加,税收实际征收率下降,抑制了企业对税收调控导向的灵敏度。

(二)税收调控资源配置存在偏差,促进社会经济发展的推力不足

现行税制在调控资源配置方面,存在重成份优惠、地区优惠,忽视产业优惠的问题,导至资源配置的区域结构向东部倾钭,加剧了东西部地区经济发展差距。在税制结构上,过高的流转税比重,强化了税收对价格机制的干预,容易扭曲市场中生产者和消费者的行为;而过低的所得税比重,抵制了其在调节公平、防止市场失效中的作用能力。流转税和所得税的这种比例差距与全球资源配置市场化的要求极不适应。在推动经济发展方面,对资本投入推力不足,如“生产型”增值税不利于资本投入;对科技进步推力不足,如高新技术产品税负偏高,促进科技进步的税收优惠范围狭窄、方式单一;对重点产业推力不足,如扶持农业和新兴产业的税收倾钭政策较少;对商品输出推力不足,如出口退税率低于法定税率等等。在调节社会公平方面,与国外相比,我国个人所得税规模极小,调节对象主要是工薪收入者,而对私营企业主、高层经理人员、演艺明星等高收入者调节力度不够,未能发挥调控个人收入分配的主力作用。同时,我国社会保障税、遗产税和赠与税缺位,使税收调控社会分配手段体系不健全。

(三)税收调控缺乏弹性,对经济周期的适应性较差

现行税制是在总需求膨胀、经济短缺的背景下设计的,税制结构缺乏必要的弹性,对宏观经济波动的“反周期”调节能力不足。一方面,缺乏收入弹性,税收政策和征管措施相对滞后于经济结构、税源结构的变化,未能覆盖和涵养新兴、后续税源,税负仍主要压在对

GDP增长贡献份额低的国有企业、内资企业、生产性行业和传统产业上,造成税源老化、税基弱化,税收增长乏力,制约了税收占GDP比重的提高,使税收应对形势需要实行增税或减税的空间极为有限。另一方面,缺乏经济弹性,以流转税为主体的税制结构不具备充分的“自动稳定器”功能,并直接减少了其他税种的调节空间,而且流转税的政策效应和传递速度不如所得税来得明显和快捷。近几年面对有效需求不足,我国税收政策的调整空间十分有限,税收调控经济周期乏力的问题表现得十分突出。

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(四)整个经济的市场化程度较低,税收调控传导机制不畅

我国正处在经济转轨期,由于开放统一的市场体系尚未形成,市场秩序不规范,在许多环节形成税收真空和税负的不规则转嫁,扭曲了税收调控效应。如地下经济逃避税收、利用寻租减轻税负等;由于政企分开不彻底,企业尤其是国有企业经营机制的缺陷,市场经济的微观主体还不具备完全自由竞争的特征,企业对税收调控导向反应迟钝,税收调控传导机制存在着体制;由于市场开放度低,对民族工业和本国市场的保护并未反映到税收限制上来;由于市场经济法制体系不健全,税收立法层次低,税法透明度不高,缺乏应有的规范性和稳定性,降低了税收调控的权威性和有效性;税收执法水平不高,征管手段和措施跟不上,还存在有法不依、执法不严的现象,造成税收执法的宽严差异,降低了税收调控的质量和效率;社会成员懂法守法程度较低,税收司法保障体系较为薄弱,行政干预税收执法的现象时有发生,加之一些故意违抗税法的纳税人偷逃税款,造成税收调控的漏损。所有这些,都大大影响了税收政策的乘数效应。

三、经济全球化下拓展税收调控职能作用的若干思考

(一)确立税收调控的基本思路,构建面向经济全球化的税收调控目标体系

经济全球化背景下的税收调控应当是面向全球统一规范的调控,是一个不断适时调整、趋于优化的过程。我国税收调控总的思路应是顺应经济全球化和WTO规则的要求,按照统一税法、公平税负、调整结构、强化征管的原则,改革完善税收制度,构造一个协调有序的动态税收调控目标体系,实现远期优化与近期接轨的有机统一,以加快我国融入经济全球化的进程。从远期优化看,税收调控目标应注重迎合经济全球化下的多重性趋势,与现代世界市场经济发展相协调;从近期接轨看,税收调控目标应立足本国经济发展和经济结构现状,在保持政策目标一定延续性的基础上,逐步向多重社会经济发展目标靠拢。要拓宽税收调控视野,注意税收调控目标的协调。既要着眼经济增长,调节资本、劳动、技术等生产要素的投入和利用,又要注意经济稳定,调节社会总供求平衡,熨平经济增长周期的波动;既要着眼经济和社会公平,调节收入水平和财产数量,合理税收负担,又要注意提高社会经济效率,减少对市场机制的干扰,加快我国市场经济的发展;既要着眼资源配置,调节产业结构、地区结构和城乡结构,又要注意可持续发展,保护环境和生态资源;既要着眼发展高科技,培育壮大高新技术产业及企业集团,又要注意扶持传统弱势产业,保护好农林牧业,支持服务业和社会公益事业;既要着眼参与国际竞争,调节资本、商品等经济要素流入流出,发挥我国经济的比较优势,又要注意协调国际经济关系,调节国际税收利益分配,维护国家经济和利益。只有处理好短期目标与长期目标的关系,解决好国内与国际经济目标的冲突,将短期、总量目标与长期、结构目标衔接起来,才能充分发挥税收调控的整体效应。

(二)寻求经济全球化下税收中性与非中性的最佳结合点,改革和完善我国税收制度

现代市场经济是有政府宏观调控而非自由放任的经济。政府既要遵循市场规律,利用市场机制配置资源,又要更多地承担起减少市场效率损失,抵御市场波动和风险的责任。因此,要发挥税收在促进我国经济发展,加快融入全球经济中的宏观调控作用,必须把税收中性与非中性的辩证结合作为改革完善税收制度的基本出发点。

1.规范政府收入机制,增强税收调控的收入弹性。按照建立公共财政的要求,界定政府支出范围,确定合理的税收总量规模,保持一定的收入增减空间;理顺税费关系,界定和规范税收调控范围,适时推进费改税和开征新税种,如社会保险税、环境保护税、资本利得税等,解决税收缺位和关税减少对财政收入的影响,提高政府收入的税收依存度。

2.统一税制,营造公平竞争的税收环境。遵循国际惯例,按照WTO无歧视原则及国民待遇原则,统一内外资企业所得税,完善个人所得税,逐步取消内外资企业及个人在适用其它税种方面的差异;逐步消除内外资企业在进口税收政策方面的不平等待遇,减少税收对要素流动的限制和对资源配置的扭曲,促进各类经济主体的公平竞争。

3.明晰税收调控导向,强化税收在市场失效领域的调节功能。充分运用WTO的“例外”条款,针对我国经济发展水平,通过税负的有增有减,调整产业性和区域性税收政策,加大对国家重要产业和领域的支持,如保护农林牧业,支持高新技术产业发展、扶持发展服务业、促进西部大开发等,促进国家宏观政策目标的实现。

4.优化税制结构,发挥税收调控的整体功能。适应多重性税收调控目标要求,通过税种的增、减、并,合理分布税种,调整我国税收结构,适当降低流转税比重,提高所得税比重,保持一定的税制弹性,增强税制的“自动稳定器”和“相机抉择”功能。通过税制的内部协调性与外部适应性来实现税收调控目标。

(三)积极参与国际税收竞争与合作,维护我国在经济全球化中的经济和税收

经济全球化推动了税收国际化。税收调控职能要向国际税收领域拓展,必须积极主动地参与国际税收竞争与合作。应用好关税政策,维护国家经济安全和利益。顺应世界税制发展趋势,逐步实现国内税制与国际惯例接轨。针对当前新一轮世界减税浪潮和国内外经济形势,可借鉴西方国家“低税率、宽税基、少减免、严征管”的税制改革经验,采取适当的减税政策,如改“生产型”增值税为“消费型”增值税,适当降低所得税名义税率,提高我国企业竞争力。应面向国际市场,重新调整税收优惠政策。在清理整顿现行税收优惠政策的基础上,进行国际间税收优惠比较,制定既符合国际通行做法,又有利于提高我国经济竞争力的税收优惠办法,如对外资可采取选择性税收优惠。应尽快改进和完善出口退税制度,实行全额彻底退税,提高我国产品在国际市场上的竞争力。应加强税收领域的国际合作,协调国际税收关系。制定税收政策时,既要有利于世界范围内税收中性作用的发挥,又要发挥税收的国内调控作用,同时还应注意相关国家的反映,尽量避免国家间税收权益的矛盾和冲突;加强国际税收协调,在维护国家税收的前提下,与尽可能多的国家签订国际税收协定,避免对跨国纳税人重复征税,避免引发税收方面的国际争议,减少税收竞争带来的外部性。

(四)加快完善税收法律制度和现代国际税收征管体系的步伐,提高税收调控质量和效率

推进依法治税,加强税收征管,是实现税收调控既定目标的重要保障。要适应融入世界经济主流对税收法制的要求,按照税收法定主义原则,完善我国的税收法律体系,规范税收立法行为,合理划分税收立法权限,提高税收立法级次,增强税法的权威性和统一性,奠定税收征纳行为规范的法律基础。要进一步深化征管改革,加快建立现代化的税收征管体系。从提高税收征管质量和效率出发,科学设置征管机构,对征管专业职能进行重组优化,规范税收执法行为和程序,提高税收执法透明度,增强税收执法的统一性;加快税收征管信息化建设,大力推行电子申报、网上申报等多种申报方式,采用现代技术手段,建立广泛高效的税收征管监控系统,提高对税源税基的跟踪监控能力;重视和保障纳税人合法权益,简化办税程序,优化税收服务,建立对税务行政行为的审查和纠正机制,强化税收执法监督,最大限度减少由于执法不统一,造成纳税人税收待遇事实上的不公平。要着眼税收征管的国际化,创建现代国际税收征管机制。针对跨国经济活动的日益频繁,要加快完善我国的转让定价制度和管理机制,加大以打击逃避税为中心的国际税收管理力度;加强国际税收协定的管理和执行工作,增进国际经济的交流与合作,避免因税收管辖权差异造成税收征管的冲突和漏洞;积极与国外税务机关合作,建立长期的情报信息交换系统,减少国家间信息不对称带来的税收损失;适应全球未来发展趋势,加强对电子商务税收征管的研究,探索建立海外投资税收管理机制、国际税收审计体系等。

主要参考资料:

(1)金人庆《中国当代税收要论》(人民出版社2002年版)。

(2)邓力平《经济全球化、WTO与我国税制改革》(载《税务研究》2000年第4期)。

(3)安体富《当代中国应采取适当减税政策》(载《财政与税务》2002年第6期)。

税法的经济作用第8篇

关键词:税收制度;经验回顾;展望

改革开放三十年来,我国税收制度先后经历几次大的调整,初步建立起适应社会主义市场经济调控要求的复合税制体系。本文在对三十年税制改革历程回顾的基础上,总结三十年税制改革的理论突破和实践创新,评价改革得失,探讨新时期的税制改革方向和完善思路。

一、三十年税制改革历程回顾

改革开放三十年来,中国税制改革进程可划分为有计划商品经济时期的税制改革(1978~1993年)、社会主义市场经济初期的税制改革(1994~2000年)和社会主义市场经济完善时期的税制改革(2001年至今)三个阶段。

(一)有计划的商品经济时期的税制改革(1978~1993年)。这一时期的税制改革可分为涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施和1984年工商税制改革。

1.1978年至1982年的涉外税制改革。1978年至1982年是我国税制建设的恢复时期和税制改革的起步时期,从思想上、理论上为税制改革的推进做了大量突破性工作,为税制改革的推进打下理论基础。从1980年9月到1981年12月,为适应我国对外开放初期引进外资、开展对外经济合作的需要,五届人大先后通过了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》,初步形成一套大体适用的涉外税收制度。

2.1983年第一步“利改税”方案。1983年,国务院决定在全国试行国营企业“利改税”,将建国后实行了三十多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税。这一改革从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的,成为国家与国有企业分配关系的一个历史性转折。

3.1984年第二步“利改税”方案实施和工商税制改革。为加快城市经济体制改革的步伐,国务院决定从1984年10月起在全国实施第二步“利改税”和工商税制改革,关于国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税等一系列行政法规,成为我国改革开放后第一次大规模的税制改革。此后,国务院又陆续关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。1991年,七届人大四次会议将中外合资企业所得税法与外国企业所得税法合并为外商投资企业和外国企业所得税法。至此,我国工商税制共有37个税种。这些税种按照经济性质和作用大致可分为流转税类、所得税类、财产税和行为税类、资源税类、特定目的税类、涉外税类、农业税类七大类。总之,这一时期全面改革了工商税制,建立了涉外税制,彻底摒弃“非税论”和“税收无用论”的观点,恢复和开征了一些新税种,使我国税制逐步转化为多税种、多环节、多层次的复合税制,税收调节经济的杠杆作用日益加强。

(二)社会主义市场经济初期的税制改革(1994~2000年)。1992年党的“十四大”提出建立社会主义市场经济目标后,为适应市场经济的要求,按照“统一税法,公平税负,简化税制,合理分权,理顺分配关系,保障财政收入,建立符合社会主义市场经济要求的税制体系”的要求,1994年我国启动了建国以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。

(1)全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心,相应设置消费税、营业税,建立新的流转税课税体系。对外资企业停止征收原工商统一税,实行新的流转税制。

(2)对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税,同时,国营企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。

(3)统一个人所得税。取消原个人收入调节税和城乡个体工商户所得税,对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修订后的个人所得税法。

(4)调整、撤并和开征其他一些税种。调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税;取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资调节税;开征土地增值税、证券交易印花税;盐税并入资源税,特别消费税并入消费税。改革后的我国税制,税种设置由原来的37个减少为23个,初步实现了税制的简化、规范和高效统一。

(三)社会主义市场经济完善时期的税制改革(2001年至今)。1994年的工商税制改革初步确定了市场经济下我国税收制度的基本格局,在此后的十几年间,随着社会主义市场经济的不断完善,我国又推行以费改税、内外资企业所得税合并、增值税的转型为主要内容的税制改革。

1.稳步推动“费改税”改革,将一些具有税收特征的收费项目转化为税收。2000年10月22日国务院颁布了《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》,自2001年1月1日起在全国范围内征收车辆购置税,取消了车辆购置附加费。同时,为切实减轻农民负担,中央决定从2000年开始在农村开展税费改革,根据“减轻、规范、稳定”的原则对农(牧)业税和农业特产税进行了调整,明确在五年内逐步取消农业税。2006年3月14日,十届人大四次会议通过决议在全国范围内彻底取消农业税。

2.合并内外资企业所得税。2007年3月16日,十届全国人大五次会议审议通过《中华人民共和国企业所得税法》,结束了企业所得税法律制度对内外资分立的局面,逐步建立起一个规范、统一、公平、透明的企业所得税法律制度。

3.对车船使用税、城镇土地使用税等税种的改革。2007年1月1日,《中华人民共和国车船税暂行条例》正式实施,取代了1986年9月15日国务院的《中华人民共和国车船使用税暂行条例》。此外,修改过的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》也于2007年1月1日起正式实施。这次修改将外商投资企业和外国企业也纳入城镇土地使用税的纳税人范围,同时根据社会经济的发展情况,提高了税额标准;2006年4月28日国务院公布《中华人民共和国烟叶税暂行条例》,对烟叶的收购实行20%的比例税率。截止到2007年底,我国现行税制中的税种设置进一步减少为19个,税制更加规范和统一。二、三十年来税制改革的基本经验

(一)税收制度改革的推进必须有理论突破作为先导。税收作为政府财政收入的主要形式,其征税依据、征税对象、征税标准、税率高低等课税要素的确定,均需要有理论作为支撑。计划经济体制下由于对国家与国营企业的关系认知,形成了国营企业只能上缴利润、不能上缴税收的做法,也就形成了“税收无用论”的理论观点。而随着改革开放的推进,对国家和国营(有)企业关系认知的进一步深化,推动了税制改革的理论突破。社会主义国家具有社会经济管理者和国有资产出资者的两种身份和两种权力,从而才有了20世纪80年代初的两步“利改税”方案的实施,确定以所得税形式处理国家与国营(有)企业的分配关系,使国家和企业的利益分配关系用法律的形式确定下来,步入了规范化、法制化的轨道。并且统一了税法,扩大了企业的自,为多种经济主体的发展和财政体制改革的推进创造了条件。

(二)税收制度改革中必须考虑到财政承受能力。在以“放权让利”为主要特征的经济体制改革进程中,税制改革必须考虑到财政可承受能力,税制改革不能带来财政收入的大幅度减少。对一个由计划经济体制向市场经济体制转轨的发展中大国而言,加强财政宏观调控能力的重要原因还在于改革过程的复杂性和艰巨性。改革是一个利益重新分配的过程,在改革尚未创造出新增利益之前,改革的成本只能由财政来负担。另外,经济全球化所带来的不确定性,也是需要加强财政宏观调控的重要原因。无论从改革,还是从发展、稳定的角度看,税制改革不能弱化财政的宏观调控能力。

(三)税收制度改革必须走渐进式道路。在改革开放初期,为吸引外资,我国对外资企业实行了优于内资企业的所得税税率和税前扣除标准,这对引进外商直接投资,学习国外先进的技术和管理经验确实发挥了重要作用。进入21世纪后,随着市场经济和国内投资环境的逐步完善,为使内、外资企业处于公平竞争的同一起跑线上,推动内、外资企业所得税的合并成为必然。同时,为减少内、外资企业所得税合并对吸引外资的负面影响,在税制改革过程中也坚持了渐进式改革原则,对外资企业的税收优惠给予五年的缓冲期。

(四)税收制度改革与国有企业改革、财政体制改革协调推进。税制改革必须以政府和国有企业关系的变革为前提,政府和国有企业关系定位的变化将直接影响到税收在处理政府与国有企业分配关系时的形式。同时,税制改革也是财政体制改革的基础,正是1994年税制改革初步构建符合市场经济要求的复合税制体系后,才有了1994年财政体制改革中央与地方政府税种收入的规范化划分。

(五)随着市场经济的不断完善,充分发挥税收调控经济的杠杆作用。市场经济要求发挥市场在资源配置中的基础性作用,减少政府指令性计划对经济的干预,这就要求强化税收调控经济的杠杆作用。通过优惠税率、税收减免、税前扣除等税收优惠来贯彻政府的调控意图,根据客观经济形势变化和国际税制改革的潮流,适时调整我国的税种结构,开征新的税种或取消不合时宜的税种,优化税制结构,强化税收对经济运行的间接调控功能。

三、税收制度改革和发展中存在的问题

(一)税收的法治化程度仍需进一步提高。为防止政府公权对私人产权的肆意侵犯,民主国家一般均确立了税收法定主义原则,即“有税必须立法,未经立法不得征税”的原则,并且这一原则大都写入了宪法。而我国宪法中关于税收的条款仅为宪法第56条规定:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”,找不到关于纳税人权利的相关规定。从理论上讲,税收法定主义原则要求税收要素和税收程序法的基本方面,均由立法机关立法,税收征管程序中的具体问题由行政机关通过行政法规来规范。从我国目前各税种的法律层次来看,大多数是以国务院行政法规的形式出现,立法层次较低。

(二)税收调控经济的功能还比较弱。我国现行税制体系格局是1994年税制改革后确立起来的,随着国际经济环境变化和国内经济发展,经济运行中出现了一些新的问题,而税收在发挥引导产业结构调整、解决收入分配、促进循环经济和可持续发展、调控经济过热或过冷等方面还存在一定的缺陷。目前的主体税种增值税仍为生产型增值税,不利于资本密集型企业的发展,税收在引导企业技术升级、提升经济增长质量方面仍有缺陷。

四、完善我国税收制度的政策建议

(一)税制改革与科学发展观相适应。党的十七大报告提出,要“完善省以下财政体制,增强基层政府提供公共服务能力。实行有利于科学发展的财税制度,建立健全资源有偿使用制度和生态环境补偿机制。”实行有利于科学发展的财税制度,就必须贯彻“第一要义是发展,核心是以人为本,基本要求是全面协调可持续,根本方法是统筹兼顾”的原则,建立有利于提高自主创新能力,有利于转变经济发展方式、推动产业结构优化升级的税收制度,构建有利于统筹城乡发展、区域协调发展及有利于收入分配的公平,有利于加强能源资源节约和合理使用,有利于生态环境保护的税收制度。

(二)税制改革与法治化建设相适应。党的十七大提出全面落实依法治国基本方略,加快建设社会主义法治国家。依法治税是税收工作的灵魂和立足点,要求有健全的税法体系:税务机关依法履行职责,在法律规定的职权范围内活动并接受行政司法机关和社会监督,纳税人能够依法履行自己的纳税义务并保护自己的合法权益,在税法面前人人平等。因此,税制改革必须坚持法治化原则,纳税人、税收行政机关都要服从于法,法外无税。推进税法体系建设,积极参与税制改革、税收立法调研,完善税收法律体系。