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财务审计沟通赏析八篇

发布时间:2024-04-22 15:22:53

财务审计沟通

财务审计沟通第1篇

关键词:高校;内部审计;内部审计人员;沟通技能

中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)01-0-01

2010年IIA全球内部审计调查报告2——《今天内部审计人员的核心能力》显示,沟通技能、识别问题和解决问题的技能、跟上业务和规则的变化以及专业标准是公认的内部审计人员最重要的三项技能。中国内部审计协会2003年的《内部审计基本准则》第九条指出:“内部审计人员应具有较强的人际交往技能,能恰当地与他人进行有效沟通”。内部审计具体准则第10号、第11号、第20号也从内部审计与外部审计的沟通、审计结果的沟通、人际关系等方面强调了内部审计中沟通的重要性。高校内部审计人员提高沟通技能更是至关重要。

一、高校内部审计人员提高沟通技能的必要性和重要性

(一)提高沟通技能是适应高校内部审计实际工作的需要

高校的内部审计工作从审计计划到报告的各个阶段分别要与不同的人员进行沟通,主要包括主管审计的校级领导,被审计单位领导及相关人员,财务、资产管理及其他相关部门人员等,这主要是由高校的审计现状所决定的。

目前,高校的内部审计工作一般由校长或校长委托的副校长(副书记)主管,审计工作的年度计划、计划的临时调整、审计报告的结果沟通都要由主管的校级领导审批,因此,审计工作要与主管审计的校级领导进行必要的沟通。

高校内部审计的对象主要是学校下属的二级单位,包括二级学院、学校机关(处、部、室)、直属部门、后勤、产业部门等,因此,对这些单位进行审计时,不可避免地要与其主要领导及相关人员进行沟通。从审计的内容来看,往往要审查被审计单位的财务、资产管理情况,而高校目前的财务工作基本实行“统一领导,集中管理”的模式,财务部门集中对学校下属各二级单位的财务活动进行核算,资产管理工作一般也由学校统一设立的资产管理部门统一负责,因此,审计过程中,审计人员必然要与财务、资产管理部门的相关人员进行沟通。涉及其他相关部门的还要与其有关人员进行沟通。

高校内部审计实际工作中,越来越多地需要通过沟通来完成审计任务,内部审计人员必须不断提高沟通技能。

(二)提高沟通技能有利于构建高校和谐的内部审计环境

《内部审计具体准则》第20号人际关系第十条规定,“内部审计人员在处理人际关系时,应主动、及时地进行沟通,以保证信息的快捷传递和充分交流”。第十二条规定,“内部审计人员处理人际关系时采用的主要沟通方式包括口头沟通和书面沟通两种方式。”可见,沟通技能是建立良好人际关系的重要方式。通过提高沟通技能,与校级领导建立良好的人际关系,有利于领导增加对审计工作的了解和信任,重视审计工作提供的信息和建议,加强对审计工作的支持,有助于审计工作得以稳步推进;与被审计单位建立和谐的人际关系,有利于取得被审计单位的理解和配合,促进协调,减少冲突;与其他相关部门建立保持融洽的人际关系,有利于形成良好的外部环境,为审计工作的顺利开展提供条件和保障。

(三)提高沟通技能有利于节约审计资源,提高审计效率、效果

提高沟通技能,在审计计划阶段,有利于审计人员充分了解拟开展审计项目的背景、被审计单位的基本情况,经济快速地做好审前准备;在审计实施阶段,有利于顺利获取充分适当的审计证据,从而保证审计质量,提高审计效率;在审计报告及整改阶段,有利于有关管理者做出正确的决策,使审计结果得到充分利用。

(四)提高沟通技能有利于降低审计风险。

在审计过程中,审计人员在复杂的情况下要对各种不同的情况迸行判断,为学校及被审计单位提出审计建议,这些都是有风险的。审计人员通过沟通,与被审计单位人员建立良好、和谐的人际关系,双方关系融洽,有利于集思广益发现问题、解决问题,降低审计风险。

二、高校内部审计人员如何提高沟通技能

(一)明确审计工作定位 树立审计沟通理念

高校内部审计正由监督形向服务型转变,审计工作的最终目标是服务,审计部门只有与学校内部其他相关单位和人员建立互相信任、平等的工作关系,获得更多的理解、认同、支持和协助,才能最终实现审计目标。在这一过程中,内部审计人员必须在思想上高度重视沟通,力争与工作相关各方建立尊重、信任和理解的关系。

(二)恰当选择沟通方式 灵活运用沟通技巧

高校内部审计过程中常用的沟通方式有口头沟通(如电话、会议、面对面会谈)、文书沟通(如报告、签呈),每种方式各有利弊,实际工作中要灵活选择,综合使用,并主要掌握以下技巧:

1.选择环境。对于典型的收集事实的沟通,将沟通安排在一个使受访者感觉舒适的环境中是有益的,如选择在受访者的工作场所进行沟通;在沟通涉嫌舞弊者时,选择降低受访者心理紧张情绪的环境将有利于沟通。

2.考虑人数。根据沟通的目的不同,选择进行一对一的讨论或是召开座谈会等形式的多人互动。

3.注意语言。不仅要注意说话的内容,还要注意语速、语调和身体语言,尽量避免表现惊奇或疑问,要通过身体语言表明真诚,表现出是提供帮助而不是进行责备;沟通语言要有启发性,这不仅可以影响被审计者的思维,也可以使审计工作收到意想不到的效果。

4.耐心倾听。应该少“说”多“听”,理想的沟通应该有80%的时间是受访者在谈,突出倾听,创造信任气氛,取得对方信任,使之愿意提供信息。

5.控制时间。审计人员需要预先设定一个时间限制,尽量不超过一小时,如果预估沟通会超过一小时,最好分步进行。

6.畅通渠道。受访者常常在沟通后的1~2天会想起一些重要的信息,所以,审计人员需要敞开大门,欢迎随时联系打电话,提问题,或者讨论没有谈过的但是应该讨论的问题,让受访者知道与审计部门沟通的渠道是畅通的。

参考文献:

[1]陈艳娇.内部审计人员与高层管理者的沟通[J].中国内部审计,2011(02).

[2]王佳黎.浅谈内部审计中的沟通技巧[J].浙江内部审计,2011(03).

财务审计沟通第2篇

【关键词】事业单位;出纳事务;外部审计;内部审计

出纳事务主要涉及单位现金和银行存款,通常情况下实现现金和银行存款管理的无重大差错是比较容易的,而审计工作中也通常根据风险导向原则,将现金和银行存款出现重大错报的可能性(重大错报风险)定义为很低,只要内部控制中的制度完善,执行得当,就能实现出纳工作的无差错。

但考虑事业单位的特殊性,其大多数并无经营性质的收支以及与之相对应的业绩作为考核指标,风险就与以经营业务为主的企业不同,在整体财务风险中出纳岗位风险就被突显出来。也即事业单位财务工作中很重要的一项就是现金与银行存款的费用化支出或者往来收支,这便使得事业单位整体财务风险在较大程度上也偏向通常无重大错报风险领域——出纳工作涉及的现金和银行存款。

一、外部风险审计中有关出纳事务的审计事项

根据现代风险审计导向原则,考虑事业单位出纳工作的重要性,外部审计对单位事务的审计需要关注以下几个方面。

(一)评估出纳工作存在重大错报风险的事项与可能

严格意义上讲,风险导向审计认为出纳事务并不是重大错报风险评估的主要对象,出纳事务工作即使有重大错报风险也是因为其他重要经济领域产生的重大错报风险涉及出纳工作,但考虑事业单位的特殊性和出纳工作在事业单位的重要性,要求外部审计要关注出纳事务存在重大错报风险的事项和可能。

1.内部控制的情况

内部控制对于任何单位都是防止风险的第一要素,事业单位虽无复杂的经营管理以及资本运营等工作,但同样面临内部控制问题。对事业单位内部控制的关注包括以下方面:单位及其工作人员的诚信和道德观,财务人员以及主管领导的胜任能力,单位管理层对财务工作的参与和重视程度,单位管理者在涉及财务事项工作时的理念和风格,单位组织结构及权力的分配,单位对财务人员职位与薪酬管理和奖励模式,单位有关财务工作的纵向和内部信息传递和沟通情况,单位授权制度,单位实物管理控制方式,财务岗位职责分离情况以及单位财务工作信息处理等。

2.容易出现重大错报风险的情况

借鉴风险导向审计中有关识别重大错报风险的程序,事业单位出纳岗位存在重大错报的可能要比经营性质企业增大,原因就是事业单位以支出为主的性质所决定。故此,可初步推断出纳岗位出现重大错报风险的事项和情况可能包括:单位经营财政拨款的稳定和经营收入以及非税收入的稳定性,单位特殊支出情况,财务人员以及出纳人员的胜任程度,关键财务人员的变动,财务工作中内部控制薄弱,信息技术的应用与变动等方面。

3.考虑舞弊

舞弊针对事业单位主要是侵占资产。审计时,审计师主要从三个角度考虑单位工作人员舞弊发生的可能性。一是动机和压力;二是机会;三是借口。对于事业单位出纳工作而言,动机和压力主要指出纳人员自身情况并由于长期接触货币资金而产生的心理上的变化以及诱因;机会主要指出纳人员对金钱非法获取的可能性;借口即指出纳工作人员在产生侵占资产的动机后而为自己即将发生的错误行为进行合理化辩解的理由。外部审计时要考虑出纳岗位工作人员在这三个方面的情况,以便识别舞弊可能。

(二)针对现金与银行存款业务方面的具体审计程序

1.收支时的审计程序

单位收支业务是审计师重点关注的领域,当收支涉及现金与银行存款业务时,通常审计师主要关注出纳人员是否按照相关法规以及有关现金和银行存款的管理执行工作,收入是否及时入账。尤其是涉及现金收款时,出纳人员是否及时将现金存入银行,是否存在擅自坐支现金的情况;当涉及非现金货币资金收款时,是否将其及时转入单位规定账户并及时交予相应会计人员记账。所有支出是否在按规定程序及时准确支付,并将相应现金和银行单据以及其他原始单据一并传递给相应会计人员记账。在此,审计师重点关注大额现金和大额非现金收支的及时性、合法性以及准确性等因素。

2.有关货币资金的专门审计程序

审计师在执行该程序时,首先关注货币资金内部控制情况:货币资金收支与记账是否岗位分离,收支凭据是否合理合法,是否及时入账,控制坐支现金,盘点现金并编制银行余额调节表,货币资金的内部检查。

审计师更为有效的货币资金审计程序是检查单位财务工作中对《内部会计控制规范——货币资金(试行)》的执行情况。即通过关注以下几个方面来达到审计目标:

检查单位岗位分工及授权批准。通常包括以下工作内容:关注岗位间的相互分离、制约和监督以及不相容岗位设置情况;单位是否按规定程序办理货币资金的支付业务;相关程序是否主要包含了支付申请、支付审批、支付复核、办理支付以及相关规定程序。

检查单位的现金和银行存款管理,主要关注日常管理和相应的程序是否得以完整的实施。

票据和印章管理,审计师通过询问、观察和检查等程序重点关注票据管理是否按照相应的规定执行,执行过程是否具有实质性。

监督检查,审计师会关注单位有关现金和银行存款业务是否存在内部监督,内部监督过程是否得到严格执行。

二、内部审计部门与出纳事务岗位的沟通方式和程序

由于内外审计的根本目标不同,内部审计主要是基于单位财务安全和财务管理的合理性出发的,其目标通常是防范风险的同时提高财务管理的效率,故内部审计并不以产生相应的审计结论提交相关审计委托人而结束,通常更侧重对单位财务风险的防范和制定更加合理的财务管理制度,实现此类任务时内部审计主要通过内部监督协调和沟通机制完成。

沟通和监督机制可以通过下面的方法实现。

部门间面对面沟通讨论。内部审计与外部审计有特殊的优势之一就是部门之间、部门人员之间都在工作业务和日常交往中比较了解和熟知,沟通讨论方式可以发挥出更好的作用。通常由财务部门和内审部门制定沟通协调机制,可采取内审人员与不同岗位人员单独沟通,也可以进行集体类似头脑风暴法似的沟通,参加人员可以根据主题需要灵活处理。沟通的时间安排可以考虑需要灵活进行,以实现沟通任务目标进行安排。

询问相关人员有关单位出纳工作及其建议。询问对象可以包括出纳人员自身、单位内部其他部门人员以及单位外部业务往来人员,以获取与出纳岗位有关的信息和建议以备使用。对于询问出纳人员可以利用内部审计部门针对财务部门监督职能这一工作职责实现,而单位其他部门人员可以由上层管理者或者单位制定的管理机制开展,单位外部业务往来人员根据需要应由内审部门征得外部单位主管领导同意后安排。

内审人员自行观察,内部审计人员可身临出纳工作现场观察出纳工作程序,找出问题,这类工作现场可能包括办公室、银行、税务、单位内其他科室以及外部其他单位等等。观察可以时到出纳岗位办理相关业务时随意进行,也可以随机正式的到出纳工作现场进行。

检查相关资料,主要是通过检查相应的书面或电子化材料获取出纳工作在数量和质量方面的数据。检查资料可以直接获得出纳工作留下痕迹,非常直接和有效,可以是在内审工作过程中检查,也可以是专门针对出纳工作进行的检查。

单位审计部门通过以上方式起到监督出纳和出纳工作的作用,通过与财务部门相应管理人员沟通后共同解决单位出纳工作现存的一些问题,实现出纳工作在内部审计监督下的风险最小化,促进财务部门与审计部门的沟通协调,实现单位财务的高效化。

参考文献

财务审计沟通第3篇

目前,集团派驻分子公司模式在我国的大型集团中较为常见,财务经理外派制对我国企业发展有着积极的推动作用。但是在实际的工作中也存在着一些问题,一定程度上影响了该种机制的实施。笔者将就集团派驻销售公司财务经理所涉及的事项,从财务经理的职责、个人素质要求、控制与监督等方面进行探究。

二、销售公司财务经理的主要工作职责

(一)加强资金管理、规避财务风险

目前酒钢集团公司已经有了比较成熟的财务公司管理制度,财务公司能通过系统对部分银行存款实行监管、归集,加速了资金的流转,也保证了银行资产的安全,对公司的生产和经营发挥了巨大的作用,但还达不到资金全面管理的要求。在驻外销售公司中,财务经理对于资金的筹集、归集和使用等进行管理,除了库存现金和银行存款外,还涉及到票据的管理,应收、预收款项等管理。由于销售公司往来资金量很大,如果管理不善,会影响企业资金的安全。以公司建材销售为例,由于下游的客户主要针对房地产开发企业销售,而现在房地产市场不景气,如果不严格的控制风险,在销售中如出现较大的赊销金额,可能会出现账款无法收回的风险,给企业带来巨大的经济损失。因此,集团驻派财务经理,通过对资金的有效管理,达到资金集中管理的目的。

(二)加强费用管理、合理制定预算

预算对于企业费用的管理至关重要,良好的预算管理工作可以有效增加企业的效益。集团公司通过预算的审批和控制也能很好的掌握资金的流向和控制金额,从而通过有效的预算管理达到资金管理的目的。财务经理的工作正是通过细化费用预算,准确及时的反映驻外公司的资金需求。集团公司通过费用预算进行控制和管理可以更好的调配资金的使用和管理,控制费用支出,提高经营效率。财务经理可以通过细化费用预算,控制可控预算,降低吨钢费用,合理的控制费用支出来达到资金管理的目的。如在仓储费用和运输费用等方面,包含固定费用和可变动费用,固定费用在短期是难以缩减的,但是变动的成本费用可以通过制定较为准确的销售计划,通过预算合理控制库存等方式,降低仓储和运输成本,合理的控制费用支出。通过对预算的分析,及时的调整计划和预算,提高预算的准确性。

(三)加强销售核算 、合理控制成本

销售公司中采购与销售的核算是日常的业务,也是重点关注的业务。由于销售公司的业务量大,所涉及的内容繁杂,对于财务经理的要求较高,如果核算管理不到位,很可能会出现核算中的错误,导致成本费用的不准确,还可能对公司的销售产生错误的理解,从而影响公司的销售决策以及生产安排。财务经理在日常工作中要对销售公司的价格实行监督,对于价格的异常要有敏感性,同时对销售实行的批量优惠、货币政策要严格执行公司规定,保证监督执行的合理性。在日常的核算中,要对财务结算进行严格的监督和检查,保证核算的准确性和及时性,对结算中发现的问题要及时与销售部门沟通解决。对于公司的采购要及时做好入库的核算,要加强和重视月末库存的盘点工作,保证财产的完整。财务经理应当重视成本费用的核算,并准确核算采购成本和销售成本,以及发生的各项费用,准确核定库存成本,防止不合理的亏损和盈利,保证核算的真实性和准确性。

(四)加强财务分析、反映经营成果

对于销售公司来说,公司的财务报表反映的是公司的生产经营情况,也是公司对外报告,准确分析公司的经营状况,反映公司的真实经营情况,保证报告的真实性也是驻外公司财务经理的主要职责。财务报告要本着真实全面的反映企业的营业状况,不虚增销售金额、利润等,同时也不可少报收入、费用等支出。报表要做到客观公正。财务经理是报表编制的负责人,对于报表的编制需要积极的进行监督管理,做好报表的编制上报工作。财务经理在真实反映企业财务经营状况的同时,还要运用自己的专业判断能力对财务报表的相关指标进行综合分析,通过利润表分析公司的销售收入和成本,以及费用发生中存在的问题,形成的原因 ,改进的方法以及对今后销售的影响。通过资产负债表相关指标的分析反映公司的资产和负债中存在的问题。通过现金流量表来分析公司的现金流和营运资金,保证公司正常的资金需求。对于发现的重点和重大及异常的问题要给以关注并出具专题分析报告,为公司的销售工作提供财务支持。

三、对财务经理个人素质的要求和考核

(一)恪守职业道德、廉洁奉公

集团派驻销售公司财务经理需要做到廉洁自律、恪尽职守,真实记录和反映企业的生产经营情况。良好的职业道德关系到个人的长远发展。爱岗敬业、客观公正、熟悉法规、恪尽职守等,是财务人员的基本道德要求。财务人员要热爱本职工作,做好本职的工作,勤奋、努力钻研相关的业务,不断的提高自身的业务水平。财务经理在企业中管理的业务范围广、责任重,爱岗敬业对其有着更多的要求。同时由于财务在公司中特殊的管理作用,财务经理在个人廉洁自律方面要尤其注重,面对金钱要不动私心,面对诱惑要坚持原则,加强法律法规的学习,加强会计准则的学习,有高度的政治敏感和判断正误的能力,树立正确的金钱价值观念,廉洁自律。

(二)提升业务能力、高效管理

集团派驻销售公司财务经理,对于其业务能力有着较高的要求。公司价值的驱动因素包括五个方面,分别为债务管理、产权管理、营运资本管理、现金流量管理以及增长管理,这也是派驻财务经理人履行业务职责的主要路径。在产权管理方面,财务经理要争取各投资方的支持和协助;债务管理方面,要有效的管理企业的债务,争取银行、信托等机构的资金支持,提高企业资金的流动性;营运资本管理方面,需要从收入、费用两个方面控制,一方面要增加企业的收入,另一方面要有效的控制销售企业的费用支持,从而扩大企业的利润。现金流量管理方面财务经理不仅仅只是增加营业额,还要提高自身资金的流动性,防止资金链的紧张。企业只有不断的增强自身的经营能力,才能不断的提升公司价值。

(三)加强团队协作、和谐沟通

财务经理需要负责各个方面的沟通工作,包括对内的沟通协作,以及对外的沟通交流。,既要对销售公司的销售任务完成提供资金保证、业务保证和信息支持,也要对集团公司负责。财务经理对内的沟通主要体现为对销售部门的沟通和财务内部的沟通。驻外销售公司的主要任务是公司产品的销售,财务的主要职责就是在管好资金的同时保证销售的实现,因此必须与业务部门齐心协力完成好公司的销售。保持良好的沟通和协作是保证公司销售完成的前提。财务的对内沟通还体现为财务内部的沟通,提高公司内部财务人员的沟通能力和全面的业务能力也是完成好财务工作的重要保证 。财务经理的对外沟通主要体现在对工商和税务等的沟通,对客户的沟通。积极协调和解决对外关系,获得相关部门的支持也是财务工作的重要保证,保证公司的利益,维护公司的形象,合法经营,依法纳税,是财务经理对外沟通的重要工作。可见财务经理具有财务人员与管理人员的双重属性,不仅仅是负责业务,还应在沟通协作方面发挥重要作用。

四、对驻外财务经理的控制与监督

(一)保持独立性,防范财务风险

财务经理与企业内部财务会计相比,自身的独立性有着更高的要求。首先,财务经理由集团公司委派,代表集团行使监督权,具有一定的权威性。其次,财务经理通过参与销售企业的重大决策,对企业的经营有一定的影响。最后,派驻的财务经理的人事关系、工资待遇等与销售企业无关,与所在的销售企业无直接的经济利益关系,可以在很大程度上保证自身的独立,对销售企业的监督具有较好的独立性、客观性。

销售企业的财务风险防范需要从风险识别、风险评估及量化管理入手,从而较为系统的对财务风险进行预警与管理。销售企业财务风险的识别是预防的前提,只有准确及时的风险识别,才能够为风险应对提供有用的信息。如公司的涉税风险,做为对外的销售公司,合法经营,依法纳税是公司的责任也是义务,但是合理纳税更是对财务经理的专业素养提出了更高的要求,既要保证依法纳税,又要考虑公司整体的经营情况,做到合法纳税、合理纳税,规避纳税风险。

(二)坚持学习、提高自身能力

财务知识、会计相关法律法规等每年都会有一些变化,及时准确的学习和理解会计准则、会计政策以及国家相关法律法规、税收政策等对于企业的财务工作有着重大的意义。如现在最大的税法变革莫过于营改增了,如何解读营改增带来的企业的涉税变化,对企业的有利和不利的变化都是和我们的工作有着密切关系的,只有正确的理解了相关的法律法规,才能在财务管理工作中得心应手,更为有利的开展工作。因此,财务经理在加强自身学习的同时,集团公司也应对财务经理进行定期的学习培训,更新知识,提高自身的业务能力。在培训方面,讲解新的会计准则,解读法律法规的变化,以及变化对销售企业的影响,提高财务经理的业务能力,从而在实际的工作中更好的完成其本职的工作。

(三)定期轮岗、杜绝舞弊的发生

个别公司的财务经理为了个人私利,与被派驻企业的管理人员串通舞弊,或者为他人提供便利牟利等,都极大的影响了企业的经营,为企业带来了巨大经济损失,因此需要采取有效的方式来防止这一问题。集团派驻的财务经理定期轮岗,调离现有的企业,接任的人员在操作中就有可能发现前任的不合理之处,杜绝侥幸心理,防止舞弊的发生。

(四)加强监督、实行内部审计

对于集体派驻销售公司的财务经理要定期进行内部审计,防范内部的舞弊风险。由于财务经理的权力较大,不排除一些财务经理会利用职务之便来为自己谋利。在企业内部实施审计时,由集团派出的审计人员进行审计可以保持审计的独立性,防止串通舞弊的风险。同时针对审计工作业务量增大的情况,审计人员的素质也是一个亟待加强的问题,集团审计的重点也应该有所侧重,不仅是对价格和销售费用重点监察,也应对票据的流转重点审计,如利用票据进行贸易的就应做为监察的重点,防止公司资产的流失。对于审计中发现的问题,要及时的进行上报,内部审计工作要做到公正、客观、有效,最大限度发挥内部审计对财务经理进行监督效力。

财务审计沟通第4篇

内部审计与外部审计在审计目标、审计性质、审计标准、审计对象、审计范围、审计权限、审计方式、审计时间、审计独立性、审计报告作用、审计监督性质、审计自愿程度和审计人员专业胜任能力等诸方面存在一定的差异性,考虑二者的协调方法,需首先明确协调的目的,从基础性工作出发,注重协调的成效,讲究协调的方法,采取分期分批处理方式,里应外合地做好内部审计与外部审计二者的协调和维度整合工作[9]。若从内部审计角度出发开展协调和维度整合工作,可以委托外部审计中的社会审计协助完成内部审计工作任务,也可以与有实力、信誉好的社会审计机构形成相应的战略合作联盟,还可以从监督层面扩大对单位内部审计的监督力度,通过内部审计与外部审计的相互协调,共享审计数据资源。若从外部审计角度出发开展协调和维度整合工作,可以在单位负责人的协助支持下建立内外审计建议协调处理机制。

定期和不定期的内外审计沟通机制是由单位负责人一把手控制的内部审计与外部审计之间的长效沟通机制,通过定期和不定期地沟通,内部审计依据外部审计的规范性要求不断完善其自身内部审计的流程和运营手段,其修改和运行的一手数据也同时反馈给外部审计,通过数据共享,相互之间达到数据共通和互换,使内部审计在协调和维度整合过程中不断修改协作方式,对协调成果和协调方式开展不定期的评估,依据评估结果改进维度整合范围和方式。

多渠道、多范围的点面结合的信息与知识沟通机制包括审计知识沟通、审计程序沟通、审计范围沟通、审计工作底稿沟通和审计意识沟通等。通过知识性沟通,增强内部审计人员的专业知识,及时跟上国家政策和相关法规,拓展审计业务能力;通过审计程序性沟通,吸取外部审计带来的先进审计程序经验,不断修改并完善公司内部审计程序的设定;通过审计范围性沟通,充分考虑内部审计与外部审计在审计范围的交叉性,在制定并实施审计计划时,最大限度减少基础性、非实质性和重复性的工作;通过审计工作底稿沟通,在必要的流程和必要的环境下交流两者的相关工作底稿,在吸取对方前期工作成果的基础上,利用对方工作成果,评价双方工作量度,提高审计工作效率;通过审计意识沟通,减少内部审计与外部审计人员在审计意识上的差异,提升综合能力和专业素质,最大程度降低审计风险。内部审计与外部审计工作协调主要落实在具体的事务工作层面,包括公司治理与内部控制协调、责任披露与风险防范、整合报告内容与治理意见和审计信息与成果共享[11]。

在责任披露与风险防范方面,内部审计与外部审计均有涉及;从涉及力度和深度层面来讲,内部审计较外部审计扮演着更重要的角色。外部审计则是在进行财务报表分析的过程中涉及内部审计的舞弊检查活动,主要关注由于责任披露或舞弊风险等可能引起的财务报表重大误报;内部审计则可以通过特定的风险防范机制和责任调查程序对内部控制的健全性和有效性进行审计,需要核查的是进一步厘清责任披露的范畴与风险防范的措施[12]。从整合治理角度出发,内部审计是对整合治理的程序进行检查和报告,外部审计是对整合治理报告中有关内部财务控制方面的陈述进行检查,二者均是从整合治理报告内容等方面进行检查和建议。对应的内部审计在编制整合治理报告中所涉及的关于整合治理的控制系统意见在后续的外部审计检查中会被加以酌情考虑。审计信息与成果共享是内部审计和外部审计及时沟通、信息共享的结果,二者相互协调、相互影响[13]。

作者:朱永永 单位:西南政法大学

财务审计沟通第5篇

清理了财务账上长期挂帐的应收款项和应付款项,对于以前年度支付的款项未收回发票入帐的业务,财务人员与经办人员沟通协商追回大部分发票,并完善了入账手续,对于中油坚盛极个别长期追缴而未完善手续的发票,财务部发出了追缴通知,并要求经办人员将所欠发票限期交于财务部,否则追究相关责任。

二、准确及时出具各项财务报表,提供月、季度预算分析。

及时报送各项对外会计报表,及时完成各项统计报表。根据各单位的经济指标完成情况,对各单位的预算的执行与完成情况进行月度与季度分析,配合绩效考核出具准确无误的财务信息,财务部在4月下旬协助公司领导召开了预算分析会议,就各考核单位预算完成情况提供了参考信息和考核分析意见。

三、开展财务内部稽核,加强成本费用控制,堵塞漏洞。

对**三家医院的财务核算进行了内部稽核,发现*的会计科目使用有个别科目不符合财务标准规范,有个别费用报销不符合费用报销规定,没有经过公司董事长审批,财务对仓库的监控不是很到位。而三家医院的财务处理都较规范,暂时没有发现特殊问题。加强单据的审核,对于各项费用支出建立支出数据库,对超出预算的支出及时提醒各单位办理预算调整申请,发现不合理的支出则必须经过审计程序,及时纠正不符合财务手续的事项,规避财务风险。

四、做好税务筹划和财务规划,规避税务风险。

在集团各单位之间根据配比和权责发生制合理分配各项发票,并根据油品行业的特点建立了税负平衡表,通过电子表格的分析手法,平衡税负指标;完善发票入账手续,按照规定开具发票,合理规避税务风险。

根据医院的减免税政策,和白坭地税局沟通,组织准备三年免税期的减免税材料,申办地税减免;准备**医院的减免税资料,补齐各项基建合同、工程竣工结算资料。

通过和实力雄厚的税务师事务所沟通与协作,对公司的股权架构、资产结构作了初步规划。

财务审计沟通第6篇

关键词:高职;审计课程;沟通技能;教学设计

为了更好地适应改革开放的新形式,国内的高职院校纷纷不断地探索新的人才培养模式并不断进行课程改革,以期培养出更多的适应社会发展需求的各种人才。针对高职类教育的特色,专业技能的训练在各种课程设计中得到了越来越广泛的重视。

就高职类会计专业来说,在制定本专业的人才培养目标时,所面向的职业岗位群基本上都包含内部审计人员岗位和事务所助理审计员岗位。在与之相关的教学计划中,均设置了一门或几门以专业技能训练为核心的审计课程,这些课程包括审计学、审计基础与实务、审计理论与实务等。这样的课程设置,首先,是基于对传统的以理论教学为主导的本科以上层次教育的改进,增加了专业技能训练的分量,尽管在实践中仍存在一些不足之处;其次,是因为在专业教学计划中的专业顶岗实习和毕业顶岗实习中,到各级各类会计师事务所实习的比例较大,且本专业面向的社会工作岗位几乎都或多或少地涉及审计业务。如我校会计电算化专业,近三年在会计事务所实习岗位的学生,其人数占本专业实习岗位总人数的37%。

经过若干年的教学探索和总结,我们也发现了一些问题,其中最突出的就是学生在审计沟通技能上所暴露出的问题。即使部分专业知识非常扎实的学生,同样也或多或少地存在这样的问题。沟通技能方面的欠缺,直接影响到学生的岗位应对能力。有感于此,本文通过对强化审计沟通技能训练在课程设计中的必要性论述,对审计岗位沟通技能的认识,以及以本校审计课程设计的改进为例,探讨了如何在专业课程设置和安排上加强沟通技能的训练。

强化沟通技能训练在审计课程中的必要性

根据我们对实习学生的问卷调查,在审计从业人员的工作时间内,有近1/2的时间是在与被审单位的往来沟通上,有1/4的时间要花在文书处理上。相关的调查数据显示,在审计相关单位(如会计事务所)辞退的审计人员中,有近1/3的工作人员是由于不具备良好的沟通能力。为此,我校会计电算化专业委员会的专家(包括外聘专家)在专业建设研讨会上多次提出,应该加强在校学生的沟通技能,特别是加强专业沟通技能的培养。另外,许多审计行业的专家也常呼吁从事审计工作的学生,应该强化专业沟通技能的训练。而据我们近几年对进入审计岗位实习学生的跟踪调查,同样也发现他们专业沟通技能的不足,而深感强化这方面训练的必要性。

应届学生由于毫无专业岗位工作经验,而社会就业的激烈竞争形势要求员工来了就能上岗,上岗能胜任。出于对新形势下的人员流动机制和人力资源成本的考量,许多专业对口单位不愿意自身成为岗前培训机构。为此,在专业课程教学中,除了讲授已有专业知识技能外,实际岗位上重要的专业沟通训练应该在校内完成。

对审计岗位沟通技能的认识

沟通技能主要包括内部沟通技能、外部沟通技能、文字沟通技能、演讲技能、面谈及会议组织技能等多个方面。如何在审计课程中培养、训练及提高学生的这些技能,是专业教学面临的一个亟待解决的重要问题。

日常工作中所需的沟通,主要体现在口头和书面方式上。比较而言,现有的审计课程设计,比较重视对审计文书写作能力的培养。而在实际工作中,审计人员的口头表达往往显得更加普遍和重要,譬如,向被审计对象了解基本情况,询问有关事项,就审计中的相关问题适时地对管理当局的不同层次开展调查、讨论等。

审计实质上是对各种具体经济业务活动所进行的高层次的经济监督行为和风险评估监督行为。审计的对象包括财会管理、税务监督、信息系统风险评估以及其他形式的基本经济监督活动。就形式而言,审计包括国家审计、内部审计及独立审计。从具体的审计业务分类来看,审计包括财务审计、经济效益审计、法纪审计及信息系统审计等。就具体的审计工作而言,审计人员所需的沟通是指审计人员与已有客户、潜在客户以及与客户相关各部门的工作人员、主管注册会计师以及其他方方面面之间就审计范畴有关事项进行商讨、询问、交流及答复。

在上述过程中,为了使审计与接受审计双方明确任务目标,形成共识,减少误解和歧义,审计人员必须本着专业知识,利用简洁明了的、友好的以及准确的口头或书面表达,征询疑问和意见,阐述观点。口头上的沟通,如初期的审计业务接洽、意向,审计过程中的咨询、提醒、建议等;书面上的沟通包括:审计计划、审计业务约定书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计行政复议、审计行政诉讼、审计文告、验资与资产清查等文书、清单及表格等。

在教学中沟通技能训练的设计思路

针对上述情况,在审计课程标准里,我们重新进行了目标定位。课程目标是指学生在完成某一课程或科目的学习后,应该具备的学识或技能状态及其所达相应水平的描述性指标,它直接影响和制约课程内容、教学组织与实施,直接影响教师的日常教学。我们对审计课程目标进行了调整,将沟通技能作为本课程要构建的核心能力之一,并按口头沟通能力与文书写作能力进行具体的训练分解。

在审计实训项目设计中明确沟通技能的构建与要求我们根据审计职业岗位对学生的工作能力、沟通能力及专业能力的要求,将沟通技能的训练与要求融入课程教学内容里的教学项目、综合实践项目中,将相关的沟通技能以学习情境为载体来组织训练。在基于工作过程的审计准备、审计业务承接、审计实施、审计报告等课程项目上,针对学生沟通技能的培养,我们都设置了具体的学习情境。在审计准备项目中,我们设置了走访、开发客户子情境。要求学生模拟进行客户走访,学习事务所推介和了解客户的生产经营情况,了解客户的财务状况及存在的困难,寻找客户接受委托的切入点,学习搭建同客户情感联系渠道,保持与客户的联系、沟通。如,就审计工作中首次接受委托进行年报审计,就期初余额对本期会计报表有重大影响且上期会计报表未经独立审计的情况,要求确定期初余额是否存在错报或漏报的事项。为此就需要增加实施相应的审计程序和收费的情况与被审单位进行沟通的模拟实训,要求学生通过沟通,使被审计单位理解增加程序与费用的必要性。在审计业务承接项目中,我们设置了审计业务洽谈、撰写审计业务约定书、审计计划等子情境。学生模拟接受委托的被审计单位就审计业务约定书中的审计目的、范围、会计责任与审计责任、双方的权利义务、审计收费等事项进行沟通,以明确有关各方的合法权益。审计文书行文应该遵循“依法、规范、简明、高效”的原则,培养学生严谨的行文习惯。编写审计计划时,还应当就被审计单位的情况和最新变化,其采用的会计政策、会计估计及变更,新的法规或专业准则对审计工作的影响等事项与客户沟通,以便为实施审计做好准备。可以采用角色扮演法、约谈法进行模拟。在审计实施阶段,我们设置了撰写审计日志、工作底稿,企业内部控制制度评价报告,还设置了现场一般性调查与了解、有关质疑点的询查与沟通等子情境。这个阶段是客户对审计人员执业水平评价的关键时刻。在沟通上我们要求学生学会紧扣实质性问题,言简意赅,表述得当,积极争取被审计单位的配合。就这个阶段的具体口头沟通教学模拟,我们还根据学生学习情况,设置了对存货盘工作和索取询证对象的通信地址的口头业务交流;对内部控制的测试与评价、固有风险和控制风险较高的会计报表的认定的咨询;对已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为的处理以及审计工作中受到的限制与障碍等环节的沟通。组织学生针对相应的模拟实际情境进行沟通讨论,以提高学生在交流过程中的礼貌、有效及准确的表达能力。在审计调整和报告阶段,我们设置了调整事项,与管理当局沟通实训,撰写审计意见、管理建议书,审计意见、管理建议书进行陈述、汇报等子情境。就有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力的重大风险、审计意见的类型及审计报告措辞、与已审计会计报表一同披露的其他信息等内容与客户沟通。由于这部分要敲定最后的审计结论,发表审计意见,沟通过程需要体现该职业庄重、严肃而不失友善的特点,内容上应突出重点,有根有据,既有结论的意见,又有建设性的提示。例如,我们在设计学生模拟审计人员就审计中比较重要的调整事项与被审计单位的沟通实训项目中,要求学生学习就相关的调整如何与管理当局进行沟通。学生通过沟通学会让企业管理者了解审计中实施的必要的审计程序、问题所在及其对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响,学会向企业管理者讲解调整所涉及的企业会计准则的要求和国家其他有关财务会计法规的规定。通过实训,学生意识到良好的沟通能引导客户对审计人员执业的专业判断能力的认可、接受,同时,也为出具满足真实性、合法性及公允性的恰当的审计报告提供了保障。

沟通技能与课程考核方式的改革 我们采用了全过程、多方位的考核模式,并将沟通技能作为一项重要构成要素应用到考核标准的各方面。一是考核点设置中明确对沟通技能的考核点。如在考核点设计中,我们设置了小组项目,针对某一具体会计要素实施审计,要求学生团队协作制定出审计目标,确定审计范围,选用适当的审计程序,提出审计建议,并要求分别做出陈述。二是考核方式多样化,我们采用了笔试、口试、小组讨论式、提问回答式、学生汇报式。对于小组讨论的考核点,我们设置了学生、组长、教师三方共同评分的模式。三是明确考核标准,审计文书考核标准为行文格式、内容、文字、法规的应用准确无误。口头沟通要求能用专业语言正确流利地表达项目执行和完成情况。

高职教育改革重点在于坚持高职教育特色,顺应社会发展需求,并在此基础上改进课程建设,突出高职课程特色。审计课程作为我校会计专业的重点课程之一,经过多年的探索,始终坚持面向职业工作岗位,不断完善以审计工作任务为导向的递进式学习情境库的建设,不断打造本课程的教育教学特色。将沟通技能训练融入审计工作过程的教学,融入职业标准,是我们审计岗位核心职业能力教学改革的重要内容,旨在满足现代社会经济建设对高职审计人才的需求。

参考文献:

[1]白国玉.市场营销课应注意培养学生的沟通技能[j].职业教育研究,2004,(11).

财务审计沟通第7篇

一、内部审计与外部审计既有区别又有联系、既各有特点又互为补充,使内部审计与外部审计的协调不仅必要而且可行

所谓内部审计和外部审计,是按审计主体的不同对审计进行的分类,其中内部审计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督和评价行为,目的是促进加强经济管理和经济目标的实现。内部审计的主体是单位设立的内部审计机构或专职审计人员。

外部审计包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主体是审计署以及各省、市、自治区、县设立的审计机关,对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计,其主体是注册会计师。

内部审计与国家审计、社会审计都是我国完整的审计组织体系的重要组成部分,三者特征突出、自成体系、各司其职,又相互联系、相互补充。内部审计相对于外部审计具有如下特点:

1、在审计性质上,内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行的内部审计监督,只对本单位负责;外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份提供的签证活动,对国家权力部门或社会公众负责。

2、在审计独立性上,内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约,独立性受到局限;外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位无关系,具有较强的独立性。

3、在审计方式上,内部审计是根据本单位的安排进行审计工作的,具有一定的任意性;外部审计大多则是受委托施行的。

4、在工作范围上,内部审计的工作范围涵盖单位管理流程的所有方面,包括风险管理、控制和治理过程等;外部审计则集中在企业的财务流程及与财务信息有关的内部控制方面。

5、在审计方法上,内部审计的方法是多样的,应结合组织的具体情况,采取各种不同的方法,其中也可以包括外审的一些程序;外部审计的方法则侧重报表审计程序。

6、在服务对象上,内部审计的服务对象是单位负责人;外部审计的服务对象是国家权力机关或各相关利益方。

7、在审计报告的作用上,内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参考,对外不起鉴证作用,不能向外界公开;国家审计除涉及商业秘密或其他不宜公开的内容外,审计结果要对外公示;社会审计报告则要向外界公开,对投资者、债权人及社会公众负责,具有社会鉴证的作用。

8、在审计对象上,国家审计以各级政府、事业单位及大型骨干企业的财政财务收支及资金运作情况为主;社会审计对象则包括一切盈利及非盈利单位;内部审计的对象是本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动。

9、在审计权限上,国家审计代表国家利益,对被审计单位的违法违纪问题既有审查权,也有处理权;社会审计只能对委托人指定的被审单位的有关经济活动进行审查、鉴证;内部审计有审查处理权,但其内向服务性决定了其强制性和独立性较国家审计弱,其审查结论也没有社会审计的社会权威性高。

10、在审计监督的性质上,国家审计属于行政监督,具有强制性;社会审计属于社会监督,国家法律只能规定哪些企业必须由社会审计组织查账验证,而被审计企业与社会审计组织之间则是双向自愿选择的关系;内部审计是单位自我监督。

11、在依据的审计准则上,国家审计所依据的准则是审计署制定的国家审计准则;社会审计依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则;内部审计所依据的则是中国内部审计协会制定的内部审计准则。

通过以上分析,可以看出内部审计与外部审计各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有区别又有联系,因此应该而且可以相互协调、相互补充。

二、明确协调目的,讲究协调方法,注重协调效果,切实做好内部审计与外部审计的协调工作

内部审计与外部审计协调的基础在于:内部审计与外部审计的内容、范围、标准、依据、程序、方法,有很多相通相近之处。内部审计可以利用外部审计提供的相关资料,提高审计效率,可以委托社会审计协助完成内部审计工作任务,甚至可以与有实力、信誉好的社会审计机构结成战略合作联盟,进一步加大对单位内部的审计监督力度;外部审计可以向内部审计了解情况,在工作中得到内部审计的配合与支持,也可以利用内部审计成果,提高审计工作效率。

内部审计与外部审计的协调工作,要在单位负责人的支持下,由内部审计机构负责人组织实施,紧紧围绕内部审计与外部审计协调的目的开展。协调的具体方式,可以通过定期会议、不定期会面或其他沟通方式进行。内部审计机构负责人要定期对内部审计与外部审计的协调工作进行评估,并根据评估结果及时调整,改进协调工作。其中应着重做好以下两个方面的工作:

第一,内部审计与外部审计要在以下五个方面注意沟通:一是知识沟通,注意相互交流工作经验、学习专业知识,收集政策法规及管理信息,讨论管理薄弱环节,明确审计工作措施;二是审计范围沟通,外部审计机构在制定审计计划时,应考虑双方的工作,最大限度减少重复性工作;三是审计工作底稿沟通,内部审计与外部审计在必要的范围内交流相关工作底稿,以便在审阅后相互评价工作量,利用对方工作成果,提高审计工作效率;四是审计结论和管理建议沟通,外部审计通常应就可能影响内部审计的重大事项与被审计单位管理当局沟通;五是具体审计程序和审计方法沟通;内部审计应与外部审计探讨审计程序和审计方法的缺陷,并及时提请对方改正,以降低审计风险。

财务审计沟通第8篇

关键词:行政事业单位信息化 审计内部控制

中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1002-5812(2016)16-0091-04

着改革开放事业的进一步推进,我国经济社会正面临着巨大变革。国家进一步加大了对行政事业单位的投入,提高行政效率,推进预算民主化建设,防范财务风险成为行政事业单位的当务之急。长久以来,行政事业单位内部控制体系薄弱,办事效率较为低下,系统性财务风险频发。加强预决算控制,提高会计信息质量,落实《行政事业单位内部控制规范(试行)》,对规范我国行政事业单位内部控制建设具有重要意义。

一、J市教育系统内部控制现状

“内部控制”顺应加强经济管理的趋势而生,并随着组织的发展而逐步完善。从本质上讲,内部控制是企业所有者、管理者、债权人以及全体员工共同参与制定并实施的一整套自我规范、自我完善的管理控制活动。美国COSO 委员会提出的内部控制五要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控,这五要素相互联系、相互作用。根据财政部有关规定,行政事业单位内部控制需具备合法性原则、全面性原则、牵制性原则、成本效益原则和立体性原则。

J市教育局下设9个科室、2个事业单位、16所局直属中小学,并负责12个乡镇教育办的业务指导工作。局领导班子构成如下:局长、三名副局长以及一名局长助理。局长兼任局党委书记,全面负责教育系统各项工作,分管人事科、财务科两个科室。第一副局长由党委副书记兼任,负责纪委和党建工作。第二副局长分管该行政区域教育教学工作,负责联系两个事业单位以及16所局直属中小学,兼任市总督学。第三副局长负责社会办学工作,联系12个乡镇教育办。局长助理由中学校长兼任,协助局长工作。局纪委的主要职责是党纪检查,审计科作为局职能部门之一,负责教育系统的内部审计工作。

按照工作惯例,审计科由局纪委书记分管领导。从审计科年度审计计划的制定情况来看,年度审计项目主要由三部分组成:第一,组织对各学校预算执行情况及局属各职能部门业务开展情况的审计,也就是“同级审计”。每年的同级审计工作都是审计科的工作重点,这部分工作量占全年工作量的一半。第二,根据人事科开具的相关领导干部离任经济责任审计单,开展离任审计。第三,针对重点学校、重点工程项目和其他被认为应该关注的问题,开展项目执行情况重点审计。以上三方面构成了审计科年度主要工作。

J市经济发达,地理位置优越,行政管理体系成熟,较早推动了全市范围内的财务违规问题彻查与整改。市财政局组织处级及以上单位主要负责人和财务负责人开展内部控制专项培训,于2013年底以局为单位提交各部门整改后的《财务执行细则》报市财政局备案。为了弥补下属各学校财务人员学历水平和专业知识的不足,近年来,J市教育局坚持提高一线财务人员职业技能和个人素养,每年有计划地举办大型的、封闭式的专场培训,内容涉及预算政策和管理技能、相关法规制度的理论学习等。在维持原有预算管理体制和会计主体不变的前提下,推行会计集中核算制度,由市会计核算中心集中办理资金结算和经费收支业务。

教育系统属于非营利组织,经费主要来源于财政拨款,以政府办学为主导,社会办学所占比例较小,各公立学校持有教育系统国有资产的绝大部分,国有资产由各学校自行统一管理。教育事业涉及面较广,信息时效性较强,牵涉业务部门较多,各分支机构业务繁杂。从2013年开始教育部门在已建成财政预算管理一体化信息系统的基础上,逐步推广S公司集成化管理信息系统软件“E-ERP”(数据库版),实现了预算系统各个功能模块的应用和衔接;利用数据库联网,在各学校和机构设置财务数据统一口径,全面实现预算执行的动态监控和财政资金的实时监管,大幅提高了综合管理能力,为上级部门和相关领导干部的科学决策提供了坚实有力的数据支持。

二、J市教育系统内部控制问题分析

(一)内部控制环境方面。J市教育系统财务人员的职称、学历水平普遍不高,下属学校财务人员多由学校领导指派后勤人员担任,缺乏预算管理的专业知识和经验技能。人员聘任制度死板,流动性较差。绩效考核流于形式,平均主义和按年龄“排资论辈”仍占主导。财务人员普遍缺乏持续学习、提高技能的动力。

《中华人民共和国审计法》第二十九条规定:依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。J市教育局审计科在业务上接受市审计局领导,行政上接受教育局领导,双重领导体制造成审计部门实质上成为被审计单位的内部审计机构。由审计科年度审计项目构成可以看出,同级审计与经济责任审计是依据审计规范,每年需要硬性开展的工作。重点学校及重点工程项目审计,一般由审计科内部决定。选择哪些项目,又在很大程度上受到教育局领导的意志左右。由此可见,重点审计项目的制定,除了有法律法规规定之外,基本由审计科长和分管领导控制。审计无法独立于审计对象,无法有效监督同级部门,在面对强势部门和重点学校时尤显无力。

(二)风险评估与控制活动方面。

1.我国行政事业单位实行党委领导下的集体负责制,《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国审计法实施条例》等相关法规明确规定单位负责人对单位财务工作承担主要责任,这就意味着行政事业单位普遍采用缺乏限制的“一支笔”审批制度。在预算执行过程中,领导更关注支出数额的合理与否,而对票据的合法性、真实性、有效性以及完整性审查力度不足。虽然大多数会计人员能够严格执行财经法规,但仍有一些人禁不住利益的诱惑,从事非法经济活动,严重破坏了财务系统互相牵制制度。

2.各学校往来款混乱,成立时间较长的学校挂在账上的应收、预付、应付、预收等往来款数额不清,陈年旧账对判断单位真实财务状况产生了严重干扰。现金管理存在疏漏,单位备用金盘点次数过少,盘点流程不严格。单位公章由领导口头安排信任的同志保管,无制度约束;会计和出纳印鉴随意存放,存在安全隐患。

3.于2013年底报备J市财政局备案的《教育系统财务执行细则》未根据教育工作实际情况编制,整体框架套用财政部《行政事业单位内部控制规范(试行)》,缺乏可执行的客观条件。会计核算中心负责各学校财务核算工作,其执行基础是单位部门预算。而目前各学校预算工作尚不到位,缺乏规范的预算管理基础,预算制度不健全,预算约束力度不足,预算编制同预算单位各项实际需求间仍存在较大差距,预算执行的可操作性较差。各单位由领导“一支笔”审批经费支出,核算中心对支出实施控制和约束的能力有限。

4.公办教育机构属于非营利组织,固定资产采购与管理不同于企业,其目的是保证社会教育教学活动的正常开展,为公众提供良好服务,具有非常明显的正外部性。由于行政事业单位经济活动一般不进行成本考核,不讲究资金的使用效益,因此不太重视资产的核算和管理,导致教育系统容易出现资产管理混乱的现象。在资产管理方面,某些学校与教育局资产管理部门无法进行账账、账实核对,学校的资产没有完整的明细账登记,资产流失、重复购置现象非常严重。教育局资产管理部门采购前未统一协调配置资源,仅由各学校按照年度预算计划采购,采购后自行登记。这容易导致盲目购买固定资产,进而出现固定资产使用效率低下的情况。

5.管理信息系统利用不充分,各单位“重采购,轻管理”。教育系统“E-ERP”软件运行逾四年,但固定资产采购报废工作仍未全部制作电子卡片和录入电子档案。各单位家底不清,学校间出借管理混乱,丢失毁损情况经常发生。固定资产管理现状同财务信息化整体水平相脱节。

(三)缺乏必要的信息沟通机制。行政事业单位普遍存在一些上行沟通、斜向沟通与同级部门协调沟通的问题,J市教育系统也是一样。教育局工作人员在思想上缺乏沟通协调意识,下级部门只是机械地按照上级的安排做事,缺乏有效的自下而上的信息沟通与反馈机制。只有实现人本化沟通,让不同组织、层次的工作人员能够无障碍地进行思想信息的传递和语言与情感的沟通,才能彻底解决沟通不畅的问题。

(四)监督。内部审计部门缺少履职所必需的人力、财力资源。审计范围受到领导意志的影响,审计发现了问题也没有处置权,只能继续向上级反映。领导大多担心暴露问题会对本部门声誉和稳定产生负面影响,自己的“进步”受到干扰,不愿立案处理,以权压检,本着大事化小、小事化了的态度,助长了违法乱纪之风。上级教育、财政和审计部门分别派出的审计组,没有明确的审计范围划分,审计范围互有重叠。同时,上级检查组进行检查时,时间短、任务重,得出高质量审计意见的难度比较大;检查次数过多,下级单位疲于应付各项检查,影响了正常工作。

《审计机关公布审计结果准则》规定,“审计机关向社会公布审计结果,必须经过审计机关主要负责人批准;涉及重大事项的,应当报经本级人民政府同意”。该制度存在明显缺陷,对于审计发现的敏感问题、重点问题或者涉及重要领导干部的问题,审计机构往往避重就轻,公开通报的审计问题“缩水”严重,不但侵犯了公众的知情权,有损政府审计的形象,而且严重损害了国家、社会的公共利益,容易使公众对政府产生信任危机。

三、J市教育系统加强内部控制的建议

完善的内部控制是组织各项活动顺利开展的保障,通过上述分析可知,J市教育系统内部控制不完善,存在较大的行政风险。建立健全内部控制制度,提升单位内部控制有效性,是行政事业单位履行受托责任的重要保证,本文结合国内外内部控制的成熟经验和美国COSO报告的相关内容,结合我国具体国情,从内部控制五要素入手,对构建和完善J市教育系统内部控制提出一些建议。

(一)加强组织领导,提高人员专业素养。会计信息论认为,会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计信息质量的高低决定了管理层、投资人、债权人等利益相关方利用会计信息做出相关决策的合理性。其质量优劣直接取决于内部控制人员素质的高低,完善的单位内部控制体系能最大程度地降低经理人的逆向选择与道德风险。

教育系统内部控制工作量大而具体,专业性极强,千头万绪。在这种情况下,任务的重中之重就是加强广大基层学校财务人员的培训,多角度加强人力资源管理,加大考核力度,“量”和“质”并重,提升财务人员从业技能。除了充分掌握最新的财务制度,内部控制人员还要掌握管理学、经济学、税法等多学科的综合知识,并在具体工作中摸透本单位的现实情况。此外,在行政事业单位理财决策的探讨和制定上要不断更新观念,与时俱进,将最新的经营管理理念和专业的内部控制知识融合在一起,运用到日常的行政服务工作中。要严格执行绩效考核,将考核结果记入员工职称评定积分,适时于单位内部公示,在单位内部形成自觉学习、提升技能的良好风气。扩大部门间岗位轮替实施范围,轮岗范围扩展到所有业务部门。通过不同业务部门之间的轮岗,可以降低以财务系统为主要内控薄弱环节的潜在行政风险,促进不同业务部门之间的工作交流,有利于培养工作人员的全局意识。有计划、分批次地组织市教育局财务人员到基层学校“驻点”工作,密切联系一线。打通由下而上、纵向同级之间的沟通阻隔,促进教育系统稳定长远发展。

邓小平同志曾明确指出:“领导班子问题,是关系到党的路线能不能贯彻执行的问题。因此,我们首先强调要把领导班子的问题解决好。”我国是实行民主集中制的社会主义国家,单位党委处于强化组织领导的核心地位。坚持党委统一领导下的民主集中制、重大决策联署制、责任追溯制,将决策责任落实到人。理清集体领导与班子成员分管的关系,制定结构化议事流程,提高会议效率。综合考虑分管领导所分管部门间的工作协调与各部门互相牵制的内控原则之间的关系,优化分工。

受制于双重领导体制和人事、财务、各部门地方保护主义等因素,J市教育局审计科无法对教育系统实施有效的内部监督。应将审计科从市教育局业务部门序列中独立出来,由市审计局垂直管理,使审计科在组织、人事、财政上均独立于审计部门。审计部门作为独立的监督者,能真正从国家法律法规和人民群众的利益出发,严格执行审计规范,保证审计结果公开透明。审计披露的问题,也最能为百姓所认可,审计监督职能才能得到有效发挥。

(二)稳妥推进信息化建设,降低行政风险。从狭义上讲,行政风险是指行政机关管理决策所产生的不希望发生的事件的可能性。加强风险评估,根本目的在于降低行政风险,维护教育教学工作秩序,保证行政区域内教育教学工作的顺利开展;确保会计信息真实有效,完整反映单位财务状况,为决策提供可靠依据。发展管理信息化是提高行政效率、降低行政风险的必然趋势。但是ERP系统的风险性也很高,如果时机不成熟,在缺乏客观环境支持和运作经验的时候仓促上马,不仅无法发挥其巨大作用,反而会打乱原有的成熟管理体系,使单位蒙受损失。建议首先在管理体系成熟、人才资源雄厚、管理理念先进的单位试行ERP系统。充分认识行政事业单位管理服务工作中的关键环节,摸清阻碍行政效率提高的主要矛盾和次要矛盾,总结财务管理中的风险点,提出适用于特定行政事业单位的指导方案和管理策略。软件系统的引进推广与人才建设、制度建设协调开展,切忌急功近利缺乏全局规划,造成资金浪费,引发系统性财务风险。

(三)创新管理模式,提高经费使用效率。根据我国预算管理惯例,行政事业单位当年经费如有结余,年终要将未使用额度收回,并且次年预算额度将削减至上一年度实际用完的额度。包括学校在内的很多事业单位为了避免本年度预算额度被回收或来年预算额度被削减,在年末突击花钱。在《预算法》和国家预算管理体制无重大改革的情况下,财政和教育部门有必要改变以往的惯性思维,大胆创新管理模式,建立公用经费节约激励机制,创新制定人员经费预算的奖惩制度,建议在保证高质量完成预算任务的前提下,由财政返还学校当年公用经费节约额度的30%―50%,用于奖励经费节约,鼓励提高经费使用效率。

现行的学校预算制度是依据上级政府部门事先规定的人员经费、公用经费、基建经费等项目所做的收支计划,学校本身对经费的使用并没有太大的自。而要提高教育质量、促进学校发展就必须赋予学校经费使用的自,实施校本预算。校本预算由师生、家长等利益相关者参与编制,既能体现预算的民主性,又能提高预算的准确性。但就J市教育系统较为薄弱的预算编制基础而言,并不适合立即推广,应首先由重点院校先行试点。在召开听证会,充分征求主管部门领导、广大师生、社会各界对预算草案的意见后,经过充分讨论,由校长办公室批准,并提交市教育局汇总,由市局参考区域教育事业发展规划和各学校实际需要修改后报财政部门审批。加强财务管理,建立费用使用主体部门责任制,落实单位“一把手”的主要责任。

(四)强化现金和固定资产管理。加大对现金的使用管理,可以广泛采用公务卡结算。通常情况下,现金使用存在成本高、环节多、效率低、风险大等问题,提款存款过程存在安全风险,因此各单位财务人员对大额提现支付多有怨言。采用公务卡结算,只要单位生成了工作人员公务卡的报销信息,那么财政等相关管理部门即可通过管理信息系统查询工作人员公务卡的相关公务消费明细,从而达到动态监控资金收支的目的,进一步增强市局对各学校资金收支的监控力度。不仅可以减轻财务人员的业务量,提高工作效率,也在一定程度上避免了利用虚假发票来抵账等违规现象的发生。同时也为公务人员用款提供了便利,提高了单位的财务管理水平。另外,可以结合公务卡改革,最大限度地削减各部门现金保有额,完善单位内部财务管理制度,促进单位财务管理走向信息化、规范化。

近年来,各学校为提高竞争力,改善办学条件,逐年增加基本建设投入,使学校的日常财务工作量急剧加大,原有的内部控制制度与之不相适应,逐渐显现出诸多弊端。公立学校经费主要来源于财政拨款,而其产出的产品也具有公共产品的性质。在管理和使用固定资产的过程中,教育局固定资产管理部门应贯彻统一领导、分级负责、分类管理与物尽其用的基本原则。建立市局层面统一的固定资产管理体系,统一配置资源;各学校建立由分管校长领导,各年级、后勤处具体实施的三级管理结构。推行固定资产岗位责任制,重点大额固定资产安排专人管理。基本实现“物物有人管”的固定资产管理体系。总务部门严格填报固定资产使用流水账,每半年同市局对一次账,以保证账账相符。如有出入,立即彻查。固定资产对口管理部门和人员应积极配合上级抽查,若产生损毁遗失应主动上报,保证账实相符。

针对尚未录入信息系统的固定资产,应设置最终期限,要求各单位必须按时完成固定资产申报工作,完善固定资产电子档案。规范固定资产采购审批流程,使用、审批、采购、验收岗位分离,权责相符,责任到人。重点、特殊固定资产,于采购之初就应同供货商订立资产使用协议,并安排专人管理。完善固定资产清理程序,组建跨部门临时清查小组,会同使用、供货、财会等部门共同清理,编制《报废清查意见书》,由单位分管领导批准后,统一上报市教育局固定资产管理部门备案。

(五)完善沟通渠道,加强内外部监督。内部控制制度的顺利实施,靠自上而下的推动是远远不够的。要将内部控制意识内化为每一位工作人员的日常规范。发挥“动车理念”推动作用,不仅“上头”要安排任务,更需要自下而上、左右交叉,促进部门之间、内外部之间及时沟通。从局外人的角度审视自身存在的问题,并及时更正。

强化内部审计力度,领导班子成员应以身作则,自觉接受年终考核和离任审计;推动所分管部门支持审计科工作。从人力资源、组织领导、财务资源三方面保障内部审计独立性,不断学习借鉴内部控制优秀理论成果,完善教育系统内部审计评价体系。对于审计发现的问题,审计科可以绕过教育系统直接上报市审计局,同时通报相关部门限期整改。

重视内部审计与外部审计相结合,适时聘请会计师事务所作为独立第三方对重大工程项目进行审计,举一反三,提高内控水平。通过调整审计科行政隶属关系,建立直属于市审计局的审计科,强化其组织、人事、财政等方面的独立性。针对群众对审计工作普遍存在的质疑,审计部门应以开放的姿态邀请媒体从业人员和人民群众参与到审计流程中来,主动向社会公开非审计结果及处理方案,听取群众意见,自觉接受监督。

四、结论

教育系统信息化条件下内部控制的发展完善还需要提高思想认识,建立健全各项规章制度,狠抓落实,科学管理,充分调动每一位工作人员参与管理的积极性,为教育事业健康持续发展做好强有力的后勤保障。S

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