发布时间：2023-10-05 10:40:01
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的工程资金分类样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
1天保工程文件材料收集、整理与归档的内容
1.1工程管理
上级批复和下达的天保工程实施方案，上级下达的木材生产、公益林建设、森林抚育、人员分流安置等方面的年度计划；上级有关部门制定和的各种文件、管理办法、技术标准，本级上报的各种文件和材料，本级有关部门制定和的各类文件、管理办法、规章制度；机构设置及职能、人员编制、领导任命等行政管理类材料；与上级主管部门和下级单位签订的目标责任书、项目书，工作总结，领导讲话、会议记录、纪要、会议材料、培训材料；工程自查、复查和核查报告，绩效考评报告，各种统计报表、验收报告材料；宣传报道、先进集体和个人表彰材料，违法违纪事件的处理材料；案件举报材料及查处结果；工作简讯、简报等。
1.2木材停伐减产
森林分类经营区划；采伐限额与年度木材生产计划，上级主管部门批复的伐区作业设计，采伐证，伐区检查验收资料，木材生产登记台账，年度统计报表等；人工林采伐试点的有关资料等。
1.3公益林建设
公益林建设实施方案，人工造林、飞播造林、封山育林及其他公益林建设项目的作业设计、协议书、合同书、责任书，招投标过程形成的资料，种苗供应的有关材料，施工文件，检查验收材料，施工监理资料，林权证发放情况，后期管护情况和经营利用情况，灾害损失和核销情况等。
1.4森林资源管护
森林资源管护方案，管护体系的组织结构，管护人员资料，管护人员责任书、合同书、协议书，管护项目招标过程形成的资料；管护区基本情况（责任区、公布区、小班卡片等），管护日志与巡山记录，管护工作检查记录，管护人员培训、考核记录，管护站点、管护设备、管护标牌的建设、使用及维护情况；相关的资金使用情况；违章用火、人畜破坏森林资源等记录和处罚情况，乱砍滥伐林木、乱捕滥猎野生动物、非法毁林开垦和侵占林地等破坏森林资源事件的发生、报告、处理和损失情况，森林病虫害、火情火警、火灾及其他自然灾害的发生、报告、处理和损失情况；资源开发与利用情况；保护森林资源宣传活动的记录；森林资源的调查、监测资料等。
1.5森林抚育、后备资源培育
上级主管部门下达的计划、批复的作业设计，采伐证，施工合同、协议、责任书、招标材料，检查验收资料，安置职业就业情况，年度统计报表等。
1.6富余人员分流安置
富余人员分流安置实施方案、在册与在岗职工明细、汇总表，分流到森林资源管护、公益林建设、森林培育、森林抚育、森林旅游、林下资源开发及其他分流渠道的相关材料；下岗职工再就业培训情况，再就业情况，其他下岗职工明细、汇总表，享受经济补偿金、失业保险待遇或者纳入最低生活保障的有关情况；单位职工内部退养、停薪留职、自谋职业等人员的明细、汇总表，分流安置情况。
1.7社会保障和政社人员
在册职工和离退休人员参加基本养老、医疗、失业、工伤、生育保险明细、汇总表；公检法、文教卫生、社会公益事业等政社性人员明细、汇总表；分离学校、医院等企业办社会机构的执行情况等。
1.8国家级公益林和地方公益林补偿
公益林生态效益补偿资金支付情况，管护合同、责任书、管护记录及检查验收报告等。
1.9资金到位和使用
各级下达的中央资金计划、地方资金计划，资金拨付文件、拨付凭证、会计凭证、会计账簿、财务报告，各项资金使用情况统计表、年度决算及相关材料；公益林建设、后备资源培育、森林抚育等工程项目的结算清单，离退休人员领取养老金的明细、汇总表及凭证，工资及其他经费的支出凭证，国家级公益林和地方公益林补偿兑现支出凭证等。
1.10其他政策执行情况落实
地方政府责任情况；森工企业主辅分离的情况；国有林场、国有森工企业改革的情况；后续产业发展的有关情况；示范点建设和工程效益监测的有关资料等。
2天保工程档案归档的门类
包括文书档案、技术与管理档案、会计档案、照片档案、音像及电子介质档案、实物档案、电子档案等门类的档案材料。天保工程各门类档案是一个单位全宗中不可分割的部分，各种门类档案按照有关规定自编档号、各成体系、分类整理、统一编号，编制案卷目录或者归档文件目录。和本单位各门类档案统一集中在本单位档案集中保管，保持一个单位档案全宗的连续性和完整性。
3天保工程档案的分类
档案的分类，就是对立档单位所形成的档案按其来源、产生时间、内容和形成的异同，分成若干层次和类别，构成有机的体系。它包括选择分类方法、制订分类方案、划分档案材料（文件的归类）和案卷（文件）排列等具体内容。一个立档单位内，档案分类方案可以分三级类目。一级类目是综合室，二级类目是文书档案、技术与管理档案、会计档案、专门档案等分类；三级类目中，文书档案包括内部处室（科室），技术与管理档案包括本单位所有形成的基建、设备等，会计档案包括会计报表、账本、工资册、凭证等。一个单位全宗内的档案分类，一是按照几大块分类的文书档案（党、政、工、团、行政），科技档案，会计档案等，这个在党政机关和事业单位运用得较多；二是按照《企业档案工作规范》十大分类的方法、要求进行分类的，即经营管理类、生产管理类、行政管理类、党群管理类、产品生产类、科研开发类、项目建设类、设备仪器类、会计业务类、职工管理类。
【关键词】 事业单位； 会计制度； 基建核算； 并账
长期以来，事业单位基建账务处理实行单独建账核算，与财务核算相互独立，基建数据一直游离于财务报表之外，因此备受诟病。2012年，新的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称新《制度》）出台，要求事业单位以定期并账的方式，将基建账务数据纳入财务核算，解决了这一问题，是事业单位会计核算的一大突破，但在并账的具体账务处理方面，仍然存在一些问题有待商榷。
一、基建数据游离于财务报表之外是旧制度受到质疑的焦点之一
1997年《事业单位会计制度》（以下简称旧《制度》）规定，“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。实务中，事业单位基建核算一般执行的是《国有建设单位会计制度》（1995年）和《基本建设财务管理规定》（2004年），单独建账，独立核算，独立编制报表，相关数据不纳入事业单位的财务报表。这种“一个单位、两套报表”的做法受到理论界和实务界的质疑。
（一）不符合会计信息质量要求
基建项目中形成的流动资金、债权债务、在建工程、基建拨款等应归属于事业单位的资产和权益未能在财务报表中得以反映，导致财务报表不能真实完整反映事业单位财务状况，不符合会计信息“真实可靠、内容完整”的质量要求。
（二）为事业单位规避监管、转移风险提供了可能
两套核算体系的核算方法、监管要求等有所差异，这就为事业单位在两套账簿之间人为调整，规避监管、转移风险提供了可能，使会计信息的使用者无法掌握事业单位的真实情况。
（三）对事业单位部门预算、国库集中支付和政府收支分类改革带来不利影响
部门预算的指导思想是“一个部门一本预算”，事业单位的基建项目已与日常经费一起纳入部门预算，采用两套报表模式，与部门预算口径不符，不利于预算执行情况的反映和监督。国库集中支付要求一个单位的资金全部通过一个“零余额”账户反映，基建独立核算的账户基础已消失。政府收支分类改革取消了“基本建设支出”这一“功能分类”，转而在“经济分类”中单列，实际已将基建支出与行政事业经费支出融为一体，继续采用两套报表模式已不符合实际。
二、基建并账是事业单位会计制度的一大突破性进展
新《制度》规定，事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照制度规定至少按月并入“在建工程”及其他相关科目反映。这一做法是事业单位会计制度上一个里程碑式的突破。
（一）兼顾新《制度》与《国有建设单位会计制度》要求
事业单位基建项目单独建账，执行《国有建设单位会计制度》，有利于建设项目正确进行建设成本核算；而定期并账将基建数据纳入新《制度》下的财务核算体系，在财务报表中能够全面反映事业单位的资产和权益状况，会计信息更加真实、完整。
（二）有利于对事业单位的全面监管
基建数据纳入财务报表，消除了事业单位在两套账簿之间人为调整的动机，监管者能够得到更加符合实际，更加全面准确的信息，有利于提高监管有效性。
（三）符合部门预算、国库集中支付和政府收支分类改革要求
并账后的财务报表能够清晰完整地反映部门预算执行情况；并账后“银行存款”、“零余额账户用款额度”等相关账户能够与国库集中支付系统实现正确对账；财务报表中的支出项目符合政府收支分类改革后的支出分类要求。
三、现行基建并账方式有关规定存在不足
新《制度》规定，事业单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本，有关基建并账的具体账务处理另行规定。目前关于基建并账具体账务处理的规定，主要见于《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号，以下简称《衔接规定》）。
其中：“在建工程――基建工程”及“非流动资产基金――在建工程”是建筑安装工程投资、待摊投资和预付工程款的合计数；财政补助结转是基建拨款中属财政拨款的金额；事业基金是对各账户分析并账后借贷方的差额。笔者认为《衔接规定》存在以下问题：
问题一：将“预付工程款”余额纳入“在建工程”及“非流动资产基金”中核算是否合理？
新《制度》规定，“在建工程”科目核算已发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本。而“预付工程款”反映的是向施工单位预付的工程款，从成本核算角度考虑，尚未形成工程的实际成本，不应计入“在建工程”成本；从账户性质考虑，“预付工程款”是事业单位的债权，并账不应改变其性质。
问题二：《衔接规定》要求将基建拨款中的财政补助并入“财政补助结转”，将全部科目分析并账后的借贷方差额记入“事业基金”，是否符合新《制度》中权益类账户核算内容？
新《制度》规定，“财政补助结转”余额反映的是财政补助收入减财政补助支出，且不属财政补助结余的金额，即已经支出的财政补助不应在“财政补助结转”科目余额中反映。显然，在基建项目中，财政补助资金已在项目建设过程中以建筑安装工程投资、待摊费用等形式逐步支出，再将其全额纳入“财政补助结转”显然不符合实际。
“事业基金”核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，其滚存的主要来源为“非财政补助结余分配”和“非财政补助结转”中已完成项目留归本单位使用的部分。按照《衔接规定》，“事业基金”反映借贷方分析并账后的差额，实质是权益类资金来源（本案例为2 350万元）扣减建设投资（2 250万元）后与转入“财政补助结转”金额（2 000万元）的差额，其经济含义不明确，不能真实反映事业单位非限定用途净资产的增减变化情况，与科目核算内容不符。
四、相关建议
（一）重新界定纳入“在建工程”及“非流动资产基金”核算的科目范围
建议按照“并账不改变资产负债的经济实质”的原则，将“预付工程款”及“预付备料款”等属预付债权性质的科目纳入“预付账款”核算。按照新《制度》，“预付账款”科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项，项目建设过程中形成的“预付工程款”、“预付备料款”等符合“预付账款”定义；“在建工程”及“非流动资产基金――在建工程”只反映“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”等形成在建工程成本的科目余额。
（二）重新规划权益类账户的并账方式
权益类账户如何实现从基建账到财务大账的对接，一个基本思路是，假定基建账务不单独核算，而是在财务大账中一并核算，其财务报表的结果应当与单独建账按期并账的方式结果一致。若在财务大账中一并核算，当发生基建投资支出时，一方面借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金”；另一方面借记“事业支出”、“财政补助支出”等账户（视资金来源性质而定），贷记“银行存款”等。“事业支出”、“财政补助支出”等最终将导致“事业基金”、“财政补助结转”和“非财政补助结转”等权益类账户余额的减少。因此，并账时应当以“基建拨款”等权益性资金来源减除已发生基建投资的余额来确定应记入财务大账权益类账户的金额。
从新《制度》中权益类账户的设置来看，反映未完成项目结转资金的科目主要有三个：事业基金、财政补助结转和非财政补助结转。其中，财政补助结转反映财政补助资金结转金额；非财政补助结转反映非财政专项资金结转金额；事业基金反映非财政、非专项资金结转金额。因此，应当对权益性资金来源性质进行分析，减除已发生投资后，属财政补助的计入财政补助结转，属非财政专项资金的计入非财政专项资金结转，其他计入事业基金。
一个难题是基建资金来源一般有多项，不仅有财政补助、专项资金等权益性来源，也有长期借款等负债性来源，在实际中很难像其他开支一样清楚界定每一笔支出的资金来源，甚至可能发生权益性来源小于已发生投资额的情况。此时说明作为基建投资资金来源的财政补助和非财政专项资金已全部消耗完毕，因此并账时不应再记“财政补助结转”和“非财政专项资金结转”，而应以投资额大于权益性来源的差额全部借记“事业基金”。若已发生投资额小于权益性资金来源，建议按照各项权益性来源的占比进行分摊，计入相应权益类账户。
按照调整后的方法，本案例应计入权益类账户金额为150万元（权益性来源2 350万元减已完成投资2 200万元），其中：应计入“财政补助结转”金额128万元（2 000万元/2 350万元*150万元），应计入“事业基金”金额22万元（350万元/2 350万元*150万元）。
【参考文献】
[1] 财政部.国有建设单位会计制度[S].1995.
[2] 财政部.事业单位会计制度[S].1997.
[3] 财政部.基本建设财务管理规定[S].2004.
[4] 财政部.事业单位会计准则[S].2012.
燃气公司是北京燃气集团下属分公司，主要负责燃气管线、场站建设所需物资地供应工作。近年来，随着集团业务量的不断扩大，燃气公司在库存管理与控制方面存在的问题逐渐显露。如何提高库存管理水平，合理有效控制成本，在不影响工程建设发展的前提下，为集团带来增值效益，是燃气公司一直在探索思考的问题。
本文通过对目前库存管理方式及燃气物资特点的深入分析，提出可行性的改良方法，从而加强库存管理、合理有效地进行库存控制，最终实现对物资采购具有指导意义。
关键词：库存管理、ABC分析法、库存成本控制
Abstract: by the end of 2011, clean energy in the energy consumption of natural gas main proportion of more than 13%. By Beijing gas group construction of the gas network has covered the whole city and counties of more than 85%.
Gas company is Beijing gas group subordinate branches, mainly responsible for fuel gas pipelines, petrochemi-cal palant construction materials needed to supply work. In recent years, with the group of business continues to expand, gas company in inventory management and control problems of gradually revealed. How to improve inventory management level, reasonable and effective cost control, has no impact on the development of engineering construction, under the precondition of bring added value for group benefit, is the gas company has been exploring thought.
This article through to the current inventory management way and gas supplies of the characteristics of the thorough analysis, the feasibility of the proposed improved method, so as to strengthen the inventory management, reasonable inventory control effectively, and finally achieve the guiding significance of material purchasing.
Key words: inventory management, ABC analysis method, the inventory cost control
中图分类号：F406.72文献标识码：A 文章编号：
燃气公司概况介绍
燃气公司年耗资约8亿元人民币用于燃气管线及场站的建设与改造工程上，其中甲方供应材料物资费用约2.3亿元人民币，占工程总造价的28.75%。燃气公司常用主要物资为管材类、弯管三通等管件类及调压器、球阀、绝缘接头等设备类，为保证物资质量及管线的安全性能，上述物资由集团统一采购，占材料总额的95%以上，称为甲供材。另外一些小口径的物资等辅材由施工单位到燃气公司指定厂家自采。
针对集团年初采购、年中用的特点，加大了库存管理的压力，管材设备的到
货周期，以及到货后入库、保管、出库等问题是公司很难控制并合理管理的。因此出现物资库存占用资金量较大等问题。
公司库存成本主要集中库存持有成本上，即物资采购与库存物资成本。本文希望通过控制公司库存物资占用成本，从而有效控制库存成本，提高资金周转率，为公司带来更大的利益。
公司库存管理现状及问题分析
1.库存主要物资的成本构成
本文着重关注的库存物资成本指直接发生在工程建设中物资采购、供应、库存等主要成本因素。以燃气公司2009年-2010年等两年主要物资采购、供应、库存等数据分列情况为例，分析库存物资主要库存成本构成及库存成本与采购成本之间呈现的关系。
表1 2009年至2010年分公司主要物资采购、供应及库存数据
图1 2009年-2010年库存成本构成
2.物资管理成本占用资金较大
（1）年初物资采购计划与工程建设实际需求存在较大偏差
集团年初下达的年度任务，在年度中期会发生调整，调整范围依据上半年完成情况及下游用户新的需求等因素。年度计划调整与物资供应密切相关，意味着年初订购的部分物资由于计划调减在本年内的工程建设用不上了，作为库存物资管理。而另一方面，由于计划调增的项目未在年度采购范围内，为了保证物资供应需紧急调用库存或重新采购物资，由于时间有限，难度很大。
库存成本与采购成本的关系：
图2 2009年-2010年库存与采购成本关系
由图可见采购未与库存形成一直的发展趋势，以现有水平不能实现以库存数量指引采购数量的目标。
出现这样问题的原因很多，例如大型工程跨年度实施，为不影响工期提前采购大量物资，致使大量资金被不合理占用；部分进口设备采购周期较长，为缩短到货周期，燃气公司年初与中标供应商签订供货合同，库存物资增多。具体问题还需结合库存管理问题等多方面因素加以分析。
（2）库存物资如何分类管理使用
库存物资种类很多，至少有上百种规格型号，都要求按类存放管理，但是本论文提出的分类管理指按照存放年限分类，一般分为1年以内，2-3年，3-5年，5年以上四类。物资存放越久，再使用的机率越小。由于设计规范的改变，以前生产的材料不符合新的设计参数，不允许使用，或者存放过久的物资质量没有保障，高压管线及厂站的建设不可以使用陈旧物资，避免安全隐患。
目前库存物资主要分为两部分，一类为近期招标采购的在用物资，而另一类则是历年遗留物资。在用物资占库存资金比例较大，平均每月库存金额约2亿元人民币。以下为2009年各月库存占用资金情况：
图3 2009年各月库存物资金额
供应链模式下的库存管理
1.ABC分析法将库存物资分类管理
ABC分析法是1879年由意大利数理经济学家、社会学家维尔雷多·巴累托提出的，1951年，管理学家戴克将其应用于库存管理，命名为ABC法。
对应到库存管理中，ABC分类管理就是将库存物资按品种和占用资金的多少分为重要的A类，一般重要的B类和不重要的C类三个等级，针对不同等级分别进行管理和控制的一种方法，其具体分类方法为：
A类物资所占品种少占用资金大；B类物资占用品种比A类物资多一些，占用的资金比A类物资少一点；C类物资所占品种多，占用的资金少。
2.结合供应链管理的库存管理模式
（1）零库存管理
零库存是一种特殊的库存概念，零库存并不是等于不要储备和没有储备。所谓的零库存，是指物料在采购、生产、销售、配送等一个或几个经营环节中，不以仓库存储的形式存在，而均是处于周转的状态。实现零库存管理的目的是为了减少资金占用量和提高物流运动的经济效益。
（2）VMI柔性库存管理
“VMI”是一种在用户和供应商之间的合作性策略，以双方都获得最低成本为目的，在一个共同的协议下由供应商管理库存，并不断监督协议执行情况和修正协议内容，使库存管理得到持续地改进的合作性策略。体现了供应链的集成化管理思想，适应市场变化的要求，是一种新的、有代表性的库存管理思想。
（3）联合库存管理
联合库存管理是解决供应链系统中由于各节点企业的相互独立库存运做模式导致的需求放大现象，提高供应链的同步化程度的一种有效方法。联合库存管理和供应商管理用户库存不同，它强调双方同时参与，共同制定库存计划，消除需求变异放大现象。库存管理不再是各自为政的独立运作过程，而是变成供需连接的纽带和协调中心。
有效控制库存成本
1.物资分类管理
（1）流动物资（即常用物资）
工程建设经常使用、流动性较为频繁的物资，在管理上应采用先进先出的原则，以避免陈旧物资滞压的现象发生。
（2）积压物资
对于存放时间满5年或5年以上的物资，在使用前要进行严格的质量检测，球阀等设备要重新打压，确保物资安全性能。物资通过安全检测后，原则上要降级使用，高压管材可用于中低压管线的建设上，以确保工程安全。
（3）报废物资
存放超过5年并无法再使用的物资，应及时申请报废，以减少库存占用率，达到降低库存管理成本的目的。
2.结合供应链库存管理模式降低库存成本
传统模式中，集团年初下达的年度任务在年度中期会发生调整，调整范围依据上半年完成情况及下游用户新的需求等因素。年度计划调整与物资供应密切相关，意味着年初订购的部分物资由于计划调减在本年内的工程建设用不上了，作为库存物资管理。而另一方面，由于计划调增的项目未在年度采购范围内，为了保证物资供应需紧急调用库存或重新采购物资，由于时间有限，难度很大。
我们将库存物资运用ABC分析法，简要的地分成三类：A类物资：管材类；B类物资：调压计量等大型贵重设备类；C类物资：管件类。三类物资所占库存资金比例见图1。
由图1可知，C类物资管件类占库存资金比例较小，可以采用经济批量采购，节约成本。建议结合“柔性库存”管理模式，由供货商直接负责供应常规型号的弯管、三通等管件类设备。
B类物资：调压计量等大型贵重设备类，占用库存资金比例较大，应加强库存数量控制减少资金占用，不宜采取批量采购，应根据具体工程需要制定加工计划。一般采用“JIT零库存”管理模式进行采购，但是由于B类物资到货周期较长，为避免因采购不及时延误工期等问题的发生，建议结合“柔性库存”管理模式，年初下达采购计划，过程中如计划调整及时与供应商沟通，柔性库存管理方式是最快捷、稳定、合理的采购管理模式。
A类物资：管材类，是占用资金最多，管理最复杂的物资。管材种类较多，工程建设使用情况繁杂，不易控制合理的采购批量及周期。不宜采用零库存管理模式，可根据实际需要建立多个“联合库存”管理模式，同时与多家供货商建立稳定采购关系，较为合理控制库存数量的同时保证工程建设使用管材的需求。
参考文献：
[1] HarlandC.Supply Chain Operational Performance Roles[J].Integrated Manufacturing System，1997，(2).
[2]DallD.Achabal,Shelby H.Mcintyre.A Decision Support System For Vender Managed Inventory.Journal of Retailing.2007(76):430-454
[3] 马士华，林勇.供应链管理[M].北京：机械工业出版社，2005.
[4] 曾朝峰，许民利.ABC分类管理法在铁路库存管理中的应用[J].现代物流，2006，(4).
[5] 赖世红.ABC分析法在物流库存管理中的应用[J]. 邮电设计技术2006，(3).
[6] 赵春霞.企业零库存管理问题探讨[J].中国市场，2010，第10期：12-16
王 莉
高校的基建财务档案是记录和反映高校在基本建设经济活动过程中形成的重要史料和证据，是基建会计凭证、会计账簿、会计报表以及合同等会计核算专业资料。笔者通过多年的实践，就高校基建财务档案的整理分类谈几点看法。
第一，高校基建财务档案整理分类的现状。档案整理归档要求遵循文件材料的形成规律和特点，以便于保管利用。一般将基建财务档案划分为基建会计档案和基建财务管理档案，其中基建档案、行政档案、仪器设备档案等统称为基建财务管理档案。由于财务档案管理的基础工作起步较早，会计机构和会计人员对涉及基建会计核算的会计档案的整理分类比较规范。而对涉及的基建财务管理档案，由于没有具体的规范要求，会计机构、会计人员和档案管理机构、档案管理人员的理解不一，导致基建财务管理档案整理分类不统一。一种做法是将基建财务管理档案按《普通高等学校档案管理办法》分类归档，将所有的审计报告、合同、协议等按类别、时间顺序分类，这样做的缺点显而易见：一是查找不便。承包单位的资料需从不同类别的档案中分别找出，找全资料非常困难。二是从查找到的档案资料中，看不出与施工单位是否结算，不能与会计核算同步，不利于会计工作和审计工作的利用。另一种做法是将基建财务档案按照会计档案分类要求立卷归档，即将所有涉及的基建档案、行政档案、设备档案等基建财务管理档案全部作为原始凭证放之于记账凭证后，并装订成册。这样没有区别不同价值，便于保管利用的要求，其缺点是：一是各种档案保管期不同，会增加后继工作量。二是后续人员因不了解经济事项的来龙去脉，再立卷会增加工作难度，且缺乏准确性。两种做法是对基建财务档案机械地加以分类，都是不够科学的。
第二，高校基建财务档案整体分类的建议。首先，正确理解基建财务档案的意义和目的，既要符合科学性，又要体现实用性。并将基建会计档案按照会计档案分类要求立卷归档。会计凭证按月装订成册，银行对帐单、总账、明细账按年装订成册；日常报表、报告及年度决算报表、年度执行报告、分析报告等年末装订成册。其次，将涉及的基建档案、行政档案、仪器设备档案等基建财务管理档案在财务决算后，按照工程项目整理归档，并装订成册。期间可按照工程项目费用和不同阶段，采用不同分类方法整理立卷归档。涉及工程项目间接费用的档案按基建会计科目“待摊投资”32种明细分类。涉及工程项目直接费用的基建档案和仪器设备档案按工程阶段分类。在筹建、施工阶段，涉及工程项目直接费用的基建档案按施工单位分类，没备档案按合同签订时间顺序分类。再次，竣工结算阶段按工程项目重新分类。有些施工单位承建不同的工程项目，部分资料确实不便分开，可将其档案资料存放在承建金额最大的工程项目中，并在另外的工程项目中分别注明。仪器设备购买或者安装完成之时，也应按工程项目重新整理分类。工程竣工审计结算全部完成，筹建、施工阶段的档案资料逐渐变少，直至没有。筹建、施工阶段的档案资料是临时过渡型分类资料，类似于会计核算时“预付工程款”会计科目，审计结算后，收回预付工程款，科目余额为零。最后，待到工程审计结算全部完成之时，基建财务管理档案按工程项目正式立卷编目归档。涉及工程项目间接费用的档案按待摊投资明细分类，并立卷编目归档。这样做的优点：一是查找方便。工程属什么阶段，在什么阶段档案中查找，不用从头找到尾。二是结算方便。施工单位所有合同、协议等有关资料存放一起，结算时方便清楚。
高校基建财务管理档案在工程不同阶段的整理分类，与会计核算同步，既能方便会计人员，又能方便审计监督部门人员的频繁利用，达到了基建财务档案立卷整理科学和有效利用的目的。
基建会计核算刍议
唐玲玲 李一萍 董卫红
继1995年“国有建设单位会计制度”颁布以来，财政产陆续又印发了“基本建设财务管理规定”及其执行中有关问题的解释通知等文件，各单位的基建会计核算进一步地得到了规范规范统一和提高。但在日常工作和检查中发现基建会计核算仍存在一些问题，主要表现在：
一是少数单位的主管财务人员对基建的业务核算比较陌生。虽然“国有建设单位会计制度”及相关的规定的文件已转发到各基层部门，并组织了相关的培训学习，但由于基建业务对于大部分单位而言不是经常性发生，因而没有引起财务人员的重视，单位一旦发生基建业务，财务人员对会计核算工作便无从着手，更谈不上对基建业务的财务管理。
二是个别单位公路建设账没有依照有关规定按每个建设项目单独开户、单独建账、单独核算。例如，前三年路网建设是以各个县市区交通局为建设单位，而在检查中发现有两个县的交通局的路网项目没有按项目分开核算，等到工程竣工审计时，审计人员也无法分清每个项目真实的决算投资数，资金来源及往来数额，给工作带来了极大的不便。
三是基建工作与财务的衔接不紧密，财务人员对工程的情况知之甚少，直接影响了基建会计核算的质量。有一些工程已开工并支付了首期工程款，财务人员对该项目的工程批复、设计批复、施工合同等还未曾谋面，工程的财务监督形同虚设；按基建会计制度规定，对各项支出的归类核算是以项目核算内容为依据，而财务人员对核算一无所知，所作的核算也只能凭经验进行，等到竣工决算做“工程概预算执行情况表”时，才发现平常的核算分类与概算的项目划分完全不能配比，严重影响了报表的准确上报。
四是结算手续不齐全。单位的基建工程进度款支付仅凭项目负责人的签字就支付；支付工程款里收款单位与合同签订单位不一致时，也未有相关的证明予以证实，而采取直接支付，以致在工程中出现往来账纠纷。
五是项目成本核算不完整。大多数项目在筹建期时，资金来源尚未落实，但从自筹资金又发生了前期可行性研究费用、勘察设计、管理费等费用。项目正式开工成立账户时，该类项目资金支出未列入项目的投资支出中，结果造成概算中已安排的勘察设计等支出在单位的会计决算资料中却没有。
六是相当部分的工程竣工决算书上只有施工单位和建设单位签字而无执业造价师的审核签字。
针对以上一些单位基建会计核算混乱现象，笔者提出以下对策：
第一，财务人员应自觉地深入学习了解“基建会计制度”及“补充规定”等，在工作中要严格按照制度、规定等办事，不仅要做好基建的会计核算，还应通过建立内控制度等形成良好的会计监督。
第二，根据财建[2003]724号――关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算，全面反映单个项目的资金来源及支出等财务状况。
第三，凡是基建会计上入账的款项都应该有文件(拨款文件或协议)及合同(基建借款)资料提供给会计人员；一切基建用款的工程预付款、设备采购预付款、土地征购、勘测设计、监理等活动均应备有合同，财务人员应主动索取相关文件及合同，以便付款时予以监督。
第四，严格工程结算手续，凭合同及建设、施工、监理三方签字的“中期支付证书”支付工程进度款；对结算中与合同签订单位不符的单位付款时，只认可合同签订方的结算收据，经该单位的充分授权后才能向另一单位付款；工程竣工结算发票除有当地税务局的印鉴外，还需加盖施工合同方的印章。
第五，按“基本建设财务制度规定”，依概算口径全面反映基建项目建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日发生的一切开支。对于在开立基建账户之前发生的支出应转至本基建项目账全面核算，与概算口径保持一致。
关键词：建设工程；跟踪审计；模式；全程介入
中图分类号：E271文献标识码： A
建设工程跟踪审计的定义及特点
（一）定义
在建设工程跟踪审计的理论研究中，对建设工程跟踪审计的定义没有形成一致的看法，有的基于对工程建设全过程跟踪审计，有的基于仅对施工阶段的跟踪审计，有的则基于咨询公司参与跟踪审计等。
笔者综合他人研究成果，并对建设工程跟踪审计实践进行总结与提炼，将建设工程跟踪审计定义为:是审计部门对工程建设活动进行实时审计监督、分析和评价的一种审计形式。其目的是加强监督，促进管理，控制规模，节约投资，保障建设资金合理、合法使用并提高政府资金投资效益，缩短建设周期，提高工程质量，实现建设工程综合效益最大化。
（二）跟踪审计的特点
1、从静态向动态转化
一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面
对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可缓解短时间内处理大量数据的工作压力。
另一方面，跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利于分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。
从事后审计向与事前、事中相结合审计转变
在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。故理不清、扯不断现象经常发生。跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
是全过程全方位监督的需要
在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全建设过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。
二、建设项目跟踪审计的主要内容
（一）建设项目前期的跟踪审计内容
1、建设工程项目可行性研究报告审计
重点审查拟建工程项目的建设条件和技术方案,复核可行性研报告中的基础数据、相关参数和指标等有关的投资费用。
拟建工程项目建设资金情况审计
重点审查资金是否到位或确有保障、自筹资金可行性和偿还能力等。
建设工程设计环节审计
重点审查拟建工程项目的造价,设计概算编制依据,以及单位工程设计概算准确性等。
建设工程招投标环节审计
重点审查工程招标控制价和招标文件内容的合理性与合规性,以及投标单位的投标资格和条件,监督招标环节是否依法依规且“公正、公开、公平”地进行。
（二）工程变更和现场签证审核
在工程进行中凡是需要变更的部分，都必须要按照管理规定，及时进行现场签证，施工单位要及时拿出变更单和变更预算，监理人员及建设单位管理人员要及时签字认可，跟踪审计人员要及时审核，确认工程变更造价。并及时调整工程总造价。
（三）设备、材料采购审核
在实际操作过程中，人为的因素影响较大，必须加以重视。要尽可能在合同中细化设备、材料采购事宜，明确所采购材料的数量及质量要求，检验的部门和费用，交接的手续，规范操作过程。
（四）工程款进度款审核
在合同中就要明确工程的付款方法，严格按进度付款，并及时扣回建设单位预付款。要建立资金管理内部控制制度，堵塞漏洞，杜绝隐患，确保资金安全。
（五）工程竣工结算审核和财务决算审计
开展基建工程全过程审计，实施全过程监督，最重要的就是控制工程造价。通过工程竣工结算，在阅读和分析完所收集到的资料后，对施工单位编制的结
算书进行审核，确定工程造价。而工程竣工决算审计就是各施工环节审计的汇总。
建设工程跟踪审计的模式分析
（一）模式分类
1、按介入点分类
建设工程跟踪审计模式，按跟踪审计的介入点，可分为全程介入法、适时介入法和重点介入法。
（1）全程介入法
全程介入法是对建设工程全过程跟踪审计的一种审计模式，即对工程项目从立项论证开始至竣工交付使用的全过程进行跟踪审计。目前，人们在理论探讨中，提到的跟踪审计大多是指这种模式。全程介入法是一项综合性很强的审计工作，涉及审计知识、经济管理知识、工程施工技术知识、工程概预算知识、财务知识及相关法律知识等。
（2）适时介入法
适时介入法是选择工程建设活动的适当时段跟踪审计介入的一种审计模式。采用适时介入法要选好介入点，抓住工程建设活动的重要过程。在当前跟踪审计的实践中，采用适时介入法，大多是把建设工程开工建设点作为介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。
（3）重点介入法
重点介入法是选择工程建设活动的重点环节实时审计的一种审计模式。采用重点介入法，事先内部审计部门要充分了解、分析工程建设的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。应特别关注工程在建阶段，要熟悉施工图纸和施工方案，将施工中的隐蔽工程、变更工程和建筑主材作为重
点。
2、按参与度分类
按跟踪审计对工程建设活动的参与程度，可分为管理型和建议型。
（1）管理型
管理型是将跟踪审计融入工程建设活动中，跟踪审计人员参与工程建设活动的监督管理，跟踪审计意见具有否决权。
（2）建议型
建议型是跟踪审计参与工程建设活动，实时对建设活动进行审计分析，提出审计意见，审计意见直接作用于工程建设活动，只有建议权，但能通过第三方行使否决权。
审计意见有两种途径作用于工程建设活动，一是直接作用于工程建设活动，提出建议，充当参谋，工程建设活动的各方应高度重视审计建议。二是当跟踪审计认为是重大的、原则的问题，且直接作用后没有得到满意的反馈信息时，通过具有否决权的第三方作用于工程建设活动，例如，在工程施工阶段，可以通过监理方或工程管理方，甚至是工程决策方，对施工过程进行干预。
（二）跟踪审计模式的适用性
建设工程跟踪审计模式按介入点分类，强调的是介入时间；按参与度分类，强调的是工作界面的紧密程度。在实际操作中，这两种分类的模式是结合使用的，例如，管理型的全程介入法和建议型的全程介入法等。
建设工程跟踪审计与传统的工程竣工结算审计相比，在工程建设活动过程中增加了工作界面。处理好工作界面，即协调好跟踪审计方与工程建设活动各方的关系问题，是实现跟踪审计目的的前提。而处理好工作界面不仅仅是工作方法的问题，还受到很多客观因素的约束。建设工程跟踪审计模式在具体应用中，要根据具体情况，充分考虑其可行性和可操作性。
因此，全程介入法跟踪审计的优点十分明显，不可替代，具有推广前景，但在目前的条件下，只应用于投资大、规模大、影响大的建设工程项目为宜；适时介入法和重点介入法对中小型建设工程、改建和扩建工程具有较好的实用性；适时介入法再辅之以重点介入法，例如采用适时介入法从工程施工开始介入跟踪审计，在施工前期的过程中确定一个或几个审计关注的环节(如工程造价等)为重点介入法的内容，然后综合加以实施，能达到较好的审计效果，在目前可以广泛采用。管理型跟踪审计是发展方向，还有待各方努力创造应用环境，目前应慎用；建设工程跟踪审计应以建议型为主。
参考文献
[1]沈善军.工程建设项目全过程跟踪审计研究[J].科技信息，2007.15.
［关键词］ 新形势；建筑；资金；精细化管理
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 16. 011
［中图分类号］ F275.1 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）16- 0015- 02
1 建筑企业资金管理的特殊性
建筑企业的资金管理有别于其他企业，因为流动性太大了，项目分布星罗棋布，企业的自身特点也就决定其资金管理的特殊性。
（1）资金分散。从资金管理的角度上看，建筑企业是一个特殊的行业， 因为建筑企业对下属项目部普遍采用项目经理管理制度，而项目部分散于全国各地，这是形成当前建筑企业资金难以集中的主要原因。
（2）资金短缺。建筑企业市场竞争日趋激烈，工程垫资越来越多，工程款拖欠率又居高不下，普遍存在资金短缺的现象。尤其是近段时间以来国家持续地房地产调控，铁建萧条，一些房建暂停施工，更使建筑施工企业的资金短缺问题雪上加霜。
（3）这两点，集中在了资金紧张，是问题的核心。资金分散是资金使用效能层面上的，通过内部整合就可解决。资金短缺是资金供给层面上的，需要内外兼顾，也和行业经济环境有关。一季度房建增速较2011年同比增幅下滑11％。但水利建设2012年投资总量将达到 4 000亿元，将呈现爆发式增长。
2 加强应收账款精细化管理的措施
把挂在账上的应收账款转化为现金，现金为王是财务部门清欠的责任。
2.1 平时施工中，做好验工计价
工程结算款是建筑企业的主要收入来源，建筑企业所有的结算资金都来源于工程验工计价。所以，在平时的施工生产中，加强验工计价工作，把该要的钱及时要回。
2.2 纳入项目承包，与兑现挂钩
工程项目竣工交验后，工程款的收回情况应作为项目效益核算和业绩评价的一项重要指标，工程款全部收回后才能兑现项目效益工资和奖金，以此来调动项目经理和相关人员清欠的积极性。
2.3 部门承包，责任包干
首先要成立专门催收部门，责任落实到个人；作为考核指标，责任包干；然后要摸清底子，完善相关手续；专项经费支持，专门催收。
2.4 因地制宜，分类回收
建筑业受房地产业的传递，资金回收风险大增。 只有分类对策，通过债权拍卖、债务重组、法律手段等方式回收资金。
3 加强流动资金精细化管理的措施
做大做实流动资金、实施集中管控，为企业转型升级做好资金支持。
3.1 建立资金结算中心，对企业资金实行集中管控
（1）聚沙成塔，一个拳头办大事。一般不允许分支机构开户，法人单位集中开户，资金总量有可能是一笔巨大的数字，能够满足大型工程投标、资信升档晋级的需求。
（2）统筹安排资金，减少沉淀资金。由于建筑企业的成员机构分布于不同行业、不同地域，它们面临的发展机遇就有可能不同，资金使用高峰与低谷交叉出现。通过对企业的全部存量资金进行统一管理，使转型升级前景看好的企业如水利建设获取支持，以便整个企业把握发展机遇。
3.2 加强银企合作，扩大资金来源
银行借款因满足筹资快，筹资数额灵活的特点，作为企业借入资金的首选方式。
做好与银行的评级授信工作，尤其在投标保函、履约保函和开工预付款保函保证金方面的工作。如果银行质押资金由原来保函金额的20％下降到10％，有些项目保函仅凭我公司信用担保，无需资金保证，银行即可出具保函，就会大大减少施工企业资金的占用。
3.3 建立健全企业内部融资机制，获得规模效益
内部融资，虽然有效，但无规矩不成方圆。需制定相应的资金管理规定，统借统还，借还内部立账，获得规模效益。
3.4 全程监控保证金的回收
建筑企业保证金有：①投标保证金。②履约保函和履约保证金。③开工预付款保函。财务部门要建立各类保证金明细账，并对每笔保证金的发生时间、金额和退回时间、办理银行等情况做到心中有数；财务部门与经营、工程管理部门取得联系，在招标文件、施工合同规定时间内，落实专人负责催收。
4 加强项目资金预算精细化管理的措施
凡事预则立，不预则废。建筑企业资金本来就紧张，为了最大限度细化成本、减少浪费，实现产值和利润目标，就必须做好项目资金预算管理工作。项目内部资金预算是工程成本控制的主要参考依据。4.1 项目内部资金预算的组成
①现场管理经费。 ②临时工程费。 ③作业层施工成本。④税金。⑤公司确定的应列入项目成本的其他费用。 以上5项就构成了项目的目标责任成本。 ⑥公司收取费用。指合同收入与项目目标责任成本的差额。
4.2 施工过程中的项目内部资金预算管理
项目部按内部预算中对应的分项成本要素，将成本进行分解。纵向分解到施工队各工区、班组，横向分解到项目部领导、职能部门和现场施工员。建立“纵向到底、横向到边”的目标责任成本体系，将目标责任成本分解落实到每个阶段、每个责任人，形成全员、全方位、全过程项目责任成本管理体系。
4.3 竣工阶段的项目内部资金预算管理
竣工阶段，预算最终变成决算。财务要和其他业务部门合作会签《项目决算书》，作为整个项目的最终成果。项目利润盈亏和资金盈亏情况最终出结果。
5 结束语
我国建筑企业资金管理中普遍存在资金分散和资金短缺两个问题。资金紧张是问题的核心。从机制上发挥最大潜能，将应收账款转化为现金，充分发挥资金集中管理的作用，全程跟踪做好工程项目资金预算管理工作。对于建筑企业自身而言，做好资金精细化管理是当前经济形势下亟待加强的一项中心工作。
主要参考文献
［1］樊苹漫．完善企业财务机制 防范企业财务风险［J］．中国外资，2011（6）．
【关键词】营运资金管理；渠道管理；供应链管理；流程作业管理
一、前言
2015年以来，国务院国资委为解决企业“两金”（应收款和存货）占资过大，有息负债居高不下，经营性现金流入不足等严重影响企业经济安全运行的问题，将“两金”压降工作的重要性提到了前所未有的高度。如何提高“两金”的使用效率、降低其在企业资金中的占比就成为压降管理工作的重中之重。而由于“两金”代表的存货和应收账款是营运资金的重要组成部分，所以站在更高的角度来讲，如何管理好企业的营运资金，如何科学合理有效配置企业营运资金是财务工作的重点和难点。
营运资金管理工作在企业财务管理过程中地位突出，能否有效的营运资金管理关系到企业的生死存亡，因此不断提升企业资金运转的速度和获利能力，保证企业销系统的良性循环，才能不断提高企业经营绩效。莱瑞・吉特曼和查尔斯・马克斯维尔两位专家曾实地调研大量美国的大型企业的财务负责人，结果表明财务负责人耗用在企业营运资金管理工作上的时间至少超过三成。加强营运资金的管理应当成为建筑企业财务管理中不可或缺的一环。在经济和信息技术高速发展的今天，营运资金管理同样有了新的发展，融入了很多管理的新思想，供应商管理、施工生产管理、业主关系管理等为更好的进行营运资金管理如虎添翼。但是在现实中，营运资金管理的研究以及实际应用与管理目前在我国相对滞后，出现资金短缺、应收账款变现难，应付账款使用不当、存货管理不善、资金使用效率低下存在大量沉淀等一系列问题，尤其是对于资金密集型和劳动密集型的建筑企业更为明显。为了解决这些问题，在对营运资金作出界定的基础上，分层次进行营运资金管理，基于供应链、分渠道的内部细化流程作业两个层次上进行管理，实现资金管理的供需匹配，总体上均衡营运资金管理的风险与收益，进而实现企业营运资金管理的最优化。
二、文献回顾
国外学者最先于上世纪30年代开始研究营运资金。截至70年代，学者们大多是从某个营运资金内容出发研究营运资金的改进问题，涉及营运资金改进的目标和内容、考评方法的确定等。W.D.Knight（1972）指出单独研究每项流动资产的最优水平是不合适的，当将个流动资产上的投资结合起来统一研究时，决策性质不能是效果最好，而应该是合理。Keith V.Smith（1979）认为每个营运资金管理项目的研究已经获得一定程度的进步，但将营运资金所有内容作为一个整体展开研究的进展不多，开始探讨了营运资金如何规划与控制。90年代以后，营运资金突破传统的单个项目的管理，开始从全局的角度对营运资金进行整体规划，从简单的依赖数学方法进行研究逐渐向以优化和加强供应链管理的方向转变，从流动资产周转率向营运资金周转期方向转变。值得注意的是于1997年美国REL咨询公司和CFO杂志对美国最大的1000家企业进行营运资金调查（The Working Capital Survey），并且每年都会一次报告。2003年以前使用变现效率与营运资金周转期双指标对企业进行排名，之后只采用营运资金周转期这一指标。这一营运资金报告从2001年起一直强调将供应链上的所有企业关系作为重点管理，2002年度的题为“不要让供应链断裂”充分反映了企业应与客户和供应商建立良好的关系，并于2005年提出构建“供应商、企业、客户”之间无缝连接的新思想。这些足以体现供应链管理思想对营运资金管理的重要影响，基于供应链角度研究营运资金管理是一个必然趋势，并且在现实中发挥了重要的作用。DELL（戴尔）和APPLE（苹果）公司的基于供应链管理的营运资金管理堪称典范，他们的营运资金周转期都是负数，他们不但不需要为企业经营活动垫支资金，而且能够为企业融通资金。
为寻求与国际惯例靠拢，1993年我国会计新制度出台，随后国内开始展开了对营运资金管理的研究。毛付根（1995）认为对营运资金的管理应当从流动资产与流动负债的关系着手，将流动资金的存量配置与其相应的资金来源联系起来，从总体上进行观察和研究。而对于建筑企业来讲，应该将存货、应收账款与应付供应商的应付账款进行一定的匹配，减少公司垫付资金的额度。王竹泉、马广林（2005）提出跨区经营企业营运资金管理的重心转移到渠道控制上的新理念，并将营运资金管理与供应链管理、渠道管理和客户关系管理等相结合进行研究，以产品为中心的“推式”的渠道模式转变为以客户为中心的拉式的渠道模式。这是基于渠道理念的新的开端。借鉴渠道管理经验，建筑企业可以将营运资金按照区域或者业主的类型进行分类管理。中国海洋大学营运资金研究课题组在这方面做出了很大的贡献，开展中国上市公司营运资金管理调查和中国上市公司营运资金管理数据平台建设，将渠道管理理论引入到营运资金管理当中，提出了“基于渠道管理的营运资金管理理论”和“基于渠道管理的营运资金管理绩效评价体系”。王竹泉等（2007）在分析国内外营运资金研究的基础上，从经营管理的角度将营运资金分为经营活动营运资金和理财活动营运资金，可以进一步将经营活动营运资金按照渠道分为营销渠道的营运资金、生产渠道的营运资金和采购渠道的营运资金。这也是本文研究营运资金管理的理论基础。
三、分层次营运资金管理
基于目前营运资金的3种分类模式，建筑企业营运资金具体分类如下：第一种是按照营运资金构成要素进行分类，将营运资金分为现金、有价证券、应收账款、存货和应付账款等。第二种是按其随时间的变动特点进行分类，将营运资金分为临时性营运资金和永久性营运资金，研究的是短期融资和长期融资的组合问题。这两种分类方法存在很多问题，划分的类别过于简单，不利于营运资金周转期的精确衡量。所以，以王竹泉为主导的提出了第三种分类方法，将渠道关系管理引入营运资金管理当中，首先将营运资金分为经营活动营运资金和理财活动营运资金，进而将建筑企业经营活动营运资金按照渠道分成营销渠道营运资金（应收账款、应收票据预收账款应缴税费）、施工生产渠道营运资金（原材料存货+已完未验存货+其他应收款-应付职工薪酬-其他应付款）、采购渠道营运资金（在途物资+预付账款-应付账款、应付票据）。这种分类有助于清晰呈现建筑企业营运资金在每种不同渠道上的分布。为了提升建筑企业的营运资金管理水平，实现企业营运资金风险偏好与收益预期的最优组合，需要分层次进行营运资金的管理，基于供应链、分渠道的内部细化流程作业两个角度。
（一）基于供应链管理的营运资金管理
供应链以现代信息技术为支撑，从原材料的采购开始，到施工生产最后通过验工计价和工程移交给业主的销一系列过程，通过核心企业，将供应商、业主紧密联系起来，实现信息、资金与物流的控制。供应链的目的是将链上每一节点企业进行整合，信息共享、风险共担，实行共赢，最终实现互利合作。供应链管理是一种有关生产经营与上下游企业协调的过程管理，不仅关系企业内部业务流程，也关系到上游供应商、下游业主等其他利益相关者，企业的经营活动从采购活动开始一直到工程竣工及工程维护，供应链上每个企业之间具有一定依赖性，只有保持供应链上的资金顺畅和运营效率，每一节点企业才能发挥最大的作用，否则一旦发生资金断裂，受影响的不仅是单个企业，影响的更是企业与上下游企业之间的经营与合作的效率。因此，供应链管理的理念是企业对于自身内部营运资金的管理应考虑上下游企业，通过与上下游的关系管理从而与之建立长远的合作关系，切实提升与上下游企业的合作水平，继而提升自身的营运资金管理成效。对于建筑企业而言，一方面要处理好与业主的关系，确保业主能够按时验工计价及按时支付工程款；另一方面也要跟供应商处理好关系，将业主的相关苛刻的支付条款转嫁给供应商，比如商业承兑汇票的背书或者对应的支付条款，以此才能保证整条供应链的资金不断裂，从而实现合作共赢的目的。
对于初始采购业务环节而言，企业对于营运资金项目的管理包括υ料、预付款、应付款、应付票据等的管理如何发挥最大功效主要取决于与上游企业的关系治理。在供应链的管理中，企业要控制采购环节的总成本除了考虑自身的资金状况、施工计划等外，还需要考虑业主的资金支付条件、供应商的状况、供应商的可选择情况、信用政策、市场状况等业务因素。处理好与供应商的关系，建立持久稳定的合作关系，可以获得与施工有关的高品质、及时的原材料，并且能够降低采购成本和存货成本，在延迟支付的情况下变相获得一定的融资。建筑企业应加强对应付账款的使用。即使应付款是一种短期的融资方式越晚付出则对企业越有利，但也同时会使企业的信誉下降，不利于持续融资，建筑企业应建立完善的信用体系，合理利用信用条件，选择最有实际利益的方式进行支付。对于最后的工程竣工移交环节（包括工程维护），与建筑企业联系最紧密的是业主，这是实现资金回流的重要环节，营运资金项目包括应收账款、应收票据、预收账款、应缴税费等与业主密不可分，要提高营运资金管理效率需要制定适用的信用政策和保持良好的业主关系，首先要确保业主能够及时进行验工计价并办理竣工移交，这样才能获取实现资金的及时回流的依据，进而控制坏账和收账费用，最大限度的使用预收账款等商业信用，或者使用银行保函替代各种保证金，加快资金的回笼，降低因应收账款的占用带来的资金紧缺和较高的机会成本，但这些都需要业主的积极配合，实现资金的供需匹配。
（二）分渠道的内部细化流程作业的营运资金管理
分渠道的内部细化流程作业的营运资金管理主要是针对企业更加细化的作业开展的营运资金管理。
王竹泉、张欣怡（2011）对业务流程管理对营运资金管理的影响机理进行研究，将企业的业务流程划分为三大核心流程对应建筑企业为：营销、施工以及采购，并且每一个流程又可分为具体的作业，更精细化地对企业的营运资金进行管理。我们将营销流程细分为业主关系管理、投标管理、结算管理等，对施工流程细分成材料发货、施工生产、设备维护调整、过程检验、装配、完成检验等作业，将采购流程则细划为备料计划、物资招标、供应商选择及关系管理、定单输送、合同处理、外部运送、分类验收、清算等。基于这样的逻辑，不同的作业都会有专属营运资金，由于每期作业流程都与前后流程相连接，并且当期完成会成为下期的一种投入，所以归属于该项作业的营运资金除了其自身占用的资金，还包括与前后联系形成的应收、应付、预收、预付款，如果按渠道对其加总，该些应收、应付、预收、预付款就会抵消，即经营活动营运资金=营销渠道营运资金+施工渠道营运资金+采购渠道营运资金。从建筑企业来看，采购环节的在途物资到达施工现场后就变成施工环节的原材料存货，施工环节的已完未验存货在得到业主的验工计价后变成营销环节的应收账款，因此三大核心流程及其内部细化的作业之间并不是孤立的，他们之间相互联系，相互依赖，对业务流程的管理的同时也会影响相关的业务流程，所以应将不同渠道的营运资金以整合的视角进行管理，从而提升建筑企业的绩效。
四、建议及总结
建筑企业内部单独的营运资金项目管理已经不符合充满激烈竞争的现代社会的要求，实施以供应链视角的基于渠道关系管理的营运资金管理成为发展的必然。通过改进企业内部流程和加强跨区域的营运资金管理优化和整合发挥营运资金管理的功效，关系到建筑企业的生死存亡。
因此，为了改善建筑企业当前营运资金运行效率低下的现状，建议从以下两个方面进行改进：一方面从供应链角度：站在业主、建筑企业和供应商的整个链条上，协商供应商的支付条件略低于业主支付条件，使得应付账款与应收账款匹配，确保建筑企业不成为偿债被告单位，从而确保整条供应链资金不断裂；另一方面从分渠道角度：1.营销渠道，实施以业主需求为中心的推式的分销管理，实现与业主需求的无缝对接，力争盈利能力和支付条件较好的施工合同；2.施工渠道，加强施工计划的精确性，合理提报备料计划，从而不造成原材料存货占用多余资金，并加强与业主沟通，及时取得业主验工计价，将已完未验存货转化为应收账款，从而为收取业主工程款提供依据；3.采购渠道，尽量与供应商取得良好关系，要求供应商能及时供货保证施工生产且不过多过早供货导致占用资金，并与供应商协商一致以达到不影响企业信誉的情况下延迟支付的目的。
总之，本文通过对中外文献的回顾与总结，明晰目前营运资金的研究状况和成果，结合建筑企业当前的现状，指出应当从两个层次进行营运资金管理，树立以渠道管理为重心的营运资金管理的理念，对建筑企业营运资金管理提出了针对性的建议，从而实现企业内外部信息共享和资源共享，实现整个供应链的营运资金管理成效，进一步实现建筑企业“两金”压降的目标，提升自身的营运资金管理水平与绩效。
参考文献：
[1]王竹泉，刘文静，高芳，中国上市公司营运资金管理调查：1997―2006[J].会计研究，2007，12：6975
[2]王竹泉，马广林，分销渠道控制：跨区分销企业营运资金管理的重心[J].会计研究，2005（6）：2833
[3]王竹泉，企业营运资金管理该向何处去？[J].财务与会计，2011，2
[4]王竹泉，张欣怡，业务流程管理对营运资金管理的影响机理研究[J].财务与会计，2011，5：1518
[5]曾仁杰，试论基于匹配原则的营运资金管理[J].财会月刊，2011，3；35
[6]泰书亚，李小娜，面向供应链的营运资金管理―以戴尔和联想为例[J].财务与会计，2011，5：1820
工作目标：全面实施中小学宿舍安全工程。进一步提高全市中小学宿舍综合防灾能力，使学校宿舍达到重点设防类抗震设防标准，并符合对山体滑坡、崩塌、泥石流、地面塌陷和洪水、龙卷风、火灾、雷击等灾害的防灾避险安全要求。
工程主要任务：从年开始。用三年时间，对全市地震重点监视防御区、七度以上地震防御区、雷击区、洪涝灾害易发地区、山体滑坡和泥石流等地质灾害易发地区的各级各类中小学存在安全隐患的宿舍进行抗震加固、迁移避险，配备避雷、消防等设施，提高综合防灾能力。集中重建整体出现险情的D级危房、改造加固局部出现险情的C级宿舍，消除安全隐患。
二、实施范围和主要环节
包括高中、初中、小学、特校和幼儿园。宿舍安全工程覆盖全市城市和农村、公立和民办、教育系统和非教育系统的所有中小学。
(一)对中小学宿舍进行全面排查鉴定。各乡镇（办）组织对本行政区域内各级各类中小学现有宿舍进行逐栋排查。形成对每一座建筑的鉴定报告，建立宿舍安全档案。
(二)科学制定宿舍安全工程实施规划和方案。根据排查、鉴定结果。科学制定宿舍安全工作总体规划和具体的年度实施计划与工作方案。
(三)分类、分步实施宿舍安全工程。对通过维修加固可以达到抗震设防标准的宿舍。按重点设防类抗震设防标准和建设工程强制性标准重建；对严重地质灾害及山洪灾害易发地区的宿舍，进行灾害危险性评估并实施避险迁移；对根据学校布局规划确定废弃的危房宿舍可不再改造，但必须确保拆除，不再使用；完善宿舍防火、防雷等综合防灾标准，并严格执行。分类的基础上，按照轻重缓急的原则，优先解决主要矛盾和突出问题。
校址选择应符合工程建设强制性标准和国家有关部门的汶川地震灾后重建学校规划建筑设计导则》规定，新建宿舍必须按照《农村普通中小学校建设标准》建标和重点设防类抗震设防标准进行建设。并避开有隐患的淤地坝、蓄水池、尾矿库、储灰库等建筑物下游易致灾区。
三、工作机制
省级政府统一组织，宿舍安全工程实行国务院统一领导。市、县级政府负责实施，充分发挥专业部门作用的领导和管理体制。
统一领导和部署全市宿舍安全工程实施工作。教育、发改、财政、建设、国土、消防、监察、水利、审计、安监、地震、物价等部门负责人参加领导小组。市政府成立全市中小学宿舍安全工程领导小组。
由领导小组部分成员单位派员组成，领导小组办公室设在市教育局。集中办公。办公室设三个专业组，由有关部门科级干部担任组长。具体负责：组织拟订全市宿舍安全工程的具体工作目标、政策措施；按照目标管理的要求，整合与中小学宿舍安全有关的各项工程及资金渠道，统筹提出市本级资金安排方案；根据全国中小学宿舍安全工程领导小组办公室拟定的相关标准，组织培训、排查、鉴定，并制定全市宿舍安全工程规划；明确有关部门在宿舍安全工程中的职责，制订和检查宿舍安全工程实施进度；设立举报电话，协调查处工程建设中的违纪违规问题；协调各地各部门支持重点地区的宿舍安全工程，协调处理跨部门重要事项；编发简报，推广先进经验，报告工作进展。
统一组织和协调本镇宿舍安全工程的实施，各乡镇（办）要相应成立中小学宿舍安全工程领导小组。并在相关部门设立办公室，办公室负责制订并组织落实工程规划、实施方案和配套措施，统筹安排工程资金，组织编制和审定宿舍加固改造、避险迁移和综合防灾方案；落实工程建设中的有关费用减免政策；按照项目管理的要求，监督检查工程质量和进度，并按要求向省、市工程领导小组办公室报送工程实施情况。
对本地的宿舍安全负总责，各乡镇（办）负责宿舍安全工程的具体实施。主要负责人负直接责任。要在上级政府和有关部门的指导下，统一组织对宿舍的逐栋排查和检测鉴定，审核每一栋宿舍的加固改造、避险迁移和综合防灾方案，具体组织工程实施，落实施工管理和监管责任，按进度、按标准组织验收，建立健全所有中小学校、所有宿舍的安全档案。市政府统筹协调本地区勘察鉴定和设计、施工、监理力量，加强组织调度，规范工程实施，严格工程质量安全管理。对地质情况比较复杂的项目学校，若市级技术力量不足，可申请咸宁市工程领导小组组织勘察设计单位、检测鉴定机构和技术专家，帮助进行宿舍地质勘察和建筑检测鉴定。
四、资金安排和管理
市、县负责，资金安排实行省级统筹。中央财政补助的分担体制。
根据工程规划和建设任务，市政府在全市宿舍排查鉴定的基础上。研究确定全市宿舍安全工程资金需求和筹资方案。要切实加大对宿舍安全工程的投入，上级财政补助的基础上，通过财政预算、整合与宿舍安全有关的其他资金等方式确保资金及时到位，绝不允许学校出现新的债务。鼓励社会各界捐资捐物支持宿舍安全工程。
当地政府给予指导、支持并实施监管。民办、外资、企（事）业办中小学的宿舍安全改造由投资方和本单位负责。
专款专用，健全工程资金管理制度。工程资金实行分账核算。不能顶替原有投入，更不得用于偿还过去拖欠的工程款和其他债务。资金拨付按照财政国库管理制度有关规定执行，严格杜绝挤占、挪用、克扣、截留、套取工程专款。保证按工程进度拨款，不得拖欠工程款。
宿舍安全工程建设执行《国务院办公厅转发教育部等部门关于进一步做好农村寄宿制学校建设工程实施工作若干意见的通知》[]44号）有关减免行政事业性和经营服务性收费等优惠政策。
五、监督检查和责任追究
