**车间按照在产品、现场原材料进行了车间存货物资盘查。形成*月*日和*月*日两个阶段的《在产品盘点汇总表》、《在产品盘点材料明细表》，打印审核审批上报运营管理科；根据统计的盘点产品材料信息，完成盘点标识卡填写张贴。
二、存货盘点结果
1.在产品包含未开票已下订单未签订合同和预下通知单产品，共*万元。
2.现场物资包含*号库、*场地、*仓库、*仓库、*场地的存放物资，共*万元。
3.代管物资包含已开票未发货和已开票未完工的订单产品，存放在车间、*场地。
三、存货物资形成原因
1.有委托无合同订单的原材料物资。
2.从原合并单位移交无订单无合同的废旧设备物资。
四、存货物资治理措施
第二条本办法适用于本市行政区域内对占有使用国有资产进行资产清查工作的各级各类行政事业单位。
第三条行政事业单位资产核实，是指财政部门根据国家资产清查政策和有关财务、会计制度，对行政事业单位资产清查工作中的资产盘盈、资产损失和资金挂账进行认定批复，并对资产总额进行确认的工作。
第四条行政事业单位(以下简称单位)资产核实工作按照以下程序进行：
(一)单位清理。单位根据国家资产清查政策、有关财务、
会计制度和单位内部控制制度，对资产清查中清理出的资产盘盈、资产损失和资金挂账，分别提出处理意见，并编制报表和撰写工作报告。
(二)专项审计。接受委托的会计师事务所根据《中国注册会计师审计准则》和国家其他有关规定，对资产清查结果进行审核，并出具专项审计报告。
(三)部门审核。主管部门对单位申报的资产清查材料(含专项审计报告)进行归纳、整理、汇总，并提出审核意见，上报同级财政部门。
(四)财政审批。财政部门对主管部门报送的资产清查材料进行审核，并对清查结果予以批复。
(五)单位按照同级财政部门的资产核实批复文件，依据国家财务会计制度有关规定进行账务处理
第五条单位在资产核实工作中应按照《开封市行政事业单位资产清查工作实施办法》规定要求，提交资产清查工作结果报告，并对资产清查中的损益事项提供合法证据，单位负责人对所提供的资产清查申报材料的真实性、完整性负责。
第二章资产盘盈
第六条资产盘盈是指单位在资产清查基准日无账面记载，但单位实际占有使用的能以货币计量的经济资源。包括货币资金盘盈、存货盘盈、有价证券盘盈、对外投资盘盈、固定资产盘盈、无形资产盘盈、往来款项盘盈等。
已投入使用但尚未办理竣工决算手续的，按照基本建设财务管理规定及时办理竣工决算有关手续，不作为资产盘盈。
第七条货币资金盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的现金和各类存款等。
(一)现金盘盈，根据现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)和现金保管人对于现金盘盈的说明等进行认定。
(二)存款盘盈，根据银行对账单和银行存款余额调节表进行认定。
(三)清理出的“小金库"和账外收入比照货币资金盘盈处理。
第八条存货盘盈是指单位清查出无账面记载或反映的库存材料、材料和产成品等。
存货盘盈，根据存货盘点表、经济鉴证证明和其他材料
(保管人对于盘盈的情况说明、价值确定依据等)进行认定。
第九条有价证券盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的有价证券。
有价证券盘盈，根据有价证券盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、有价证券的价值确定依据等进行认定。
第十条对外投资盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的单位对外投资。
对外投资盘盈，根据对外投资合同(协议)、经济鉴证证
明、情况说明等进行认定。
第十一条固定资产盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的固定资产。
固定资产盘盈，根据固定资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、盘盈价值确定依据(同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料)等进行认定。难以确认价值的，委托中介机构评估确定。
(一)单位清理出的账外固定资产，若产权属于部门内其他单位而被本单位长期无偿占用，且不属于纪检、监察部门规定清退范围的，当事双方协商一致并按规定程序报批后，按账面价值申报无偿划拨；若产权属于部门外单位的，当事双方应对占用资产按市场价值签订转让或租赁合同，并按规定程序上报。纳入资产清查范围的对方单位按本办法第三章规定处理。
(二)清查出的因历史原因而无法入账的无主财产，根据
《民法通则》等有关规定，依法确认为国有资产的，要及时入账，纳入国有资产管理范围。
第十二条无形资产盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的无形资产。
无形资产盘盈，根据无形资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴证证明、盘盈价值确定依据(同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或自行开发资料)等进行认定。难以确认价值的，委托中介机构评估确定。
第十三条暂付款、应收账款等往来款项盘盈是指单位清查出的无账面记载或反映的暂付款、应收账款等往来款项。
暂付款、应收账款等往来款项盘盈，根据盘盈情况说明、经济鉴证证明、与对方单位的对账单或询证函等进行认定。
第三章资产损失
第十四条资产损失是指单位在资产清查基准日有账面记载，但不归本单位占有、使用或丧失使用价值的，能以货币计量的经济资源。包括货币资金损失、坏账损失、存货损失、有价证券损失、对外投资损失、固定资产损失、无形资产损失等。
第十五条单位清查出的资产损失应逐项清理，取得合法证据后，对损失项目及金额按规定进行核实认定。对已取得具有法律效力的外部证据，而无法确定损失金额的，根据中介机构的经济鉴证证明进行认定。
第十六条货币资金损失是指单位清查出的现金短缺和各类存款损失等。
现金短缺，在扣除责任人赔偿后，根据现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)、经济鉴证证明、短款说明及核准文件、赔偿责任认定及说明、司法涉案材料等进行认定。各类存款损失比照执行。
第十七条坏账损失是指单位不能收回的各项应收款项造成的损失。清查出的各项坏账，应分析原因，对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，按以下方式处理：
(一)因债务单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等无法收回的应收款项，根据法院的破产公告、破产清算文件、工商部门注销吊销证明、政府部门有关文件等进行认定。对已经清算的，扣除清偿部分后不能收回的款项认定为损失；
(二)债务人失踪、死亡的应收款项，根据公安机关出具的证明进行认定。债务人财产不足清偿或无法追偿债务的，可以根据中介机构出具的经济鉴证证明认定损失；
(三)因战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素无法收回的应收款项，由单位做出专项说明，可以根据中介机构出具的经济鉴证证明认定损失；
(四)其他逾期不能收回的应收款项，一般应当根据生效的法院判决书、裁定书认定损失。但以下三种情况可以按照下述方式认定损失：
逾期三年以上、单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由单位做出专项说明，可以根据中介机构出具的经济鉴证证明认定损失；
逾期三年以上、有依法催收记录、债务人资不抵债且连续三年亏损或停止经营三年以上、确实不能收回的，可以根据中介机构出具的经济鉴证证明认定损失；
逾期三年以上、债务人在境外及港澳台地区、依法催收确实不能收回的，可以根据中介机构出具的有关证明或者我国驻外使(领)馆、驻外商务机构出具的有关证明认定损失；
(五)单位为减少坏账损失而与债务人协商，对逾期三年以上的应收款项，按原值一定比例折扣后收回(含收回的实物资产)的，根据双方签订的有效协议、资金回收证明和中介机构出具的经济鉴证证明(或评估报告)，对折扣部分可以认定为损失。
第十八条存货损失是指单位库存材料、材料、产成品等因盘亏、毁损、报废、被盗等原因造成的损失。
(一)盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的部分，可以根据存货盘点表、社会中介机构的经济鉴证证明、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失；
(二)报废、毁损的存货，扣除保险赔偿或责任人赔偿后的部分，可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明(涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明)、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失；
(三)被盗的存货，扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分，可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明(涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明)认定损失；
第十九条有价证券及对外投资损失，应分析原因，有合法证据证明不能收回的，可以认定损失。
(一)因被投资单位破产、被撤销、注销、吊销营业执照或者被政府责令关闭等情况造成难以收回的不良投资，可以根据法院的破产公告或者破产清算的清偿文件、工商部门的注销吊销文件、政府有关部门的行政决定等认定损失；
已经清算的，扣除清算资产清偿后的差额部分，可以认定为损失；
尚未清算的，被投资单位剩余资产确实不足清偿投资的差额部分，根据中介机构出具的经济鉴证证明，可以认定为损失；
(二)对事业单位参股投资项目较小，被投资单位已资不抵债且连续停止经营三年以上的，根据中介机构出具的经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，可以认定为损失；
(三)行政单位有价证券、事业单位证券等短期投资，未进行交割或清理的，不能认定损失。
第二十条固定资产损失是指单位房屋及建筑物、交通运输工具、通用设备、专用设备等因盘亏、毁损、报废、被盗等原因造成的损失。
(一)盘亏的固定资产，扣除责任人赔偿后的差额部分，可以根据固定资产盘点表、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、社会中介机构的经济鉴证证明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失；
(二)报废、毁损的固定资产，扣除保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明(涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明)、毁损报废说明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失；
因不可抗力(自然灾害、意外事故)造成固定资产毁损、
报废的，应当有相关部门出具的鉴定报告。包括：事故处理报告、车辆报损证明、房屋拆除证明、受灾证明等；
(三)被盗的固定资产，扣除保险理赔及责任人赔偿后的部分，可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明(涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明)认定损失；
第二十一条无形资产损失是指无形资产因被其他新技术所代替或已经超过了法律保护的期限、丧失了使用价值和转让价值等所造成的损失。
无形资产损失，可以根据有关技术部门的鉴定材料，或者已经超过了法律保护期限的证明文件等认定损失。
第四章资金挂账
第二十二条资金挂账是指单位在资产清查基准日应按损益、收支进行确认处理，但挂账未确认的资金(资产)数额。
第二十三条对于清查出的资金挂账，按照真实客观反映经济状况的原则进行认定。中介机构对单位申报的资金挂账应当重点审计。
第二十四条特殊资金挂账按以下方式处理：
(一)属于按国家规定组织实施住房制度改革，职工住房帐面价值、固定基金应冲减而未冲减的挂账，在按国家规定办理房改有关合法手续、移交产权后，按规定核销。
(二)属于对外投资中由于所办企业按国家要求脱钩等政性因素造成的损失挂账，在取得国家关于企业脱钩的文件和产书划转文件后，可在办理资产核实手续时申报核销处理。
(三)属于基本建设项目实际投资支出超过基本建设概算的，作为自筹基建支出列为暂付款的挂账，应按基本建设程序送行概算调整，基本建设项目实际支出应纳入项目建设成本，并根据竣工财务决算批复转增固定资产。
(四)转制为企业的，因固定资产未按规定核定净值、造成固定资产账面价值和实际价值背离较大的，按照使用年限和已使用年限对固定资产净值进行重新估价。
第五章损益证据
第二十五条单位申报的各项资产盘盈、资产损失和资金挂账，必须提供具有法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的单位内部证据。
第二十六条具有法律效力的外部证据是指单位收集到的与本单位资产损益相关的具有法律效力的书面文件。主要包括：单位的撤销、合并公告及清偿文件；政府部门有关文件；司法机关的判决或者裁定；公安机关的结案证明；工商管理部门出具的注销、吊销及停业证明；专业技术部门的鉴定报告；保险公司的出险调查单和理赔计算单；企业的破产公告及破产清算的清偿文件；符合法律规定的其他证明等。
第二十七条特定事项的单位内部证据是指单位对涉及资产盘盈、盘亏或者实物资产报废、毁损及相关资金挂账等情况的内部证明和内部鉴定意见书等。主要包括：有关会计核算资料和原始凭证；单位的内部核批文件及情况说明；资产盘点表；单位内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料；因经营管理责任造成的损失的责任认定意见及赔偿情况说明；相关经济行为的业务合同等。
第二十八条社会中介机构的经济鉴证证明是指社会中介机构按照独立、客观、公正的原则，根据单位所提供的相关材料和对单位的某项经济事项进行职业推断和客观评判出具的专项经济鉴证证明或鉴证意见书。社会中介机构包括：会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、专业鉴定机构等。
社会中介机构出具的专项经济鉴证证明或鉴证意见书应当内容真实、表述客观、依据充分、结论明确，并对其准确性可靠性负责。
第六章审核批复
第二十九条对单位申报的资产清查工作结果报告，应从以下几方面进行审核：
(一)资产清查基准日、范围、组织、内容等情况是否与工作方案相一致；报表中的账面数是否与基准日经中介机构审计的会计报表中的数字相一致。
(二)待处理资产损益、挂账数额是否与报告中列示数额相一致，应结合中介机构的审核意见，按项目逐笔审查，分清造成损失挂账的主、客观原因，并与所提供的原始凭证资料和证明材料相核对。
第三十条市本级单位的各项资产盘盈(含账外资产)、资产损失和资金挂账等的认定与处理，应依据《开封市行政事业单位资产清查工作实施办法》规定的工作程序和要求，单位申报，经主管部门审核汇总，出具审核意见后，由市财政部门审核批复。
第三十一条县（区）级单位的资产盘盈(含账外资产)、资产损失和资金挂账等的认定与处理审批权限，由县（区）级财政部门依照规定程序和要求审核批复。
第七章账务处理
第三十二条资产损益确认后，按照以下原则进行账务处理：
(一)财政部门批复前的资产盘盈(含账外资产)可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复后，进行账务调整和处理。
(二)财政部门批复前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复后，按国家统一的会计制度进行账务处理。
第三十三条资产核实审批后，单位在30个工作日内将账务处理结果报主管部门、财政部门备案。未按规定调账的，应详细说明情况并附相关证明材料。
关键词：固定资产；盘盈；税务处理；会计处理
一、固定资产概述
（一）固定资产盘盈的定义与性质
要理解固定资产盘盈的性质与定义，就要了解什么是固定资产和盘盈。1、固定资产大多数情况下是要为生产产品而持有，在个别非生产企业中，固定资产担任提供劳务的任务，以及进行经营管理或出租的有形资产；2、固定资产的使用寿命应该较长，一般都超过一年，即一个会计年度。以上即为固定资产的定义。在现今中国的制造业企业的资产中占重要部分的，就非固定资产莫属了。劳动资料是关乎企业生存和发展的重要物质资料。固定资产就是企业重要的劳动资料，它的实物形态可以在若干个较短的生产经营周期内保持不变，其使用价值也几乎不变，所以，它是一种可被重复使用的劳动资料。但是固定资产的价值（此处不同于使用价值）则会渐渐的丧失或减少，因为固定资产在使用中会有磨损和消耗的情况。因此，定期不定期的对固定资产进行盘查与盘点，是企业保证固定资产的账实相符的一种重要手段。
而企业在财产的清点中，出现会计账面的记载价值少于仓库里事物的价值的差异，这样的差异就叫做盘盈。资产在保管过程中有可能发生自然地增加，比如奶牛场的奶牛，作为生产工具被列为企业的固定资产，但是由于奶牛是一种生物，随机会出现生病、死去或者产仔等无法预知的情况，导致奶牛数量的增多或者减少，当奶牛出生的速度和数量大于其死去的速度和数量，就形成了“奶牛”这项固定资产的盘盈。所以在进行会计记录时，错记和漏记以及计算上的错误在进行会计记录时很有可能发生，这就是形成固定资产盘盈的主要原因。
（二）固定资产盘盈的形成原因与分类
总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的（一些没办法做到及时登账的特殊企业除外）。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈的原因细分为以下八种情况：
1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈
2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈
3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈
4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈
5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈
6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈
7、由于前期差错形成的固定资产盘盈
8、未知原因形成的固定资产盘盈
为了使理论思路清晰，我把以上八种原因归为三类：
1、由于本期原因形成的固定资产盘盈和由于上期原因形成的固定资产盘盈
2、重要的固定资产盘盈 和 不重要的固定资产盘盈
3、错计形成的固定资产盘盈、漏记形成的固定资产盘盈以及因其他原因形成的固定资产盘盈。
二、分析所有种类固定资产盘盈的会计税务处理
（一）分析固定资产盘盈的会计处理
1、国际上对固定资产盘盈的看法
在固定资产的盘查中，除了处理盘盈所得应该通过的会计科目外，盘盈的固定资产在入账时也要确定一个合理的价值。国外会计行业的人员在早些年间就开始关注固定资产价值的入账问题，在帕特尼・道布鲁的《固定资产价值与会计政策的选择》一文中，就针对固定资产的种类，进行了有效的问卷调查。他们用问卷的形式证明了固定资产的重置价值应该是它的市场价值是受大多数人认可的，并且评估固定资产的机构也要有一定的独立性和公正性。
2、国家现行准则中统一规定的做法
首先，应生成有关记账凭证，录入有关账簿。查清固定资产的盘盈数后，先制作生成原始凭证，然后根据原始凭证生成记账凭证，这样的顺序可以使账实相符。
然后，根据领导批准的处理方案，据此生成记账凭证，并录入账簿。
按照国家现行的准则中统一的规定，盘盈的固定资产应该通过两个账户来做分录，分别是 “以前年度损益调整”和“固定资产”账户。“固定资产”在借方，“以前年度损益调整”在贷方。盘盈的固定资产在录入账簿时应该确定其价值，该价值应该是这项固定资产的重置价值或者同类的固定资产在市场上的价格减去这项固定资产的磨损和消耗后剩余的价值。
通常来说，企业盘盈的固定资产应该视为以前会计期间的差错，我认为，“待处理财产损溢”账户首先应该被设立，该账户下还可设立一个“待处理固定资产损溢”明细账户。按照其原价减去估计折旧额后的差额计入该账户，以对企业在固定资产财产清查中的固定资产的盘盈和其处理情况进行反映和监督，不再计入营业外收入。
若该账户的期末余额在它的借方，则意味着固定资产的盘亏的价值没有被上级批准，需要进行批准处理；若该账户的期末余额在它的贷方，那么就意味着固定资产的盘盈的价值没有被上级批准，需要进行批准处理。该账户的借方用来登记固定资产的盘亏额和盘盈的转销额，贷方则相反，用来记录固定资产盘盈额和盘亏的转销额。
同时应做如下次分录，以确认应交纳的企业所得税和结转留存收益：
借：以前年度损益调整
贷：应缴税费-应缴所得税
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
下面是一则关于固定资产盘盈的会计税务处理的例子：
制造企业在期末的固定资产盘点中，盘盈车床一台，市场价为7000元，已提折旧4000元，全新。该资产处理情况尚未批准。
业务分析：固定资产有盘盈，应按原值借记“固定资产”，以估算的折旧贷记“累计折旧”，同时，在批准之前该盘盈应记入以前年度损益调整的贷方。
会计分录如下：
借：固定资产 7000
贷：累计折旧 4000
以前年度损益调整 3000
盘盈的固定资产经管理部门批准后予以转销。
业务分析：账外盘盈固定资产经管理部门批准后，应计提补缴企业所得税，例如税率为25% 会计分录：
借：以前年度损益调整 750
贷：应交税金 -应缴所得税 750
然后进行利润分配的会计分录：
借：以前年度损益调整 225
贷：盈余公积C法定盈余公积 225
最后调整利润分配的会计分录：
借：以前年度损益调整 2025
贷：利润分配-未分配利润 2025
3、国家现行准则中做法的理论分析
在国家现行准则中，无论固定资产的价值大小，使用时间长短以及固定资产盘盈所属的会计期间，统统一律作为以前年度的差错，计入“以前年度损益调整”核算。但是根据会计重要性原则，会计信息应反应企业在某个时点和某段时间内，真实的、完整的财务信息。
因此，在价值较小的存货盘盈时，我认为可以无差别的通过“待处理财产损溢”的会计科目核算，用来冲减当期损益而保持上期财务报表内容不变。相反的，固定资产的价值较大，流动性也差，盘盈在绝大多数情况下都是以前年度的错误，并且对财务报表的影响较大。所以，应视为以前年度的会计差错，需要对前期的资产负债表、利润表和现金流量表进行调整，通过录入“以前年度损益调整”科目的贷方来进行核算。
但是企业有时也有偶然的特殊状况，比如固定资产盘盈的数额较大，产生的影响较为重要；又或者是固定资产盘盈是因为本期的差错。所以根据会计的实质重于形式原则，我认为在遇到类似这种偶然情况时，企业应根据具体业务情况对相应的科目进行冲减，不能继续照搬现行准则的规定。根据前文分析的三类情况，处理的方法有以下几种建议：
（1）属于当期的固定资产盘盈：
由于发生的固定资产盘盈属于当期差错，不涉及以前年度财务报表，因此不能通过“以前年度损益调整”科目核算，而是相应的计入“营业外收入”“应付账款”“实收资本”“管理费用”等科目。
1）盘盈的固定资产属于由未知原因形成的情况，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产继续用于生产相应产品，则将其作为营业外收入冲减当期生产成本。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。
2）盘盈的固定资产属于由未知原因形成，应以其用途为依据进行处理。若该固定资产用于办公室或者管理层，则将其作为管理费用冲减当期费用。会计处理分录为借“固定资产”，贷“管理费用”。
3）盘盈的固定资产属于由本期购入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加应付账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应付账款――XX公司”。
4）盘盈的固定资产属于由本期欠债公司以资抵债未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，减少应收账款，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“应收账款――XX公司”。
5）盘盈的固定资产属于由本期投资者投入未记账形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，增加实收资本，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“实收资本”。
6）盘盈的固定资产属于由本期经营性租入但到期无法偿还形成，应以入账价值为基础补记当期的相应项目，确认为本期利得，增加营业外收入。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。
7）盘盈的固定资产属于折旧已计提完毕但仍可以投入使用而形成，应以估计重置价值为基础补记当期的相应项目，增加营业外收入，确认为本期利得。会计处理分录为借“固定资产”，贷“营业外收入”。
8）盘盈的固定资产属于由本期自建却未及时记账而形成，应以建造成本为基础补记当期的相应项目，从生产成本转出，而不能作为以前年度利得，也不能确认本期利得。此时要进行会计处理，则要做借“固定资产”，贷“生产成本”的分录。
（2）属于前期的固定资产盘盈：
1）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为零或为正，则应以盘盈的固定资产入账价值为基础，以企业所得税率和盈余公积率为计提比率，分别补缴企业所得税和计提法定盈余公积。并结转未分配利润。
2）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值刚好能够弥补上期亏损，或者还不够弥补上期亏损，则不应补缴企 业所得税，也不应计提法定盈余公积，只调整以前年度损益。
3）盘盈的固定资产由以前年度错记漏记形成，按照《企业会计准则》与实际情况都应调整以前年度损益，则应予以调整，贷记“以前年度损益调整”。若此时，以前年度利润为负，且盘盈的固定资产入账价值足以弥补前期亏损，是企业前期利润由负转正。则应以弥补利润亏损后的盘盈固定资产价值作为计提基础，分别计算缴纳企业所得税和计提法定盈余公积。
（二）分析固定资产盘盈会计处理的税务影响
1.在我国税法中分为两种情况：（1）该固定资产的市场价值不能确定（2）该固定资产有可以确定的市场价格。对于两种情况下盘盈的固定资产，其价值有不同的确定方法。在情况（1）中，固定资产应用其未来能带来的现金流入计量它的价值，这种计量方法与现行税法中关于固定资产的计价理论相同；在情况（2）中，固定资产应用其市场价格减去按照其新旧程度估计的损失后来进行计价，此种计价方法异同于税法的规定。
2.固定资产盘盈所影响的税种主要是增值税和企业所得税。对于税务的调整也应本着实质重于形式的原则：（1）在本期盘盈的归属于上期的固定资产，应调增加期企业所得税和上期的增值税抵扣项目（2）在本期盘盈的归属于本期的固定资产，应增加本期的所得税和本期增值税抵扣（3）对于盘盈的未使用于经营生产的固定资产，进项税额不能进项抵扣
三、对于不同处理方法的对比
在会计准则中，固定资产盘盈的处理方法简单方便，并且符合大多数企业的大多数情况，即企业的固定资产在大多数情况下不会出现盘盈，即使盘盈也不会有大额重要的盘盈。所以准则选择了一律通过“以前年度损益调整”来调整以前年度的利润和所得税。
四、总结分析结果，提出新的建议
总之，我认为固定资产的盘盈不应该一律通过“以前年度损溢调整”科目来进行组织核算，应分别根据固定资产盘盈的原因和其价值的大小等这些不同的情况来进行会计方面的处理。还要考虑税法的情况，同时也要考虑如下几点：
第一：盘盈所得的处理问题
不同期间形成的固定资产会计差错，从而造成的固定资产盘盈，要记入不同期间的财务报表中去。由于上期原因形成的本期固定资产盘盈所得，应调整上期报表；而若是由于本期原因形成的本期固定资产盘盈所得就不能再调整上期报表了，只能按照形成原因的性质来调整本期的资产负债表、利润表以及现金流量表。
第二：入账时，盘盈的固定资产价值如何确定的问题
在新会计准则规定中，盘盈固定资产的入账价值应该是固定资产的重置价值减去其应提的折旧之后的价值来确定。这个问题在袁有斌和李昕诺的文章《固定资产盘盈的会计处理异议》中有不同的看法。他们认为，如果是因为会计记录差错而导致的固定资产盘盈，本来就没有计提折旧，再以重置成本调整以前年度损益，会对以前年度利润的重复记录，造成利润虚增和重复缴纳企业所得税的问题。
第三：盘盈通过的科目问题
如果盘盈的固定资产是以前年度的会计差错，通过“以前年度损溢调整”科目来核算，盘盈的固定资产是本期的会计差错，通过“待处理财产损溢”科目核算，因为会计记录本身的问题造成的固定资产盘盈，不能确认为所得，而应该视为对账目的一种调整，直接进行补充登记，调整有关科目即可。（作者单位：郑州航空工业管理学院）
参考文献：
[1] Partenie Dumbrav，Accounting policies applied by entities and the value of fixed assets[J]，Studia Universitatis “Vasile Goldis” Arad，2012
[2] 龙银州，谈谈固定资产盘盈的会计处理[J]，新会计，2011
[3] 龙银州，再谈固定资产盘盈的会计处理[J]，新会计，2011
[4] 廖荣华，新准则新税制下固定资产盘亏与盘盈的核算[J]，南京广播电视大学学报，2013
关键词：资金控制 固定资产
一、资金控制
1.国家颁布的《会计基础工作规范》中明确要求：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。”而实际工作中不相容职责未分离现象屡见不鲜。由于人手问题，企业经常存在一人担当多角的情况。比如出纳进行收、付类帐务凭证编制及编制银行余额调节表。不相容职责未进行恰当分离可能导致舞弊发生。尤其是出纳做账将使得敏感度很高的现金和银行存款管理出现漏洞。
笔者认为公司应通过增设人员或改变分工的方式解决不相容职责的分离问题。如条件允许，各个公司可以增设财务人员。如条件不允许，则可通过调整分工的方法。如出纳不能接触现金及银行存款账务处理，但是可以接替其他财务人员不涉及货币资金的账务处理，如固定资产，存货等。
财务部编制收入、费用、债权债务帐目凭证均应由财务会计负责。在取得银行对账单之后，每月由财务部会计编制银行余额调节表，勾对未达账项，并查找原因。
2.结账流程没有书面规范及检查机制。缺乏书面的结账流程将导致结账工作没有具体时间安排，结账时间无法保证。没有具体负责人和复核人的设置，将导致结账流程缺乏有效监控。
因此建议企业应以书面文件形式对结账流程作出规范，由财务部下发正式文件或工作指令，规范各个分公司的财务结账流程，同时编制正式的关账检查清单下发各分公司财务部，由相关执行人员填写。关账清单应至少包括以下内容：关账方法，财务软件的操作规则，每一个关账环节的执行负责人，审核负责人，执行和审核时间点，完成关帐流程出具报表的日期。为做好监督，财务科长每月一次核查，检验执行人员结账时间和签字确认。全部事项完成后由财务部负责人对关账清单进行复核并最终签字确认。
3.未保留书面的现金盘点记录。虽然出纳核对现金日记账并盘点现金库存。但是未登记现金盘点表，也没有留下正式书面证据不利于现金实物管理。建议财务出纳进行现金盘点之后登记现金盘点表，并签字确认；财务会计每月监盘现金盘点也登记现金盘点表，并分别签字确认。
4.票据管理有待完善。通过查阅公司《财务管理工作考核办法》及《会计岗位责任制度》等相关财务制度，其中未要求出纳定期盘点票据，登记票据盘点表。票据管理制度不完善，会因日常工作缺乏统一的规范指引，导致工作混乱。对应收应付票据缺乏有效的管理，可能导致资产损失。
建议财务部完善相关财务管理制度中对资金、票据的管理规定，要求出纳严格执行票据盘点：每月核对已领用及作废支票及空白支票的数量，定期盘点汇票，并登记保存票据盘点表，确保票据的安全。并由财务主管会计现场监盘盘点，且在盘点表上签字确认。
二、固定资产流程
固定资产是企业资产的重要组成部分。规范固定资产管理对企业运营和财务核算有重大作用。企业通常会对资产的购买审批有比较规范的制度和流程。但是细节不完善会导致管理失效和财务核算的混乱。
1.公司对固定资产入账的及时性没有预防性和检查性控制，有可能导致固定资产入账不及时。通常固定资产的购置和审批是由企业专门的设备管理部门发起申请经领导审批同意后财务付款。财务人员并不直接掌握固定资产的使用状态。何时入账通常是根据收到发票时间。对于达到预定可使用状态而又未及时入账的固定资产，会对财务报表的资产分类列报产生影响，同时会导致折旧费用的计算错误。
公司应在固定资产管理办法中加入保证固定资产及时入账的措施，并要求固定资产采购部门根据运输单，验收单或试运行报告等凭证确定固定资产达到预定可使用状态的日期，形成书面报告，交由财务部门，于当月记账。
同时，公司要每季度对新增或新转固的固定资产进行检查，结合运输单、验收单等检查固定资产转固的及时性，如发现转固晚了的固定资产，及时进行账务调整。
2.没有定期对固定资产进行实物盘点，而仅是定期进行账面盘点。这可能存在账实不符的情况无法及时发现。也无法对资产运行状态，有无丢失或毁损进行有效地监测。企业应每年对固定资产进行一次全面盘点，并按季度进行抽盘，制作盘点表和盘点差异汇总表。盘点工作应有生产部人员和财务部人员同时在场进行。如有需要，有技改部专家对固定资产的运行状态进行评估。盘点结果应包括数量，运行状态是否良好，技术指标是否正常等描述。盘点结果应由参与盘点各方签字。如发现数量差异或由于损坏造成的减值迹象，生产部应查明原因，并对上述差异进行汇总汇报，经生产部部长签字后交由财务部进行会计处理。对于有减值迹象的固定资产，应结合外观和技术淘汰问题评估，确认减值损失。使资产账面价值正确体现实际价值。
此外，企业还可以每年出具一份是否有市场因素和技术因素导致出现固定资产减值迹象的报告。
【关键字】：物联网 互联网 RFID 磁性媒体
一、 选题背景
关于数据接收与发送业务，宏利人寿使用的是CMT、LTO等磁性媒体。磁性媒体中含有客户的个人数据，因此在遵守个人数据保护法的基础之上进行安全且正确的保管管理十分必要。以往的个人数据进出“保管库”时，只是在总账上进行记录，清算盘点时也只凭操作者目视判断，操作员的工作量、负担和责任都十分沉重。因此宏利人寿围绕将磁性媒体系统化管理这一课题展开探讨，为提高磁性媒体管理业务的精度及效率，其决定实施电子标签的磁性媒体管理系统。
二、磁性媒体管理系统概要
系统的搭建以日本凸版资讯株式会社（以下简称凸版资讯）的资产管理系统包“EasyCheckout”为基础，进行构建搭建。
系统构成：系统由进行资产登记、管理的管理人员专用电脑；发出资产检索、盘点工作中的“开始”“结束”等指令的操作人员专用电脑，以及进行出入库盘点工作中的手持终端三者构成。将电子标签粘贴在需要进行管理的磁性媒体上，货架上也贴上盘点时识别货架用的条码标签。服务器上，管理“资产数据”与“历史数据”等数据的数据库不停更新运作；而管理人员专用电脑上登记并管理业务的专用资产管理应用程序也在持续运作之中。此外，手持终端不断记录出入库、货盘数据，进行各类手持登记工作，并通过无线局域网接入点更新数据库，或与数据库数据进行校核等处理。
应用情况：关于系统详细运作流程在此不一一叙述。下面简单介绍此系统中将RFID特性灵活使用时的三个具体机能。
（1） 出入库。在手持终端上选择出库或入库的手续，选择完毕后，统一读取粘贴于出库（入库）对象――磁性媒体上的电子标签。其后确认这些已被读取的磁性媒体的数据，确认完毕即手续完成了。
（2）盘点。本系统通过手续终端连续读取货架中所保管资产的电子标签，轻松实现物品盘点，盘点时，首先在手持终端上指定盘点的对象，即保管场所；然后将以指定保管场所的资产数据下载至手持终端内。其后。通过手持终端读取货架上的电子标签，手持终端上将会显示该货架中所保管资产的理论库存值。操作远按上述操作步骤持续读取保存资产的电子标签，与读取的资产数据相一致的即贴上核对完毕准确无误的标签，这样一边确认情况一边进行盘点工作。此外，读取过程中，读到与保管场所不匹配的资产或已过保管期限的资产时，提示声音将发生变化，操作员在现场很容易确认。最后，将手持终端上读取的资产数据传送到管理者用电脑，并在电脑上显示结果。盘点结果以每个货架为单位显示若资产出现保管场所错误、保管期限过期、出入库手续遗漏等情况，将自动输入单据，操作员可直接根据单据去现场确认实物。
（3）搜索。无法确认资产被保管在何处时，运用手持终端读取资产上粘贴的电子标签便可轻松发现目标资产所处方位。将搜索目标资产的相关数据下载至手持终端中，通过手持终端读取货架中所保管资产的电子标签。此时，读取的标签编码（ID）将于搜索目标的资产收据相比对，电子标签的ID和资产一致的情况下提示音会发生变化，操作员凭此找到目标资产。
三、实施效果
（1）减轻盘货工作负担。盘货通过使用电子标签，业务效率得到极大提高。通过运用手持终端，陆续读取粘贴于资产上的电子标签即可确认库存，操作员的工作负担得到大幅减轻。
（2）多个资产统一出、入库，业务效率提高。通过运用手持终端统一读取粘贴资产上的电子标签，资产出入库手续完毕。这与以往的账簿记账式管理相比，业务效率亦可得到显著提升。
四、结束语
此次介绍的磁性媒体管理系统虽已增加不少便利，但仍无法做到针对恶意将磁性媒体带出等行为进行的防范管理。对于磁性媒体管理方面来说，以防范这类恶为前提的系统需求也着实不少，构筑此次系统的凸版咨询，目前正致力于开发一套将磁性媒体管理系统与RFID安全门（用于防治非正当带出磁性媒体行为） 以及监控录像等硬件设施进行简单组合配置，以增强安全性的新型系统构造。
作者介绍：左九华，（1978年―）男，汉族，江西新余人，毕业于江西师范大学，职称：讲师，主要研究方向：物联网工程
参考文献
[1] 凌志浩.物联网技术综述[J].自动化博览，2010（S1）：14.
[2] 张平，苗杰，胡铮，等.泛在网络研究综述[J].北京邮电大学学报，2010，33（5）：1-3
一、贵州六盘水市发展大数据的重要意义
（一）经济发展的新动力
大数据――“未来的新石油”，正成为继云计算、互联网之后信息技术领域的又一热点。六盘水应顺应中央提出的新常态，把握新机遇，努力探索发展经济社会各项事业的方法和路径，全面整合资源建设，合理规划产业发展布局，而积极发展大数据等新兴产业，正是为经济发展增添动力的新途径。
（二）有效提升六盘水市政府的管理与服务效率
通过大数据，推动全市数据资源整合和共享。普及大数据应用，将为广大群众在出行、消费、旅游、学习、医疗卫生等方面提供信息查询、移动支付等应用体验，有利于构建全新的公共治理结构与公共服务体系。
（三）有利于让政府决策更加科学化、精细化
第一，大数据时代下，人们可以通过网络参与到决策中来，这就有效拓展了政府决策的主体范围；第二，对大数据和动态数据信息的分析，有利于提高对政府决策对象的科学认知；第三，大数据的利用可以有效的降低决策成本；第四，大数据及其分析促进了政府决策的科学化。
二、贵州六盘水市发展大数据产业的优势
从全国来看，无论是国内生产总值还是人均水平，贵州均排名靠后。但作为欠发达地区的六盘水，发展传统产业，在地理区位、市场环境、交通条件等各方面难与发达地区相比。但先进的大数据其实却可以在六盘水落地生根、茁壮成长。
（一）时代要求
守住发展和生态“两条底线”，是对贵州工作的明确要求，也是贵州与全国同步全面建成小康社会的根本保证。对贵州来讲，贫困落后是主要矛盾，加快发展是根本任务。但如何不牺牲生态环境去换取一时的经济增长，如何用用生态环境营造发展优势、让绿水青山带来金山银山却是一个难题。但大数据产业的出现，正好是一条既能守住生态，又能促进发展的康庄大道。走大数据之路，我们既能把生态文明理念贯穿建设六盘水、造福全市人民的全过程，又能跳出能矿产业走信息产业，推动传统产业生态化、特色产业数据化、新兴产业高端化，摆脱“资源路径依赖”，避免“资源优势陷阱”。
（二）生态优势
贵州和六盘水的地形与地貌非常适合发展大数据。从大数据的基础设施分析，大数据中心的有以下建设要求：第一，地质结构必须稳定。贵州和六盘水是一个“三无城市”，即无地震、无风灾、无旱灾，因此是发展大数据基础设施最具优势的城市。第二，适宜的温度。六盘水市之所以能够被国家认定为凉都，原因是六盘水海拔在1900多米的大山之间，由于海拔高，地势较为特殊，所以年平均气温在21-22摄氏度。大数据中心属于高发热设施，六盘水的气候条件比贵安新区更有优势，更能满足大数据中心的散热需求。
（三）资源优势
六盘水矿产资源丰富，已发现矿种有煤、铁等30余种，煤储量居全省之首。能源资源是水煤结合、水火互济。电力价格具有相应的相应优势，六盘水的工业企业、电子信息企业用电平均价格明显低于国内其他地区。能源优势能够为大数据企业提供廉价、稳定的电力资源，信息流和能源流在贵州能够得到较好的结合。
（四）政策优势
继2012年国务院发出2号文件，专门就贵州的经济社会发展政策实施。2014年，贵州省印发了《关于加快大数据产业发展应用若干政策的意见》、《贵州省大数据产业发展应用规划纲要（2014-2020年）》，制定了大数据产业发展规划；2015年，六盘水市成立了六盘水市大数据产业发展领导小组，以市领导为组长大力推进大数据产业的布局；这一切都为六盘水的大数据产业发展奠定了政策基础，指明了主基调。
（五）产业优势
六盘水市是在20世纪60年代，以煤炭采掘工业为基础，冶金、电力、建材、矿山机械工业综合发展的资源型城市和新兴工业城市。如今，六盘水市已具有较好的工业基础，形成了以煤炭、电力、钢铁、建材、煤化工、装备制造为支撑的工业体系。2013年六盘水市工业增加值452.43亿元，国民生产总值882.11亿元，工业化率为51.29%，六盘水市已处于半工业化阶段，如果排除社会经济方面的影响，工业化程度已经接近于发达国家水平。而随着六盘水工业化、城镇化的加速发展，带来了各行业、各领域数据量的爆发性的增长和大数据应用需求的集聚增长，将为大数据产业提供广阔的市场空间。
（六）示范作用
作为部级智慧城市试点和“综合管廊”试点城市，这两项工程是大数据充分展现的平台。六盘水应及时抓住机遇，充分利用大数据技术，将这两项工程打造出亮点，打造成品牌，形成示范作用，增强六盘水在国内的影响力，从而拉动招商引资。
（七）三线精神
“三线”历史是六盘水的“根”，“三线”企业是六盘水的“本”，“三线精神”是六盘水的“魂”。以“奉献、包容、创新、超越”为核心的新时期“六盘水精神”，在发展大数据新兴产业中，传承和弘扬优良作风、推动改革发展，构建城市新经济、释放城市新文化张力，是我们这一代六盘水人的历史使命和光荣担当。
总之，信息技术的进步改变着城市人们的生活和生产方式，也改变着城市的运营和管理模式，实施大数据战略对六盘水来说具有深远意义。首先，这是发展战略新兴产业的要求，是战略新兴产业快速发展的又一重要机遇；大数据是继云计算、物联网、移动互联网之后最具有突破性的技术革命，是新技术革命的最高阶段，是最先进的生产力；大数据产业应该成为六盘水市电子信息产业的支柱产业，从而带动信息产业持续高速增长；再次，实施大数据战略有利于提高六盘水市政府的公信力，促进政务资源的开发利用，提高政府决策科学化和管理的精细化的水平；最后，实施大数据战略是六盘水市建设智慧城市的重要关节点，是建设“智慧凉都”的有效手段；是“美丽凉都”建设工作顺利进行的有力保障和具体要求。
摘 要：内部控制在经济社会中也发挥着越来越重要的作用，也成为国内外学者和专家研究和讨论的重要课题之一。而内部控制也在经济的发展中逐渐发展完善。发挥着其自身的重要目的，即帮助组织改善经营管理水平，不断提升经济效益，最终实现组织目标。而企业内控评价的最终目标是保证企业内控体系得以持续、有效的改进，这就要求审计人员通过对企业内控中关于制度安排的合理性、体系结构的健全性和执行绩效的有效性进行自我评价，从而建立并不断加强企业内控体系。笔者在对大型国企A公司情况进行调查后，对A公司货币资金及生产循环关键控制点进行设计。
关键词：内部控制；内部控制评价；内部控制评价体系设计；关键控制点
A公司是一家拥有百年历史的国家大型企业，发展于 1897年成立的xx工程局，具有其专业的一级资质。总资产20多亿元；拥有专业类型的固定资产数量与生产能力在国内同行居首位；为中国某股份有限公司的全资子公司。
A公司主营业务包括港口航道疏浚等多项，同时兼营投资、房地产开发等业务。
多年来，A公司施工足迹遍布中国沿海30多个港口，以及包括东南亚、中东在内的10余个国家和地区，为这些区域的交通和生态环境做出了巨大贡献，同时也推动了名族相关产业的发展。
近年来，A公司先后荣获了中国包括“中华人民共和国优质工程奖”在内的多项荣誉，信用等级也一直受到国家金融机构的认可。
另A公司的组织规模比较庞大，涉及的主营业务面比较广，施工足迹遍布中国数十个港口、世界十余个国家，这样也对公司的内部控制设计及其评价产生了更为严苛的要求。
笔者在对大型国企A公司情况进行审计调查后，审计对A公司货币资金及生产与仓储循环关键控制点进行设计。以达到使其内控评价体系更加完善。
一、货币资金循环关键控制点设计
（一）银行账户管理。在该流程中重点关注银行余额调节表有无经管理层恰当审核，重视由于银行存款余额账实不符，导致资产可能被盗用所产生的风险。具体做到每月，会计核算处或各独立核算单位财务负责人对《银行存款余额调节表》进行复核签字，对大额、异常的调节项进行询问、检查，确保银行余额调节表编制正确、差异原因已查明、账务调整（如有）正确。
（二）现金管理。在该流程中重点关注现金有无定期进行盘点，重视由于库存现金余额账实不符所产生的风险。出纳人员一定遵守现金管理的规定和要求，对现金账目日清月结，定期盘点，财务部出纳每月进行一次现金盘点并编制《现金盘点表》，由财务管理会计监盘并在《现金盘点表》签字，发现现金账面余额与实际库存不符时，及时查明原因并进行处理。
（三）银行票据管理。在该流程中重点关注汇票信息有无被完整登记并经定期复核，重视由于票据未妥善保管及使用，从而导致账实不符所产生的风险。这就要求企业做到汇票由出纳锁在保险柜内，资金管理部资金岗建立《银行汇票台账》，登记汇票使用及收到工程款汇票的信息；资金管理部部经理每月复核《银行汇票台账》并签字，确保票据在到期日及时支付/承兑，不会产生逾期汇票。
（四）费用报销。在该流程中重点关注费用报销账务处理是否完整准确，尽量避免出现由于费用报销账务处理不准确，导致财务报表不准确。这就要求企业会计核算处制证岗复核收到的《费用报销申请单》和相关票据，并编制费用报销入账凭证；月末结账前，财务部审核岗（独立于凭证编制人员）审核费用报销入账凭证，检查确保凭证内容与《费用报销申请单》、发票等一致，入账期间正确。
（五）员工借款。在该流程中重点关注长期挂账借款是否被监控并予以解决，尽量避免出现长期挂帐的借款无法收回，可能导致的坏账风险。这就要求财务部xx会计每月末在财务系统中查询借款明细账，查看是否有员工未及时还款，对于逾期未还款的进行催收；财务部xx会计针对复核结果编制《借款复核记录表》，列明各借款的到期日、处理结果；财务经理定期查看《借款复核记录表》，对发现的逾期情况处理结果或发现异常事项进行检查和处理。
二、生产与仓储循环关键控制点设计
（一）固定资产与无形资产管理
对于固定资产及无形资产的管理企业应该重点关注固定资产新增（不包括由在建工程转入的固定资产新增）是否经过合理授权、折旧的计提是否完整准确、无形资产摊销是否完整准确、固定资产入账是否准确、及时。防止出现由于固定资产新增（不包括由在建工程转入的固定资产新增）未经过合理的授权从而影响其真实有效性，导致未经授权的采购、固定资产折旧计提未经过合理的授权与校验，从而影响其真实有效性，导致固定资产折旧的不准确、无形资产摊销未经过合理的授权与校验，从而影响其真实有效性，导致固定资产折旧的不准确、固定资产凭证金额不正确从而影响财务报告的准确性等风险。
这就要求企业设计如下控制措施：
1、公司固定资产采购部门经理审批由本部门采购申请人员填写的《固定资产购置申请书》并签字确认；公司总会计师、财务经理、总经理审批由本部门采购申请人员填写的《固定资产购置请示批复单》并签字确认；根据《xx制度规定》：xx金额以上的固定资产还需由局本部xx审批《固定资产购置请示批复单》，以确保新增固定资产的合理性。
2、xx系统管理人员根据企业会计政策将固定资产进行分类管理，通过实现设定好各类的固定资产卡片，预先设定固定资产折旧政策，由财务部固定资产会计岗录入固定资产系统自动进行固定资产的原值录入系统后，系统进行自动计算。会计人员定期导出系统折旧计算表，经财务经理审核。
3、xx系统管理人员根据企业会计政策，预先设定无形资产摊销政策，由财务部资产管理会计岗录入无形资产系统自动进行无形资产的原值录入系统后，系统进行自动计算。会计人员定期导出系统无形资产摊销计算表，经财务经理审核。
4、月末结账前，公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行固定资产相关会计凭证审核，检查确保凭证内容与后附支持性文件一致、费用记录在正确的期间。
（二）存货管理
对于存货管理企业应该重点关注存货出库是否经过合理审批、周转材料出库的台账处理是否及时准确、材料台账与财务账的记录是否一致、存货盘点报告是否经过合理审批、存货盘点差异记账是否及时准确、存货的入账是否及时准确。防止出现由于存货出库未经过合理审批，将造成不合理的材料出库，影响存货出库的有效性、账务处理不及时准确从而影响财务报告的准确性等风险。
这就要求企业设计如下控制措施：
1、公司xx部门xx岗审批由办事处项目部根据施工进展填写的《物料申请单》并签字确认；公司物资管理部仓库负责人及公司物资管理部门经理依次审批由xx部门xx岗根据《物料申请单》填写的《出库单》并签字确认，以确保存货出库经过了合理审批。
2、公司物资管理部物资管理岗根据《出库单》登记《周转材料统计报表》并汇总《周转材料摊销额计算表》记录摊销情况；公司xx部xx岗复核《周转材料统计表》及《周转材料摊销额计算表》并签字确认，以确保周转材料出库摊销正确；经复核通过的《周转材料摊销额计算表》提交财务部，供成本摊销使用。
3、每月1号，公司财务部总账岗将物资管理部门汇总提交的《物资收发存报表》与财务账面余额进行比对，以确认材料台账与财务账的记录是否一致，若出现差异需要及时进行调整，并记录差异原因及跟进结果。
4、《存货盘点报告》中记录了从财务账到实物的数量、质量，以及是否一致，差异及原因、涉及金额、解决方式；盘点人员在《存货盘点报告》上签字确认；公司财务部门经理和物资管理部经理审核的《存货盘点报告》并签字确认，以确保存货盘点报告的准确性和有效性。
5、公司财务部制证岗核对存货盘点数与存货明细账，计算盘点差异并对盘点差异进行调查后，编制《会计凭证》；公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行凭证审核，检查确保凭证内容与《xx》一致、费用记录在正确的期间。
6、月末结账前，公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行存货相关会计凭证审核，检查确保凭证内容与后附支持性文件一致、费用记录在正确的期间。
准确地说，目前进人流通向光盘大概八成以上属于盗版。这就涉及到我要谈的第一个问题：价格。目前正式出品的光盘，最低零售价为40元上下，而大城市的非正式渠道光盘市场(可能还不能归人黑市)的光盘零售价在15元上下，两者相差一倍多!保护知识产权的大道理大家都懂，但在囊中羞涩的时候难免会作出省钱的选择。其实这也不是用户单方面的事，经销商们光是高喊支持民族产业、保护正版等口号，而自己不肯在利润上割肉、做适当的牺牲，长此以往等待他们的是更大的牺牲。我们知道，这两年光盘市场的扩大，直接的启动动力是价格。当初每盘光盘在80。100元的时候，我们买盘的首选是工作用盘，娱乐和教育根本排不上。品种不多是一个原因，主要原因还是价格。正版光盘批量上市，在制作销售上形成一个产业，也是光盘价格降到能为工薪阶层接受以后的事。
有人(尤其是光盘制作和销售的从业人员)认为，只要根绝了盗版光盘的产销渠道，这部分资金自然会流到正版光盘销售店里。其实这也太一厢情愿了。人们对光盘价格高低的判定，一部分是在光盘之间比较(如正版与盗版、去年与今年、光盘内容优与劣等等)，但很大程度上是与其它媒介或用品比较的。比如光盘(不论其“出身”)价格降到40元以下时，销售量有一个明显的提升，主要是人们认为4O元左右的这张光盘与同样价格的书籍比较，内容价格超出了图文并茂的书籍。人们除了把它与同类产品比较外，可比较的参数很多。如书籍，如光盘涉及的教育内容与实际培训班或请家教的价格比较，如光盘所提供的电脑工具为使用者节省的时间所折合的价值与光盘价格的比较等等。不同的使用者在不同的情境下会有不同的比较参数和价值判断标准，其中定有规律可循，光盘出版者认真研究这个问题，肯定会大有益处的。20元层次的市场里驱赶出来的资金，并不都会进入40元层次的同类市场里，比较的元素不一样。
正版光盘价格有没有再下降的余地呢，当然有。暂且不论光盘流通渠道的水分，盗版光盘流通层次几乎与正版光盘一样，只是一般没有门面开支，但另有被收缴的风险。每种光盘的销量如果达到一定数目，开发费用会摊到最低。现在，开发和销售人员总等着销量上去了，开发成本收回来了，才肯把价格降下来。但市场是无情的，你价格没降到位，销量就是上不去。其实，依盗版光盘的流通层次，目前已经接近谷底(每张零售价在12。15元)，如果正版光盘降价到每张20。30元，肯定会争取到一大部分盗版光盘的购买者。在正规军的挤压下，盗版光盘市场肯定会有很大萎缩。这是治本，比执法人员的围追堵截要有效一些。当然，光盘定价也不是一概以低取胜。那些专业性较强的选题，销量不会太大，而制作难度相对又较高，购买者一般是公司等团体单位，价格因素就不是特别紧要了。
或可以考虑时间梯次价格，刚开发出来的光盘为一种价格，若干时间以后，降低一档价格，直至降到成本价。国产光盘的被盗版一般都有一定的时间差，如果在这段时间里把价格降到等同或略高于盗版盘，那么盗版者就会无利可图。价格在同一档次的情形下，人们当然首选正版盘。
二、市场
一个新的产业导人市场，一般基于旧有的产业。有所依托，然后才能生成、发展，形成独有的产业，从而产生自己的行业文化。光盘的生产和销售，虽然主要是软件的载体，但已经超出了软件的范围。光盘、VCD包括今后的 DVD的产销，形成或正在形成一个新的行业。人们对它的认识也是与旧有的经验挂钩的，如最早的光盘只是程序的集锦，售价每张在100元以上，人们还不觉得太贵，这是因为人们把它与软件及磁盘载体比较——新出的光盘人们还只当它是软件的载体，650M的容量，如果用软盘保存，单是软盘费用也要将近1400元，与10O元的光盘相比，当然不觉得贵。如果人们一直以这种参照方式来看光盘价格，那光盘开发和经销商们岂不就会一直笑嘻嘻地大赚其钱了么?非也。如果人们还在与软盘比较，就说明光盘的产销过程还没有脱离软件行业，仅仅是为软件行业多提供了一种媒体而已。适用的范围如此之窄，选题有限，产出量必然受到限制，大赚其钱更是无从谈起。如上面所说，每个人在购买光盘时都有其或者固定或者临时的价值参照物。参照物增多，是光盘应用范围扩展的表现，此行从业人员应该额首相庆才是。人们把买教育光盘与请家教比较，说明光盘的交互式教学法已经可以部分代替教师了；光盘的素材库的价格与在书籍中扫描或网络中下载比较，也是光盘有了素材库功能以后的事。对这方面的研究是个大题目，在这不断变化的价值取向中及时抓住有用的信息，归纳出一定的规律，对光盘的开发和经销工作有一定的指导意义。
另一个方面，对盗版光盘市场的研究。目前购买正版光盘用户的基本情况，光盘的开发者和销售者或者可以掌握，但整个光盘市场的用户状况就很难掌握了。以张数计算，估计正版光盘仅占整个光盘市场的 l／20或更少，家里有几百张光盘而全部都不是正版光盘的人比比皆是。业界往往沾沾自喜地议论，正版光盘的销售又增长了多少，并由此得出结论说，人们的正版意识增强了，正版光盘的购买比例在上升云云。这有点鸵鸟政策的意味。只要想一想，这几年家用电脑是以什么比例增长的，就会明白这个极剧膨胀的市场规模了。业界对这一点缺乏足够的重视。盗版光盘既然能超出正版光盘20倍以上，除了价格因素以外，肯定还有其它因素，如选题。当然盗版光盘的制作者有其近于盗的优势，可以把所能得到的优秀软件全部拿来编撰集锦，也可以把国内外现成的优秀光盘拿来翻刻，而不必考虑知识产权的购买问题。而正版光盘的产销者也有自己的优势，他们已经形成了分布较广的营销网络，无论生产还是销售，都是“阳光下的行动”，可以大张旗鼓地宣传，可以名正言顺地谋取社会力量的合作和支持。
要想在这19／20的蛋糕中切出一大部分，有一项重要的工作便是：学习对手，研究市场。所谓学习对手，就是学他们的选题，尽可能地扬长避短。盗版制作者的信息反馈比较及时，他们仅凭批销数量和直觉，就能作出近乎正确的选题。而正版光盘在这方面总是慢半拍。研究市场的另一个任务就是要研究购买盗版光盘的用户，他们的层次结构，每次的购买动机，买了什么样的盘或曰什么样的盘好卖，为什么选择了盗版等等，这也是一个浩繁的并且需要经常进行的工作。只有了解用户，方能因势利导把他们争取过来
三、行业文化
刚才提到光盘生产销售正在或已经形成一个行业，一个新的行业产生，势必伴有其与众不同的行业文化。广播电视的例子很有经典意义，广播电视初起之时，完全是依托和模仿电影和广播。但过不多久，就逐步形成了自己的文化，有自己的采访播送方式、有自己的节目栏目、有自己的艺术表达形式、有自己的评判标准……一个成熟的行业就是这样产生的，并且它还在不断地丰富完善着自身。作为初起的光盘行业(有人称其为电子图书或电子出版物)，当然还没有如此成熟的行业文化和足以物化文化的资本。正因为其已然初起，某些行业文化的雏形已经初露端倪，光盘的产与销，作为一个行业已经诞生了。可以想象由此派生出一些相关的专业，如光盘整体策划(光盘的助产士，选题及其可行性研究，市场预测，风貌规划等等)，项目负责(犹如电影之导演，或可称为艺术总监，负责控制光盘的整体风貌和在各个行当中协调)，结构流程程序员(在技术上把光盘的不同部分融为一体)，音乐美术(像电影中的音乐和美术已经成为独立的学科一样，光盘制作中的音乐美术也会成为独立的学科)等等。
光盘行业的发展水平很大程度上依赖电脑行业的硬件和软件的发展水平，这是不言而喻的。单独针对光盘设计制作的评判标准正在形成之中。比如，光盘对硬件的需求，美术和音乐水准，整体优化程度等等。随着这个行业的展开，自然还会产生许多业内知识。有识之士抓住这一点，开凿下去，定会在这新起的学科中领先一步。
四、用户的需求
光盘的生产方式决定了它必然是大众媒体。所以光盘文化很大程度上要受大众需要的左右，时常换一个角度，从使用者的角度考虑问题，对光盘的选题和制作是很有帮助的。
光盘要能够自引导。就是说，无须在硬盘上经过 SETUP或 INS11AlL安装一小段引导程序，使用时只要直接运行光盘上的执行文件即可。从使用者角度看，这是具有重要意义的一点。今后光盘的数量会越来越多，如果每张实用性光盘都在 WIN中占据一席之地的话，WIN将会不胜重负。即使将来的 WIN版本有了超额负荷能力，使用者在众多的引导图块中找到需要的那个，也要费些时间，总之是不方便。弄不好我们自己也分不清光盘和引导文件的一一对应关系，以致最后把那些需要引导而又不是常备案头的光盘长期打人冷宫。今后光盘出版竞争肯定不亚于现在的图书出版竞争，以上提到的一点，会是竞争的一个方面。
重视卷标。卷标是刻于光盘零道的用来标识光盘的一段信息。有的制作者十分重视光盘封面(包括纸制封套和光盘背面印刷的标识符号)，而对卷标则是很轻易地随便起个名字。今后光盘数量增多，往往会有许多同名光盘，这时候卷标就是主要的区别手段。今后一段时间里同时容纳多盘的光盘机肯定会普及，或者一台电脑装数台光盘机的现象会很普遍。这时候，你如何在使用时知道这张光盘的身份呢，卷标的作用显现出来了。目前制作者们对卷标命名还没有比较统一的标准。建议国家有关部门专门研究一下，制定一套标准，犹如标准书号一样，使每一张光盘都有唯一的卷标。这项举措，不但一般使用者受惠，同时也会有利于信息检索等相关产业。
光盘最好配书。如图录类光盘图录方式的配套书，一般光盘介绍光盘内容的简明索引。其实，光盘配书应该是正版光盘的优势。(盗版者由于转手采运的不便根本无暇配书。)资料库类(或综合信息类)光盘大概是中国人生产光盘的强项——无须过于顶尖的技术，只要投入受一定训练的人力即可。关于图库，还要注意看准对象，为普通使用者欣赏而制作的国库，要用最常用的格式保存，分辨率不一定很高，使光盘的文件数增大。为印刷和设计专业制作的光盘，分辨率一定要达到专业要求，要有版权授权。总之，信息数据类光盘今后会逐步走人寻常百姓家，应用范围会越来越广，前景广阔。
要根据使用者的程度制作。光盘越来越普及，不能指望用光盘的人都精通电脑操作。某些面向大众的选题，最好尽力做成“傻瓜型”，虽然不一定像电视机那样易于操作，但亲切易用才会引起大众喜欢用。面向儿童的选题，更应考虑儿童的特点，比如按钮以图示代替文字。儿童好奇心强，屏幕上的按钮肯定都要试一试，所以某些按钮要设置双重障碍，如退出和删除等，防止被儿童误操作。
