【关键词】 大型基础设施建设项目;计算机跟踪审计;内部控制
一、前言
2009年3月6日,在《政府工作报告》中指出,2009年要实施总额4万亿元的两年投资计划,提高国民经济整体竞争力。如此大规模的投资短时间内到位,如何保障投资项目的真实、合法?如何监督资金在项目建设、监理、使用全过程中的安全?在信息化条件下,传统的基础设施建设项目审计模式面临着新的挑战:如何利用计算机技术,实现对大型基础设施建设项目过程中的资金流进行跟踪审计,有效提高审计效率并最大程度地避免重大错报,成为亟待解决的崭新课题。
目前关于大型基础设施建设投资已有相关的理论研究与实务应用。(一)理论研究方面逐步从事后审计向全过程跟踪审计转变,强调对建设项目全过程进行动态审计,参与投资决策,审计意见直接影响工程进度。目前在国内大型投资项目如T3航站楼项目、汶川抗震救灾专项资金审计项目中均已采用,收到了一定的效果。(二)计算机审计技术研究目前还处于初步探讨阶段,部分学者的研究成果有一定借鉴意义。如Steve Schlarman阐述了企业IT审计风险概念及其运行机理和发展阶段。但计算机审计技术尚局限于数据审计,没有拓展到项目建设的全过程及信息系统。
二、基础设施建设项目跟踪审计技术方面存在的问题
随着全过程跟踪审计理论及应用的发展,我国开始实施从正式立项到竣工决算的全部建设过程的审计,如北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目的跟踪审计、首机场T3航站楼的全过程跟踪审计等。全过程跟踪审计对于防止舞弊、提高质量、降低造价、规避风险有了更好地控制,是一种动态的、事先的、主动的造价控制,但是在技术层面也存在一定的不足之处。
(一)多头管理,缺乏统一协调机制保障实施
大型工程项目涉及投资、施工、监理、审计、财务等各个部门,各有各的管理权限。跟踪审计是动态审计,审计主体介入时间较早,切入工程现场的时间较长;而工程项目往往是立体交叉推进,与审计的单维度线索跟踪进度存在进度差别。通常情况下,审计工作不该影响施工进度,但审计人员要对工程定价预算等内容进行审计,会与相关审批部门产生冲突甚而可能会延误工期。跟踪审计是与施工作业同时进行的,随时可能发现一些问题,随时需要有关部门和单位予以纠正,如果对审计中的发现仍按常规程序进行,那么有很多事项就会失去纠正时机,跟踪审计的效果和作用就会减弱。
(二)信息安全审计缺失
被审计单位现有的财务信息、业务信息大都通过会计信息系统或专用的业务信息系统实现了数据的电子化。但被审计单位的信息化给审计人员带来的挑战就是如何保障数据的真实性、合法性、完整性、机密性。被审计单位提供的某一时点的电子数据与纸质数据核对不一致的情况时有发生,其中不少都是舞弊行为。为避免“假账真查”,审计人员首先要对被审计单位的财务信息系统、业务信息系统等进行审计。而目前我国在这方面的审计尚不到位,更多地体现在对数据的关注,对信息系统安全性关注相对较少。
(三)数据审计技术与方法运用的局限性
目前,被审计单位采用的会计信息系统、项目管理信息系统五花八门,对审计人员来讲,从被审计单位获取电子数据、并按照审计要求,快速确定跟踪审计点,可以达到事半功倍的效果。实现对电子数据中审计线索的筛查、跟踪是关键技术,并且要选择对工程质量、投资、进度影响较大,且事后不能审计或审计难度较大的内容进行跟踪审计。而目前审计人员面对被审计单位复杂多样的信息系统常常是束手无策,无法验证数据的完整性,无法验证不同系统获取数据的可靠性,难以很好地确定跟踪审计点。
(四)审计人员技术水平欠缺
工程审计涉及的部门多,加之审计人员对专业知识不是很了解,对于工程估价准确性不能得到保证;需要专业人员在建设项目管理、资金管理、概算执行、工程造价控制甚至工程技术等方面具有丰富的审计经验才能驾轻就熟。同时跟踪审计涉及及时整改的要求,审计鉴证的意见可能直接影响下一步的工程决策,审计人员介入建设现场、监控招标过程及相关签证环节,容易代替建设单位的管理职责,间接实现对建设过程中的合同、质量、招标、资金、造价等的管理和控制。
三、大型基础设施建设项目流程分析
为更好地实施大型基础设施建设项目审计任务,有必要对大型基础设施建设项目投资至竣工决算过程中的信息流、数据流进行系统分析(如图1所示),以更好地确定审计跟踪的关键控制点和审计线索的追踪。
(一)资金流
在大型基础设施建设项目审计过程中,常有一些政府或上级投资的项目。这时,项目使用方与投资方之间存在着立项、审批、预算申报及审批、资金拨付等一系列的过程。基础设施项目审计通常要从立项开始进行全过程审计,跟踪审计中对内部控制的审计重点可通过这一部分的实施窥得一斑。
(二)信息流
在现代化审计环境中,信息流的传递过程是非常关键的环节。如图1所示,大型基础设施建设项目跟踪审计涉及到投资方、使用方、施工方、监理方、验收方、设计方、供应商等多个主体;各个主体均有信息交换,并且信息交换会通过文档、合同、电子数据等方式保存在各主体。各主体大都实现了财务系统的信息化,业务系统也有采用金算盘、广联达等项目管理软件逐步实现信息化过程。信息化数据在各不同系统中也有勾稽关系。为此,必须清楚了解各信息系统后台数据存储方式以及内部控制约束策略的制订。
四、大型基础设施建设投资计算机跟踪审计框架设计
一般意义上的跟踪审计,只是在数据审计层面实现了部分环节的跟踪,却没有解决信息系统及系统控制方面的跟踪审计。为了避免盲人摸象式的审计过程,需要建立完善的审计流程及技术体系完善跟踪审计理论和技术方法。
为了避免多头管理,统一协调和保障大型基础设施建设项目审计,有必要建立完善的跟踪审计策略,从内部控制层面保障系统安全性的实施;为了避免信息系统审计职能的缺失,有必要扩大信息系统审计范围;为了进一步提高审计人员技术水平,强化信息系统审计技术应用效果,有必要完善数据审计技术、加强跟踪取证手段。只有从内部控制跟踪、信息系统跟踪、数据跟踪、取证跟踪四个层面建立审计框架,才能更高效地实现鉴证职能。
(一)内部控制跟踪审计
建立内部控制的跟踪审计战略,从制度审计、系统实施两个维度进行。
首先,在宏观管理的制度审计维度上,审计人员要对企业管理制度、内部控制流程进行梳理,将企业组织结构、部门管理权限、人员岗位设计等内容综合考虑,形成内部控制管理流程图。重点审计各部门之间的协调管理,明确审计管理设计上的不足及漏洞。
其次,在微观应用的系统实施维度上,审计人员要对信息流转进行梳理,画出企业采用的各种信息系统,明确各系统功能及数据文档流转过程,对涉及信息系统的管理人员、各业务岗位职责权限及其功能作用进行分类整理,对系统投入使用之前的角色分配及权限设计进行审计,查找有无权限分配上的不合理,有没有实现系统对不相容业务的相应控制功能,审计在程序设计环节的控制思想有无得到应用,审计系统开发有无漏洞、有无后门、有无内嵌特别模块或实现超级管理员权限的内容。
信息系统内部控制的跟踪审计重点体现在通过日志审计来实现对事件的实时监控和关联,自动监控策略违反事件、识别并应对违反事件提交合规数据,从而显示重要IT控制的效果。日志审计需要分析多个系统之间的IT控制,同时对比网络环境中什么该发生和什么确实在发生之间的认知差距;并且通过对日志显示的实时安全性事件管理和跟踪监控,实现对系统内部的身份识别和系统管理监控。并且应该针对使用者、网络和应用程序事件,审计潜在威胁及快速的回应机制的完整性。通过宏观的内部控制审计与微观的系统内部控制审计,可有效地锁住重大风险领域,有重点、有针对性地进行下一步的跟踪审计工作,并可协助企业建立严格的安全性与规范遵循方案。
(二)信息系统跟踪审计
为更好地审计电子数据,在内部控制审计基础上,要对被审计单位的信息系统进行跟踪审计,以确保对方提供给审计人员的数据真实、合法、有效、完整。信息系统跟踪审计应采用信息系统审计的一系列标准如ISO27001、COBIT、ITIL等,按照规范化的要求,对信息系统开发、维护、网络结构、机房环境、灾备、IT服务、技术支持、信息资产保护等各方面分别进行跟踪审计,以获取被审计单位信息系统不存在重大错报的合理保证。
(三)数据跟踪审计
在进行完包含计算机内部控制在内的符合性测试后,要为下一步的实质性测试准备环境,此时需要对被审计单位的数据进行审计。被审计单位的电子数据,首先需要审计人员根据审计需求,对相关数据进行采集、分析、清理、验证,并与被审计单位提供的数据进行对比分析,以此获得审计线索。数据跟踪审计可先执行分析性程序,采用趋势分析法、比率分析法、结构分析法等对年度数据、行业数据、被审计单位数据进行分类分析,构建系统模型、类别模型和个体模型,采用数据挖掘、多维分析等技术实现对海量数据中审计特征的快速获取。
(四)计算机跟踪取证
电子数据的易篡改性、无痕性加大了审计证据的获取难度。因此,在大型基础设施建设项目跟踪审计过程中,更要利用先进的反篡改、反删除、反修改、反造假技术保证审计证据的安全完整。可利用信息安全检测软件、数据恢复软件、哈希摘要、加密技术等实现对审计证据的获取和保护。计算机的跟踪取证技术贯穿大型基建项目跟踪审计始终。
五、结论
为有效实现对大型基础设施建设项目的跟踪审计,对大型建设项目流程进行了初步分析,指出了现阶段跟踪审计中存在的问题,建立了内部控制计算机跟踪审计、信息系统跟踪审计、数据跟踪审计、计算机跟踪取证四层跟踪审计框架体系。大型建设项目审计在可以预见的将来,其发展趋势必然是在全方位的审计监管模式下,利用企业信息化平台,采用计算机跟踪审计方法来提高审计效率,提高社会经济运行的免疫力。
【参考文献】
[1] 刘家义.发挥审计“免疫系统”功能,保障经济社会健康运行[N].新华网,2009(3):12.
关键词：工程投资项目；跟踪审计；“3W”思考
工程投资项目跟踪审计是目前内部审计正在不断深化的一种审计形式，是加强项目管理、控制投资成本、化解审计风险、提高综合正效能的审计手段之一。本文针对建设工程投资项目开展跟踪审计提出3W思考。即：工程投资项目跟踪审计什么（WHAT）、为什么要开展投资项目跟踪审计（WHY）以及如何进行工程投资项目跟踪审计（HOW）。
一、是什么（WHAT）
所谓建设工程投资项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员依据国家的法律法规和制度规范，对工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的审查与监督，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善工程项目管理，提高投资效益。
（一）相对的独立性。内部审计是直接为本企业最高决策者负责的审计机构。具有外部审计机构所不具备的内在优势，更容易掌握和了解企业生产经营决策动向与发展方向，能及时有效地组织审计资源，采取不同的审计方法开展审计。
（二）时段具有可变性。跟踪审计可以针对不同的阶段、不同的投资性质、不同的工艺要求开展。可以从投资项目的设计到竣工投产全过程，也可以针对全过程中的某些以工艺繁杂程度较高隐蔽工程多的单位工程为对象或是交叉作业频繁的复杂工程为连续目标对象，甚至也可分不同时段紧跟工程项目进度动态来设计跟踪审计。
（三）目的不同，方法不同。如针对以资金流动频繁且数量较大的设备及大宗物资采购进行单一的跟踪审计，从调研到招标、从评标到合同确认、从供应到验收、从安装到正常生产始用进行全程跟踪。如针对以工艺流程比较复杂、资金运作形式单一的工程项目，要以工艺性质为主进行现场跟踪审计，为后期的工程竣工决算做好资料与签证上的收集和准备，减少决算中的审计风险等。
（四）条件便利、时效更高、针对更强。内部审计对工程建设投资项目生产工艺流程、方法与特殊性的比较了解，更容易直取要点所在，更便于掌握项目操作的重点、难点阶段，针对性强，安排和组织审计资源相对容易，能够做到有的放矢，功效最大化。
二、为什么（WHY）
为什么要开展跟踪审计？解决好这个问题为下一步“如何做”作了必要的前提。
跟踪审计与传统审计在审计方法、流程、组织、管理、目的等方面均有很大的差异，优缺点明显，利弊互参，目标不同。具体如附表。
形式 跟踪审计 传统审计
优 势 动态审计，向前延伸，向管理效能与投资效能延伸；设计概算、合同、预决算、管理内控、采购、工程财务、产效能等多元审计；全程或阶段审计，生产动态掌握全面，现场主动性强，问题发现及时，进一步促进管理更规范、内控更完善。 静态、事后、单一定向、最终结果审计，资料反映全面整体，工作量集中度大，时效快；人员配备与组织实施简明，依据充分、法律法规明确
缺 陷 服务与监督对象难度大 、范围宽，法律体系不完善、依据不充分；审计技术要求高、知识面宽，难全面难深入；涉及的工艺与生产面宽，审计人员人力资源有限；时间长、组织实施困难、时效不明显；介入时段不明确、风险点多可控难度大，与项目参与方协调难度大，发现和解决问题的难度大。 服务与监督力度小 ，范围一定；审计技术要求单一，不涉及生产过程管理与控制；工作被动性多，主动性差，不全面，单一风险系数大；项目实际过程没有，无控制。
从表中可看到跟踪审计与传统审计方式与效能上各有特点又存差异，选择合适的审计项目和采取合理的审计形式是组织审计要达到什么样审计成果的重点与关键。跟踪审计的特殊性和优势是其它审计形式所不能替代，它更突出了管理控制过程与经营活动过程审计加预、决、结算审计的模式，不但注重结果更看重过程。根据生产实际和产效大小以及项目在发展中的重要程度，有计划有步骤的选择跟踪审计形式。全面反映从管理内控、经营成果、投资效能过程中的真实、合法、效益。
同时，在决定采取跟踪审计之前还要解决好“六点不清”的问题：方法认识不清、介入时点不清、关注重点不清、资源配置不清、组织方式不清、方案制订与执行不清。解决好这些问题需要从审计项目确定前就要开始做好资料收集、技术交流、工艺了解、项目目标、可研调查、生产要求、企业规划、组织策划、跟踪节点要点、人员组配、特殊预案、可行试运等作充分细致的工作。这样才能做到项目跟踪审计开展有序、实际操作规范而严密。
三、如何做（HOW）
解决好前面两点，是为如何做作基础、做准备。开展投资项目跟踪审计最终要落实在如何做，也是跟踪审计的重中之重，更是难点所在。可从五个方面来做：
（一）跟踪审计的依据及要求
主要是依据国家先后出台的《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《实现建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》、《会计法》以及行业与企业相关的制度与规定。
要求对跟踪审计的工程投资项目的真实、合法、效益性作出审计评价。为企业经营决策提供合理的意见与建议。
（二）跟踪审计关注的主要方面与节点
1.立项及投资控制：立项的相关文件与概预算控制程序、依据、可行、规模和标准，
2.资金管理：项目资金筹备、方式、来源、管理、使用、内控、范围等。
3.建设管理：招标与投标程序、签订、履行、过程控制、施工重点、工艺重点、隐蔽工程等。
4.征地管理：被征用地的权益分配、合同签订、社会稳定、经济补偿等。
5.环保安全管理与HSE管理：工程项目的环境污染与环境保护、地方经济利益的冲突、安全管理与环境污染的一票否决，施工单位HSE准入制、安全生产制度与执行。
6. 项目预结算的审查：程序及资料、合同外调整、取费标准、工程量及计价、变更、索赔、奖励、违约等。
（三） 跟踪审计主要程序与内容
1.计划：结合本石油企业生产的特殊性与发展要求和方向，来确定的安排年度计划中跟踪审计项目的多少。做到立项适度、重点突出、要点明确。
2.方案：针对立项计划，确定跟踪审计方案。做到方案优选、操作便利、效果明显。
3.前期调查：根据方案的步骤，落实相关资料的收集与整理，尤其是经营、生产、工艺、管理、内控、制度等进行大量信息的收集与归纳。
4.实施步骤：根据审计方案和资料的收集，开始启动跟踪审计，针对审计要达到的目标，具体情况具体分析，有针对性的落实审计方案。
5.审计通知：下达审计通知书（提前三天送达）。
6.审计实施：按照方案进行跟踪审计。现场处理与协调要具有灵活性和主动性与可控性。进一步落实方案中的要求与跟踪的要点。
7.审计阶段总结：跟踪审计的项目一般是周期性长、流程繁杂、工艺技术含量高、要点多的工程，在PDCA循环中提高和修正审计工作的方法与方向，为下一阶段的跟踪打基础。
8.审计征求：交换意见，在定性之前的合理沟通，并对部分事项作出合理适度的调整（内审15天）。
9.审计报告：根据方案实施过程中的审计成果，编写审计报告。
10.审计处理与建议：对审计结果的处理与建议要十分的谨慎与合情合理合法，具有法律性质。
（四）工程项目审计的主要内容
1.项目程序：审查项目是否经过集体讨论且充分调研；有无超规模、范围、标准和违法违规；投资控制是否有效可控；程序是否合理；有无缺项与缺陷。
2.招投标及合同管理：组织过程中，将不符合要求的投标单位通过暗箱操作达到中标的现象；有无层层分包和转包现象；合同履行前后的计量支付与控制是否合理与规范；还要特别关注油田工程先施工后签合同的违规现象。
3.财务：关注项目管理费的支出情况，是否有不合规不应该进入的其它费用挤进来？特别是项目初期的（开工仪式费、庆典、购车、工资奖金等）各项费用是否按规定手续与内控制度的要求进行核算；工程进度款的拨付是否按照合同约定和工程形象进度和验收签证后再拨款；项目成本的形成与构成是否合理；工农关系补偿费用的规定与审核。
4.工程质量：在工程的管理上是否完善；有无与承包单位之间存在签证不及时与观点不一致的问题，原因是什么；变更手续是否齐全规范；监理工作是否到位；现场点交是否合符要求与规定，有无未签证先点交，故意扩大设计范围，造成事实既定的现象；同时还要关注项目管理有关单位的“近亲化”现象，如设计单位、施工单位、监理单位、甚至是工程的主管单位之间都存在着浓厚的血缘关系，审查在监督过程中是否存在影响项目工期与质量这种现象。
5.物资采购：大宗物资的采购是否按规定要求进行招标与市场调研，关联交易是否正常、是否及时供给、合同有无法律效力、约定是否合理、有无重大漏洞。
Abstract： For the construction project， project cost control is the very important part of the whole project， and this is because the reasonable control of project cost can reduce project cost to the utmost， and improve project profits. The whole process tracking audit is one of the main means of project cost control， and also has the functions of finding and solving problems. But at present， the whole process tracking audit of construction project in China still has a series of problems， and this paper puts forward specific measures to resolve these problems.
关键词： 建筑工程项目；全过程跟踪审计；管理措施
Key words： construction project；whole process tracking audit；management measures
中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）21-0001-02
0 引言
近年来随着我国工程项目管理水平的不断提升，工程造价管控工作也开始逐渐完善，尤其是审计工作开始由传统的事后审计模式与竣工审计模式发展到现在的全过程跟踪审计模式，这标志着我国建筑工程项目管理工作开始进入了全新的阶段。通过近年来的工程造价管控实践来看，全过程跟踪审计确实发挥了重要的作用，但是同时跟踪审计实施过程中存在的问题也开始暴露，如何加强对全过程跟踪审计工作的管理成为迫在眉睫的问题。
1 全过程跟踪审计的作用
对全过程跟踪审计进行研究，首先就要明确全过程跟踪审计的概念及作用。
1.1 全过程跟踪审计概念 所谓全过程跟踪审计是指从建筑工程项目招标开始，直到工程项目结束并结算为止，在这个过程中，由业主委托具有审计资格的企业对建筑工程项目的造价管理、财务管理以及审计工作进行管控的过程。通过概念可以发现，一般情况下全过程跟踪审计的主体是具有审计资格的独立企业，而整个全过程跟踪审计活动所服务的对象是业主，也正是由于跟踪审计的主体与服务对象有所不同，因此在际的跟踪审计过程中往往经常出现分歧。
1.2 全过程跟踪审计作用 目前来看，全过程跟踪审计对于整个建筑工程项目是有积极意义的，尤其是对于合理调配资源、提升企业诚信度以及充分发挥审计功能上作用巨大。
1.2.1 合理调配工程建设中的各项资源 建筑工程项目一般涉及到的内容比较多，如果利用事后审计方式或者竣工审计方式那么施工过程中很多的情况就无法根据具体情况具体分析，尤其是一些隐蔽性的工程内容，或者施工现场一些突发的临时状况等等，在事后审计与竣工审计过程中都不能够充分考虑其特殊性，而且也不利于现场管理人员根据实际情况来调配资源，这对于工程项目的进展来说是不利的。但是如果利用跟踪审计的方式则能够有效避免这一问题，审计人员可以通过对现场实际情况的了解来进行资源调配，不仅有利于现场资源的合理使用，同时也有利于后期争端的避免。
1.2.2 提升企业经营诚信度 对于建筑工程项目管理人员来说，一般其负责监督管理的项目肯定不只一个，因此管理人员必然无法对每一个项目进行实时跟踪管理，这就为施工人员弄虚作假提供了机会。此时如果建筑工程项目实行的是全过程跟踪审计制度，那么审计人员的监管作用就能够有效发挥，施工单位在弄虚作假过程中不仅受到审计工作牵制，而且审计工作也会对现场施工存在的问题进行研究，从而提出一定的解决措施与对策，这进一步为提升工程企业经营诚信度奠定了基础。
1.2.3 提升审计部门业务水平 对于审计部门来说，全过程跟踪审计的实施也同样有利于审计人员业务水平的提升，从而充分发挥审计功能。一方面，全过程跟踪审计工作不仅涉及到与其紧密相关的财务部门，同时也涉及到工程项目的建设部门、项目责任人以及项目管理者等，因此在跟踪审计过程中审计人员就要经常性地与这些人打交道，这对于提升审计人员协调沟通能力以及增强各个部门与负责人之间的协同合作都有重要作用。另一方面，跟踪审计对于审计部门的工作效率要求比较高，而且还会要求审计人员对工程项目的各个过程进行参与，这个过程中不仅审计部门工作效率有所提升，而且也有利于审计部门对整个工程项目的规章制度进行学习，从而为提升自身业务水平提供有利条件。
2 建筑工程项目全过程跟踪审计实施过程中存在的问题
不可否认全过程跟踪审计确实为提升建筑工程项目管理效率与加强成本控制做出了一定贡献，但是与此同时，全过程跟踪审计实施过程中存在的问题也越发显露。
2.1 对跟踪审计重视度不高 虽然当前我国大部分建筑工程项目都采用了全过程跟踪审计的方式，但是实际上项目管理者与业主对跟踪审计的重视程度不高，甚至还存在一些误解的现象。一方面，我国建筑工程项目在招标过程中会对提出要有跟踪审计的要求，但是对于跟踪审计的功能是否发挥以及跟踪审计的具体内容并没有明确规定，这就导致很多企业会以降低审计质量、压缩审计内容的方式来压低价格，从而实现竞标成功的目的。另一方面，在实际工程进行过程中，建筑工程项目管理者对于跟踪审计也不够重视，甚至很多跟踪审计部门只是一种形式，这使得最终项目完成时业主会认为跟踪审计并不具备一定的实用，这又对全过程跟踪审计业务的发展带来了阻碍。
2.2 审计企业作用没有发挥 现在我国很多建筑工程项目都会将自身的跟踪审计业务外包给其他专门性的审计公司，这不仅能够降低成本、减少施工单位的精力分散，同时也能够提升审计效果，但是在实际审计企业进行全过程跟踪审计过程中，却经常出现自身作用无法有效发挥的情况。这主要是由于两方面原因：从建筑工程施工单位角度来讲，在项目施工以及进行过程中会有很多情况是无法让其他企业参与的，甚至会有涉及到企业商业机密的情况，因此施工单位自然会希望审计企业参与的越少越好；而对于审计企业来说，其目的是为了盈利，而业主在不减少付费的情况下要求自己少参与工程管理，这也是审计企业求之不得的事情。因此最后所谓的全过程跟踪审计变成了一种形式，审计企业只是负责签字盖章，具体的审计功能根本没有发挥。
2.3 跟踪审计收费不合理 目前我国针对建筑工程项目的全过程跟踪审计收费标准并没有确切规定，而且对于实际上跟踪审计的流程与方法也没有统一标准，这使得审计企业收费过程中受到的限制比较少，由于竞标需要价格压低而影响审计质量的现象也频频发生。另外，审计企业的审计人员质量也存在良莠不齐的现象，不同审计人员不仅对跟踪审计的理解不同，而且执行过程中也由于个人能力不同而效果差距较大，这使得跟踪审计与预期结果往往差距较大。
3 加强对建筑工程项目全过程跟踪审计管理的具体措施
全过程跟踪审计对于建筑工程项目的成本控制、现场管理等都有积极的作用，因此应加强对跟踪审计的管理，从而促进跟踪审计功能的有效发挥。
3.1 提升企业与业主对跟踪审计的认识 全过程跟踪审计不仅影响到业主的利益，同时也影响到审计企业的品牌形象，因此应对建筑工程项目的全过程跟踪审计的认识进行提升。首先，业主在进行招标或与审计企业合作之前对跟踪审计的相关知识进行学习；业主的误解是跟踪审计问题存在的根源，因此作为业主首先应该完善自己的相关知识，尤其是对全过程跟踪审计的概念与内容进行充分的了解。其次，审计企业应该重视全过程跟踪审计功能与作用的发挥；全过程跟踪审计功能的有效发挥不仅有利于审计企业品牌形象的提升，同时也有利于审计企业业务的进一步拓展，比如其他业主在看到审计企业负责的态度后会选择与其合作；因此，作为审计企业应该重视跟踪审计功能的有效发挥。另外，审计人员也应该提升对审计业务的重视程度，尤其是要在审计工作中严格按照规章制度执行，对被审计企业的资质、手续以及相关资料是否齐全并真实准确进行核实，从而保证审计工作有效完成。
3.2 审计企业不断完善跟踪审计功能 审计企业同样也应该不断完善全过程跟踪审计功能，尤其是要针对建筑工程项目的跟踪审计功能进行研究，从而提升自己的专业度。首先，提升审计人员素质能力；跟踪审计人员的素质能力c审计效果有直接关系，审计企业首先应该提升审计人员从业门槛，并进一步对现有审计人员进行培训，对于经验不足的审计人员公司可以提供参考借鉴的机会，从而整体提升员工素质能力。其次，对跟踪审计中出现的问题进行研究；跟踪审计过程中出现一系列问题是必然的，审计企业应该采取积极的态度来应对，比如要求审计人员对工作中的问题进行总结，之后由经验资深的跟踪审计人员进行指引，如果出现最新的问题则可以由公司内部人员进行集体探讨，从而总结出最为合理的解决方式。也只有通过这样的过程才能够使得跟踪审计的功能逐渐完善，从而促进业务发展以及我国跟踪审计理论研究的不断进步。另外，审计人员也要注重自身业务能力的提升，审计人员要不断地学习相关知识，提升自身能力的同时，还应该注重审计工作进行中发现的各类问题，不放过任何细节，从而为审计功能的发挥奠定基础。
3.3 相关部门完善跟踪审计的法律规定 我国政府同样也应该不断完善相关法律法规，尤其是要对跟踪审计的内容、方法以及收费标准进行统一，从而为跟踪审计业务的有效开展奠定法律基础。首先，我国政府应该对跟踪审计的内容进行明确，从而避免审计公司为了节约成本提高利润而减免很多审计内容行为的发生；其次，我国政府还要对跟踪审计所使用的方法进行统一，进而为跟踪审计的工作方法提供借鉴，避免由于审计人员个人原因而影响审计结果；最后，我国法律部门还要对跟踪审计的收费标准进行规定，避免乱收费以及乱压价的现象，从而规范审计市场，提升跟踪审计效果。
4 总结
综上所述，我国建筑工程项目全过程跟踪审计的实施过程中仍然存在很多问题，这需要业主、审计企业以及政府三方的不断努力。另外，除了审计企业以外，业主也应该对全过程跟踪审计人员的行为进行监督，一旦发现不符合规定的行为一定要及时地指出并警示，从而督促审计人员更好地完成跟踪审计工作。说到底，跟踪审计工作的目的就是加强工程项目内部管理，从而及时地发现项目建设过程中潜在的问题并制止其恶化，因此作为建筑工程项目的施工方应该从根本上强化自身责任意识，并做好管控机制的建设，从而从根本上防止不利于工程项目顺利进行问题的发生。也相信在多方的努力下，我国建筑工程项目的质量一定会越来越好，全过程跟踪审计业务也能够得到持续的发展。
参考文献：
[1]王巧珍.建筑工程跟踪审计的过程及应注意的事项分析[J].中华民居（下旬刊），2014（05）.
【关键词】房地产公司；建设项目；跟踪审计
进入21世纪以来，我国房地产企业随着国家经济的快速发展而发展起来。2001 年―2010 年间，全国房地产开发投资额逐年增长迅速，我国房地产市场发展步入了“黄金期”，无论是发展规模和是销售利润都取得了长足的发展，企业资金实力不断雄厚，在全社会固定资产投资中占有的较大份额。但在快速发展的同时也伴生着高风险，随着国家对房地产业宏观调控的力度的逐年加大，以及市场风险的积聚，房地产业需要强化内部管理，通过审计监督来降低内部经营风险，确保房地产行业的稳健运营。基于此，本文对房地产公司建设项目全过程跟踪审计进行了探讨，以期共同商榷。
1 建设项目全过程跟踪审计概述
跟踪审计一般是指审计部门对工程项目的全过程进行跟踪性审计，主要目的是为了提高被审计对象的经济效益，确保被审计对象合规性、合法性，而进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。跟踪审计是一种全过程的动态审计，主要是为了规避一般审计的“事后审计”，只能发现问题而无法有效解决问题，是基于纠错而不是查错，可以有效避免了事后审计“虽然查出问题，但已既成事实，纠正起来难度较大”这一难题。在房地产公司建设项目过程中，跟踪审计可以对房地产建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督，不断加强房地产企业的内部管理和监督有效性，提高建设资金的使用效益。同时还可以有效地发挥了审计部门的“免疫功能”，实现了审计理念的改变和审计模式的转变，进而促进房地产企业的健康发展。
2 房地产公司建设项目全过程跟踪审计模式的选择
由于我国对房地产公司建设项目全过程跟踪审计运用多停留在理论阶段，在房地产企业运用开展不足。所以，房地产企业进行审计模式的选择就显得尤为重要。全过程跟踪审计可以根据被审计房地产企业的审计风险来确定，对于内部控制薄弱，固有审计风险较高房地产企业，要从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、合同价款结算、竣工验收进行审计监督，既全过程的跟踪审计。对于内部控制较好，固有审计风险较低的房地产企业，可以针对某个比较薄弱的环节进行阶段审计，既选择设计准备、施工合同、竣工决算中的某一阶段进行审计。还可以根据被审计房地产企业的审规模来确定，对于规模比较小的房地产企业，建议采用松散型审计模式，既在关键环节进行重点跟踪审计；对于规模较大的房地产企业，建议采用紧密型审计模式，即对房地产建设项目全过程技术经济活动进行全面的审计监督，以提高审计效率，节约审计资源。
3 如何做好房地产公司建设项目全过程跟踪审计
3.1 房地产公司建设项目全过程跟踪审计的内容
从时段上划分，房地产公司建设项目全过程跟踪审计可分为建设项目准备阶段的跟踪审计，建设项目实施阶段概(预)算执行情况的跟踪审计和建设项目竣工交付和竣工结算的跟踪审计，也就是通常所说的事前、事中和事后审计。
3.2 建设项目实施阶段准备阶段的跟踪审计
建设项目准备阶段的跟踪审计既事前审计，是对建设项目可行性研究及招投标过程的审查。可行性研究是工程项目投资、工程项目建设、科研课题等方案的确定所进行的系统的、科学的、综合性的研究、分析、论证的一种工作方法。主要研究新建、改建或扩建某个建设项目在技术上是否先进、适用、安全，在经济上是否合理。招投标过程进行审计，重点看工程招投标是否公开、公平、公正，投标单位资质是否真实、合格等。跟踪审计人员要全过程参与工程招标。对于招标文件要重点审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法；甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求，价格是否合理；对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员对商务标部分出现的一些超低或超高价应进行对比分析，找出原因。
3.3 建设项目实施阶段概(预)算执行情况的跟踪审计
建设项目实施阶段概(预)算执行情况的跟踪审计既事中审计，重点是抓好设计、合同签订、施工、采购等几个重要环节。
首先在合同签订阶段，跟踪审计要着重审查施工合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合本工程特点；文字表达是否准确（以防理解歧义产生索赔问题）；合同条款是否完整；合同文件与招标文件、投标文件三者之间是否统一。特别是一些投标时不考虑，在决算时需调整的项目如：赶工措施费、优质工程奖等该如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等该如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。
其次是在施工阶段，一是重点做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，很多施工单位都想在这方面做文章，甚至有少数建设单位与施工单位、监理单位串通通过隐蔽工程套取国家资金，因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录。所有的隐蔽工程都要经建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签后才能隐蔽。二是审查现场签证和工程变更。建设项目的生产周期比较长，不确定因素多，不可避免地会产生一些工程变更和签证。对设计变更和签证的审计要重点关注，主要是审查变更手续是否合理、合规、及时、完整、真实，是否做过技术经济分析比选等。三是做好材料价格的签证审核工作。建筑材料在工程造价中所占比例较大，特别是装修工程新材料多、品牌多、规格型号繁杂，材料的质量与价格差异很大，因此应在满足结构设计要求的前提下，在市场调查的基础上按照“满足功能时价格最低、相同价格时功能最强”的原则决定材料的价格、品牌、规格型号等。
3.4 建设项目竣工交付和竣工结算的跟踪审计
建设项目竣工交付和竣工结算的跟踪审计事后审计，通过事后的终结审计，可以对事前和事中审计进行一次再审计，以最大限度的降低房地产企业的审计风险，提高企业的运营质量，一是对工程竣工决算编制依据的审查，审查决算依据是否符合国家规定，资料是否齐全，手续是否完备。要对概算预算内容执行情况进行审计，看有无预算外项目和提高建设标准，有无重大质量事故和经济损失。二是对工程竣工决算编制签证及工程量的审查，看审查设计变更是否经过有关人员批准，分项工程套用的预算定额单价、合价是否相符，看有无错套定额、高估冒算现象。三是对工程竣工决算编制情况进行审计，看材料差价计算是否合理，材料用量是否真实，材料价格是否与当时市场价格相符，审查材料价格和金额是否按规定办理了退料款手续，审查房地产企业的竣工决算报表是否全面和真实等。
总之，只要我们勇于实践，勤于探索，善于分析、归纳、总结，就能够在全过程审计中找准工程建设中的薄弱环节，达到规范建设行为，提高工程建设管理水平，最大化地为房地产企业创造利润的目的。同时变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，能够从源头上控制工程造价，提高投资效益。
参考文献：
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[3]丁梅.基建项目全过程跟踪审计关键控制点的选择［J］.中国内部审计，2009（3）.
【关键词】在建项目；跟踪审计；关键工作；控制方法
一、前言
作为在建项目方面的一项重要工作，其跟踪审计过程在近期得到了长足的发展和进步。研究其过程中的关键工作及控制方法，能够更好地提升其审计水平，从而保证在建项目的顺利开展。本文从概述相关内容着手本课题的研究。
二、概述
近年来，随着经济的发展，建筑领域获得了较快的发展空间，工程建设规模迅速扩张，在这个过程中，项目的投资主体呈现出多样化的利益集团，这使得企业内部出现了各种问题，需要采取科学的方法抑制这一问题的出现，而工程项目跟踪审计方法是很好的解决途径。
在工程项目施工建设的过程中，跟踪审计是确保其有效运行的关键，建设工程具有投资大、周期长，影响因素多且控制环节繁杂等特点，因此说在整个工程项目建设的过程中，一定要采取跟踪审计的方法，强化事前预防和事中控制，并做好事后的解决工作，才能够确保建设工程项目的顺利完成。
随着我国经济的持续快速发展，建设项目投资规模不断攀升，如何保障项目资金使用安全、充分发挥项目资金投资效益、规范建设管理行为、维护所有者权益，已成为建设项目审计所面临的一项迫切而严峻的课题。一直以来，以竣工决算审计为主的建设项目审计立足于事后审计阶段，着重于合法合规性的审查披露，虽然也取得了一定的成绩，但由于缺乏事前预防和事中控制，事后审计所反馈的信息已严重滞后，审计所发现的问题大都木已成舟，难以改变和挽回。因此，推进建设项目跟踪审计的理论研究、探索和实践提上日程。
三、跟踪审计及各个阶段的重要内容分析
1.项目前期阶段跟踪审计的主要内容
（一）在项目前期应重点关注设计概算，审查工程项目的造价是否合理，编制概算采用的各种编制依据是否合法、合规，费用的完整性和造价的合理性如何，设计标准、造价水平、工程总造价是否与项目建议书、可行性研究报告等相符合。
（二）检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一，因此，发出招标文件前，审计人员要对其认真审核、把关，审查其内容是否严谨、合法、规范，特别是提供的工程量是否准确、真实、完整。评标时，要重点检查投标方资质资信状况，投标文件对招标文件的响应程度，投标方提供的工程量清单报价有无缺项、漏项，报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制，调整、换算的内容是否符合规定。
（三）审核工程项目相关设计、施工、监理合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；合同条款是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整、准确，特别是专用条款，要认真审核，如在投标时不考虑，而在结算时需调整的项目，对赶工措施费、优质工程奖等如何计取，在履约过程中出现的设计变更、签证等如何结算费用，如何界定违约及相应的法律责任等。
2.项目施工阶段跟踪审计的主要内容
（一）检查履行合同情况。检查项目实施单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。
（二）检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
（三）检查内控制度建立、执行情况。检查是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导有关方面建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行，工程资金合法使用。
3.工程竣工验收、结算阶段跟踪审计的主要内容
（一）工程竣工验收，审计人员要重点参与验收工程量。工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素，工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益的主要环节，为此，审计人员应全程参与工程量验收过程，确保工程验收按规范进行。
（二）结算审核，重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用，审计人员要根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。一是审查工程材料，包括实际使用的材料与原设计有无变化，是否存在以次充好的情况，变更后的材料单价是否合理，合同中对主要材料单价有约定的，结算时是否遵照约定，有关甲供材的扣减是否正确等。二是审查工程量，按照竣工图计算实际工程量，检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠，防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。
四、在建项目跟踪审计流程的现状
1.相关法规不完善，法制建设滞后审计实践。建设项目全过程跟踪审计是实时进行的一种动态审计，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑和规范。目前，建设项目全过程跟踪审计在不同程度的试行，在实践中已形成了一套跟踪审计实践的操作流程和规范。虽然2009年9月1日实行的《内部审计实务指南第4号―内部审计》从内部审计行业规范的角度对建设项目全过程跟踪审计流程提供了指导，但是还未建立一套与跟踪审计流程相关的法律法规，没有系统地上升到审计规范层面。
2.建设项目全过程跟踪审计流程的实施缺乏有利的审计环境开展建设项目全过程跟踪审计必须得到相关业务管理部门的协助和配合，缺乏协助和配合，审计工作将难以维续。建设项目涉及建设、施工、监理、财务、审计、纪检监察等多个部门，缺乏科学的统筹协调，很容易出现建设项目监督管理的交叉和盲点，影响审计工作的效率和效果。
3.审计流程在实施中，审计力量及审计人员的专业技能尚难适应建设项目全过程跟踪审计的实际要求。一方面，建设项目全过程跟踪审计具有审计涉及面广、政策性强、技术难度大，专业性强，不仅涉及审计方面，而且涵盖建筑规划、图纸设计、施工技术、财务管理、法律等各个方面，加之跟踪审计形式和内容具有新变化、新特点，所以建设项目全过程跟踪审计需要自身素质高、专业能力强的综合性人才。
五、搞好在建项目跟踪审计质量的控制方法
1.合理确定项目，量力而行实施建设项目跟踪审计
审计部门应根据年度重点建设项目投资计划，选择具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目实施跟踪审计，要考虑重要性和效益性原则，重点放在涉及企业发展、影响大的重点项目上。对资金量小、周期长、次要环节、审计力量和能力不及、以及审计风险大的建设项目不应采取跟踪审计。
2.制定跟踪审计实施方案，明确主要内容
一个好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，它指导着审计人员的现场作业，对审计质量起着全面控制作用，因此我们一定要重视审计实施方案的编制。跟踪审计中，应当对重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作方案或审计底稿，并对审计工作底稿的真实性负责。
六、结束语
通过对在建项目跟踪审计过程中的关键工作及控制方法的相关研究，我们可以发现，该项工作的开展要注意其多方面的控制要素，有关人员应该从在建项目的客观实际出发，研究制定最为符合实际的跟踪审计控制方案。
参考文献：
[1] 李婕.工程项目跟踪审计存在的问题及控制分析经济视野[J].价值工程.2013（15）：88-89.
关键词：管理目标 跟踪审计 控制 实现
中图分类号：F239 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）01-131-02
一、引言
随着高校基本建设投资规模的扩大，如何使建设项目管理要素有机结合并取得良好的投资效益是政府和管理部门越来越关注的问题。过去的工程建设管理主要依赖于建设单位实施，其管理模式本身存在既当运动员又当裁判员的制度缺陷；而且因为是事后算账，缺乏必要的事前预防和事中控制的全过程管理手段；同时因为缺乏全面的预算专业队伍，容易造成投资控制的漏洞和浪费。笔者通过跟踪审计的实践探索，认为跟踪审计通过借助管理模式创新优势、管理队伍专业化优势、管理全过程防控优势，可以实现对建设工程目标的控制与管理。
二、建设工程管理目标包含的几个要素
（一）施工安全
安全事故人命关天，建设工程由于高空作业、交叉作业、建设人员多、场地狭小、建设周期长等多重因素影响很容易造成安全事故，而一旦发生安全事故，建设工程管理目标的实现也就无从谈起。因此工程建设要始终把安全生产放在头等重要的位置，真正做到安全生产警钟长鸣。
（二）工程质量
建设工程质量百年大计，没有合格的建筑工程质量，建设工程的管理就是纸上谈兵，毫无意义。而要保证建设工程的质量，首先要健全制度，建立质量管理责任制及质量保证体系，将管理目标层层分解并落实到位；建立质量三检制度；作好入场人员的技术交底与培训等。其次要按规范与标准施工。监理工程人员要严格监督施工单位在施工过程中按照施工规范和标准进行施工，加强质量的跟踪、巡视与检查，发现问题及时纠正；对重大质量事故要进行专题质量事故分析，提出整改方案并整改落实；对隐蔽工程进行检查验收，将质量隐患消灭在萌芽状态。第三，为保证施工质量，应该在项目执行中做到方案先行，样板先行。对技术难点要点部位，根据其工艺标准和要求，提出切实可行的施工工艺和技术措施方案，组织专家论证后实施；对于施工重要部位，作好样板，以样板指导施工。最后，要保证工程质量，还要切实把好质量入口关，作好建设前施工现场的准备和材料进场的报验及验收工作，杜绝不合格的材料进入施工工地。切实把好质量入口关。
（三）工程进度
工程进度控制应重点放在工程进度控制和资金进度的控制上。
1.工程进度。为保证工程建设顺利完工。应作好施工组织设计、施工进度计划、劳动力使用计划、专业分包招标计划等，以确保工程进度计划按期完成。
2.资金进度。资金进度应与工程进度相统一。通过资金使用计划的严格执行，减少建设资金占用，提高资金的使用效益。
（四）工程造价
工程建设管理归根结缔是在保证功能、质量、安全、进度的前提下实现对工程造价的投资控制，节约资金，实现投资效益的最大化。
1.设计、招标阶段。在项目设计阶段充分了解使用单位的功能需求，减少开工后不必要的设计变更和修改；在招投标阶段认真做好工程量的计算，以减少错漏项给工程造价带来的不利影响；对投标单位的企业资质和业绩、资金状况以及项目负责人资格进行严格审查，防止不合格的企业混入；开工前进行图纸会审，及早发现图纸问题；招标合同条款严谨，内容明确，不留漏洞与缺口。
2.施工阶段。施工阶段，做好暂估项分包招标项目的招标文件和控制价的编制，严格控制暂估项价格；作好暂估价材料价格的询价与确认；对施工过程中发生的设计变更及现场签证进行严格管理与控制。
对工程施工过程中拟采用的新工艺、新材料和新设备进行科学的鉴定和论证以确保使用过程中的安全可靠且经济合理。
3.竣工阶段。竣工阶段首先要熟悉图纸、了解招标文件，合同等相关文件资料；认真做好工程量的计算与核对。对洽商变更的合理性和责任进行分析，对索赔事项严格审核；对新增项目的综合单价的组成、费用的计取等进行严格审核。
三、跟踪审计可以实现建设项目管理的目标控制
为加强高校基建投资资金使用的合法性、高效性，强化基建投资的控制与监管，国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020）》提出“加强经费管理，强化重大项目建设和经费使用全过程审计，确保经费使用规范、安全、有效。”2007年，教育部的《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》中也明确指出“各部门、各单位对本部门、本单位的大中型建设工程应实施全过程审计。”
（一）跟踪审计的概念
跟踪审计是审计部门以国家的法律、法规为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算部分阶段或全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价。
跟踪审计分阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计，当阶段性跟踪审计延伸至工程建设的整个过程时即为全过程跟踪审计。通常所说的跟踪审计即是指全过程的跟踪审计。
（二）跟踪审计的特点与优势
1.跟踪审计在管理模式的创新。以往的工程建设管理都是由建设单位实施，建设单位既是项目建设的组织者，又是项目建设的管理者和监督者，这在管理体制上本身就存在严重的缺陷，容易造成监管的漏洞和腐败的滋生。而跟踪审计通过审计部门及其引入的社会化工程审计力量，以独立第三人身份参与到全过程、各环节的监督与管理中，克服了单纯由建设单位这样既当运动员又当裁判员的管理弊端，充分体现了建设项目管理的公平、公正原则。
2.跟踪审计具有更全面专业人员管理的优势。以往建设单位实施的工程管理尤其在投资管理上，由于建设单位预算专业人员数量有限，可能只是在土建或某一方面的预算人员力量比较强，而在其他比如空调、消防等专业方面的预算力量相对薄弱，就有可能存在这些方面造价控制的局限性。而跟踪审计因为是聘请专业的社会化工程审计力量，各方面的专业人员配备更加精细和齐备，因此跟踪审计具有更全面的专业人员管理的优势。
3.跟踪审计参与全过程审计控制的优势。以往的工程建设管理主要是建设单位在项目竣工后对工程决算的审核审计，在投资控制管理上属于一种静态地、事后地、被动地工程管理方式，由于是事后审核，隐蔽工程不可能复原和再现，现场施工过程中工程变更产生的原因和真实情况难以核实和考证，很难真正实现对管理目标、投资效益的有效控制。而跟踪审计是从可行性研究直至竣工验收的全过程各环节的控制与管理，它可以将事后的审核延伸到事前预防、事中控制和重点部位重点控制，管理和控制覆盖到整个过程和各个环节，因而可以更好地实现对项目目标的管理。
4.跟踪审计可以及时全面掌握现场第一手资料。跟踪审计人员在整个工程建设过程中，进驻工地，通过深入工地现场、参加现场监理例会、项目检查验收以及现场施工组织计划、进度计划、技术措施方案等全面了解现场安全文明施工、现场施工质量、施工进度等情况，为建设单位提供合理化建议；掌握洽商变更的内容、产生原因、现场状况、影像等第一手资料等，对变更工程量进行及时的计算与核对，以免日后可能的纠纷。对施工中材料变更等提供预算审核，为建设单位及时掌握因变更给造价带来的影响提供及时的参考。为工程管理目标实现和工程造价的确定控制打下坚实的基础。
（三）跟踪审计能够做到重点环节重点控制
建设工程管理目标主要包含施工安全、工程质量、工程进度、工程造价等几个要素，其中工程造价的确定与控制是所有要素中最重要最核心的部分。工程造价的控制又主要包括招投标控制价、工程量清单、合同、洽商变更、暂估价材料确认等重要环节，跟踪审计可以实现重点环节的重点控制。
1.招投标程序的合法合规。招投标程序、招标文字内容应合法合规；招标控制价的计算应细致准确，否则失去了控制投标报价的限价作用；工程量清单编制应符合建设项目工程量清单计价规范和招标文件要求，对工程量大、金额大、综合单价高以及后续有可能变化的的分项工程应予以重点关注。
2.合同条款的明晰准确。合同是工程管理的重要内容。合同条款不准确，工作范围界定不清晰，会为日后结算留下纠纷和隐患，对于工期、质量、价格调整方式、风险范围、违约责任等约定不明确，也会使给造价控制带来风险。跟踪审计也应予以关注。
3.工程变更的合理有效。工程变更、签证往往直接造成工程造价的增加，施工单位常常利用不平衡报价、低价中标高价索赔等方式谋取自身利益，因此，工程变更内容的合理有效性就是跟踪审计的重点监督和审核的内容。
4.暂估价材料价格的合理确定。设备、材料价格在工程造价中占较高的比重，暂估设备材料价格高低会对工程造价控制造成直接的影响。因此跟踪审计应该在设备材料价格的确认上进行详细的咨询和多家的比较。确保设备、材料价格的经济合理。
四、结语
目前，跟踪审计应用于工程建设管理模式还处于起步阶段，也存在很多不完美和需要改进的地方。比方说，在跟踪审计模式下，审计人员对于工程技术专业知识有限，如何协调好基建部门和审计部门之间的配合和两者的管理分界，使审计管理既可以发挥好监督监管的职能又不会越位造成作为以基建管理为主体的基建管理部门无所适从？施工过程中分包控制价审核、材料价格确认等如果跟踪审核时间过长有可能会拖延工程项目的材料设备定货进货对施工工期造成影响从而影响管理目标的实现。因此如何更好地作好跟踪审计来保证管理目标的控制和实现仍将是我们需要继续研究和探讨的课题。
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关键词：跟踪审计；长三角；建设项目；高铁
一、引言
在现代化进程不断加快的今天，建设项目的跟进程度也不断加快，作为国家和社会发展的基础设施建设之一的高铁项目建设，无疑为铁路基建行业带来新的生机和挑战，其中长三角高铁建设项目引起新一轮的关注。随着沪宁、沪杭、宁杭三条城际高铁相继开通，长三角高铁“一小时都市圈”的梦想将不再遥远。长三角高铁项目的建设是经济社会发展的实现历史性飞跃的重大突破，对提升国家综合实力和国际竞争力和带动全国经济又好又快发展的发展目标有着重大意义。然而，事物的发展方向总是受到多方面的因素影响，随着高铁建设过程的深入进展，各种矛盾日益凸显，因此，项目审计亟须不断的创新，不断摸索新的道路。就目前耗资巨大、关注度较高的长三角高铁建设而言，前述原则，尤为重要。特别是设计建设周期、资金投入、工程监督力度、执行力度等方面的问题更值得关注。而其借鉴的最佳对象，便是京沪高铁。从京沪高铁的建设到审计发现的种种问题，审计这位“经济医生”不仅在事先预防、事中监督、事后检查等方面的重要性得到进一步提升，也在最大力度地缓减交通瓶颈，有效避免事后审计无法发现前期存在的问题的过程中扮演重要角色，其中“跟踪审计”这一新型审计模式也得到了更加广泛的推崇。本文针对高铁的建设成效，进行综合分析，对跟踪审计进行阐述，并将跟踪审计与长三角高铁建设进行结合应用，针对其中出现的问题，提出相关的建议，以期高铁建设达到更好的成效。
二、“跟踪审计”概述
由于跟踪审计发展过程较短，因此目前，跟踪审计尚无明确的定义。大致上跟踪审计的定义是指对一个建设项目的不同阶段，如预算制定、设计、施工、竣工、验收等过程进行全过程全方位的审计，通过及时发现问题纠正问题，以促进建设项目得到规范管理，使工程建设项目顺利完成，并有助于提高财政资金使用效益，保证政府投资的效益的一种审计模式。基于此，衍生出“建设项目跟踪审计”，它是指在项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计，是效益审计的一种新的探索方式。对于像高铁这一类的大型工程项目，耗资和影响力极大，不做豆腐渣工程，建成中国特色的长三角是我们一直期望的，做出实实在在的风貌是我们必须面对。由以前的主要是针对“结果”的审计转变为针对“过程”的跟踪审计，它在重大建设项目中的运用不仅能监督建设过程，及时纠偏，更能防患于未然。跟踪审计对长三角高铁的长期建设及运营具有的重要意义。
三、跟踪审计在高铁建设项目中的应用
我国具有地域广，人口多且集中，需要大等特点，因此高铁建设项目建设规模大、技术标准高、管理要求严，我国高铁建设成就也举世瞩目。同时目前就高铁工程的建设成果而言，其对拉动内需、保持国民经济平稳较快增长作用重大。目前，我国高速铁路运营里程居世界第一位，建成并投入运营高速铁路总计为6552营业公里。已经建成150多个客站，如北京南站、上海南站、南京站等，正在建设将近的300多个客站，形成与其他交通方式紧密衔接的现代化综合交通枢纽，另外，还有1万多公里高速铁路正在建设。其中，京沪高速铁路是世界上一次建成线路最长、标准最高的高速铁路，也是我国新中国成立以来一次投资规模最大的建设项目。而高铁的跨越式发展不是一蹴而就的，它经历了从盈利到亏损的代价，以及滚雪球般越滚越大的债务风险。到2011年上半年，铁道部负债已进入2万亿元时代，达到20907亿元。我国跟踪审计在建设项目审计中面临严峻的挑战，总体上呈现出明显的事后审计特征。
2011年3月23日，从审计署公布了《京沪高速铁路建设项目2010年跟踪审计结果》中，审计发现了很多问题，主要有以下七点：第一，工程招标不规范，中标单位开始工作时间早于招标时间，招标制度流于形式。第二，个别施工单位及个人转移挪用公款和建设资金 1.87 亿元及其他相关问题，涉嫌违法违纪。第三，采购租赁等业务中出现使用虚假、冒开或者伪造的发票，且发票金额较大。第四，京沪公司对尚未实施的工程办理工程款结算，但涉及金额大。第五，京沪公司未按合同约定扣回物资供应合同履约保证金。审计指出上述问题后，相关单位的履约保函已经失效或被京沪公司退回，上述资金已难以追回。第六，部分工程监理不到位。第七，施工单位未按初步设计要求，影响了当地水土环境。这些问题给高铁的建设带来了很大影响，最直接的影响就是高达1.87个亿的资金被挪用，给高铁建设带来巨大损失。京沪高铁作为我国“四纵四横”铁路客运专线南北向主骨架，途径4省3市，全长1318公里，是我国建设项目中的重要工程。面对如此庞大的工程，跟踪审计在建设过程中发挥了举足轻重的作用，通过两个月的审计，发现了如此严峻的现实，由此，跟踪审计在大型基建项目中，其效用是有目共睹的。基于此，在长三角高铁建设中事先注入跟踪审计的概念，以及切实将跟踪审计应用于建设中，做到有效的监督，对于打造长三角形象百利而无一害。
四、长三角高铁项目建设引入跟踪审计
长三角高铁是一个基建工程的典型项目。其投入建设以来一直是一个被人们热议的话题之一，中国已迅速跨入引领世界的“高铁时代”，该高铁的建设具有重要的经济价值与意义。
（一）引入跟踪审计的必要性
京沪高铁的建设过程中发现的那些问题，不仅造成了国家资源的浪费，同时，也对国家其他建设项目的实施也敲响了警钟，尤其对于长三角地区。以其为鉴，避免建设过程出现类似情况。
长三角地区在地理概念上是指长江入海的地方，由于河水所含的泥沙不断淤积而形成的低平的大致成三角形的陆地。在经济概念上是指以上海为龙头的江苏、浙江经济带。这里是我国目前经济发展速度最快、经济总量规模最大、最具有发展潜力的经济板块。然而常言道“有油水的地方最容易滑倒”。国家投入巨资来铸造高铁，那么就历史经验而言，在规范运作和资金使用上就很容易出现问题。于是，“跟踪审计”便作为一条“防滑链”或者说是一位“经济医生”，在高铁建设中不断发挥重要作用。首先，它全程参与到项目建设过程中去，可以更好的了解高铁的建设情况和资金的使用情况，对出现的情况进行及时总结、反馈建设单位并评价改进结果。其次，“跟踪审计”在长三角地区的运用中的一些经验和总结，可以为其他建设项目带来示范作用，也可以加强对所谓的劳民伤财工程、形象工程、政绩工程和“豆腐渣”工程的预警作用。预警加防范，从而督促工程项目的顺利实施。
（二）跟踪审计过程中应注意的问题
在长三角高铁建设过程中，如何有效地使用跟踪审计，发挥它的最大效用，是当前跟踪审计需要注意的问题。前不久的京沪高铁跟踪审计过程中也发现了 不少问题，鉴于此，笔者认为，在长江三角洲跟踪审计过程中应注意以下问题：
1.高铁建设项目对审计人员的要求高，而目前跟踪审计实力有限
高铁建设项目过程复杂漫长，一般要经历投资决算、设计、招标投标、施工、竣工决算等环节，必然要求跟踪审计对工程从立项到竣工结算全过程进行审计。因此，不仅要求审计人员具备财务和审计知识，还要求审计人员熟悉工程预算、工程设计及管理、评估等方面的专业知识，另外还要具备综合评价能力和统筹兼顾能力。可见跟踪审计审计任务重、跨度大，同时风险也大。所以要求审计人员具有较高的素质和理论知识及实践经验，而目前这种复合型人才相对缺乏，很多审计人员审计会计知识丰富，但是与工程相关的知识比较缺乏，而一些工程专家工程知识丰富却缺乏审计经验，对审计过程的帮助有限，很难达到理想的结果。
2．被审计单位缺乏审计独立性
跟踪审计单位的审计职责，是对工程建设中所有参与单位的相关行为及其结果进行审计，这里所指的所有的参与单位是比较广泛的，不仅包括作为项目主要管理者的项目业主和业主，同时也包括参与到项目中的项目设计单位、施工单位、材料及设备供应商、招标单位等。主要是项目业主和业主，他们对工程造价起着关键性的作用。而跟踪审计业务由项目业主委托时，也会在一定程度上会受到他们的主观影响，比如说容易造成受托单位只有在一定程度上满足业主的要求才能够拿到该业务等错误观念的影响，而失去独立性。同时，审计人员过度参与项目进程，也会导致职责不明，超出审计范围。
3．超概算投资较为突出
投资预算是一项工程顺利展开的前提条件，合理有效的预算不仅可以节省项目资金，同时也能提高项目效率。而由于现实建设过程中对预算的不重视，导致某些项目设计本身深度不够、概算粗略等现象，同时项目进行过程中中途变更频繁，甚至出现人为的少报批多，擅自提高装修标准，扩大建设规模的等情况，这些现象直接导致项目建设资金来源不足，超预算现象严重，形成大量的资金缺口。
4．招投标不规范，中标单位违法分包转包问题
招投标不规范的表现有以下三个方面：第一，招标程序不规范。应招标而未招，尤其是勘察、设计、监理、材料采购等单位的确定不依照有关规定进行招标；第二，招标程序不透明。一些招标内容没有在规定媒体和网站上招标公告或公告内容不全；第三，招标程序流于形式。招标单位不按有关强制性规定对投标单位进行资质审查。同时，在一些工程建设项目中某些中标企业违规将工程转包或分包给无资质施工企业，直接影响了工程建设质量。
（三）应对措施
对于上述几点需要重点关注的问题，我们提出几点建议，希望对长三角高铁的高质高量有所帮助：
1.加大培训力度，增强审计人员水平
首先，要加大对审计人员的培训，培训过程中，既要注重提要专业知识，又要提要思想道德意识。培训要以为社会培养需要的复合型人才为目标，有重点，有目标的展开。
其次，在建设项目开工前，对项目的各项前期准备工作，比如项目的立项审批情况是否真实，项目审计方案是否符合经济型、效益性原则，资金的来源是否可靠，招标的流程是否公开、公平、透明等。
最后，要关注主要设计人员、监理工程师及施工单位项目经理和主要技术人员是否具备相应职业资格。如审计人员资格有待加强，审计单位可以定期开展培训工作，创造良好的学习氛围和交流环境。
2．把握好跟踪审计介入时间及介入深度
从理论上讲，跟踪审计越早进入项目越好，而现实中跟踪审计也应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、审计资源和审计成本等多方面要素后再研究确定跟踪审计介入时间。建设项目实际情况不同，选择的介入方式也就不同，但不论采取何种介入方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。
3．处理好审计监督与项目管理的关系
在进行审计之前，审计机关应明确自己的职责，作为独立行使审计监督职能的国家审计机关，可以帮助建设单位提高管理水平，但决不能代替建设单位行使管理职责，可以对审计单位提出审计意见，但是不能代替管理、监管等管理者的职能，要始终保持审计的独立地位，依法履行审计监督职能。
4.加强中标管理制度，建立健全资金管理流程
从制度控制方面，建设项目建设过程中，应当建立健全项目资金管理制度和中标管理制度，要对项目工程是否分包或者转包，是否符合投标流程，资金使用流程是否符合相关财务管理规定支付现金的情况，建设项目过程中是否存在偷工减料或者未按设计方案实施等情况进行管理监督。要在项目建设过程中充分发挥跟踪审计的优势，减少日后因核减工程量与建设单位发生矛盾。
同时，为避免管理制度流于形式，应充分利用发达的计算机网络，引入资金拨付监控信息系统等类似的电子联网系统，电子系统应能反映投放到项目结算资金的运转全过程，资金的拨付、支出采用电子审批的形式。利用计算机网络对资金的收支情况进行监管和控制，并指定专门人员进行系统维护，确保系统行之有效。审计人员在审计过程中也应关注这个系统的使用情况。
五、小结
纵观整个发展带来的现有效果及未来效益，可以肯定的说：长三角地区高铁的建成，必将带动整个长三角地区经济的发展，甚至是整个国家的经济的繁荣。因此做好长三角高铁这个项目势在必行，跟踪审计作为一种建设项目审计模式的创新，在高铁建设项目中的应用，解决了传统事后审计面临的一些问题，充分发挥审计的功能，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。同时，也应该注意到跟踪审计作为一项全新审计，在实际进行过程中面临的挑战，审计单位及审计人员只有打破原有的审计思维模式，在实践中不断探索，在探索中不断前行，才能充分发挥跟踪审计的优势，践行审计的“免疫系统”功能。
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[关键词]公共工程；跟踪审计；效益性；特征
公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段，由审计人员跟随审计项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计，及时反馈审计情况，促进改进工作。在这里，“跟踪”是指一种审计方式。笔者认为，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。
一、公共工程跟踪审计的审计时间和职能具有效益性特征
公共工程跟踪审计主要包括以下审计程序，这些审计程序普遍体现了事前、事中审计和现场审计的特点，体现了审计的建设性职能，与公共工程事后竣工决算审计相比，具有明显的效益审计特征：
（一）确定项目计划。开展公共工程跟踪审计，确定项目计划依据的是所在地区国家公共工程年度投资计划。在公共工程立项时就将其纳入审计视野。上年度已列入计划，建设期及跟踪审计期跨年度的项目，作为“续审”项目，一并列入当年跟踪审计项目计划，而不是根据即将竣工的公共工程来确定审计计划。在审计计划确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排。
（二）编制审计方案。在公共工程跟踪审计模式下，审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的。这些资料包括：公共工程的基本情况、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等；审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程竣工结算资料、以查问题为主的审计实施方案有明显的差别。
（三）实施审计。在跟踪审计模式下，审计组的操作方式如下：审计组在项目施工现场设立办公室，定期参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议；审计组成员不定期深入到施工现场，掌握工程的进程、变化情况；对设计施工方案的合理性进行评价；对隐蔽工程进行必要的抽查（随时做到心中有数）；对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进行审核把关；对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计，把可以提前审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计人员跟随着工程进度，随时收集测量、变更、签证等资料，及时对工程的量、价、费进行审核取证。做到项目竣工，审计基本结束，归档基本到位。另外，每次审计都安排对上次审计处理意见落实情况的后续检查。这些都体现出了履行建设性职能的特征。
在竣工决算审计模式下，审计组总的是在项目竣工后，坐在“家”里审计被审计单位报送来的竣工决算资料，因而无法发现许多只有在现场跟踪审计才能发现的问题（尤其是效益问题），也无法取得只有现场审计才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。
（四）审计处理。在跟踪审计模式下，审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的。即针对发现的问题（主要是效益性问题，也包括合规性问题），及时（定期或不定期）提出意见和建议，出具书面的分期报告和终结报告，促进问题的及时纠正，具有显著的建设性特点。
对分期进行的工程项目造价审计，在每次审计结束后还需及时出具《工程项目造价审定书》，告知核减（增）金额及审定金额。在最后一次审计结束后出具《公共工程审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位，据以调整工程结算，并与建设单位结算资金往来。
审计报告采用详式报告形式，内容包括一般审计概况、审计发现的情况和问题，审计确定的工程造价和投资总额，审计意见和建议等。在跟踪审计模式下，有关审计核减的工程款一般都在平时经协商后得到了处理，即在分期支付工程款时已作了扣减。因此一般不需要再制发审计决定。这些做法都具有显著的效益审计特征，与事后竣工决算审计时采用制发审计决定进行强制性处理的做法明显不同。
二、公共工程跟踪审计的审计目的、成果、依据及方法具有效益审计特征
（一）审计目的。公共工程跟踪审计是以效益为目的的审计，与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效益性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定，起点亡羊补牢的作用，而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下，才能及时发现项目建设中存在的问题（有的只是苗头性问题），及时加以纠正，防微杜渐，真正起到促进提高经济效益的作用。
（二）审计成果及依据。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”，使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的成果除了“核减额”外，还有许多增加效益的成果，审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的，属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的标准。例如：百分比，定额、预算、计划，经济指标（包括行业平均指标，全国、各行业、本企业先进指标），盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准，大多缺乏强制性，有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定，与规范性条文有很大的区别，体现了鲜明的效益审计特征。
（三）审计方法。开展公共工程跟踪审计，在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时，除了要使用检查、盘点、查询等方法外，还要经常使用分析性复合、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用，而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外，还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法，包括：（1）价格确定方法，主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询价、提供证据、限价、测算等方法。（2）项目评估方法，包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。（3）经济预测方法，用于对公共工程效益预测数据复算、验证等。
三、公共工程跟踪审计的各项审计内容具有效益性特征
（一）与经济性相关
