关键词：大企业；税务管理；税务风险；收入质量
中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）04-0011-04
引言
大企业的税务问题通常较为复杂，如何降低税务风险以满足税务合规性要求以及在此基础上进行一定的税务安排，争取合法的税收利益，已经成为中国大陆大企业所面临的一个重要问题。为适应中国经济社会发展所需求的税收管理方式的转变，在2008年国家税务总局新组建大企业税收管理部门，试点将国内大企业纳入专门管理，以提高税收收入质量，提升大企业税收征管和服务水平。当前国内外大企业税务管理研究还显得十分薄弱，有待于进一步强化研究。因此，本文篇头分析中国大企业税务管理的基本现状及其存在的问题与成因，为政策建议的提出打下实证研究基础，进而提出完善大企业税务管理的路径与政策建议。
一、大企业税务管理的现状
自从2009年5月《大企业税务风险管理指引》以来，控制大企业税务风险已经逐步得以提高，可以说，这是中国大陆税务部门加强大企业管理的实践开端，理论与实践研究的开始。
1.深入开展调查研究，积极谋划税务管理工作思路。在总局党组的领导下，大企业管理司不断克服机构成立之初人员短缺，省以下大企业管理机构和人员没有到位等诸多困难，积极开展工作。通过召开税企座谈会、走访大企业等方式，收集整理大企业对税收管理和服务工作的建议，了解大企业的需求。更新大企业税收管理与服务的理念，深入思考，主动探索。因此，工作目标不断明确，思路日益清晰，为下一步工作的开展打下了良好的基础。
2.坚持专业化管理，开展纳税服务，提高纳税遵从度。近年来，各级税务机关在分行业、分税种开展专业化税收管理方面进行了大胆探索，积累了宝贵经验，也取得了较为明显的成效。大企业从纳税服务、税源监控、纳税评估、风险防控、反避税调查及总局安排的有关日常检查等事项进行专业化管理。以大企业的服务需求为导向，把纳税服务建立在对企业深入了解和深度参与的基础上，不断优化纳税服务，为其提供针对性较强的优质服务。及时受理和解决企业涉税诉求，引导、帮助企业建立和完善税务风险内部控制体系。寓管理于服务之中，构建税企之间相互理解、相互支持、合作共赢的和谐征纳关系，不断提高大企业自觉遵从意识和自我遵从能力。
3.试行以风险为导向的税收管理，做好税收检查工作。《大企业税务风险管理指引（试行）》的，获得了有关企业的普遍认可，并且认为应将风险管理理论应用于税收管理实践，引导和帮助大企业从内部控制入手，把企业的税务风险管理贯穿于生产经营全过程，强化企业税务风险的自我防控。以风险为导向，前移管理重心，加强事前管理和事中监督，通过执行风险管理的基本流程，及时发现和控制税务风险的发生。做好税收检查工作，开展自查督导和企业复查，提高企业对税收风险的防范能力和对税法的遵从度，在各个部门的配合和企业复查工作的协同下，提高税收检查工作的透明度与准确度。
4.积极推动大企业税务管理信息化建设。要求开展大企业税源分析、纳税评估和各层级工作联动、信息共享，编写大企业税收管理信息平台建设，总局信息办已经审核确立为总局信息化建设重点项目。根据当前工作需要，利用现有信息化资源，在有关部门支持下，开发建设过渡期大企业简易信息平台，通过该平台实现对大企业主要税种历史数据的查询和相关分析。在原有涉外税务审计软件的基础上，组织开发大企业税务风险管理和审计软件。
5.坚持统筹协调，促使大企业各部门分工协作。建立税务机关上下层之间、内部职能部门之间、国地税之间以及全国各地区之间的工作联动协调机制，确保管理与服务的高质量、高效率。在涉税信息传递，回应企业诉求，实施税务风险防控等方面，加强企业管理部门上下各层之间的沟通与配合。各职能部门，要按照各自的职责，对相关涉税诉求进行研究，并提出处理意见。大企业税收管理部门既要积极主动地开展工作，发挥统一对外的“窗口”作用，又要尊重各有关职能部门的工作意见，形成工作合力，探索建立既有分工又有合作的协调运转机制。
二、存在的问题及成因
1.企业内部风险过高，纳税遵从较低。大企业的税务风险更多地来自企业管理层的纳税态度和观念不够正确、内部控制不够健全、经营目标和经营环境的异常压力等。此外，一些大企业没有建立税务风险内控机制，部分企业尽管建立了风险内控制度，但仍不能有效运用到日常管理和业务工作中，可以说是“有制度，零实践”。这些情况的存在，给税务机关税收风险管理、涉税风险服务带来了严峻挑战。另外，由于税法不透明、税法的误读、内部控制不健全、税收筹划不当及一些特殊原因造成的忽视，造成中国大陆大企业税务管理的选择遵从仍然存在不遵从。
2.信息共享程度低，制约深层次纳税服务。有些大企业的征管信息散布于国、地税两系统，或同一税务局的不同部门，信息共享程度及利用效率低。目前，税务机关获取企业服务需求信息存在不少困难。如在税企沟通方面：交流方式较单一，渠道较窄，不能充分运用网站等信息化手段构建快捷、便利的互动平台，对税企之间的信息传递缺乏系统管理，获取的信息往往是零散、滞后的，不能清晰、准确地反映大企业需求，严重阻碍了纳税服务的纵深发展。在税务部门之间，虽然普遍搭建起了征管信息平台，但受功能不完善、系统不兼容等因素影响，登记、管理、评估、稽查环节的信息没有实现有效共享，纳税人向各职能部门重复报送同一涉税资料的情况时有发生，增加了企业的纳税成本和负担。
3.专业服务要求高，服务水平的提升受到制约。税务机关对大企业不同层级和部门采取无差异的管理方式，忽视了纳税人自身组织核算的特点和不同发展需要，产生普遍撒网、忽视重点的现象。属地分散管理使税务机关无法满足大企业高层次、个性化的服务需求，企业的许多具体问题得不到税务机关针对性的解答。企业希望税务机关能够提供更多的专业化服务，以满足其不断扩大的经营规模和不断拓展的经营范围。因此，要真正满足大企业这方面的要求，除了要具备扎实的会计知识和税务技能、熟练掌握国际税收知识外，还需要熟悉一定的行业知识。然而，目前税务干部数量和素质的现状与这一要求还有较大的距离，税务机关进一步提升纳税服务水平存在一定的瓶颈。
4.尚未真正发挥中介机构的作用，协同服务亟待加强。税务机关大企业管理部门存在“各自为政，单打独干”的工作行为，缺乏利用社会资源管理的意识，缺乏部门间的协调配合。大企业管理团队，必须跨省市协同作战，既要科学分工，又要密切合作，既要上下联动，又要左右互动，充分发挥社会中介机构的作用。相关统计显示，由于法规不健全、定位不清晰等原因，中国税务率普遍较低，全国委托税务的纳税人约占9%，而日本、美国分别达到85%和50%。如此低的税务率表明，税务等中介机构在延伸纳税服务、降低税收风险、进行税法宣传的良性引导作用并没有得到广泛、充分的发挥。另外，由于定期沟通的互动机制未建立、软件不兼容、数据不统一、信息不能共享等原因，造成政府部门之间资源共享、协同服务的效率和水平较低。
5.税务管理手段薄弱，企业管理人员素质有待提高。薄弱的税务管理手段，致使很多大企业无法开展深层次的税收管理活动。大企业部门、环节间的相互监督制约，流转程序繁杂，重复劳动过多，在很大程度上降低了税务管理工作的效率。由于税企双方利益上的不一致，对税法和会计知识以及对二者之间的差异了解不够，纳税人对依法纳税重要性的认识不足等原因，使税务管理的过程问题凸显，增加了企业的税务风险。
三、完善大企业税务管理的路径及其政策建议
（一）完善大企业税务管理的路径
1.明确大企业鉴定标准。明确大企业定义和统一规范大企业标准是大企业税收管理的逻辑起点和理论基石。根据国际经验，税收意义上的大企业是指因其运营背景的国际性、经营范围的多元性、从事业务的特殊性、内部治理结构的复杂性、财务核算的相对规范性等特点和特质而在税收服务管理上显现出特殊要求的特定纳税人。 大企业的本质特征为：大企业对各种资源的系统整合能力强；注重层次性高，制度化高；部门分工细化，形成系统化；强调计划性、步调一致、统一指挥；有较高的企业文化建设；自组织状态被压缩到最低层次。明确大企业标准的内容、特征，考虑经济、税收发展的要求，解决纳税人涉税的个性化问题，提高纳税遵从度，进而降低税收风险。
2.建设大企业税收管理信息平台，推进信息化建设。改善税务机关计算机的配备，开发相应的应用软件，大力推行电子化服务、管理和分析，充分运用现代信息技术，改善管理手段，提高综合管理水平。建立大企业会计、税收信息数据库，充分发挥信息分析处理能力，及时掌握大企业生产经营中税收异动情况，进行有效防范。以税收征管信息系统（CTAIS）、重点税源信息系统（TRAIS）、汇总纳税企业信息系统中有关大企业的企业信息和税收征管信息为基础，及时掌握大企业的生产经营情况和财务状况。利用大企业税收数据采集分析系统软件，做好数据采集工作，确保数据质量并及时上报，形成大企业税收管理信息化的基础数据库。
3.完善税务机关检查与监督机制。税务机关通过加强税源管理、税务检查、监督考核机制来不断的完善大企业的税务管理（见下页表1）。税务局针对大企业的特点，从数据管税、动态监控、分析预警、优化服务等方面入手，认真开展调研，查找存在问题和薄弱环节，积极采取相关措施，全面把握重点税源生产经营、税款交纳及入库情况。税务管理部门会确定大企业作为服务对象，定期或不定期的对其基本情况进行调查摸底，加强对其财务核算过程的监管。顺应当前大企业财务人员较高知识层次的要求，加大教育培训力度，加快知识的更新，迅速培养一批适合大企业管理的高素质复合型人才，完善税务管理监督机制。
4.完善中央、地方税务机关各自职责。自2008年7月，按照国务院批准的国家税务总局“三定方案”，中央政府对国家税务总局进行了机构改革。机构改革后，国家税务总局内设机构中新组建了纳税服务司、征管与科技发展司、大企业税收管理司、货物和劳务管理司、监督内审司。即改革后，国家开始重视对大企业的税务管理，力求进一步完善中国对大企业的税务管理体系。大企业与国际税务管理处是在原国际税收管理不变的基础上扩充进行大企业管理，具体的工作职责（见表2）和方案还在不断的完善当中。
（二）完善大企业税务管理的政策建议
1.不断转变纳税服务理念，提供专业化纳税服务。在理念上，应进一步增强纳税服务意识，牢固树立征纳双方法律地位平等，始终坚持把纳税人放在税收管理和服务的重要位置。充分发挥各级大企业管理部门的服务窗口作用，及时受理、解决和回复各级定点联系企业的涉税诉求，重点关注政策透明度和执行一致性问题，为企业提供更加便捷、高效、专业化的办税服务。通过专业化的管理和服务，全面改善大企业税收遵从状况，使大企业成为诚信纳税、引领遵从的模范，最后辐射带动中小企业和全社会，提高税法遵从水平。
2.加强领导，充实力量，建设一支过硬的大企业税收管理队伍。建设一支政治过硬，业务熟练、作风优良的大企业税收管理队伍，是做好大企业税收管理工作的关键。要把业务能力强、综合素质高、作风过硬、有一定税收管理经验，特别是具备税收、财会、法律、外语、计算机等多学科知识背景的复合型人才选配到大企业税收管理部门来，并保持干部队伍的相对稳定。把优质的人力资源配置到大企业管理部门中来，确保人员的数量和质量；根据实际，分层级划定大企业的具体标准，明确管理对象；从横向和纵向两个方面科学地界定大企业管理部门的工作职责，明确其业务边界；高效整合管理链条，推行立体化的团队管理。
3.从沟通协调入手，充分利用社会资源促进纳税服务社会化。税务总局为了落实大企业税收管理与服务的职责并顺利实施，积极主动做好大企业税收管理机构和人员配备工作，做到机构、职责明确，人员数量、结构合理，能够真正与所承担的工作任务相适应。地税系统参照国税系统的做法与要求，明确各级承担大企业税收管理工作的责任单位和人员。协调好税务部门关系，争取得到税务部门在税法执行方面的指导和帮助，以充分运用有关税收优惠政策，利用中介机构，争取税务部门帮助。纳税服务虽然寓于整个税收征管过程中，但税务机关不能无所不包地搞无限服务，而是应该加强与政府有关部门、中介服务组织的沟通协调，充分发挥行业协会、与税务部门协调好关系。
4.锁定关联交易，在大企业集团总部层面实施有效的反避税监控。加强反避税工作，既是维护税收权益的需要，也是在全球化背景下维护商业利益的需要。在经济全球化和国际产业分工体系中，中国一直处在产业链的低端，而发达国家则利用资本、技术、专利、品牌等优势一直占据产业链的高端，大肆占有中国稀缺的土地、优质的资源和廉价的劳动力，以高进低出等各种避税方式掠夺中国经济腾飞阶段的红利。因此，各级税务机关要明确工作职责，从维护国家经济安全和税法权威的高度全面加强反避税管理，拓宽信息来源，加强关联申报管理，探索反避税工作途径，推动双边磋商，提高案件调查质量，切实提高反避税的能力和水平。
5.加强大企业风险管理，加大自查与针对性检查的强度。要定期对风险管理进行考核，考核内容包括数据采集、风险评估、策略和措施的运用、风险管理信息系统的操作以及其他各环节工作。总局布置的任务由总局统一考核，考核结果要定期通报。对总局下发的重点复核企业名单，复核内容，自查要点以及税务自查软件等，要严格保密，不得用作此次大企业自查以外的其他目的。要督促企业及时将查补税款上缴入库，对企业自查和重点检查中发现的涉税问题，要引导和帮助企业按照《大企业税务风险管理指引（试行）》的要求，建立健全防范税务风险控制机制（见表3）。
鉴于国际税收管理还处于初创模式，加之各国的财政体制和税收管理模式的不尽相同，所以税务管理和服务的模式多种多样，但在税务管理和服务中引入先进管理模式，将税收管理服务前移到企业的管理决策中，并加以防范控制的要求基本上是一致的。因此，中国在完善大企业税务管理，应借鉴国外大企业的税务管理，“取其精华，弃其糟粕”，探索一套适合中国大企业发展的税务管理工作和服务。中国大企业发展应以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实科学发展观，围绕服务科学发展、共建和谐税收，坚持依法治税，优化纳税服务，防控税务风险，实施专业管理，加强统筹协调，不断改革创新，探索适合中国国情的大企业税收管理新思路，提高税收征管的整体质量与效率；实行纵横联动机制，以确保征收、管理、稽查在完全信息下，对大企业实施高质量的管理和服务。
参考文献：
[1] 王力.积极探索，勇于实践，努力开创大企业税收工作新局面——在全国大企业税收管理工作会议上的讲话[EB/OL].国家税务总局网站，2009-11-25.
[2] 姜跃生.当前大企业税收管理亟待研究和解决的几个问题[J].涉外税务，2010，(3)：7-12.
[3] 廖建生.解读大企业税收管理与服务[J].中国税务，2009，(5)：47-48.
[4] 王卓，田颖.国际税务管理组织机构的发展趋势及启示[J].税务研究，2008，(6)：93-94.
[5] 赵晓明.对大企业税收实行专业化管理的实践与思考[J].税收经济调研，2008，(34)：1-8.
[6] 路春城.国际金融危机下的跨国税源管理[J].税务研究，2009，(12)：81-84.
[7] 陈树民.从纳税服务角度看《大企业税务风险管理指引》[J].国际商务财会，2010，(3)：13-14.
税务风险管理应被视为企业整体风险管理的一部分。相关税务风险控制和要求也应纳入整个企业的内部控制制度范围。通过实施有效的税务风险管理，企业将获得以下收益：
1.降低税务风险和相关财务成本。通过有效的流程和控制，纳税人能够发现税务风险，并在较短时间内采取适当的补救措施。这将减少在中国可能支付的滞纳金和罚款。
2.降低税务审计风险及合规成本。中国税务机关往往较为关注违规风险较高的纳税人，并对其进行重点审查。如果纳税人能够证明其税务风险监控系统运作良好，并有效进行税务合规管理，那么其被中国税务机关进行审计的可能性将会有所降低。
3.增加编制财务报告的确定性。通过提前与中国税务机关进行公开沟通，纳税人能够增加其纳税申报中采用的税务立场的确定性，从而更加准确地编制财务报告。
4.避免“突发”事件影响企业声誉。企业通过进行适当的税务管理，能够降低出现那些不受欢迎的“突发”事件的可能性，例如税务稽查之后的巨额罚款。这些税务突发事件可能对公司及其他在中国的关联公司的声誉产生负面影响。
5.加强公司治理。实施税务风险管理将会改善企业内部控制程式，提高公司治理的整体水平。
6.增强对税务策略和企业运营情况的了解。企业通过编制完备的税务风险管理手册等文档，为董事会和管理层提供更多有用信息，使他们能够更好地了解企业的税务战略和经营情况，对企业管理活动的决策过程具有良好的推动作用。
7.与税务机关建立信任透明的关系。企业建立维护良好的税务风险管理系统，并按照要求向中国税务机关提供相关文档，将有助于企业与中国税务机关建立公开透明的关系。
8.促进签署《税收遵从协定》。企业实施税务风险管理有助于促进与中国税务机关签署《税收遵从协议》。这将为企业提供更多与中国税务机关合作的机会。
9.增加取得“预先裁定”的可能性。目前，中国国家税务总局仍在对中国实行“预先裁定”机制（不包括目前已经实施的转让定价相关的预约定价安排）进行内部讨论，并对外征求意见。纳税人应建立起良好的税务风险管理系统，为将来参与“预先裁定”制度做好准备。这是因为已经建立税务风险管理系统的纳税人将更有可能取得申请“预先裁定”的权利。
当前企业在公司治理和社会责任标准的驱动下，需要不断提高公司内部管理的透明度。在此背景下，企业如果认为无须采取控制措施就能消除税务风险，实非明智之举。尤其对于那些已经被中国税务机关确认为大企业的公司；有意与中国税务机关签订《税收遵从协定》的公司；在中国有众多子公司的跨国企业；有重大税务问题或税项不明确的公司；将税务事项视为在中国发展战略的关键组成部分的公司；为了实现上市，有意加强公司治理的企业；有意审查税务合规现状，更好地控制其在华税务风险的公司，更应充分考虑税务风险管理对企业经营活动产生的重大影响，把握时机，建立税务风险管理系统。作为企业管理层，首先需要考虑如下的问题：企业是否已设立用于管理税务风险的框架或制度？如果是的话，该框架或制度是否适用于企业目前的经营活动？企业是否采用了可以识别并评估潜在的税务风险的合适机制？企业的风险控制制度是否能够帮助企业充分履行税务合规义务？企业是否对工作流程和程式作出了必要修改，以确保相关税收法规中的最新规定在企业对重大交易和商业策略做出决策时得以充分考量？企业与税务机关是否在某一方面存在重大分歧？如果是的话，您对于相应处理方式是否满意？企业是否对可能新增的纳税义务进行了相应的预提？基于潜在税务风险的性质以及企业在税务结果确定性方面的需求，企业是否考虑主动向中国税务机关寻求指引？在企业内部建立并实施有效的税务风险系统，可以从以下几方面着手：
关键词：税收筹划 财务管理 税收筹划的原则
税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。
企业税收筹划对财务管理的意义
有助于现代企业财务管理目标的实现。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担。企业的税收负担包括直接税收负担和间接税收负担。直接税收负担是指企业在经营活动中发生应税行为依照税收法律缴纳的税款支出，间接税收负担是指企业在办理涉税事宜过程中发生的支出。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。税收作为市场经济国家规范国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想，必然导致企业财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为；企业选择的纳税方案如果不立足于现实，就可能导致降低企业的积累能力和偿债能力，动摇企业持续发展的基础。只有通过科学的税收筹划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。
有助于财务管理水平的提高。财务管理水平的高低取决于财务决策。现代企业财务决策主要包括筹资决策，投资决策，生产经营决策和利润分配决策四个部分。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不可能成为一项英明的决策，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为财务决策不可或缺的重要内容。在企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本。不同渠道、不同方式取得的资金，其成本列支方式在税法中所作的规定不同，如债券的利息费用可在税前列支，而股票的股利只能在税后列支。因此，要降低企业的筹资成本，就必须充分考量筹资活动所产生的纳税因素，并对筹资方式、筹资渠道进行科学合理的筹划，选择最合理的资本结构；在企业投资决策中，必须考虑企业投资活动给企业所带来的税后收益。税款是投资收益的抵减项目，而税法对不同的企业组织形式、不同的投资区域、不同的投资行业、不同的投资方式、不同的投资期限的税收政策规定又存在着差异，这就要求企业在投资决策中必须考虑税制对投资的影响，进行科学的税收筹划；在企业的生产经营决策中，生产规模决策、购销决策、存货管理决策、成本费用决策等都不可避免地涉及到纳税因素，都存在着如何进行税收策划的问题；在企业的利润分配决策中，利润分配方式的选择、企业分得利润的处理方式、亏损弥补时间的安排等都受到税收法律的影响，同样需要进行税收筹划。此外，在企业产权重组决策中，也应根据企业分立、企业合并和企业清算的税收政策差异进行税收筹划。
现代企业财务管理中实现税收筹划的可能性
开展税务筹划已成为市场经济下企业的一项合法权益。市场经济条件下，企业行为自主化，利益独立化，权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和利已的特征，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。从税收法律关系的角度来看，权利主体双方应是对等的，不能只对一方保护，而对另一方不予保护。对企业来说，在税款缴纳过程中，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划以达到减轻税负的目的，维护自身的资产、收益，亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。这一权利最能体现企业产权，属于企业所拥有的四大权利（生存权、发展权、自主权及自保权）中的自保权范畴。鼓励企业依法纳税、遵守税法的最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，包括税务筹划。对企业正当的税务筹划活动进行打压，只能是助长企业偷逃税款或避税甚至于抗税现象的滋生。
现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间。税务筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的，但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。在我国现阶段所实行的复税制中，税收政策差别普遍存在：既有体现政策引导的激励性税收政策（出口退税；外企、高企的税收优惠等）、限制性税收政策（如特殊消费品的高消费税，某些货物的高关税等）；又有体现特定减免的照顾性税收政策（如自然灾害减免等），以及涉外活动中的维权性税收政策（如税收抵免及关税的互惠等）等。而且由于立法技术上的原因，企业在缴纳税种的选择上并不是唯一的。即便同一个税种，其税制要素的规定也不是单一。此外，现行的财务制度中的有些核算方法具有选择弹性，不同的处理方法将形成不同的纳税方案。由税收政策的这些差别所带来的选择性，为我国企业理财活动中开展税务筹划提供了较为广阔的空间。
市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。
现代企业税收筹划的原则
合法性原则。依法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳关系的共同准绳，作为纳税义务人的企业必须依法缴税，必须依法对各种纳税方案进行选择。违反税收法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，企业财务管理者应加以反对和制止；企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对企业财务会计行为的规范，国家经济法规是对企业经济行为的约束。作为经济和会计主体的企业，在进行税收筹划时，如果违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，都必将受到法律的制裁；企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。
服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划作为企业财务管理的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如：税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。
服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业的经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，它必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。
成本与效益原则。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。
事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，不可能进行税收筹划。
参考文献：
[关键词] 河南省；税务筹划；行业需求；人才培养探寻
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、税务筹划行业发展现状及前景
税务筹划是确立市场经济发展中的一个新兴行业，是纳税人在合法合理的前提下，运用税收、会计、法律、财务等综合知识，通过对经营、投资、理财活动的精密规划而获得节税收益的活动。据测算，税务筹划能够给企业和组织减少15-20%税负负担。通过税务筹划，企业可在维护纳税人合法权益的同时使国家的税收立法意图得以实现，并强化企业财务管理水平，促进企业财务管理目标的实现。
税务筹划人才是为企业提供税务筹划服务的专业人才。目前，我国税务筹划行业方兴未艾，一些大公司、企业开始专门设立税务部门负责这项工作，中小企业也纷纷设置专职会计人员进行节税筹划以期减轻税负。同时，随着税务咨询和税务行业的蓬勃兴起，与此相关的业务正走向专业化和精锐化，税务筹划师（Taxpay strategist）这一职业开始走向前台，被更多人所关注。2014年8月，国务院下文取消注册税务师职业资格许可的行政审批，注册税务师资格考试由准入类职业资格变成了水平评价类职业资格，这一政策的实施旨在降低税务行业就业、创业门槛，将有效激发税务从业者创业的积极性，促进税务行业发展，提升整个税务行业在国民生活中的地位。
目前，我国税收政策正在面临重大改革和调整，无论企业、税务中介机构以及税务部门对税务筹划专业人才的需求日益增大，大力培养专业的税务筹划人才无论对企业、税务中介机构还是税务机关都有着深远的现实意义。
二、河南省税务筹划人才需求分析
（一）河南省中小企业税务筹划人才需求缺口较大
来自河南省工业和信息化厅中小企业服务局发展指导处的数字显示，截至2013年9月底，全省中小企业单位数量达到39.74万家，同比增长1.27%；从业人员达到1149.96万人，同比增长2.01%。完成增加值12522.85亿元，同比增长14.04%，实交税金993.66亿元，同比增长9.89%。其中中型企业1.69万家，小型企业12.38万家，微型企业25.67万家。从以上资料不难看出，河南省中小企业数量不断增多，规模也在不断扩大。按照一般的企业速度分析，河南省中小企业数每年将增加4000千余户，按每个企业配备1-2名会计人员计算，仅每年至少需要增加4000千余名会计从业人员。加上原有会计人员的更新，需求量就更大了。
由于全国税收法律和法规的复杂性，特别是各类税收法规不断地出台，财会人员了解和掌握税务筹划的基本方法和实务操作是企业在市场经济体制下的当务之急。为此财政部出台相关文件，建议企业设立税务会计岗位做好税收征缴工作鼓励企业合理节税。因此税务筹划人员必将成为企业管理决策的核心之一。同时，调查资料显示，企业提供的会计专业岗位主要是出纳、会计、中介、报税员、财务管理五类岗位，它们所占比例分别为：22%、27%、16%、12%和23%，这为设置税务筹划人才培养方向提供了重要的依据。
调查中，当被问及“贵企业是否对税务筹划人才有需求”时，90.5%的企业都做了肯定回答。这充分说明企业涉税风险已是企业急需面对的重大风险之一，税务筹划越来越受到纳税人的关注。在企业内部，会计人员往往对税务知识一知半解，只会填写会计报表和纳税申报表，不会对申报表进行具体分析，甚至不能区分对企业有用的税收政策，更谈不上事先的税务筹划。懂税务知识并能够进行筹划的高级财务管理人才甚少，市场缺口相当大。经过系统学习的税务筹划师将成为紧缺人才，预示着税务筹划人才有着良好的就业前景。
（二）培养高素质、技能型税务筹划人才是河南省税务中介机构发展的需要
税务师行业是随着社会主义市场经济的建立而发展起来的新兴行业，是社会主义市场经济发展的必然产物。目前，企业对税务师、会计师事务所的税务筹划服务有着广泛的市场需求，有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和业务。开展好税务业务的核心，就是要积极培养和吸纳高学历的复合型人才，以优化税务的人员构成，这是发展税务行业的关键。
《注册税务师行业“十二五”时期发展指导意见》（国税发[2012]39号）明确了注册税务师行业发展目标：到2015年底，行业规模实现较快发展。力争实现行业收入总额翻一番，注册税务师资格人数、执业人数和行业从业人数分别达到12万人、5万人和12万人，税务师事务所数量达到6000家。税务师事务所重组、转型运转顺利，涉税鉴证业务范围进一步扩大，涉税服务高端业务、新兴业务比重进一步提高。截至2013年6月，河南省从事经营的税务师事务所共计228家，其中有限责任制税务师事务所150家，占总数的65.8%；合伙制税务师事务所78家，占总数的34.2%。注税行业从业人员3982人，其中具备职业资格的人员只有1536人，占从业人员总数的比例只有38.6%。这与全国行业平均发展水平仍有一定差距，河南税务中介机构的发展对税务专业人才的需求仍然存在较大缺口，需要引进一批具备财税政策、税收法律咨询、税收筹划和税务等多方面工作能力的专业税务人才。
（三）加强政府税收筹划，是河南省税务机关实现其管理职能的需要
随着经济与政治体制改革的深入，税收征管模式发生了质的变化，税收征管方向从“监督打击型”向“管理服务型”转变，为纳税人提供高效优质的服务已经成为税务机关的普遍做法，成为当今税收征管改革的主导潮流。在财税行政部门职能转变过程中对于税收筹划的需求主要体现在下列方面：首先，政府税收筹划是发挥税收三大职能作用的需要；其次，政府税收筹划是提高税收征管效率的需要。财税部门想要通过提高税收征管效率，增加税收收入，就应当简化税制，让税收征纳双方容易操作，科学设置征管机构，提高管理人员的业务素质，尽量减少税制的执行与遵从成本；其三，政府税收筹划是财税行政管理部门与纳税人之间避税与反避税博弈的需要。由于存在税收法律法规制定和执行过程中的各种缺陷和漏洞，为了不断完善制度，政府和财税行政管理部门需要借助于反避税手段来堵塞漏洞。税务筹划师在帮助企业合理节税的同时，也引导企业遵守国家相关税收法规。税务筹划师的职责决不仅是避税节税，更不是想方设法钻法律空子，而是考虑如何用好国家政策，使得企业的税收对政府、对企业都有利，处理好维护纳税人合法权益和保护国家税收利益之间的关系。为此，有必要培养高质量复合型的税务管理与税收筹划人才，以适应税务机关实现其管理职能的需要。
据调查，河南省税务系统仍然存在人员少、任务重、年龄结构偏大，综合素质偏低等问题。以郑州市金水区地税局为例，该局共有人员325人，下辖18个基层税务所；1个征收大厅；1个票管所；区局机关内设10个科室。承担着全区8.3万余户各类纳税人的地方税收征管工作。应该说这个数字在郑州市地税系统乃至河南省地税系统就分局单位来说可能是最多的，但仍然面临征管力量不足，后继人员短缺的问题。如该局税收管理员196人，辖区所管纳税人34982户，平均每名税收管理员管理178户；2013年该局共计组织各项收入51.2亿元，自2009年以来年递增17%。但应该看到的是在该局的人员组成中，30岁以下人员仅占14%，30-50岁这一档所占比例达到77%，其中的36%属于40-50岁之间的人员，这些人在10年内都有退休的可能性。近年来河南省国地税系统通过大力开展学历教育、职业技能培训、知识更新培训、信息化培训等，税务人员综合素质有所提升，但其中从正规税务院校毕业的人员的比例、取得注册税务师、注册会计师资格的人员比例、研究生以上学历比例仍然偏低，加上因为队伍年龄结构偏老，虽然都有激情和干劲，但相对来讲对新生事物的接受、反应能力就略微逊色一点，影响了工作质量和效率的进一步提高。河南省税务机关对税务专业人才的需求无疑为税务相关专业毕业生就业提供了良好机遇，2014年河南省公务员共招考4732人，其中仅省以下地税系统招考人数就达到了400人。
三、以行业需求为导向，加强税务筹划人才培养
（一）中小企业、税务师事务所、基层税务机关是高职院校税务筹划人才需求的主体
据调查，很多用人单位以往招聘的很多本科及以上学历的会计、税务人才在工作中动手能力差，不能立即投入到工作岗位中，需要经过较长一段时间培训后才能上岗，并且他们的待遇比高职高专人才要高很多，这样造成了极大的浪费。现在，用人单位在人才的使用上逐步趋于理智，用人浪费的现象得到了很大的改善。越来越多的企业，税务师事务所、基层税务机关尤其是中小企业更喜欢聘用高职院校培养的技能型专业人才。
（二）用人单位不唯学历，更重视求职者实践经验
在人才需求调查中，几乎所有的企业都要求有1～3年以上工作经验。工作经验具体到应届毕业生来说，实际上就是实务能力，不仅要有过硬的专业理论功底，而且要有较强的实际操作能力，从凭证的填制到账簿的登记直至报表的编制、审查等系列工作任务，高职学生都要会独立操作，做到一看就会，不需要经过较长时间的培训。
实际上，税务筹划工作包括实务工作和理论工作，各企业需要的税务筹划人员大多是身兼数职，包括一些会计核算工作，报表分析，纳税申报，节税策划等，侧重的是实务。对于税务筹划人员，企业更青睐有工作经验的人员，他们一进企业就能立刻投入工作，免去了企业巨大的培训成本，毕竟一些基本的会计核算、纳税申报及节税筹划工作是做出来的，不是“研究”出来的，自然学历在一些初中级会计岗位中就显得不太重要了。
（三）根据市场需求不断调整人才培养方案
目前税务行业呈现出明显的供需矛盾，高等学校培养出来的税务（筹划）专业人才不能满足市场的需要。这需要我们根据市场需求不断调整人才培养方案。《注册税务师行业“十二五”时期发展指导意见》中明确要加强行业协会、税务师事务所与财税类大专院校的沟通合作，共同探索税务服务专业人才的培养模式和方法；支持开设注册税务师专业方向的院校应用型学科建设和教材开发。推动注册税务师专业方向院校开设涉税司法鉴定、税收筹划、税务会计、税务风险管理等课程，鼓励在税务师事务所建立大学生实习基地；推广注册税务师方向的“订单式”人员培养模式，解决行业人才短缺和培养滞后问题，促进行业发展；深入推进注册税务师考试制度改革，根据实际情况和需要，适时调整、完善考试相关制度，鼓励更多的优秀人才加入到税务师行业中，为行业发展提供人才保障。
关键词：风险防控；企业；增值税；纳税筹划
一、企业增值税纳税筹划基本概述
增值税作为我国税务体系中重要内容之一，主要是我国境内产品销售、劳务企业及个人，把获取的货物及劳务收益为对象，通过征收税务的一种税务改革体系。增值税纳税筹划是国家法律允许的，根据国家相关法律要求，通过优化相关政策进行资金规划安排，把减少税额当作核心目标进行筹划管理。通过加强增值税纳税筹划，能够实现企业合法避税，减少企业税负，让企业获取更多的税后收益。除此之外，增值税纳税筹划还具备转嫁筹划功能，也就是纳税人以减少自身税负为目标，通过对销售产品价格适当改变，在国家法律运行的环境下正常操作，降低企业纳税成本。从整体角度来说，规范的增值税纳税筹划是国家法律允许的，可以实现企业税务的统筹规划，缓解企业纳税压力，实现企业税后效益最大化。
二、企业增值税纳税筹划风险问题
（一）税负问题
经过调查得知，我国有多数的企业受到增值税扩充内容的影响，使得企业面临的税负压力随之增大。诸多企业运营发展也会受到税务改革因素影响，部分企业的税负出现不减反增的现象，在这种情况下，不仅使得企业面对的税率发生变化，同时也会加剧涉税风险出现，阻碍企业长远发展。
（二）财务问题
在没有税务改革之前，企业纳税将涉及在营业税的收入计入主营业务收入中。在税务改革后，主营业务收入中包含了增值税营业额。如果转变税务类型对企业税负不会造成影响的情况下，则企业自身收益将随之减少，并且增大利润率。但是在收入报表中，将不会具体标记出增值税额，在会计方面，营业税和增值税处理方式各不相同，在某种程度上将无法保证企业财务数据的真实性，影响最终财务管理效果。
（三）筹划问题
增值税纳税风险出现将会给纳税筹划工作开展带来直接影响。通过合理纳税筹划，能够减少企业运营成本，提高企业税收利益。但是由于纳税筹划工作需要在纳税之前进行，根据经营活动要求进行筹划设计，是一个中长期工作。而企业纳税行为则产生于运营活动之后，企业在运营过程中将会面临各种影响因素，使得企业实际经营状况和预期标准之间有所差异，导致筹划失败。
三、基于风险防控下企业增值税纳税筹划的相关对策
（一）转变纳税筹划思想理念
从税收征纳双方角度来说，需要转变传统的思想理念，给予纳税筹划工作高度注重，结合国家现有的税法要求，做好纳税筹划管理工作，实现双方共赢发展。针对企业而言，通过落实好纳税筹划工作，在某种程度上能够减少企业运营成本，给企业创造更高的效益。针对国家而言，整治纳税筹划管理具备较强的现实意义，能够提高国家经济效益，实现国家经济建设的稳定发展。企业在开展纳税筹划工作时，应结合实际运营状况和发展需求，对生产运营模式进行改革，根据市场发展规律，防范各种风险，从根源上增强企业发展潜力，实现企业健康发展。
（二）协调各方税务关系
在开展增值税纳税筹划工作时，企业应及时和税务部门取得联系，协调和税务部门之间关系，对最新的税法内容有深入了解，防止企业疏忽而陷入税务风险之中。首先，企业应及时和中介部门取得联系，在税务中介部门中，纳税筹划人员掌握的专业知识比较充足，并且工作经验较为丰富，能够对企业当前纳税情况及管理问题进行深入分析，掌握企业实际运营状况，便于给企业增值税纳税筹划工作顺利进行提供专业建议，防止一些不必要纳税风险问题出现，保证企业正常运营。同时，在实际运营发展中，企业应及时和税务中间部门沟通，综合评估企业运营状况，合理规避各种风险。其次，企业应协调好和税务部门之间关系，建设完善的交流平台，对税务部门工作要求有全面的了解，根据企业实际情况制定增值税纳税筹划方案，加强增值税纳税筹划管理，防止由于缺少对税务政策的了解而面临各种风险。
（三）优化纳税筹划内容
首先，科学设定增值税纳税筹划目标，明确一般纳税人和小规模纳税人之间差异。通常情况下，一般纳税人企业缴纳的税率为13%，小规模纳税人企业缴纳的税率为3%。企业可以根据自身实际情况，合理选择纳税人身份，以此实现纳税税额的减少。其次，注重企业购进环节中增值税纳税筹划管理，关注购进过程中增值税筹划，综合思考各项因素，科学防范税务风险。在实际过程中，企业应关注购货对象及购货时间等内容，在确定购货时间的情况下，分析买卖双方市场因素，合理选择购货对象，减少风险出现。最后，在销售环节中，应加强企业增值税纳税筹划管理，合理选择营销模式，系统分析混合、兼顾营销模式差异，在实践中合理选择，增加企业税收利益。
（四）加强筹划风险防范
首先，树立正确的增值税纳税筹划及风险管理意识，在满足国家法律标准的情况下进行纳税筹划。与此同时，企业应根据纳税筹划管理要求，科学构建纳税筹划管理体系，选择最佳的会计政策，保证纳税筹划风险管理的专业性和规范性。其次，做好纳税筹划人员组织培训工作，提升纳税筹划人员综合素养，让其掌握更多的专业知识和技能。此外，企业管理层人员应给予纳税筹划管理工作高度关注，结合实际情况，制定税务风险管理体系，定期开展纳税筹划风险评估工作，及时找出潜在风险并出现，降低风险给企业运营带来的影响。最后，企业应注重对税务中介部门的应用，通过利用注册税务师等税务中介专业优势，引导企业增值税纳税筹划工作顺利开展，这样不但可以提高增值税纳税筹划效果，同时也能把纳税筹划风险转移给中介机构。企业应和税务部门搞好关系，加强和税务部门交流，保证企业增值税纳税筹划活动的合法性和合理性，减少税务执行风险。
关键词：企业；税务会计；必要性
一、企业税务会计重要性
（一）有助于企业实现自身利益目标
通常情况下，纳税是企业必须履行的社会职责，倘若企业想要逃税漏税必然会承受一定的法律责任。企业想要正常的降低企业纳税数额，就需要对税务工作加以了解，明确哪些企业受益是可以参与减税、免税、退税活动。明确企业是否有权利对税务处罚进行听证；如何举报税务工作人员行为等等。这些都能够在一定程度上帮助企业减少税收数额，维护企业自身的权益。对于企业来讲，应当熟悉税法准则，这不仅是企业维护自身利益的必要条件，更是企业做出正确的纳税行为的保证。
（二）现代市场经济发展的基本需求
财务会计与税务会计为一体能够满足我国过去的经济形势，但是现代经济中企业要求有更多的自主执行权，真正成为一个能够自主选择发展方向、自负盈亏以及自我约束的经济实体。企业已经不再是国家能够强制性管理的经济实体，企业在满足国家利益的同时更追求自我利益的满足，国家作为宏观管理者有权利要求企业履行纳税义务，但是也要给予企业一定的权利。企业税务会计刚好能够满足国际和企业两方的需求，给予企业一定的自我选择权利，保护自身的利益。
（三）促进企业和税务机关提高管理水平
倘若企业了解税务会计的详情，那么企业在处理税务会计方面户有很大的优势，不仅可以有效根据各种政策实现免税、减税、退税等服务，还能够避免因为会计工作不符合税务的要求而遭受处罚。总的来说，企业争取税务优惠政策并不不妥，反而能够鼓励企业更愿意积极参与纳税工作。税务机关想要获得更多的税收工作就必须提升自身的管理水平，企业满足税务优惠政策的应当尽最大程度的保障企业的利益。一味的强制性打压反而降低企业纳税的积极性。企业与税务机关都想争取自身的利益最大化，两者之间的矛盾较为突出，企业税务的构建在一定程度上给予企业自主工作的空间，提升企业纳税的积极性。当然，企业税务会计的构建不仅能够提升企业内部的会计管理，同样增强税务机关工作人员检查工作压力，推动税务机关的会计管理水平。
（四）改善财税合一制度所带来的局限性
在我国高度计划经济体制下，财税一体化执行效力强。但是现代市场经济中，政府已经不再对市场拥有全面的操控能力，要求给予企业等经济实体自我成长的空间。构建企业税务会计给予企业很大的选择空间，根据企业本身的情况有选择性的处理财务会计。税务会计独立于会计管理工作，不仅能够降低企业会计工作人员的工作压力，使其专门从事于会计管理工作，还促进税务会计工作更为细致，真实的反映企业税款的真实性。
（五）税务会计是企业核算模式改革进步的需要
会计工作企业经济业务所必不可少的要件，作为服务于市场经济基础工具，能够为企业管理人员、投资人、债权人提供更为有效的企业经营信息。所以，构建高效的会计工作是企业的进步。构建独立的企业税务会计工作体系，降低会计管理工作的负责性，提高会计管理工作的纯度，强化企业内部的管理工作。税务会计的独立化，能够促使企业及时的了解税务管理制度的变化，更好的处理企业内部的税务工作，监管企业资金的流向，确保企业经营合法化。企业会计管理工作专业化、专门化也是企业核心竞争力的一种。税务会计与财务会计两者相互独立有利于企业会计核算工作的进步。
（六）税务会计独立于财务会计是顺应全球经济一体化的必然
全球经济一体化已经发展到深化阶段，几乎每个国家都参与到世界经济体系当中，都不可避免的被全球经济形势所影响。全球经济一体化发展最大的影响是国内各项经济政策和管理指标逐渐趋向于国际指标，即企业的财务管理制度更偏向于国际化发展。国际会计管理工作当中，税务会计、财务会计以及管理会计三者相互分离，各成体系。所以税务会计独立于财务会计是发展的必然趋势。想要获得更多的国际资源，会计管理工作也要与国际会计管理工作相接轨，以便促进我国经济的现代化、国际化，这也是维护我国企业在国际交易中的权利的必然选择。
二、设立企业税务会计应遵循的原则
（一）遵循税法的原则
企业税务会计管理的是企业税务是否符合法律法规，只有遵循国家税法才具有统一性。所以，企业在处理自身的税务会计时应当严格遵循国家税法，具体到企业税务的账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位、申报制度等细节。尤其是企业资金流动等内容更需要详细处理。企业税务会计虽然具有一定的自我处理空间，但前提是要满足国家税法的规定。
（二）灵活操作原则
企业税务会计操作具有一定的弹性，表现在以下两个方面：一是企业税务会计核算过程中，与企业纳税相挂钩的会计事项绝不准许排除在外，强烈要求核算准确、分项细致；但是一些并不影响企业纳税的会计信息，或者无关紧要的会计信息可以忽略不计；二是会计核算与监督两者同体。这主要是源于企业纳税申报期往往安排在企业会计核算之后。比如税法中规定：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业不仅需要处理好日常经济活动所产生的税务，还需要做好核算工作，以便能够满足税务机关的要求。企业税务会计工作能够及时的检查出企业内部会计管理所存在的失误，加以改正，避免由于会计出错导致的经济惩罚。
（三）寻找适度税负原则
税务会计对企业来讲对重要的价值是能够为企业管理者、投资人以及税务机关提供准确而真实的企业经济状况的财务报表。这些信息有助于会计信息使用者制定一系列的市场经济计划或者管理行为。所以，企业的税务工作人员应当详细的了解税收工作的价值和我国税务的法律制度，以便提供高质量的税务工作结果。国家的税务制度是按照整个经济运行的情况进行制定的，假如具体到某一企业或者产品就有可能存在一定的空白，很多企业就难以获得有效的纳税减免、退税以及减税等优惠政策。企业在日常的工作中不仅要处理好自身的管理，深入的研究各个投资方案与纳税制度，使其能够尽可能的相适合，获得较多的税收优惠，实现企业利益最大化的目标。其次，企业的税务会计管理要经常的关注国家在税务方面政策的调整，保障企业的税务工作能够真实的反映企业的经营状况以及所应当缴纳的税额，杜绝漏税、偷税事件的发生，正确的看待国家纳税政策，及时的缴纳税款。
（四）会计核算的一般原则
税务会计满足会计核算的一般原则，包括核算总体工作的客观性、可比性、一惯性原则；会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明确性；会计修订方面的谨慎性、重要性原则。这些原则作为会计管理的基础性原则，在会计税务工作方面具有普适性。
三、结语
企业会计税务的建立对企业内部管理制度的科学化有很大的帮助，它首先在财务管理方面促进企业财务会计工作的专业化和具体化，督促企业会计工作者增强法律意识和社会责任，改善企业偷税、漏税等问题。此外，企业税务会计的建立提升企业的内部管理工作，使企业内部结构更为稳定，表现在外部则企业具有很强的生命活力，市场竞争力提升。
参考文献：
[1]吴明珠.浅谈企业税务会计的建立和应用[J].经营管理者，2017（03）.
[2]曾志勇.浅议我国企业税务会计建设的现状及对策[J].经营管理者，2015（31）.
[3]吕忠健.关于企业税务会计的一些问题探讨[J].中国乡镇企业会计，2014（01）.
税务日常管理工作是整个税务管理工作的基础，是企业开展经营活动的前提，是企业获取纳税管理基础信息的来源。企业应结合自身经营情况、纳税业务情况、税务风险特征和已有的内部控制体系，建立相应的税务管理制度：岗位责任制、企业重大业务涉税分析制度、税务风险应对措施、税务信息管理制度、发票管理制度、纳税申报与税款缴纳操作办法、税务档案管理制度等。企业纳税实务管理包括：税务登记管理、税务账簿凭证管理、发票管理、纳税申报、税款缴纳、扣缴义务、纳税评估、税务检查、税务等。及时做好日常税务管理，进行税务申报并足额缴纳税款，正确地进行税务会计核算，严格管理发票以及其他涉税凭证，接受税务检查等常规性的涉税活动，可以使企业的各项涉税行为规范合法，避免罚款和滞纳金，以及大额补税给企业现金流造成的不利影响，促进企业税务管理工作走向法制化、规范化和专业化的轨道。建立稳定获得税收政策信息的渠道，研究国家的宏观经济动向和各项税收政策，掌握各项税收政策动态及变化，对企业的纳税行为进行统一筹划和管理，积极争取税务部门的支持与指导，把握好税收优惠政策，使得税收优惠政策最大化的运用，降低企业税收成本，控制税务风险，减少企业不必要的损失，提高企业竞争力。
二、进行合理有效的纳税筹划管理
纳税筹划管理是企业税务管理的一个重要方面，企业税务管理的核心是税收筹划管理，税收筹划管理是税务管理工作的重心。税收筹划管理是企业在遵守税法的前提下，通过合理筹划，选择合适的经营方式，以规避涉税风险，减轻税负，实现企业财务目标的谋划、决策与经营活动安排。税收筹划的实质是节税管理，降低企业税金成本，获取纳税收益。企业的税务筹划管理包括：企业科学纳税、企业重要经营活动或重大项目的税负测算、企业纳税方案的优化和选择、企业年度纳税计划的制订、企业税负成本的分析与控制等。税收筹划必须与企业的实际情况相结合，运用在企业投资、筹资和生产经营活动过程中。企业投资选择中的税收筹划应当充分考虑地区、行业和产品的不同所存在的税收负担差异，争取获得税收优惠；企业筹资选择中的税收筹划应当合理选用筹资方式达到降低税负的目的；企业生产经营活动中的税收筹划，在生产经营活动中，通过对存货计价的方法、固定资产折旧方法、费用分摊和坏帐处理中的会计处理，在不同的会计年度内实现不同的所得税，从而达到延缓纳税的目的。企业可以从多个角度对企业进行纳税筹划，选择不同的纳税方案时应权衡利弊，把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好，充分利用税法对纳税期限的规定、预缴与结算的时间差，合理缴纳税款，以减少企业流动资金利息的支出。研究国家的各项税收法规，企业在进行筹划时必须以风险控制为前提，在纳税义务发生之前进行整体谋划和统筹安排，制定周密慎重的纳税筹划方案。税收筹划是一种高级节税行为，是受到国家的允许和鼓励的，遵守税收法规，体现税收的政策导向，发挥国家税收调节的经济杠杆作用，有利于企业优化资源配置，降低企业税负，实现企业税后收益最大化，提高企业市场竞争力。
三、提高企业税务管理人员素质
企业税务管理需要更符合现代市场经济对企业的要求，随着我国市场经济的日益完善和税收法律体系的建立健全，企业涉税事务越来越多，也越来越复杂，企业生产经营的各个环节都会涉及到税务问题。这对企业税务管理人员其专业胜任能力和素质提出了更高的要求，要求企业税务管理人员既精通税收业务，通晓税收法律和计算机应用知识，又具备良好的职业道德和较高的税收筹划能力，具有一定的沟通、交流及组织协调能力。因此，应配备具有专业资质的人员担任税务管理岗位，充分重视与发挥税务管理人员在税收管理中的决策作用。加强企业税务管理人员素质的思想道德教育，注重国家税法相关的政策及税务相关的理论和知识的学习，对自己从事的专业业务做到深刻理解和全面掌握，及时更新税务知识，追踪国家税收政策及税收法律法规的变化，使他们既知晓企业内部的生产经营活动情况，又精通企业所在行业的税收政策法规，成为税务管理的中坚力量。必须加强对企业税务管理人员的定期培训，开展多层次、多渠道的岗位培训、短期培训和继续教育等多种形式的培训。同时，加强对企业高层和员工的培训，加强其税收法律法规和税收政策的学习，了解税务新知识，着重灌输正确的纳税理念，树立全员参与、重视税收成本管理工作的意识。
四、重视企业税务风险管理
企业税务风险是纳税主体的税收风险，即指企业涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失。企业税务风险将导致企业多缴、少缴或延迟缴纳税款，受到税务机关的处罚，引发补税、罚款的责任，甚至被追究刑事责任。随着中国经济的变革、发展以及企业自身现代化管理的要求，企业面临的税务环境发生了很大的变化。企业不得不面对更多、更复杂的税务风险，企业自身制度、流程、会计核算方法及经营方式缺陷等不完善也会给企业带来税务风险。企业税务风险是客观存在的，不以人的意志转移而客观存在，税务风险任何企业都无法完全回避和消除，它贯穿于企业生产经营的整个过程，企业税务风险主要来自经营行为、投资行为、筹资行为、财务核算、发票管理、纳税申报和税款缴纳等环节。企业应制定风险控制流程，按照风险管理的成本效益原则，在整体管理税务控制体系内制定好详细的、操作性强的税务风险应对策略，设置好税务风险控制点，针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施。企业税务风险管理部门要事前做好分析预测、事中做好识别，做到有效防范风险，并做到跟踪监控好税务风险。企业应该积极防范税务风险，力求把风险降到最低，规范企业纳税行为，加强内部稽核管理，完善税务管理内部控制制度，建立企业内部税务审计检查制度，加强企业内部税务评估，做好自查自纠及整改工作。
五、加强税务管理信息化建设
［关键词］新税制改革;自来水企业;税务风险
1税制改革的意义
“营改增”已经成为现阶段我国税务体系改革中重要内容之一，通过实施税务改革，能够有效减少之前税务中重复纳税现象，即便新税制改革经历漫长时间，到2016年5月，“营改增”政策正式在我国全国范畴内实施。为了更好地迎合税制改革要求，作为促进我国社会经济发展的重要产业之一，自来水企业应全面提升自身税务管理水平，并做好税收筹划工作，积极防范和应对税务风险，降低税务风险给其带来的影响，在增强企业综合实力的同时，实现企业更好发展。
2新税制改革中自来水企业面临的税务风险
(1)税务管理风险。新税制改革是逐步实施的，在初期阶段，通过试点方式进行。在不断扩充试点范畴中，部分自来水企业受到原始税务政策影响，使得企业在运营管理过程中，对增值税认识不全面，税务风险防范处理不及时，引发管理风险。(2)税务抵扣风险。在“营改增”背景下，部分自来水企业在新旧税制改革过渡中，为了提高企业增值税抵扣税额，一般会采取各种方式实现进项税抵扣，这些行为是国家法律所不允许的。一旦被查出，企业将会面临一定处罚，情节严重者还要面临刑事责任，这给企业今后发展带来不利影响。部分自来水企业为了逃税，采取各种激励、投资等方式躲避纳税申报，给企业未来发展造成威胁。(3)税务申报风险。纳税时间提前，使得部分企业税率有所提高，在新税制改革背景下，部分自来水企业为了降低税负影响，会在过渡阶段通过旧税率方式确认收入，这种方式不但会给企业运营发展带来影响，也会让企业面临缴纳罚款等危机。
3导致自来水企业出现税务风险的原因
(1)对新税制了解不全面。在新税制改革背景下，为让自来水企业可以快速适应新税制要求，各个税务部门颁布了一系列优惠政策，以帮助企业减少自身税负压力，其中包含免征增值税及退税量等。在此过程中需要注意，在应用相关优惠政策过程中，做好比较工作，根据最新税务要求和法律标准进行，防止在纳税中出现税项重合现象。如果企业对新税制了解不全面，在编制纳税筹划方案时，没有严格按照国家法律要求进行，导致纳税筹划方案不合理，加剧税务风险出现，影响企业发展。(2)新旧税制存在冲突。在实施“营改增”政策后，一些区域开始推行新税制，但是因为新税制落实不彻底，使得新旧制度之间存在矛盾，再加上自来水企业对新税务内容掌握不全面，在纳税过程中时常会面临涉税项目不完整的状况，使得纳税数额不充足，给税务风险出现提供了条件。此外，因为增值税缴纳需要应用增值税专用发票，部分纳税人在进行税务缴纳时，对该项内容了解不全面，依旧认为发票的作用在于税务抵扣，没有保留原始发票，使得企业在发票管理过程中出现问题，导致税务风险发生。(3)增值税专用发票管理不规范。首先，对最新税务改革内容掌握不充分，对于可以获取合规抵扣凭证的，却仅仅获取普通发票，无法实现进项税抵扣。其次，部分自来水企业普遍认为各个进项税都能进行抵扣，在获取增值税专用发票后，没有重视增值税进项税抵扣时间和范畴要求，不能实现合理抵扣，加剧企业税负。最后，部分企业存在虚假开具发票等现象，使得税务风险出现。
4新税制改革中自来水企业税务风险防范对策
4.1加强对新税制内容的理解
在新税制改革背景下，自来水企业在运营发展中，各个活动都会受到一定影响，企业税务管理更加烦琐和复杂。要想实现合理纳税，减少税务风险出现，规避防范税务问题，自来水企业应结合实际情况，做好税务风险管理工作，提高相关人员专业水平和素养。通过定期开展培训工作，让税务管理人员掌握更多的专业知识，强化税务管理，提升自来水企业税务管理水平。此外，自来水企业应做好内部培训工作，定期对企业管理人员、运营人员及财务人员进行最新税务内容培训，强化相关人员思想意识，让其对新税制内容有深入的认识，严格按照国家法律标准进行，从而减少税务风险出现，保证自来水企业稳定发展。
4.2做好新旧税制的衔接工作
自来水企业管理人员需要认识到税务改革的必要性，并做好新旧税制衔接工作。在资产采购中，应获取专业的增值税发票，并对采购抵消产品获取的发票进行审核管理，保证发票的专业性和规范性。与此同时，财务部门应定期进行专业指导和培训，灵活应用新税务制度，让企业税负把控在理想范畴内，规范增值税专用发票管理行为，把发票领用、退票等内容融合到管理中，提升发票管理水平。
4.3加强专业发票管理
自来水企业运营发展和经济效益之间有着直接关联，企业在纳税过程中，应做好经济活动核算分析工作，明确增值税纳税数额。通常情况下，增值税实施划分为两点:一个是进项，另一个是出项。企业需要结合税务改革要求，调整企业进项和出项比例，保证企业税务抵扣工作顺利进行。并且，企业应加强增值税专用发票管理，减少企业税负。注重发票管理工作，核查发票内容，保证发票信息和经营活动信息的统一性。在税务风险管理过程中，应科学建立企业内部管理体系，加强税务风险管理，减少税务风险出现。要想实现税务风险规避和处理，自来水企业应注重增值税专用发票管理工作，结合增值税专用发票内容实现税务抵扣，严格按照国家要求进行发票管理，防止虚开或者代开发票现象出现。在税务改革背景下，自来水企业应结合实际情况，优化税务管理流程，强化税务环节管理，避免受人为等因素影响而发生税务风险问题。
4.4强化税务风险管理
首先，完善企业税收预警管理体系。自来水企业应强化税务风险管理意识，管理人员需要树立正确的税务管理理念，结合企业运营发展状况，设定税务风险管理目标，对企业运营过程进行监管，及时找出潜在风险因素并防范处理。例如，某自来水企业通过采取网络技术等，实现经营收入、成本费用管理，加强日常申报控制，对各个环节中可能出现的风险进行评估，结合风险类型和等级，实现税务风险防范管理，及时找出偏差并纠正，将出现的偷税、逃税现象根据法律要求，交由稽查部门处理。其次，强化税务风险防范和评估管理。税务风险防范工作的开展，需要在专业机构和人员配合下实现。专职部门应该对企业各项运营业务进行考察和分析，保证其满足新税制改革要求。自来水企业应该加大管理力度，重点对税务政策实施过程进行监管，找出潜在的税务风险，及时防范和处理。管理人员需要结合企业实际运营情况，追踪和监管税务风险，对税务风险产生因素进行分析，采取合理对策进行处理。与此同时，自来水企业应注重税务风险评估，在实施税务改革政策后，企业需要采取各种方式进行风险评估，分析税务风险给企业运营发展带来的影响，合理把控税务风险。企业需要综合发展状况，分析企业业务情况，对潜在或者容易产生的风险进行监管评估，掌握其发生概率，实现税务风险把控和管理。
