发布时间：2023-03-30 11:28:56
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的生产成本核算论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
论文关键词：变动成本法，全部成本法，企业，结合，应用
一、变动成本法和全部成本法的概念
在会计学中有两种计算生产成本的方法：全部成本法和变动成本法。变动成本法是在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定性制造费用和固定成本全部作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。全部成本法是较为普遍的一种成本计算方法，是指将一定时期所发生的成本按其经济用途分为生产成本和非生产成本两大类，在计算产品成本时，包括在生产过程中所消耗的全部生产成本（即直接材料、直接人工和制造费用），将非生产成本作为期间成本。这样，在全部成本法下计算出的产品成本既包括变动生产成本又包括固定生产成本。在全部成本法下，全部生产成本要在已售产成品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末在产品和产成品存货成本中，包含了一部分固定生产成本。
二、变动成本法与完全成本法结合应用的必要性
变动成本法与完全成本法各有利弊结合，单纯使用其中任何一种方法都不能满足企业管理的要求。尽管变动成本法在加强企业内部管理、成本核算和提高企业经济效益等方面具有诸多优点，但它与现行“企业会计制度”和“企业会计准则”中成本核算及财务报告的编制等内容的要求不一致。为此，一些企业按照现行统一会计制度编制定期的财务报表，同时存货计价和收益决定也以完全成本计算；但在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确进行预测、决策、分析和控制提供有用的资料。由此可见企业会计为了能更好地履行其对内、对外两方面的职能，两种成本法可以结合使用、互相补充，以变动成本法为基础，在编制对外财务报表时进行适当的调整。但绝不搞两套平行的成本计算资料。否则，工作量太大，还会造成人力、物力、财力和时间上的极大浪费以及数据、资料的重复。
三、两种成本核算方法在企业中的联合应用模式
1、两种成本核算方法联合应用的可行性
通过两种方法的比较不难发现，两种方法最主要的差别是对固定制造费用的处理不同，在完全成本法下固定制造费用要计入产品的生产成本;而变动成本法下固定制造费用则作为期间费用处理。但对于直接材料、直接人工、变动制造费用在两种方法下都必须列入产品成本中，对于管理费用、财务费用、销售费用，二者都是作为期间费用处理的中国知网论文数据库。因此，两种方法虽然在成本划分、存货计价、损益表的编制方面存在较大的差异，但对于具体成本项目的处理大体是一致的，这些都为两种方法的结合提供了条件和可能。本着既能享受变动成本计算法的优势，又不影响当前对会计核算的统一要求这一基本原则，企业以一种核算方法为基础，同时提供另一种方法下相关的成本资料，提出将两种方法联合应用使企业会计核算兼顾内部和外部两方面的要求，从而实现企业管理的最终目标，是可行和必要的。
2、两种成本核算方法联合应用设计思路
变动成本法和完全成本法在账户处理方面最主要的区别，是对固定性制造费用的处理不同，由此导致存货估价、损益计算结果不同。完全成本法下，本期发生的固定性制造费用总额=期末在产品中的固定性制造费用+期末库存商品中的固定性制造成本+本期已销商品中的固定制造成本。由于在两种成本计算法下结合，对本期已销商品中的固定性制造成本的处理并无实质性的差别，最终都计入了当期损益。因此，在变动成本法下可以得出以下结论:
本年利润账户期末余额=A-B-C
存货账户期末余额=D-B-C
主营业务成本账户本期发生额=E-(F-B-C)
其中，A为完全成本法下的本年利润账户期末余额; B为完全成本法下期末库存商品中的固定性生产成本;C为完全成本法下期末在产品中的固定性制造费用; D为完全成本法下存货账户期末余额;E为完全成本法下营业成本账户本期发生额;F为完全成本法下本期发生的固定性制造费用。
3、两种成本核算方法联合应用账户设置
一级账户的设置完全按现行会计制度的规定，不需新增一级账户，只在一级账户下增设需要的二级账户，主要设以下二级科目:制造费用-变动性制造费用;制造费用-固定性制造费用;生产成本-变动性制造费用;生产成本-固定性制造费用;库存商品-变动性生产成本;库存商品-固定性生产成本。
4、两种成本核算方法联合应用账务处理
在成本的日常核算过程中，首先应对发生的各项生产费用按成本性态进行分类、归集，将生产费用划分为变动费用和固定费用，由于构成产品成本内容的直接材料、直接人工属变动成本。因此只需将当期发生的制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用。日常的账务处理程序与完全成本法完全相同，根据两种成本计算法的内在联系，可以很方便的获取企业内部经营决策所需要的数据资料。
5．两种成本核算方法在企业中的联合应用总结
现行企业会计制度中成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用。企业先要根据国家有关规定和企业的自身特点，将生产费用按其与产量的依存关系，分解为变动成本和固定成本，尤其是制造费用应逐项进行分解。把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定成本”账户。也就是说，对直接材料、直接人工、变动性制造费用等变动成本，仍然按照原来传统的成本计算方法进行归集和分配，把厂房折旧费、保险费、租金等固定成本先计入“存货中的固定成本”账户。平时根据有关记账凭证和费用分配表，登记产品成本明细账，分别归集各品种的产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。但由于期初在产品成本和本月生产成本均不包括固定性制造费用，所以无论是完工产品成本，还是月末在产品成本中也都不包含固定性制造费用，固定性制造费用仍停留在“存货中的固定成本”账户中。期末，其账户余额可以在不同品种的产品之间按照分配制造费用的分配方法进行分配结合，如：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，分配出每种产品应负担的固定性制造费用，然后按每种产品当期销售量、期末产成品数量及期末在产品的约当产量比例，将“存货中的固定成本”应归属于本期已销售产品的部分转入“主营业务成本”账户，并列入利润表，作为本期销售收入的一个扣减项目；而其中应归属于期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，其分配的结果填列在资产负债表上的存货（在产品、产成品）项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。
所以为了发挥变动成本法在加强企业内部管理方面的作用，同时满足现行会计制度对外报告的需要，应将变动成本法与全部成本法结合应用。即将日常核算建立在变动成本法的基础上，期末调整，使产品的生产成本、销售成本和存货成本按全部成本法反映，以满足对外编制会计报表的需要。这样能实现企业与国家的双盈。
四．变动成本法与完全成本法结合应用中存在的问题与改进建议及其应遵循的原则。
1.存在的主要问题。
（1）在同时生产多种产品且各月不同产品生产工时水平相差悬殊的企业中，在不同产品之间按照分配制造费用的分配方法对“存货中的固定成本”进行分配，如生产工时等资料都是本月的发生数，而“存货中的固定成本”却是一个逐期的累计数，显然按此标准进行分配不够准确。
（2）在实际工作中有不少的成本、费用对业务量的依存关系是比较复杂的，其成本虽然可随产量的增减而成同方向变动，但其变动幅度却不与产量变动幅度保持严格的正比例关系。这是因为这些成本同时兼有变动成本与固定成本两种不同的性质，称为混合成本。
（3）对于某些机械化程度较高的企业，固定性制造费用中包括不少与机械使用有关的费用，例如机器设备的折旧费、租赁费和保险费等等。如果采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法分配固定性制造费用就不尽合理，所以采用机器工时比例分配法分配各种产品应负担的固定性制造费用会更合理一些中国知网论文数据库。
（4）由于平时核算是建立在变动成本法的基础上，产品成本以变动成本反映，如果企业以此成本为依据进行产品订价应区别对待。
2.改进建议。
（1）对于上述第一个问题，首先，可以通过以生产工时、生产工人工资等全年累计数为标准结合，进行分配。其次，实现会计电算化的单位也可以对“存货中固定成本”按不同的车间或产品设置明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户（即多栏式明细账）分别反映各车间、产品品种中各项固定性制造费用的发生情况，此明细账应根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。在对“存货中的固定成本”进行分摊时，可以分车间、产品进行分配，甚至可以按费用项目进行分配，以增加核算的准确性。
（2）对于上述第二个问题叙述的混合成本必须对其进行分解，以便分别将其合并到固定成本和变动成本中去。分解混合成本的方法很多，较简便的方法有近似分类法、比例分摊法等。
3．需要注意的几项原则：
(1)以完全成本法为基础，采用“先外后内”的原则。即统一成本核算系统首先应满足对外报告的法定要求，然后再考虑对内经营管理的需要。
(2)符合成本效益原则。统一成本核算系统的设立不以额外增加企业运行成本、过多增加会计核算人员的工作负担为前提，而应符合成本效益原则，在遵循原有成本核算系统框架的前提下，通过对核算帐户的巧妙设计，利用两种成本计算法的内在联系，来实现对内对外的资源共享。
(3)简化成本核算原则。统一成本核算系统的设计应符合简便、实用、高效原则。即在统一成本核算系统下，既能满足对外报告的要求，又能方便、快捷地提供对内所需的资料。
参考文献：
[1]姚凤环.变动成本法在企业营业损益方面的应用[J].管理天地，2004， (7):87.
[2]冉英.浅析变动成本法和完全成本法的差异[J].财会研究， 2002，(7):32-33.
[3]曹惠杰.管理会计[M].上海:立信会计出版社， 2001:225-257.
[4]再探完全成本法与变动成本法的结合运用.刘智群.长沙铁道学院学报.2008.3.15
[5]变动成本法和完全成本法在企业中的联合运用.郭正杰.2004.10.30
摘要：随着市场竞争的加剧，研究事业单位的成本核算就具有了重大的意义。通过成本核算，可以明确事业单位的成本构成项目，加强财务管理工作，如果有不合理的收支项目，在核算的过程中必然会暴露出来，诚然，此类项目的数量与数额直接影响事业单位的生产成本，也能反映企业的财务管理状态。因此，进行细致的严格的产品成本核算，定会加强企业的财务管理，减少财务漏洞，从而降低生产成本，提高单位的经济效益，有利于对单位实行全面的管理，对核算的结果进行科学合理全面分析，并做出正确的决策，提高本单位产品或服务的市场竞争能力。文章以黑龙江家畜繁育指导站为例来研究成本核算。
关键词：事业单位;繁育成本;成本核算
黑龙江省家畜繁育指导站是服务于家畜品种改良工作的科研推广单位。站内设有繁育技术研发、猪育种中心、奶牛生产性能测定中心等15个部门。主要职能是制定全省家畜繁育改良规划、制定省内各畜禽品种育种目标;负责全省奶牛生产性能测定体系建设等。近年来，承担了世界银行的奶牛群体改良(DHI)、繁育体系建设及重大科技攻关等项目，这对于其自身发展，实现畜牧业科学发展都具深远影响。因此，进行并做好成本核算就是重要一环，事业单位实行内部成本核算，目的是提高事业单位经济业务管理水平以及资金的使用效率。
一、事业单位成本核算的相关理论
(一)成本核算
成本核算是企业进行产品成本管理的重要内容，是单位和企业不断提高经济效益和市场竞争能力的重要途径。家畜繁育站的成本核算就是对家畜场所生产的优质种子母牛、仔猪、商品猪、种猪等产品所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和进行计算，以此得到每个生产单位产品所消耗的资金总额，即产品成本。成本管理则是在进行成本核算的基础上，考察构成成本的各项消耗数量及其增减变化的原因，寻找降低成本的途径。在增加生产量的同时，不断地降低生产成本是家畜繁育站扩大赢利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，从理论角度来说，就是动物为了实现繁殖以及人们为了使动物高效繁殖而付出的代价。对于家畜繁育指导战这样的事业单来说，必须了解繁育成本的核算，才能有效管理业务的发生及发展，促进整体经济效益的提高。
(三)核算科目
成本核算属于支出类科目，应设置“成本费用”这一会计科目，用来核算事业单位列入龙舞的各项费用，借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。
二、事业单位进行成本核算的方法及步骤
事业单位进行成本核算需要较为完整的统计数据，这些数据从日常生产经营过程中的原始记录和分类整理而来，因此，建立一套完整准确的原始记录系统，并且及时地记录整理，这是进行成本核算的首要环节。只有进行成本核算才能达到降低生产成本、提高经济效益的目的。
首先，明确成本核算的对象、指标以及计算单位。比如，黑龙江家畜繁育指导站的最终产品是优质种子母牛，那么成本核算的指标就是每头产品的成本资金总量或资金总额，计算单位有月、季度、半年、年等。现在以100头优质母牛为例，将商品牛作为成本核算的对象，以元/千克、元/头作为成本核算的指标，以年为计算单位来说明母牛的成本核算的具体流程以及核算方法。
其次，确定组成繁育指导站的核算成本项目。在一般情况下，将组成繁育指导站的产品成本核算的成本费用项目分为两类：固定费用和变动费用。固定成本是指与家畜生产量的大小无关或关系很小的费用，其不随生产量的变化而变化。随着生产量的提高，由固定费用形成的那部分成本将会显著降低，从而降低了生产的总成本，即产生了规模效应。因此，降低固定费用从而降低总成本是事业单位提高经济效益的一个重要途径。固定成本费用有：饲养人员的工资、福利费用和管理人员的费用、固定资产折旧费以及维修费。变动费用是指随着家畜生产量的变化，其费用大小也变化的费用，即随生产量的变化而变化。变动成本费用有：饲料费用、药品费用、煤、汽油、电费等。其中饲料费用包括买价、运费和加工费。
最后，从黑龙江省家畜繁育站的各项业务来看，成本核算的过程如下：
发生的各类成本费用有：
1.变动费用中的采购费用的核算：
采购分配率=采购费用总额/原材料买价总额×100%
原材料采购成本=买价总额×采购分配率
饲料的加工费分配总量=加工费总额/加工总数
已耗饲料产品的成本=原材料总价÷损耗率+加工费分配总量
损耗率=(原材料损耗量-饲料消耗量)/原材料损耗量×100%
在饲料的加工过程中，饲料产品的原材料总价应该按照饲料的组成计算。
2.饲养成本总额的核算：
饲养成本总额=饲料的变动费用+其他变动费用+固定费用
因此，通过上述的成本核算，我们得出了产品中的各类成本费用在总成本费用中的比例，同时得出了该年度或该季度家畜产品的总成本及单位产品的成本。财务人员应将每年或每季度的各类成本定期及时地进行核算，做一个统计记录，就会发现单位存在的问题，能够全面地向上级部门反映情况，有助于降低成本，提高效率。
此外，举个简单的例子来说明成本收入的计算 。
假设黑龙江省家畜繁育指导站生产的1组(250头母牛/组)母牛。
成本：
(1)引进幼种的款项：2.9万元(假设数据)。
(2)饲料费用：每头母牛的成本8-10元，14585头约要饲料费约14万元，种牛的饲料费大约1万元，共17.9万元。
(3)水电费：1000元(年或季度)。
(4)职工工资：平均每人每年7000元，2人共计1.4万元。共计19.4万元。
假设全年的利润是42万元，那么，全年的纯利润为 22.6万元。
三、事业单位的收入如何上缴财政专户
由缴款人或其人提出申请，经征收机关审核确定无误后，通过缴款人或委托人的开户银行将款项直接缴入国库单，即财政专户。应缴财政专户款是事业单位按规定代收各种应上缴财政专户的预算外资金。在此项资金上缴之前，对事业单位来说是一种负债，不能作为事业单位的收入来处理。事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。
事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政部门拨付本单位使用时，才能计入财政专户返还收入。实行按比例上缴财政专户的预算外资金，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，带同级财政拨付本单位使用时，才能计入事业收入，其留用部分可以直接作为事业收入处理。实行按收支结余的数额上缴财政专户的预算外资金，平时可以直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资金的收支结余数额上缴财政专户。
目前，纳入财政专户管理的资金主要是各种非税收入、政府性基金、专项收入等。
为了核算事业单位应上交财政专户的预算外资金，设置“应缴财政专户款”科目。该科目贷方反映收到应缴财政专户款的收入数或实行预算外资金介于上缴办法的单位定期结算预算外资金的结余数，借方反映上缴财政专户的收入数，贷方余额反映应缴的未交数目。下面具体说明：
(1)全额上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款
上缴财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(2)按比例上缴时：
收到预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
应缴财政专户款，收到预算外资金时，借：银行存款，贷：事业收入
应缴财政专户款，缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
(3)结余上缴时：
取得预算外资金时，借：银行存款，贷：预算外资金收入
定期结算预算外资金结余时， 借：预算外资金收入，贷：应缴财政专户款
取得预算外资金时，借：银行存款等，贷：事业收入
定期结算预算外资金结余时， 借：事业收入，贷：应缴财政专户款
缴入财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款
以上就是收入上缴财政专户款的方法和步骤，与此同时，事业单位还必须建立严格的控制制度，保证专款的上缴。因为财政收入对国家的可持续发展、社会的稳定、企事业的持续增收具有重要意义。
首先，国家通过财政能够有效地调节资源的配置。财政是实现国家宏观调控的重要手段之一，对实现资源的优化配置起着重要作用。其次，国家通过财政能够促进经济的发展。国家通过对财政收支数量、方向的控制，有利于实现社会总需求和总供给的平衡及结构的优化，保证国民经济的持续、快速、健康发展。再次，财政可以有力地促进科学、教育、文化、卫生事业的发展。科教文卫都属于事业单位，他们或者没有经济收入，或者经济收入有限，必须依靠财政的大力支持。最后，财政有利于促进人民生活水平的提高。经济建设支出是国家财政支出的重要内容，为人民生活水平的提高打下了坚实的基础。同时，财政通过税收和社会保障支出，对社会分配进行着广泛的调节，为促进经济发展，提高人民生活水平发挥着积极的作用。此外，财政是巩固国家政权的物质保证。
四、结束语
事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的重要组成部分。因此，在整个管理过程中，成本核算就显得尤为重要，大家都知道，现在是以社会责任最大化来衡量一个企业、一个单位、一个机构的可持续性，只有准确及时地进行成本核算，把我成本核算的整个流程，才能降低生产过程的总成本，以节约资源，节省费用，将更的资金用于后续发展的过程中，达到符合国家政策规定且人民满意的标准。同时为国家制定收费项目提供参考标准，通过相互参考，促进服务和成本的对等性。
参考文献：
[1] 中国注册会计师协会.会计之窗[M].中国财政经济出版社，2006，(4).
[2] 贺南轩.成本会计学[M].中国财政经济出版社,2007,(10).
[3] 叶胜春，杨梅芳.论事业单位成本核算及创新[J].市场论坛,2006 ,(11).
[4] 黄长春.行政事业单位会计核算存在问题的分析及其对策[J].现代企业教育,2006 ,(19).
化工企业属于连续性生产的企业，在实际生产管理中，对此类型的企业来说，生产系统的计划、实时调度、实时监控等都是十分重要的，保障企业安全生产的前提是企业生产线的稳定，同时也是降低产品消耗和成本的途径。在激烈的市场竞争中，产品供大于求，导致价格下降，企业要想在此中竞争中立于不败之地，就必须及时降低成本，增强价格竞争力，同时调整产品结构，提高企业的经济效益。
二、现代化工类企业成本控制存在的问题与分析
成本控制不等同节约，怎样把每一分钱都花得有实质意义，是我国企业在新的竞争时代必须面对的问题。成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现漏洞，挖掘内部潜力，寻找尽可能降低成本途径的过程。对化工企业来讲，以前的成本管理是以节约为衡量标准，但按目前先进的成本管理观念，企业应从公司大的方向去实施，不再是单纯的减少成本，而是在保证产品的产量和质量的前提下，增强企业的竞争力。然而，在产品的生产过程中，仍存在一些比较严重的成本控制问题：
（一）成本控制意识不强。首先，对控制成本最终意义认识不清。大多数企业都认为成本是越低越好，所以不管不顾的降低企业成本，甚至耽误生产并且产品质量的不到保证。其次，对成本控制的内容和范围认识不清。认为成本控制是生产环节的程序，控制范围没有包含企业的规划、采购、销售等环节，现金管理、投资融资等财务活动也未纳入控制内容，控制过于局限。
（二）控制方法落后。在进行成本管理时应当考虑化工产品特殊的化学性质，进而进行严格、特殊的库存管理和运输等，而不应该只为追求低成本而忽略生产安全问题。
（三）成本核算分析被轻视。企业对成本核算分析并未过多看重，成本核算分析基础不成熟，主要在以下几个方面反映出来：①成本核算内容过于简单；②成本核算方法不科学；③成本核算分析应用不够
（四）成本控制环境混乱，控制机制不全。首先，企业关于成本控制的制度不完整。由不同的部门共同进行成本控制，这样就会导致没有主心骨，控制过乱。没有严谨的管理制度，会使部门之间的信息交流不通，导致信息滞后，从而影响生产进程。。其次，缺乏完善的监督机制。企业虽然制定了成本控制目标，但是却忽视了对于员工的监督和考核，导致员工消极怠工，积极性不高。最后，企业人员素质低下。要使成本控制进行的更顺利，需要企业的财务人员有较强的专业性，但是现在的财务人员普遍比较松懈，专业知识不强，难以满足企业对其的要求。
三、现代化工类企业成本控制实施建议
（一）化工类企业关键部门改进措施
1、增加对公司生产中心的关注度。化工企业如果想要达到降低生产成本的目的，就必须先完善生产机制，从根本上促进成本管理的高效进行。企业应该让每个员工都增强成本控制意识，提高生产中心在企业的地位，使生产部门和其他部门的紧密联系，共同针对同一个问题合作，实现对公司成本的共同控制。
2、提高财务部门人员的财务核算能力。在企业的成本核算中，应该选择适当的成本核算方法，规范核算过程，减少随意性，一旦确定了核算方法，就不能随意变动。
3、提高生产部门成员对成本控制的认识。生产人员的素质高低直接影响着成本的高低，只有员工本身的节约意识增强了，才有可能实现整个企业成本降低的可能。
（二）企业整体角度改进措施
舍不得孩子套不着狼，改进基础设备的配置，使其在降低生产成本的任务上发挥更大的效益。着重培养企业成本管理人才，优化企业的成本管理和成本控制能力。其次，企业在降低成本的基础上，更应该保证服务的质量，以此增强企业在市场上的竞争能力。另外，企业应该时刻关注成本控制技术的发展，必要时，要不断引进新技术，革新本公司的成本控制技术和方法。加深现代成本观念的灌输。企业应该通过培训等方式，对管理人员进行现代成本观念的灌输，增强其成本控制意识。
四、结论
本文系统地分析了化工企业成本控制和管理，对其他制造企业尤其是化工企业有一定的借鉴意义：
（一）从企业活动的范围角度，结合公司的发展战略，以及生产的各个阶段和流程，针对成本控制过程中存在的问题，提出改进建议，完善公司生产制度，从根本上解决成本过高，资源浪费的局面，进而增强企业在社会中的竞争力，不只是化工企业，对其他类型的企业也有明显的借鉴意义。
（二）现在的企业成本控制应该从单纯的降低成本转换为成本和效益的最优化组合，达到双赢的局面。
关键词：中小制造企业；会计成本核算与管理；加强措施
一、中小制造企业会计成本核算与管理的意义
为提高中小制造企业自身资源的有效利用率，同时加强中小制造企业与社会经济之间的联系，中小制造企业逐渐创设并执行企业会计成本核算与管理制度。当前阶段，我国市场经济主要发展的趋势是实现企业的全面社会责任管理。即企业需要将从社会获取的社会资源在经过一系列加工合成后的生产产品服务于社会本身。而企业为寻求更高的经济效益，则需要对企业自身的市场资源进行优化利用，降低企业在生产阶段对自然、社会环境的影响力度。值得注意的是，中小企业优化自身社会资源的有效途径则是通过中小制造企业会计成本核算与管理来实现，提高中小制造企业的资源管理效率以及企业管理人员的工作监督力度，使企业的运营成本逐渐降低，提高企业的在市场经济中的竞争力。
二、中小制造企业会计成本核算与管理存在的弊端
1.成本核算与管理内容不完善
我国中小制造企业的会计成本核算与管理制度还处于不断发展的阶段，会计成本核算与管理制度的内容并不是较为全面化以及系统化，仍然存在诸多问题需要解决。例如，企业会计成本核算与管理的内容涉及范围不全面，无法适应中小制造企业在生产经营中的各种生产环境。在进行企业会计成本核算与管理过程中，管理人员采用的方法较为落后，工作效率低，对中小制造企业的生产与经营造成了一定程度的阻碍。随着社会经济理论的不断完善，新兴的经济理论为中小制造企业会计成本核算与管理的内容提供了新的发展方向，但是部分中小制造企业并没有将知识经济应用到实际工作中，仍然按照传统的核算方式开展，造成企业自身的会计成本核算与管理制度的内容无法与社会经济同步发展，直接影响了中小制造企业的生产与运营，降低了企业在市场经济中的经济效益。
2.管理者缺乏正确的工作理念
在市场经济快速发展的今天，中小制造企业的管理在企业生产运营的过程中，只注重了企业产品的销售阶段，而对企业成本的核算与管理加以忽视，影响了企业生产资源的管理效率。同时，在进行会计成本核算与管理阶段，企业成本核算管理制度的内容不完善，不同的核算人员在进行核算的过程中采取不同的核算方法，对企业财务体系数据的正确性造成了一定程度的影响。由于核算数据存在一定的误差，核算部门对于企业的消耗定额没有正确的定位，致使或本信息不正确。
3.企业管理制度执行强度不高
对于部分中小制造企业来说，尽管企业存在较为完善的会计成本核算与管理制度，存在部分企业核算人员对于企业会计成本核算与管理制度的执行力度不高，造成中小制造企业对于企业自身的财务成本过于模糊化，无法对企业资源的生产以及销售起到促进作用。中小制造企业对于会计成本核算与管理制度的执行力不足，企业管理制度形同虚设。因此，企业管理高层应加强会计成本核算与管理制度的执行能力，提高中小制造企业的成本管理效率。
4.核算人员专业素质水平较低
由于中小企业的运营资金较为缺乏，中小企业无法为专业的核算人员提供优越的工作环境以及工资，造成中小企业的核算人员专业素质普遍偏低。存在部分中小制造企业的核算人员只能够对成本进行简单的计算，而对于数据的分析存在一定的难度。再者，中小制造企业的管理层对于企业成本核算这一方面不加重视，致使企业的核算人员没有树立正确的工作意识，工作过程较为懒散。同时部分核算人员固步自封，认为只要满足当前阶段企业成本核算即可，而对社会市场经济中的新兴经济理论不加学习，严重影响了中小制造企业的发展。
三、加强中小制造企业会计成本核算与管理的措施
1.制定完善的企业会计成本核算条例
中小制造企业会计成本核算方法较多，例如分批法、定额法、品种法等。由于每个核算方法具有非常鲜明的特征，这就意味着中小制造企业在进行成本核算方式的选择时，不能依附于市场经济的大流，而是应根据企业自身的生产模式以及销售特点选择合适的方式进行会计成本的核算。同时，企业的管理高层应对企业自身的核算内容进行完善，保证企业核算数据的正确性。通过使用合理科学的核算方式，从而提高中小制造企业的资源优化效率。
2.强化管理人员的成本核算工作意识
中小制造企业管理高层应加强会计成本核算与管理对于企业自身发展的理解程度。减少企业生产成本的运营模式，提高企业市场的经济效益。因此，企业管理高层应将会计成本核算与管理制度贯穿于整个的生产销售过程中，加强核算人员的工作责任意识，提高企业核算部门的工作效率。
3.提高企业成本核算制度的执行强度
中小制造企业仅仅具备较为全面且系统的会计成本核算与管理制度是不够的，应建立完善的监督制度，创设专业的监管部门，对企业的核算工作人员进行工作方面的监督，从而保证核算人员的工作效率。同时，企业可以建立个人责任制度，对于表现突出的工作人员，企业应给予适当的奖励，从而提高企业核算人员的工作积极性，从而提高整个核算部分的工作效率，提高中小制造企业的经济效益。
4.加强企业成本核算人员的专业素质
为保障中小制造企业能够跟随社会经济的发展，企业的核算人员在适应当前企业会计成本核算工作的基础上，进行先进核算理论知识的学习。中小企业可根据自身的情况定期对核算人员进行培训。即通过不断提高自身的专业素质，加强核算人员的工作效率。
作者:陈军生 单位:嵊州信元税务师事务所有限公司
参考文献：
[1]吕振华.浅议中小制造企业会计成本核算与管理[J].会计师,2014,19:60-61.
论文摘要：本文阐述了涉农科技企业经济核算上面临的难点及构建核算新模式的创新思路。探讨了农业科技企业经济核算创新方式。提出了农业科技企业经济核算应适应市场，以农业种业为主的股份有限公司的核算模式；中小种子企业的核算模式；家庭农场的核算模式；货币资金支付新模式；先进的计算机技术和财务管理信息模式等建立依创新为目标效益的系列操作。
1现状
随着经济体制改革的不断深入，我国农业科技企业及种子行业在市场经济条件下，企业经营体制和管理形式已经发生了很大变化，管理的范围增加，农业科技企业的经营管理复杂多变，风险越来越大。目前的《农业企业会计制度》已经不能满足实际工作的需要，要坚持以人为本的财务管理观念，围绕人的价值确立经济核算在企业财务管理中的核心地位，管理活动，协调以财务关系为表现的人的关系，充分动调人的积极性和创造性，实现企业的发展，及发挥在财务资金管理中的预测、决策、计划、控制、考核等方面的作用，有力促进农业科技企业快速发展。因而，建立改革涉农科技企业经济核算办法成为的一项紧迫任务。
2经济核算中存在的难点
我国现行的《农业企业会计制度》是1993年7月1日实行的。农业科技企业是个特殊的行业，其生产过程是经济再生产与自然再生产交织在一起的过程，一方面，农业科技企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致减产，质地变差，也可能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业种业生产周期较长，从农作物种子的播种到农产品的收获，需要经7—8个月甚至更长的时间。而目前的农业科技企业会计核算体系在实施中明显存在一些与农业科技行业特点不相适应的弊病。
2．1与会计制度改革的大环境不相适应自《农业企业会计制度》颁布实施以来，我国会计制度进行了多次重大改革。首先，国家在1985年1月21日颁布中国第一部《会计法》的基础上，为适应经济发展的要求，分别于1993年12月29日、1998年10月30日会计法》进行了两次修订。其次，自1992年起先后了《企业会计准则——基本准则》、《企业财务通则》和16个具体会计准则；2000年12月29日又颁布了新《企业会计制度》，并于2001年1月1日起开始施行。按照这次会计制度改革的要求，我国农业企业的会计核算应针对准则有冲突的地方作相应的调整和补充。
2．2不能提供农业产品成本的详细核算资料从实际调查情况来看，目前，我国大多数农业企业经济核算中还无法提供农业产品成本的详细核算资料，农场与承包农户(家庭农场)之间的关系往往表现为一种收取承包费(实物地租)的形式。例如，一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来农户，实行“自主经营”的管理模式，完全由承包者自己根据市场需求来决定种植作物的种类和面积，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取与管理，以及向上级主管部门定期报送统计报表等。
很显然，在这种经营管理体制下，农场本身也就没有健全的经济核算制度，只编制一些简单的统计报表，根本无法提供完整的农业产品成本核算资料。而在一些大型国有农场，是将公司的耕地承包给农户，对农户实行“四到户两自理”(即机械、土地、风险、管理到户；生产自理与生活自理)，每年按一定的标准收取实物地租。承包农户的数量多而分散，自身的会计业务水平有限，平时不对农业活动进行记帐、核算，而总公司是汇总分公司的会计报表，无法提供反映农业生产活动和种子产品生产成本的详细的经济核算资料，尤其是某一种农业试验产品的成本核算资料。
浙江很多地方的国有农场都实行报帐制，其基本做法是以国有农场为单位建立经济核算中心，取消基层所属生产的经营单位(主要是农业生产经营单位)的独立经济核算职能，基层单位发生的经济核算业务由报帐员汇总到核算中心统一组织核算。报帐制的目的是为了加强经济核算与财务管理，提高会计信息质量，但报帐制的实施并没有从根本上解决农业企业会计核算过程中的特殊问题。
2．3不能适应科技企业自身发展的新需要从农业企业本身角度来看，如今的涉农企业与10a前刚开始实行《农业企业会计制度》时相比，已发生了很大变化。10前，我国还处于计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获农业种子后由政府统一收购，农业企业并不直接向市场提供农业产品。在目前完全市场经济的条件下，企业的经营管理体制，经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的经济核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。
2．4存在经济信息失真的问题由于多方面的原因，各国的经济核算都存在不同程度的会计信息失真问题，我国的农业企业也不例外。一方面，农业种子生产受自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事件的发生，不能对农业种子生产的全过程进行有效控制和监督，因而无法保证农业种子生产活动的会计计量与记录的准确性，导致会计信息失真。另一方面，作为土地承包者的农户与家庭农场，在自主经营模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任务后剩余的部分，而反映农业生产活动经济信息的准确与失真，对各承包户的利益并没有多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致了会计信息的失真。
3涉农企业经济核算的对策选择
在国际上，很多国家对待特殊行业都有单独的会计标准，因为特殊行业具有很多特殊会计核算要求，是一般企业会计制度所包含不了的。我国是个农业大国，农业科技企业的经济核算制度如何，农业科技企业经济信息质量的好坏，对整个国民经济有着十分重要的影响。考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化的需要，在今后一个相当长的时期内，我国仍有必要以新《企业会计制度》为基础，借鉴《国际会计准则41号一农业》等国外的会计核算准则，制定涉农企业经济专业核算办法，对涉农企业活动实行专业化核算。按农业科技企业的规模大小和农业活动所占比重的高低，可以将科技企业划分为以农业为主的股份有限公司、中小涉农企业和家庭农场三种基本类型。
3．1以农业种业为主的股份有限公司的核算模式农业种子企业上市公司的财务总部应执行《企业会计制度》，由于种业上市公司一般是由几个与种业有直接或间接关系的分公司组成，有的分公司主要从事种子包衣、加工及运输活动，已完全脱离种业生产活动，所以，会计核算工作不能“一刀切”，应按分公司的业务活动内容进行分类。涉及种业活动的分公司业务，应按种业会计专业核算办法进行日常的会计帐务处理；不涉及农业活动的分公司业务，应执行统一的新《企业会计制度》。这样，既能反映种业上市公司的总体财务状况，又能提供种子产品成本核算的详细资料，突出种子企业活动的特点，满足企业内外不同会计信息使用者的需求。
3．2涉农中小企业的核算模式许多国家都有特殊行业的会计制度，如英国、加拿大、澳大利亚等国已经了中小型企业的会计标准。目前，联合国专家组、国际会计准则理事会也把研究制定中小企业会计准则指南作为工作重点，用于规范中小企业的经济核算工作，所以，对于我国中小规模的涉农企业，可以先执行《小企业会计制度》，待发展到一定层次后，符合条件的涉农企业可逐步转向执行统一的新《企业会计制度》。
3．3家庭农场的核算模式家庭农场是以种植、收获农产品及相关产品为其经营活动的农业经营主体，其会计核算过程应着重体现农业产业活动的特点。一般来说，由于家庭农场的经营者的文化素质低，经济核算知识匮乏，不具备进行精确经济核算的条件。对这部分经营者来说，可以要求他们对农业产业活动过程中的各种耗费和损失进行流水帐式的记录和反映，以便为农业产业系统的经济核算提供翔实的原始资料。
根据企业产品生产的特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中主要采用品种法、分步法和分批法3种基本的产品成本计算方法。但由于农业科技产业生产的对象是有生命的植物，其生产要以自然再生产为基础，受自然因素的影响很大，在具体运用某种产品成本计算方法计算农业产品生产成本时，具有一定的特殊性。特别注意，应按成本核算对象分别设置“农业产品生产成本——机械作业成本”帐户，突出农业产业活动的特点，以便正确反映涉农产业活动中所消耗的机械作业成本、手工作业成本，提供详细的农业产品成本核算资料。另外，由于受自然条件的影响大，农业生产活动不可避免地要遭受自然灾害带来的损失，对于这部分损失，应按实际成本、借记“待处理财产损溢”科目、贷记有关科目，报经有关部门批准后，再作相应的会计处理。
关键词：医学期刊的成本核算；医学期刊定价的影响因素；医学期刊的定价策略
学术期刊，尤其是医学期刊，有一个其他期刊不具备的性质，就是它的作者队伍、审稿人队伍和读者队伍是三位一体的，限定在专门的科学共同体内。这就决定了医学期刊的读者群固定且发行面窄。对于刚刚步入市场经济的我国医学期刊，特别是在国家提出深化文化体制改革和出版发行体制改革的大环境下，医学期刊同样面临着机遇和挑战。如何建立科学的成本核算和定价策略，对于实现医学期刊的社会效益和经济效益双丰收有着重要的意义。
1. 医学期刊的成本核算
1.1 医学期刊成本核算的意义
医学期刊的成本核算是指对医学期刊生产过程中所发生的各项费用，按照医学期刊的品种、期次进行正确的归集和分配。准确地进行成本核算可以为本单位改善成本管理、提高经营管理水平提供基础分析数据。因此做好成本核算的前提就需要会计人员深入实际进行调查研究，熟悉期刊出版的业务流程，宣传解释并严格执行财务会计制度，对于符合制度并有利于期刊生产的支出，要积极支持，否则严格加以控制。总之，成本管理的目的是挖掘潜力、杜绝浪费、降低成本，以达到用最少的耗费，出版更多的期刊，这也是成本核算的意义所在。对于成本核算的意义，中国对外翻译出版公司翻译出版的《财务总监》中有精辟概括：“只有清醒意识到如何准确衡量产品成本的企业才知道形势的严峻，而那些还未认识和解决成本估算问题，以及不会分析成本数据的企业极有可能被淘汰。”因此建立科学合理的成本核算体系是医学期刊持续经营的基本保障。
1.2 医学期刊成本核算的要求
企业生产经营活动和支出用途是多方面的，成本核算包括产品成本的核算和经营管理费用的核算。并不是所有的经营性支出都可以计入医学期刊的生产成本。只有用于医学期刊生产并最终形成期刊价值的这部分费用才能计入期刊的生产成本。医学期刊成本核算的基础是对各种成本费用的正确归集和严格划分。具体来说，应划清以下几方面成本费用的界限。
1.2.1划清应计入医学期刊成本和不应计入医学期刊成本的界限。凡是用于医学期刊生产的费用，都应计入医学期刊成本，不是用于医学期刊生产的费用则不应计入医学期刊成本。例如编辑部门举办的各类医学学术会议的费用应与取得的会议收入配比，而与医学期刊的生产经营无直接的关系，所以不能将会议费用计入医学期刊的成本。
1.2.2 划清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是应由本期完工期刊负担的费用，应全部计入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前结账计入上期期刊。
1.2.3 划清完工期刊和在制期刊的费用界限。会计期末将各项生产费用计入各种期刊成本后，如该期刊全部印制完成，该种期刊所负担的全部生产费用就是其生产成本。没有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正确划分不同成本计算对象的费用界限。直接成本要直接计入期刊成本。对于多种期刊共同耗用的成本费用，凡是能直接辨认的应直接归集到相关期刊的成本，不能直接辨认的，应按照合理的分摊标准在各种期刊之间正确分配。
1.3 医学期刊成本项目的构成
1.3.1 稿酬及校订费：是指支付给作者、译者、校订者的基本稿酬、印刷稿酬、版税等所有报酬及翻译文字的校订费用。
1.3.2 原材料和辅助材料：是指医学期刊生产所需的纸张、装帧用料等原材料及辅助用料的成本。
1.3.3 制版费用：是指医学期刊的排版、制版、插图设计以及纸型、胶片的型版生产过程中支付的各种加工费用。
1.3.4 印装（制作）费用：是指在医学期刊生产过程中支付的印刷费、装订费。
1.3.5 出版损失：是指医学期刊在生产过程中尚未完工之前发现的各种损失，包括重新生产所支付的原材料、辅助材料及加工、退稿、报废损失等费用。
1.3.6 编录经费：是指编录人员发生的各项间接生产费用，编录经费是无法直接计入某一种期刊成本而需要按照合理的方法分配计入期刊成本的费用。主要包括编辑人员的各项人工成本、办公费、组稿费、房租、固定资产折旧等应按照合理的分配方法分配计入期刊成本。
1.2.7 其他直接费用：是指除上述各项费用以外的其他直接成本，包括选题策划、设计制图、审稿、编辑加工、专题会议等各类专项费用。
2. 医学期刊定价的影响因素
医学期刊作为一种学术类刊物，是为广大医学工作者服务的期刊，具有专业性强、读者群固定、发行面窄且销量稳定、时效性强等特点，针对这些特点在期刊定价中应着重考虑以下几方面。
2.1 医学期刊的成本因素。医学期刊的成本因素是确定期刊定价的主要依据，对于一本期刊而言，持续经营要求其收入必须一直大于成本。因此准确核算期刊成本是确保持续经营、合理确定期刊价格的依据。期刊成本是指期刊在生产过程中各种耗费的总称，期刊成本可以按照与印刷数量的依存关系分为固定成本和变动成本。医学期刊的成本因素由固定成本和变动成本两个部分组成。
2.1.1期刊的变动成本。经济学上的可变成本是指在总成本中随着产量的变化而变化的成本项目。就医学期刊而言，变动成本是指随着印刷数量的变动而变动的成本。这部分成本包括：原材料和辅助材料、印装（制作）费用（不包括排版费）。
2.1.2 期刊的固定成本。经济学上的固定成本相对于变动成本而言，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。就医学期刊而言，业务量相当于期刊的印刷数量。这部分成本包括：稿酬及校对费、制版费用、出版损失、编录经费、其他直接费用。
上述医学期刊的成本均是影响其定价的重要因素，上述成本的耗费需要从相应的期刊销售收入中得到补偿。因此，医学期刊的定价应高于成本，否则销售将会出现亏损。另外，近年来随着医学期刊成本的不断上涨，期刊的定价水平也在不断上扬，尤其是纸张成本的上涨已经成为期刊成本上涨的首要因素；其次人工成本、印刷工价、稿费标准等也呈上涨之势，这些成本的上涨因素在制定期刊价格时均是应考虑的重要的影响因素。
2.2 期刊发行折扣因素。目前医学期刊的发行渠道主要是邮局发行、自办发行和网络发行。根据我单位近几年医学期刊发行统计数据显示，邮局发行占整体发行量的80%左右，仍是医学期刊发行的主渠道。邮局发行折扣一般为期刊价格的36%～40%，自办发行折扣一般为期刊价格的20%～30%，网络发行折扣一般为期刊价格的5%～10%。上述发行折扣除自办发行外均让利给了发行商。在期刊定价时，既要考虑读者的利益，尽可能定低价，又要考虑上述的折扣费用。因此，期刊发行折扣在期刊定价中也是一个重要的影响因素。
2.3 国家税收因素。涉及医学期刊的税种有增值税、城市建设维护税、教育费附加。这些税影响着医学期刊生产经营的许多方面，也会直接造成期刊现金流的减少。 因此我国大部分产品的价格会将税金包含在内（即价内税），而期刊价格又在一定程度上体现期刊在市场上的竞争力，显然税收又进一步影响了期刊的市场竞争，有竞争力的期刊才能有更好的发展，因此税收最终影响期刊的发展。作为出版单位，为了保护自己的利益，会将税金加入到期刊的价格中，通过提高期刊定价将税款转嫁给读者，因此税收也是影响期刊定价一个重要的因素。
此外，在期刊定价中不可忽视以下两方面，一是同类医学期刊的市场价格，二是计算机网络和电子期刊的迅速发展给纸版期刊带来的前所未有的冲击。这些影响期刊定价的外部因素相对较宏观，这里不再赘述。
3. 医学期刊的定价策略
由于医学期刊属于专业性很强的媒介产品，并有它特定的消费对象和消费层面，这些特点决定了医学期刊的销售面很狭窄，销售量不可能很大，单位成本却较高，因此只有维持较高的价位才能确保总成本得到补偿。而对于大众化的期刊，由于市场销售面宽，销售量大，单位成本较低，即使采取较低的价位也能确保它的利润。例如《读者》杂志定价3.5元/册、《青年文摘》杂志彩版定价4元/册，这类大众化期刊为了扩大销售量一般采用低位定价策略。另外，在选择采取高位定价还是低位定价策略时，应当分析这一定价策略对于提高销售量有无实质性的影响，如果没有实质性的影响，低位定价无异于放弃唾手可得的利润。对于专业性很强的医学期刊由于读者面狭窄且固定，即使采取低位定价也不能有效扩大销售量，而专业性读者也不会因为其价格高就放弃购买，而医学期刊由于较高的单位成本也需要较高的定价来补偿，我单位的医学期刊定价一般在10-25元/册才能保本或略有盈余，因此医学期刊与低价位的大众化期刊相比应选择高位定价这一策略。
3.1本量利分析模型
国内外期刊定价比较流行的方法主要是本量利分析法。其基本数学模型：利润=总收入-总成本。假设期刊的总收入是由期刊发行收入和期刊广告收入构成的，而其他经营收入一律忽略不计，因为医学期刊的读者群固定所以发行量较其他类期刊稳定，为了减少期刊库存成本，期刊印刷遵循以销定产的原则和定价的谨慎原则，可以用期刊的发行量代替期刊的印刷数量。则：总收入=（单价×发行量）+广告收入；总成本=固定成本+（发行量×单位变动成本）。以本量利的基本分析模型为基础，并结合医学期刊所处的不同市场环境，采用简化的方法计算其盈亏平衡点的单价，此时的单价是期刊定价时参考的最低的定价底线，低于此底线则期刊定价就低于成本可能产生亏损，高于此底线则期刊定价高于成本就会盈利，因此计算盈亏平衡点的单价可以为确定医学期刊定价提供科学合理的依据。
3.1.1 保本微利定价策略
采取保本定价策略是指医学期刊的价格能补偿其生产成本、发行费用和税金即可。此策略适用于广告经营处于劣势的医学期刊和面向基层临床医生的医学期刊的定价。医学期刊是一种专业学术类期刊，是一种特殊的商品，本身兼具着医学学术研究和临床医学的交流作用，具有一定的社会效益。从投入产出比来看，在国内的学术期刊中，大部分学术期刊靠发行收入根本不足以抵补支出，而且多数学术期刊广告收入很少甚至没有广告收入。随着我国文化体制改革的要求，医学期刊虽然不以赢利为根本目的，但也不能无视市场规律的作用，医学期刊定价只有遵循市场规律的基本法则才能得以生存和发展，才能做大做强。
广告经营处于劣势的医学期刊主要包括：（1）新创办的医学期刊；（2）将国外医学论文翻译为中文版的医学期刊；（3）综合类医学期刊；（4）面向社区或基层医院的全科类医学期刊。上述医学期刊除新创办的医学期刊外，其存在均是为了追求更高的社会效益，目的是提高社区和基层医院临床医生的学术水平。上述医学期刊的定价均处于较低的水平。由于广告收入很少甚至绝大部分期刊的广告收入为零，广告收入可以忽略不计。根据本量利的基本模型：利润=（单价-单位变动成本）×发行量－固定成本。由此可以推导出盈亏平衡点的期刊价格，即计算出销售多少册期刊才能与生产成本持平，并考虑医学期刊发行折扣和相关税金，以此决定期刊的最低定价。即：当利润等于零（即盈亏平衡）时，盈亏平衡点的期刊定价= [（固定成本÷发行量）+单位变动成本]×（1+折扣率）×（1+增值税税率）。
对于新创办的医学期刊，可以采用薄利多销和免费赠送相结合的期刊发行策略。薄利多销是通过降低每册期刊的利润，以较低的价格来吸引读者，目的是提高期刊的发行量，使期刊能快速占领市场，以此吸引广告商增加广告投入来弥补期刊发行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定价策略
低于成本的定价策略适用于成熟期的医学期刊，医学期刊进入成熟期后，随着市场对其认知度的提高，而形成了稳固的读者群，这时的广告收入也会随之增加并基本稳定，因为广告收入的增加而使期刊经营产生了盈利。此时为了扩大市场占有率并在同类期刊中更具竞争力，医学期刊应采取稳定的价格，即使期刊成本提高的情况下也不应随意提高定价，因为广告收入可以弥补期刊成本的增加。根据本量利的基本模型：利润=广告收入+（单价-单位变动成本）×发行量－固定成本，可以计算出医学期刊的最低定价。盈亏平衡点的期刊定价= [（固定成本-广告收入）÷发行量+单位变动成本]×（1+折扣率）×（1+增值税税率）。
3.1.3成本加成定价策略
此策略是使定价在收回成本的基础上实现一定比例的目标利润。适用于在同行业中具有较高的知名度和美誉度的期刊，其品牌价值远高于同类期刊，且读者群、作者群均具有较高的医学学术水平。根据本量利的基本模型：目标利润=广告收入+（单价-单位变动成本）×发行量－固定成本，可以计算出医学期刊实现目标利润的最低定价。期刊定价= [（固定成本-广告收入）÷发行量+单位变动成本]×（1+折扣率）×（1+增值税税率）+（1+目标利润率）。
上述期刊的定价计算方法是笔者在多年的期刊核算实践工作中总结的，比较简便实用，可以为编辑部门和发行部门提供指导期刊定价的合理依据，上述定价策略和计算方法应结合本单位的实际情况以及市场变化情况灵活运用。
参考文献：
[1]夏文丽等.《新闻出版业会计核算办法》讲解.北京：中国大百科全书出版社，2004；39.
[2]何皓.图书定价的内在机理于策略选择.出版经济研究， 2004；1.
[3]桂梅.图书定价的七大因素分析.价格月刊，2006；11.
[4]田世忠，赵晶.图书出版策划中的成本核算于定价策略.东北财经大学学报，2001；3.
关键词：输配电成本，监管
1.我国电力监管机构的职能
我国电力监管委员会(电监会)于2002年12月由国务院设立,并于2003年开始运作。国务院于2005年2月15日《电力监管条例》对其职责做了规定,电监会开始担负起对电力行业的监管功能。电监会拥有的与价格、财务相关的职责包括:拟定并监管输配电成本核算办法和界定输配电成本规则;从财务角度分析、评价发电市场有效竞争情况;对发电企业新增装机、兼并、重组、股权变动或者租赁经营等影响市场份额的情况进行监管;对电力交易市场中的平衡资金账户管理和资金使用情况进行监管;制定监管所需的信息报送和披露办法;有权对监管对象开展查账等检查工作等。
2.我国输配电成本监管存在的问题
2.1目前中国电力监管职能配置存在的问题
我国于2002年实行电力体制改革,把原来的国家电力公司拆分为国家电网公司、南方电网公司、五大发电集团,并成立独立电力监管机构一一国家电力监管委员会(以下简称电监会)。从改革方案的要求看,我国电力体制改革是顺应世界电力工业改革潮流的。但在电力监管实践方面,我国对电力行业的监管职权分散于政府多个部门,形成了“多头管理”局面。在中国,除电监会外,目前还有多个政府机构负责电力监管,如国家发展改革委员会(简称“发改
委”)、财政部、国资委等,但影响程度和方式有所不同。国家发展改革委员会于2003年成立,是负责宏观经济调控的部门,它不仅负责长期规划,还批准所有重要的投资项目,包括发电和输电项目,以及制定中国总体的能源政策、预测需求、提供能源选择指导意见等。同时发改委还具有微观经济监管机构的一些核心职能,如发改委不仅主导电力体制改革的核心内容-电价改革,还审批发电公司、电网公司的电力销售价格。论文参考网。目前对电力企业某些财务准则、财务成本标准等与电力企业相关的事项,财政部有决策权。这意味着一些应该属于电监会的职能与财政部的部分职能可能出现重叠。不过,在实际工作中,由于财政部有着广泛的工作职责,难于顾及行业特点十分突出的电网企业财务成本监管问题。对于这种部分职能重叠的问题,财政部与电监会可以按照工作的性质以分工协作的方式加以解决。我国虽然已经成立了专责的电力监管机构,但是在电价监管方面,电监会在绝大多数事项上只能提参考性建议,而国家发改委几乎保留着所有的电价监管权力,结果是政策和监管职能的界限比较混乱,国家发改委与国家电监会职能交叉重叠,降低了监管效率。因此,电监会的权力与威信以及《电力监管条例》中界定的电监会职责均须得到进一步的确认以确保其有效运作。
2.2输配电成本核算方法不完善
目前我国电网企业成本核算的主要依据是电监会在2005年颁布的《输配电成本核算办法》。该办法对“输配电成本”进行了定义,规定了输配电企业应根据输配电业务经营特点和管理要求设置成本核算对象,企业应在“生产成本”科目下单独设置“输配电成本”二级明细科目,在“输配电成本工”科目下设置“材料费”、“工资”、“福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其他费用”等三级科目,并分别对“材料费”“工资”、“福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其他费用”进行了解释和说明。《输配电成本核算办法》明确了电网企业的成本核算体系,对电网企业的成本对象、成本项目、科目设置做了具体的规定,但是其仍然采用的是“大一统”式的核算方法,没有将输配电成本分开进行核算,对核算规则的具体运用比较原则,对费用的分类也比较粗。根据《2008年电力监管报告》,我国主要电网企业输配电成本构成中,“其他费用”所占的比重达到了31.85%。论文参考网。《输配电成本核算办法》中对“其他费用”的定义是指不列入“材料费”“工资”、“福利费”、“折旧费”、“修理费”中的费用,包括“办公费”、“水电费”、“差旅费”、“低值易耗品”、“劳动保护费”等一共21项,这些费用中哪些是属于真正意义上的输配电成本,哪些是属于非生产性费用则不得而知。从监管的角度,大量的非生产性费用计入到成本不利于对输配电企业经营管理水平的监控和考核,无法得知输配电企业的真正意义成本数据,很难规范监控电网企业的成本行为。
3.完善输配电成本监管的对策
对于输配电成本监管中存在的问题,有针对性地提出完善输配电成本监管法规、探讨输配电监管的具体方法是非常必要的。
3.1将电力财务监管的职权集中于独立的电力监管机构
电监会目前监管权力的主要限制是在定价方面。如前所述,电价监管是电力监管的核心内容,电价监管也不属于宏观经济调控的范畴,而且中国已经成立了专责的电力监管机构,从政府职能配置规范化、合理化要求出发,应相对集中监管职能,同时要做到“政监分离”、责任明确。价格监管职责的全面转移,不仅仅是国家发改委与电监会两个机构之间的事情,可能涉及中国整个政府行政体系的调整。因此需要一个统筹安排的过程。随着电力体制和政府行政体制改革的深入,相关的政府能源主管部门(目前是发改委)可以逐步放弃对电力行业进行具体定价的监管角色,而将职能转换为制定价格政策在内的能源政策、发展战略和宏观规划。论文参考网。与此同时,电监会应逐渐承担电价监管的主要责任。财政部负责制定各行业均使用的财务成本政策、通则和标准等,电监会应根据这些政策、通则和标准制定电力行业具体的成本准则、规则等,并具体负责监督电力企业实施。电网企业价格监管与成本监管不可分割,目前中国由国家发展改革委员会和财政部分头实施具体监管的状况必须尽快改变。建议电力行业具体的价格和成本监管职责由电监会统一承担。
3.2完善电网企业输配电成本核算办法
电网企业应首先区分经营的输配电业务成本和其他业务的成本,对于发生的不能合理划分到输配电业务和其他业务的成本则先作为共同费用。根据各项成本与输配电业务环节的关系,把输配电业务各项成本发生时能够直接归属到输电或者配电当中的一个成本对象的,作为直接成本;不能直接归属到某个成本对象的,作为间接成本,通过分析人工工时、资产或者直接成本总额等动因与各成本项目总额的相关性,找出各成本项目最合理的分配基础,最后把间接成本在输电、配电成本对象之间进行分配,并把共同费用在输配电业务成本和其他业务成本之间进行分配。完善后的输配电成本核算办法,应当能把输配电业务发生的成本和电网企业辅业发生的成本划分开来,能够较合理地反映出输电成本和配电成本,为电力监管机构提供清晰、透明的成本信息,也可以为中国电力体制改革主辅分离、输配分开打下基础。
参考文献：
[1]冯丽霞,周利凯.我国输配电成本监管的问题与对策探讨[J].长沙理工大学学报(社会科学版),2008.
[2]王俊豪.A-J效应与自然垄断产业的价格规制模型[J].中国工业经济,2001,(10).
论文关键词：医院,财务困境,管理
医院财务管理是医院经济工作的核心，医院管理的重要组成部分，是医院生存和发展的重要环节。医院必须不断提高其内部财务管理水平才能保证医院经营活动的顺利进行。本文对医院解决财务困境问题提出了如下对策：
一、提高医院内部财务管理水平
1、实行稳健融资策略坚持适度负债经营
医院隶属于事业单位，由于会计核算的特殊性，例如医院不提折旧，资产虚增等现象，认为医院的负债经营必须制定一个比企业更低的警戒线。医院的负债主要是银行借款以及拖欠卫生材料商、药商和医疗器械商的应付款项，所以这两种负债又要区别对待。目前的银行借款多为一年内到期的短期借款，而且到期必须无条件还本付息，所以医院应当慎重举债，并且要把这部分短期贷款用在购买卫生材料和解决医院日常经费开支等方面，切不可用于基础性建设和购买大型医疗设备的长期投资上。另外目前我国的医疗市场中，医院与药商和医疗器械商的供求地位存在较大悬殊，与他们的应付款项通常还款压力较银行贷款要小，而且又没有利息费用，所以这部分欠款可以适当延长。但是也必须把握适度原则，与药商和医疗器械商维持一个良好的合作关系，这样才能维持医院正常的生存和发展。
2、建立健全成本费用的核算和控制体系
医院应当根据自身情况有益的借鉴企业成熟的成本核算体系，从而建立起自己的成本管理组织和成本核算方法体系。成本核算琐碎复杂，但如果仅仅把它作为会计人员的附加工作，恐怕很难胜任。所以医院领导必须理解成本核算对建设节约型医院的重要性，划出独立科室、配备专业人员对医院的成本费用进行细致核算。
医院应改变现行的只为分奖金的核算形式，而是应当确定一套行之有效的成本核算方法，采用全面成本核算的理念，达到控制支出、节能降耗、降低运营成本的目的。医院应将和科室有关的各项费用全部记入科室支出，如卫生材料、低值易耗品、房屋医疗设备折旧、医护人员工资、水电费、差旅培训费等，并测定各科室的最高成本费用限额，作为奖惩的依据。另外医院职能科室办公人员和后勤人员由于都是为医技科室服务的辅助部门，所以他们的费用应当首先按比例分配计入医疗支出和药品支出，然后再层层分摊计入各医技科室，以使医院的成本核算形成一个完整的体系。最后医院还应当进行单病种的成本费用核算，以此制定单病种的费用限价，尽可能的减轻老百姓的就医负担。
3、建立财务困境预警机制
医院在正常的经营过程中，总是会存在一些银行贷款或是应付款项，所以建立一套规范、完善的财务困境预警机制是十分必要的。在市场经济条件下，医院早己是自负盈亏的经济实体，所以从医院的高级管理人员到普通的医护及后勤人员都必须竖立财务困境的风险意识。医院领导必须提高对财务困境的敏感程度，及时分析医院内外部经营环境，把握资金市场的发展和变化，加强财务监管。普通工作人员也必须增强对财务困境严重后果的认识程度，自觉节约成本，为医院创造更多的经济效益。
二、明确市场定位提升医院核心竞争力
面对激烈的医疗市场竞争，医院必须首先对济南市的医疗市场进行充分地分析，然后根据自身的特点对自己进行明确定位，以便确立核心竞争力，从而争取最大的经济效益和社会效益。
如今随着医疗技术的发展，老百姓对医疗市场提出了更高地需求。迫切需要医院采取新技术、新疗法，以减少病人的病痛，缩短疾病的治愈时间。随着人们生活水平的提高，老百姓对医疗保健的需求也越来越强烈，现在人们不仅要求治病，而且还要求防病，所以社区医疗卫生服务会逐步渗透进入已存在的医疗竞争格局。随着人们对生活品位要求得更加严格，人们对医疗专业化、差别化的偏好也在逐渐加强，所以很多专业化的医疗服务会在竞争中重得新生。
三、争取政府财政支持
医院应当结合自身条件，在适度举债的原则下，尽可能的争取政府贴息贷款，它实际上相当于医院争取的另一种政府拨款，医院可以利用无息贷款促进医院的发展，而且政府贴息的贷款信用等级也非常的高，银行也乐于放贷。由于近年来政府连续对药品价格进行下调，致使医院的利润不断的减少，所以医院还应当积极争取政府对药品价格的优惠政策。例如：建议政府把肿瘤、心血管等重大疾病的处方药降到医院药品进销差价率为0，但要给医院定额的药品补助。这样可以减少重大疾病处方药的层层盘剥，满足老百姓的最根本的生存需求；建议政府不应当仅仅减少药品的最终零售价格，而是应当明确规定药品的生产成本及流通加成比率，这样药品从出厂就清晰的注明其成本费用，药厂可以在国家规定的加成比例内批发给医药公司，然后医药公司再在其规定的加成比例内卖给医院，医院也在其规定的药品进销差价内最终卖给病人;建议政府严厉打击医药代表的贿赂行为，医疗卫生与老百姓的生活息息相关，然而医药代表的不正当竞争行为严重搅乱了整个医疗卫生行业的正常秩序，也使得目前社会各界对医疗卫生行业抱怨不断，政府必须采取实际有效的措施杜绝腐败行为的发生。
四、改革和完善医院会计核算方法
目前的医院会计核算存在很多漏洞，无法适应市场经济条件下早已自负盈亏的医院的经营模式，不能清晰而准确地显示出医院真实的财务状况，无法引起医院管理者对财务困境的警觉，所以必须改革。
医院必须增加现金流量表。现金流量作为一项重要的财务信息，在很大程度上决定着医院的生存和发展，合理的现金流量结构，是公立医院正常运作的标志。通过分析医院经营活动、投资活动、融资活动的现金流量可以了解医院现金的流入、流出情况。
医院应当设立“累计折旧”、“坏帐准备”和“医疗事故赔偿基金”科目。由累计折旧可以计算医院固定资产的净值，并在折旧计提完毕后，对于己坏或不能使用的固定资产向上级主管机关申请报废，把通过报废审批的固定资产立即删除，减少医院固定资产净值虚增的问题。为遵循谨慎性原则，医院应当计提坏账准备科目，通常医院的应收款项数额比较庞大，很多款项因为年代久远或是欠款人确无还款能力等原因，实际已经无法收回，所以计提医院的坏账准备可以使医院的坏帐损失均匀分摊，减少虚增利润的现象。
参考文献
1 江渊,医院负债经营管理,广西审计,2000,5
