【关键词】会计报表；分析；利用
―、会计损表分析的意义
会计报表分析，是指通过对会计报表的有关数据进行汇总、计算、说明，借以揭示和评价企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力，为会计信息使用者进行决策提供综合的会计信息的一种分析方法。
会计报表分析应包括会计人员进行的基本报表分析和会计信息使用者依据基本分析进行的应用分析两个层次。会计信息使用者虽决策的种类不同，对会计信息需求的侧重点也各异，但他们都需要按各自的目的去衡量和评价企业的财务状况及经营成果，尤其是企业的偿债能力、营销能力和盈利能力。而企业编制的会计报表尽管都力求全面综合、系统地反映企业一定期间内的经济活动，向会计信息使用者提供决策所需要的有用信息，可这些信息仍然不失其分散性和相对独立性，还不能成为会计信息使用者决策的直接依据。这势必要求信息使用者们为达到各自的目的，必须认真审视和分析企业的会计报表，在正确理解会计报表的基础上，把会计报表上所反映的静态的、分散的、独立的信息，通过必要的分工、分析手段，成为他们在决策时有用的信息。会计信息使用者要想独立完成这项工作，就必须熟知并有能力正确应用会计专业知识。可是不可能每个会计信息使用者都懂得会计专业知识，也不可能每个会计专业知识的信息使用者都有能力和时间对报表信息进行分析，因而我国会计规范中都将对会计报表分析定为企业会计人员的一项重要职责，会计人员进行的报表分析为共性分析，属基本分析层次。借助会计人员对报表所进行的共性分析，各信息使用者要从中选出自己需要的有用信息，重新排列，并研究其相互关系，使之符合特定的要求。
二、会计报表分析的方法
1.比较分析法
比较分析法，是指将一个企业会计报表上有关项目实际与计划之间、不同会计期间会计报表上的相同项目或将不同企业同一会计期间会计报表上的相同项目进行比较的一种分析方法。该办法主要是对企业内部管理者服务的，一般不对外公开。其作用是可以帮助企业管理者了解企业生产经营活动的成绩和不足，找出差距，发现问题，并深入分析产生问题和差距的原因，找出解决问题的办法和弥补不足的措施。这种分析方法通常通过计算绝对值和相对值两个指标来表示。这方法可以是单项目单独比较，也可以以编制比较会计报表的形式进行比较。如编制比较资产负债表和比较利润表等。常用的比较方式有以下三种：
（1）实际与计划对比。就是将会计报表中主要项目的实际数与计划数进行对比，借以考核有关指标的计划完成情况，也称“差异分析”。如考核企业利润计划完成情况、产品生产成本计划完成情况、产品销售收入计划完成情况、产品产量计划完成情况等等。
（2）本期实际与过去实际对比。就是将会计报表中主要项目的本期实际数与上期或上年同期实际数进行对比，确定不同时期之间的差异，借以了解某项经济活动或财务收支的变化情况，也称“趋势分析”。
（3）本期实际与同类企业对比。就是会计报表中主要项目的本期实际数与行业平均数或竞争对手对比，找出差距、取他人之长，补自己之短，从而推动企业挖掘潜力，改善经营管理，努力赶超先进水平，也称“横向比较”。
应该指出，采用比较法进行会计报表分析，必须注意项目的可比性。即凡是用来对比的项目，在经济内容、计算标准、计算方法、计算时期、影响项目，如果在不同企业之间进行对比，还应考虑被选企业及本企业在生产技术、生产能力、生产规模、生产组织管理水平和经营特点等大体相同。
2.比率分析法
比率分析法，是根据会计报表上一些关联项目的金额，通过计算相对数的比率指标，来揭示和判断企业财务状况和经营成果上某一方面优劣的一种分析方法。是会计报表分析的主要方法。利用比率分析法，一是可以会计用数字来表现的企业的财务状况与经营成果，转化成一些简单、易懂的指标；二是可以避免单纯根据会计报表。所列示绝对金额大小作为衡量和评估企业某一方面的优劣，使报表使用者产生一些不应有的错觉。比率分析法既对内服务，又对外提供服务，其目的是帮助企业内部的管理者和企业外部的利害关系集团了解企业的长短期偿债能力、营运能力、盈利能力等信息。
（1）反映企业盈利能力的比率
盈利能力就是企业赚取利润的能力。不论是投资者、债权人还是企业的经营管理者，都十分重视和关心企业的盈利能力。反映企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售利润率、总资产报酬率、资本收益率和净资产收益率等指标。
①销售利润率。销售利润率是指企业每百元销售收入可获得的利润额，销售利润率越高说明企业经济效益越好。
②总资产报酬率。总资产报酬率是指企业每百元资产占用可获得的报酬额，表明企业在一个会计年度中运用现有资产的获利水平，用以评价企业运用所有经济资源的效率。资产报酬率越高，表明企业资产运用效率越好，资产的获利能力越强。
③净资产收益率。净资产收益率是指企业每百元净资产可获得的净利润额。是衡量企业计算期净资产获利能力的指标，也是资本保值增值的分析指标。该指标越高越好。
（2）反映企业偿债能力的比率
①资产负债率。资产负债率是负债总额与总资产净额的比率，也称举债经营比率或债务比率，是衡量企业长期偿债能力的指标。它是用以分析企业资本结构中负债所占比重，反映企业债权人所提供的资金占企业全部资产净额的百分比，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。因为企业的资产负债率越大，债权人贷款如期偿还的保障程度和安全性越小。
②流动比率。流动比率是企业流动资产与流动负债之间的比率，是用以衡量企业短期偿债能力的指标。它表明短期债权人的债权在到期前举债企业用货币资金和流动性较大、能较快地变为货币资金的其他流动资产偿还短期债务的限度。
1.标准财务比率的作用.在进行会计报表分析时,如果计算出来的财务比率与本企业的历史资料比较,只能看出自身的变化,无法知道在激烈竞争中企业所处的地位;与同行业或其行业的个别企业进行比较,只能看出与对方的区别,而对方并不一定最好,与之不同也未必不好.有了标准财务比率,可以作为评价一个企业财务比率优势的参照物.以标准财务比率作为基础进行比较分析,更容易发现企业的异常情况,以便于揭示企业存在的问题.
2.标准财务比率的确定方法.通常有两种方法,一是采用统计方法,即以大量历史数据的统计结果作为标准.这种方法是假设大多数是正常的,社会平均水平是反映标准状态的,脱离了平均水平,就是脱离了正常的状态.二是采用工业程序法,即以实际观察和科学计算为基础,推算出一种理想状态作为评价标准.这种方法假设各变量之间有其内在的比例关系,并且这种关系是可以被认识的.在实际操作中,经常综合使用上述两种方法,互相补充,互相验证.目前,标准财务比率的建立主要采用统计方法,工业程序法处于次要地位.
3.标准财务比率的资料收集.美国、日本等一些工业发达国家的某些政府机构定期公布各行业的财务方面的统计指标,为报表使用者进行分析提供帮助,我国目前尚无这方面的正式刊物.在各种统计年鉴上可以找到一些财务指标,但行业划分较粗,且是新会计制度实施前的指标口径,不适合当前的报表口径.因此,可用《中国证券报》、《金融时报》定期据供的某些上市公司的财务比率,包括一些行业的平均数据,作为企业标准财务比率参考数据.对于行业的平均财务比率,在使用时应注意两个问题:一是行业平均指标是根据部分企业抽样调查来的,不一定能真实反映整个行业的实际情况;二是计算平均数的每个企业所采用的会计方法和程序不一定相同,资本密集型和劳动密集型企业可能加在一起平均.
(一)理想资产负债表
理想资产负债表的百分比结构来自于行业平均水平,同时进行必要的推理分析和调整.表1是一张以百分比表示的简化理想资产负债表.
1.确定负债百分率.以资产总计为100%,根据资产负债率,确定负债百分类和所有者权益百分类.通常认为负债应小于自有资本,这样的企业在经济环境恶化时能保持稳定.但是,过小的负债率会使企业失去经济繁荣时获取额外利润的机会,即反映出企业管理当局的经营策略比较保守.一般而言,自有资本占60%,负债占40%,是比较理想的,当然这个比率会因不同国家、不同历史时期和行业而异.
2.确定固定资产占总资产的百分率.一般情况下,固定资产的数额应小于自有资本,占自有资本的2/3为好,这种比例关系,可使企业自有资本中有1/3用于流动资产,不至于靠拍卖固定资产来偿债.在固定资产占40%的情况下,当然流动资产要占60%.
3.确定流动负债的百分率.一般认为流动比率以200%为宜,那么流动资产占60%的情况下,流动负债是其一半即占30%.既然总负债40%左右,流动负债又占30%,长期负债占10%.
4.确定所有者权益的内部结构.其基本要求是实收资本应小于各项积累,以积累为投入资本的两倍相宜.这种比例可以减少分红的压力,使企业有可能重视长远发展,每股净资产达到3元左右,可在股市上树立良好的公司形象.因此,实收资本为所有者权益(60%)的1/3,即20%,公积金和未来分配利润为所有者权益的2/3,即40%.至于公积金和未分配利润之间的比例,并非十分重要,因为未分配利润数字经常变化.公积金与未分配利润结构应为3∶1,即公积金占总资产的30%,未分配利润占总资产的10%.
5.确定流动资产的内部结构.由于速动比率以100%为最佳,因此,速动资产占总资产的比率与流动负债相同,即30%.余额的盘存资产(主要是存货)占总资产的30%,这符合存货占流动资产的一半的一般情况.
在确定了以百分率表示的理想资产负债后,可以根据具体企业的资产总额建立绝对数的理想资产负债表.然后再将企业报告期的实际资料与之进行比较分析,以判断企业财务状况的优劣.
(二)理想损益表
理想损益表的百分率是以销售收入为基础.一般来讲,毛利率因行业而异.周转快的企业奉行薄利多销方针,毛利率低;周转慢的企业毛利率定得比较高.实际上每行业都有一个自然形成的毛利率水平.表2是一张以百分率表示的理想损益表.
表2所示理想损益表是假设某公司所在行业的毛利率为25%,则销售成本为75%.在毛利当中可用于期间费用的约占一半,也可以稍多一点,即按13%,余下的12%为营业利润.营业外收支净额一般不大,并且通常支出大于收入,即按1%处理.虽然所得税率为33%,但由于纳税调整等因素的实际税负在一半左右,即按税前利润(11%)的一半多一点6%来处理,这样,余下的税后利润则为5%.
在确定了以百分比表示的理想损益表之后,就可以根据企业某期间的销售收入数额来设计绝对数额表示的理想损益表,然后再与企业的实际损益表进行比较,以判断其优劣.
指将相互关联、相互补充的分析方法和分析程序所得出的个别结果,运用一个简洁的综合系统予以判断、融合、平衡、分析并作出概括性的结论,借以衡量一个企业财务管理各方面活动的综合绩效,判断其财务状况的优劣.
一)理想损益表
会计报表综合分析的目的.是评价企业的财务状况.而企业财务状况作为企业财务实力的综合表现,在许多情况下,很难予以定量揭示,这就给综合分析造成了很大的困难.不进行定量分析,其结论往往主观性较强,说服力不够,进行定量分析,又会使分析结论不切合实际,很难具有理想的实标价值.解决这一矛盾,一方面有待于财务分析技术方法的改进和补充;另一方面也依赖于财务状况理论的突破性进展.
(二)会计报表综合分析的方法
一、了解企业所在国的会计环境
企业会计报表与其财务特性之间关系的确定，离不开对企业所在国会计环境的分析。同样的会计报表放在不同国家的企业中，它所体现的经济意义和财务特性很可能完全不同。这方面的代表性研究是1982年F·D·S·乔伊所做的关于日本与美国公司财务比率的比较(刊登于(纽约大学商业杂志h982年第3期)。研究发现：日本企业的负债比率比美国企业普遍高很多，这表明在美国长期偿债能力较差的企业，在日本都可能比较正常。这是因为，日本企业资金的主要来源是银行贷款，而且大商业银行与企业的关系极为密切，银行对拖延偿还的贷款并不采取严厉的追索措施，而通常的作法是延长偿还期限，或是以新贷款替代旧贷款，甚至可能指派高级主管人员就任陷入困境企业的重事长或董事，以便在经营管理上提供必要的财务支持。在日本，长期负债可以任意推迟偿还期限，从性质上看，更近似于股东权益，因此，按美国的观点认为是危险的负债比率，在日本都可能安然无事。
但日本的另一些环境因素却可能导致企业的财务风险增大。例如，日本实行就业终身制，工资费用成了固定费用，股息通常也成了一项固定的现金流出。
二、确定企业所处的行业经济特征，力图了解其竞争战略
与国内会计报表分析一样，国外会计报表一般可从行业的成本结构、成长期、产品的经济周期性和替代性、行业的盈利性、对其他行业的依赖程度以及有关法律和政策对该行业的影响程度，来分析国际企业的行业经济特征。可从国际企业的经营规模、发展阶段、产品单一或多元化、经营策略、服务特征、产品情况和市场份额以及在采购、生产、销售等环节上的风险因素，来判断国际企业所采取的竞争战略。对国际企业组织形式、文化特点、管理层素质、风险控制能力和经营管理作风进行综合分析，以考察其自身的经营管理水平。
在美国，会计报表分析的数据来源十分丰富，除公司报送给股东的会计报表外，还有公司报送给证券交易管理委员会的会计报表。其他还有：①像普尔、穆狄这样的财务分析服务机构提供的资料;②全国电算化数据库;③政府出版的公报和年鉴;④像布各金斯学会等经济研究机构提供的资料;⑤证券价格指数;⑥各种商业和金融业刊物。而在世界其他国家，获取国外公司的会计信息就相对困难得多，不过，随着证券投资的日益国际化，这种情况在不断改善。
三、正确理解和净化国际会计报表
正确理解国际会计报表，是指要了解各国会计报表在语言术语、报表种类、格式、内容、披露程度、会计准则及会计惯例方面的种种差异。这些差异既反映了各国对会计报表信息重要性的认识程度，也反映了各国不同的会计文化。例如在编制合并报表时，有些国家将合并产生的商誉作为资产，列人资产负债表;而另有一些国家则将商誉直接计入留存收益，在产负债表上不予反映。同样是一张合并会计报表，有些国家采用母公司理论来编制，而另一些国家刚采用实体理论来编制。所谓净化国际会计报表，是指分析人员对国际会计报表作的调整，以增强其可比性和公允性。大至分为三个环节：
第一，将国外会计报表翻译为本国语言，尽可能采用对应的专业术语。
第二，将国外会计报表调整为技本国会计准则或其他某种会计准则或国际会计准则编报的报表，以消除差异，便会计报表口径一致。调整时，要注意会计期间、项目分类的一致，并应充分考虑重要性原则，择其数额及性质上较为重要的项目予以调整，这种调整一般都基于本国公司观念进行。
假定分析的焦点是利润项目，其程序可细分为：
1、分析国外公司与本国公司所采用的税收规则、税务报告会计规则以及财务会计准则之间的关系及其差异。各国会计准则的差异主要表现在以下十个方面：①固定资产的成本计价和折旧计提;②存货成本的计价;③长期合同会计;④研究和开发费用;⑤借款费用;⑥外币折算;⑦递延所得税;⑧企业合并;⑨商誉;⑩无形资产。
2、确定会计准则的差异对国外公司财务报表的影响。一般可以通过会计政策评价的三栏式表格进行。第一栏记录进行财务处理的项目;第二栏列示对这些项目进行确认与计量时国外公司所采用的会计政策;第三栏指出相对应的本国会计准则的处理。会计政策基本上可分为以下六类：①与本国会计准则相类似;②与本国会计准则没有重大差异;③与本国会计准则处理的结果类似;④仅对资产负债表产生影响的;⑤与本国会计准则没有等同的;⑥与本国会计准则产生重大差异的。其中，第0、0项需要进行重新表述，并对重新表述的依据作永久性记录，以便进一步降低未来进行复核的成本。
3、按照本国公司的会计准则，对国外公司的会计报表进行调整和转换。这项工作可以在已设计好的转换工作底稿中完成。该工作底稿的第一大部分，列示被分析公司基于国外准则而得到的收益和现金流量指标，第二大部分列示第一部分的收益和现金流出按本国会计准则、会计政策而得到的等价数据。其中，特别需要关注的是持续经营收益、持续经营现金流量和净利润项目。
4、重新编制公司的会计报表。
第三，根据需要，采用一定的折算方法将以外币表述的国外会计报表折算为以本国报告货币表述的会计报表，同时，采用一定的通货膨胀会计模式作物价指数调整。
四、计算财务比率和相关指标评估
一、中小企业的会计报表审计工作简略
简而言之，企业会计报表工作的审计作为企业常规性审计业务，通过对公司各项损益、资产状况、现金流量进行相关审计，实时掌握企业发展的命脉。伴随股份制公司的兴起，推动了原有经营权与所有权分离，在某些方面的作用下，会计部门的报表审计工作便必不可少了。倒是极易发觉到企业中会计报表工作审计既有完整性特征，又颇具准确性可言，既讲究真实又不违背合法规定。这里所说的完整性并不是粗略简单的概括，而是泛指那些同会计记录期间有关的会计事项和在报表中所反映出来的数据完整性，是在完整基础上的有序;至于说准确性也就是指在各个项目之中的汇总、分析的内容准确无误;真实性明确地指出了报表其中的反馈事项皆为真实存在的，无一例外都是会计期间所发生，账户记录并且与此同步，不可否认的毫无虚假讯息;合法体现在会计财务相关法规的明确规范下有关编制程序、项目内容乃至报表结构等等方面，都需要遵循财税部门规定与批准，不得做出任何违规行为。
二、探究报表审计的困顿
1、报表审计并不完善，且独立性差。中小企业的内部审计的范围较为狭窄，通常情况下只是涵盖了空间与时间的范围。由于中小企业的内部审计人员投入过多的精力于财务会计数据类，但是在这方面的审计并不仅仅限于此，而是应该包含检验数据的真实性，会计报表、凭证资料以及账簿目标等等财务领域，不应过多涉及到企业的经营管理。报表审计部门存在社内部与外部的分别，内部的审计组织一旦独立性变差，那么会计部门的审计机构也很难完善，发生了账户混乱，相关负责人就需要重新规划好会计工作，继而进一步研究与分析审计工作。因此中小型企业会计报表审计有着公平公正的问题，就要对有关财务状况进行公正客观评价。在此种情况下，会计报表审计部门也要强化监管的力度，增强金融监管有效性，绝对不能让虚假审计报告出现，所以提高审计部门独立性才能规避相关风险。
2、相关设置不合理。
在多年的总结中，中小企业中会计工作现状不容乐观，多数会计机构的设置不合理，相关层面协调颇难，分工不明，也存在中小企业由于自身发展状况难以提供会计人员合理健康舒适的工作环境，诸多方面或多或少制约了企业的会计报表审计进行。因此在用人方面，行业要求之下也必须得满足相关管理型人士的素质建设，特别面临着市场竞争中小企业明显处于劣势，人才的最终流向必定不会是这些小型企业，在这样那样的因素制约下，企业会计人员队伍建设亟待解决，也有人员的知识结构老化现象，也都不免使得会计报表审计面临瓶颈，继而制约了会计报表的审计进行与企业的发展步伐。
3、审计与会计间纽带的缺失。
在国内审计中通常运用的重要概念，其内在的必然性都无从显现，以至于诸多审计人士考虑运用这些重要的概念时，仅仅停留在对于这点的认知只是可以通过这样来降低有关审计成本，提升审计的效率。事实上，现下的中小企业中会计准则一直是模糊式的表述着这些重要原则，还存在着审计准则中那些缺失的重要性内涵的定义，从而使得众多原本是理应作为会计与审计之中的特殊而重要的纽带。在学术上来看的话，如此的情况就让审计工作中做出的那些重要判断失去了关键性的逻辑基础，继而造成审计人士所作的审计意见变成无源之水。
4、制度控制体系的空白。
中小型企业的内部存在着管理控制体系的缺失，一方面是企业内部监管意识的不到位，也造成了当下的制度空白，自然很多工作难以落到实处。尽管不少的中小企业管理者也不约而同地意识到了这一点，可是仅仅依靠着当下的人员素养与管理水准是很难重新构建起符合要求的制度的，如此一来造成的麻烦越来越多，让企业内部的控制制度名存实亡，给企业造成诸多负面影响。这种种的状态已经给企业发展带来瓶颈，资产流失上难以抑制，相应的监管难以实现。
三、企业会计表报审计重构的举措
1、政府主导方向是必要前提。
构建中小企业的会计报表审计工作中政府有着非常重要的地位，政府方面通过建构出合乎现实的中小企业情况来提升有关的会计报表审核制度可行性与协调性，以便于会计审核工作践行制度规范。也不能够忽视政府须得持续完善相关的中小企业的外部管理监督工作，毫无疑问这是牢牢规范企业会计报表审计的工作能力的中心环节。也只有是在建构的自律性监管体系和制度下，强化了政府的责任，才能全面有效的控制住会计报表的审计可靠性，让更多的民主性、科学性讯息得以记录。
2、注重解读审计与会计间关联，搭建桥梁。
在学术界早就应该关注到在审计中所开展的重要性判断原因所在，重构在会计与审计之间桥梁，建立起理论性依据，来界定这个重要性，让会计人员今后编报财务讯息时能够进行真真正正的职业性判断。尽管意识到了这份重要性，却没有事实上的可操作性的话，无疑于是之上谈兵，所以在此基础上也要求落实监管，在对企业的会计报表审计时及时修订完善准则体系，从而使得会计与审计人员在开展有关工作时可以有可操作性规则做指导。当相关的报表审计程序启动时，就会不断消耗许多的人力与物力，在审计中人员依据自身判断衡量重要性的水平，就是在一定程度上让错报和漏报钻了空子，所以必须结合当下的审计方法———抽样审计，在相当大的程度上避免了这种可容忍性误差，也让审计时所抽取的样本保持较少的数量。
3、提高员工素养，加快巩固中小企业会计工作，深化相应法制建设。
一定程度上将企业中的会计人员综合素质作为企业持久生命力的标配是丝毫不为过的。通过在定期的培训与考核下提升会计人员的综合素质，在结束培训之后还得仔细分析汇总、探查彻底，建立完善奖惩机制，奖励方面结合物质奖励同精神奖励，而在惩处上面多以罚款、降职称为主，辅之以其他可行性措施。毋庸讳言，特别是中小企业更需要全面清楚的认识到依法建构会计制度重要性所在，不断的完善诸多的成果，提出互相监督与制衡的思路，完善会计讯息，使得企业内部的会计报表审计及时而准确。加强建设中小型企业内部的法治工程，关键性的就是使这些明令规定的举措真真正正落实到会计报表的审核之中，切实做到有章可循，一旦这些内部的组织与会计制度完善之后，就要让监督体系发挥作用，报表的审计同内部监督并行，不定期的核实有关账目，确保管理内部事务顺利开展，最终有益于中小型企业的发展与壮大。
4、有效应对会计报表在审计中的舞弊行为。
相关会计师理应明确独立审计的准则要求，在开始前考虑周全审计的风险，运用恰当的程序审计，以便确信及时洞悉报告中容易发生的过失与舞弊。针对这些舞弊行为，一定要关注到及时审查货币的资金来源与用处的合法性，时常关注到会计相关账户变动，考虑关联到的会计报表的数据可信性，这就要求有关审计人士端正心态，明确责任，尤其重要的是具备工作的能力，一旦发现端倪及时向上汇报，避免不必要的诚信缺失。此外，审计人员还要彻查这些舞弊行为所波及的范围，以避免讯息遭到泄露。
四、结语
【关键词】财务报表；财务报表分析
一、会计报表分析的必要性
会计报表是会计账的浓缩，几乎每个数字都是由很多数字累加产生的，因此相当少的数据代表了无数经济活动和会计记录的结果。由于有些会计报表中的余额太综合以至于难于理解，所以这类单一数据和无数交易之间有许多是需要解释的。为充分发挥财务报表的作用，会计报表分析应运而生。由此产生了报表分析的一系列方法和工具，并逐渐形成了一套比较成熟的会计报表分析体系。
二、现行财务报表分析方法的局限性
（一）片面性
1．现阶段，我国会计计量方法采用历史成本计价法。因此财务报表反映的信息主要是历史性的信息。然而，社会经济环境瞬息万变，以此编制的资产负债表，其财务数据难以代表公司资产的现行成本或可变现净值，从而造成资产负债表的失真；而且不能反映外部通货膨胀或物价水平的调整。同时历史成本的原则还导致同行业新老企业比较的困难。
2．财务报表所反映的信息常常是以货币计量的财务性信息，导致信息披露不完整。非财务性的业绩评价指标，如管理层的能力、团队合作精神、综合竞争力、创新能力等在企业经营业绩的评价中扮演着越来越重要的角色,却常常未能在财务报表中披露。
（二）滞后性
财务报表分析方法主要有比较分析法、比率分析法和因素分析法三种，在分析实践中，比率分析法是企业财务分析最方便使用的方法，也是分析中最重要的方法。
由于受到各种限制，比率分析法的局限性比较明显。主要表现在：比率分析法一般都是通过堆砌大量数据指标，而得出分析结果;采用的数据信息都是历史资料，建立在历史数据基础上的财务指标仅能反映以前年度的绩效。分析所用的会计数据，有些是通过估计和判断得出的，其结论难免出现偏差。由此得出的比率缺乏预测性和发展性，使指标分析仅能满足评价企业当期经营成果的目的，而无法满足对企业今后的发展能力和经营效果进行预测这一目的。
（三）易粉饰性
对同一会计事项的账务处理，会计准则允许企业自行选择使用可行的规则和程序，管理层自主选择影响报表的信息质量，存在着通过改变会计政策来扭曲企业实际情况的可能性。如财务比率分析过程中使用的大部分指标为时点指标，例如流动比率、速动比率、权益乘数等，此类指标较容易被修正。这往往就为管理层运用不同的会计政策修改报表数据，从而粉饰自己的业绩提供了一个途径。即使针对一些时期指标，企业会计人员也可按财务指标的要求进行主观修改，使得会计指标的计算结果无法反映实际情况，为报表使用者带来错误的信息。
三、改善财务分析质量的对策
（一）完善会计准则、会计制度及相关的法律法规
会计准则制定单位应根据经济环境的变化及时完善会计准则、会计制度等，杜绝管理层利用会计政策和会计估计变更粉饰财务报表、操纵会计利润及财务信息的机会，规范会计行为。
（二）提高财务人员的综合能力和素质
会计报表的编制及分析都是通过会计人员来进行的，所以会计人员的专业技能决定了财务报表的质量，对会计人员分析评估现代企业的财务状况的能力提出了新要求。分析人员要关注企业公告及媒体报道中关于企业经营信息，包括行业背景信息，把企业经营情况与财务指标结合起来分析，深刻领会财务数据背后的业务背景,才能深刻理解财务报表数据，以更广阔的视野和高度去分析。
(三)采用多种方法来全面评价
一般而言，非财务因素指标的量化程度较低，如何评价和判断其影响很难把握。但是企业处于越来越激烈的竞争环境，企业经营者越来越需要非财务性指标参与日常的经营决策。企业的内部控制体系也深深影响企业的运营和效率，影响着财务报表的质量。通过超越财务报表分析的框架，结合企业的内部控制和外部环境，进行多方位、全面的财务分析，才能在有效合理范围内比较准确的评价企业的财务状况及经营业绩。
此外，现代企业面对复杂多变的外部环境，对企业经营产生重要影响，但在财务报表中披露不充分，而附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明与详细解释。许多非货币形态表示的信息只有在报表附注中反映，财务比率分析中很多指标数据也只在会计报表附注中披露。对于这些信息需要在定量分析的基础上，需做出定性的判断，两者相互结合才能使财务分析更全面、准确地反映真实情况，获得对决策有用的信息。
要将企业与标杆企业，特别是同业标杆作比较。将企业的业绩与同行业标杆进行比较，才能更好定位企业,为企业战略的动态调整提供指导和帮助。在操作上要结合企业实际环境和发展阶段，找到合适的标杆企业来比较，分析优劣势，找差距。使用指标分析时，要对分析指标进行统一的定义，统一计算口径；同时要关注双方的会计政策、会计处理方法和会计估计的选择，必要时做适当调整后再进行分析。
参考文献
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[3]张巧巧．浅析企业生命周期与财务战略的选择[J]．中国商界．2010(12)
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关键词：财务报表；新医院会计制度；分析
各医院的财务报表不仅可以反映医院总体运营情况同时还可反映出医院的财务管理水平。通过分析医院财务报表，能够发现医院运营过程中存在的问题看出医院的经济效益，从而对其进行整改。新医院会计制度中，财务报表呈现的内容更加详细及丰富，新医院会计制度中的分析方法也有了新的改变。
一、新医院会计制度下医院财务报表分析过程中出现的问题分析
(一)会计科目更新不及时
原有医院会计制度实施十多年来，随着经济社会的不断发展，越来越显示出一些不完善的地方，科目设置不能涵盖医院所有业务，科目体系陈旧，适时调整医院会计制度，完善科目设置和科目体系有利于加强医院会计核算工作，有利于加强政府和社会监督力度，有利于提升医院的经济管理水平。会计科目更新不及时对准确进行财务核算工作起到了消极的影响，导致财务控制不力，从而误导医院的领导者或决策者，影响医院的整体运营效果[1]。
（二）医院的财务控制体系不够完善
随着医疗行业的不断发展，全新的会计制度也随之出现，其医院的财务报表提出了新的要求，对新的医院会计制度下的财务控制体系也提出了新的要求，很多医院的财务控制体系不够完善，有些医院甚至还未形成财务评价体系，以至于诸多医院的财务核算环节的本质作用没有发挥出来，财务管理与财务控制工作，仅仅体现在数据核算上。导致医院运营过程中财务控制工作质量无法得到保证。与此同时，部分医院建立了财务控制体系及财务评价制度，但制度的内容并不全面，内容比较松散。而且，诸多医院对财务核算这个工作并不重视，而是将工作重心放到审核及预算上，严重影响了新医院财务控制的质量。
（三）有关财务人员的综合素质较差
新兴的医院会计制度建立在旧的会计制度基础上，随着新会计制度的不断发展，对财务报表也提出的新的要求。因此，不断提升财务人员的综合素质是新会计制度不断完善的过程需要。然而，在实际工作中新会计制度的推行与发展并不那么顺畅，很多财务人员还没能适应新的会计制度，对新的会计制度的认识还处在初级阶段，新的会计思维还没有形成，综合素质差极易导致做账数据混乱无章、条理不清、逻辑性差，不仅影响了医院的财务控制效果，还可能误导医院领导者的决策方向。
二、新的医院会计制度中医院财务报表分析运用的方法
财务报表的分析方法有很多，常见的分析有综合分析法、因素分析法及对比分析法。下面介绍工作中常用的两种分析方法
(一)对比分析法
对比分析法是按照定好的标准，将财务报表收集的数据进行对比，找出各数据出现的不同之处，并对出现的不同点进行分析，找出造成差异的因素。然后，根据分析结果预测医院未来的发展方向与趋势。例如，分析2017年1月的财务报表过程中，可以将2016年1月、2015年1月甚至更久之前的同月份财务报表找出来与之进行对比分析，通过分析出当前的医院财务状况，预测医院未来的发展趋势。
(二)因素分析法
因素分析法是分析导致报表指标中的数据发生变化的影响因素。因素分析法的操作要求先指定数据中的一项指标，把可能引起该指标发生变化的因素一一罗列出来，并将罗列出来的因素进行结合，分析多项因素中只有一项因素发生变化时，变化因素对财务报表指标造成的影响程度，以此类推，将所有的可变因素轮流替换进行分析，并综合对比，找出对财务报表影响最大的相关因素。因此，因素分析法也称为连锁替换法。例如下图中表示的某医院内科年收入增加情况。使用该方法可知，影响该科室收入增长的因素主要为单次收费及收治人数，由于单次收费而增加的收入计算法为：85*（110-100）=85万元；由于收治人数而增加的收入计算法为：（85-50）*100=350万元，由此可见，2016年影响该医院内科收入的因素是收治人数的增长。
三、提升新的医院会计制度中医院财务报表效率的措施
（一）提升财务人员的综合素质
推行新的会计制度后，财务人员要适应新的制度，往往需要一段时间。对财务人员进行系统的培训是提高医院财务控制质量的有效途径，增加财务人员的培训，使其尽快形成新的会计思维，适应新会计制度的要求与内容，并可以在实际的工作中把新的会计制度运用起来。作为医院的财务人员，更加应该积极主动的对新的会计制度进行深入学习，不断探讨其内涵，以提升自身的专业素养及综合素质，为做好财务工作打下坚实的基础。与此同时，医院财务部门应高度重视财务工作对医院运营与发展带来的影响，意识到医院财务工作如出现纰漏所造成的严重后果，同时要求，提高各部门的工作责任心，保障医院财务报表分析的整体质量。
（二）注重对财务敏感指标的分析及跟踪
医疗行业作为国家的重点行业，新的医院会计制度中财务报表分析过程中的部分指标敏感性极高。如固定资产折旧率或者药品库存价格等，这些财务敏感指标在不同阶段呈现出不同的差异，而这些差异往往反映了各个指标中潜在的危险。对这些财务敏感指标呈现的变化加以分析，可有效监控医院运营中存在的财务危机。同时，医院财务部门还要做到积极搜索与财务敏感指标相对应的财务负债或支出内容，并对其采取有效的监控措施，规避医院财务风险。
四、结束语
综上所述，新的医院会计制度在医院财务部门的推行，对财务报表分析提出了新的要求。而目前，我国大部分医院的财务控制体系还未完善、会计科目的内容还没有及时的更新、财务人员的的综合素质还普遍偏低等问题还普遍存在。想要解决这些问题，医院要对财务人员进行系统的培训，并注重对财务敏感指标进行深入分析，通过因素分析法及对比分析法等有效的方法提升财务报表分析的整体质量。
作者:邓成良 单位:宣威市第二人民医院
参考文献：
[1]张淑倩.新医院会计制度下医院财务报表分析[J].企业改革与管理,2016,2(24):147.
[2]李伟.新医院会计制度下医院财务报表分析[J].经济师,2016,3(4):251-252.
关键词： 报表分析；真实性；经营决策；信息披露
Abstract: Although most enterprises can make financial statements on time at present, the attention payed to the statements analysis is not enough, which causes the unqualified analysis of the statements, not only not thorough on the content, but also the confused methods; and the in-depth analysis combined with actual situation is fewer, insteaded by just simply applying formulas, which may lead to wrong judgment made by the information users. Based on analyzing the financial statements, the paper aims to integrate financial work into enterprise management, not just bookkeeping and accounting, and provide authentic and valuable data for the statements users to make dicision.
Key words: satement analysis; authenticity; operating decisions; information disclosure
中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）
会计报表是企业按照法律、行政法规等规定对外提供财务会计报告的重要内容，其反映企业财务状况、经营成果及现金流量等情况。一份有价值的会计报表分析能够帮助报表的不同使用者及时正确地了解企业的赢利能力、偿债能力及资产管理能力，同时也有助于报表的使用者在错综复杂的企业经济活动中发现问题，从而可以针对企业的实际经营情况做出正确的财务政策和经营决策。下面围绕主要会计报表编制过程中存在的一些典型问题简要分析会计报表分析的必要性。
会计报表中存在的典型问题
现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现，在于对一些非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的企业巨额无形资产在财务报告中不能得到反映，从而无法满足信息使用者预测的需要；还在于违背真实性原则，将报表加以粉饰；或者忽视相关报表之间的相关性，片面放大或缩小个别的报表项目等等。
（一） 当前环境下传统财务报告的缺陷
注重反映企业经营活动的历史，忽视反映企业未来发展前景。
注重对企业有形资产和财务资产的确认、计量和报告，忽视对企业无形资产和智力资本的确认、计量和报告。
注重财务信息的披露，忽视非财务信息的披露。
注重反映企业财务状况和经营成果的金额，忽视反映企业经营活动中所面临的风险和不确定性。
（二）会计报表数据虚假不实
1、存在会计报表粉饰现象
为了业绩考核、获取信贷资金和商业信用、发行股票、减少纳税等目的，利用资产重组、关联交易、虚拟资产、股权投资等人为的调节利润，从而粉饰会计报表。
2、会计报表中虚假错误现象
（1）乱列成本费用，利润巨额冲销
（2）隐瞒销售收入，账外设账
（3）虚假确认收入，追求利润最大化
（4）高估资产，虚拟资产大量渗透
（5）会计科目混乱，业务处理不规范
二、会计报表缺乏真实性导致的后果
虚假财务报告将误导信息使用者的决策，增加市场交易费用，制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国经过多年好不容易培育起来的资本市场的健康发展，使“三公”原则（公开、公平、公正）不能真正的体现，同时，还影响我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，导致决策失败，给企业造成更大的损失。
三、会计报表分析的改进
从20世纪90年代起，在国外就掀起一股改进财务会计和报告的浪潮，纵观各种财务报告的新模式，不难发现其目标均在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。由此，未来财务报告的改革与改进，必须注意以下几个方面的内容：
（一）针对会计报表缺陷问题的改进
1）拓宽财务报告信息披露范围和内容，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围，同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。财务报告的信息披露，必须符合效益大于成本的原则，且不能超出财务会计的对象和职责。
2）未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系，这样可以促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。
3）未来财务报告应达到可靠性、相关性的高度统一，未来的财务报告不论怎样改革，只有在综合分析提供信息的费用和效用的恰当比例的条件下，达到可靠性和相关性的高度统一，才不会偏离财务会计的本质。
4）增加未来预测的信息。对信息使用者的决策来说，企业未来的信息才是最相关的。
（二）针对会计报表粉饰问题的改进
1）剔除不良资产
剔除待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用、可能产生潜亏的资产项目等不良资产。一是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；二是将当期不良资产的增加和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较，如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总的增加额及增加幅度，说明企业当期的利润表有“水分”。
2）剔除关联交易形成的利润和成本费用
将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。
3）剔除异常利润
将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。因为企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润通常通过这些科目来体现。
（三）针对会计报表虚假错误问题的改进
1、对会计报表项目间勾稽关系进行分析
通过分析会计报表项目间勾稽关系是否恰当来辨别会计报表的真伪，是投资者鉴别会计报表真实性的主要方法。
2、对会计报表财务比率进行分析
财务报表时，可以将企业相关财务比率作纵向以及横向的比较，以期发现重大的或异常的波动来判断会计信息是否可靠。
3、对会计处理方法调整进行分析
对于会计政策变更及以前期间的重大会计差错更正，按照企业会计制度要求应当采用“追溯调整法”进行会计处理，而对于会计估计变更则采用“未来适用法”进行相关会计处理。对会计处理不同技术方法的选择及其变更，往往成为公司粉饰会计报表的手段。
4、对资产及盈利质量进行分析
摘要财务会计报表分析一般分为横向分析、纵向分析、趋势百分率分析、财务比分析，可以通过这些财务比率分析得出偿债能力分析、长期偿债能力分析、经营效率分析、赢利能力分析、投资收益分析、现金保障能力分析、利润构成分析。本文浅谈财务会计报表与附注的分析方法，并对财务会计报表分析方法以实例说明。
关键词财务会计报表财务会计报表附注分析方法
一、财务会计报表分析
1.财务会计报表分析方法
财会报表是企业或者其它经济实体向外界发表会计信息的一种手段。企业编过编制会计报表把经营成果与财物状况以书面形示提供给社会有关方面知道。阅读会计表，如果只是浏览文字的内容，有时难以得到有用的信息，甚至会被表面的数字信息迷惑，为了正确显示会计数据之间的关系，目前使用四种分析的技巧，这包含：横向分析、纵向分析、趋势百分率分析、财务比分析。
横向分析是指用前后其对比的方式编制资产负债表与损益表，它增设金额增减与百分率增减两栏，以揭示会计项目在这段时间以内发生的金额表化与百分率变化；纵向分析是指同一年度各个项目之间的比率分析，它揭示出各个会计项目的数据在整个企业财务中的相对意义，这种形式的编制能对两家规模不同的企业之间对比经营和财务状况；会计报表的趋势百分率分率是指连续多年的会计报表中一些重要项目的数据集中在一起进行比较，财务分析比率是指两个有关的会计项目数据相除得到各种财务比率，通过这种方法来了解同一企业会计报表中不同项目之间与不同会计之间存在逻辑关系的方法。
2.以财务报表观察公司运营状况
财务比率的分析根据范围与重点不同，可以分为流动性分析、资产利用分析、财务结构分析与赢利分析。分析出财务比率是为了帮助企业的经营者、投资者、其它相关人员评估经营成果与财务状况、根据几务数据调整投资结构与经营决策，本文将以中国有色金属建设股份有限公司（以下简称中色股份）浅谈财务会计报表分析的方法。
中色股份有限公司资产结构表
中色股份 2007年 2008年 2009年
资产（元） 7,932,635,937.35 8,568,017,686.99 9,341,266,644.58
百分比（%） 100 100 100
负债（元） 4,606,051,361.27 5,238,910,158.55 5,550,149,001.38
百分比（%） 58.6 61.14 59.42
少数股权（元） 1,669,343,132.71 1,589,280,291.52 1,994,606,730.47
百分比（%） 50.18 47.74 52.61
股东权益（元） 1,657,241,443.37 1,739,827,236.92 1,796,510,912.73
百分比（%） 49.82 52.26 47.39
资产负债增减变动趋势表
企业 项目 2008比2007年 2009年比2008年
增减额（元） 百分比（%） 增减额（元） 百分比（%）
中色
股份 流动资产 383,378,047.26 9.62 293,415,176.38 6.72
固定资产 -73,984,612.87 -5.83 659,535,120.82 55.22
资产总计 635,381,749.64 8.00 773,248,957.59 9.02
负债 632,858,797.28 13.74 311,238,842.83 5.94
股东权益 2,522,952.36 0.08 462,010,114.76 13.88
现金流动统计表
中色股份 2007 2008 2009
经营活动产生的现金流量净额 371990451.61 212212488.50 561041058.08
投资活动产生的现金流量净额 -1168725850.30 -471145249.59 -156369110.26
筹资活动产生的现金流量净额 999997099.23 47258691.69 -45598614.12
现金及等价物净增加额额 188348470.91 -229509862.09 356829066.81
业绩综合对比
企业 年份 净资产收益权（%） 销售净利率（%） 总资产周转率 权益乘数
本年数 变动率 本年数 变动率 本年数 变动率 本年数 变动率
中
色
股 份 2006 31.64 22.05 0.73 2.23
2007 30.61 -0.03 22.54 0.02 0.87 0.19 2.38 0.07
2008 6.10 -0.80 22.53 0.00 0.59 -0.32 2.57 0.08
2009 4.71 -0.23 19.63 -0.13 0.52 -0.12 2.46 -0.04
1）资产、负债、股东权益
从上表可以看到，中色股份有限公司资产规模逐年往上涨，负债率涨幅为20.49，股东权益涨幅为13.96，该公司实力增涨是以负债的方式完成，这公司使用负债扩大企业资产规模，但是也增长企业要承担的风险。从负债率能看到有色股份在08年以负债的方式经营，经营善良好，同时，08年公司负债增长13.74%，说明该公司08年负债很重，09年就以规避风险经营，以稳健的方式进行运转。08年与09年股东权益往上升的状况，说明股东开始担心负债使自己的权益受损，开始关注自己的权益。从现金比率能看到公司现金比率逐年往上长，还是可以做到短期偿债。从负债率能看到，中色股份有形资产净值债务是逐年上升，然而稳中有降，这项指标越大，经营的风险就越高，中色股份公司正在努力降低风险，提高长期偿债能力。
经营效益
总资产周转率能看到企业创造资金的能力，从07、08、09三年的数据对比可以看到这个数据逐年下降，这说明近三年主营业收入都在下降，呈负增长状态。从流动资金的周转可以看到它也是呈逐年下降驱势，这表明态度中色股份流动资金周转效率快，周转次数少、天数少，它有在利用自己的资金，能较好控制资产运用率。从存货周转率能看到企业的存逐年增加，它耗费了大量存货成本，还影响企业的资金周转，从应收帐周转率能看到它的收帐速度很慢，流动性低而且出现拖欠积压资金的现象。
获利能力
通过销售利润能看到09年主营收入降低，而成本没有降低，因此公怀需要降低成本和加强管理，它目前在主营收入上的获利能力并不高。
4）酬资能力
从总收益率的驱势能够看到这项收益率比较平衡，指数为正指，说明投资能得到的回报能力较好，但是收益率的增长是负增长，它的投资回报能力正下降中，同时也可以看到净盗产值呈大幅度下降区势，这说明企业的经营状况有很大的波动，净资产使用率很低，投资者的权益很难保障。
