【关键词】施工企业 内部审计 动态工程审计
对于施工企业来说，大多数都随近几年建筑业的迅猛发展而由早期的独立建筑单位发展为下设多个分公司的集团企业，企业规模和经营范围都不断扩展，但其内部审计仍停留在原有的以查错防弊为目的、以财务检查为开展方式，在财务总监的指导下进行会计报表审计的阶段，不但不能保证内部审计的独立性和权威性，更谈不上发挥内部审计参与企业经营管理的积极作用，这种审计模式已经越来越难以满足企业不断发展的需要，因此，根据施工企业的行业特点，施工企业内部审计工作可以从两个方面来开展。即常规内部审计和其他重要的专项审计。常规内部审计工作主要是围绕工程来开展的，以各独立工程为单位，以工期的进程为划分阶段进行审计，专项审计主要针对一些对于施工企业比较重要的项目进行审计，如应收账款专项审计、固定资产专项审计和在建工程专项审计等。
一、常规内部审计工作
目前，从施工企业的财务工作实践来看，常规内部审计工作主要是分工程对项目经理进行经济责任审计，对工程项目的可行性方案进行评价(事前审计)，并随着工程项目的进度分别在签订合同、预算、施工既竣工等不同阶段加以核实、检查及评价(事中审计)，到竣工验收结算审计(事后审计)。实际上是有关工程项目的系统性审计。
1.工程合同阶段审计
工程合同审计主要对一定金额以上重要合同，通过审查其合法性、完整性及效益性，来保证其符合生产经营需要，同时实现节约并防治损失，而对于限额以下的一般合同，往往只向有关职能部门提出应当审核的要点，并责成其自行审查，必要时则抽查验证。
具体步骤为：首先进行合同有效性、合法性的审计，审查合同订立的主体是否合格，合同订立的程序是否合规，合同是否列入必要的条款，表述是否一致，是否具备程序要件等，保障公司的合法权益；然后，进行合同履行情况和合同变更与解除审计，跟踪审查合同签订后双方履约及变更及解除的情况。
2.工程预算阶段审计
工程预算阶段，应对工程的概预算计划书、工程计划任务书、经领导批准立项的需求单及有关补充材料进行可行性审计，重点审查预算、工期进度、主要材料选择的可行性。同时，公司的工程合同收入通常是在合同上标明的，因此，我们的效益审计应主要以降低成本为中心进行，提出节约成本的可行性建议。
3.工程施工阶段审计
在工程施工阶段，应根据工程部编制的当月工程量完成统计表，按合同要求及月度价款结算书，首先对工程量核定确认，然后审核记录的真实性、合法性。重点审核工程预算执行情况，以及实物工程量与图纸是否相符、施工情况与施工合同是否相符、基建程序是否合规合法，审核主要材料、大型机器设备选购的价款和使用情况等，按时编报工程审计统计报表，定期向公司领导和上级审计部门汇报审计工作情况，对存在的问题提出符合实际的合理建议。
4.工程竣工结算审计
在竣工结算时，审计人员应参加工程竣工验收和图纸会审，接到竣工结算书后先对结算资料进行审核。其中送审结算时必须提供的资料有：经有关人员签署的竣工验收报告、原审定的概预算计划书、计划变更资料、现场技术经济签证。还应提供仓库领料单，主要实物量完成表，包公不包料工程应提供工程材料管理表。
对资料齐全并已竣工验收通过的工程，首先对工程的建筑面积、土方工程、地基与桩基工程、砌筑工程、混泥土与钢筋土工程、木结构工程、金属结构工程、屋面及防水工程防腐隔热工程、地面工程、装饰工程、门窗工程、油漆涂料裱糊工程、水暖工程、电气照明工程、设备及安装工程、道路工程、园林工程的结算书分别进行审核，这样专业化的审计有助于分别核算成本，分别缩短或延长工期、节约或超支的原因及各项工程的质量等级，并总结经验。
最后，进行工程总体评价。对照工程合同，在进度方面，分析各工期的工程完成情况；在工程造价方面，审核概预算完成情况，是否节约或超支；在质量方面，根据验收委员会与质量监督部门的验收情况评定等级，分析各专业工程的质量；在安全方面，根据施工劳动部门的记录，看有无设备和人身事故。然后针对具体所存在的问题，提出具体的解决办法及改进方案。
二、其他重要专项审计
施工企业的应收账款、固定资产、在建工程、一般账面余额比较大，增减变动额比较大，在总资产中的比重也比较大，根据重要性原则应作为专项审计的工作重点，有利于企业经营者提供决策依据，避免经济损失，并提出具体的、有针对性的和可操作性的改进意见和建议，以便企业领导者能够及时做出决策，促使企业减少浪费，降低成本，加速资金周转，提高企业经济效益。
1.应收账款专项审计
施工企业应收账款科目一般账面余额较大、回收期较长，根据这一实际情况，应开展应收账款专项审计，在验证其真实完整的基础上，提出合理建议。
具体步骤为：首先确定应收账款是否存在，是否归被审计的下属公司所有，核对明细帐、总帐及其增减变动情况，核查其记录是否完整、坏账准备的记提是否恰当；第二步，分析各项应收账款的账龄及账面余额，根据重要性原则判断账龄长、金额大的应收账款回收的可能性，提出相应的解决方案。
2.固定资产专项审计
由建筑施工企业的行业特点所致，施工企业的固定资产总额大、数量多，同时由于其超负荷的工作量，尤其是路桥工程及其设备，在非居民区施工经常彻夜运转，加速了固定资产的损耗，往往造成固定资产账实不符的情况，有必要进行专项审计。
其具体步骤为：首先根据实地盘查和相关资料，确定固定资产是否存在，是否归被审计的分公司所有，累计折旧的增减变动记录是否完整、余额是否正确；第二步，重点审查固定资产折旧，审查固定资产预计使用年限和预计净产值与实际情况是否一致，计算所存在的具体差额，汇总记录并提出相应的调整建议，。
3.在建工程专项审计
同固定资产一样，施工企业跨会计期间工程较多，在建工程期末余额很大。因此，应进行在建工程专项审计。
具体步骤为：首先确定在建工程的所有权和真实完整性，第二步，分析其长期挂账的原因，审查其账面的价值是否与市场价值相符，提出具体的解决方案。
以上从两个方面阐述了施工企业如何进行内部审计工作，相信施工企业的内审机构通过这些完善措施，将会使施工企业的内部审计工作有一个质的飞跃，为施工企业的持续快速发展提供有力的保障!
参考文献：
[1]崔玉凤.“施工企业如何审计控制工程成本”.冶金财会，2005，(4).
关键词 工程总承包项目 过程审计重点 操作方法
一、工程承包项目实施过程审计的必要性分析
设计企业要获得稳定的发展，就必须对总承包的项目进行内部控制与管理。内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，其服务宗旨和任务就是帮助企业改善自身管理，促进设计企业总经营管理目标的实现。近些年来，随着国内外市场竞争的日趋激烈，很多以油气田地面建设为主营业务的设计企业逐步向国内外地面工程总承包延伸，以设计为龙头的企业总包优势也得到淋漓尽致的发挥。但是在工程总承包市场的竞争中，设计企业面临的施工组织、工程设计、质量控制、进度控制、安全管理、工程风险控制等方面的工程总包能力也面临着挑战。项目过程审计能够及时对设计企业在施工分包中产生的漏洞进行填补，还能够有效地加强项目管理的事中监管，对于工程施工中产生的、潜在的问题进行及时的监督与管理，并将所产生漏洞进行有效的解决，进而实现设计总承包企业提升效益的目标。由上述分析可知，加强工程总承包项目过程审计的实施与操作，对于改善项目工程管理混乱、职能部门疏于监管等问题，有良好的及时疏导作用。
二、工程总承包项目过程审计的依据及重点
在实际的工程总承包项目过程审计操作中，审计的重点就是为了全面了解总承包项目的总体情况，客观评价工程管理业绩，核实工程造价，合理评估EPC项目的经济效益，对影响到企业项目效益开展的关键环节进行有效的审计。
（一）过程审计的依据
过程审计，顾名思义是全过程、全方位的实时审计，通过对项目设计、分包招标、设备和材料采购、施工、试车、合同管理、成本控制、项目变更、资金和财务管理等全过程审计监督，把事后纠错转变为事前预防和过程监控，把对结果的认定转变为对管理行为的规范，从而能更好地发挥审计在设计企业工程总承包项目管理中的建设性和预防性作用。
一是重点依据根据《中华人民共和国审计法》、《国家审计署关于内部审计工作的规定》等法律法规；二是现场实际工程量及进度确认，现场材料物资盘点；三是已签订合同及合同履行情况明细；设计采购合同及价格、已完成合同成果证明文件、合同标的有关第三方验证的情况；招标文件；评标资料、中标通知书；三是施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单、工程预算、结算、决算书及其他有关影响工程造价、工期的签证资料；四是分包商商务资料，顾客、分包商及相关方与总包方沟通方式及证据；五是项目组组织机构、职能及管理制度、项目组人力资源现状、岗位设置及人员情况；工程运行全过程人力资源变化情况；各岗位人员工作职责及履行职责情况。
（二）过程审计的流程
为核实财务数据的完整性，审计组工作流程为：
流程一：向现场管理人员询问，了解分包工程进度――取得工程进度清单――估算已完成工作价值量――追溯至财务已结算的工程分包款和工程收入，核对是否一致。
流程二：抽查现场已到设备、材料清单――检查是否有供应商、项目组和分包方的签字――计算抽查到的设备、材料总价值――追溯至财务已结算的材料、设备款，核对是否一致。
为验证财务数据的真实性，审计组工作流程为：
流程一：取得总承包工程支出明细表――计算分包合同付款进度――与现场实际工程进度相对比，核对是否一致。
流程二：取得总承包工程设备、材料明细表――抽查某批已结算设备、材料发票――与现场实物交接单相对比，核对是否一致。
流程三：取得总承包工程收入明细表――计算收款比例――与工程进度相对比，核对是否一致。
（三）过程审计的重点
1.设计过程的审计。长期以来人们关注的焦点是施工单位提供的决算是否存在高估冒算，开展基建审计的目的也是要把工程决算中的“水分”挤出来。因而，审计工作的重点总是集中在工程量是否真实、定额套用是否准确、取费是否合理等问题上。这种观点具有一定的片面性。有资料显示，在工程采购和施工阶段影响成本的幅度为5%～25% ，而在工程设计阶段，影响工程成本的幅度为30% ～75% 。可见，设计对于油气田地面工程总承包项目造价的影响程度远远超过了工程施工。因此，总包方要充分发挥设计企业的总包优势，就要对项目设计方案的实用性和经济性进行审计。项目设计审计重点通过审查总包合同及相关技术和报价资料、项目设计方案及概算和设计图纸等，对项目建设标准是否恰当、建筑材料的选用是否合适、设计方案是否经济合理等做出评价。
2.合同管理的审查。对合同管理的审查，主要包含了以下几方面：首先对业主方有关经营项目、生产以及偿款能力的审查。这一审查要点是为了保证合同中相关项目能够得到有效、合理的履行；其次，对承包合同内容的严谨性、完整性以及规范性的审查。这一审查主要是对工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容进行审查，主要目的是为了避免一些合同实施中不必要的经济纠纷的产生；再次，在加大对合同方面的变更管理时，对索赔条款的审查。在合同签订与管理中，有关索赔是一重要环节，其对于挽回成本损失、提升经济效益，具有十分重要的意义。第四要避免由于相关部门未审批施工预算造成的合同风险。要明确施工单位分包的工程内容，包括设计变更和施工联络单内容，严格落实业主的审批造价，有效保证本工程资金合理、节约的使用。
3.采购管理的审查。对设备材料采购要依据技术规格书实施，对于经项目经理批准后实施采办的小型零星料和急用料要通过电话、电子信息平台等多种方式进行必选；要求大部分设备材料采购程序严谨、合规，其中大中型设备及大宗材料均执行招（议）标流程，并邀请业主和业主上级主管造价、审计部门参加，尊重业主低价中标的管理原则和业主有意向的供方。
4.施工管理的审查。工程施工过程要有总体的施工组织设计和总体质量控制计划，分包方要经过投标程序和资质评审进行选择，杜绝出现施工违规转分包现象。
5.质量控制审查。审查在施工过程中是否要求业主委派监理单位对工程质量实施监督管理，业主方、总包方通过质量监督中心等其他管理手段进行质量控制和质量检查。
6.进度控制的审查。要检查项目组在项目前期是否制定工程进度计划控制图，是否现场配备专职计划工程师，在施工过程进度中是否采取进度动态图管理方式，保证工程能够按照动态的进度计划实施。
7.安全管理的审查。检查总包方是否任命项目安全总监，对派往现场人员是否进行上岗前培训，并聘请专业老师对工程现场项目管理人员进行HSE培训；检查项目组是否按照现场施工管理工作要求，坚持每天对施工单位进行安全喊话，并提示重要要害施工部位加强安全监督；检查业主单位是否定期组织HSE管理办公室人员对工程现场进行安全环境检查，业主安全监督中心和标准化办公室每月对该工程进行安全环境和标准化大检查，对查出的问题项目组是否积极落实整改。
8.施工过程中有关材料的审计。首先，施工材料费用的审计与控制。有关材料费用的审计重点是对材料的采购、验收以及耗用等环节实施审计。比如材料的质量以及数量的审计，材料质量的优劣是影响施工企业成本管理最重要的因素。其次，机械使用费用的管理。施工机械的选型、进退场时间上的安排以及能否在施工现场得到充分的利用是实现成本控制的最重要方面。只有加强机械使用的审计，才能实现对项目成本的最终以及理想化的控制。第三对于大型工程项目，要求工程现场尽量设立库房，未达到设立库房条件的，项目组要进一步明确工程剩（废）料管理流程，严格按照流程操作，执行流程要获得总包方确认，并报总包方单位备案，要全面保护总包方利益。
三、开展项目过程审计的方法
要促使项目过程审计达到审计质量以及审计效果的最大化，就需要设计企业的各个职能部门以及工程管理部具有丰富经验的专业人员的参与与联合。由此，成立联合审计组就成为开展过程审计的有效组织形式。在具体的过程审计中，有关操作方法简要介绍如下。
（一）工程初期注重内控制度健全性的有效审查
内控制度审计要着重检查两个方面：
1.审查内控制度的建立情况。主要包括：合法性、合理性、完备性和协调性。合法性是指内控制度不能与国家政策、法律法规相抵触；合理性是指内控制度设计必须符合EPC总包企业的特点；完备性是指制度设计要覆盖项目管理的各个方面；协调性是指各项制度之间要相互协调，不能有矛盾和冲突。
2.审查项目管理内控制度执行的情况。主要包括有效性和效果性。即内控制度是否得到了有效执行、执行后是否规范了管理行为、是否减少了浪费、降低了建设成本。
（二）工程项目中期的审计
当EPC总包项目进入施工阶段以后，审计的重点就应从内部控制制度向有关项目的经营管理、内部控制执行情况和财务收支实行审计转变。项目施工的中期，由于施工任务比较紧，管理者关注更多的是施工的生产进度，这样就导致有关成本的控制没有得到足够的关注，就会产生管理环节上的漏洞，产生财务收支、经营合同签订、工程量计量确认等手续不完善的现象。因此，过程审计的中期最关键的就是对建设及设计、施工、监理等单位与总包项目直接有关的财务收支、材料管理、项目变更的真实性.合法性进行的审计监督。
一是在内控制度执行方面。检查内控制度建立、执行情况.检查总包单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如：招投标制、监理制、工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度、费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用；二是在工程结算方面，主要是抽查承包合同，核对有关的结算单据。结算手续是否完善、相关部门人员签证手续是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位现象等。三是资金管理方面，主要是对工程结算款、材料款中的大额现金支付现象进行审查，审查其中是否存在违法资金管理的规定，以及违规拆借资金行为或借用银行账户进行其他经济活动的产生；四是材料管理方面，材料费用在整个工程造价管理中占据十分重要的比重，因而对材料费用信息的真实性以及合理性进行审计十分必要。实际的过程审计操作中，主要是对是否实行限额领料制度、材料采购是否通过招标的方式采购、材料验收保管人员是否把好材料质量和数量验收关等进行审计。五是项目变更方面。在项目实施过程中，由于种种原因，往往需要对项目实施范围、项目功能需求、设计方案等进行改变或修正，从而引起项目变更。工程总承包项目的变更必然涉及工程成本、工程进度的变动。由于提出或造成项目变更的原因很多，涉及多方面经济利益，如业主、总包方和分包方。因此，为了控制好工程成本，保证业主和总包商的利益，防止造价膨胀，必须对变更事项进行严格审查。项目变更审计应重点审查变更是否发生、理由是否充分合理、变更是否必须、业主是否知道并认可、审批手续是否完备、资料是否齐全，变更的签证资料是否真实完整。
（三）工程竣工后有关企业经济效益的审计
进行过程审计的最重要目的就是促进企业自身经济效益的达成。因此，在审计的最后阶段就是对企业的经济效益进行有效的审计，以保证全过程审计在促进企业经济效益达成方面所具有的功能的发挥。首先，出具审计报告，与企业项目的经营成果之间进行有效的核实，考核评价责任承包合同指标完成情况；其次，与经营管理人员一起，对比经营成果和目标成本数据，剖析成本节约或超支的原因，找出工程管理中的薄弱点，提出审计意见及建议，不断完善经营管理制度建设。再次，向领导及相关职能部门进行反馈，有利于相关部门有针对性地加强业务指导工作，充分发挥审计协调、服务的作用，进而加强审计成果的综合分析和利用，实现信息资源共享，提高审计信息的层次和水平；最后，督促EPC项目组及时清理债权债务，核对上交款和各项基金完成情况，确定真实完整的经营成果。
四、过程审计中的工程风险分析
（一）经营风险
部分总包项目在进入项目施工阶段后，由于乐观估计业主方经营发展形势以及政策等特殊原因未批复投资计划，致使总包单位自行垫付资金，企业面临巨大的经营风险。该类问题，企业在项目承揽过程应尽量避免。
（二）管理风险
大型的工程总包项目不仅需要高效顺畅的现场指挥和各个环节紧密配合，同时还需要通设计、懂概算、通工程管理的一批综合性管理人才。在项目运作过程中不能逾越正常的管理程序，否则，将造成项目组工作管理的重重困难，同时也为项目的管理风险埋下伏笔。
（三）合同风险
在施工分包过程中，由于施工预算的不确定性，施工分包单位与工程总包方签订分包暂定合同（敞口合同），加之在现场施工中发生大量的设计变更，施工分包单位超过施工预算则将使合同管理面临风险。
（四）工程质量风险
在施工分包中应选择有资质、经营实力强，有施工经验的分包商，如果因为分包商队伍素质差，影响工程质量，导致业主不履行合同，则对总包方经营造成严重影响。
五、结语
我国审计自1983年出现以来，经过20多年的发展，已出台了很多的审计法律、法规和自律性章程，各商业银行领导决策层也认识到内部审计对防范银行风险的重要性。积极地推进银行审计工作的改革和完善，这些措施对防范银行风险起了一定的作用，取得了令人瞩目的成绩。1985年8月，国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，使审计制度的建立有了法律依据。同年，审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，从机构设置、工作程序、管理体制、人员任免等方面确立了内部审计制度。1987年，首次出现了审计科学群众性的学术团体―中国内部审计学会（1998年更名为协会），标志着内部审计己从实践探索转向理论探索，使审计有了科学依据。1994年颁布的《中华人民共和国审计法》，规定了国务院和地方政府各部门、国有金融机构、企事业组织应该按照国家的关规定建立健全审计制度。按照国家有关规定建立健全审计制度。《准则》指出审计一种独立客观的监督和评价活动，适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的审计活动。按照审计体制改革方案，逐步向北京、上海、大连、南京、武汉、广州、西安和成都派出了八个审计分部，在一级分行设立副行级总审计师，一级分行派出若干审计办事处，撤销了二级分行和县级支行的审计机构，其宗旨是垂直管理。在改革机构的同时，重新构建了审计的规范体系，制定了《内部审计章程》和审计程序、审计报告等审计准则，制定了一系列其他管理办法，大大提高了审计规范化水平。
二、商业银行审计的风险
（一）审计缺乏独立性和权威性
我国商业银行仍普遍将部门置于总行和各级分行支行的行长管理之下，总行行长管理总行的部门，分支行的行长管理分支行的内审部门，审计部门要对行长负责，管辖的行长以及在分行审计部门及其负责人决定人员的工资报酬、晋升。如果直接对分行行长负责并报告的情况下，要保持分行审计的独立性是较为困难的，银行作为自主经营自负盈亏的特殊企业，经营银行主要目的很显然是盈利。作为行长为了业绩容易只注重银行的利润和经济效益，可能从事高风险高收益的业务。
（二）审计人员综合素质低
近年来我国商业银行存在人员配置不足的问题，现有的部分审计人员缺乏审计理论知识，大部分都是从事会计工作，知识结构比较单一，在一定程度上增加了审计工作结果的不确定性，容易引发审计风险。由于历史原因，许多银行认为审计是个闲置部门，把年龄较大的女同志安置其中或者从其他岗位抽调人员，他们过去大多从事会计、储蓄、信贷业务，长期从事经营和管理工作，原有环境的痕迹深，同情心理较重，不利于做出客观的审计判断。大部分同志是从原二级分行审计部门划转，他们虽有相对丰富的工作经验，熟悉程序和方法，但由于知识面不宽。同时随着年龄的增长，接受新的业务知识的能力开始下降，也缺乏新形势下全方位的综合性分析的能力，也缺乏精通计算机和程序设计的专业人才和懂经营管理的综合性审计人员。再加上很少高层次的业务交流和培训，无法开阔眼界、更新知识、借鉴经验和在更高层次上吸取营养，他们在新形势下不能适应审计工作。
（三）审计方法落后
与国际大商业银行相比，我国商业银行审计的手段明显落后。虽然正在由传统的查凭证、翻账簿、看报表，向现场检查与运用新的分析技术相结合的方向转变，但目前仍然是以传统审计普遍运用的制度导向审计模式和账项导向审计模式为主，对于风险导向审计模式尚处于初步探索的阶段。审计手段不能适应新的要求，审计实施中以全部业务和账目为基础，主要审计目的是查错防弊，主要采用详细审计或依赖于审计人员经验判断的抽样审计方法。审计随意性大，基本上全凭审计人员的主观判断和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，造成审计成本高、审计质量低和审计效率低的情况。
三、风险控制方法
（一）审计项目全流程质量控制
按照审前准备、现场实施、撰写审计报告、整改追踪等这些不同阶段的特点，分别确定了不同的质量控制重点并严格执行，强化对审计项目实施全过程的质量监督和引导，发现问题及时提醒、及时报告、及时纠正，重点把关审计方向的引导和审计成果。
（二）审计工作考核激励
一是对现场审计项目质量、项目组成员、监管员工作都进行考核评价，制定详细的考核评价细则。考核的内容、流程、标准、尺度等持续进行优化和细化。并将考核结果与审计人员绩效工资分配、行员等级晋升、职务聘任挂钩，以此形成有效的激励约束机制，引导全体审计人员自觉提升工作质量。二是建立完善审计后评价机制。对于审计人员在审计工作中存在重大失职行为导致风险未能有效揭示的情况，审计部组织力量进行调查，追究有关审计人员的责任，以进一步提高全体审计人员的风险意识和责任意识。同时从审计项目实施质量、日常监管成效、所管辖分行风险揭示状况、内部管理质量等方面对下属审计分部整体工作成效进行后评价管理，以进一步强化各审计分部的尽职意识和责任意识。三是开展“年度优秀审计报告评选”，报告评选区分总分行级专项审计、审计调查类报告以及分行级全面审计报告、支行级全面审计报告等三个报告类型，经过审计部全体员工无记名投票、部门评议小组审议复选、总部研究决定等程序评选出年度优秀审计报告，并给予通报表彰与物质奖励，促进审计专业水平和审计工作成效的提升。
（三）审计资源管理及培养
关键词：工程结算 造价审核 质量
工程竣工结算审核通常是在工程竣工验收后，有具备相应造价从业资格的人员对委托方提交的由施工单位编制的工程结算进行全面审查和复核，最终确定工程造价的实施过程和行为。现就工作实践和经验，谈谈对工程结算审核的认识和看法。
一、工程结算中存在的问题
由于建设工程预结算的编制是一项很繁琐而又必须很细致地去对待的技术与经济相结合的核算工作，不仅要求编审人员要具有一定的专业技术知识，而且还要有较高的预算业务素质。一些施工单位为了获取高额利润，不是从改善施工管理、提高工程质量、创造社会信誉等方面入手，而是采用多计工程量、高套定额单价、巧立名目等手段人为地提高工程造价，以图获得更大收益。
二、工程造价审核的重点注意问题
针对以上工程结算中存在的问题，为了客观、公正地确认工程造价，维护建设单位与施工单位双方利益，结合自己的工作经验，我认为工程结算审核应以工程量是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确三方面为重点，在竣工图的基础上结合合同、招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等竣工资料，按照有关的文件规定进行计算核实。
1、工程量的审核
工程量分为图纸工程量和签证的工程量。其中图纸工程量的误差主要是由于不熟悉或没有按照工程量的计算规则进行计算导致的。作为结算的主要依据，直接影响到结算的准确性。对竣工图工程量的审核，最重要的是熟悉工程量的计算规则。一是分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。二是分清可计算的条件，如建筑层高大于3.6时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，里脚手架只计算一半，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。三是应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。四是防止重复计算或者多算，如计算了地下室大开挖土方就不能计算平整场地。
2、单价的审核
审查投标报价的综合单价描述内容是否与项目相一致，审查综合单价是否合理与准确。审查所报材料单价是否合理，根据相关资料审查所用材料是否与所报材料符合。
工程造价定额具有科学性、权威性、法定性，它的形式和内容、计算单位和数量标准任何人使用都必须严格执行，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题：
（1）对直接套用定额单价的审核首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、强度等级等。其次工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层。
（2）对换算的定额单价的审核除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。
（3）对补充定额的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。
3 、费用计取的审核
有关规费、税金、安全文明施工措施费等规费的费率是否正确，计取是否符合相关规定等。
三、如何提高工程结算审核质量
熟悉掌握专业知识，讲究职业道德的预算人员不仅要全面熟悉定额计算，掌握上级下达的各种费用文件。还要全面了解工程预算定额的组成，以便进行定额的换算和增补。若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际，不多算，不高估冒算，不存侥幸心理。编制时，不依编制对象与自己亲、熟、好、坏而因人而异。要服从道理，不固执己见，保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确合同，做好工程结算去虚存实，促使竣工结算的良性循环。
为了确保工程结算审核质量，除了要求审核人员具备相应的专业素质、良好的职业道德外，还需做好以下几点：
1、扎实做好审前资料审查工作
审核人员在接到送审工程结算及相关材料后应对送审资料进行审查，例如审查设计变更、签证等是否手续齐全。设计变更应有设计单位和修改图纸，设计校核人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证重大设计变更应经原审批部门审批，否则不列入结算；现场签证单应有建设单位、监理单位、施工单位等代表签名盖章；检查隐蔽工程验收记录，所有隐蔽工程均需进行验收，并有验收记录，应核对验收记录手续完整。
2、深入施工现场掌握第一手资料
一般来说，在送审资料齐全的情况下，审核人员基本可以据此进行审核。不过，为了确保工程审核质量，联系建设单位和施工单位一起到现场进行现场勘察，是必不可少的。这不仅可以增加审核人员对工程整体的感性认识，还可对设计变更、签证进行现场核实，同时可以核对施工现场实际作品,使用的材料设备等是否与竣工图一致，实地查证是否有项目核减后未如实办理变更、签证手续，这样可以防止审核人员被送审的结算书面材料所蒙蔽，有效的避免一些故意巧立名目的虚增项目，甚至是子虚乌有的项目蒙混通过结算审查，造成工程结算造价虚增。曾经审核过一个总价包干的装修项目，竣工图上的活动柜子和楼梯间的墙面磁砖都没有施工，而竣工图没有说明该两项已取消，该项核减了6%。
3、核对合同结算条款，不同的结算方式有不同的审核要求对于总价包干项目，很多评审人员只对设计变更和现场签证部分进行审核，原合同部分造价不变，工程总造价=原合同部分造价+设计变更和现场签证部分造价，这是很不负责任的审核方法。总价包干项目的合同价就是完成招标图工作内容的造价，总价包干项目的结算审核应该先比较招标图纸与竣工图是否一致，有出入的地方要计算出相差的造价，再看现场是否未施工项目而竣工图没有如实反映，有未施工项目该部分项目造价一定核减，最后再算出设计变更和现场签证部分造价，工程总造价应为这四部分的组成。例如曾经审核过一个总价包干的装修项目，招标图上除了室内装修部分之外，还增加一个楼梯，但竣工图没有反映增加楼梯，如果没有将这两份图纸进行对比就不会发现原合同部分的楼梯取消，该项核减了9%。
关键词：技术改造项目；竣工验收管理
中图分类号：C35文献标识码： A
一、技改项目申请竣工验收应当具备以下条件
（1）、生产性项目和辅公用设施（指项目建筑工程）已按照设计要求建设完成，质量验收合格并能满足生产使用；
（2）、主要工艺设备及配套设施联动负荷试车合格，能够生产出符合设计文件规定的产品；
（3）、生产准备工作能够满足投产的需要；
（4）、环境保护、消防、劳动安全卫生、节能等设施按照设计要求与主体工程同时建设完成，并经有关主管部门单项验收合格；
（5）、项目所有相关资料均按国家建设项目档案管理有关规定进行归档，能够满足生产使用、维护和后评价的需要。
二、技改项目工程质量验收的管理
影响项目建筑工程质量的因素很多，涉及项目的设计、勘察、施工、监理、等各阶段。项目建设单位必须按照国家相关管理规定,依照项目建设所在地方政府的管理要求,进行项目设计、勘察、施工、监理的招投标工作,选择具有资质的相关单位进行投标. 经过规定的评标程序确定中标单位。
同时建设单位要及时建立相关管理制度，规范建设过程控制，将质量责任落实到各级责任人，确保建筑工程质量。其中设计阶段是工程项目质量控制的前提，监理和施工阶段是工程质量控制的核心.严格对项目工程的基础、主体、完工三个结点进行严格质量检查，并按照当地政府相关规定做好组织和过程管理工作。
项目在建设的全过程中，应由设计单位为工程建设提供安全、应用的设计文件；监理单位按照施工图纸及有关规定严格监理；施工单位按照设计文件、有关法律法规和强制性标准展现了设计意图，从而为工程实体质量提供有效保证，满足设计并达到设计目，符合现行验收规范规定。
在建筑工程完工后，需要对建筑施工质量进行验收。整个验收工作的工作量大，任务繁杂，在实际的工作中，我们经过不断学习和积累工作经验，总结出了自己的一套适用的方法。首先，形成由建设单位、监理单位、勘察单位、设计单位、施工单位为五大责任主体的有关专家组成验收小组；其次，对照设计检查实物完成情况；最后，对照施工质量验收标准严格把关，对存在疑问环节都严格对工程质量进行测量。在实际工作中执行《建设工程质量管理条例》，处处以数据作为标准，依据国家法律法规、行业标准技术规范规定，由政府主管部门负责组织并对工程进行竣工验收。经过专家进行项目建筑质量的竣工验收评估，出具《工程竣工验收意见书》）
三、建设工程环保验收管理
建设项目竣工的环境保护验收是指建设工程竣工验收后,由项目建设单位向当地有关部门提出申请，环境保护行政管理部门根据有关规定,依据环境保护验收监测和调查结果,并通过现场检查等手段,考核该建设项目是否达到环境保护要求。
为了确保环境保护工作的顺利进行，国家颁布了两项制度，即建设项目“三同时”制度与建设项目环境影响评价体制。环保验收是“三同时”的归纳与总结，对污染源的控制以及实现环保目标，具有深远的现实意义。
建设单位对于环评和批复必须全面贯彻落实。建设项目中的环评批复执行标准是一个强制性的标准，这就意味着一定要执行。
然而对于其所给出的具体环保举措，可以在建设过程中与创新中贯彻，针对一些不切实际的要求，应该灵活变通。
污染物排放标准如果出现了一定的改变，就是原有排放标准被新排放标准所替代，验收依然采取执行环评报告批复规定中的有关标准，具体参照新的排放标准进行验收。
验收条件：1、建设前期环境保护审查、审批手续完备,技术与环境保护档案资料齐全。2、环境保护及其它措施等已按批准的环境影响报告书或登记表和设计文件的要求建成或落实,环境保护设施经负荷试车检测合格,其防治污染能力符合主体工程的需要。3、环境保护设施安装质量符合国家和有关部门颁发的专业工程验收规范、规程和检验评定标准。4、具备环境保护设施正常运转条件,包括:具备经培训合格的操作人员、健全的岗位操作规程及相应的规章制度,原料、动力供应落实,符合交付使用的其它要求。5、污染物排放符合环境影响报告书或登记表和设计文件提出的标准及核定的污染物排放总量控制指标的要求。6、各项生态保护措施按环境影响报告书规定的要求落实,建设过程中受到破坏并可恢复的环境已按规定采取了恢复措施。7、环境监测项目、点位、机构设置及人员配备,符合环境影响报告书和有关规定的要求。8、环境影响报告书提出需对环境保护敏感点进行环境影响验证,对清洁生产进行指标考核,对施工期环境保护措施落实情况进行工程环境监理的,已按规定要求完成。9、环境影响报告书要求建设单位采取措施消减其它设施污染物排放,或要求所在地方政府或有关部门采取“区域消减”措施满足污染物排放总量控制要求的,其相应措施得到落实。
四、建筑工程安全消防验收管理
建筑工程竣工后,施工安装单位必须委托当地具备资格的建筑消防设施检测机构对消防设施及电器设备进行技术检测,取得建筑消防设施、消防技术检测报告；建设单位应向当地公安消防机构提出工程消防验收申请,填报《建筑工程消防验收申报表》,以及竣工图纸及初验、中间验收、施工记录、检测报告等技术资料,送原审公安消防机构；公安消防机构自受理验收申请之日起,一般在10个工作日之内按照国家消防技术标准进行消防验收,并签发《建筑工程消防验收意见书》。
五、建筑工程档案验收管理
《国家重点建设项目档案管理登记办法》第三条规定：项目开工6个月内、项目档案预验收后1个月内和项目正式竣工验收后1个月内，分别填写“项目及项目档案和资料情况表”、“项目档案预验收情况表”和“项目档案正式验收情况表”。为此，各项目建设单位须每年填写“项目及项目档案和资料情况表”报省（市）档案局，使之及时了解项目进展情况，做好档案指导工作。
基建档案是一个总类，应该包括基本建设工程的规划、设计档案、基本建设工程的施工档案和基本建设工程的竣工档案。而基本建设工程档案是项目建设过程中直接形成的有归档价值的文件，是整个项目工程的核心部分，其反映了项目工程内在质量评定的依据，反映了项目工程的内在质量。为此，对重大建设项目档案管理，要严格执行《建设工程文件归档整理规范》、《重大建设项目档案验收办法》，且各级档案管理行政部门要主动地做好对所在地重大建设项目档案工作的指导，做到早期介入、中间检查、最后验收。这样，重大建设项目档案就能管理好并顺利通过验收。
六、建筑工程竣工决算管理
项目工程决算审计是在建设方、施工方出具的《工程结算报告》的基础上，依据项目建设单位的要求，由具有相关审计资质的第三方审计机构对项目工程造价真实、合规为目标，以工程量计算、定额套用、相关费用( 包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制测定费、计划利润、税金) 的计取和材料价格核定为主要内容，实现每个环节的质量控制。
项目在完成了工程质量验收后，项目建设单位应及时做好该项目的工程决算审计工作。要组织相关人员全力配合审计人员做好审计工作，在项目审计开始前，要进行充分介绍建设项目基本概况，提供项目建设过程的有关情况资料。在建设项目工程审计时，要求项目审计单位选派精通基建工程审计业务，熟悉有关法律、法规、定额、组价原则和程序人员担任主审。同时，要做好项目审计工作的调度，确保审计客观公正。在审计组进审时，凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律实行审计回避，不得参与。
项目工程竣工决算完成后，建设单位根据《项目工程竣工决算报告》的数据与施工单位进行工程款项结算。
七、技改项目专项审计报告
技改项目的建筑工程竣工以及设备投资完成并投入生产运营后，项目建设单位必须委托当地具备资格会计师事务所，对技改项目进行专项审计，主要是对技改项目的资金来源和实际完成情况进行审计，并对审计结果出具专项审计报告。
在项目建设过程中，由于项目资金投入不足、建设内容发生变化以及其他因素影响项目建设拖期，不能按照计划如期进行项目竣工验收时，项目建设单位必须及时向上级主管部门申请对项目进行调整，获得上级主管部门批准后，方可按照调整后的项目方案内容进行各项验收，并进行专项审计。
八、竣工验收总结报告
项目具备竣工验收条件后，由项目实施单位向项目审批部门（或上级主管部门）提出验收申请，起草竣工验收总结报告，并备齐以下材料：
（1）、项目简介和立项背景；
（2）、投资完成情况。包括投资决算和审计报告，分析概（预）算执行情况，考核投资效果等；
（3）、项目改造内容完成情况；
（4）、工程质量及工艺技术设备运转情况。包括环保、消防、劳动安全、卫生、节能设施等单项验收情况；
（5）、项目改造后工艺水平、生产能力，产品水平、质量等情况；
（6）、生产准备情况。包括工装制造、材料供应、外协件质量及人员培训等；
（7）、淘汰落后生产能力项目的情况；
（8）、经济效益情况；
（9）、主要问题和主要经验教训。
（10）、竣工验收的依据及其他有关附件
九、结语
综上所述，技改项目竣工验收是一项复杂的管理工作，涉及到每个项目的设计、监理、建筑施工质量、设备采购等全过程中的各个环节。管理工作的涉及面比较广泛，为了将项目完工后的各个单项验收工作及时到位，项目建设单位必须设立专门机构和专人负责此项工作，制定明确责任目标、分解落实到人、有效组织协调、规范地履行好相应的职责.顺利完成对各个阶段的验收任务。 最后由建设单位的主管部门组织行业内专家对技改项目进行竣工验收，经过专家组的咨询和评价，对整个技改项目的建设目标和建设内容以及达到的效果作出专业评价。
参考文献
[1]梁威.对于房屋建筑工程竣工验收的问题的探讨[J].中国科技纵横，2011（5）.
[2]吕维锋,吴佳颖.工程项目验收管理研究[J].项目管理技术,2011,03:66-70.
[3]范申慧.建筑工程档案验收工作中的问题与应对策略[J].办公室业务,2012,11:48+50.
[4]牟杰,王东,陈勇.浅论建筑工程施工质量的验收[J].山西建筑,2007,18:210-211.
为了保证管理体系按照体系文件的要求正常运行，促进管理体系规范有序的运作，实验室应当根据自己的质量活动开展内部审核，验证质量管理体系运行的符合性和有效性。发现问题，寻求对管理体系改进的机会。所以，实验室应当建立良好的自我改进机制、有效地实施质量管理体系，其重点是做好内审关。
一、正确理解内审的含义
1、内审的定义：内审是实验室自身必须建立的评价机制，是对所策划的体系、过程及运行的符合性、适宜性和有效性进行的系统、定期的审核，是保证质量管理系的自我完善和持续改进的工作过程。它是实验室自己进行的，用于内部审核，也称第一方审核。
2、内审的目的
a、通过内审，确定实验室内部的质量管理体系要素是否符合要求和满足规定目标的有效性，以保证质量体系运行的持续有效性。
b、通过有效的内部审核可发现质量体系的不足，并针对不足采取改进措施，为改进质量体系创造机会。
c、进行内审有助于管理者正确了解各部门的现状，发现问题，评定优劣。特别是在发生质量事故和客户申诉时，内审有助于查清问题，分析是非和责任。
d、通过内审，在第二方审核或实验室认可、计量认证等评审之前，可及时发现问题和薄弱环节，并加于纠正，为顺利通过第二方审核和第三方评审扫清障碍，从而使外审获得较好的结果。
二、内审的一般程序
策划与准备——内审实施——编写内审报告——跟踪审核——内审总结。
1、策划与准备
开展内审前，应有一个策划的过程，策划结果应形成书面文件。主要包括审核计划、审核工作文件和资料、审核通知等。通过内审策划，审核计划得到批准，实验室内审确定的审核组和各受审部门应充分了解审核计划及其内容，明确分工，准备各类工作文件和记录，以备在现场审核时使用。审核准备是一个重要的阶段，准备工作做得越细致，现场审核就可能越深入，就能为内审的顺利实施起到良好的铺垫作用。
2、内审实施
内审实施以召开首次会议为开端。根据标准、准则、文件、检查表和计划安排，内审员进入现场检查、核实，把收集到的客观证据记入“现场审核记录表”，通过对审核的证据、审核发现的问题进行整理分析和判断，并经实验室内部审核中认定的受审方确认，即可开具不合格项报告，得出审核结论，最后以末次会议结束现场审核，同时根据做出的审核评价和结论，给出纠正措施的要求。审核组长应对审核的全过程 控制，现场审核是整个内部审核中的关键环节。因此对现场审核的控制以及审核技巧的应用，成为审核成功的关键。
3、内审报告
审核报告是审核组结束审核工作后必须编制的一份文件，它是对审核中发现的问题做出的统计、分析、归纳和评价。内审报告应规范、定量、具体。统计分析不符合项，对审核对象的质量活动及结果进行综合的评价，并与其共同制定纠正措施和实施要求。递交审核报告前，审核组应与审核对象负责人协商交底，核实修正报告的内容，在双方原则上同意后，由审核组长在规定的期限内以正式文件的方式，递交给实验室最高管理者和管理者代表审查批准。经批准的审查报告应分送有关部门和人员。审核报告递交后，审核工作即告结束。
4、跟踪审核
跟踪审核是审核活动的一部分，是内审的延伸；同时也是对内审中双方采取的纠正措施进行验证，并对纠正结果进行判断和记录的一系列活动。内审组长应指定一名或几名内审员，对不符合项的纠正及纠正措施的有效性进行跟踪验证，在确认完成及合格后，做好跟踪验证记录，将验证记录等材料整理归档；在下一次审核时，要对措施的实施情况及效果进行复查评价，写入报告，实现审核闭环管理，以推动连续的质量改进。审核跟踪可促使实验室各职能部门考虑和实施有效的纠正、预防措施，防止不符合项再次发生，以利于实验室质量体系的不断完善。
5、内审总结
年度的内审全部完成后，质量管理部门应对全年的内审工作进行全面的评价，内容包括年计划是否周详、组织是否得力、内审人员是否适应工作需要以及今后的打算。
总之：质量内审计划应覆盖标准的全部要求，内审计划安排的内容认真落实实施，内审人员有相应的资格及能力，对审核发现的不符合项做出客观的判定，开出不符合项报告应可追溯等。通过内审解决好质量管理体系符合性的问题，有了符合性的坚实基础，就可以通过管理评审、纠正/预防措施、数据分析、改进等工作的有效开展，形成良好的自我改进和完善机制，不断提高质量管理体系的充分性、适宜性和有效性，以持续地满足客户的要求。
[论文关键词]高校内部 审计转型
随着我国经济社会改革的深入，审计环境也不断发生变化，实现内部审计全面转型是现阶段内部审计工作的一项重要战略目标。作为内部审计组成部分之一的高校内部审计，如何“实现从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向以真实性、合规性为导向的财务审计、效益审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重”的转变，成为理论研究和实践的热点。笔者拟根据自身的高校内部审计工作经验，探讨高校内部审计转型的渐进性及关键因素。
一、外力推动与自身谋求发展促使高校内部审计必然转型
高校内部审计转型，既符合我国高校发展的客观需要，也符合国际内部审计的发展潮流，同时也是内部审计自身谋求发展的需求所致。
1 国际内部审计发展潮流对高校内部审计的影响。国际内部审计近年来快速发展，国际内部审计无论是理论研究还是实践经验都要比我国先进。国际内部审计师协会(iia)致力于对内部审计定义、准则框架的研究和推广，其对内部审计的定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程约有效性，帮助组织实现其目标。”国际内部审计师协会的研究和推广，使现代内部审计在组织治理、风险和控制中如何改善管理、增加价值成为理论研究与实践应用的热点。2002年萨班斯法案中，把内部审计提升到公司治理基石的高度，其职能作用越来越重要，发展空间也越来越广阔。现代信息技术和科学的数理方法在审计中的应用，实现了内部审计的实时在线工作。
近年来我国内部审计的国际联系、交往日益紧密，国际先进的审计理念与方法技术不断被引入我国，而国际内部审计师(cia)考试制度在中国的推行，使我国内部审计人员及其教育培训经历着国际化的冲击，促使我们不断思索改进与转型。
2 行业协会及教育系统的推动。随着审计法律法规的建立和完善，一系列以内部控制和风险管理为基础的审计准则相继颁布实施，为内部审计工作转型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中国内部审计协会2006至2010年工作规划》的安排，内审协会将把逐步推进内部审计工作全面转型与发展作为今后的一个工作重点。内审协会近年来通过组织研讨风险导向审计、改善组织治理等前沿课题，推进内部审计全面转型与发展；加强内部审计培训工作，扩大内部审计职业化教育培训的影响；《高校内部审计实务指南》的颁布，为高校内部审计工作进一步提供了理论指导和实践操作模式，这有助于提高教育内部审计工作的地位，更加明确高校内部审计的性质，从而进一步加强内部审计工作，加快推进高校内部审计工作转型进度。
3 高等教育改革与发展对内部审计转型的迫切需求。随着我国高等教育的快速发展，各高校办学规模不断扩大，教育投资不断增加，教育经费渠道也不断拓宽，办学资金多元化，经济活动日趋复杂多样。教育部要求将教育经济活动全部纳入审计范围，高校内部审计工作由单一向多元化转变，难度逐步加大。高校审计工作必须走出传统审计的老路，积极探索内部审计转型的途径和方法，实现由传统审计向管理和效益审计转变，从促进防范高校风险到以风险控制为导向的内部审计新模式，充分发挥内部审计的风险管控功能与服务功能。
4 高校内审人员自身谋求发展的需求。高校本身具有浓厚的学术氛围，是理论研究的发源地。高校内部审计人员所表现出的典型特征包括：一是具备一定的审计理论功底和研究水平，爱好和擅长审计课题研究；二是善于学习，对前沿的、国际的先进理念极为敏感；三是积极把理论应用于审计实践；四是致力于对先进审计理念、准则与指南及审计实践案例的推广与交流。
作为服务于高校发展的一个职能部门，内部审计如果仅仅局限于传统的财务审计领域，将逐渐失去存在的必要。当前，高校内部审计人员主观上有提高审计影响、发挥审计作用，使审计工作向更高层次迈进的意愿，因而愿意改革传统的审计模式，准确定位，及时转型。
二、高校内部审计多层次并存的特点决定其转型是一个循序渐进的过程
内部审计转型是一个综合性的概念，包括审计观念、审计职能、审计内容、审计手段和审计方式等方面的转变。目前各高校内部审计的现状差异很大，多层次并存，这就决定了高校内部审计转型不能一刀切，而必然是一个循序渐进的过程。
1 高校内部审计多层次并存。我国高校发展水平有高低之分，内部审计所处的审计环境也有所不同，各高校内部审计的现状差异较大。总体来看，高校内审从审计模式上处于账项基础审计与控制基础审计及风险导向审计并存；在审计目标上，以查错纠弊为主与以监督和评价内部控制能力为主并存；在审计职能上，既有单纯的监督，也有监督与服务并重；在审计内容上，以财务收支审计为主与经营管理审计和效益审计及信息系统审计并存；在审计方式上，既有事后监督为主，也有事前、事中全过程监督并重；在审计手段上，手工操作与计算机和信息技术审计并存；在审计技术上，简单查账技术与大量运用科学的数理统计技术并存；在机构设置上，既有独立设置内审部门，也有纪检监察合署办公；在人员配备上，既有一人审计处也有多人审计处，且人员素质差别大；在审计作用发挥上，既有主动立项寻求更大突破的积极能动作用，也有被动从属配合的消极作用。这种内部审计多层次并存的特点决定了转型的内涵多元化。
2 高校内部审计转型是一个循序渐进的过程。由于高校内部审计转型是在摸索中前进的，加之上述内部审计多层次并存的现状，高校内部审计转型不是搞一刀切，简单设定一个年限就能转型成功的，而是一个循序渐进的过程。首先，对高校内审转型的观念转变不能一蹴而就，有的高校对内审的重要性没有认识到位，对转型的需求并不迫切；其次，现有内审人员素质不能即刻提高，传统审计下的惯性使然，审计人员从学习新理念和新知识，到实践应用并根植于日常工作中，再到确实发挥作用需要一个周期，即使是引进人才，在现有人力资源市场中能满足拥有现代内部审计理念和实践经验双重要求的人才却严重匮乏；再次，一些审计设备软件的购置、应用需要报批程序和熟练过程，才能发挥现代信息技术应有的作用；最后，高校内部审计转型也需要领导重视和其他部门的转变和配合(如提升内审地位、建立健全内控、重视风险)，这些都需要一个过程。
鉴于此，笔者认为高校内部审计转型不是对传统做法的全盘否定，而是在以前的工作基础上，在常规审计工作中逐步利用先进技术并把效益审计、管理审计和风险审计渗透、融入日常工作中，是一个多层次多元化渐进式的转变过程，每一个层面的变化，都属于转型的一个方面，而只有当最终达到“在现代信息技术条件下，以内部控制与风险管理为导向的效益审计和管理审计并重”，才能算全面转型成功。
三、高校内部审计转型的关键因素
就如何推进内部审计全面转型与发展，中国内部审计协会王道成会长曾提出，应该把握“六个转变”和“三个特点”。除此之外，笔者认为在推进高校内部审计转型上，还应把握好以下几个关键因素：
1 内部审计转型与领导大力支持及各部门积极配合密不可分。高校内部审计转型不是其自身有要求、有改进就能转型成功，达到转型目标的前提是必须有一个良好的审计环境。首先是领导高度重视。内部审计转型意味着内部审计需要站在一定的高度，参与决策和重要管理环节，拓宽审计范围，增加人员规模及经费需求等。高校领导在审计转型工作中应该给予实质性的支持和帮助，成立专门的领导小组，制订规划，保证转型工作顺利进行；重大决策会议要求内审列席并发表意见；关心转型工作的进展；注重内控与风险管理；加强内审部门综合建设，提升审计人员素质，关键审计结果公开落实，为审计转型工作营造良好的环境。其次是审计成果的获得也是建立在各部门相应的支持和配合上。现代内部审计的核心理念是为组织增值服务，内审不是站在其他部门的对立面挑毛病、找缺点，而是通过提供评价与咨询活动促进各部门建立健全内控制度，加强风险意识，从而促进学校加强内部控制，防范风险，不断提升内部管理水平。
2 扩大内部审计转型成果应用的宣传与推广。要提升高校内部审计整体转型与发展的层次和水平，一是高校内部审计自身通过尝试转型，积累并总结经验，不断扩大转型后审计成果的应用；二是加强高校之间的联系和交流，对转型的典型经验进行大力宣传，实现经验共享，相互学习，相互提高；三是行业协会组织专门力量，深入总结在转型过程中做出成效的好经验、好做法，尤其是在开展以风险控制为导向的管理审计方面，或者在信息化条件下内部审计现代化建设等方面取得的好经验和做法，进行推广和交流，形成示范作用，并进一步深化转型的力度。
3 通过内外部评估来评定内部审计转型的落实情况。高校内部审计如何落实转型工作、确定已经转型的程度以及改进措施等，都需要进行一定的考核与评价，来促进转型工作的深入。一是高校内审定期开展自我评估，查找不足，强化改进措施，推进审计转型工作不断深入；二是各高校之间应进行同业互查，互相帮助，总结经验，找出差距，探索在转型与发展上有成效的方式与方法；三是行业协会通过设定实用可行的评估指标，定期开展对高校内审的检查与指导，树立转型成功的典型予以奖励，对转型不到位的审计部门进行激励并提供一定的专业指导。
（一）建设项目竣工决算的概念
界定竣工决算是指在建设项目竣工验收交付使用期间，在监理单位和施工单位的配合下，由建设单位编制的工程从筹建到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用。竣工决算为工程建设项目组交接工作和项目组关闭提供依据，为正确核定新增固定资产投资提供基础。项目竣工决算能综合反映项目的建设时间、投资情况、概算执行情况、建设成果，提高投资决策水平，规范和完善建设项目全过程管理。
（二）建设项目竣工决算的作用
1．为加强建设项目投资管理提供依据通过建设项目竣工决算，项目组能总结项目建设和管理中的经验和教训，发现投资使用和项目管理中的问题，严格建设项目概算、预算、决算工作制度，建立健全经济责任制，加强经济核算、降低工程造价，提升建设工程的投资管理水平，实现提高投资效益的目的。
2．为投资计划完成情况提供依据通过竣工决算，可以考核建设项目是否达到设计要求；通过工作量完成情况的对比分析，检查有无不合理的开支或投资情况。因此，竣工决算能系统的核对各项工程的实际情况，反映出新增资产投资计划完成情况和投资的效果。
3．为竣工验收提供依据在竣工验收前，建设单位向上级单位提出验收申请，主要支持材料是建设单位编制的竣工决算报告书、项目决算审计报告，为建设项目竣工验收提供了前提条件和依据。
4.为上级主管部门修订定额提供依据和参考通过对决算资料的积累和分析，为上级主管部门编制新定额或补充定额提供参考。
5.为建设项目后评估提供参考竣工决算通过对工程技术经济资料的分析、整理，可以为考核建设项目使用成本及新增资产价值提供依据，为建设项目进行清产核资和后评估提供依据，为以后项目建设提供投资决策支持。
二、建设项目竣工决算的编制分析
（一）建设项目竣工决算的编制
依据一是国家相关政策性法律法规及公司相关规定。二是总体开发方案批文、基本设计概算及概算调整文件等。三是项目的施工资料、变更资料等。四是招投标文件、工程承包合同、采购合同、服务合同以及工程结算等有关资料。五是项目财务资料。六是设备、材料、费用等登记台账及明细表。七是竣工图及各种竣工验收资料。八是项目执行计划。
（二）建设项目竣工决算的编制步骤
在编制过程中，核实各单位工程、单项工程造价，清理各项账务、债务和结余物资，整理经审定的交付使用资产、其他投资、待核销基建支出和非经营项目的转出投资，认真填报竣工财务决算报表、做好工程造价对比分析、装订好竣工图、编制竣工财务决算书，汇总所有以上资料和报表后按规定上报审批，存档。
（三）建设项目竣工决算编制注意事项
竣工决算须遵照国家相关规定和主管部门要求，建设单位应成立专门的小组，小组中应该包括各部门领导和相关人员，以达到部门相互协调的效果，特别是能有主管领导主抓此工作，有专人负责组织。由于很多项目公司在工程造价审核方面缺少人力（工程经济和技术人员）、物力、时间，缺乏经验（造价工程师审核经验、各部门协调经验），所以竣工决算前，可委托有资质的造价咨询公司对工程进行结算审核。造价咨询公司是以承包合同为基础，结合施工变更、工程签证资料等，做出符合施工实际的竣工造价审核结果，作为承包商办理最终结算的依据，是承包合同终结的凭证，也作为建设单位进行竣工决算的主要资料。项目决算报告要求内容齐全，数据准确，分析对比客观真实。项目费用执行责任人是项目决算报告的第一责任人，对报告的完整性和真实性负责。此外，竣工决算编制单位应提前了解竣工决算审计办法，准备好关于基建项目资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财物收支等资料，配合审计单位对工程的决算审计工作。
三、建设项目竣工决算审计的概念界定及内容分析
（一）建设项目竣工决算审计的概念
界定竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，审计机构依据国家和行业的相关规定对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督，其目的是保障建设资金合理合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高工程建设项目管理水平。
（二）建设项目竣工决算审计的内容分析
1．项目竣工决算资料的完整性审计
完整性审计是指包括对项目建议书编制至竣工决算报告编制时期所有资料的审计。如经批准的可行性研究报告，基本设计、投资概算、设备清单、工程预算、各年度下达的投资计划及调整计划、招评标资料、各种合同及协议书、已办理竣工验收的单项工程的竣工验收资料、竣工财务决算报表等相关资料。
2．项目基本建设程序执行情况审计
项目基本建设程序审计是对项目决策、立项、审批及调整过程是否符合国家规定的审批权限和审批程序要求以及施工准备工作是否按国家有关规定完成的审计。
3.项目组织管控情况审计
建设项目是否制定了相应的内控制度，内控制度是否健全、完善、科学、有效；项目建设工期是否按批复要求有效控制。
4．财物管理及会计核算情况审计
建设单位是否按照相关制度实施财务管理和会计核算；是否依据财务会计制度设置会计科目，对建设成本正确归集，会计核算是否准确；生产费用与建设成本以及同一机构管理的不同建设项目之间是否成本混淆，往来款项是否真实、合法，有无“账外账”等违纪情况。
5．资金到位和资金使用情况审计投
资计划是否按项目批复概算全额下达，建设资本金是否按投资计划及时足额拨付项目建设单位。项目建设资金是否实行专户、专人、专项管理，有无截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题；项目建设资金使用是否建立了严格的审批管理制度；基建收入是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理。
6．概算执行情况审计
核定项目总投资，审查项目投资中设备购置费、主要材料费、安装工程费、建筑工程费是否按批复的初步设计组织建设，有无擅自扩大建设规模、提高建设标准、增加建设内容或因管理问题导致概算超支的情况。审查固定资产其他费用、无形资产投资、其他资产投资、其他相关投资、建设期贷款利息、流动资金等的概算执行情况，审查有无超概算的情况，并分析原因。审查批复概算其他费用中基本预备费和价差预备费的使用情况。
7．交付使用资产情况审计
审查交付的固定资产、工器具、备品备件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资产等问题。审查交付无形资产、其他资产是否真实、准确。
8．工程结算情况审计
查阅工程承包合同，对合同约定建设内容进行逐项核对，检查实际建设内容是否与约定相符，有无偷工减料、人为降低建设标准或其他不按约定内容实施等问题。检查工程进度统计报表及有关结算资料，对承包范围以外另行结算的建设内容进行清理检查，关注其是否重复进行结算。检查工程设计漏项、现场签证、设计变更等追加费用的依据是否充分，变更内容是否合理，变更手续是否齐全。是否符合国家和总公司有关规定。采取统计抽样的方式进行抽查，对增加的工程费用进行复核，根据抽查资料对总体情况进行推算。检查承包单位提供的工程设备材料价差汇总情况，通过追查采购合同对比明细概算等方式对该类费用增加进行复核。对业主自行采购的物资是否超出设计范围。
9．尾工工程审计
根据总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量和尾工投资是否合理，依据是否充分，有无超概算范围的工程内容等问题。
四、建设项目竣工决算审计常见问题和体会
（一）建设项目竣工决算审计常见问题
一是建设单位竣工决算审计具备的条件未满足就向主管部门申请决算审计。二是竣工项目部分未按原设计图施工或未施工项目。三是实际变更与变更签证或设计不相符。四是变更工程量增减情况可能虚报或多报。五是工程勘察、设计、监理等没有经过招标程序。六是工程管理部门或人员对于工程技术、质量与进度进行管理的同时，缺乏技术与经济相结合的管理意识。
（二）搞好建设项目竣工决算审计的几点体会
