一、会计枝式的分类与知识经济会计伎式的提出
会计模式是会计实践本质特征的基本映现。由于人们所依据的会计实践的特征不同，因而有着多种不同的会计模式分类的方法。如美国著名会计学家G·G·米勒将各国会计按会计发展划分为四大集群，再按企业环境划分十大会计模式;美国会计学会(AAA)按"势力范围"将各国会计分为五大模式;英国会计学家C·W·诺贝斯按照各国现有会计惯例，采用分级分类方法，提出了一种分类系统;我国中央财经大学会计系课题组将会计模式按经济体制分为六大类型等。
其实，会计是一个在一定的社会经济环境下，依据一定的技术手段向有关各方提供决策有用信息的信息系统，具有社会性和技术性两重特征，是社会性和技术性的统一。就目前情况看，对会计模式的分类一般都是从会计的社会性特征方面进行的，研究的目的是关于会计的国际化和国家化问题，很少有人从会计的技术性特征出发，亦即从会计的技术环境和会计技术方法重大变革的角度对会计模式进行分类。
我们认为:(1)会计模式的分类应从会计的社会性和技术性双重特征进行，使之适应于不同经济社会的社会环境，促进社会的经济发展。(2)作为会计模式的分类标准，必须是便会计得以产生并推动会计向前发展的动力基础，即适应社会经济环境内部的矛盾运动和重大技术突破。按照上述标准，抛开国别会计差异，我们可以将会计模式划分为农业经济社会的会计模式(简称为农业经济会计模式)、工业经济社会的会计模式(简称为工业经济会计模式)和知识经济社会的会计模式(简称为知识经济会计模式)。
农业经济会计模式是在第一次经济革命(农业革命)及简单的算术技术出现后形成的，以单式记帐为主要特征的会计模式;工业经济会计模式是在第二次经济革命(工业革命)特别是股份制经济形式的出现，在数学和科学技术得到进一步发展的条件下，以原始成本计价和复式记帐技术为主要特征的会计模式;而知识经济会计模式是在第三次经济革命(知识经济革命)，特别是知识资源成为企业核心资源及计算机技术、多媒体技术、网络技术为主要特征的信息技术高度发达后的会计模式。在知识经济会计模式下，将以多种属性计量计价和多元记帐为主要特征。
二、知识经济会计枝式的特征
知识经济对会计的影响主要包括两个方面:(1)在知识经济时代，知识成为第一生产力，在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素。掌握知识、拥有人才是企业生存和发展的关键。会计为了适应知识经济的需要，应如何真实反映企业拥有的资源(包括人才和知识智力资源门如何真实反映企业资源，的未来发展前景?(2)作为知识经济时代最重要特征的信息技术，它充分应用于会计后，会计应作出哪些反应?对提高会计的功能有什么意义?结合以上两个方面，我们认为，知识经济会计模式应具备以下特征:
1·知识经济会计模式下的会计目标
决策有用性与经管责任性相结合。
在知识经济时代，由于信息产业成为"主流"，日益发达的计算机技术、网络技术及电子通信技术将广泛应用，信息高速公路使时间和空间对人们的限制大大缩小，经济将趋向全球化;资本将趋向国际化，世界将逐渐演变成"地球村"。
关于会计目标，在会计界主要有两个代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。两个学派都是建立在两权分离基础之上的:经管责任观主要建立在所有者和经营者都十分明确，没有模糊、缺位的基础上的，委托者可以就受托资源的管理向受托者提出具体要求，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。决策有用观则认定两权分离是通过资本市场进行的，委托、受托双方不直接进行沟通、交流。管理当局的经营绩效如果不能令人满意，资源的所有者一般不是直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分"产权"，并购入投资者认为有效的"产权"，从而要求资本市场的资源管理者提供所有与决策相关的信息。
我们认为:(1)决策有用学派对两权分离的认定更适合于知识经济时代。在知识经济时代，由于通讯技术、计算机等信息技术的广泛应用，使资本市场越来越发达，资本市场有走向全球化的趋势，因而，决策有用性对会计目标的表述更为确当。(2)两个学派各自所认定的两权分离是同时存在的，在资本市场上既有能够行使控制权的大股东，也有中小股东。从理论上，知识经济时想的会计目标观念应当是两个学派的有机结合，既注重决策有用性，又不轻视受托经管责任。经管责任观强调会计信息的客观性、可靠性而需要采用历史成本基础，采用权责发生制计量利润;而决策有用观强调会计信息的相关性，迫切要求采用公允价值会计，要求对商誉、人力资源等软资产进行计尺，用未来现金流尺反映企业价值(企业财富)。
2·会计假设将被系统化、集成化模式所替代。
在工业经济会计模式下，由于使用手工方式进行怅务处理，受到成本效益原则的限制，无法既用清算价格又使用非清算价格进行计价而有持续经营假设;无法实时报告而有会计分期假设;无法既用货币计尺又使用非货币计尺而假设货币是最佳计尺单位、币值是稳定不变的。
在知识经济时代，知识将取代资本成为经济发展的纽带，加上时间和空间限制的减弱，使知识经济时代一改工业经济时代下相对稳定的态势，经济环境变得动荡不定、难以捉摸，持续经营、分期报告、币值稳定等假设都显得不合时宜。而一旦信息技术用于会计后，由于计算机技术快速、高效、计算成本低廉等特点，上述各项假设均可以不复存在，会计可以是一种既有原始成本又有现行成本等多种计且肛性同时并存的信息系统，可以是一种既有分期报告又有实时报告的信息系统，可以是一种既有货币性计且又有非货币性计三的信息系统。总之，会计可以是一个系统化的、集成化的信息系统。
3·会计基本原则方面的变化。
在知识经济时代，尽管知识成为最为重要的资源，但人们在进行知识财富生产的同时仍然要进行物质财富的生产。因此，作为对再生产过程进行反映和监督的会计，不仅要具备适应于知识经济的会计原则，也不能抛弃适应于工业经济的原则，"应该是多种原则的并存。以原始成本计价原则和权责发生制原则为例:
(1)原始成本计价原则。原始成本计价原则以成本作为评价及入帐的基础，除非有新的交易发生或消耗，入帐的成本就不再变动。在知识经济时代，在以知识为主要资源，依靠发达的科学技术作为企业生存发展决定条件的竹况下，显订了采用单一原始成本计价有很多缺陷，最主要的缺陷是企业的"软资产"没有得到确认和计且。"软资产"是指能够被企业所控制并能为企业带来未来超额经济效益，但没有物质形态，在企业资产负债表中没有确认的资源，主要是一些无形资产。例如，可口可乐商标的价值已十分巨大并不断增值，但在这家公司的定期财务报表上却没有反映为资产。与此类似，绝大多数的高科技知识财产，都没有被拥有这些财产的企业在资产负债表上列为资产。在知识经济时代，产品制造模式向知识密集产品转变，软资产的类型日益增多，价值越来越大，在各个企业的资产中占有非常重要的地位。但在原始成本计价下的资产负债表上不予反映，就不能真实地反映企业的财务状况。另外，由于资产负债表与收益表和现金流量表紧密相关，资产负债表中的缺陷终将连带影响到收益表和现金流量表，使整个财务信息在某种程度上失去相关性。
原始成本计价虽存在着较大的缺陷，但并不是说在未来的知识经济会计模式下可放弃原始成本计价，原始成本在完成经管贡任会计目标方面还是相当出色的。因而，我们的结论是:原始成本计价将和其他计价原则同时存在于知识经济时代的会计中，失去的只是其"一统天下"的局面。
(2)权责发生制原则。权贡发生制又称应计制，是用来确认企业在报告期内的营业收入、其他收入以及费用、成本和其他支出的方法。权贡发生制在影响收入和费用确认的同时，也影响到资产和负债的确认。权求发生制受到挑战的原因主要在:首先，权责发生制不利于反映现金流量信息。众所周知，现金流量信息是非常重要的信息，而在权责发生制下，由于收入确认实现原则和费用配比原则的实施，使企业的现金流且和经营业绩脱节，而且，忽视了在现代经济管理中需要着重考虑的货币时间价值和风险价值观念。其次，权责发生制依赖于人们的一些未经证明的假定。尽管无论是美国财务会计准则委员会还是国际会计准则委员会，在其提出的概念框架结构体系中，都假定"采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用"。然而，上述假定并没有得到实践的验证，相反，会计实践、财务实践却似乎否定上述假定，全球都非常重视编制现金流且表这一事实就是反证。但与原始成本计价原则一样，在知识经济时代，权责发生制也不会消失，它将与现金收付制同时存在于知识经济会计模式中。
4·会计工作中心的转移——从有形资产会计句知识资源会计转移。
会计是一定经济环境下的，以反映为主的信息系统(监督是建立在反映的基础上的，是反映的目的)。在其所反映的经济内容发生重大改变后，会计工作的中心也发生重大变化。在工业经济时代，财务资本密集和稀缺资源的开发利用是其主要特征。在知识经济时代，知识资本将作为企业的核心资本取代财务资本的地位，知识资源(包括知识、信息和创新能力等)也将替代稀缺资源(少数除外)而成为企业生产和发展的战略性资源。从而，知识经济会计模式要求从以物质资源为核心反映财务资本信息的会计管理向以知识资源为核心反映知识资本信息的会计管理转化，即从有形资产会计向知识资源会计转移。知识资源按照其存在的形式可分为已编码的知识资源和未编码的知识资源，已编码知识资源的存在形式就是企业的无形资产，而未编码知识资源就是企业的人力资源。所以，知识经济会计是以无形资产会计和人力资源会计模式为核心的会计模式。
三、知识经济会计模式的实现技术
知识经济会计模式是一种以决策有用和经管贡任相结合为会计目标的、多种计量属性并存的、多种确认制度同时存在的会计模式。依靠传统的手工处理是无法实现的，主要是充分应用计算机技术和网络技术，并对现有的会计模型进行改造。本文简单说明以下几项策略。
1、事件驱动模式代替顺序化会计处理程序。
在工业经济会计模式下，企业的每一项经济业务都按照"凭证+帐薄+报表"这种顺序进行会计处理的，我们把这种会计处理程序称之为顺序化会计处理程序。顺序化程序采用单一计价模式和单一信息报告模式，提供使用者共同需要的信息，即主要信息、通用信息。
在知识经济时代，人们要求会计不仅能够"落实经管责任"，而且能够"决策有用"。在决策有用的要求下，在不同的使用者之间，主要信息和次要信息往往是难以区分的，而且随着经济环境的变化，主次之间可能会相互转化。特别在决策时，专用信息可能比通用信息更重要，因而，单一的顺序化模式不能满足决策有用性的斋要。在知识经济会计模式下，会计信息处理方式应采用事件驱动方式(eventdriven)。"事件驱动"是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时，程序指令开始执行。用在会计上，即意味着，平时不进行顺序性信息处理，储存在计算机中的是一些原始性信息，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码，由于计算机的高速度，便能随时满足需要。在事件驱动模式下，可把信息使用者所宙要的信息，按使用动机不同划分为若千种事件，为每一种事件设计一个"过程处理程"序"模型，当决策者枯要某种信息时，根据不同事件驱动相应的"过程处理程序"，从而提供相应信息。比如，可以把事件划分为历史性信息、前瞻性信息、不确定性信息、衍生金融工具信息、分部信息、人力资源信息、无形资源信息?⒎腔醣倚孕畔⒌取Mü凳毕低?on-linerealtimesestem),使用者可通过网络，根据自身特要随时得到相关的信息。在这种模式下，实现了决策者从被动接受财务报告到主动筛选信息的转化。
2·事项会计取代价值会计。
在工业经济会计模式下，经济业务发生后，用货币进行计量，以会计凭证作为记录经济业务的最小单元，会计科目作为会计分类的最小单元，经过帐薄分类汇总，然后通过会计报表形式提供信息。此即价值会计。在知识经济会计模式申，经济业务发生后，除了要用货币进行计量外，还要用其他计量单位进行多重计量。如果继续使用工业经济下的会计模式，就需要为各种决策模型设计出各种"分类帐簿"，即要为各种决策铸要设计不同的信息汇总组合，造成资源的极大浪费。如果采用事项会计取代价值会计，则能较好地解决这一间题。
美国著名的会计学家约翰逊指出:"事项(event)是指一项活动(action)特征的可行观察结果，这项活动的特征，能够被直接观察到，并对信息使用者具有经济含义。事项理论的核心就是将事项作为会计分类的最小单元，在日常核算中，仅仅把各项交易活动的事项进行存储，进行传递，而不进行会计处理。会计信息的使用者根据各自的需要，对事项信息进行必要的积累、分配和价值计量，最终将事项信息转化为适合于使用者决策模型需要的各种会计信息。
3，复式记帐法发展为多式簿记法。
自从十五世纪中叶以来，广泛应用的复式簿记制的核心是"经管责任"。在知识经济时代，当我们的会计目标转向"落实经管责任"和实现"决策有用性"时，多式簿记法的优点显而易见。科勒(Kohler)早在1952年就提出了棋盘式分析表，马蒂酉克(Mattessich)1959年提出矩阵会计，井屏雄士在六、七十年代提出的多式簿记以及后来提出的三式薄记等，为多式簿记的建立提供了基础。而在六十年代，索特(Sorter)、约翰逊等提出的事项理论，与多式簿记理论结合得近乎完美。但无论是多式簿记还是事项会计都面临簿记成本的难关而至今无法实施。近年来，计算机技术，特别是数据库网络组织结构技术的发展，为多式簿记和事项会计的应用提供了广阔的前景。
4，知识经济会计模式下的会计报告。
在知识经济会计模式下，如何提供以及提供何种样式的会计报告，是斋要解决的重大问题之一。由于会计目标的双重性和多种确认制度及多种计量性的存在，其会计报告可以借助于发达的数据库技术、计算机网络和远程通讯技术、超级文本、多媒体技术以及光盘存储技术等信息技术的支持。全国可建立一个或多个全国性的计算机化的会计数据信息中心，各企业在经济业务发生后，将有关事项性质通过E-Mail传向该中心，该中心与Internet相连接，每个能够进入Internet的人均能通过事项驱动的方式收集、分析、提取其中的信息，供决策之用。
(1)会计报告的传送方式。知识经济会计模式将同时采用两种方式传送会计报告，即"企业+会计信息使用者"的形式和"企业+信息中心+会计信息使用者"的形式，在这两种传送方式申，应以第二种方式为主，它可以满足潜在信息使用者的佑要，同时应以第一种方式作为必要的补充，向已知的、合同规定的和法律要求的信息使用者提供必须报送的信息。
(2)联机报告和脱机报告相结合。知识经济会计模式将充分利用计算机网络和远程通信技术发送会计信息给特定的使用者。
(3)实时报告与定期报告相结合。在采用联机报告的情况下，知识经济会计模式可使用实时报告方式，即联机实时系统(on一linerealtimesystem);在采用脱机报告的情况下，只能采用定期报告方式，定期报告的期限则可以大大地缩短。
(4)信息风格多样化。如上所述，如果企业实时提供有关事项信息并实现了由信息使用者自己加工信息，信息可以进行多元结合，可以打破会计报表时间和空间上的界限，可以得到一天、三天、一间等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业单个分部、几个分部、全部的个别信息和汇总信息。会计报表的格式可以是表式、图像或声音等。
四、知识经济会计模式冉要解决的问题
一个系统模式的建立都要经历由不成熟到成熟、由不完善到完善的发展过程，而且往往在系统成熟完善时就是另一个系统孕育萌芽之初。工业经济会计模式在二十世纪才达到成熟，也正恰恰在此时，人们对工业会计模式提出了严厉的批评。知识经济会计模式目前仅仅处于研究阶段，显然在理论和实施上都存在着不足和局限性，需要不断地加以完善和改进。
1·事项理论的不足。
事项理论自二十世纪六十年代美国会计学家索特(GeorgeSorter)提出至今已有三十几年历史。但事项理论的发展是相当缓慢的，到目前为止，仍存在着一些问题。首先，在多重计量方面。多重计量到底该用于哪些属性?使用了多重计量后，各种属性之间的勾稽关系应如何在会计上实现?如何实施审计?等等，目前均未有现实的标准。其次，事项理论将怎样使用会计事项信息?怎样将决策留给信息使用者自己处理了而信息使用者的处理能力能否达到要求也是一个不可回避的现实问题。如果能达到，则预期的目的可以实现;如果达不到，则系统将会全面失败。
2·成本-效益原则的限制;
知识经济会计模式的建立需要花费较高的成本，而且要求企业管理的基础工作较好、管理水平较高、企业规模较大、信息使用者众多且分布较广。只有这样才能充分发挥该模式的效率，满足成本-效益原则的要求。根据上述要求，这一模式主要适应于一些大中型企业，特别是股票上市公司。
3·人力资源会计和无形资产会计研究的落后性。
人力资源和无形资产将成为知识经济会计模式的中心问题，然而，目前有关无形资产、人力资源的确认和计量方面仍存在较大的分歧和保守性，特别是人力资源会计的研究还处于起步阶段。
主要参考文献:
1刘磊等:(知识经济——第三次经济革命)，中国大地出版社。
2汤云为、钱选胜:(会计理论)，上海财经大学出版社
3肖泽忠:(信息技术与未来会计报告模式)，(会计研究)1996年第1期。
1.1企业对会计管理的风险预知需求
各个国家或者各个企业的核心经济信息都是机密内容，是不会容易得到的，所以这就需要会计管理工作人员对市场经济进行有力的分析，预测经济的走势。这种预测是科学的，如果能引入云计算等高科技技术能使预测变得更加准确。所以企业对会计管理的需求在风险的预测问题上得以体现。
1.2企业对会计管理的投资方案评估需求
企业要想盈利，其根本方法是做有效的投资。有效的投资是企业对重点行业把握的基础。所以会计管理人员对企业的投资要做出明确的方案与盈利估算。将投资方案细化到会计成本和隐性成本的总体比较，这种比较很容易对投资方案进行有效评估。然后确定企业的投资方向，对企业的发展做出明确的指导和推动，让会计管理工作对企业发挥更大的作用。
1.3企业人力资源管理对会计管理体系的需求
人力资源管理包含甚广，人力资源是企业财富的创造者，而如何激励人的工作热情，决定了企业能否提高生产率，能否增加企业的经济效益。现代人事劳资把人本理念运用到了工作当中，把人的位置放在了主要的位置，并通过人力资源投资的方式培训人才，实现人才和事业的共同发展。人才的合理利用则是建立在人力资源性质中的能动性与个体独立性之上，而真正决定工作人员心理因素的是会计管理工作人员的工作。这些工作人员必须为不同的人制定不同的发展路线以及晋升模式，才能从心理上管理好企业员工。
2会计管理的具体作用分析
会计管理的具体作用表现在很多地方，而且具有很大的可操控性，在会计管理领域中，许多新兴金融研究也都出现了。而且在不少的研究领域都得到了广泛的运用，下文将从实际出发，从以下两点具体介绍会计管理的具体作用。
2.1会计管理的成功案例引起的管理方法探索
国际上不少公司通过会计管理在投资上的运用而获得了巨大的成功，这些成功案例让许多企业将研究目光放在了会计管理和经济学理论上。尤其是现代社会信息经济学和投资规划的定量分析成为了现代企业管理首要的研究对象。这也为会计管理理论增加了许多分支，使这一理论得到了极大的丰富。
2.2对于现金的估算
在对隐性成本的估算中，很多时候都要用到对折价物品的估算理论，所以会计理论的研究对折现的估算起到了重要的作用。而且在投资盈利、、交易成本上都对现金的估算起到了不小的作用。总的来看，会计管理在市场经济下的企业发展上是占据重要地位的。可以说，会计管理是市场经济下企业发展的护航者，更是增加企业应对经济危机的必要因素。
3市场经济下企业竞争对会计成本的要求
会计成本的核算就是对显性成本的核算。在真正权衡企业竞争能力或投资水平之前，一定要进行经济成本的具体核算。其中包括隐性成本。通俗来讲，显性成本以使用他人要素为条件，而隐性成本以使用自己要素为条件。笔者提出对会计成本的要求就是在市场经济条件下企业在竞争时衡量自身竞争力的有效参考数值。通过对会计成本的计算，一般可以得到以下两点结论。
3.1市场经济的发展在一定程度上决定了国家经济实力的发展速度
我国自十以来的简政放权，让市场经济决定市场的走向，利用市场竞争决定市场经济实力的体现。这样一来，每个企业对会计管理和会计成本的核算要求将会更高。尤其是国有企业和事业单位。市场经济模式下意味着国家与政府不会对企事业单位更多地投入风险保障。所以企事业单位对风险的应对能力需要达到更高的水平。市场经济下，会计管理的投入也将达到更高的水平。
3.2会计成本在市场经济下的作用
上文提到，市场经济的作用导致企事业单位需要提高风险的应对能力。所以提高应对能力的根本就是对会计成本的要求。会计成本也就是显性成本，也就是对可以记录入账的成本的核算。在进行投资的时候，应该先进行会计成本的核算，然后也要进行隐形成本的核算，两者相加是最终成本。对于最终成本的比较是投资的主要判断标准。所以会计管理对企业的竞争和投资的影响是巨大的。市场经济下，无论是企业还是事业单位都会对会计管理和会计成本的核算提出更高的要求，来适应市场经济的不断变化和竞争多元化。
4会计管理的科技化发展趋势
对于企业发展来说，会计管理一直以来都是极为重要的角色。所以会计管理不能仅仅从理念上突破，还要从技术上予以改进。笔者通过具体研究发现，会计管理应该从以下两个方面具体改进。
4.1会计管理的先进模式
中国传统的会计管理模式已经不能适应国际化经济的发展，所以中国的会计管理要与世界接轨，学习最新的管理技术和模式。传统的会计管理目标主要是为了衡量生产过程的效率以及生产的成本和收益。这种管理对于企事业单位的行为促进是不明显的，甚至是不利的。因为这种模式无疑会从根本上打消员工的工作积极性，反而只是以生产效率值为主要目标。先进的会计管理模式应该以会计管理决定预算和收益，通过目标的形式公布实际收益和预算收益的偏差。利用这种方法可以将会计管理作为企业发展的标尺和规则，无疑对增加企业的各种能力都会起到促进作用。
4.2会计管理的数据库建立
有人说，21世纪就是一个数码的世纪，只要会读这些数字就能预知未来。这其实是有一定道理的，会计管理的主要内容是多年的经济数据，利用这些经济数据和各方面的影响因素是可以判定出未来的经济走势的。这种预测是云计算的一种，利用云计算技术加上特殊的算法，结合概率论的理念就能对未来经济走势做出概率性的预测。就目前看来，这种预测的准确率很高，应该是很多企事业单位予以重视的一项技术。所以会计管理数据库的建立是迫在眉睫的，当会计管理数据库建立完成后，可以利用高科技计算机人才研究数据预测算法，对经济走势进行估测，这种管理对企事业单位的信息提供将更广泛，也更有效。
5结语
在大的行业框架之下，每个国家都有自己的特殊的国情和特殊的行业情况、特殊的市场情况。因此，即使在西方发达国家中，法务会计的发展情况也不尽相同。在这里就介绍西方发达国家法务会计行业的发展情况时，不需要把每个国家的情况都一一说清楚，只选取有代表性、对我国现今情况有借鉴意义的几个国家，简单把这些国家和我们现有的情况进行比较。在综合考虑这些发达国家的国情、政治情况、经济情况、文化背景以及行业发展水平之后我们选取美国和加拿大两个国家进行详细介绍。法务会计的理论基础研究。在法务会计的理论方面，现在西方各国做得相对来说比较完善。理论著作成果丰富，刊物众多，成果林立。这些成果中不乏有识之士共同探索得出共同的结论。例如，美国的HowardSilverstone与MichaelSheetz就曾经合著过一本《面向非专家的法务会计与欺诈调查》。除此之外，美国的G.JackBologna与RobertJ.Lindquist也合著过一本书，名为《欺诈审计与法务会计：新工具与技术》。除了合著的成果之外，一些个人作品也受到了行业内部的一致好评。例如ZabihollahRezaee的《财务报表欺诈：预防与侦查》。以及出版之后引起巨大轰动，一时间引得行业上洛阳纸贵人们争先阅读的GeorgeAManning《财务调查与法务会计》一书。这些著作极大地丰富了西方法务会计的理论基础，使得人们对法务会计这一行业有了更深层次的认识和了解，可以说，这些著作巩固、发展了西方发达国家法务会计的理论基础，同时也给我国法务会计行业提供了借鉴。法务会计教育。
由于法务会计是一项涉及到会计学、法律学、哲学、社会学、计算机学、犯罪学等一系列学科的交叉学科，因此，在美国，相对于在校生数量来说，开设并接受这些课程训练的学生大多是具有一定工作经验的在职人员。在这样的条件下，课程的实用性、对课堂效率的要求是极高的。在加拿大，学习法务会计的学生大多是已经取得会计资格的毕业生。这样的话对于法务会计的要求无形间从本科学生提升到了研究生。针对学生大多有工作的情况，上课形式也大多是网络授课或短期培训。相关职业组织。在美国，法务会计组织主要包括北美法务会计师协会（FASNA）、注册欺诈检查师学会（ACFE）等。而加拿大的相关组织则是在加拿大特许会计师协会的组织下成立的。2000年时，加拿大“专门化委员会”的成立大大推进了加拿大相关职业团体的产生速度。在这个委员会的监管之下产生了以调查与法务会计杰出专家联盟（CAIFA）为udaibiao的六大组织，为加拿大的行业规范提供了有效的监管。
二、我国法务会计的行业发展情况
（一）我国法务会计的理论基础研究
我国的法务会计行业尽管起步较晚但是也有一定的研究成果。例如，张苏彤先生编写的《法务会计高级教程》就体现了行业里的一定的研究水平。此外，王卫国先生也编写了一步《法务会计基础教程》。这两本书以教材的形式面世，但是却充分反映了国内现有的研究成果和研究水平，获得了业界很高的评价。我国会计环境中的现代企业制度改革、资本市场的壮大经济全球化、企业规模扩张和科学技术的发展等众多经济因素,我国法律体系的建立与完善严重滞后于经济、会计环境发展的法律环境,社会公众的社会意识和价值观等文化、社会因素以及企业内部控制制度和公司治理结构等微观问题,相互影响,最终都对我国法务会计行业的发展起到了促进的作用。
（二）我国的法务会计教育
自2004年以来，以中国政法大学、复旦大学等一系列国内顶尖高校为中心的大学纷纷开始开设法务会计的相关专业。除此之外，一系列涉及法务会计方向的专业硕士点、博士点也在逐步建立。在市场需求下，我国各高校对法务会计的学科建设也在逐步完善、不断加强。
（三）我国的相关职业组织
2006年我国建立了首个法务会计相关组织：国际注册法务会计师资格认证专家委员会。从此我国法务会计的相关从业人员可以通过修一定的课程并参加相关资格考试，最后得到行业承认的资格证书，取得国际层次上的业务认可。
三、我国法务会计行业中的不足之处
通过上一节的对比介绍，可以看出当下我国法务会计行业还存在着诸多的不足。无论是在理论层面上，还是在教育规模上，或者是在专业组织规模上都与西方发达国家有着很大的差距。当然不能过于追求发展速度，不能用在国内新兴的法务会计专业与上世纪四十年代就在国外产生的学科做比较。但是也必须借鉴国外法务会计行业迅速发展的经验，把优秀的经验和教训内化为自身发展的动力，以促进自身的健康、迅速发展。首先，在理论基础方面。我国会计方向的基本理论还比较少，尽管已经有部分成型的著作面世，但是这些著作还只是停留在教材的层面上，深入研究型著作还是比较少的。这对于行业发展来说是不健康的一种状况。在这种情况下，理论和实践是脱节的。没有理论指导的实践只能是一种没有头绪的实践。在法务会计行业中则表现为只盲目地沿着国外一些成功经验的路线，用国外的理论解释国内产生的现象。但是由于法律标准不同、文化背景不同、社会条件不同，利用国外优秀的案例作为借鉴，利用国外的基本理论解释国内当前存在的现象是不合适的。在这种条件下出现的不良影响是巨大的。此外，国内对于法务会计行业研究方面不够全面。现有的研究只集中在几个点上，而并没有从一点出发涉及全专业。这对行业发展来说也是不健康的。
第二，从法务会计教育开展方面来看。国内法务会计的课程设置还不够合理，和国外相比，我国的课程设置并没有很好地结合自身的社会特点和时代背景。在生源的选择上，也不是像国外那样大量接受社会在职人员，更多的是在会计专业下分出一部分本科生或者研究生来学习相关知识。这样的做法有益处却也有一定的弊端。益处是保证了学生经过一定的、系统的学习，在会计基础和基本功上比较扎实。但是弊端也很明显，即学生的积极性不够，缺乏实践技能。相比之下，国外的教学模式和生源选择则会使得整个班级基本素质更高，学生学习更有积极性。而且学生的会计基础经过实践的磨合可能会更优于我们的学生的基础。但是这样大量吸收在职人员作为学生的弊端也显现了出来———学生培训课时不够，学生基础并不统一，使得教学效果稂莠不齐。在这方面上，我们在吸收国外先进经验时也要再三权衡，取其精华部分吸收而避免全盘照搬的情况。
最后，在职业组织方面。国外职业组织健全而成熟，且数量众多。某一个组织的不足之处可以由其他组织来弥补。但是在国内，这方面的成果还很少，尽管国际注册法务会计师资格认证专家委员会已经成立了一段时间，但是无论是在职能功用上还是在法务会计相关人员的职业培训上较之其他发达国家都还有一定的不足。这就要求职业组织建设方面多下功夫，丰富自己的经验，扩大管理范围，适当增加相关组织数量，弥补现有的缺陷和不足。除此之外，我国的政治、经济、文化体制是与西方发达国家主要的不同点。在市场经济体制下的法务会计行业究竟应该如何发展，还应该再三权衡。
四、我国法务会计行业发展方向
（一）法务会计理论建设方面
首先要推进理论的建设，就要先清楚自己现有的理论基础，先清楚自己和西方国家之间到底有怎样的不同之处。在深入了解这些区别之后，要把握哪些理论是适合我国市场经济的，那些理论是不适合在社会主义市场经济体制下推行的。了解了这些之后，将适合我国市场经济的理论部分进一步本土化，使之更好地为我们所使用。另一方面，加强自身的理论研究。从我国市场经济所特有的实践中抽象出具有指导意义的理论和方法，使行业内部的成功更具有重复性和可操作性。
（二）法务会计人才输送方面
根据上一章的分析，我国现有的法务会计教育模式是有着一定的弊端的。从市场需求的角度上看，这些弊端则更加明显。但针对现有的时代条件和教学资源的限制，又不可能完全照搬西方发达国家的教育模式和教学模式。因此我们应该吸收西方发达国家优秀的办学经验，同时也保留自身的一定优势，这样兼收双方优势开展办学。这其中要强调的是继续发展现有的本科教育模式。强调本科教育的重要性，是在为行业提供能够在岗位上通过实践迅速提升自己技能的人才。同时也为在职专业硕士教育提供一定基础。以有会计理论基础的生源作为进修对象，在职教育中面临的一系列例如基础不扎实、学习时间都用来补理论基础的问题就迎刃而解了。而在在职教育方面，要扩大这方面的招生，让学生更多地在实践中体会理论，在实践中发展自己的能力。这样就大大弥补了国内外教育模式的不足，为法务会计行业提供了人才输送方面的保障。
（三）法务会计组织发展方面
在法务会计组织方面的发展也要结合我国市场经济体制的特点。一方面要加强与国际接轨的能力和频率，考察人才的标准要向国际接轨，保证考察出的人才是有国际水平的职业人员。另一方面也要提升自己组织的数量和水平。在实践中弥补当下现有组织的不足之处。考虑到我国法律、社会环境方面与国外有诸多差距，法务会计组织也应该最大限度得发挥自己的作用，呼吁严格立法、建立健全的相关制度，为法务会计行业规范性做出自己应有的贡献。
五、结语
关键词:环境会计信息披露模式
人类社会的发展是以牺牲环境为代价的，人类为了生存就必须开采资源，资源浪费、环境污染和生态环境恶化严重影响着人类的生活和经济的发展，环境信息披露问题是人们越来越关注的焦点。
一、环境会计信息披露实务操作中存在的问题
生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入运营必将消耗资源同时会对环境产生负面影响，因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面、系统地披露其环境会计信息实务操作中存在的问题，主要表现在四个方面:
1．环境会计计量理论研究的不完善。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。
2．环境会计信息披露缺乏科学的定量方法。传统会计核算只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，现行的财务报表中提供的货币信息局限于能够按以货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。信息使用者无法了解企业的具体情况，由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。
3．会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险。传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给子确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”，和“绿化费”，项目，缺乏相应的核算体系。因此，应尽快制定有关环境会计准则，建立与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业如实记录和反映环境管理活动，充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。
4．环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露。在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环境支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息，近年来，我国虽相继了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。
二、现代会计应考虑环境信息的披露
在传统会计核算中，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。为此，现代会计应增加环境信息的披露内容:
1．环境信息应纳入会计报表范畴。大量的环境信息，如环保经常性支出，环保研究开发费用，环保治理费用等可以采用一定的计量手段量化反映在财务报表中。负债的确认，以及利润表中成本与费用的确认，应充分反映企业的财务状况与经营成果。尽管环境成本如环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本等被认为是社会成本部分，而非个别企业生产成本部分，但不久的将来人们会接受环境成本是企业总成本的构成，企业应对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，其目的是考虑可持续发展，这一观念的转变将使环境信息被纳入会计报表范畴。
2．会计的作用在于提供企业经济和财务信息，主要表现在:一是国家环境管理部门需要了解企业执行了环保法律法规的情况，评价企业的环境业绩。二是由于环境问题预示着未来的受益和风险，联系着未来的负债和费用，因而，许多投资者愿意将传统财务报表中的收益能力与环境信息联系起来进行各项财务指标的分析。而且，近来有些国家的投资者出现了将收益与环境并重地看待而不能只看中收益，投资对象的“绿色投资”趋向。三是银行及其它金融机构有的将环境保护作为一个重要的信贷决策依据，甚至有的还成立专门的“绿色银行”了，把环境问题作为首要的方面考察。四是消费者与社会公众随着环保教育水平的提高，日益注重企业的环保形象。会计为了能使提供的信息符合上述各方的需要，势必被要求向国家各职能部门提供所需的环境信息。若会计消极对待环境信息的报告，与那些注重环境并在环境改善方面有所支出的企业相比，在对外报告中盈利能力和偿债能力不很理想，但无疑破坏了企业间会计信息的可比性，将不利于环境保护。
三、构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式
目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题。由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，因此环境会计报告体系尚无统一的要求。笔者认为环境会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析两种模式。
1.采用独立报告披露模式。选择一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或上市公司作为试点，在传统财务会计报告中，可以在文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息。重污染企业一般可以按照总量指标，相对指标和平均指标如某地区污染企业数量，总量比重法、万元产值平均法等方法进行判断。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于重污染企业重点披露。在会计核算上，环境会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标予以披露，并可辅之以文字说明;如果在日前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以叙述。独立报告披露模式的内容应包括企业简介与环保方针、政策，环境标准如废弃物、产品包装、产品污染排放、循环使用等信息、环境会计信息包括环境资产，环境支出、环境负债、环境治理准备金、环境收入等以及环境业绩信息如环境治理与投资、奖励和环境审计报告。
2.采用专题报告分析模式。在现有财务报告的基础上，可以增加会计科目会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息。并通过报表分析如大气污染指标；水质污染指标；噪音污染指标；资源破坏程度指标等评价环境污染程度。通过报表分析如主要用于描述工业固体废物、工业废水最终排放量减少的程度，资源产出率；万元国内生产总值能耗；万元工业增加值能耗；重点行业单位产品能耗；万元国内生产总值水耗；工业固体废物综合利用率；工业用水循环利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾资源化率；废钢铁回收利用率；工业固体废物排放降低率等指标反映通过减量化、再利用和资源化，从源头上减少资源消耗和废物产生，降低废物最终排放量、减轻环境污染的成果。在此基础上制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力;利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映消耗的自然资源价值;形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等;制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性;制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的监督。
参考文献：
[1]高雅军信小娟试论建立我国环境会计的必要性林业科技情报2004.3
[2]林光侨环境成本会计理论与实务研究煤炭经济研究2004.6
[3]安庆钊环境信息披露模式探析经济师2004。2
(一)内涵
低碳经济体系产生改变了会计核算中只看重自身利益的传统模式，更加注重对国家甚至全球范围内的影响。要满足这种低碳的要求就需要将企业中的生产方式和流程进行改变，通过设置相应的数据规范产品的含碳量和碳的排放量，同时在会计报表中要增加关于碳排放的会计项目或者碳会计报表，来满足企业低碳发展。
(二)影响
企业的低碳经济的落实，不仅能够建立出企业低碳发展的模式，而且能够推动全球范围的低碳经济发展。低碳经济体系的建立保障了企业在加工生产中得到了控制和监督，社会低碳经济模式能够有效进行。
(三)发展必然性
发展经济的同时保证碳的损耗降低，不仅可以使全球的温室气体排放量减少，还能保护生态环境，落实可持续发展战略。我国的经济增长迅猛，环境的破坏程度也随之加大，能源的消耗量居世界前列，能源的利用率只有36.3%，与发达国家差距较大。所有问题都提醒着我们，要坚持低碳经济的发展模式。
二、发展碳会计体系构建
(一)存在的问题
1.操作性差、缺少法律支持
我国低碳经济下的会计还处于初级发展阶段，在体系构建方面还没相应全面具体的相关法律，这就很难对碳会计的发展产生约束力，碳会计的核算和计量方面也没有统一的规范，使其在操作上的有效性降低，不能对信息的质量等要素提取保证质量，企业的碳会计发展也会找不到方向。
2.理论性差
在初级的发展阶段，低碳经济中我国的会计体系还缺乏理论的支撑和对实际过程中出现的状况进行不全面的探讨，碳会计的系统没有真正被企业所认知，权威性的文件与理论体系缺失导致实际运用没有衡量基础。
3.缺乏专业人才
我国碳会计体系发展不够完善导致这方面的人才培养受到了限制，边缘学科并不能受到大家的重视，使我国专业性人员十分匮乏。体系构建所涉及的内容和领域十分繁杂，在人才培养时除了会计的基础知识还要对其他领域有所了解，成为复合型的高能力人才。
4.制度不完善
缺少法律的支持，使本身行业制度的建立也受到了制约，并没有一个完整的规范制度。使企业中的工作情况十分吃力，对环境的保护意识也没有提高，同时，社会对低碳经济的认识不够，导致能够提供给企业的信息十分有限。环境信息的公开性受到了成本等问题的制约，企业为了避免责任的承担也对保持着不完整披露的行为，责任意识较低。没有强制性的要求导致了信息真实性得不到保障。
(二)解决办法
1.完善相应法律法规
以国际上的相应法律法规做依据，同时结合我国发展特点、基本国情以及实际情况，将我国关于低碳经济的会计体系的法律法规完善。保障我国碳会计事业，保证在系统构建方面有理可循，有据可依。并且保证其良好的操作性，规范工作流程和内容。
2.完善理论建设
对国际上建立的理论进行学习分析，积极对其相关问题进行研究，得到适合我国发展的碳会计理论，得到相对权威的理论报告，为我国的碳会计事业的发展建立一个夯实的基础，同时对理论进行实用性研究认证，保证稳定发展稳固建设。
3.注重人才培养
理论的建设与法律法规的完善与专业人员的工作息息相关，所以说培养高质量的人才是十分重要的。碳会计的培养上要注重全方位的知识传授，在学习会计的基本知识的同时要对其他相关领域的知识有所了解并且能够有效运用。建立专业人员的教学体系是构建碳会计体系的基础。
4.完善环境信息披露制度
在制度的建立方面，要注重利用国际上碳会计建立的经验，结合我国的基本国情，保障我国的根本利益建立出良好的信息披露制度，对企业强制性要求，增加其社会责任感。在建立制度的同时要对制度的履行情况进行监督，社会上要对信息及时的收集和有效的管理。
三、企业低碳会计体系的构建
会计是经济发展的产物，由商业需求所形成。低碳经济是我国必须坚持的一项目标，两种结合，给会计行业体系带来影响，这时就要建立相应的碳会计体系。
(一)会计目标
基本目标有两点，第一是需要在宏观上满足低碳要求，要在保证企业的经济效益的同时对低碳经济进行关注，降低排碳量、对资源合理利用。坚持科学发展观走，可持续发展道路，将环境效益放到重要位置。第二是对碳会计的具体目标，对碳资源的运用情况组织会计核算，对在环境保护中所产生的效益进行归纳计算，保证信息的完整和明确性，满足发展要求。
(二)经营核算
经营活动是指企业在低碳前提下进行的销售、生产、采购等动作。将低碳思想贯穿在企业运作的每一处，共同合作督促低碳的发展。购买时选取环保材料，使低碳经济从源头开始保证。在货币的计量方法方面将购买的材料价值记录，同时对非货币例如材料含碳量以及非财务指标都需要记录。生产时要保证运用低碳低耗设备，保证二氧化碳排放量在最低水平。对于所依照的标准可以根据企业的实际情况改变，在内部不同的生产部门要采取不同的分配制度。在经营过程中产生的直接受益由销售减成本得到，间接受益是通过低碳经济提高率得到的技术和设备的差额。企业中低碳经济都得到的受益是低碳绿色产业链的重要支撑，通过变革企业的价值提升，走可持续发展战略，融入到国际经济竞争中。不同的核算方法会给企业的经营带来不同的影响，所以对成本效益进行比较也是企业应该要做的。
(三)投资核算
投资活动是指企业在构建低碳经济时对固定资产和无形资产等资金的处置活动。国际上碳经济发展迅速，《京都议定书》的出现规定了市场机制，降低在保障低碳运行时的成本。三种市场机制为国际排放权交易、联合实施机制和清洁发展机制。我国在实行交易的过程中依托于清洁发展机制，这中机制实施，企业的碳排放权作为一种金融衍生品进行销售，拥有专属自己的自由市场，碳排放权在交易中根据《企业会计准则》中的定义可以确定为金融资产。对买方来说将从外部购买得到碳排放权是生产生活的必需内容，又可根据《企业会计准则》将其确定为无形资产。在对排放权的处理上，企业可以将“交易性金融资产”下设置出“碳排放权”，来对其进行确认并且保障所有者的权益。发达国家要向发展中国家施以技术和资金上的帮助，企业也要从自身做起，利用积极条件对及时设备等升级，达到低碳经济的目的。
(四)融资核算
银行是企业实行低碳经济的支撑行业，利用银行资金来帮助发展低碳项目。全球很多家银行都参与进来，通过进行改革帮助强调企业在低碳项目中的责任，在项目的创新和保护中给予支持。我国在金融界开发了很多绿色项目。截至2013年6月末，21家主要银行绿色信贷余额4.9万亿元，占其各项贷款的8.8%。从每万元贷款节能减排成效来看，每万元贷款分别节约标准煤0.93吨，减排二氧化碳2.08吨，减排化学需氧量0.001吨，减排二氧化硫0.03吨，减排氮氧化合物0.01吨，节水2.90吨。由此可见，金融资源对发展低碳经济的企业有非常大的帮助，企业也应该顺应社会的发展需求通过向银行申请融资。企业也可以将银行和能源服务公司相融合，对银行进行资金融资，对能源服务公司进行技术融资，保障企业低碳项目顺利实施。
(五)信息披露
碳会计体系构建是依靠完整的低碳信息披露。企业中的财务报表将生产效益指出，但是对社会效益和环境指标并没有说明。应该借鉴环境会计的信息披露模式，碳会计要对企业的碳排放责任和报告明确指出，把需要改进的点做必要的补充。使碳会计报告更加完整、全面、真实。报告分为在传统的会计列表中对碳会计项目及信息进行标注和将碳会计项目在一个单独的表中表达出来。两种方式都需要对非财务信息，例如能源消耗强度，进行标示，能够全面真实反映企业的用碳量。国际上有公认的标准计量方法，对报告也有专门的鉴定方法。将涉及低碳的内容全部纳入会计要素，对必须披露的信息补充到传统的报表系统中。
(六)碳税制度
税收维护我国经济的正常运转，国家用税收手段应对低碳经济。碳税制度随之建立起来，使资金根据税收的引导和利用流向低碳企业，对企业发展具有积极的作用。结合西方国家，对碳税的增收已经开始实施，挪威、德国、英国、丹麦、瑞士等国家都对碳排放量进行征税，在出售、使用和排放等方面都有相应的规定。这种碳税制度建立之后，碳排放量明显减少。所以说，我国将碳税制度增加到税制中来，也会有效的应用低碳经济。《关于中国情结发展机制基金及情结发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知》由我国财政部和税务局联合发出。有关碳排放的税种可以发展起来，增强二氧化碳的调控力度和对碳排放量的抑制，使企业向着低碳环保的方向发展，促使企业经济与环保工作的双赢。国家可以通过税收，对低碳企业进行奖励，给予一定的优惠政策，使企业的产业链以良好的势头向低碳经济转变。对于碳税的征收，应该先从碳高排放量的污染严重的企业开始。这种制度的建立应该以碳排放的实际数值作依据，根据不同的行业、不同的排放物制定不同的税率。对于有关碳税的发展还需要国家通过整体的分析和对企业的实际调查而规范发展。
四、结语
（一）经济效益范畴存在的客观必然性
第一，所费的劳动量＞所得使用价值量，即“得不偿失”。在此情形下，人类根本无法生存，更谈不上发展。第二，所费的劳动量＝所得使用价值量，即“得失相当”。在此情形下，人类虽能勉强生存，却得不到发展。第三，所费的劳动量＜所得使用价值量，即“得到效益”。在此情形下，人类不仅能够生存，而且能够发展。这就强制性地要求人类在生产劳动中只能出现第三种情形。不仅如此，还要力求所费的劳动量尽可能小，所得使用价值量要尽可能大，这才能不断缓和上述“有限”与“无限”的矛盾，进而才能加速社会发展。这对矛盾，不以人的主观意志所转移，具有客观必然性。但客观必然性不等同于现实可能性。
（二）经济效益范畴存在的现实可能性
在现实生产劳动中，有着不同的生产者，且其生产组织、生产资料规模与效能、生产技术与工艺水平、生产过程与社会结合等，往往很不相同，其耗费的个别劳动时间，即所形成个别价值当然就“不一样”。但相同产品在市场上只能按一种价值（社会必要劳动耗费）进行交换，社会所承认价值则是“一样”。因而任何生产者都必须力争降低个别的劳动耗费，从而取得竞争优势。这对“不一样”与“一样”的矛盾，不仅仅是现实，而且具有进行计算和比较的现实可能性。
（三）经济效益范畴的实质
对上述经济现象中“有限”与“无限”矛盾的客观必然性，以及“不一样”与“一样”矛盾的现实可能性进行理性认识，于是就总结出了经济效益这一范畴。其实质是在合乎目的共同生产中，以最小劳动消耗量和劳动占用，取得尽可能大的使用价值量。请注意，在这一定义中，除出现前述的劳动消耗量概念外，为什么又多出劳动占用这个概念？因为生产总是不间断进行的，从而必须经常占用一定的劳动资料及货币资金等。假如劳动占用多了，虽然它不是一下子全部被消耗掉，但却意味着有些财产物资被呆滞起来，不能投入到其他生产领域。因此，生产一定成果尽可能占用较少的资金或物资，有其独立的经济意义，这也是表明经济效益优劣的重要方面。日本很早就有了无仓库工厂。在对经济效益范畴实质进行认识时，有必要强调两点：其一，经济范畴也是理论，即其背后都体现一定的经济关系。如经济效益的追求总是在一定的经济关系之下进行的；同时，还必须对经济效益进行科学分配，才能满足人类对物质资料不断增长的需求，它又同物质利益分配存在着内在必然的逻辑联系。其二，由于经济效益问题的极端严肃性，使它成为经济学的核心范畴，并使经济学界流行着两句话：一是经济学是一门研究“最大”与“最小”的学问；二是一切经济问题，归根到底是效益问题。
二、当前，我国提出经济效益增长的现实意义及可能性
（一）提出经济效益增长的现实意义
之所以现在我国提出经济效益增长的课题，这是因我国现实经济生活中出现了新的“有限”与“无限”矛盾而引起的。先说一说新的“有限”问题。有人说过，通过30多年的改革，我们得到了包括“政策红利”和“人口红利”等的“改革红利”。所谓政策红利，指的是通过调整生产关系，激发广大群众的劳动热情，促进了生产力的大发展；而所谓人口红利，是指一个国家劳动年龄人口比重大，通过大量廉价的劳动力换来经济的增长，等等。然而，时过境迁。就所谓政策红利而言，随时间的推移，原有改革政策的边际效益正在下降。其原因是什么？也有人曾经说过，通过以往的改革，已使我国的思想和利益多元化、信息复杂化、公务员懒惰化、需求膨胀化，以及出现了既得利益群体等。这就使得现在哪怕是一项小改革，也可能会出现两种人：一种是反对的、质疑的、看笑话的、挑刺的、声东击西的；另一种人，即所谓的“聪明”人，一般不敢触及，怕自己受伤倒下。特别是既得利益群体的出现，让它们放弃既得利益，比触动它们的灵魂更难。这样，就会使新的改革政策的出台经常遇到困难，或是要付出更高成本，甚至会撞在前进的墙壁上。这表明我国经济的进一步腾飞，寄希望于具有一般性政策号召及所带来的红利已经有相当的难度。至于人口红利，据国家统计局所的2013年国民经济和社会发展的统计资料显示，我国60岁以上人口已超过2亿，占全国总人口的15％左右，早就进入了老年化时代。我们已经看到和听到，因我国人口老年化趋势，产生了劳动力成本不断上升、春节后的用工荒，以及有些企业员工的罢工事件等问题。这就传达出一个信息，我国人口红利的基础不复存在，依靠廉价劳动力赚取利润的时代已一去不复返，即进入了经济学界所说的“刘易斯拐点”。上述说明，虽然今后通过深化改革，还会有“改革红利”的释放，但因受到诸多因素的制约，依靠政策的红利已经相对“有限”。再来看看现实生活中所出现的新的“无限”的问题。经改革，我们的综合国力和人民生活水平虽都有极大提高，但仍然不富裕。比如，现时我国的国民收入只是韩国的大约四分之一。如果要达到韩国水平，至少得把年增长率保持在8%，并要花费20年的时间。正因为不富裕，人民群众对物质需求仍然有许多新的期盼；又如，工业化、信息化、城镇化和农业现代化的所谓“新四化”尚在行进中，要有大量资金的投入；再如，面对严峻的国际环境，为保证国家安全，急需增加国防经费；此外，每年有好几百万的大学毕业生及其他方面的青年结婚需要住房，有相当多的人盼望改善居住条件，等等。这些均表明，老百姓的物质需求仍然存在着“无限”的问题。问题就是矛盾。以上所述的改革红利相对“有限”与群众新需求“无限”的新矛盾尖锐地展现在我们眼前。破解新矛盾的方法是什么？中央已明确指出，再不能走靠一般性号召、拼资源、破坏环境和依靠廉价劳动力，并以GDP的增长论英雄等老路；相反，必须把经济工作的重心转移到放权简政、公平分配、调结构、保质量、增效益的轨道上来。正是从这个意义上，我们才认为，当前所提出的经济效益增长具有很好的现实针对性。
（二）经济效益增长的现实性
为回答这一问题，按历史唯物论的原则，应先实事求是地从历史和现实的角度，分析一下我国的经济效益状况。（1）从历史上看。1978年10月，邓小平访日参观了日产公司在神奈川的工厂。当介绍人说到每个工人一年平均生产94辆汽车时，邓小平说，“这要比中国排名第一的长春汽车厂，多出93辆”。后来，邓小平还说了中国再不改革，就会有被开除球籍这样的话。（2）从现实上看。也可以让数字来说话。下面之所以用2006年和2007年的数字，是因2008年至今发生世界性金融危机，可比性较差。2006年，美国上市公司百强公司，利润率为7.4%；而中国上市公司的百强公司，利润率为4.6%，相差近三个百分点。或者说，我国的利润率，约为美国利润率的62%左右。2007年，美国上市公司的百强公司，利润率为8.1%；而中国上市公司的百强公司，利润率为4.3%，相差近四个百分点。或者说，我国的利润率，只有美国利润率的53%，即一半多一点。据上述有关数据，笔者曾经做过进一步计算。2011年，中国五百强企业总营业额有36万多亿，如果利润率平均增加1个百分点，盈利总额将净增3600亿。上面说到，我国利润率与美国比，相差约3至4个百分点，假如我国赶上美国的水平，仅五百强企业盈利总额将净增1万多亿（4×3600）。如果是这样，我国的军事费用、养老金、医疗保险金和保障性住房所需资金等都将不是问题。经济效益的历史与现状均表明，我国的经济效益水平与西方国家相比还有较大差距。而差距就是增长潜力和空间。经济效益的增长，是个庞大而又复杂的系统工程，涉及政治、经济、管理、文化和意识形态等各个方面。如社会主义价值观的实践及唱歌和跳舞的好坏，最终都会反映到经济效益上。也就是，当前提出的深化改革，最终都会落实到经济效益是否增长上，它是经济工作的“牛鼻子”。对此，不进行全面探讨，仅讨论经济效益同会计的关系，以及如何充分发挥会计在提高经济效益中的作用等问题。
三、正确认识经济效益与会计的关系，充分发挥会计在提高经济效益中的作用
总的来说，经济效益与会计之间是一种辩证关系。也就是经济效益的增长离不开会计；反之，经济效益的讲求，促进了会计的产生与发展。前者又包含两个方面：一是经济效益的计算与衡量离不开会计；二是会计还可以能动地为经济效益增长服务。限于篇幅，本文只讨论经济效益的计算与衡量离不开会计这个话题。经济效益这个范畴，不是虚无缥缈的东西，而是来自前面所说的经济生活现实，既可以定性又可以定量。人类在追求经济效益增长时，必根据其质的规定性，找到能表明经济效益大小或是优劣的计算和衡量方法，这是提高经济效益的前提。否则，一切都是“胸中无数”。前面还说过，经济效益范畴的背后，所体现的是人们之间的物质利益关系。也就是说，商品经济总是社会化的大生产，通过生产实现经济效益以后，还必须通过分配这一环节在国家、单位、个人等之间进行公平合理分配，以满足各方消费的需要，这才能充分调动各方提高经济效益积极性。怎样才能进行科学、公平的分配，这同样需要建立在对经济效益的准确计量与衡量的基础上。由于经济效益计算与衡量中的劳动耗费、劳动占用、劳动成果等所包含因素众多，之间的关系错综复杂，加上因物质利益多元化使不同利益主体所持的立场不同，并会为各自的利益最大化而奋斗，从而使经济效益的计量与衡量可以有不同角度和表现形式。下面主要介绍笔者曾提到过的经济效益的四种基本表现形式：
（一）财务效益
所谓财务效益，是按照现行财务会计制度计算出来的企业生产经营活动的结果，通常用利润额来表示。因现行规章及会计核算方法存在局限性，这种表现形式不可能剔除不公平竞争环境，如产品定价明显不合理、原材料进价不合理等所产生的转移性效益。也就是财务效益是企业已实现的创造性效益及得到的转移性效益二者的代数和。其中的转移性效益是非市场机制作用的必然产物。现有的会计模式所提供信息，基本上属于这种表现形式。
（二）经营效益
它仅仅指企业的创造性效益，即企业通过自己的努力，实实在在增加的社会财富或提供了服务的效益。如通过增加产量、提高质量、降低成本和完善服务而增加的效益均属于此类。财务效益与经营效益之间的差别部分就是转移性效益。
（三）现金流动效益
现金流入量与流出量的差额，就是现金流动效益。于企业来说，资金营运的畅通无阻是至关重要的。如有的企业，账上有很多利润，却不能清偿到期债务，出现了所谓盈利性破产。因此，现金流动效益也就成为企业经营管理好坏的重要标志之一，可视为企业效益的一种表现形式。上述三种形式，从空间上看，属于企业微观上的经济效益。
（四）企业国民经济效益
企业国民经济效益指的是从国民经济的角度，计算与衡量企业的效益，属于宏观经济效益。它与财务效益、经营效益相比较，具有以下四个特点：第一，立场不同。企业国民经济效益的立场是企业生产活动对整个国民经济所做的贡献，计算上扩展到真实的价值量变化；而财务效益和企业经营效益，考虑的只是企业本身的盈利水平，计算上局限于实际的资金流入流出方面。第二，目标不同。企业国民经济效益的信息主要用于国家宏观经济政策的制定，如价格政策、利率政策、财税政策等，主要考虑的是国家利益。而财务效益的信息主要用于财务利润的初始分配和企业内部的管理决策，主要考虑的是企业及个人利益；经营效益的信息则主要用于经济利益的再分配，决定企业自负盈亏的数量界限等方面。第三，计算方法不同。在计算企业国民经济效益时，可以不考虑税金、上缴利润和补贴等项目，因为它们属于从企业到国家或从国家到企业的转移性收支项目；而财务效益的核算是把工资、利息、税金、上缴利润看作支出项目，把补贴看作收入项目；经营效益核算虽也不考虑税金、上缴利润和补贴等项目，但它却要利用其他指标反映转进或转出的转移性效益。第四，核算基础不同。企业国民经济效益核算时，是以接近社会价值（商品价值）的影子价格作为其计算基础；而财务效益的核算是以现实的、已发生的市场价格作为其计算基础；经营效益核算则要以生产价格作为其计算基础。同时，各种不同形式经济效益的计算，其使用的汇率和利率也应有所不同，如使用官方汇率、影子汇率、实际利率和影子利率等。此外，在计算企业国民经济效益时要利用机会成本。无论经济效益采取何种表现形式，都离不开使用价值量、劳动占用量和劳动消耗量的计算与比较等。在价值量还不能加以直接计算的条件下，通过会计核算各种方法所形成的货币指标，就可以把不同形式的劳动占用量、劳动消耗量和使用价值量全面反映出来，进而可以综合地反映社会和企业经济效益，这是其他核算所不具备的优点。因此有人才说，会计核算的实质就是经济效益计算。
四、经济效益的增长，要求构建新的会计核算模式
新中国成立以来，在经济效益的计算与衡量上，采用什么样的表现形式，又是怎样进行物质利益分配的？对这些问题，要不要进行反思?当然值得反思！这既有思想政治路线问题，又有科学与否的问题。改革前，不承认国家、企业和职工有利益上的差别。在思想路线上认为，国家代表人民的利益，劳动所创造的财富既是国家的，也是人民的，有国才有家，要以国家利益为重等。在这种似是而非的理论指导下，前面所说的企业财务效益被认为是企业经济效益唯一表现形式，并据以进行分配，即实行“职工吃企业大锅饭，企业吃国家大锅饭”的分配政策。这种分配政策所造成的恶果已众所周知。通过改革，最大进步之一是承认国家、企业和职工可以有利益上的差别；分配上除了按劳取酬外，还有按资和按技术进行分配等。但它是否就没有问题呢？事实表明，在国家与企业、各行业和职工之间各应得多少的问题上，仍然把财务效益当成经济效益唯一的表现形式并据此进行利益分配已不适时宜，容易出现经济利益明显倾斜于一方的所谓“分配不公”的现象，并诱导出许多社会问题。先看分配不公的现象。如现在所出现的、属于全民所有的国家各种矿产资源，被少数人所控制，以及因价格和利率等产生了所谓转移性效益被不合理占用就是例证。其结果是产生了茅台毛利率超九成，2013年商业银行利润超万亿（平均每天赚28.5亿），巨大利润流入私人口袋，进而形成豪富阶层及官二代和富二代等现象。据2014年7月25日新浪网有关资料，标志收入不平等程度的基尼系数已达到0.49。再看因“分配不公”所引发的各种社会问题。上面所说的基尼系数如果超过0.4就能引发暴动等社会矛盾的爆发。如在我国，大多数人产生了被剥削的感觉，并诱发出一种有人所说的极端不平衡的心态：人家住新房，我为什么住不起？人家一年好几次出国游，我为什么出不去？为平衡自己的心态，有很多人希望少付出而得到高收入，或是幻想一夜之间能暴富，从而使造假成风，甚至有人认为用偷抢会来得更快，使社会风气每况愈下等。这再次说明会计信息不仅有经济后果，而且有社会效应，绝对不是纯技术。分配反作用于经济。只有克服分配不公，才能促进社会和谐，调动群众的积极性，也才能促进全面的、有质量的经济效益的增长。为此，重要任务之一是必须深化会计改革，构建与经济效益的计算与衡量要求相适的会计核算模式。下面就这个模式提出五点初步设想。
（一）因经济利益主体多元化，要求企业经济效益
计算与衡量必须有相应多种表现形式，进而要求重新确立会计反映和控制的对象经济效益计算的多种形式，要求会计反映和控制的对象，不能只局限于形成财务效益的企业经营资金运动方面，而是应扩展为经济效益形成和分配的全过程及其各个特定方面。如形成现金流动效益的企业现金流动及其结果方面，以及形成国民经济效益的企业生产经营活动对整个国民经济所作贡献方面等。
（二）会计实体成为多样化服务对象的经济效益主体
笔者认为，企业只是形式上的会计主体。实质意义上的会计主体应该是：由不同空间（甲企业、乙企业……）、不同时间（过去、现在和将来）及类别（财务效益、经营效益、现金流动效益和国民经济效益等）经济效益构成的统一体和分裂体。比如，对下面两笔经济业务，可以从不同的经济效益主体进行会计记录。
（三）重新确定会计运行目标
会计系统要按照计量、报告、分析和控制经济效益形成、分配过程的内容及要求作为运行目标。
（四）实行多样化会计方法
为了实现上述会计目标，要实行多样化会计方法。总的要求是：准确计量，科学报告和切实提高多种形式的企业经济效益。
（五）实行会计工作规范的多元化
0引言
会计假设亦称会计假定，对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断和估计，从而形成会计信息系统赖以存在的构成会计思想基础的公理或假定。依据这些假设，会计核算的范围、内容与期间能得以界定，会计人员也能确定收集加工会计信息的程序和方法。现代国际公认的四大假设即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
1新经济时代会计假设面临的挑战
科学技术的发展使企业所面临的经济环境发生了很大的变化：企业之间越来越多地通过网络来进行贸易和各种经济信息的交换；企业内部，也更多地依靠Intranet来进行信息的沟通和管理。会计所需处理的数据及其处理的过程，愈来愈多地以电子形式直接存在于网络之中，使传统的手工计算技术以及理论与方法体系受到了挑战。作为会计实务与理论基石的会计假设，在信息时代的经济环境下需要与时俱进。
1．1会计主体假设
会计主体假设强调的是会计为之服务的特定实体，这个组织实体从空间上界定了会计工作的具体核算范围。
随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，企业之间的联系越来越方便、紧密，多个企业可以组成联合体，成立网络公司，有效地向市场提供商品和服务，以解决单个企业不能完成的市场功能。这类公司分合迅速，协作方式多样，所以，强调单个的、独立的企业实体的传统会计假设已不能适应计算机网络上各独立法人企业组成的临时联合体的新形式。
现代企业的社会成本，社会绩效考核及人力资源等信息延伸到了企业的外部，企业的生产经营活动不仅仅为了经济增长，还肩负着社会责任，企业的会计核算内容随之扩大。
近年来世界各国纷纷出现了企业兼并浪潮，企业的规模不断扩大，再加上跨国公司的增多，使得企业的空间范围在无限地延伸和扩展。合并财务报表业务的出现，实质上是对不同会计主体的会计信息进行调整、归集和合并，体现出一个更大范围、更高层次主体的财务状况，也从某种程度上拓展了原有的会计主体理论。
1．2持续经营假设
持续经营假设假定企业将长期地以现时的形式和目标不断经营下去，体现了企业所有者和经营者的目的和愿望，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。然而在新经济时代，该假设也存有很大的局限性。
科技的迅速发展，市场需求的千变万化，高新技术企业不断产生，但是研究和开发适合市场的产品的成功率很低，企业的经营面临很大的风险，倒闭、清算的威胁不言而喻。加之并购潮流的涌现，使得企业持续经营的静态观受到了挑战。
现代网络公司、虚拟企业作为存在于计算机网络之中的临时性联合体，其完全可以根据市场需要适时介入、退出和转换，一旦完成某项交易立即解散，具有随时性和随机性。这对相对稳定的持续经营假设提出了挑战。
1．3会计分期假设
会计分期的目的是为了及时提供会计信息，满足企业内部和外部决策的需要。而会计分期所强调的时间段落划分会受到信息提供的成本，企业对会计信息的多层次多元化需求等诸多因素的影响。
电子信息，其信息成本与手工会计环境比是极其低廉的。信息成本与会计循环次数成反比，从信息成本角度讲，会计电算化的到来已为缩短会计期间、提高信息的及时性提供了可能，这为投资者和管理者带来了福音。
投资者可以及时地了解企业的经营状况，适时地对投资做出反应，避免由于获取信息时间上的不对称而减少收益。管理者通过从静态走向动态的财务管理系统，任何时候都可以从网络上获得最新的财务报告，对企业风险进行监控。
传统会计分期假设的权责发生制原则和配比原则，采用“应计”、“递延”、“预提”、“待摊”等特殊程序来处理应付和预付款项，预提和待摊费用，其中包括许多人为“估计”的成分，带有很大的武断性。成为引起会计信息失真的制度原因，这是会计分期假设固有的缺陷，在新经济时代仍将继续受到挑战。
1．4货币计量假设
货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到．一定阶段的产物。货币计量只是会计计量史上的一个阶段，本身也存有缺陷，随着新经济时代的到来，其局限性越来越多地表现出来了。
网络技术的飞速发展，国际间资本流动的加快，使得资本市场交易更活跃，资本决策可以在瞬间完成，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变这一假设。电子货币的出现将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响，企业之间的交易不再使用看得见、摸得着的钞票和单证作为交易媒介。这一现象也引发了货币革命和支付革命。
知识经济的到来，单纯用货币计量提供的会计信息，越来越不能满足信息使用者的需求。在现代电子商务中，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标更能代表一个企业未来的获利能力，而它们却又不能在报表上用货币表示。
2新经济时代会计假设
通过对上述新经济时代下会计假设面临的挑战的分析，我们更能感觉到会计假设与时代环境相关的密切性，随着经济环境不断向前发展，会计假设也需要不断发展改进。
2．1会计主体假设的改进
如今信息技术的先进性造就的网上公司突破了会计主体原有的空间范围，因为网上公司属于虚拟公司，并以人力资源和知识资本为主要资产，会计主体由此扩展为企业实主体和虚主体。基于此，会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向信息时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放性的主体假设。相应地，可将会计主体假设定义为“经济利益联合体”以适应形势的不断变化。只要是为了共同的经济利益而相互协调的联合体，不管他由多少个部门或多少个独立的企业组成，都可以将其视为一个会计主体。这一定义以经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准，对“虚”的空间主体的“网络公司”或“实”的企业或企业间的兼并、破产及母子集团均可加以界定。
2．2持续经营假设的改进
许多学者提议由破产清算假设替代持续经营假设，这种提法并不是最合适的。具体原因有两个方面：会计核算要以企业持续的正常的经营活动为前提，这样，企业才能够按原定的用途去使用现有的资产，按过去和现在承诺的条件去清偿各种债务；持续经营是对企业经营过程的描述，是一个无限的时间段概念，而破产是对某一时刻企业经营过程的描述，意味着一个企业持续经营的终止。虚拟企业、网络公司虽然也要在企业契约到期或中途解散，但其设立的初衷是为了生存和发展，并不是为了破产。
尽管相对破产清算假设而言，持续经营假设存在一些可取性，但从现代企业组织形式的特点出发，持续经营假设还有待进一步改善。对于生产经营比较稳定的企业，可以继续使用持续经营假设；对于稳定性差的企业或经营期短的企业，可以用“项目经营假设”来替代持续经营假设，这种假设可理解为：经济利益联合体，从开始组建到实现其经营目标为止为其存续期间，以利于一些业务和收益、费用等的处理，同时也避免跨期摊配等调整事项；对于网络公司，可以以“暂时性假设”来替代持续经营假设，以适应网络公变化迅速的特征。
2．3会计分期假设的改进
新经济时代，计算机强大的运算能力以及网络迅速的传输功能，克服了会计数据搜集和处理的障碍。每一时点的会计报告使会计分期的时间间隔可以趋向于无穷小，而各个时点的报告连在一起可以反映一个企业连续经营过程的全貌，而且信息使用者也可以通过互联网在线查阅财务会计信息。这种即时财务会计报告的存在性，使得有些学者提出了交易期假设的建议。
交易期假设其自身存有一些局限性，从理论上看，即期财务报告似乎可行，但做进一步分析，就会发现即期财务报告有其固有的缺陷。首先，会计原始信息虽然可以在线录入，由计算机进行分布和集中处理，并生成报表，但还是有许多重要的原始信息的搜集、审核、确认工作需要会计人员完成。其次，在即期财务报告系统下，企业的一切信息包括商业秘密将公布于众，这些信息有利于满足信息使用者的要求，但也被竞争对手所利用，危害企业的利益。相对于即期财务报告系统而言，定期报告系统只提供会计结果，不反映数据流程，则没有这种弊端。再次，企业的财务会计报告需经注册会计师鉴定，其信息的完整性、真实性、公允性才能予以保证。在即时报告时，要做到及时鉴定，目前尚不可能。最后，网络系统还有其不安全隐患。
对于会计分期假设是否应以交易期来替代，要具体问题具体分析。我们知道，知识经济时代，科技的迅速发展引发了虚拟企业的盛行，而虚拟企业中有短期项目合作，中长期项目和较大项目合作，战略性合作。在短期项目合作下，此类企业生命周期极短，参与方交易完成后即进行利益分配。虚拟企业本身平时不需要进行会计核算，无需考虑持续经营，更无需考虑会计分期了。至于中长期和战略性合作项目，其持续时间往往超过一年，有的甚至几十年，采用交易期作为报告期间，其弊端显而易见。此外，同行业不同企业的交易更加不一致，信息使用者无法对企业的财务状况和赢利能力进行比较分析，也无法正确选择投资对象。即使同一企业不同项目的交易期也不一致，同样也不利于管理者进行财务管理和业绩评价。
通过分析，比较好的处理是：原来的会计分期假设涵义仍将继续保留，但对于一些完成交易后即行解散的临时性组织即实施短期项目合作的网络企业可以不对其进行分期，而直接把交易期作为报表报告期；而对于实施中长期和较大项目合作、战略性合作的企业可以适当地缩短会计期间，如以旬为单位进行分期，提供旬报。这样既克服了即时报告的缺陷，又满足了及时性的要求。
2．4货币计量假设的改进
会计计量手段不应仅仅局限于货币，而应实现多元化。会计的最终目的是全面系统地反映企业的财务状况和经营成果，提供对决策有用的信息。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项，但现代企业中还存在大量不能通过量化和计价揭示的事项，它可以运用非货币性指标和定性而非定量指标来予以反映，诸如有关人力资源价值，知识资本和信息价值等方面的信息，如果能在现行财务报表之外增加，将会大大提高财务报告的有用性。
随着知识创新和技术进步，电子商务中电子货币的运用不断扩大，国际交往中货币收支，资本流动的管理要渐渐地接受“币值变动”，以丰富会计假设的内涵。
摘要：随着客观经济环境的变化，尤其是市场经济的不断深化，市场经济体制对统计信息的需求急剧增加，广大社会公众也更加密切关注并自觉地使用政府的统计信息，这使得地方统计质量面临着诸多挑战。本文以地方政府统计质量为研究目标，对影响地方政府统计质量的原因进行研究和探究。
关键字：统计；质量；核算制度
一、前言
随着信息技术的发展，数字化时代的到来，人们每天面对着大量的数据，从国民生产总值到天气预报，从人口预测到股票投资，统计存在于国民经济和日常生活的各个方面。数据处理也因此变得更加重要，统计质量问题与我们每个现代公民息息相关。我国正处于经济体制转轨和经济社会快速发展的时期，其中出现的许多新情况、新变化，不仅增加了搞好统计工作的难度，而且也对统计工作提出了更高的要求。现行的统计体制中存在着诸如：核算制度不完善问题、信息混乱、数据失真问题等，这些都是前进中的问题，不是中国统计工作的主流，也不影响我们的统计数据总体上能够反映经济社会的发展水平和发展趋势这样一个基本判断。如果不认真地加以解决，必然严重阻碍中国统计事业的发展。
二、影响地方政府统计质量的原因
2.1统计核算制度不够完备
统计核算制度不够完备，使得统计质量受到威胁的原因。一是我国国民经济核算基础资料不够扎实。GDP调整和修正机制尚未真正形成，缺乏灵敏反映社会经济运动过程中新情况新问题的内在机制;全面统计报表指标较为臃肿，但有些国民经济核算所必需的资料往往难以及时获得，部分数字要估算。二是现行GDP核算制度不能体现科学发展观。现行的GDP核算中，它仅能反映经济活动中“货币化”的部分，体现经济发展、繁荣的一面，而不能反映对资源、环境的消极影响的一面。
2.2统计核算制度的执行难度加大
中国经济社会正处于巨大的变革之中。经济主体日趋多元化，投资方式、就业方式、收人分配方式、消费方式日益多样化，经济结构和经济联系日益复杂化，地区间、城乡间、各个社会阶层间的差异更加明显，统计调查对象数量成倍增加，变动相当频繁。被调查者更加注重保护个人隐私和商业秘密，对统计的支持和合作程度有所下降。统计核算内容面临调整压力。环境和自然资源的核算对统计核算提出更高的要求，不仅要关心经济指标，而且要关注人文指标和社会发展指标。对那些过时的、用处不大的统计调查项目和指标进行清理和精简，增加反映科技进步、人民生活、文化产业和可持续发展等方面的统计内容。
2.3数出多门和一门多数而造成信息混乱
统计综合部门和部门统计之间、统计部门专业报表的重复设置及各类普查与专业统计的重复性工作，常常形成同一指标在不同的部门统计存在多个数据，同一指标在同一部门当中存在多个数据的局面，既浪费人力、物力、财力，造成信息混乱，又影响决策的准确性。数出多门和一门多数而造成人们对统计质量产生信任危机。地方统计在业务上受上级统计部门领导，国家统计局专业司、普查中心、调查队在工作上各自为政，各司其职，对于普查和各类调查缺少沟通协调，普查、抽样调查、重点调查及全面统计报表中的指标设计不尽合理，重复交叉的现象时有发生，出现了同一指标在同一时期不同调查方法中数据相差很大的情况，使各种数据之间不衔接不配套，缺乏协调性，浪费了许多信息资源。
2.4数据失真现象严重存在
随着利益主体的多元化，统计数据与局部及个人利益更加密切相关，以权定数、以利谋数的现象屡有发生。一些地方领导干部为了完成年度下达的计划，随意修改统计数据，直接违反统计法。同时，个别地方政府限制甚至干涉统计部门的执法活动。一方面统计执法力量薄弱，而统计调查对象量大面广，无法对所有的违法现象进行查处，另一方面各种社会关系相互交织，使对统计违法行为的处罚难度加大，统计执法乏力，缺乏应有的打击力度，使统计法律、法规失去了应有的震慑作用，助长了统计违法行为的滋生蔓延，使本已非常淡薄的统计法制观念更加淡薄，直接破坏的统计质量。
三、确保地方政府统计质量的对策
3.1改善我国国民经济核算的基础
建立多种方法相结合的统计调查体系，为改善核算基础提供保证我国现行核算体系基本上依赖于层层汇总的全面性统计报表，这种方式比较稳定可靠，但同时又非常笨重，难以为宏观经济核算提供及时、系统的信息资料，进一步加大了我国核算基础资料的缺口，因而，要改革我国现行统计调查体系，大力推广抽样调查，积极地逐步地运用抽样调查方法调查社会经济现象，同时注重多种调查方法结合运用，多渠道保证核算的依据资料更准确，如采用重点调查和科学推算等方法搜集核算资料。另外还要改进、统一核算方法，特别是制定和完善一套适合基层统计部门核算的方法，使国民经济核算的基础工作更标准、更规范。
3.2建立健全国民经济核算体系
健全的国民经济核算不仅能使人类更清楚地看清生产和生活的现状，使人类珍视对环境保护和资源的开采和利用，也能使环境和资源更好地为人类服务，计划经济时期形成的一整套的报表体系、指标体系，很多已不适应现今市场经济的需要，无用过时的统计指标要舍得抛弃，反映社会经济发展新情况新问题的统计指标要及时增加。比如反映社会、环境与资源、科技进步、人民生活、文化产业和可持续发展等方面的统计内容。对于专业交叉、重复设置的调查要坚决摒弃，对于滞后于国民经济发展的报表要坚决取缔。
3.3理顺地方综合统计部门与地方政府的关系
“统一领导，分级负责”的统计管理体制决定了地方统计对地方政府的高度依赖性，地方政府统计部门的经费干部任免主要由当地党委和政府决定，地方统计工作就必然会受到当地党政领导的干预和制约。因此，需要重新理顺地方综合统计部门与地方政府的关系，才能使统计质量坚持下去。一是改革统计隶属关系，实行垂直管理体制，将统计综合部门的人、财、物归上级系统管理，不受地方条件制约。二是各级地方综合统计部门应加速业务职能为主向管理执法职能为主的转变过程。把职能、职责定位在该做的事上，用主要精力做好国民经济核算，准确及时进行经济预警、发展趋势预测、经济景气度测算，开展前瞻性统计工作。提高统计质量和权威性，提高统计数据的使用效率。
3.4建立和完善统计数据质量保障体系
要从制度上入手，健全和落实统计数据质量责任制，包括上报统计数据质量负责制;上级审查统计数字质量负责制;统计数据质量举报制度。完善数据质量评估制度;建立经常性的数据质量调研和检查制度,发现问题,及时解决。完善统计部门的自律、监督机制，在统计部门，建立起一套责、权、利相协调的管理机制，完善统计部门的自律、监督制度，以严格约束、监督统计工作。此外还要完善统计数据质量考核办法,严格奖惩;扎扎实实做好统计基础工作,以使统计数据所受到的人为影响降低到最低限度。就目前来说，要象大力发展注册会计师事业一样，大力发展注册统计师事业，建设一支业务素质高、社会信誉好、客观公正，数量充足的注册统计师队伍，使注册统计师审查行为具有独立性、公允性，充分发挥"统计警察"的作用。要按照新时期市场经济的特点,建立和完善统计师事务所体制,从制度上保证注册统计师的独立性,同时对注册统计师的公正性进行明确规定。另外，要将统计监督的中心和重点由事后监督转向全方位，全过程的监督和控制。
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