摘要：如今会计电算化的使用，提高了会计处理的速度，降低了会计人员的工作劳动强度，改善了内部审计信息质量，会计处理的准确性也大大提高。但同时电算化内部审计工作引起内部审计理论、技术及方法的改变、审计难度增大等新问题，这给传统的内部审计带来很大影响。因此，了解电算化环境下的内部审计，分析电算化对内部审计的影响，探索开展内部审计技术方法和有效手段，促进内部审计工作的可持续发展。
关键词：电算化，内部审计，对策了解会计电算化环境变化下的内部审计，探索电算化环境下开展内部审计技术和方法，可以推进内部审计工作的健康发展。同时加强对会计电算化系统的管理，从会计电算化系统的内部审计入手，加强软件评审，完善内部控制，保证会计电算化系统准确、高效、健康的发展。本文从我国会计电算化的目前现状、发展变化趋势及在实践中存在的问题，总结出会计电算化对内部审计的影响，并提出对策建议。
1.目前会计电算化的现状和发展趋势
目前市场上财务软件象用友、金蝶等软件，在设计时没有专用的审计接口，造成内部审计人员无法直接采集财务数据。有的财务软件虽有数据转化功能，对会计账簿转化的格式也比较简单。现在我国会计电算化的发展趋势主要体现在以下三个方面发展：（1）从单机使用到网络化；（2）从会计核算信息系统到决策支持系统；（3）从结构化系统到智能化系统。
2.实行会计电算化对内部审计的影响
2.1对内部审计线索的影响
传统的手工会计中，审计线索以书面形式在反映纸上，主要包括会计凭证、账薄、会计报表及附注，内部审计人员利用这些会计数据的勾稽关系进行检查经济业务的合法性；实行会计电算化后，会计数据通过会计凭证、帐簿、报表等存储介质形式、会计数据的生成和传递形式进行检查经济业务的合法性。内部审计人员无法通过肉眼跟踪会计业务处理的全过程，也无法保证会计数据的安全性、准确性和合法性。
2.2对内部控制制度的影响
手工操作条件下，通过职责及人员分工形成的内部控制体系和通过凭证、账簿、报表之间的钩稽关系形成的内部控制系统，保证了数据的真实、完整和安全。在电算化条件下内部审计人员很难通过肉眼对会计处理流程以及内部控制制度形成全面的感性认识，致使内部控制制度效果的减弱。同时，由于机器故障、操作失误、程序处理和网络传输故障、计算机病毒和黑客攻击等存在，也使内部审计风险增加。
2.3对审计技术方法的影响
在手工会计的条件下，审计可根据具体情况进行由人工进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。在会计电算化系统条件下，审计技术方法必须更先进。内部审计人员不仅掌握计算机知识及其应用技术，还要采用计算机辅助审计技术，执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计处理事项及处理操作中的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查。
2.4对内部审计人员的影响；内部审计人员不紧具有丰富的会计、税务、法律、审计等方面的专业知识和职业技能，还要了解一些的电子计算机知识及其应用。
3.我国电算化内部审计存在的问题及对策
近几年审计单位在不断加大内部审计力度，提高内部审计质量，扩大内部审计成果方面成效显著的情况下仍存在着一些困难和问题，主要表现在以下几方面：1.计算机内部审计技术运用和发展不平衡；2.内部审计信息不对称；3.内部审计人员计算机知识缺乏；4.内部审计独立性差；5.内部审计工作缺乏规范性的审计标准；6.电算化审计手段还是以手工为主；7.机构设施不规范，内部审计人员少，领导重视不够。
由于使用计算机处理会计数据易于篡改同时不易留下痕迹，因此要健全文档、硬件、软件维护、软件质量、审计等方面的控制制度，防止病毒的侵害，保证计算机系统的安全性；合理分工，设置操作密码，相互制约，相互监督，防止意外事故的发生。
4.给内部审计人员提供工具软件培训的支持
计算机审计软件分为专用审计软件和商品化通用审计软件。内部审计人员的任务是经过培训学会如何操作和使用这些工具软件。由于审计主观性、灵活性比会计核算要大得多，所以加强对审计人员的计算机应用培训，给内部审计人员提供工具软件的支持，将进一步内部审计的工作效率。
5.更新电算化下内部审计的技术和方法
5.1建立制度审计
从职权制度、人员素质、硬件、修改方式及保密措施等方面审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否建立和完善。
5.1设置技术审计
在制度审计中发现问题时，可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展审查：（1）原系统设计的作用范围，注意数据共享的分配方式和传递路线；（2）阅读程序一览表和变更情况及程序流程图，知道程序的审计是会计电算化的核心。
5.2加强数据审计
对会计电算化的数据可以用人工审查，如利润分配、费用分摊等进行抽查，验证两者结果是否相符，审核会计报表及经济业务处理合理性、真实性。在实际工作中，进行抽样检查，仍出现差错，可辅以计算机审计，利用计算机的存贮、运算、判断等功能，可以很快缩小审计对象并发现问题。
5.4结合新审计准则完善内部审计方法
新颁布的审计准则规定，审计方法不再是过去的制度基础审计，而是风险导向审计，即全面深入强调了风险审计理念。风险导向审计方法下，风险评估成为内部审计中重要的环节，只有确定被审计单位的风险点，才能合理分配审计资源，提高审计的效率和效果。
结论：
会计电算化的普及和应用必然影响着内部审计工作，给内部审计提出许多新问题和新思路。这就要求我们在从人员培训、审计方法、软件维护、制度建设等方面努力，以满足内部审计的要求。既要看到会计电算化对内部审计带来的影响和不利的同时，又要充分利用网络化、自动化，不断提高自身知识和技能，努力改进内部审计重点和工作方法，建立相应的内部审计制度和进行有关的内部审计软件的开发、应用。希望通过我国电算化内部审计理论与实务的不断完善，使我国内部审计更加有效、科学、合理。（作者单位：淮安市水利勘测设计研究院有限公司）
【摘要】会计电算化的实施大大提高了会计信息处理的速度及准确性，是会计事业史上一次重大进步。但是，值得注意的是，会计电算化的引入在提高会计信息处理速度及准确性的同时，也对内部审计带来的新的挑战，传统的手工审计手段已经无法满足电算化的需求，因此，研究会计电算化对内部审计的影响有着极强的现实意义。
【关键词】内部审计;会计电算化;影响;对策
要全面落实《审计法》的各项任务，落实内部审计的双重功能，依靠手工审计是远远不够的。在信息十点，推广计算机审计，实现电算化是审计手段现代化的必然需求。计算机的应用，改变了会计数据处理方式，也为内部审计带来了挑战，带来了新的风险。
一、会计电算化对内部审计的影响
(一)对内部审计取证的影响。
当前，符合《会计核算软件基本功能规范》的合格会计电算化软件总量已经多达上百种。但是实际操作中不难发现，由于各类软件适用环境不同，其功能、数据库、处理系统存在巨大的差别。内部审计要求标准化、规范化，而这样千差万别的电算化软件操作明显无法满足标准化、规范化需求，因而增加了审计难度。对审计人员而言，审计工作需要能够提供高透明度会计信息的电算化软件，而对软件开发商来说，首要影响因素是会计信息的保密，这就造成了二者出发点同源，但又存在冲突的现象。
(二)对审计技术方法的影响。
人工审计可按照情况进行顺查、逆差、抽查，这些工作都有人力完成。在电算化条件下，审计技术必然发生变更。首先，电算化的推行带来了信息处理及信息储存介质的变化。人工条件下，会计信息处理的介质为人脑，电算化条件下，虽然人工决策依然重要，但其介质及信息储存方式变为电脑及磁盘，无特殊情况不在出具打印报表文件，要实现审查只能通过计算机进行。利用电算化系统，计算机可以更加便捷地实现账务文件审阅、核对、分析、比较，能够很方便地开展如账务文件审查、抽样统计、财务数据分析等工作。
(三)对内部审计人员的影响。
审计手段的变化造成人工审计条件下生成的规章、制度部分不适用，在电算化环境下运行旧规章，很可能存在漏洞，引发审计风险，因此，新审计标准与审计准则尚待建立。在我国，经济立法的充分必要条件是经济事项充分发展之后，而计算机审计技术又刚刚起步，这就会导致规章制度建设的滞后性，容易导致审计工作中职责不清、权限不明、审计标准模糊等问题。
二、推动内部审计适应会计电算化的途径
(一)内部审计应规范化。
内部审计应当尽快实现以《审计机关计算机审计辅助审计》为基础，将内部审计流程梳理，构建各个环节的制度规范。一方面，要对财务软件进行规范，从审计角度统一进行登记，将软件备份与使用说明同意上报备案。另一方面，要按照《审计记挂计算机审计辅助审计》要求，构建具备可操作性的电算化内部审计工作要求及相应工作技术。
(二)内部审计部门要强化对会计电算化内控的审计。
以计算机为基础的会计电算化容易出现安全漏洞，数据易于篡改，建立健全内部控制制度，是保障财务软件安全运行，会计信息保密的重要基础。要对管理制度严格设置，对职责权限合理划分，要严防计算机病毒危害，及时备份并维护计算机系统，从而保障计算机设备安全。要加强对数据处理系统及数据本身的关注，着力做到:
1．职责分离。
手工会计系统中各会计单位职能划分已经较为合理科学，通常会按照相容职务互相分离的原则进行岗位设置，由不同工作人员开展工作。但是，电算化条件下，会计信息系统高度集成，各端口、各工作单位的职能分离及控制程序更为复杂，控制方法较以往也有了很大差距，因此，审计组织应当及时对审计系统的职责进行梳理，要检查数据系统各单位、各接口的分工情况、人员配置情况、职责分配与权力分配情况，检查内部审计各单位成员是否能够按照要求，在内部控制体系框架下运行，保障内部控制有效性。
2．安全控制。
安全控制一是要控制系统及软硬件安全，避免病毒侵害，硬件受损。另一方面要按照数据处理流程设检查机制，在保障人员工作规范的同时，将各地计算机设备包括设备进行检查。
(三)提高内部审计人员素质。
相比之下，电算化系统的开发进程要大大优于电算化人才开发进程，人才机制呈现出明显的滞后性特征。首先，要强化思想建设，要让内部审计人员真正看到计算机的好处，如最基本的数据输入、法规查询、公式设置，通过使用促进原有审计人员对计算机便捷性的认识，增加其自觉性与积极性，而后分阶段，分步骤的提供培训，让审计人员真正掌握计算机审计方法。第二，要注重培训方法。可以分类进行，一类为组织中原有审计人员，要通过培训强化其专业知识;二类是引进人员，组织应该通过培养、引进，实现人才梯队补充;三类是要实现组织内部人员互补，通过相互配合组成审计小组，在实践中提升能力，开展审计。
(四)发展内审后备力量。
审计后备力量的主要来源为高等院校，工作中，一方面可以在高校中增设会计电算化的相关专业，或将会计电算化纳入重要考核成分，如专业必修、通识课等，扩大注册会计师专门化的规模，增强相关专业师资力量。另一方面，可以开展校企联合，通过企业实训在高校教育阶段培养审计人才，为我国造就一批专业型、复合型审计人才，提高我国审计力量。
作者：吴林林 单位：杭州导领科技有限公司
[摘要]随着计算机信息、通信技术的发展,会计电算化给传统内部审计工作带来了深刻的影响,本文拟初步探讨电算化环境对内部审计的诸多影响进行探讨。
[关键词]会计电算化 内部审计 影响
会计电算化的迅速发展改善了审计信息质量,降低了审计工作的劳动强度,但电算化环境下内部审计工作存在原有纸质审计证据减少、审计难度增大等新的问题,本文拟初步探讨电算化环境对内部审计的影响及内部审计的应对措施。
一、 我国会计电算化现状及发展趋势
1.我国会计电算化现状及发展趋势
(1)从单机使用到网络化单机系统虽然能满足中小企业的基本需求,但从长远的角度,难以管理的近一步要求,要充分发挥电算化会计信息系统的功能和作用,网络化是一种有效的方式。通过建立会计电算化信息网络系统,可以做到信息共享,实现信息的实时处理。
(2)从会计核算信息系统到决策支持系统核算型会计信息系统主要是借助于网络或计算机,处理已发生的会计业务,反映、提供已完成。
2.我国当前的内部审计现状
我国的内部审计建立的时间不长,虽然取得了一定的成绩,我国内部审计处于发展初级阶段,存在着一些问题,如:审计的重点仍侧重财务审计;审计手段落后,尤其当面对网络化的会计信息系统时,很多内审人员无从下手;人员素质、知识结构不合理,缺乏足够的经营管理方面的知识与经验等。这就造成内部审计的重要作用无法充分发挥。
二、会计电算化对内部审计的影响
1.对内部审计线索的影响
由于会计工作电算化,使审计线索发生很大变化,传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中,由原始凭证到记账凭证,由过账到财务报表的编制,每一步都有文字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚。但在电算化会计系统中,传统的账薄没有了,绝大部分的文字记录消失了,代之的是存有会计资料的磁盘,这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的,肉眼不能识别。
2.传统的审计技术手段在电算化条件下举步维艰
在手工会计的条件下,所有审查工作都是由人工执行的。在会计电算化条件下,由于电子数据的不可见性,手工审计方法无法对会计电子帐系统有效地进行符合性测试和实质性测试,仅用手工审计方式已无法对日益严重的计算机舞弊、财务会计信息失真现象进行有效的检查,传统的审计工具也已很难适应会计数据电子化的需要。尽管财政部在有关会计信息化制度中,规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出,使审计人员在审计工作中增加审计的线索,但这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果相同需进一步验证。因此,审计人员应掌握计算机知识及其应用技术,将计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用,结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。审计系统为适应现代管理的要求,必须要有与会计电算化相适应的计算机审计工具和适应审计人员执业环境的现代化管理手段。
3.审计信息不对称
一方面审计信息不完整,没有形成统一的审计信息资料库,对有限的信息资源进行充分管理和使用。在收集整理被审计单位数据信息、综合分析利用审计成果方面相对滞后,审计信息管理的缺失影响信息利用的层次和水平。另一方面审计信息共享程度低,影响审计资源的有效整合。从国家整体经济运转及资金循环体系而言,财政、金融、企事业单位及由此形成的政府监管体系之间密切相关,客观上要求审计信息一体化,但审计机关之间、审计机关内部职能部门之间、审计机关与政府其他部门之间没有形成一个有机整体,信息难以共享。
4.审计内容的变化对内部审计的影响
在电算化会计信息系统中,会计事项由计算机按程序自动进行处理,如果系统的应用程序出错或被非法篡改,则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项,系统就可能被不知不觉地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠,都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。电算化会计信息系统的特点,及其固有的风险,决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。在会计电算化条件下,内部审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能,以证实其处理的合法性、正确性和完整性,保证系统的安全可靠。
5.对审计标准和准则的影响
传统的审计工作中已经建立了一整套审计标准和准则,如审计一般准则、现场操作准则、审计报告准则以及职业道德规范、质量检查标准等,这些准则在过去特定的审计环境之下对指导审计工作是很有益的。但在会计信息化下,会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式与组织机构设置在特定的工作环境中,审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等方面都发生了很大的变化,从而使审计环境也产生了很大变化。手工审计中所制定的审计标准和准则很难有效指导新环境下的审计工作,在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题,要求必须有与之相适应的新审计标准和准则。我国也先后了关于会计核算软件的多项法规,但这些法规中只是提到少量关于审计的内容。所以,审计界必须加强审计理论和实务的研究,健全审计相关标准和准则,同时还要对相关的会计法规进行修改和完善,使两类法规相互配套。在以后的工作中,我们必须要制定与新情况相适应的计算机审计准则,以利开展计算机审计工作。
6.对内部审计人员的影响
由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂,审计对象也更多更复杂,内部审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作的。因此,要求内部审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能,熟悉有关的政策、法规等审计依据外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术。此外,在内部审计组织中,还应培养计算机审计的系统开发人员,从事设计和开发审计应用软件的工作,建立本单位的计算机审计系统。
