首先，必须明确成本核算对象，成本核算对象应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。建筑安装工程应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。其次，要熟悉工程成本项目，建筑安装工程成本项目划分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。然后，应掌握核算程序，对所发生的费用进行审核。最后，要明确各部门的成本管理职责，计划（经营）统计部门负责编制预算及内部结算单价，按成本核算对象编制工程价款结算单；劳动工资部门制定项目用工记录、统计制度，收集班组用工日报表，建立项目用工台帐，编制职工考勤统计表、单位工程用工统计表；物资管理部门搞好计划采购，建立材料采购比价制度；财务部门是成本核算的中心，全面组织成本核算，掌握成本开支范围，参与制定内部承包方案并对其执行情况进行考核，开展成本预测，进行成本分析。
【关键词】成本；核算；工程项目
1.前言
工程项目管理体制与方法的不断发展，为进一步提高建筑企业项目管理能力与水平提供了有效的工具。在保证工程施工质量的前提下，实现项目利润最大化，成本核算与控制成为了核心问题。本文从工程项目成本核算的意义出发，阐述了成本核算的内容及其影响因素，进而深入分析了工程项目成本核算的方法和流程。
2.成本核算对象的确定
2.1成本核算对象确定的原则
成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。成本核算对象划分要合理。
2.2成本核算对象划分的方法
建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程应尽可能以分部工程作为成本核算对象。
对于规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。
同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。
2.3 工程成本明细帐的建立
成本核算对象确立后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制，为集中反映各个成本核算对象应负担的生产费用，应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐，并按成本项目分设专栏，以便计算各成本核算对象的实际成本。
2.4成本项目的含义
建筑安装工程成本项目划分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用，每项费用都有其特定内容，也都有与其他费用相关之处。
3.成本核算的实施
3.1成本核算程序
3.1.1 对所发生的费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。
3.1.2 将应计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的工程成本，哪些应由其他月份的工程成本负担。
3.1.3 将每个月应计入工程成本的生产费用，在各个成本对象之间进行分配和归集，计算各工程成本。
3.1.4 对未完工程进行盘点，以确定本期已完工程成本实际成本。
3.1.5 将已完工程成本转入”工程结算成本”科目中。
3.1.6 结转期间费用。
3.2 成本核算的科目设置
成本核算的科目设置为了按照用途归集各项费用，划清有关费用的界限，正确计算工程成本，应设置“工程施工”“机械作业”、“辅助生产”、“间接费用”、“待摊费用”和“预提费用”等科目。
“工程施工”科目运用应注意的问题该科目应按工程项目或单位工程设置二级科目；间接费用项目应通过”间接费用”科目归集并分配。
“机械作业”科目运用应注意的问题该科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。
“辅助生产”科目运用应注意的问题该科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料物资、提供劳务所发生的各项费用。
“间接费用”科目运用应注意的问题该科目核算企业及其内部独立核算单位为组织和管理施工生产活动所发生的现场性费用支出，在实际工作中有的核算人员往往把握不住这点。
3.3成本核算各部门的成本管理职责
计划（经营）统计部门：编制预算及内部结算单价，按成本核算对象确认当期已完工程的实物工程量和未完工程情况，编制工程价款结算单，及时同业主和分包单位进行结算，。
劳动工资部门制定项目用工记录、统计制度，收集班组用工日报表，建立项目用工台帐，编制职工考勤统计表、单位工程用工统计表。
物资管理部门：搞好计划采购，建立材料采购比价制度，按经济批量采购，降低存货总成本；建立健全材料收、发、领、退制度，做好修旧利废工作，耗料注明工程项目或费用项目；加强机械设备的调度平衡和检修维护，提高设备完好率和利用率，提供机械设备运输记录和机械费用的分配资料。
财务部门：财务部门是成本核算的中心，全面组织成本核算，掌握成本开支范围，参与制定内部承包方案并对其执行情况进行考核，开展成本预测，进行成本分析。
3.4费用核算与分配工程成本核算
费用核算与分配工程成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项生产费用，根据有关资料，通过”工程施工”科目进行汇总，然后再直接或分配计入有关的成本核算对象，计算出各个工程项目的实际成本。
3.4.1 人工费
人工费的核算劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等，每月向财务部门提供”单位工程用工汇总表”，财务部门据以编制”工资分配表”，按受益对象计入成本和费用。
3.4.2 材料费
材料费的核算应根据发出材料的用途，划分工程耗用与其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能计入成本核算对象的”材料费”成本项目。
3.4.3 机械费
机械使用费的核算租入机械费用一般都能分清核算对象；自有机械费用，应通过”机械作业”归集并分配。
3.4.4 其他直接费
其他直接费的核算其他直接费一般都可分清受益对象。发生时直接计入成本。
3.4.5 间接费
间接费用的核算间接费用的分配一般分两次，第一次是以人工费为基础将全部费用在不同类别的工程以及对外销售之间进行分配；第二次分配是将第一次分配到各类工程成本和产品的费用再分配到本类各成本核算对象中。分配的标准是，建筑工程以直接费为标准，安装工程以人工费为标准，产品（劳务、作业）的分配以直接费或人工费为标准。
4.结论
关键词：施工企业；成本控制；控制措施；工程施工；项目目标成本
当前市场经济条件下，建筑市场竞争异常激烈，提高总承包企业管理水平，加强成本控制工作，在保证安全、质量及工期的情况下，实现企业利润最大化，是所有工程施工企业的共同目标。然而，目前仍有大量施工企业成本控制工作不够细致深化或流于表面，导致工程项目利润低下甚至亏损。本文结合笔者多年工程施工成本控制方面的经验，主要通过对成本控制内容的阐述，针对工程成本的各影响因素，提出自己对成本控制措施的一系列浅见。
1 成本控制的内容
工程施工成本控制，是指在项目目标成本的约束指导下，对工程实际成本进行控制。本文结合项目管理中的PDCA循环管理方式，将成本控制也分为四部分，即P（计划）、D（执行）、C(检查)、A（纠偏），主要内容如下：
1.1 P（计划成本的编制与分解）
计划成本也就是目标成本，一般来说，工程中标后，就应开始计划成本的编制，也就是本公司中的项目责任成本。计划成本的编制，应集合造价、技术、管理等各方面人员，在实地勘察项目情况后，结合本公司内部定额、招标文件、工程合同、工程当地市场材料价格、劳务分包、机械行情等各方面资料，由项目经理主持编制责任成本。同时制定出材料费、机械费、人工费及数量比较大的材料单价控制表，并制定出各分部分项工程的责任预算。责任成本（计划成本）编制完成后，根据施工计划将计划成本按年、或季度、或月度分解，并将分解后的月度（或季或年）计划，按项目部组织结构分解落实到具体部门具体人员。
1.2 D（计划成本的执行）
在施工过程中，我们应根据分解的月度成本计划，严控各项支出。物资部门根据材料单价控制表，将材料价格控制在成本预算之内；机械部也应根据自由机械和租赁机械的不同，严控各项机械费用；工程经济部则根据成本计划，严控劳务分包费用。总的来说，在施工过程中，要突出成本计划的指导控制作用，不能让成本计划流于表面。
1.3 C（检查，即实际成本与计划成本的比较分析）
实际成本与计划成本的比较分析，是成本控制中的一个重要环节。成本分析应着重分析成本超支部分。我们应结合公司各方面人才，采用比较、因素分析等分析方法，获得成本状况的定量诊断。1.4 A（纠偏，即采取成本控制措施）项目部根据计划成本与实际成本的分析结果，制定出一系列组织、技术、经济、管理等方面的措施，纠正偏差并为以后的成本控制提供宝贵经验，预防类似超支情况再次发生。
2 工程项目成本控制措施分析
2.1 落实岗位责任制，树立全员控制理念
组织因素是项目管理中的第一因素，是影响项目管理最重要的因素。哪怕预期利润再丰厚的项目，也需要通过人的组织管理来实现。所以提高员工责任感，调动员工积极性，树立员工的主人翁精神，是工程项目成本控制的第一步。根据责任成本的分解，落实岗位责任制，签订责任成本书，建立权责统一的管理体系就显得尤为重要。岗位责任制的建立，能奖惩分明，将公司利益与员工利益统一，公司给予员工回报的同时，也能使员工明白自身肩负的责任。只有通过科学规范的岗位责任制，树立全员控制理念，充分调动每一个部门、每一个人员的积极性，从细微末节处控制成本，才可以使一个庞大的项目，能够经济有效的运转，从而实现企业利润。
2.2 从技术上控制成本
施工企业在投标阶段也会编制施工组织设计，但此阶段施工组织设计通常是一个比较粗略笼统的技术安排。项目中标后，企业必须结合项目当地实际情况，重新编制一份实施性施工组织设计，施工阶段的组织设计编写，应围绕成本控制目标，组织各方专家及公司技术经济人员，结合工程本身特点及企业的施工技术水平，提出尽可能详细的施工计划和施工方案。施工方案的选择，必须经过技术经济方法的比较，使方案既能满足工程的质量安全进度等需求，同时也做到经济可靠，这也就是从根本上控制了技术成本。实施性施工组织设计的编写，应尽可能详细，要统筹安排办公区、生活区、施工便道、材料机械的进出场、堆放及使用情况，对人员，材料，机械的安排，数量上要做到尽量精确，时间安排上要做到紧凑相连，避免人机窝工，材料堆放混乱。
2.3 从质量进度上控制成本
在施工过程中，应把握好质量、进度及费用的关系，即在保证工程质量的情况下，用最少的费用保证工期，也就是项目的工期成本。工期成本，也就是根据施工计划，均衡安排施工，不盲目赶工增加措施费，也不能因节省费用而使进度滞后，导致延误工期，给予业主工期索赔的机会。通过最经济的工期成本，安排施工计划，使工程施工能够紧凑有序的进行，从而达到节约成本的目的。
2.4 从成本的费用组成上强化成本控制
工程量清单计价模式下，综合单价包括了人工费、材料费、机械费、管理费、利润及一定范围内风险。对施工企业而言，利润肯定是越高越好，而一定范围内的风险，如工程量增减量、材料涨跌价在合同约定范围内等，这些风险由行业整体环境、材料设备行情、工程本身等各种因素决定，是企业自身无法控制的。所以对成本费用组成上的控制，基本上可分为对人工费、材料费、机械费及项目部经费的控制等。
2.4.1 人工费的控制。工程成本中人工费通常占到10%～15%，对于成本控制人员而言，控制人工费也就是控制劳务分包费用。劳务分包在实践中通常会包含一部分施工企业不易进行控制的小型机具和易耗材料费用，所以，劳务分包费用总额有时也比较可观。劳务分包费用的控制，笔者主要提出以下两点措施：第一，采用劳务招标方式。采用劳务招标方式，提供统一的竞争条件，能够吸引更多有实力的劳务公司来投标。而且我们可以通过劳务招标文件，严格把关劳务队伍进场前的资质审查工作，重点审查分包方五证一照、业绩、资金、信誉状况等情况，这样很大程度上可以避免选择业务能力低下、信誉度不强的劳务队伍。目前劳务队伍的选择，大多是采用劳务谈判的方式，由于劳务市场竞争激烈，许多规模小、不具备垫资能力、工人技术参差不齐的劳务队伍，为了生存下去，就会选择低价谈判中标以维持运转。我们知道劳务队伍的结算是由总承包方负责的，而目前我国业主拖欠工程款是一个很普遍的不良现象，总承包方拿不到工程款，也自然无法支付劳务队伍的分包费用，从而导致一些自身不具备垫资能力的劳务队伍无法维持运转，一旦出现这种情况，往往劳务方会出现罢工闹事等过激行为，导致一系列恶劣事情发生而影响项目工期，严重的甚至会影响公司声誉。第二，加强劳务合同管理。一方面，我们要订立严谨的劳务合同，明确甲乙双方权利和义务，细化劳务工作内容，做到不模棱两可不漏项。我们知道，计日工是因为工程项目中的零星工作而产生的，本公司大多项目中计日工费用能达到几百万甚至上千万，大量零星工作的产生，往往是因为合同工作内容的不明确或漏项。所以强化劳务合同管理，也就是节约人力成本，强化了成本控制；另一方面，采用劳务招标方式选定劳务队伍后，必须严格按照订立的劳务合同管理约束分包方，一个工程项目工种驳杂、工人众多，如果没有规范的管理方法，必然会导致劳务管理混乱，从而影响施工，增加工程成本。同时，我们也可以在劳务合同中采取一些经济措施，劳务方做得好的地方，我们可以适当奖励，以提高其积极性；做差地方，也必须有相应的惩罚措施，防止其继续再犯。2.4.2 材料费的控制。材料费一般占到工程直接费的60%～70%，是工程成本控制的重要内容。工程成本的控制，应重点加强对材料的控制。材料费的控制，应遵循量价分离的原则，从材料价格和材料用量两方面来控制成本。第一，材料价格的控制。我们知道，材料价格主要由采购原价、运输包装费用和存储费用三部分构成。工程中标后，首先要根据招标文件、总承包合同、施工图纸等资料计算出钢筋、水泥、混凝土等主材的工程量，然后在工程所在地材料市场进行行情的调查，货比三家，做好材料询价工作。需要外地采购的材料，要充分考虑材料的运输费用和损耗率等情况，通过经济比选，选择最合适的供货商。笔者这里提倡材料的采购应尽量使用物资招标制度，物资招标制度能够使物资采购过程规范化、透明化，不仅能避免的情况发生，还能够吸引更多有实力的供货商投标以供企业选择。本公司物资采购这块主要由物资部门负责，但工程经济成本控制人员也必须参与招标过程，必要的时候根据项目成本计划中的材料成本价格提出材料设备参考价，以便相关部门进行正确决策。一项工程所需要的材料种类繁多且量大，我们要根据施工计划，合理安排材料进货量；同时根据施工总平面图布置、施工组织设计等因素，合理安排材料存储地。总的来说，就是要保证材料使用量和存储量的平衡，做到既不因为材料供应不及而影响工期，也不因为材料进货量过大增加仓储成本和损耗。此外，材料的堆放还要考虑施工因素，尽量减少材料在工地内的转移，减少二次搬运费用。第二，材料用量的控制。材料价格由物资部主控，但材料用量则由工程经济人员主控。根据本公司历年来材料用量方面的控制经验，材料用量可以通过限额领料、损耗率控制及包干控制等手段，将材料用量控制在责任成本范围内。（1）限额领料制度。限额领料制度就是以定额为依据，根据施工安排，分期分批领用材料，但总的材料用量，应在根据定额计算出的限额内。对于超过限额领用的材料，必须先查明原因，经过层层审批后方可领料。如果限额领料后的材料节约度与绩效挂钩的话，还可以提高工人的积极性，减少管理人员成本压力；（2）控损耗率。要节约降耗，加强材料的使用和管理，在做月度成本分析的时候，对材料的实际使用量和计划使用量做对比，考核其节超情况并及时分析、总结，制定出一个合适的损耗率，提供给类似项目来控制材料成本。对于钢筋、水泥、混凝土等量大且易损耗材料，我们可以在劳务分包合同中明确主材的损耗率，将主材损耗率和劳务队伍的结算挂钩，如果劳务队伍使用材料的损耗率高于合同约定的损耗率，会从劳务分包费中扣除超耗部分款项；如果劳务队伍使用材料的损耗率控制在合同约定范围内，可以适当拿出一部分作为奖励，这样不仅能够达到成本控制的目的，还能提高劳务队伍成本控制的积极性。所以，作为一个成本控制人员，应根据企业自身的管理水平和施工现场的实际情况，参考企业施工定额，合理确定材料损耗率，进行成本控制；（3）包干控制。在实际施工过程中，对部分小型及零星材料可根据工程量计算出所需材料用量，将其折算成费用，包含在合同价中，由作业者包干控制。包干控制一方面能减少成本控制者的成本管理压力，另一方面也能提高作业者的积极性，是工程材料成本控制措施中较为普遍的一种方法。2.4.3 机械费的控制。机械费在工程直接成本中一般占据15%～20%的比例。对项目机械费的控制，首先应以成本控制目标中所确定的机械预算表作为标准，按照目标成本控制机械种类数量、台班和台班单价，并且通过严密的施工组织、机械调配，合理安排施工，提高机械利用率，减少机械闲置。再次，一个项目中往往存在大量机械，其中许多大型机械安拆运输费用较高，因此应根据项目实际情况，合理搭配自有机械和租赁机械的种类数量，减少不必要的成本。另外，平时要注意对机械的维修保养，减少大修理次数，强化对机械操作人员的培训，防止不正当操作损害机械。2.4.4 项目部经费的控制。大型工程项目，例如省级高速公路、跨江跨海大桥、地铁隧道等，由于造价高、战线长等原因，通常需要大量管理人员，项目部管理费往往能达到几千万元，因此项目部经费的控制，也是成本控制中一个不可忽视的环节。项目部经费大体上包括以下四部分：（1）管理人员工资奖金；（2）日常办公费用；（3）业务招待费用；（4）差旅费用。这四部分的控制，就成为项目部管理费控制的重点，必须建立系统的会计台账，使各项费用能够清晰明了的呈现，并根据以往资料及经验，设立限额，严控支出，杜绝及浪费的现象发生。
3 结语
企业承包工程的最主要目的是为了经济利益，而成本控制则是加强项目管理水平，实现企业利润的重要手段。控制成本，人人有责，企业必须树立起员工的主人翁精神，充分调动一切力量从细微末节处节约成本。工程成本控制不仅能使企业保证可持续发展，更对提高工程行业的整体管理水平有深远意义。
参考文献
[1] 刘海．浦南高速公路施工总承包项目费用控制方发与探讨[J]．现代交通技术，2010，（12）.
关键词：应收账款资产证券化；资产证券化；徐工机械
一、引言
资产证券化首创于上世纪的美国，之后便迅速在全球扩张。作为一种创新型的金融工具，其与股权融资、债券融资共同构成了当前三大主流融资工具。资产证券化所涉及的领域非常广泛，包含了金融、会计、税收、法律等多个层面，发展受多重因素影响，因此如何有效地开展资产证券化的业务是当前我国众多企业值得思考的问题。近年来，由于宏观经济形势不容乐观，我国众多企业遭遇了严峻的资金压力和沿产业链扩散的市场压力，造成了应收账款高企，流动资金紧张，生产难以为继的局面。在这样的背景下，企业运用应收账款证券化这种新式外部融资方式逐渐得到了企业的重视，以达到帮助企业拓宽融资渠道、补充自身流动性、降低应收账款管理风险、加快资产周转速度等多重目的。目前，我国的部分专家学者也对资产证券化的相关理论进行深入研究和探讨，中国证监会也于2013年3月15日了《证券公司资产证券化业务管理规定》，代表着企业应收账款证券化在未来会有更宽广的发展空间。利用资产证券化这种先进的融资模式和技术，对应收账款实行表外融资，一方面可以为众多企业提供一种新型融资渠道与应收款管理方法，有效地化解企业巨额应收账款的财务风险，另一方面能够促进证券公司开展企业资产证券化业务。但是，我国当前关于应收账款证券化会计方面的研究还比较浅显，不够深入。在我国现行准则下，企业应收账款资产证券化过程中对原始权益人的会计处理会涉及两个核心问题：一是基础资产转移作为销售终止确认还是作为担保融资处理；二是原始权益人是否需要对SPV合并财务报表。第一个问题关系到应收账款转移的经济实质，不同的认定结果涉及到应收账款证券化是属于表外融资还是表内融资，而现行规定下需要根据不同的情形，采用相应的方法（风险与报酬分析法、金融合成分析法、后续涉入法）对原始权益人是否对基础资产保留控制权进行职业判断。第二个问题也关系到资产证券化表外融资的效果，该问题的核心是原始权益人对SPV的控制，而现行准则下存在《企业会计准则讲解（2010）》、2014版合并报表准则两套不同对“控制”的解释，这也给实务造成了很多困难。同时，在税务方面，原始权益人对所得税、印花税的处理并无实质，主要困难在于2016年营改增带来的不确定性。本文从徐工机械一号应收账款资产证券化的实际情况出发，探讨我国企业在应收账款证券化中面临的问题及其应对措施，旨在为企业应收账款证券化会计实务提供一些有益的帮助。
二、徐工机械一号应收账款资产证券化案例分析
（一）徐工机械一号应收账款资产证券化简介
（1）设立、发行概况。徐工机械一号应收账款资产证券化于2015年12月30日正式设立并发行，设立基准日为2015年11月1日，发行资产总额为2亿元人民币，基础资产为徐工机械应收账款，涉及销售合同290份，涉及债务人62户，其账面价值合计为22723.31万元人民币。
（2）交易结构。在此次专项计划中，资产证券化的投资者与专项计划管理人———东吴证券签订认购协议，成为资产证券化持有人。东吴证券与原始权益人签署了《徐工机械一号应收账款资产支持证券专项计划基础资产买卖协议》（以下简称“《资产买卖协议》”），以认购资金向原始权益人购买基础资产。此次专项计划的交易结构中，东吴证券作为计划管理人负责本专项计划的设立和管理。徐工机械和重型机械（徐工机械全资子公司）作为原始权益人将其持有的基础资产项下应收账款转让至专项计划，并作为该计划资产服务机构依据相应《服务协议》要求提供与基础资产及其回收相关管理服务及其他服务。民生银行南京分行作为托管人，为本次专项计划提供托管服务。
（3）信用增级安排。此次专项计划信用提升机制主要包括两方面的安排。一方面，通过优先级／次级支付机制，其中优先级资产支持证券金额为19000万元（按到期日长短进一步分为优先01、优先02），次级资产支持证券金额为1000万元，次级证券为优先级证券的偿付提供一定程度的内部信用支持，同时约定次级证券由原始权益人徐工机械全额认购。另一方面，徐工机械出具《差额支付承诺函》，承诺在任何一个托管人核算日，如专项计划账户内可供分配的资金不足以支付优先级证券的预期收益或本金时，由徐工机械对相应的差额无条件进行偿付。经过上述信用增进手段，初始基础资产池的信用评级由BBB/BBB+上升到AAA。
（二）徐工机械一号应收账款资产证券化会计处理
（1）基础资产转移的性质认定。根据《信贷资产证券化试点会计处理规定》（财会［2005］12号）的相关规定，需要对徐工机械转移基础资产的经济实质进行判断，进而认定该转移行为是销售还是融资担保，采取相应的会计处理。在现行规定下，需要首先判断基础资产的风险和报酬是否全部转移或保留在原始权益人一方；如果不符合前述情况，则需要根据是否保留控制权进一步判断，若无控制权，视作销售，若保留了控制权，根据涉入程度进行处理。具体而言，徐工机械一号应收账款资产证券化原始权益人徐工机械和受托管理人东吴证券签订有《基础资产买卖协议》。根据协议的具体条文分析，徐工机械认购了专项计划中的次级权益，并为资管计划提供差额支付担保，可以认为徐工机械并未转移全部的风险和报酬。因此，需要进一步结合协议条文分析徐工机械是否对专项计划有控制权。在《基础资产买卖协议》中，徐工机械将基础资产转让后应收账款的权属进行了有效的明确和公示，同时并没有对基础资产的转让进行特别约定，对专项计划也不具备潜在的控制权。总结以上分析，徐工机械对专项计划不具有控制权，相应应收账款的转移可以视作销售处理。相应的会计处理在资产负债表上体现为应收账款减少，现金增加。应收账款的减少额为22723.31万元人民币，现金增加额为2亿元人民币（次级权益处理在下文分析），应收账款账面价值和募集现金的差额（2723.31万元）应确认为当期损益。
（2）对认购次级权益的处理。徐工机械通过认购1000万元次级权益为专项计划提供了信用增进，同时徐工机械应收账款的转移应当视作销售。在这样的背景下，对次级权益处理的关键在于徐工机械支付次级权益的对价是否要计入应收账款的销售收入，即认购次级权益是视作基础资产销售的一部分，还是视作基础资产全额销售后发生的行为。由于资产支持证券一般被认为对基础资产具有不可分割的权益，次级权益和优先权益的差异只在对现金流受偿顺序的先后，无法将优先权益、次级权益和基础资产的特定部分一一对应。从这个角度分析，应该将认购次级权益视作基础资产全额销售后的行为。徐工机械应该将认购的次级权益确认为一项1000万现金认购的金融资产，并在专项计划到期时，现金回流总额超过计划成立时募集现金总额的部分视作徐工机械以次级受益人身份获得的到期分配，计入投资收益。
（3）关于是否合并专项计划的争议。根据《企业会计准则讲解（2010）》对母公司能否控制特殊目的主体的判断标准（经营活动、决策、经济利益和风险）：一是徐工机械一号应收账款资产证券化是徐工机械为进行融资而创立的特殊目的实体；二是徐工机械参与对SPV（该专项计划）的决策，但决策权较为有限；三是徐工机械通过认购次级权益有获得SPV部分剩余利益的权力；四是由于认购次级权益、《差额支付承诺函》，徐工机械承担了专项计划的大部分风险。整体而言，依然难以判断徐工机械是否控制SPV。因此在2010年《讲解》的标准下，专项计划有可能被纳入徐工机械合并范围。然而，从2014年新修订的《企业会计准则第33号—合并财务报表》对控制的定义分析，徐工机械由于不具备参与专项计划运营影响其获得回报金额的能力，不需要将专项计划纳入徐工机械合并范围。通过以上分析可知，不同标准下对是否合并SPV可能会有不同的结论。从企业的角度而言，表外融资、风险隔离是进行应收账款资产证券化的重要目标之一，毫无疑问企业更倾向选择不合并SPV。徐工机械披露2015年年报也显示，其并没有将此次专项计划纳入合并范围。然而就徐工机械是否达到未控制SPV的认定标准这个问题，从相关规定的角度分析仍然存在争议。
（4）税务处理的结果。第一，所得税方面，结合“基础资产转移的性质认定”的分析，徐工机械转移基础资产视作销售处理，差额需缴纳所得税或可在所得税汇算时作为抵扣项在税前列支。徐工机械转让的应收账款账面价值为22723.31万元人民币，取得的转让对价为20000万元人民币，中间的2723.31万元差额计入当期损益并在税前列支。第二，印花税方面，企业应收账款资产证券化不在《财政部、国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策》印花税暂免的范围内，因此需缴纳印花税。由于在《服务协议》中约定印花税由徐工机械承担，因此徐工机械需缴纳10万元（20000万元×0.05%）印花税。第三，营业税方面，专项计划设立时，徐工机械不需缴纳营业税。但是专项计划存续期内涉及的营改增可能会对徐工机械的税收产生间接影响。结合前文的分析，专项计划增值税链条因SPV纳税身份的缺失而断裂，相应的税收负担将由原始权益人徐工机械承担。目前营改增相关规定尚未细化到企业资产证券化的相关环节，因此营改增对徐工机械税负的影响暂时还难以估计，有待进一步观察。
（三）徐工机械应收账款证券化会计处理存在的问题
（1）应收账款的终止确认过于依赖职业判断。徐工机械在对应收账款转让进行会计处理时，先对基础资产全部的风险与报酬转移情况进行了判断，并认为由于徐工机械认购了1000万元的次级权益并为优先全体提供了差额担保，实质上保留了部分风险和报酬。在以上分析的基础上，进一步对转让应收账款的控制权情况进行职业判断，并根据《基础资产买卖协议》的明细条款认定徐工机械与转让的应收账款之间形成了破产隔离，且无法限制转让应收账款的处置，徐工机械不具备对基础资产的控制权。最后得出徐工机械应收账款的转移应视作销售处理。现行规定下，是否需要对应收账款进行终止确认过多依赖于职业判断。在徐工机械的会计处理中，就需要对应收账款所有风险和报酬转移情况、徐工机械对应收账款的控制权进行职业判断，如若控制权未保留，还要进一步分析原始权益人对基础资产的涉入程度。仅仅是认定应收账款转让的性质，就需要三环节的职业判断，而且由于企业应收账款资产证券化交易结构本身就比较复杂，很大程度上相关职业判断必须在会计人员全面、充分、深刻理解交易实质的基础上进行。在以上的情形下，应收账款终止确认相当依赖于会计人员的职业判断，如果不把握交易的背景、条件、程序和实质，很难做出正确的处理。在错误职业判断基础上提供的会计信息，其决策有用性会大打折扣。
（2）合并专项计划的标准存在争议。从“关于是否合并专项计划的争议”的分析可知，现行规定下，存在《企业会计准则讲解（2010）》和2014年新修订版合并报表两套关于是否合并SPV的判断标准。前者针对了应收账款资产证券化的特性，却是建立在旧版准则关于“控制”定义的基础上；后者是新版准则关于“控制”的定义，但没有考虑应收账款证券化的特殊性。而徐工机械在实际进行会计处理时，若遵循《讲解（2010）》，SPV可能需要纳入徐工机械合并报表；若遵循新版准则，SPV不在徐工机械合并范围以内。从徐工机械的角度出发，基础资产出表是其进行证券化处理的重要目的之一，如果处理后，基础资产仍保留在资产负债表中，那么证券化的效果就会大打折扣，因此徐工机械无疑会倾向于不合并SPV。上述争议的关键点还是落在对SPV“控制”的判断上，从会计信息相关性、可靠性的角度而言，上述判断标准目前仍然混淆不清，需要做出改进。
（3）营改增可能增加徐工机械的税务成本。结合前文的分析，可以看出营改增不会对徐工机械产生直接的影响，但会间接影响其税务成本。营改增背景下应收账款证券化的各参与主体会更加重视增值税进项发票的获取，但是由于SPV纳税身份的缺失，应收账款证券化的增值税链条会发生断裂。原始权益人作为专项计划的发起人和融资方，这部分成本很有可能会由原始权益人承担。如果上述情形属实，将会削弱专项计划对徐工机械效用，企业应收账款资产证券化作为新型融资渠道的积极意义也会大大减弱。
四、政策建议
（一）完善资产证券化会计制度
《信贷资产证券化试点会计处理规定》对证券化进程中相关的发起机构、特殊目的信托、受托机构、资金保管机构、贷款服务机构、投资机构在资产证券化各个阶段的会计处理情况进行了规定，但内容上并没有覆盖所有的证券化业务比如非信贷资产的证券化业务。在这样的背景下，我国需要学习国外现行、更成熟的相关规定，改进国内现行资产证券化会计处理规定，建立更具体和充分的定性定量标准，提出一些更科学客观的会计处理方法，尽可能减少对职业判断的依赖。并且，要提升会计人员的专业能力和职业道德上的再教育，使得其在实际工作中能做出更精准更科学的职业判断。
（二）选择适合的会计确认方法
判断基础资产是否转移主要依据风险与报酬分析法、金融合成分析法、后续涉入法等三种方法。而第一种方法存在三大明显的不足，其更多应用在交易结构相对简单的资产证券化专项计划，对复杂的情形在职业判断上可能存在较大困难。而金融合成分析法相比风险与报酬分析法较好地做到了“顺应了资产定义中的基本要求、较为公允地反映证券化交易的实质、符合会计前后一致性原则”等，对于证券化交易的会计反映更全面，对交易实质的会计处理方法更加准确，比较适合复杂的交易情况。后续涉入法目前而言是三种方法中最科学、操作性最强的方法，比较适合操作。因此，会计人员在会计处理中要依据不同的情况选择更科学更适合的会计确认方法，有效地避免各个方法在实际处理中的局限性。
（三）尽快出台母公司对SPV控制权确认标准的新规定
企业建立应收账款资产证券化专项计划的目的是希望通过破产隔离，来帮助自身实现表外融资，因此该SPV的运营不同于一般的企业，有其自身的特点。在这样的背景下，一般企业在合并中投资方对被投资方“控制”的判断标准不能直接套用在合并SPV问题上。《企业会计准则讲解（2010）》对“控制”SPV的四个判断标准（经营活动、决策、利益、风险）是基于2010年版合并报表准则中“控制”的定义，在2014年新修订合并报表准则对“控制”提出了新的定义后，沿用之前的判断标准已不太合适。因此，有必要在“控制”新定义的基础上，针对SPV的特殊性，建议尽快出台新版母公司对SPV控制权的确认标准，对于新确认标准的内容，至少应注意以下四方面：一是延续之前标准对“实质性控制”的重视，可操作性要强；二是引入“控制”新定义中强调的“可变利益”这一概念；三是鉴于专项计划多为非标合同，确认标准应更多采用定性判断；四是根据与控制权相关性的程度，对并存的判断标准有所侧重。
（四）完善相关税收制度
一方面，给予SPV纳税人地位。我国当前增值税主要是以票控税，进项税额的抵扣都要基于认证通过的增值税专用发票来实现，否则无法抵扣。而证券化交易税收处理的难点就在于如何获取增值税专用发票，如果证券化的交易各方能开出增值税专用发票，则理论上各环节的抵扣链条可以连起来，交易各方可以仅就增值的部分交税从而避免重复纳税。但在现实情况中，因为特殊目的载体SPV更多为一种协议、契约模式，这部分税负的负担将由原始权益人承担。在这样的情况下，可能会限制原始权益人在交易中的出表选择，从而降低证券化交易的流动性。因此，国家应该出台税法新规细则，比如可以由信托计划的管理人来开票或给予SPV增值税法定纳税人地位，甚至可以提供一些证券化交易税收优惠措施来弱化发票问题带来的多重征税问题，通过以上的措施来更好地降低原始权益人的税负，更有利于我国资产证券化业务的持续推进。另一方面，营改增相关规定细化到交易的各个环节。营改增将会在几个方面对原始权益人产生重大影响：一方面是原始权益人向中介结构支付的服务费可以由原先缴纳营业税变为缴纳增值税，而原始权益人可以对这部分增值税进项税额进行抵扣，从而达到少纳增值税的目的。另一方面是给予SPV增值税纳税人的地位，使得资产证券化业务中增值税抵扣链条完整地连起来，减少原始权益人的税负。当然，在现实情况中对于原始权益人的影响可能远远不止这两点，甚至对于整个交易环节中的各个角色都会带来积极的影响。因此，财政部、国家税务总局有必要尽快出台营改增针对资产证券化交易各个环节的新规细则，以鼓励这项金融创新在企业中的进一步发展。
参考文献：
关键词:冶金机械 大修计划 工程管理
冶金机械大修后，可以使产能扩大、质量提升和技术装备水平得到提高。通过大修，可以对机械实施局部更新、改造，使机械的性能恢复到最优化，达到挖潜、节能、环保的目标。
一、概述
根据检修工作量、检修时间、检修间隔时间、检修费用来源的不同，冶金机械检修可以分为三类：小修、中修和大修。其中，大修是为了设备恢复到良好状态而实施的修理。冶金机械大修的主要内容包括：进行大部或全部解体，修理机座、机架等主要部件，对部件进行更换或修复，使缺陷得到全面彻底地清除，恢复设备原有性能、精度和效率。
二、冶金机械大修的计划管理
冶金机械大修计划是冶金生产计划重要内容之一，是冶金机械管理中不可或缺的重要部分，是提高冶金机械性能，从而提升冶金机械工作效率的重要途径，在冶金生产管理中具有非常重要的位置。
（一）冶金机械大修计划的任务
冶金机械大修计划是落实大修工程和实施机械大修的规划安排，通过大修计划的编制，然后执行计划，最后检查计划落实情况，从而保证工程的质量、工期和进度，限额完成大修计划，其主要任务包括以下几方面：
一是编制冶金机械大修计划并执行机械大修计划，把机械大修计划纳入全部大修工程项目之中，便于企业实施统一的计划安排；二是做好大修计划的综合平衡工作，在生产各个环节和各项工作中，要确保全部大修工程项目的落实，特别应做好各个环节之间、项目之间和人员之间的协调工作。同时，积极落实好大修资金的协调工作，合理安排施工力量，确保其材料、机械设备和人员分配的协调性；三是根据实际情况变化，应适时调整大修计划。随着生产情况的变化、后勤保障的变化、施工进度的变化和设备运转的变化等，应对计划及时进行调整，并研究出切实可行的解决问题的办法，确保计划的动态性、适应性和针对性，以适应工程的发展的需要。
（二）制定冶金机械大修计划的原则
制定冶金机械大修计划一般应该遵循以下几个方面的原则：
一是坚持立足实际，动态管理的原则。在项目确定是，必须首先对冶金机械大修工程项目的科学性、合理性、必要性和可行性进行充分地调查论证；二是在冶金机械大修周期到来的时候，必须坚持检修。检修时，冶金机械大修工程项目的目标应明确，应拟定详实的方案，特别应考虑大修项目要需要的条件和带来的负面影响，采取什么样的具体措施等，并应及时做好详细的记录，以为今后的机械大修准备可贵的第一手资料；三是科学规划人力、物力和财力，不仅要突出重点和难点问题，而且应做到统筹兼顾，检修流程清晰明确，特别是在资金的使用上应坚持控制成本，力争用最小的资金发挥出最大的经济效益；四是严格落实计划的执行检查制度，对每一个细小环节的计划执行情况都应进行仔细地检查，实施全程监控制度，并及时做好记录。若发现问题，应要求相关责任人及时整改，确保整改到位后才能实施下一步工作；五是严格落实责任追究制。对于在冶金机械大修工程项目中检修不力，导致事后机械事故的当事人和主管领导，应进行责任追究，以确保计划执行的严肃性，提高计划的执行力度。
（三）冶金机械大修计划的种类
一般而言，冶金机械大修划有长期计划、年度计划和季度计划。一是长期计划的期限是五年，它的主要内容的部控三炉三机的大修项目；二是在确定长期计划大修项目时，应把冶金机械的现状、大修周期和工程的实际情况结合起来，特别应充分考虑到本企业总体的改造规划和生产发展规划，以确保冶金机械大修计划与企业总体规划的一致性；三是切实做好年度计划。年度计划是冶金机械大修计划中最主要的计划 ，是年度大修工程的主要依据。它的主要作用是综合平衡，宏观规划。年度大修计划主要是综合考虑一个年度内的生产情况、人力资源、资金分配和材料购置等各种工作的；四是季度计划。季度计划是年度计划的具体深化，它主要是把大修工程中所需要的各种设备、材料、施工力量、工期、进度、开工日期等进行具体安排。
（四）冶金机械大修计划的编制
在冶金机械大修计划管理中，第一步是大修计划的编制，这是计划管理中非常重要的初始环节。编制计划通常采用的方法是：上下结合。即先由公司主管部门安排编制计划的要求，并且提出具体的注意事项，特别应注明编制计划所需要的各种参考数据。
三、冶金机械大修工程施工管理
大修工程的施工是复杂而工期紧，如高炉、焦炉、炼钢炉或轧钢设备的大修，工程量大、施工单位多、施工人员多。一般大修工程安排都很紧，施工中会出现各种各样的问题。所以在施工中，在修指挥部要发挥强有力的作用，协调指挥各单位、各个专业按既定网络计划施工，并及时解决出现的问题。指挥部每天要召开指挥部会议，由各个施工单位或专业组汇报安全情况、施工进度及施工中发生的问题。当发现实际进度落后于计划进度进要立即采取措施调整计划，确保按计划工期完成。在安全方面要做好预测，制定对策，防患未然。在拆除阶段，要及时核实缺陷情况，发现隐患，并做好拆除记录。清洗安装阶段，要搞好质量检查，注意封闭工程的验收，注意液压油路的清洁畅通，同时要做好安装记录。在安装阶段，要及时做好试车准备。由双方共同派人组成试车、验收小组，及时安排试车计划，制定试车规程，制定试漏，试压标准，规定试运转时间或次数及烘炉温升曲线。在施工单位交出拆除及安装记录后，开始试车。
总之，冶金机械大修计划、工程管理探讨是一项非常重要的工作。我们应该高度重视其研究工作，创新工作方法，确实落实好冶金机械大修计划和工程管理。
参考文献：
关键词 大型养路机械；作业效率；铁路
随着我国铁路运输事业不断的发展，大型养路机械作业在我国基础设施维修中作用越来越大，也越来越被人们所重视。文章将根据自身的工作经验，来谈谈现代大型养路机械作业的现状，根据大型养路机械作业中存在的问题，来探讨提高大型养路机械作业的效率的途径和方法，并对养路机械化的前景提出了自己的看法和建议。
铁路在长期处于运行状态与自然条件影响下，会不可避免地出现不同程度的破损，不利于铁路的正常运行。为有效确保铁路的安全、高效运行，延长铁路的使用寿命，应积极开展铁路的养护与维修工作，提升大型养路机械的作业效率，以保证铁路的良好运行，推动铁路交通运输的安全、快速发展。
1.当前我国大型养路机械作业存在的问题
1.1专业人才缺乏
近些年，我国各行各业的工业化发展脚步逐渐加快，大型养路机械化作业得到发展，养路机械的应用越来越广泛。正是由于大型养路机械的增多，行业对于能够熟练操作该机械的专业人员需求也不断提升。但从我国大型养路机械作业的实际情况来看，工作条件十分艰苦，且工作性质决定需求常年进行流动作业，工资待遇与实际劳动量不成正比等因素形成了大型养路机械专业人才的缺乏，人才的匮乏与大型养路机械的剧增形成了强烈的反差，在一定程度上阻碍我国大型养路机械作业的发展。同时，我国现有的从事铁路养护的工作人员专业素质与业务能力普遍偏低，专业知识、操作技能与实践经验均有待于得到进一步提升。
1.2天面时间较短
我国经济不断发展的同时，铁路运输也在日趋发展。不断增大的人流、物流推动了我国铁路运输朝着高密度、高速度迈进。但与此同时，这种高压状态下，也导致了我国大型养路机械作业的工作时间大为缩减，天窗时间一年仅有120天，另外，还会时常受到节假日与政令等影响而造成停工。与此同时，在天窗给点次数与每点长度上也存在一定的问题，使得大型养路机械作业封锁时间较短，不能实现相关作业的有效完成，大大降低了大型养路机械作业的工作效率。
1.3机械管理不完善
由于大型养路机械在保养工作方面不够到位，导致大型养路机械设备时常发生故障。每次发挥故障时，坏损零件通常处于缺失状态，因此，机械设备无法得到及时的维修，不仅对设备本身使用寿命造成影响，同时也大大阻碍了施工进度。另外，当前我国一部分大型养路机械是由国外引进，这些引进机械由于引进时间较短，技术人员对其维修与保养工作尚不够熟悉，对于机械设备的紧急故障处理能力较低，导致大型养路机械作业效率低下。
1.4施工计划不够合理
从当前实际来看，我国大型养路的施工单位与运输部门之间未能形成良好的交流，导致大型养路机械作业时常处于较为被动状态下，作业具有随意性，缺乏计划性，且施工设计不够合理，加之部分人为政令因素的不良干预，造成施工缺乏统筹性、计划性与合理性，效率低下，资源浪费现状严重。
2.提高大型养路机械作业效率的对策
2.1加强人才培养力度
在当今的知识经济时代，人才是发展的核心与关键。因此，为有效提高大型养路机械作业效率最首要的就是重视人才培养。首先，要做好技术人员的选拔工作，坚持“公平、公正、公开”的原则开展人才选拔，力争选拔出专业功底扎实、业务能力较强、综合实力较高的大型养路机械技术人员，以确保整个队伍的高水平运作；其次，对于在岗工作人员应进行定期业务培训，以不断提升其业务能力与专业水平，另外，还可以通过与当地大专院校进行合作办学的方式，进行定点培养，提升准毕业生的实践操作水平，同时在岗职工还可以通过院校学习提升个人的专业能力；第三，要适当提升大型养路机械工作人员的工资水平，使之高于普通线路工人，提升职工生活水平与岗位吸引力，确保留住人才，吸引人才。
2.2充分利用天窗时间
大型养路机械化作业应做好时间规划，开展作业之前与相关部门做好协调工作，确保在运输淡季进行，并充分利用好天窗时间有效开展机械化作业。另外，在充分利用天窗时间的同时，还要将实现施工效率的最大化，增强施工的灵活性，以天窗的多少与天窗长度进行相应的施工计划。针对天窗较少的线路，宜采用“集团作战”的方式开展施工作业。而针对天窗较短的项目可以采用“持久稹钡淖饕挡呗裕限制大量作业设备的使用与技术人员的投入，进而最大程度节约时间，提升大型养路机械作业的施工效率。
2.3加大对养路机械的维修保养
要严格按照相关检修标准与维修步骤开展对大型养路机械的维修工作，避免因维修工作不到位而影响铁路运输效率。另外，在大型养路机械维修过程中，应将维修中产出的问题进行有效的整理与反馈，使得管理人员可以对设备的详细情况有一个清晰的了解。我们还应该让技术人员也了解相关维修方法与理论，使设备在出现问题以后，技术人员也可以进行及时的分析与处理，减少不必要的时间浪费，提高施工效率。此外，还要实现对大型养路机械作业的合理分配，确保在一台机械出现故障的同时，其他机械仍旧保持正常作业，在不影响施工时间的同时还大大减少了天窗的浪费。
2.4不断完善施工计划
为防止资源浪费，要不断完善大型养路机械作业的施工计划，确保计划的科学性与协调性，做到统筹兼顾、合理分配。首先，还要以各个施工路段施工的实际情况，分配合理数量的养路机械，并确定好施工时间与施工地点，做好相应的施工计划；其次，要严格按照施工规定开展施工，禁止随意变更；第三，要加强运输部门与养路作业部门的沟通协作，开展施工以前要提前制定好施工运行图，并配备专业人员，成立领导小组，以确保施工作业效率的提升。
【关键词】企业；工程项目；成本核算
1．问题的提出
成本管理是企业生产经营管理的重要内容,是提高企业经济效益的重要途径之一。而成本核算是成本管理的基础工作。搞好成本核算工作,是实现企业成本管理目标的重要手段,对最大限度地挖掘降低成本、费用的潜力发挥着关键作用。因此如何做好成本核算工作,是会计人员必须认真思索的问题。
2.成本核算若干具体问题
2.1关于成本核算对象的确定问题
目前,施工企业工程项目成本核算存在的主要问题就是成本核算对象过于粗放。当然,成本核算对象如果划分的过细,会出现许多间接费用需要分摊,徒然增加核算工作量,事倍功半,缺乏现实意义。成本核算对象划分要合理,那么在实际工作中如何确定呢?
成本核算对象的划分方法大致有如下四点:⑴建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象,对大型主体工程应尽可能以分部工程作为成本核算对象。⑵规模大、工期长的单位工程,可以将工程划分为若干部位,以分部工程作为成本核算对象。⑶同一工程项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程,可以合并作为一个成本核算对象。⑷企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定,或者直接以每台机械或设备为成本核算对象,俗称“单机核算”。
2.2关于成本项目的确定问题
成本核算对象确定后,所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制。为准确反映各个成本核算对象应负担的生产费用,应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐,并按成本项目分设专栏。建筑安装工程成本项目一般包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。每项费用都有其特定内容,也都有与其他费用相关之处,熟悉这些,对成本核算非常重要。一般项目都能正确设置成本项目,但在使用中却容易出现概念不清的问题,仅以直接人工费项目为例。直接人工费项目包括直接从事建筑安装工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容,但不包括材料采购人员、施工机械操作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资。但实际工作中,把材料采购人员的工资列在人工费项下的却不鲜见。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业,其成本项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费和间接费用。
2.3关于成本核算的科目设置和使用问题
运用“工程施工”科目应注意的问题是,属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用,可直接计入,间接费用则先在“制造费用”科目进行核算,月份终了,再按一定分配标准,分配计入各成本核算对象。“合同毛利”科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。本科目期末借方余额,反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。
运用“制造费用”科目应注意的问题是,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,应当计入“管理费用”科目,不在本科目核算。期末,按照各成本核算对象应负担的间接费用进行分摊,借记“工程施工—合同成本(间接费用)”,贷记本科目。
运用“机械作业”科目应注意的问题是,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费,直接记入“工程施工”科目,不通过本科目核算。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“其他业务支出”等科目的费用。
运用“辅助生产”科目应注意的问题是企业下属内部独立核算的机械作业单位,所发生的生产费用,应在“机械作业”科目核算,不使用本科目。该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“机械作业”、“管理费用”和“其他业务支出”、“在建工程”等科目的成本或费用。
2.4关于成本核算程序问题
根据《企业会计制度》规定,施工企业和单位须执行建造合同准则,并按规定在会计期末确认合同收入和合同费用,因此,施工企业工程项目的成本核算程序较以前有了重大改变。具体表现在增加了对合同预计总成本的计量、对完工进度的计算和当期合同收入、合同毛利和合同费用的确认。
2.5关于各项费用的具体核算与分配问题
⑴人工费的核算。首先由劳动工资部门根据考勤表、施工任务书和承包结算书等,每月向财务部门提供“单位工程用工汇总表”。然后财务部门据此编制“工资分配表”,按受益对象计入成本和费用。
⑵材料费的核算,必须由物资管理部门根据发出材料的用途,划分工程耗用与其他耗用的界限,只有直接用于工程的材料才能计入该成本核算对象的“材料费”成本项目,而为组织和管理工程施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料,应先分别通过“制造费用”、“机械作业”等科目进行归集,然后再分配到相应的成本项目中。
⑶机械使用费的核算。租入机械费用一般都能分清核算对象,自有机械费用,应通过“机械作业”科目归集并分配。分配方法主要有台班分配法、预算分配法及作业量分配法。
⑷其他直接费的核算。其他直接费一般都可分清受益对象,发生时直接计入成本。
⑸间接费用的核算。间接费用的分配一般分两次:第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配,第二次是将第一次分配到已完工程的费用再分配到各成本核算对象中。分配的标准是,建筑工程以直接费为标准,安装工程以人工费为标准,产品(劳务、作业)的分配以直接费或人工费为标准。
综上所述,笔者认为,要想从根本上改变工程项目的粗放型成本核算模式,会计人员除必须严格按《施工企业会计核算办法》的要求正确设置和使用会计科目外,还必须结合企业的成本管理目标,进一步细化核算工作,组织协调好相关业务部门,才能从成本管理中挖掘出效益,才能为不断提高项目的利润水平发挥应有的作用。
【参考文献】
［1］王丽雅.财务管理学[M]第3版.中国人民大学出版社,2009.
关键词：工程机械；维修；故障分析；对策
1.工程机械维修特点
工程机械投入使用以后会受到环境因素、人为因素等的影响，使技术性能和工程能力下降，久而久之当该工程机械已不能胜任所在岗位的工作时便可定义为发生了机械故障，需要进行维修，以解除故障使其回到理想的工作状态。工程机械故障维修需要综合的专业知识，丰富的经验，维修起来比较困难，但是归根结底工程机械的维修也是对故障机械的某些设备进行维修，只要围绕故障问题通过故障现象运用各种故障原理就能找到发生故障的零部件并逐一解决。工程机械故障维修不同于一般机械维修，需要综合运用大量检测技术、统计技术，多种基础学科原理以及很强的实践技能。
工程机械故障维修有非常明确的目的：排除故障，使工程机械恢复正常。为了完成这一目标，需要有很多步骤。首先需要明白机械的运行状况是否已经出现问题，其次根据问题寻找故障部分，最后采用最经济合理安全的方法将故障排除。工程机械故障维修将涉及物理、数学、系统工程等多学科多领域，需要各种人才，学科交叉纵横，在排除故障之前需要将故障原因分析的非常精确，所以工程机械故障维修是一个理论先于实践，实践发展理论的活动。
2.工程机械维修现状及存在问题
工程机械的巨大市场不仅让我国国内的厂商大喜过望，甚至还吸引了大批国外厂商。由于国内技术尚不成熟所以国外厂商的加入使国内市场竞争激烈。同时由于国内厂商大部分急于扩展市场，注重生产和销售，售后服务不到位引发了国内市场的一系列问题。同时在人才培养，行业制度，以及维修技术上的欠缺使工程机械维修行业问题更加突出。这些问题主要有：工程机械市场相比其他市场发展较迟，缺乏拥有高技能的综合人才；设备维修工艺比较传统，进一步阻碍了工程机械维修进程；缺乏标准，无机修故障维修制度，无统一维修样板，生产企业和维修企业脱轨，无基本联系；机械维修社会化，无专业维修技术，对于维修工具的使用不多，劳动强大；企业注重利润，放弃对机械的维修与保养，出现问题时才开始维修等。
3.工程机械维修对策分析
3.1.建立完善的工程机械维修市场
改善工程机械故障维修体系首先应从故障维修市场入手，从大环境定义问题。随着工程技术的不断进步和发展，各个维修企业的维修力量越来越跟不上前进的步伐，尤其在工程机械的检测和调试方面常常捉襟见肘，更加与故障维修的要求差之千里。随着工程机械行业的渐趋发展，机械维修已经趋于社会化和专业化，在此情况下如果建立高水平的专业化区域RCM服务网将是重大的突破。建立趋于RCM专业服务网络对于区域机械维修有重大作用，可以将业务涵盖区域内的所有工程机械，相比社会化的故障维修企业，该服务网更加专业和标准化，能够及时解决故障问题。从大的方面看，RCM专业服务网络有专业的管理和安排，有专门人员根据工程进度合理安排定期检测减少故障发生率，防患于未然。合理安排故障维修计划，减少平均故障时间，提高工作效率。
在不影响市场正常竞争的前提下建立中介服务网也是发展机械维修服务的一个重要手段，建立中介服务网络的原则有：避免过多干预市场活动，协调市场各种因素存进共同发展。
3.2.加强机械维修管理工程的应用
机械维修管理工程是从系统工程的角度出发，将工程机械的整个寿命分为几个特定阶段，并细致分析总结归纳每个阶段的客观规律，利用这些规律来研究更加先进的机械故障维修技术，使维修管理系统处于最佳运行状态。
按照机械维修管理工程的理论，机械维修不是在出现故障时才进行维修，而是在出现故障以前就已经发现，并采取措施进行避免。维修管理工程将机械寿命分为规划阶段、初步设计和方案论证阶段、详细设计和样机研制阶段、生产制造和评定阶段、使用和维修阶段、报废和更新阶段。现代机械维修管理理论认为机械管理与维修必须从开始的规划阶段就开始，即在规划阶段时除了简单的进行可行性进行设计外，还需引进机械经济性、安全性、可靠性设计。
3.3.重视设备的前期管理
机械设备的前期管理主要包括规划决策阶段、工程机械的采购或租赁阶段、机械的安装调试和验收阶段、设备的初期管理阶段等四个阶段，涵盖了从机械设备选型到安装成功开始使用的一系列过程。设备的前期管理之所以如此重要是因为设备的好坏直接关系企业成功与否，正确的设备合理的管理是促进企业快速发展的推进剂，而错误的设备或者维修管理将使企业走上歧途。
3.4.注重各类机械人才的培养及培训
人才是企业的生命，是企业的核心竞争力，是短期内其他企业所无法取代的。所以现代工程机械行业要树立“以人为本”理念，将工作视为企业发展进步的核心动力。企业要着重培养机械维修人员，提高维修技能，经常组织技能培训，提高机械制造、故障判断、零部件拆卸、故障抢修的方面的知识，力求培养出掌握全面技能的高技术人才。
4.结语：工程机械本身的重要作用使其维修工作也显得尤为重要，本文在系统分析工程机械故障维修的基础上，发现了目前存在的一系列问题，并根据问题提出了一些建设性的的解决方案。在现实工作环境中企业只有结合自身及环境要求，努力适应环境的同时改变环境，使工程机械维修行业快速发展才能解决我国这个行业存在的诸多问题。
参考文献：
[1] 林守龙，袁蓬，车莹. 现代工程机械设备管理存在的问题与处理措施的探讨[J]. 华章. 2009（16）
关键词：成本控制；人工；材料；机械；质量安全；成本考核
施工企业的终极目标是通过项目管理（主要指成本控制）实现效益的最大化，而建筑工程项目管理的成本控制是一个复杂过程。它包括施工准备，现场施工和竣工验收三个阶段的成本控制，施工准备阶段仅仅是预测计划，竣工阶段已成定局，所发生过的偏差已无法纠正，因此整个成本控制工作的重心应在现场施工阶段，如何在实践中实现项目施工现场低成本高效益的目标，我认为应加强以下几方面的工作：
1 人工费的控制
1.1 人工费在项目成本中约占10%的比重，施工开始前，应先根据总工期排施工进度计划，再根据施工进度计划排出每道工序的劳动力用工计划，根据用工计划计算人工费。在开工前与外包队负责人商议此份用工计划，做到用工方与劳务双方都心中有数，并将此份计划上报上级领导审查。
1.2 在工程开工前，项目部可以与施工班组签订责任书及承包书等明确责任。在保证施工质量、施工进度的前提下，针对不同的施工工序定工期，定质量，定人工量，由外包队分工种或工序承包，或找一家有能力的外包队进行主体大包或“扫地出门”，这样在一定程度上避免了施工管理中的许多麻烦，减轻了项目经理及管理人员的工作量，同时也达到了控制人工费的目的。
1.3 在工程开工之后，要严格按劳动定额控制出勤率，加班加点等问题。每天早晨由施工员统一安排劳动力，劳动力人数应与用工计划基本吻合。但也要视现场具体情况时时调整出勤人数，这样就可以避免劳动力闲滞情况出现，降低人工成本，同事应增强施工班组负责人的责任意识，出现问题直接与班组负责人交涉。
1.4 项目部全体管理人员应注意施工合同及有关劳务合同的学习，尤其在外劳务结算中更要注意合同单价所包含的内容，避免通过分解单价变向重复结算人工费。例如浇注商品混凝土综合单价为20元/立方米，其工作内容包括前台振捣养护、压光、后台卸料等，故在商品混凝土结算时不能将其工作内容进行分解，重复开量。对土方大开挖工程而言，土方的实方与虚方体积相差近30%，在这部分劳务结算时，要注意合同单价指虚方体积的单价还是实方体积单价，再比如劳务大包工程更要分清单价所包含的内容，如果大包单价按建筑面积已包死，则不能再开分项工程的工程量 。
2 材料费的控制
材料费在项目成本中占有很大的比重（约70%），直接影响工程成本和经济效益。节约材料费用对降低成本有着十分重要的作用。材料管理要从原材料的采购，供应等源头抓起，严格把好质量、定价、选购、验收入库、出库的使用、限额领用、余料回收、材料消耗、盘点核算等关键环节。一般是按量价分离的原则，主要做好以下几方面工作：
2.1 对材料用量的控制，首先是坚持按定额确定材料用量，月初施工员按时开出计划任务量，材料员根据计划任务量配比出计划材料用量，按计划预购本月材料用量，然后实行限额领料制度。其次是改进施工技术，推广使用降低消耗的各种新技术，新工艺，新材料；再就是加强周转材料管理，延长周转次数等。
2.2 对材料价格的控制，主要是由材料采购部门在采购中加以控制。首先对市场行情进行调查。在保质保量的前提下货比三家，择优购料，并且坚持“阳光采购”，从“廉”采购，杜绝“灰色收入”；其次是合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方式，以降低运输成本。
2.3 确定好材料的进出场时间，尽可能降低材料储备。因为如果进场太早，就会早付款给材料商，增加公司贷款利息，还可能增加二次搬运费和保管费，增加成本；若材料进场太晚，不但影响进度，还可能造成误期罚款或增加赶工费，所以应根据施工程序及工程形象进度，周密安排分阶段的材料计划，这不仅保证工期与作业的连续性，而且可以用好用活流动资金。
2.4 加强现场管理，合理堆放材料，减少搬运和倒运损耗。
2.5 对部分材料实行包干使用，节约有奖，超耗则罚的制度。
2.6 对各种材料坚持余料回收，废物利用，这是材料成本不可忽视的最终环节。
3 机械费的控制
机械费在人，材，机三项费用中所占比重虽然不大。但如果对其不进行很好的控制，也有可能造成亏损，首先应根据工程的需要，科学合理的选用机械，充分发挥机械的效能；要合理的安排施工段落，尽量减少施工中消耗的机械台班量，以提高现场机械的利用率，减少机械费成本；定期保养机械，提高机械的完好率，为整体进度提供保证。
3.1 对重要工序所使用的重要机械，在施工工序开始前由项目经理提出机械种类，数量及台班数。
3.2 由施工员每天记录所有机械使用情况，由现场电工对机械进行及时维修保养。
3.3 大型机械必须专人指挥，事前控制总台班数量，下达月台班定额。
4 注意工程质量及安全管理
4.1 质量是企业的生命，对建筑施工企业来说，一个企业如果在工程施工中质量事故不断，那么这个企业就无法在市场竞争中生存，更没有效益可言，所以在施工中要切实加强质量管理，严把各道工序质量关，提高工程质量一次合格率，避免返工及质量事故的发生，提高经济效益。
4.2 安全是企业的保障，一些工程项目赢得的利润往往被几次安全责任事故损耗一空，因此，在项目施工中必须制定安全责任目标，强化安全管理，确保安全零事故。
5 实行成本考核，落实责任到人
5.1 实行成本考核，应将成本控制目标层层分解，签订责任书，并与经济利益挂钩，以强化全员经济意识。首先由项目经理与上级部门领导签订责任书，然后由项目经理与各管理口签订责任书，明确各自在工程中遇到不同状况时所应承担的责任及相应的奖励措施。
5.2 教育每位员工，使其树立成本控制与责任到人的意识，利用激励机制，使各项成本消耗与员工利益挂钩，充分调动员工的积极性，形成全员参与管理的成本控制体系。
5.3 至少每月召开一次成本分析会，主要分析以下内容：
5.3.1 现场实际完成工程量与监理审定工程量进行量的对比。
5.3.2 实际人工消耗与预算人工费进行对比。
5.3.3 现场实际材料消耗与计划材料用量进行对比，分析材料消耗，运输费用，周转材料，修旧利废，材料节超情况及原因。
5.3.4 机械费用发生额，维修折旧费用。
