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企业税的税务筹划赏析八篇

发布时间:2023-11-03 11:09:36

企业税的税务筹划

第1篇

【关键词】:税务筹划;存在问题;对策

税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目内容等,进行旨在减轻税负的谋划和对策。

一、税务筹划的意义

企业税务筹划的目的是减轻税务成本,从横向、纵向、空间、时间上谋求企业经济效益和价值最大化。企业之所以要进行税务筹划,主要基于二方面的原因:一是随着经济竞争的发展,社会平均利润率水平不断下降,企业获利空间越来越小;二是随着税收法制建设的完善,税收征管水平的提高,对涉税案件的处罚力度不断加大,企业的税收风险日益升高。因而,税务筹划在企业经营管理中的意义越来越大。

首先,企业从筹资设立直至利益分配的整个运行链无不受到税收法规的制约。在纳税观念日益增强的今天,企业通过税务筹划过程,能够有效地提高企业财务管理水平,促进精打细算经营,增强投资、经营、理财的预测、决策能力和提高决策的准确度,从而全面提高企业的经营管理水平和经济效益。企业通过开展税务筹划,还可以熟悉和掌握与本企业经营管理相关的税收法规,从而最大可能地减小税收风险,最大可能地获取税后利益。

其次,在“诚信经营”成为现代企业生命线的经济生活中,纳税诚信亦是重要内容之一。比如:一位财务人员由于记帐失误而漏缴了税款,被税务稽查人员查获后,这位财务人员百般检讨,说是自己的过错,与企业无关,要求由他自己承担补交和罚款的钱,不要追究企业偷漏税的责任,否则会影响企业“诚信经营”的信誉。但是,由于税收的有关规定,税务部门不能同意这位财务人员的要求,企业的声誉因此受损。可见,纳税问题,事关企业的声誉和形象。

再次,企业开展税务筹划,也是追求自身经济效益的必然需要。税收,是企业利益分配中的一个重要元素,是调节企业利润的主要经济杠杆,税收负担的高低直接关系到企业经营成果的大小。税收所具有的无偿性特征,又决定了企业税款的支付是资金的净流出,从这一角度看,运用税务筹划所节约的税款支付是直接增加企业净收益的有效途径,与降低其他经营成本具有同等重要的经济意义。因而,税务筹划是各行价值创造的又一利剑,加强税务筹划就等于价值创造,对企业实现价值最大化具有非常重要的意义。

二、当前税务筹划存在的问题

税务筹划在国外已十分盛行,而当前国内税务筹划活动基本还处于起步阶段,普遍存在对税务筹划的认识不足和着眼点把握不到位的现象。

(一)税务筹划认识不足,筹划意识相对薄弱

主要表现在:一是税务筹划定位没有理性认知,感性认识较多,容易将税务筹划和偷漏税行为相互混淆。二是税务筹划价值创造意义认识不够,很少能够把税务成本作为业务决策的考虑要素。三是税务筹划的空间认识不足,过多围绕在税收优惠政策和抵扣标准,缩小了税务筹划空间。

(二)筹划着眼点把握不到位,税务隐患较多

主要表现在:一是税务筹划重点把握不到位。不是什么税种都可以筹划,不是所有税基内容都可以筹划。二是税务筹划的时机和环节把握不到位。通常在税款计算和缴纳等事后环节做文章,税务筹划多处于被动筹划。即使想到税务筹划,也是在完成某项工作后才急匆匆地问该怎么节税。

三、税务筹划的策略

税务筹划不是数字游戏,是知识和智慧的实战。税务筹划的重点、环节和时机等着眼点抓不牢,税务筹划最终结果可能偏离或背离筹划目标,反而增加税务成本或税务风险。例如,业务招待费控制失灵或定额预算核定与费用扣除标准关联项当年营业收入脱节,实际支出将可能不能全额抵扣,造成所得调增。而每调减100元业务招待费,就调增应税所得100元,为此多缴所得税25元,经济增加值减少25元。

(一)抓住重点是成功筹划的关键在企业性质定性和规模认定的情况下,“如何享受最低的税率,怎样使税基最小”是税务筹划的思路重点,不同税种的筹划重点也不同。比如房产税的筹划思路重点在于税基减少,筹划重点在于可辨认和可识别的固定资产或各类代垫费用在同一经济事务中要实现最大限度的分离,达到降低自有房产入账价值或账面租金收入。而实行超额累进税率的个人所得税筹划思路重点在于如何享受最低的税率,筹划重点在于全年一次性奖金和日常工资福利的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀,以使能够享受到低档税率和低税率政策。另外,税务筹划的重点不宜沉迷优惠政策和抵扣标准等条款。以企业所得税为例,新企业所得税法将地区优惠改成产业优惠,金融业则无利可图。但新企业所得税法更注重真实、合理的抵扣项却给大家带来新的税务筹划空间。新企业所得税法下的税务筹划突破口就在于日常财务规范和点滴管理。诸如会议费、广告费真实性的相关资料提供、入账票据的合规性、税务部门对财产损失和员工费用合理认定,即做好税前扣除申报工作和税务沟通工作等。

(二)掌握信息知识是成功筹划的前提税务筹划是一门交叉性、前瞻性学科。在进行税务筹划时,不仅要运用统计方法,而且要运用数学方法;不仅要运用税收知识,而且要运用会计知识、管理知识、经济知识和其他方面的知识;不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的、与进行税务筹划有关的、确切的信息资料,还要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的、与进行税务筹划有关的、不确切的信息资料。因此,一个成功的税务筹划,离不开税务筹划人员的丰富知识、信息的敏感触觉。丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。为此,财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识,要主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况,增强形势和信息的敏感性。

第2篇

关键词:企业;新税法;税务筹划;缺陷;改进

新《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过,于2008年1月1日开始施行。新税法在纳税人、税收优惠政策、内外资企业税率等方面做出了调整。企业应该深刻分析新旧税法间的变化,尊重税法的改革,结合自身情况,寻找新税法与企业之间切合点合理筹划。

1.如何正确认识企业税务筹划

企业税务筹划,是为保证企业税务正常化发展,从而依照国家法律法规,遵循企业自身的发展情况从而制定出高效合理的税务筹划方案。纳税筹划与偷税,漏税有着根本上的区别。税务筹划是以国家的法律法规为前提的,如果国家在税务上做出调整,那么企业税务筹划就要做出相应的改善。企业进行纳税筹划,可以更加合理的配置社会各种资源,因而合法并有目标地处理国家和纳税人之间的关系。在具体筹划工作中,第一,要掌握纳税筹划的法律界限,明确国家政策精神,溯寻法律法规根源;第二,要了解本企业的基本情况,如其财务,组织,投资等。这样才可以制定出合法合理,针对性强,效益最大化的纳税筹划计划。

2.新税法对企业税务筹划的影响

2.1纳税人的认定标准

为了对纳税人加以区分,新税法设置了居民企业与非居民企业两个概念。在新税法第二条中提到,居民企业是在中国境内依法成立,或按照国外地区法律成立并且管理机构不在国内的企业;非居民企业是在外国地区依法成立且实际管理机构不在国内,但在国内设立场所、机构的,或在国内未设立场所、机构,但源于国内所得的企业。 居民企业承担全面的纳税义务,而非居民企业要承担有限纳税义务。

2.2税收优惠政策的调整

新税法保留中西部地区的优惠政策,统一了内外资企业的税收优惠政策,创立了产业、区域主次分明的税收优惠新格局。首先,新税法使地域限制得到了放宽,高新技术企业认定标准得到了提高,环保及传业投资企业的优惠政策得到了扩大;第二,取消了对一些特定地区及一些出口、生产性外企免征、减半征收或定期减免所得税的优惠政策,同时还取消地方性所得税的优惠政策;第三,替代性优惠政策代替了直接减免税优惠政策;第四,对定期减免税优惠政策的老企业给予过渡期五年,减轻新法对其的冲击而达到稳定过渡。

2.3内外企业所得税法的统一

新税法将企业所得税税率规定为25%,对一些小型企业实行20%照顾性税率。税率的确定统一了纳税人的身份,使得企业间的竞争更加公正合理,减少了一些内企为避税而出现的假外资现象。

3.新税法下的企业税务筹划有何缺陷

3.1企业税务筹划意识的缺乏

现在许多企业内的财务人员很难准确定位偷税、漏税和税务筹划之间的关系,并且没有正确的认识新税法。如此一来,只能依照就有的税务筹划方案,这样做明显和现在的市场不符,也和国家税收精神相违,难以在新税法的背景下实现为企业税务减负的目标。企业的税务筹划不能和国家法律同步,必定会制约企业的良好发展。

3.2企业税务筹划能力的不足

提高企业的经济效益,税务筹划起到了关键性作用。但在现阶段的企业中,税务筹划的忽视,税务筹划能力的低下,财务人员素质与技能不能满足新税法的调整,这样就很难减轻企业的税务负担并且使企业的经济效益很难得到提高。税务筹划工作在企业中难以得到重视,其工作开展不够全面深刻,且忽略了财务人员的学习培养,致使其能力不足,难以在筹划工作中结合企业自身特点并制定有效的方案。

3.3企业税务筹划体系的不完整

一个完整的税务筹划体系,有助于提升企业税务筹划能力,实现税务筹划的最终效果。可是现在一些企业在税务筹划体系上存在很大的问题,如控制不当,管理匮乏,使得筹划体系难以健全。这主要表现在:第一,税务筹划无目的性,一些企业忽略筹划要符合现在经营现状,忽视探析成本收益,导致了筹划工作的失败;第二,税务筹划无时间性,一些企业总是等各项经济活动结束后采取开展税务筹划,这样的行为失去了筹划的作用;第三,税务筹划没有经验,一些企业忽略自身现状,滥用其他企业的经验,更无法适应新税法的要求;第四,税务筹划无联系性,企业忽视和税务机关的联系,导致流程复杂。

4.如何适应新税法下的税务筹划

4.1提高税务筹划意识

企业应该将新税法高度重视起来,尊重其中的法律法规,承担社会责任。提高税务筹划意识,为企业缓解负担,实现筹划的经济效益。组织财务人员培训和学习,其中其税务筹划意识的培养极为重要,研究新税法与旧税法之间的变化,找到切合点合理避税。

4.2提高税务筹划能力

税务筹划工作的组织实施需要技能经验高层次的财务人员,所以税务筹划工作是一项高水平高智力的管理工作。首先,财务人员要清楚地了解企业经营的特点,知道在那些经济行为上可以合理地避税,从而节约企业资源,降低成本,提高企业税务管理水平;第二,需要财务管理人员做到不断结合国家法律法规的调整,学习新税法在内容上的改变,找到提高企业效益的契机。由此看来,企业要加强培养力度,将税务筹划能力的培养作为重中之重,建设财务人才队伍,保证企业税务筹划质量。

4.3增强筹划体系建设

完整的税务筹划体系,需要企业透彻分析税务筹划工作的特点,了解新税法与旧税法间的区别和变化。税务筹划的目的,都是以企业稳定发展为前提,保证每项经济行为得到最大化的效益。为企业开展各项工作设定格局,应以岗位责任制来确定税务筹划方案。最重要的是,企业应该不断健全相应的配套设施,为税务筹划创造优质环境。

5.总结

税务筹划工作时企业内的重要组成部分。它不同于其他企业,因为税务筹划不仅是企业内部的工作,还与政府、税收部门等利益相关。由此看来,在新税法的背景下,企业应当将税务筹划重视起来,与外部环境相互结合,保障企业经济活动有更大的效益,同时保障企业活动的合法合理性。(作者单位:乐凯华光印刷科技有限公司)

参考文献:

[1] 候艳红.新税法下企业税收筹划研究[J].中国集体经济,2011,(18):89-90.

第3篇

关键词:税务筹划;节税;分析

中图分类号:F23 文献标识码:A

世界媒体大王鲁珀特・默多克在英国的主要控股公司一新闻投资公司,在1988~1998年中共获利近14亿英镑,但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零。他正是靠着独特的扩张和避税手段,创造了超级利润。由此可见,税务筹划是企业财务管理整体中的一个重要组成部分,合理税务筹划可以最大限度地实现企业价值最大化。

一、税务筹划的概念和特点

(一)税务筹划的概念。税务筹划是指在税法规定的范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地获得“节税”的税收利益。它是税务机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。税务筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,有从事经济活动、获取收益的权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。

(二)税务筹划的特点

1、合法性。合法性是指在税收法律许可的范围内,纳税人利用对税法的熟识、对实践技术的掌握,对纳税进行的一种最优化的选择,符合政府的宏观调控目标,征税人不应当加以反对。

2、筹划性。筹划性,是指在纳税行为发生前进行规划、设计和安排,达到减轻税收负担的目的。纳税义务通常是滞后的,比如销售产品后才缴纳增值税,这在客观上对纳税事先做出筹划提供了可能。另外,投资、经营和理财活动是多方面的,税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这就为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

3、目的性。税务筹划的目的就是减轻纳税负担,取得税收利益。这里有两层意思:一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本,较低的税收成本意味着较高的资本回收率;另一层意思是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为)。纳税期推后,可获取货币的时间价值,减轻税收负担。

二、税务筹划是实现企业价值最大化的必然选择

(一)税务筹划有助于实现纳税人财务利益最大化。企业是以盈利为目标的组织,追求税后利润是企业财务管理追求的目标。税务筹划可以节减纳税人税收费用,增加企业净收益,这与降低其他经营成本具有同等重要的意义。另外,税务筹划可以防止纳税人落入税法陷阱,不缴不该缴纳的税款有利于纳税人财务利益最大化。

(二)税务筹划有助于提高企业经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素,税务筹划可以实现资金、成本、利润最优效果,增强投资、经营、理财的预测、决策能力,提高决策的准确度,从而提高企业的经营管理水平。税务筹划工作离不开会计人员,会计人员既要熟知会计准则和会计制度,也要熟悉现行税法,要按照税法要求记账、计税、报送财务报告和进行纳税申报,从而有利于提高企业会计管理水平。

三、企业应如何做好税务筹划

既然税务筹划对实现企业价值最大化如此重要,那么如何做好税务筹划呢?下面从与企业联系紧密的增值税、个人所得税、企业所得税三方面来介绍怎样做好税务筹划工作。

(一)从增值税看,可以从以下四点入手:

1、利用延期纳税。延期纳税是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税款而节税的税务筹划方法。纳税人延期纳税相当于得到一笔无息贷款,增加本期的现金流量,使纳税人有更多的资金用于资本投资;由于资金有时间价值,即今天多投入的资金可以产生收益,使将来可以获得更多的税后所得。

实际中,企业在产品销售过程中,在应收账款无法立即收回或部分无法收回时,可采取赊销或分期收款结算方式,推迟纳税义务发生时间,产生节税效果。

实例1某电缆厂(增值税一般纳税人),当月发生销售电缆业务5笔,共计应收货款1,600万元(含税价)。其中3笔共计1,000万元,货款两清;一笔400万元,两年后一次付清;另一笔一年后付150万元,一年半后付50万元。税务筹划前,采取直接收款方式,则当月全部计算销售,计提销项税额为261.54万元。筹划后,对未收到的400万元和200万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式,就可以延缓纳税。具体销项税额及天数为:

[400÷(1+17%)]×17%=58.12(万元),天数是730天;

[50÷(1+17%)]×17%=7.26(万元),天数是548天;

[150÷(1+17%)]×17%=21.79(万元),天数是365天。

2、利用退税筹划。退税筹划是指在合法、合理的情况下,使税务机关退还纳税人已纳税款。这无疑是偿还了缴纳的税款,节减了税收。利用退税筹划需要经常用到税收优惠政策。如,税法规定,生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物,给予退税,但是属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业出口的自产货物则不予退税,对于经常出口产品的生产企业,就应该申请成为一般纳税人,享受退税的好处。

3、灵活运用主辅分离。主辅分离就是指从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业,当发生混合销售时,通过成立独立核算的安装公司或者运输公司,达到节约流转税的目的。

实例2某机械制造厂主要生产销售大型机械设备,并提供安装服务。当年实现销售收入9,360万元(含税),其中安装收入1,170万元。税务筹划前应缴增值税销项税为1,360万元。筹划后,成立了独立核算的安装公司,安装收入分离出来,则需缴纳增值税1,190万元和营业税35.1万元,合计1,225.1万元,比筹划前节约流转税134.9万元。

4、利用税法漏洞进行税务筹划。利用税法漏洞进行税务筹划就是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法,属于避税筹划。例如,《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条,主要是界定固定业户与非固定业户的纳税地点,却缺少对固定业户和非固定业户的判定标准的必要补充与限制。纳税人可以根据这些漏洞进行税务筹划,争取自己并不违法的合理权益。

(二)从个人所得税着手把握

1、对工资、奖金发放额和发放方法的筹划

(1)对工资、奖金发放额的把握。我国个人所得税对于工资薪金所得适用9级超额累进税率。因此,工资薪金越多,适用税率越高。如果一个人每月工资的应纳税所得额是2,000

元,那么适用10%的税率,但只要他的应纳税所得额多出1元,那么就适用15%的税率,且这里的2000就是临界值。因此,在发放工资、奖金时,要尽量选择临界值,降低适用税率。

实例3中国公民张某、刘某2010年1月份取得当月工资3,200元,当月发放2009年的年终奖金,分别是24,000元和25,000元,计算张某的当月应纳个人所得税为2,470元,而刘某应纳税3,720元。从他们两人的比较看出,张某虽然比刘某少得1,000元年终奖金,但却比刘某少缴1,250元的个人所得税。税前收入增加,税后收入不升反降。因此,在选择年终奖时,应使年终奖金发放额除以12的值等于低的一档税率的临界值,节税效果明显。

(2)对工资、奖金发放方法的把握。可以运用平均分摊收入的方法,就是纳税人在一定时期内的收入总额既定的情况下,除年终奖外,企业可以将收入平均到每个月发放,这样可以降低适用税率,减少应纳税额。

实例4杨某月工资是4,000元,每季度奖金是6,000元。

税务筹划前:

没有发放季度奖月份的应纳税额=(4000-2000)×10%-25=175元

发放季度奖月份应纳税额=(4000+6000-2000)×20%-375=1225元

每一个季度的应纳税总额=175x2+1225=1575元

将6000元平均到每月发放2000元,税务筹划后:

每月应纳税额=(4000+2000-2000)×15%-125=475元

每一个季度的应纳税总额=475×3=1425兀

将6,000元平均到每月发放2,000元后可以节约税款=1575-1425=150元。对于一定时期内收入额较大时,可以选择分摊收入的方法来达到节税效果。

2、利用税收扣除筹划。利用税收扣除筹划,指在合法、合理的情况下,使扣除额增加而实现直接节税。例如,对住房公积金计提比例的把握。税法规定,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。目前,我国大多数企业仍按10%的比例缴付住房公积金,因此可以通过提高住房公积金计提比例的筹划方法,减少个人所得税应纳税额,增加职工的实际收入。

(三)从企业所得税入手,也可以从下面三个管理过程来把握。筹资管理、投资管理、经营管理这三个过程包括在企业整个财务管理过程中,我们可以从这三个过程来做好企业所得税的税务筹划。

首先是筹资管理阶段。筹资有负债筹资和权益筹资两种。企业使用负债筹资时,因为负债利息可以作为所得税的扣除项目,所以给投资者的现金流要比无债务时多。而股息支付只能在企业税后利润中分配,不如负债筹资有节税优势。所以,从税务筹划角度看,选择负债筹资可以抵税。

其次是投资管理阶段。在选择投资地点时,可选择在低税率地区如西部地区、经济特区、上海浦东新区等地区,可以享受低税率优惠;在选择投资项目时,要特别关注国家鼓励的投资项目,这些项目往往都有税收优惠政策。比如,税法规定,创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;在选择企业组织形式时,要注意不同的组织形式所适用的税率是不同的。目前,我国对股份有限公司和合伙企业实行不同的纳税规定。股份有限公司的营业利润在企业环节课征企业所得税后,投资者分得税后利润,投资者还要缴纳一次个人所得税。但合伙企业不缴纳企业所得税,只按合伙人分得的收益课征个人所得税。这样,纳税人在选择企业组织形式时,可以选择成立合伙企业,减轻税负。

最后,经营管理阶段可利用会计处理方法筹划,这种方法就是利用会计处理方法的可选择性进行纳税筹划。可以从下面两点入手:

1、存货计价方法的选择。不同的存货计价方法会通过改变销售成本来影响应纳税所得额。企业要根据本期的实际情况选择最有利的计价方法。如,在物价持续下跌时,可采用先进先出法降低税负。

在企业处于不同的盈亏情况下,应选择最有利的存货计价方法。比如,现有A、B两个企业,A企业是盈利企业,B企业是亏损企业。则A企业应选择使本期成本最大化的计价方法,因为盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前扣除。B企业是亏损企业,选择的计价方法必须使亏损年度内不能完全得到或不能得到弥补的成本费用降低,延迟到以后能够完全得到抵补的时期。

2、固定资产折旧的税务筹划

(1)固定资产计价的税务筹划。企业固定资产一般价值较大,折旧费用要在未来较长的时间内计提,为了降低本期的税负,必须降低新增固定资产的入账价值。如,整体固定资产工期长,在完工部分已经投入使用时,对该部分要分项决算,以便尽早计入固定资产账户。

(2)固定资产折旧方法的税务筹划。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的折旧方法对应纳税所得额的影响不同。

实例5某企业固定资产原值80,000元,预计残值2,000元,使用年限5年。该企业年利润(含折旧)如表1所示。该企业所得税适用25%的比例税率。(表1)

下面分别用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法,计算每年的应纳所得税额。假定银行利率为10%。(表2)

计算三种折旧方法下应纳税额的现值:

直线法:6100×0.91+8600×0.83+8100×0.75+6100×0.68+3600×0.62=25144元

双倍余额递减法:2000×0.91+7700×0.83+9120×0.75+8090×0.68+5590×0.62=24018元

年数总和法:3500×0.91+7300×0.83+8100×0.75+7400×0.68+6200×0.62=24195元

由表2可见,三种不同的折旧方法计算的应纳所得税额是相等的。但是,第1年运用双倍余额递减法计算折旧时应纳税额最少,运用直线法计算时应纳税额最多。另外,运用双倍余额递减法计算折旧时,应纳税额现值最少。

第4篇

【关键词】 企业所得税;税务筹划;成本费用

税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。税务筹划作为一项“双向选择”,不仅要求纳税人依法缴纳税款以及履行税收义务,而且要求税务机关严格“依法治税”。税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。我国2008年新的企业所得税法在纳税人身份认定、税收优惠政策、税前扣除项目以及资产税务处理等方面进行了修订。面对新的税法环境,纳税人要充分考虑和利用新法特点开展企业所得税税务筹划。

一、合理利用企业的组织形式开展税务筹划

企业所得税法合并后,遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。

企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中,子公司是具有独立法人资格,能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,需要由总公司承担法律责任与义务的实体。

企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括:分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。选择方案具体见表1。

第一种情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。

第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。

第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。

第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说,如果下属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受当地的低税率。

如果在境外设立分支机构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为居民纳税人,通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非居民纳税人,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补,因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无法冲减总公司利润。

二、利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业

开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策。目前,企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策,其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在:促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。

因此,企业利用税收优惠政策开展税收筹划主要体现在以下几个方面:

(一)低税率及减计收入优惠政策

低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。

利用低税率税收优惠政策主要是为企业提供降低税率、减少纳税环节、优化税负环境而服务。企业可通过设置符合条件的子公司,将企业销售业务适当集中,从而达到节税目的。

(二)产业投资的税收优惠

产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。

企业纳税筹划的重点也应随着税收优惠政策的调整而转移到产业发展战略和企业性质上来,将投资重点放到高新技术领域、农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目以及符合条件的环保节能项目等领域,节约税收支出,提高净收益。

(三)就业安置的优惠政策

就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。

企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员,筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。

三、利用折旧方法开展税务筹划

折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值,折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少。

企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定,主要包括:取消了对固定资产单位价值量的规定,仅以12个月作为判断的主要标准;取消了固定资产净残值率下限规定,仅明确固定资产净残值率一经确定,不得变更;折旧方法采用直线法(包括平均年限法、工作量法),特殊情况下可以采用加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法)。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中,可以通过选择固定资产的计提范围,延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。

缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税务筹划,减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。

企业在选择折旧方法时应尽量使本期成本最大化。在税率稳定时,尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产,以使企业前期会计利润发生后移,使所得税缴纳延迟,从而节约财务利息。不同折旧方法的比较见表2。

四、利用存货计价方法开展税务筹划

存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法。

选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法,使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如,先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时,延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款,有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,则不宜采用。

五、利用收入确认时间的选择开展税务筹划

收入是企业收益的体现,企业取得的收入主要包括销售收入和劳务收入。企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响,不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。通过销售方式的选择,控制收入确认的时间,合理归属所得年度,可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。

企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况:

一是直接收款销售方式,以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。

二是托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。

三是赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。

四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间。

五是长期劳务或工程合同(受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等),按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

可以看出,销售收入确认在于“是否交货”这个时点上,交货取得销售额或取得索取销售额凭证的,销售成立确认收入;否则收入未实现。因此,销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间。特别要注意临近年终所发生的销售收入确认时点的筹划,若将12月收入调整到1月就是把收入确认时点延至次年,可获得延迟纳税的税收利益。

长期劳务合同分期确认收入,也为收入跨年度实现的税收筹划提供了空间。企业可以调整缴纳企业所得税的时间,调节企业资金的周转。

六、利用费用扣除标准的选择开展税务筹划

费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内,应尽可能地列支当期费用,减少应缴纳的所得税,合法递延纳税时间来获得税收利益。

企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:

一是允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等。

二是有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内,否则,将增加企业的税收负担。

三是允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。

允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿,可使企业合理减少利润,企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额,限额以内的部分充分列支;超额的部分,税法不允许在税前扣除,要并入利润纳税。因此,要注意各项费用的节税点的控制,如税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。假设企业2008年销售(营业)收入为a,2008年业务招待费为b,则2008年允许税前扣除的业务招待费满足b×60%≤a×5‰,只有在b×60%=a×5‰的情况下,即b=a×8.3‰,业务招待费在销售(营业)收入的8.3‰的临界点以内时,企业发生的业务招待费才能充分扣除。部分费用的节税点见附表3。

【主要参考文献】

[1] 全国人民代表大会.中华人民共和国企业所得税法.2007.

[2] 国务院.中华人民共和国企业所得税法实施细则.2007.

第5篇

关键词:企业;税收筹划;财务管理

一、引言

税收既能够保证国家政府系统进行平稳运行,同时也能够为国家开展公共建设、国防建设等工作提供重要的资金。本文从税收筹划对企业长远发展的重要性入手,紧紧围绕其存在的具体问题进行阐述,针对企业在财务管理过程中如何运用税收筹划进行深入探讨。希望企业在开展财务管理工作期间,能够注重运用税收筹划,为今后企业实现利益最大化发展目标提供帮助。

二、税收筹划对企业长远发展的重要性

第一,政府在利用税收方式的过程中,不仅要保证企业向标准化方向发展,同时还要最大程度上满足国家整体经济建设需求。在这种状况的影响下,我国制定了多种不同形式的税收政策和税收优惠制度。随着我国整体经济制度的不断变革,税收政策也在结合我国各大企业整体经济状况进行调整和变化。企业在此过程中更加积极主动地学习税收政策以及相关内容。而税收筹划不仅是税收的一种重要表现形式,同时税收筹划也是税收的基础条件和重要的准备工作。第二,企业在生产经营过程中,既要严格按照法律法规进行纳税,不得出现少缴费的现象,又要合理进行纳税,进而享受国家整体对企业发展提供的帮助和优惠[1]。目前,我国整体经济体制不断变革,这就要求企业在准确掌握自身经营性质的基础上,再结合实际经营状况选择匹配度较高的税收政策;企业正确开展税收筹划工作,不仅能够为我国整体经济发展做出巨大贡献,同时也能够为企业长远发展创造财富,这是我国各大企业正确开展税收筹划工作的关键环节。

三、企业在开展财务管理过程中存在的税收筹划问题

1.对税收筹划缺乏重视我国大部分的企业在发展过程中,管理人员会非常重视企业内部管理结果,而忽视税收筹划;甚至还会有一些企业在实际过程中,会更加重视业务管理工作,而忽视企业内部管理工作和内部制度建立工作。如果企业没有向动态方向发展,员工没有长时间的工作热情,就会严重阻碍企业长远发展。在这种状况下,企业开展在开展财务管理工作期间,就会进一步忽视税收筹划工作。企业中一些管理人员认为税收筹划工作是财务管理人员的工作职责,要求财务管理人员要全权承担相关工作职责;企业中税收筹划工作人员并没有足够重视税收筹划工作[2]。目前企业在开展税收筹划工作期间,其需要着重考虑偷税和漏税问题,这是现阶段我国企业财务管理人员工作中面临的严峻问题。因此,我国各大企业的工作者就要正确认识税收,注重开展税收筹划活动。

2.税收筹划制度缺乏完善性现阶段,以企业实际发展状况和具体国情内容为基础进行分析,我国各大企业在实际经营过程中缺乏完善的税收筹划制度。企业在实际经营过程中一旦缺乏完善的金融体系,就会直接影响税收筹划制度的完整性。在这种状况下,企业财务管理人员在实际工作中不具备完善的参考依据,进而就会严重阻碍企业税务计划的顺利开展。在一定意义上来讲,企业不断的税收筹划制度缺乏完善性,具体表现为企业在开展税收筹划工作期间,不具备专业的财务管理人员,而是由财务管理部门的多种不同岗位的工作人员组成,这样就无法使企业形成完善的税收筹划管理结构;企业缺乏完善的税收筹划制度,不利于顺利开展税分配以及相关的工作任务。甚至有一些企业中的财务管理人员因为传统观念的长期束缚,其对税收以及税收筹划工作的相关内容缺乏全面认识,这样就会严重阻碍税收筹划效率的提升,无形中为那些想要开展税收筹划工作的企业增添了工作难度,进而使企业无法制定更加完善的税收筹划制度。

3.企业财务管理人员专业技能有待提升企业财务管理人员的职业素养、专业技能,是影响企业能否正确开展企业税收筹划工作的重要影响因素。专业人才是企业长远发展的重要动力源泉,企业财务管理人才具备专业素养和知识技能,是企业人才培养的重要目标[3]。我国大部分的企业在发展中的财务管理人员组成结构在家庭式管理模式进行发展,在这种状况下就会使各个层级的员工对财务管理技能产生严重的怀疑,而这部分的财务管理人员的专业技能的确有待提升。在家庭式管理模型化的作用下,企业在开展税收筹划工作期间,其缺乏金融专业人才。产生这一现象的原因在于企业管理者并没有重视税收筹划方式、不具备全面的收税筹划意识,这样就会严重影响企业税收筹划工作质量,不利于财务管理人员及时进行总结和学习;而另一方面的主要原因就是因为财务管理人员对税收相关的法律制度缺乏全面认识。在一定程度上进行分析,税收筹划和财务管理具有一定的相似性,在实际开展相关工作期间,都需要在法律规章制度的合理范围内进行全面规划。因此,企业财务管理人员是否能够准确掌握相关税法内容,对于企业能够顺利开展税收筹划工作具有重要影响。

四、企业税收筹划在企业财务管理中的运用策略

企业在实际开展财务管理工作期间,通过科学应用税收筹划方式,能够有效促进各大企业顺利开展财务管理工作,本文从以下几方面的具体运用方式进行分析[4]。

1.遵守科学化原则,注重开展税收筹划工作企业在财务管理工作中积极运用税收筹划,就要严格按照相关的法律政策进行工作,积极转变工作观念,提升税收筹划工作的重视度;企业财务管理人员充分利用税收中的优惠政策,来减少企业财务支出,这样能够根据企业整体经济状况不断优化税收筹划方,为今后企业整体经济稳定发展创造条件。企业在实际开展合理化避税工作期间,要以税收法律为基础,在其允许的范围内开展相应的避税工作。企业财务管理人员首先足够了解金融以及法律的相关内容;其次,要对结合实际状况及时调整税收筹划工作内容,为企业合法纳税提供重要保障;最后,企业要遵守科学化原则,注重开展税收筹划工作,将税收筹划工作与财务管理工作目标相统一,进而提升企业经济效益。目前我国整体市场经济比较混乱,企业在这种环境下运转,会面临着一些风险,会影响企业整体经济发展速度。因此,企业在实际开展税收筹划工作期间,企业要从实际出发,紧跟社会发展趋势,为今后实现利益最大化目标创造条件。

2.筹资活动中应用税收筹划,不断完善税收筹划制度(1)企业要结合实际发展状况,不断完善税收筹划制度,为企业全面提升内部控制效率创造条件。首先,在完善财务管理制度期间,要根据财务管理人员的专业性准确划分具体的工作职责,不断优化财务管理部们人力资源结构;其次,要将税收筹划工作分配给专业的人员进行处理,保证税收筹划工作的可靠性。最后,企业要制定科学的税收工作流程,企业在开展融资活动期间要严格按照规定流程开展相关活动。企业在实际经营过程中,要定期开展税收法律法规的专题研讨活动,注重探讨财务管理中的收税内容。这样能够企业财务管理人员能够更加深入的掌握金融和法律方面的内容,能够更加准确的将理论知识与实践活动进行结合,进而提升税收筹划工作质量。(2)企业财务管理人员在实际工作中,会涉及到多种不同形式工作内容,财务管理人员在工作期间,就要将税收筹划与财务管理各个方面的工作内容进行有效融合[5]。比方说工作人员在开展筹资活动中,将税收筹划与财务管理工作内容进行融合,这样对于企业顺利开展税收筹划工作具有重要帮助,在此过程中企业要结合自身实际经营状况过,合理选择资本结构,保证企业整体经济效平稳运行。资本结构实际上是指企业在某一个阶段的筹资组合结果,是企业开展筹集资金活动的重要表达方式。企业筹集资金的渠道多种多样,比方说负债筹资和权益筹资等方式最为常见。负债筹资付出的钱款在税前就已经被扣除;而权益筹资所付出的股息,只可以在完成税收缴纳工作之后在实际收益中再次进行分配;在一些特殊状况下,负债筹资方式在得到相应资金的同时,也能完成减税工作。企业在筹资活动中应用税收筹划过程中,还要运用科学的方式,充分运用租赁筹资。租赁筹资主要分为经营和融资租赁来两种方式。比方说在运用融资租赁方式期间,如果是按照发行债券的方式来支付租赁费,就要在税前完成利息列支工作,运用的融资租赁的方式的税收减轻效果更加显著。

3.经营活动和投资活动中应用税收筹划(1)企业经营活动和投资活动中应用税收筹划,是保证企业顺利开展财务管理工作的重要保证。固定资产折旧和存货计价方法都是税收筹划的重要方式,大部分的企业在实际开展经营活动期间,都会倾向于运用固定资产折旧方式[6]。我国企业所得税是运用比例税制的方式,每一年的所得税的税率都在变化,在此种状况下运用折旧方式能够企业开展经营活动的需求。这样就会出现早期计提折旧多、后期计提少的现象,能够有效降低所得税限制综合,便于企业更新固定资产。(2)企业财务管理过程中投资活动管理的内容非常重要,其在开展税收筹划工作期间,要注重选择投资方式。而投资方式主要分为直接和间接投资两种方式。企业在此过程中,要合理选择投资地点,这样能够有效缩小各个区域之间的经济差异,使我国整体经济水平均衡发展。企业在选择投资行业期间,要注重考量产业投资的综合性,将投资项目转移到一些新型行业,充分利用互联网技术,积极引进大量优秀人才,为今后企业长远发展奠定基础。

第6篇

【关键词】业务招待费 税务筹划

一、业务招待费相关规定

(一)业务招待费列支范围

我国现行税法与会计制度对业务招待费的列支范围没有清晰的定义。在实际操作过程中,税务机关通常将其列支范围界定为:招待客户的餐饮、香烟、水、茶叶、食品、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等产生的费用支出。

(二)业务招待费纳税扣除办法

1.业务招待费纳税扣除比例

现行《企业所得税法实施条例》规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”采用比例和限额控制的方式是因为:第一,业务招待费中难以区分个人消费和商业消费,因此只扣除发生额的60%,剩余部分由企业自行承担。第二,为避免企业虚增业务招待费,设置销售(营业)收入的5‰为业务招待费扣除额上限。

2.税法对销售(营业)收入的确认

根据税法规定,业务招待费扣除项的计算基数为企业当期销售(营业)收入,包括:主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。其中,视同销售收入指会计上不作为销售核算,而在税收上作为应税收入,包括:发生非货币性资产交换,以及将货物、财产等用于赞助、捐赠、偿债、职工福利或者利润分配等。

二、业务招待费的筹划方法

(一)充分利用扣税“临界点”

企业运用“临界点”方法,可以充分利用税收政策,尽可能减少纳税调整事项,有效筹划全年业务招待费。

设某企业某年业务招待费发生额为X,销售(营业)收入为Y,则该年允许税前扣除的业务招待费数额=X ×60%≤Y×5‰。当X ×60%=Y×5‰时,即X=Y×8.33‰时,达到临界点,此时企业能够充分利用税收政策。

因此,企业根据以往年度经营情况,预算出当期的销售(营业)收入,估算当期业务招待费的临界值。

例如:20XX年A企业预计实现销售(营业)收入一亿,则当年业务招待费的临界值=10000×8.33‰=83.3(万元),扣除额上限=10000×5‰=50(万元)。

表1反映不同情况下,业务招待费的变化对企业所得税支出的影响。

表1 不同情况下,业务招待费的变化对企业所得税支出的影响

单位:万元

D是根据B和C孰低原则,取B、C中更小值;E=A-D,即业务招待费实际应纳税额;F=E×25%;G= F/ A,即花费一元业务招待费需要缴纳的所得税额。

得出结论:业务招待费临界值:承受更高的税负,且超出越多承受的税负越重。

(二)合理运用相关会计科目

由于业务宣传费与业务招待费类似,也有建立和维护商业关系,促进销售的作用,且有更大的筹划空间(现行税法规定,企业的业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分,可以据实扣除,超过比例的部分可结转到以后年度扣除),因此,企业可以考虑利用两者之间相似的项目,将一部分业务招待费分流到业务宣传费,以减轻税负。

在平时工作中,企业应在“管理费用”和“销售费用”下分别设置“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目,定期对费用的支出情况进行监控,若出现业务招待费“超支”迹象,业务宣传费尚有限额空间,要及时调整维护商业关系的方法。如:向客户赠送自行生产或委托加工的货物而非外购货物当作礼品。

三、实际操作的注意事项

(一)严格区分费用支出

业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待费用支出。企业在界定业务招待费时,应与其他费用相区分。如:会议费,可税前全额扣除,因此企业不得为减轻税负,将业务招待费计入会议费。

(二)真实反映销售(营业)收入

业务招待费的计算扣除基数为销售(营业)收入,因此准确核算、真实反映销售收入非常重要。特别是视同销售收入,需在有相关凭证的基础上,纳入申报税收的销售(营业)收入范围。若虚报、漏报销售(营业)收入,被税务机关查增部分,不再作为费用的扣除基数,直接计入纳税调增额。企业需高度重视由此带来的纳税风险。

(三)与税务机关建立良好沟通

由于我国现行的财务会计制度和税法对业务招待费的列支范围没有准确界定,对于企业实际发生的难以界定的费用支出,应根据实际情况,收集相关凭证,与税务机关进行沟通,听取税务机关的建议。因此,企业应处理好同税务机关的关系,加强沟通。

参考文献

[1]国务院.中华人民共和国企业所得税实施条例,2007.

[2]王莺远,吴秋霜.基于业务招待费扣除标准的节税筹划[J].商业会计,2010(20).

第7篇

税务筹划的概述

一、定义。税务筹划是由Tax Planning意译而来的,也称税收筹划,是指纳税人在法律规定许可的范围内,根据政府的政策导向,对多种纳税方案进行优化选择,通过对投资、经营、理财等活动的事先安排,尽可能地降低纳税成本,取得最大经济利益的一种行为。

二、特征。第一,合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行,这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。第二,超前性。纳税行为具有滞后性,企业可对自身应税经济行为进行预见性安排,比较不同经济行为下的税负轻重,做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。第三,综合性。要综合考虑企业的各种税种,使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本,使纳税方案的综合效益最好。第四,时效性。随着我国政治经济形势的发展变化,与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化,税务筹划方案必须立足现实,适时调整和更新。

三、意义。税务筹划是纳税人在法律许可的范围内,依据国家税收法律、法规,通过对经营管理行为的事前筹划,使企业税负得以延缓或减轻,以达到税后利润最大化的一种经济活动。从企业角度来说,税务筹划可以降低企业纳税成本,企业如果能通过税务筹划减轻税负,创造的价值和利润就有更多的部分留归自己,增加了可支配的资金,有利于企业的发展。而一个企业要进行纳税筹划,必然要建立健全企业财务会计制度,提高企业的会计管理水平,这必将促使企业财务管理水平和经营管理水平的不断提高。从国家角度来说,尽管企业进行税务筹划主观上是为了减轻税务负担,但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路,如果国家制订的税收政策导向正确,税务筹划无疑将会对社会经济产生积极的正面作用。同时国家还可以根据已经出现的税务筹划方法,了解税收法规和税收征管过程中的不尽合理和不完善之处,适时地对税法进行补充、修订、调整,推动税法的不断完善。归纳起来,企业税务筹划的意义包括以下几点:节约税收成本、实现涉税零风险或低风险、获取资金的时间价值、维护企业及其利益相关者各方合法权益。

税务筹划与企业财务管理的关系

一、税收筹划服务于财务决策。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配的决策,企业的税收筹划不能独立于企业的财务决策,必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离了财务决策,必然影响到财务决策的科学性,甚至诱导企业做出错误的决策。

二、财务管理是税收筹划实现的保证。任何一项税收筹划的实现,都离不开企业财务管理手段的运用。只有通过财务管理进行税收筹划的可行性分析,才能确定该项税收筹划是否合法以及是否与企业的经营活动相符;只有通过财务管理的税收预测才能了解所设立的筹划方案能否实现税负最小化;也只有通过财务管理的成本认定才能比较税收筹划所带来的收益是否高于其成本。所以,税收筹划离不开财务管理,税收筹划必须运用财务管理中的时间价值和风险报酬观念,以及财务分析方法,对其可行性、成本、收益进行综合分析,才能保证筹划的有效实施。

三、税收筹划贯穿于财务管理的全过程。所谓财务管理活动是指资金的筹集、投放及分配等一系列行为,整体上来讲主要由筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动构成。如何确定合理的筹资结构、投资结构、经营规模和分配方式,来提高效益,降低风险就成为财务管理要解决的主要问题。而不同的财务决策,税负往往不同,这就使得企业在实现其财务决策活动时不得不顾及税收因素,使税收筹划贯穿于企业资金运动的全过程。

税务筹划在企业中的具体应用

一、利用会计处理筹划。在企业一些经济事项的核算中,税收法律认同对企业纳税情况产生不同影响的多种会计处理方法。利用会计处理筹划法,则是指纳税人利用会计处理方法的可选择性进行税务筹划的方法。利用会计处理进行税务筹划的主要方法包括:存货计价法、选择筹划法、固定资产折旧法选择筹划法、无形资产摊销法选择筹划法、递延纳税筹划法等。在利用会计处理选择进行税务筹划时应注意:一是选择的会计处理方法应为税收法律所认同;二是选择的会计处理方法要考虑企业自身盈利、亏损、亏损弥补、享受税收优惠政策等影响税收因素。

二、规避纳税义务。征税首先要考虑的是纳税义务,如果企业不符合既定税种纳税人的定义或者企业的经营范围不在征税对象之内,企业就无须纳这种税。所以企业税务筹划的首要策略就是规避纳税义务,如果企业能规避纳税义务,那么无论税基、税率如何变化,都能大幅度的降低税负。

三、利用税法漏洞筹划。税法漏洞,是指税法对某些内容的文字规定,因语法、字词等有歧义或疏忽而造成的不周严。利用税法漏洞筹划法,则是指利用税收法律漏洞或税收实务中征管方的漏洞税务筹划的方法。其本质属于避税类税务筹划。利用税法漏洞筹划法进行税务筹划的主要方法包括:利用税收法律矛盾筹划法、利用税收管辖权缺陷筹划法、利用税务机关设置不合理筹划法等。在利用税法漏洞进行税务筹划时应注意:一是需要精通财务与税务的专业化人员;二是操作人员要有相当的纳税经验;三是要有严格的财务保密措施;四是要保证筹划的隐蔽性。

四、利用转让定价筹划。转让定价,是指关联企业之间不根据市场买卖规则和价格进行交易。利用转让定价筹划法,则是指纳税人通过关联企业之间不完全符合营业常规的交易活动进行的税务筹划方法。利用转让定价进行税务筹划的主要方法包括:利用商品交易筹划法、利用原材料及零部件购销筹划法、利用提供劳务筹划法、利用无形资产转让筹划法、利用机器设备租赁筹划法、利用管理费用分配筹划法等。在利用税转让定价进行税务筹划时应注意:一是将价格控制在税务机关认同、认可的范围内,防止出现纳税调整情况;二是充分运用预约定价安排管理机制,签订《预约剧介安排执行协议书》。

五、充分利用税收优惠政策。税收优惠是税法对某些纳税人和征税对象给鼓励和照顾的一种特殊规定,是法律与政策的结合,具有很强的政策导向作用。因此利用税收优惠进行税务筹划具有操作性强、成本最小、收益最大的特点。增值税作为我国的主体税种,税收优惠政策较多,其中的一项是有关固定资产抵债的。对于抵债的固定资产,因为这部分资产往往不仅容易出现价值被高估的情况,而且对接受抵债物的企业用处不大,企业只能早日将其变现。企业如果直接转手销售不但需要缴纳l7%的增值税而且不能抵扣进项税额,从而使得税负较高。此时,债权企业可以通过委托销售帮助债务企业销售抵债物,收取中介费,只需缴纳营业税,不用负担增值税。另外,企业获得抵债固定资产后,可以短期使用一段时间,再作为自己使用过的固定资产销售。根据增值税制度规定,企业销售自己使用过的固定资产,售价不超过原值的免征增值税,否则按4%的征收率减半征收增值税,从而减轻了税负。

六、税负转嫁筹划策略。税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后,通过各种途径,将税收负担转移给他人承担的过程,其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关,只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人,其行为并未侵害国家利益,亦不构成违法行为。在税收转嫁的问题上,较为常见的是:一部分税收通过提高商品或生产要素的价格,向后转嫁给商品或生产要素的购买者;另一方面税收则通过压低商品或生产要素进价,向前转嫁给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度的大小,则要视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹性之间的比率)而定。

第8篇

关键词:企业;财务管理;税务筹划;税务负担

中图分类号:D9

文献标识码:A

文章编号:16723198(2015)22022002

财务管理在企业发展中具有重要作用。税收筹划这一概念虽相对陌生,但其与企业财务管理之间具有密切的联系。税务筹划已经应用到了很多领域。税务筹划的主要作用是降低企业纳税,提高其经济效益。随着企业管理模式和管理观念的成熟,企业已经将税务筹划列入企业发展的核心内容,通过对企业经营和管理规划和优化,确保资金的最大作用发挥,维持企业的可持续发展。

1税务策划对企业财务管理的作用分析

税收筹划是实现企业财务管理目标的重要途径。通过合理的税务筹划可降低运营成本,从而为企业带来经济效益。税务筹划作为财务管理的重要内容之一,降低了企业的运营风险。避免了部分企业采取偷税、漏税等不良手段降低其赋税负担。目前,企业税收筹划已经发展到一定的程度,管理手段丰富且具有高效性。根据企业的运营现状,对其投资理财做出最基本的判断,从而构建更加合理的企业节税方案,降低企业运营负担和运营风险,实现现代化的管理模式。财务管理应以推动企业的发展和国家进步为目的。要求管理人员将国家利益放在首位,在遵守法律的前提下实施相关财务管理行为。科学的财务规划应成为企业的运营目标,帮助企业做出科学的决断,从而促进企业财务管理的高效性。只有结合税收影响因素,才能确保企业管理者做出科学、合理的决策。总之,税务筹划是指企业通过合法的手段规划其税收内容,从而引进先进的管理方案,促进企业的稳定发展。

2税收筹划在财务管理中的实际应用

基于财务管理的特点,税收筹划应建立在国家相关法律基础上,以降低企业成本为目标,解决企业财务问题。在企业发展中,财务管理与税务筹划之间相互影响。合理有效的税收筹划将提高企业的经济效益,实现财务管理的最终目标。为确保税务筹划的顺利进行,财务策划的合理性具有重要意义。利用先进的财务管理手段,将企业财务管理的内容和方式和出发点,以此来检验财务管理的合理性。基于二者之间相互制约的关系,我们对财务管理中筹资、投资和运营过程中的税收筹划进行分析如下。

2.1筹资过程中的税务筹划

筹资是企业发展的基础。目前,权益融资和债券融资是企业的主要筹资模式。而权益融资的主要形式为股票发行和债券融资,债券融资的主要方式为债券发行和银行等贷款方式。由于国家法律明确规定了权益资金成本不能作为企业费用项目,而股息所得税则不在其内。因此企业只能获得税后利润。要确保企业筹资的顺利进行,税务筹划是其重要手段。也就是说,企业股票发行前,企业要具有足够的注册资本,以确保其运营所需资金。这一过程中涉及到企业资本的获得。当然,企业要解决短期资金问题,可通过银行借贷的方式解决,但对于长期的资金问题,企业要尽量避免大量的银行贷款,以降低企业的运营压力。另一方面,注册资本影响企业的资金筹集。足够的注册资本和先进的管理方案可使企业获得银行等融资机构的认可。企业要尽量降低这一影响,最大限度的筹集到债务资本。当企业负债利息率低于投资收益率时,企业可通过财务杠杆或增加负债的方式获取节税收益。在资金筹集过程中,权益融资和债券融资之间各具优势。债务融资可快速为企业筹集资金,但具有潜在的风险。国家相关法律规定企业可将其债务融资过程中支出的利息与手续费依法纳入财务费用或者在建工程费用之列。通过税前支取财务费用,从而抵消部分所得税。股票发行过要求企业纳税后才能获得。

2.2投资过程中的税务筹划

企业投资过程是指企业通过一定的资本投入获得长期发展的经济利润的行为。对于财务管理来说,投资是其重要手段。因此,企业应重视税务筹划。在投资方案制定过程中,应通过正确的模式策划投资地点选择,以确保投资效益最大化。企业投资应尽量选择低税区以降低其运营压力。当然企业还应综合考虑劳动力是否充足、产品是否能够畅销等因素,确保企业投资的合理性。为适应改革开放的需求,企业应制定不同的税收方案,以适应不同的优惠政策。为此企业还应重视投资,在企业内部组织投资策划团队,对于地点选择、资金投入等因素进行综合商讨。结合国家政策、企业发展等因素,为企业发展获取最佳条件。另外,根据行业需求还应选择高新技术区或者知识密集型产业。根据不同的税收政策,做好税务筹划,确保企业经营效益的最大化。

由于投资规模受到多种因素的影响,因此投资行为还应以市场发展为出发点。税收作为影响企业投资的重要因素,要在发展之前确定投资规模。另外,投资还影响生产规模和纳税水平,企业应根据自身实力设定企业规模,并逐渐实现发展壮大。在“营改增”这一大环境下,增值税成为企业主要的纳税方式,通过多种方式获得增值税是企业发展的重要目标之一。实践证明,“营改增”一定程度上减轻了企业的压力。通常情况下,一般纳税人和小规模纳税人是我国税法规定的增值税纳税人。在征收增值税时,不同的纳税人适用于不用的征收率和增值率。投资者应从细节分析,对其进行综合评价以确保企业税收压力。

2.3经营过程的税务筹划

企业运营管理是其发展的核心。在企业运营过程中,税务筹划关系其运营成本,二者之间具有一定的联系。其中选择存货计价方式、资产摊销和固定资产折旧是目前企业重点采用的成本核算方案。成本费用包括企业生产运营过程中产生的福利费用、管理费用等。采取正确的费用分摊法在企业发展中具有重要意义,目前主要方法包括平均分摊法、不规则分摊法和实际发生分摊法等。企业应根据自身发展需求选择不同的分摊方法,承担不同的税务压力。存货计价主要采用加权平均法、个别计价法和先进先出法。对于企业来说,不同的计价方式为企业带来不同的成本支出,对企业运营的影响也不尽相同。先进先出法适用于物价降低时的存货计价。固定资产折旧是目前企业广泛应用的税务筹划方式。固定资产折旧所反映的是固定资产在当期生产中的转移价值。企业在运用过程中提取固定资产则就费用计入成本费用。目前,企业的固定资产折旧主要以年数总和法、双倍余额递减法及平均年限法为主。在企业发展中,固定资产成本和折旧方法应根据具体情况而定。如快速折旧法适用于通货膨胀时期,可以降低企业的资金回收期,以增加税收抵税额,延迟纳税。

3总结

目前,税务筹划在我国企业财务管理中的应用才刚刚提出。为确保其积极作用的发挥,企业应重视这一理念和方式。引进先进的方法和理念,并结合我国企业发展的具体需求,确保其积极作用的发挥。税务筹划与企业财务管理之间具有密切的联系,科学的财务规划还需要财务管理人员不断的提高自身能力,以做出科学的税务筹划策略,确保企业资金最优化利用,降低企业缴税压力,从而确保企业发展。

参考文献

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