关键词：职业能力；会计电算化；学习情境；情境设计
中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1674－9154（2016）03－0022－03
高职教育应以培养学生职业能力为目标已成为共识，高职院校进行职业能力导向的课程开发与改革迫在眉睫。会计电算化是与财会工作岗位密切相关的一门课程，也是财会类专业必修课程。职业能力导向的会计电算化课程学习情境的设计应遵循职业能力形成的内在规律，以实际工作任务为驱动，以工作逻辑为主线，并融入工作全程。
一、会计电算化课程分析
高职会计电算化课程培养学生运用计算机技术开展会计工作的能力，是会计上岗综合职业能力的养成课程。课程教学的主要内容是财务软件操作的基本知识、技能和素质。学习该课程前应掌握会计基本理论，具备基本的手工会计处理技能，这是学习该课程所必需的知识储备，如学生不具备这些能力将影响课程学习的顺利展开。学生学习完该课程后应能利用财务软件独立从事会计工作。课程的核心内容是财务软件的操作技能，涉及的理论知识主要是软件系统的构造及其操作原理，也会涉及相关会计基础理论知识，但这些知识是学生在前续课程中已掌握的，不应是这门课程的教学内容。这门课程要学生将已学会计理论知识与财务软件理论知识相结合，用软件完成财务核算工作。因而考虑到学生的职业能力培养要求与课程内容，该门课程学习情境设计应以学生为主体，精心设计与实际工作岗位联系紧密的任务。任务设计应根据实际岗位工作进行整体化系统化处理，并将相关理论知识融入任务，让学生在任务的完成过程中熟悉完整的会计电算化岗位工作流程，掌握会计软件构造及操作原理。从笔者会计电算化课程的教学经验来看，一方面，学生对纯粹的软件理论讲解提不起兴致，对尚未在操作中运用到的相关理论缺乏感性认识；另一方面，学生对软件操作比较感兴致，在操作过程中，通过讨论、交流解决操作中遇到的问题，学生能深入理解软件操作相关理论。另外，为了激励学生，每个任务要有明确的成果，提升学生完成任务的积极性和成就感，激发学生的学习兴趣，也方便对学生学习效果进行评价。
二、会计电算化课程学习情境设计思路
职业能力导向课程设计的核心是学习情境设计。根据工作过程及职业特征，将课程分解为主题学习单元，把理论知识、实践技能与实际应用环境结合在一起，即学习情境。学习情境设计的关键是根据每门课程在整个课程体系中的作用与地位确定学习情境载体类型，如可以选择以问题、活动、产品、设备、生产性零部件制作等为载体。选择了学习情境载体即确定了按什么样的工作逻辑为主线来组织课程内容。选择载体之前需要考虑，期望学生在课程结束时能做哪些他们在学习课程之前不会做的事情。会计核算的对象是“单位以货币表现的经济活动”，学完会计电算化课程，学生应能用财务软件对单位以货币表现的基本经济活动进行财务核算。因而会计电算化课程学习情境设计的载体可为企业基本经济活动的核算，包括总账核算、固定资产核算、工资核算、采购核算、销售核算和库存核算六大具有并列与包容关系的学习情境。各学习情境在核算内容方面具有特殊性，如固定资产核算主要内容是固定资产增加、减少，折旧计提以及进行固定资产卡片管理等；工资核算主要内容是工资的计算、计提和分配等。但与此同时，各学习情境在核算工作流程方面具有一致性，按照系统初始化、凭证的填制与审核、系统记账与期末处理、凭证账簿查询和报表生成与输出五个步骤开展工作。综合以上六大情境载体以及各学习情境在核算流程上的一致性，每一学习情境将按核算流程设计学习活动，即按核算流程设计学生需完成的工作任务，该设计思路如下图所示。以上设计思路既考虑了企业各项基本经济业务的特殊性又考虑了会计核算流程的同一性，既有新的知识技能注入又可以不断地强化相关职业能力的训练。一方面，不同学习情境的不同核算内容能让学生较全面地掌握企业各项基本经济活动的财务核算，且六个学习情境的核算内容难度是递增的。总账核算情境涉及基本的记账凭证填制、审核和记账等内容，固定资产核算情境涉及资产卡片管理及计提折旧等特殊业务，工资核算情境会有工资计算、个人所得税计算与工资分摊发放等特殊业务，采购、销售及库存模块会涉及大量原始单据的结算及审核问题，一项业务的完成往往要运用软件的多个模块，形成较复杂的业务流转及勾稽关系。另一方面，由于每个学习情境工作流程的趋同，按工作流程设计的工作任务会在一定程度上出现反复或递进性，能让学生在工作任务的执行中强化训练核心职业能力，并在情境变换过程中培养相关知识技能的迁移能力。
三、电算会计各工作步骤的具体工作任务
电算会计工作流程五个步骤的具体工作任务如下。
（一）系统初始化
系统初始化的主要工作任务是管理账套，进行财务分工，设置系统及模块的基本信息、参数、数据等，包括进行系统级初始化和模块级初始化。系统级初始化包括建立、修改、引入和输出账套，增加、修改和删除操作员及其操作员权限，设置系统公用基础信息；模块级初始化包括设置模块控制参数，设置模块基础信息以及录入初始数据。
（二）凭证填制和审核
凭证填制和审核的主要工作任务是进行凭证的录入、修改和审核，进行固定资产的会计核算、折旧计提和分配、设备管理，进行工资数据的收集、员工工资的核算、工资发放、工资费用的汇总和分摊，处理应收应付款项的收回、支付和转账，核算存货的出入库和库存金额、余额，确认采购成本、分配采购费用和确认销售收入、成本和费用。
（三）系统记账与期末处理
系统记账与期末处理的主要工作任务是对已审核的凭证完成自动记账；定义并生成各类转账凭证，包括进行自定义转账生成和期间损益结转；完成自动对账工作，包括总账和明细账、总账和辅助账、明细账和辅助账户核对；进行期末自动结账工作，包括计算和结转各账簿的本期发生额和期末余额，终止本期账务处理。
（四）凭证、账簿查询与输出
凭证、账簿查询与输出的主要工作任务是进行凭证查询；进行科目账的查询，包括总账、明细账、余额表、多栏账、日记账的查询；进行辅助账的查询，包括客户往来、供应商往来、个人往来、部门核算、项目核算的辅助总账、辅助明细账查询；进行查询凭证和账簿输出。
（五）会计报表生成与输出
会计报表生成与输出的主要工作任务是进行报表模式设置，包括定义报表尺寸、行高和列宽、画表格线、定义单元属性、定义组合单元；进行报表公式设置，主要是计算公式的设置；进行报表数据的自动生成；进行报表数据的保存与输出。
四、会计电算化课程各学习情境工作任务设计
根据以上设计思路以及每一步骤的具体工作任务，遵循工作任务编排的职业成长性原则，以及课程内容由简单到复杂、单项到综合的认知规律，各学习情境的工作任务设计如表1。为了将完整的工作过程融入课程，帮助学生形成对会计电算化工作的整体认识，课程分为两个完整的工作过程。第一个完整的工作过程是企业财务链的核算，涉及总账、固定资产和工资的核算。三个学习情境将以某企业某月发生的前后连续的财务链经济活动核算资料为对象，完成一个完整的工作循环。从表1可以看出，学习情境一“总账核算”和学习情境二“固定资产核算”包含核算流程中的四个步骤，只有学习情境三“工资核算”包含完整的五个步骤，因为最后一个步骤意味着一个会计基本工作循环的结束。第二个完整的工作过程是企业供应链的核算，涉及采购、销售和库存的核算。这三个学习情境将以某企业某月发生的前后连续的供应链经济活动核算资料为对象，完成一个完整的工作循环。从表1也可以看出，学习情境四“采购核算”和学习情境五“销售核算”包含核算流程的四个步骤，只有学习情境六“库存核算”包含完整的五个步骤，完成第五个步骤即结束了这一轮会计基本工作。遵循学生认识学习规律，第二轮完整的工作循环比第一轮更高一层。另外，根据教学设计原理，一是认知需要被强化，即任何知识技能均需经过反复练习才能被掌握；二是要进行教学迁移，即要借助多样化的项目任务让学生灵活运用已掌握的知识技能。因此，课程除了这两个完整工作循环的核算资料外，还将结合对应强化任务资料，促进学生巩固相关知识技能。五、会计电算化课程单个学习情境设计真正意义的教学是“有目的地安排外部事件以促进学习过程”。课程学习情境确定之后，要使课程目标落到实处，学习情境编排达成应有的效果，需制订学习情境目标、工作内容、课时、教学方法、教学环境、考核评价内容方法等，对各个学习情境进行具体设计。学习情境目标应该是整个课程职业能力目标的具体化，是能力导向的表现性目标，以学生学完该学习情境能做什么来进行描述。学习情境目标的达成通常需要许多节课的学习及嵌于其中的学习活动的完成，工作内容即为预期目标，在规定的课时内学生要进行的学习活动就是学生应完成的简明扼要的工作任务。这种不同于以往教学内容的工作内容描述是职业能力导向学习的一大特色，强调以学生为主体。这种学习方式不仅有利于高职学生专业能力的培养，也有利于学生自主学习能力及职业能力的培养。就教学方法而言，与职业能力导向教学设计对应，考虑学习者的特点，建议除了不得不讲授的内容外，多用行动导向教学法，包括项目教学法、模拟教学法、演示教学法、引导文教学法、角色扮演教学法、实验教学法等。教学环境即实现情境目标、完成工作任务、运用相关教学法需要的硬件设施及软件条件等。考核评价方面需廓清评价的主客体和评价的内容。此外还需确定学生学习该内容需具备的知识技能，以及教师组织教学需具备的知识技能。对每一学习情境具体的设计可以通过对学习情境的描述直观地表现出来。根据以上观点，以学习情境一“总账核算”为例进行会计电算化课程学习情境的描述（见表2）。其他五个学习情境的描述方法同上，不再赘述。对各个学习情境进行描述需重点关注各学习情境能力目标的特殊性和层次性、工作内容的职业针对性、教学方法的行动性、教学环境的适应性以及考核评价的多维性。
参考文献：
[1]姜大源.工作过程系统化：中国特色的现代职业教育课程开发[J].顺德职业技术学院学报，2014（3）.
一、加强会计核算对企业集团的重要性
会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，通过登记账簿、财产清查、复式记账、会计科目、填制和审核凭证、成本计算、编制会计报表等方法为企事业单位及其他组织的经济活动进行综合、全面、系统、连续的核算与监督，为企事业单位做好预测、分析、控制和决策提供会计信息支持。会计核算既能够事后反映企业经济活动，也能够进行事前和事中核算。因此，会计核算具有连续性、完整性、系统性和综合性的特点。随着社会经济的快速发展，会计核算在企业经济管理活动中的地位越来越重要。会计核算主要指对有关会计工作进行确认、计量、记录以及报告等工作的组合。企业集团是由很多独立的法人主体，通过股权控制关系形成的。作为单独的法人主体，各个单位需要单独设置账簿，保证其真实、完整。
（一）能够为经营管理层提供决策支持
企业集团作为一个管控型的管理组织，需要随时了解整个集团的经营数据，而经营数据的来源就是财务核算系统的记录。从企业集团集团层面，集团的战略很大程度上需要财务数据的支持，例如，集团的资源分配上，需要看过去的投入产出比，投入产出比高的领域是重点支持的。对于投入产出比低的领域是需要减少资源支持。另一方从各个事业部经营的角度，每个月需要对上个月的预算执行经营情况进行分析，并且需要对下个月的经营情况进行预测，提前配置相关的资源，保证企业在竞争环境中有备而来。
（二）能够降低信息不对称和融资成本
企业集团作为一个大型的企业，在高速发展的过程中，需要大量的资金，进行高杠杆经营，所以需要通过外部融资来解决，目前间接融资的成本及额度不太能完全满足大型企业集团的资金需求，所以越来越多的进行外部直接融资，发行企业债和公司债，而直接融资对财务信息的透明度要求越来越高，这就需要企业集团更多的披露财务信息，而财务信息的披露质量，在一定程度上影响着融资成本；另外作为政府管辖的企业，需要报送税务、统计等相关资料，也是从财务核算系统提供数据。
二、企业集团会计核算存在的问题及原因分析
（一）集团的统一的核算制度尚未建立
在集团企业快速发展的过程中，很多企业的核算制度并未跟上集团的业务发展速度，导致整个集团的核算制度尚未无法满足业务的需要。具体表现在：一是整个集团在相同的业务存在不同的核算时点，导致结账的时点存在问题。例如整个集团的借款利息计提上，有的公司实际支付时点进行账务处理，有的公司每月计提利息，有的公司按季度计提利息。二是由于集团整体的规章制度不统一，导致的核算标准不一致的现象。例如整个集团的差旅费报销制度标准不统一，导致整个集团同一个事项，在核算中不一致。三是整个集团尚未建立统一的科目体系。各个公司根据自己的需要，自行设置科目。所以会导致各个公司的相同的业务，记录在不同的明细科目的情形。四是集团的会计估计和会计政策尚未统一。例如存在固定资产的折旧年限在相同的产品上，存在不同的时间长度。无形资产中相同的软件，摊销年限也不一致。五是收入的确认方法不一致。收入确认主要包括确认金额和入账时点，各个企业在相同的业务处理上，入账时点就可能不一致，例如旅游企业的收入确认时点，有的是以收到客户的款项为标准确认，有的是以旅行团旅行行程完成确认，作为集团企业需要明确具体的时点。
出现上述问题的根源一方面是企业集团对于整体的核算不够重视，在组织上没有专业人员牵头组织此核算制度的建立和检查。由于规范企业核算的统一对集团的效益不是明显的体现，而且一个在漫长过程中才能发现问题的事情。另一方，作为中国大部分的民营企业，由于过去的发展基本从家族式发展而来，其天然的基因对财务理解就是银行流水的记录，认为只要管理好家里的银行的钱，其他的都不重要，这种思想导致管理层对会计核算从开始就不重视，在企业规模小的时候问题不够明显，但是当一个企业发展壮大到集团型企业的时候，核算不规范的问题将凸显。将会出现，整个集团干一件事，表达的方式不统一，对于集团的经营分析对比将产生很大的误差，甚至会出现误导经营决策的事件。
（二）集团统一的会计政策无法有效执行
集团总部制定了出了适合全集团的核算制度，但是制度的执行也存在一定的问题，其原因在于：
第一，集团企业的快速扩展，大部分的企业是股权收购企业，而股权收购企业与集团公司的财务制度、核算体系都将会存在很大的差异，而如果收购的又相对是比较大的集团企业，会导致核算文化存在很大的差异，一时很难去更新其核算文化很难去统一执行集团的财务制度。
第二，目前集团的财务管控模式处于传统的逐级管控的模式。即每个单体公司都设置相应的财务核算团体，每个核算团体设置财务负责人，集团总部的财务负责人领导其直接的下级财务负责人，以此类推。有些集团的财务层级能达到八级，这样导致集团的总部的要求，到达末级的执行人员，需要经历很长的信息传递，在传递上很容易导致失真，并且经过层层传递，财务人员对政策的理解已经变形，最终导致执行出现偏差。
第三，对于中国的民营企业集团，其集团总部都是随着公司的扩张后期成立的，也就是先有各个子公司，最后才成立的集团总部，导致集团总部的历史较短，话语权较弱。并且民营企业的特征是重经营轻管理，所以导致集团在资源分配上，大部分的资源给了经营，导致管理的话语权较弱，集团总部在统筹安排工作上会存在弱化的现象。
第四，财务人员素质参差不齐，由于有些行业的性质，导致其必须处于比较偏远的地区，而当地的财务人员素质整体偏弱，导致集团总部的制度执行等存在偏差。
（三）集团尚未建立统一的核算系统
集团在快速发展过程中，大部分只注重经营的整合，很难去关注财务等内部管理的整合，所以，集团的财务核算系统基本处于比较低的单机版本，在部分地区，会存在网络化统一核算系统，但是对于每个新增加的企业，都采取相同的核算系统不太可能，尤其是新收购的企业，特别是如果此被收购企业规模较大，可能和集团的现有业务不一致，导致切换系统的难度较大。
在公司比较偏远的地区，存在网络不畅的情况，所以存在大量的单机版的财务系统，这样财务科目统一存在物理的困难，各家的科目设置都是根据当地的财务人员的需要来决定，导致最终的结果出现问题。集团缺少在整体的财务系统 统筹安排，各家根据自己的需要进行其他周边的系统的开发，实行对接，导致系统更换非常困难。
而财务系统的投入相对来说是比较大的投入，在单机版还能凑合的情况下，管理层很难去投入资源去内部的核算系统，导致年年凑合，到集团企业壮大到不得不推行的时候，会发现问题很对，一次性投入更大。
（四）财务数据的上报处于手工阶段
集团总部及各个层级的管理层对于财务数据的要求，手段还是通过EXCEL的形式进行上报，财务数据存在很大的不确定性，且数据容易进行被破坏。财务信息的上报手段是通过邮件的形式，上报效率慢。财务数据的保存是电子表格的形式，容易被损坏和丢失。
三、完善集团财务核算的对策建议
（一）集团组织建立整个集团的会计核算制度
集团需要设置专门的核算中心，其中核算中心需要设置专门的核算制度小组，需要对集团的业务进行梳理，制定适合整个集团的核算制度，并且在集团开展新的业务的同时，需要第一时间制定相应的核算制度和流程，更新整个集团的核算手册。这样在第一时间解决集团会计核算制度的全面性问题。具体措施包括：
第一，明确相关的业务流程的标准化核算方式，明确相关的会计估计及会计政策的一致性，集团在标准化的过程中，要考虑是全包式的制度还是原则性的制度。笔者倾向于是全包式的制度，这样覆盖集团内部的所有核算业务，将所有的业务进行标准的规定，如果集团出现新的业务，集团会计核算组进行更新。
第二，集团组织建立统一的核算流程。流程的优化和标准化是加强过程管理的主要手段之一。针对集团组织建立统一的核算流程的功能，需要统一账务处理流程、统一报账流程、报表编报流程等几个关键流程。账务处理流程，需要对具体的业务发起到结束进行关键节点的梳理，统一流程的步骤。特别是对于集团内部存在关联交易的企业，更是需要统一处理流程，这样才能保证账务的核对时点一致，不产生由于核算时点的不一致而导致的差异。例如，集团公司内财务公司与各个企业的贷款关系，财务公司作为金融企业，其利息收入是按照权责发生制进行核算，而各个企业，大多数是按照收付实现制，导致某个报告时点的对账存在由于账务处理流程的不一致而导致差异。其次对于报账流程，首先需要明确相关的配套制度的完善，然后规范集团整体的报账流程。例如差旅费报销流程，需要先完善集团整体的差旅费报销制度，然后规范报销流程，从单据的填制到财务的审核最终到款项的支付。这样保证集团的同一事项，执行的流程一致。最后关于报表的编制流程。报表编制流程分为个别报表编制流程和合并报表编制流程。在规范编制流程中，规范整个集团的同一关帐时点很重要，这样在个别报表关帐结束受，需要关联方对账，最后出具整个集团的合并报表。这样理顺关系后，才可以提供最终集团合并报表的效率。
第三，建立统一的科目体系，主数据的维护由集团总部统一进行管理。客户供应商的编码要统一规范。统一的权限管理，可以采取集团统一管理所有的权限方式，也可以采取集团授权下面二级权限管理的方式，在不超过整体的规范下，给下面企业适度的空间。
（二）集团组织实施整体的核算系统
目前在网络化的时代，建立集团统一的核算系统条件很成熟，在建立统一的核算系统下，集团的整体实施成本、管理成本将大大降低，并且对于落后地区的管理大幅提升。这样整个集团的财务核算语言环境变成一致，对信息的归集、提取将变得很容易。具体措施包括：
第一，统一集团所有的控股公司的核算系统，采用网络化的财务系统，集团总部统一进行系统的维护。所有规则、编码整个集团统一。
第二，建立集团的科目体系和主数据维护的变更流程。
（三）集团统一的核算制度执行保障
集团统一的核算制度制定出来后，需要执行到位，除了在统一的核算系统中进行设置，也需要对细节的统一，这样保证核算的项目处理方法一致。所以需要从以下几个方面进行采取措施。
第一，组织上的保证。针对以前层层向下管理的问题，导致层级多，传递容易失真的问题，集团财务体系应该建立以业务分类为核心的线条管理。例如集团总部设置核算总负责人，下属各个层级的核算人员全部由他进行管理。下级的各个公司的财务负责人不在进行对核算人员的管理。这样保证核算人员能直接听从总部的管理。容易接受总部的指导意见。
第二，在流程上进行标准化固化，在所有的核算流程相同的情况下进行标准的固化，减少人为的干预，彻底降低差异化。
关键词：基层人民银行 会计核算 整合
随着我国金融体制改革的不断深入，金融业特别是银行业金融机构已经建立了统一的会计核算体制，为其业务管理和数据采集提供了重要保障。而作为国家宏观调控和决策部门的人民银行，其会计核算仍处于相对分散、条块分割的状况，这不仅不利于人民银行金融服务水平的提高，而且影响中央银行职能的有效发挥。
一、当前基层人民银行会计核算业务现状
目前，基层人民银行会计核算业务主要分散在会计财务部门、营业部门、国库部门和货币金银部门，各部门的会计核算依托不同的核算系统处理，呈现出各自为政、自成体系的格局。近年来，随着支付系统以及核算系统建设的快速推进，各部门的会计核算内容和方式均发生了较大变化，由此引发的岗位设置、人员配备和业务量之间的矛盾也日益突出。
（一）岗位设置情况
中心支行营业室一般设有10个岗位。其中ABS核算系统岗位为9个，分别为网点柜主管、录入（接柜）、复核；联行柜主管、记账、复核；综合柜主管、录入和复核。国库部门一般设有12个岗位，主要负责国库会计核算与管理、国库监管、国库统计与分析、国债管理、国库综合管理等。其中，核算岗位为6个，包括录入岗、复核岗、重要要素审核岗、系统管理岗、会计主管岗、国库部门负责人岗。货币发行部门一般设有记账、复核和主管3个会计岗位，主要负责对货币投放、回笼、发行基金调拨等业务进行核算与记载。
由以上岗位设置情况可以看出，各部门会计核算岗位在一定程度上存在工作性质相似、工作内容相通等特点，如每个业务部门都设置了主管、记账、复核等基本岗位。另外，我们还可以看出，会计核算岗位设置过多、过细，造成岗位人员较多，人力资源浪费。
（二）业务量情况
随着大小额支付系统的上线运行以及各商业银行行内系统的建设，通过人民银行营业部门办理的业务范围和种类都在不断地减少，营业部会计核算总业务量呈现逐渐下降趋势，人均业务量偏小，营业室每日人均办理业务不超过20笔。伴随TCBS系统的推广、财政集中支付系统和一票多费系统的使用、同城清算的取消以及财税库行横向联网系统的运行，国库会计业务核算的现代化进程不断加快，传统的手工操作（税票的手工录入、复核等操作）业务量在逐步减少，采用电子数据传输形式完成的核算业务量逐渐增加，对人员数量的需求逐年下降。发行会计业务量近几年来基本持平，这主要是因为银行业金融机构存、取款以及发行基金调拨的频率变动较小。
二、会计核算业务整合的必要性与可行性
（一）必要性
1.人员岗位设置过多与业务量少的矛盾突出，人力资源浪费现象严重，亟需优化会计核算岗位。目前各部门的会计核算依托不同的核算系统处理，而各系统要求设置的岗位较多、分工极为明细，造成岗位设置与人均业务量之间矛盾突出。如支票影像交换系统要求至少设置两个操作员岗和一个主管岗，但系统自上线至今发生的业务屈指可数。若按现行规定配足人员，就会形成人多事少的现象；若不按规定配备人员，兼岗现象严重，则内控制度不能有效执行，操作风险增加。
2.业务系统独立分散与会计核算资源共享需求的矛盾凸显，会计信息获取成本过高，亟需整合会计核算系统。会计、国库和发行等几个部门实行相互独立的会计核算，各部门系统自成体系，兼容性比较差，多套业务数据各自流通，信息不能共享，难以形成直观简明的信息资源，且信息采集传输中存在风险。如：会计部门编制会计报表，需要从ABS、TBS等导出数据，再通过会计报表管理系统进行汇总才能完成，不仅存在数据传输中的风险，增加了部门之间的协调成本、会计部门的并表成本，而且也只能提供月度报表和年度报表，无法随时提供准确、翔实的会计信息供领导决策参考。
3.会计管理“纵向集中”与“横向分散”的矛盾存在，“大会计”管理职能缺位，亟需构建统一的会计核算体系。“纵向集中”指会计集中核算后，会计主体已不完全对应于行政机构，各级机构层层核算的状况已改变，并更趋于集中。“横向分散”是指在同一级机构中，会计核算分散于会计营业、国库、发行等部门。会计核算“四集中”启动了会计核算“纵向集中”的步伐，而于2011年8月上线运行的中央银行会计核算数据集中（简称ACS）使“纵向集中”的程度愈加深入。相比之下，会计核算“横向分散”的状态显得不合时宜，虽然各级会计部门是本行会计工作的主管部门，对全行会计工作实行统一管理，但随着会计财务部门职责的日益增多，其已经很难有精力开展对营业网点和后督会计核算业务的监督指导，会计管理更多依赖于部门内部的自觉性，在实际工作中，会计财务部门和各业务部门必然存在一定的管理职能重复，进而造成会计部门管理地位不明确、缺乏管理权威，难以真正行使“大会计”管理职能。
4.繁琐的业务流程与提高工作效率的矛盾显现，业务流程设计不合理，亟需改变现行会计制度。一是业务处理岗位设置过多，流程过长，人员分工太细，导致一笔业务要在部门内部流转数个环节才能办理完毕，大大影响了工作效率。如：一笔业务从网点柜发起，经过录入、复核，再到联行录入复核，最后至综合柜轧账、登账，需经过7-8个岗位处理，业务流程繁琐、耗时耗力。二是各会计核算系统相互分割，信息资源不能共享，导致有的业务要流转多个部门才能办结，严重影响了人民银行的金融服务水平和服务形象。如：货币发生现金提取，先由营业室网点柜录入员核实商业银行支票真伪和库存量，然后由货币发行会计记账出库，待货币发行会计5010科目当天业务完成后，再与营业室的6010科目和3200科目进行手工对账，待对账成功后方能进行当天日结。
（二）可行性
1.相同的工作性质、风险特征以及人员素质要求为会计核算业务整合奠定了基础。首先，人民银行的营业部门、国库部门和货币金银部门业务核算均是会计核算工作，除核算对象和内容有所区别外，在工作方法、工作要求等方面具有较多共性，这使会计、国库和发行业务核算能够整合到一个部门办理。其次，人民银行会计、国库和发行核算具有相似的风险特征，主要是核算差错事故和资金安全，而将会计、国库、发行核算业务整合到一个部门，有利于加强核算业务管理，防止差错事故和案件发生。最后，由于会计、国库和发行核算业务的工作人员均是会计人员，具有会计专业工作能力，经过短期的培训后，均能够同时担任会计、国库和发行业务的核算工作，这为会计核算业务整合提供了人力资源保障。
2.国库会计监督管理职能的难以发挥为会计核算业务整合提供了动力。随着财税制度的改革以及国库自身业务的发展，国库部门的工作越来越繁重，人员极为紧张，国库部门只能将有限的人员摆放在日常会计核算岗位上，普遍存在“重核算，轻监管”现象，造成对商业银行经收处的国库业务和财税部门收纳支拨业务的国库监管不到位。实际上，国库业务的核算与监督是性质不同的工作，完全可以将两者分离，分离后，国库部门专门行使监督管理职能。这样既有利于加强对经收处和财税部门税款收纳报解的监督管理，又能够有效促进国库核算质量的提高。
3.发行业务会计核算的独特个性为发行会计核算业务整合铺平了道路。不同于人民银行其他部门的会计核算，货币发行会计核算并不具备完整意义上的会计核算功能。它实行双线核算，一方面，货币金银部门采用单式记账方法登记发行基金的收、发和结余情况，而发行基金的成本及其在运输、保管、投放、回笼以及销毁等业务活动中所产生的一切费用，均在各级行会计部门列支，货币发行会计核算并不涉及。因此，在现行发行会计核算体系下，发行会计实质上只是充当了会计出纳职能，主要负责现金管理，随时掌握现金收付的动态和发行库库存余额，保证发行基金的安全。另一方面，发行会计核算的调拨、发行、回笼和销毁等业务均在会计营业部门的发行基金往来和表外科目上同步核算与记载，发行会计核算实质上已构成基层人民银行会计核算的一个重要组成部分。
三、会计核算业务整合的思路及模式
总体思路：整合岗位，形成一个服务窗口；整合制度，形成一个标准流程；整合系统，形成一个操作平台。
模式：建立由会计部门、营业部和事后监督共同组成的大会计管理架构。会计部门的职能是检查和指导营业部和事后监督工作；营业部负责全行会计业务集中核算；事后监督负责全部会计核算业务监督和会计档案保管。
（一）整合岗位，形成一个服务窗口
整合会计核算部门，变分散核算为集中核算。将营业、国库、发行原有岗位重新整合，归入会计营业部门。借鉴商业银行系统模式，实行综合柜员制。设置前台柜员、后台柜员、会计主管、综合人员若干人。前台柜员主要负责各自主机，实行随机接柜制，谁接柜谁办结的原则，综合处理三类核算柜面业务，形成一站式服务窗口；后台柜员则负责对应复核前台业务并完成账务核算。各柜员按业务种类输入代码，进入不同的业务处理界面进行相关操作。这样可以大大减少会计岗位人员，将结余出来的会计人员充实到其他部门，最大限度减少人力资源浪费，统一人员的使用，提高核算效益。
（二）整合制度，形成一个标准流程
完善会计制度建立机制，构建有机统一的核算制度体系。按精简、效能、实用的原则，由总行制定统一的会计制度框架，所有会计财务、国库会计、发行会计、事后监督以及内审部门的专业活动都以此为统一准则和依据。由会计部门负责统一执行会计制度，统一会计核算业务，统一会计人员集中培训，统一定期对会计核算进行检查，编制统一的会计报表，进行统一的会计信息披露。
关键词：国网白银公司；会计核算
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-02
一、前言
在当前的形势下，随着中国经济市场化进程的深化，为了适应全球经济的发展，更好的参与全球产业分工，提高自身的市场竞争力，国家电网进行了一系列的财务制度变革。作为分公司性质的大型供电企业，近几年，国网白银供电公司不断加强各项财务基础工作，规范会计核算，优化会计处理流程，严格执行国家电网公司及国网甘肃省电力公司的各项财务规定，使得公司的会计基础工作得到了较大提升。会计基础工作主要有两大职能，即会计核算和监督。在会计工作中，会计机构的设置，人员的配备，会计核算和监督程序的制定都属于会计最基础的工作，也是最重要的工作。会计基础工作的好坏直接影响着会计工作的质量。因此，规范会计基础工作，是公司经营管理当中的一项基础性重要任务，也是建立正常会计工作秩序的重要突破口，必须做好会计基础工作，为公司经营发展决策提供依据。
二、国网白银公司会计工作中存在的问题
1.会计核算不规范
（1）会计凭证制证随意性较大。
由于会计标准的推行，绝大多数的常规业务，省公司或国网公司都部署了标准化表单进行账务处理，而部分零星业务，省公司为部署相关的业务处理窗口，使得各个单位的会计采用一些非常规的办法来进行处理，而进行这类业务处理时，由于采用的“非法”方法来处理，使得即使会计凭证生成，在凭证审核完进行系统间传递时可能也会导致凭证快递失败，而此时为了确保系统间数据一致性，不得不冲销传递失败的凭证，待省公司在财务核算系统中部署完相关处理流程后再行处理。
（2）上级单位政策性调整影响。
由于年初或年末，上级单位会为了提高财务数据质量，会调整一些会计科目，会计科目切换数据会大量地产生核算凭证，这类凭证在制证时经常会采用项目组提供的数据整理模板进行质证。而用此方法一旦出错，很多核算凭证很可能因同一原因处错，最终导致大量凭证因执政有无而被再次冲销。
2.流程设计方面存在的问题
以资金支付流程为例，业务部门在发起资金支付流程时需要填写供应商的未清项凭证号、供应商的标准名称、开户银行账号、付款金额、等相关信息。这些信息填列完毕后依次经过下列流程“业务部门承办人―业务部门负责人―财务部门责任会计 ―财务部门审核人―财务部门负责人―财务部门责任会计 ”的流转， 会计再进行财务制证。
3.会计审核监督存在的问题
公司的会计复核受到相关法律法规以及《国家电网公司会计核算办法2009》的限制，但是在目前实际的会计工作中，由于会计审核人员因为工作量大、临时性工作繁多等原因有时对会计凭证的审核达不到应有的效果，远达不到会计标准化的相关要求。会计监督的不规范性主要表现在以下三个方面：（1）违反相关规定，存放大额现金现象比较严重；违背现金收支范围规定，对公业务收支大额现金；偏远基层营业场所偶有违背库存现金限额管理规定。（2）原始凭证审核不严谨。一些原始发票经办人员在实际办理时购买的数额跟发票上的数额不相符，有些是数额不相符，有些是物品张冠李戴。（3）部分原始凭证审核不及时存在拖延现象。由于负责领导临时外出不能及时签字，导致原始凭证的适合程序被遗漏。（4）付款凭证完成付款后，出纳在粘贴支票头、电汇回单时，由于凭证量大，很难避免将支票头或电汇回单粘贴错误的现象。
4.会计人员职业素养
近几年随着国网公司财务集约化、信息化工作的不断深化，会计核算要求越来越细，规范化程度越来越高，单笔业务处理的时间成本较改革前大大增加，费用报销会计疲于应付正常的报销业务，加之专业培训学习较少，造成会计人员责任意识淡薄，原则性减弱，使得会计凭信息质量受到一定程度的影响。如由于会计人员对核算业务的理解判断出现偏差，造成同类费用在前后不同月份出现进入不同会计明细科目的现象；又如业务部门工单创建人员在采购订单创建过程中，由于缺乏必要财务基础知识，在采购订单类型选择出错，致使本应计入“办公费-电脑耗材”的费用，错误的计入“其他运营费用-管理信息系统维护费”和“自营材料费”，流程进入会计核算时已无法修改，只能采取申请手工帐的方式更正会计科目，直接影响凭证集成比率，最终影响整个财务与业务数据集成的质量。
三、国网白银公司会计核算工作改进措施
1.规范会计核算基础工作
（1）加强原始凭证管理，提高会计核算源头信息的可靠性。
加强原始凭证的管理，财务部门要重点做好以下审核。一是原始凭证形式的审查：审核原始凭证形式是否符合相关规定；填制内容是否完整、齐全；经济业务内部控制手续是否完备；摘要和数字是否清楚、准确；大小写金额是否相符等。二是原始凭证实质的审查：原始凭证所记载的经济内容是否真实；是否符合省公司及本单位财务会计管理制度；业务事项审批权限和手续是否符合内控管理规定；是否有伪造、变造原始凭证等不法行为等。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；外来原始发票不符合国家税务机关发票管理规定、记载内容不完整的，应当退回业务经办部门或人员重新填制。
（2）强化会计核算标准化，降低财务会计制证随意性。
公司要全面执行国网公司和省公司在财务核算系统部署的会计标准化表单、月末自动结转流程、资金电子支付流程、财务与人资业务集成、财务与物资业务集成、财务与项目管理业务集成等会计核算标准化规定，会计凭证应尽量避免出现手工凭证，从更本上减少冲销凭证、调整凭证，使财务制证行为符合公司会计基础工作标准化指引。
2.优化财务核算流程
（1）加强财务核算流程的业务培训。
针对财务日常核算过程中业务部门暴露出的问题，如月度资金预算填报数据不准确、工程资金支付流程发起不规范、低值易耗品采购流程发起不规范，采购订单创建时会计科目选择错误等，财务部门应制定详细的有针对性年度业务培训计划，精心准备培训工作，使业务培训切实起到帮助业务部门报账员熟悉业务处理流程，提高工作质量的作用。
（2） 优化现有财务核算流程，提高财务核算工作质量
对现阶段正常使用的核算业务流程进行全面梳理，对不符合国网公司《会计基础工作标准化指引》的、不利于提升财务集约化、信息化水平的业务处理流程进行统计分析，即使向上级主管单位反馈现有流程存在在的突出问题，尽早协调解决核算系统业务处理流程设计不科学的问题。
3.加强审核监督工作
（1）加强会计对报销事项审批合规性、资金预算情况的审核
会计人员要严格审核报销事项是否纳入年度财务预算，报销所需资金上月已事先申请；要对报销事项原始凭证真假、票据形式、金额、日期等进行详细的逻辑性审核，确保原始凭证符合财务规章制度的规定；要杜绝对原始凭证关键信息的涂改，确保取得的原始凭证内容真实，形式合法有效，信息完整准确。
（2）加强审核岗位对各类会计核算凭证的审核
财务审核岗位要加强会计核算凭证反映的报销事项的真实性，核算数据的准确性，凭证所载附件的合规性、完整性进行认真审核，坚决杜绝未审批先记账、未申请资金先行付款的违规操作现象，确保最后一道审核关口把好核算质量关，使每一个会计记账凭证准确的记录和反映公司各项经济业务。
（3）重视并做好政府主管部门和上级单位财务检查发现问题的整改工作
要充分利用税务稽查、依法治企综合检查、企业负责人任期经济责任审计、大型工程专项审计、预算执行情况检查等各类涉及财务的专业检查结果，加强检查发现问题的整改落实管理工作，使每一个问题，每一条建议 得到重视，彻底整改。
（4）坚持不相容岗位相互分离原则
公司应当严格按照不相容岗位相分离原则设置资金管理相关工作岗位，分别配备各业务审核专责、总审核专责、出纳和财务部门负责人岗位，且不得兼任。对出纳、资金审核等资金结算关键岗位，使用正式编制员工，并进行定期轮换、交流。坚持出纳人员至少每3年轮换一次。
4.优化人员结构，强化业务培训，提升人员素质
（1）做好业务部门和基层报账人员的业务宣贯和知识培训工作
业务部门和基层报账人员使公司财务与业务深度融合的直接参与者，他们财务素养的高低对财务核算业务的熟悉程度直接关系到财务前期核算数据的质量，只有不断地，反复的对基层报账人员进行报销业务和报销流程的宣贯，使其准确无误地完成各类报销单据的填制，报销流程的发起，才能减少前段财务基础数据出错的风险，从而提高核算数据的质量。
（一）业务处理流程进一步优化
ACS对中央银行会计核算业务流程进行了全面改造，从设计理念到核算模式均发生了根本性变革。营业网点作为会计核算的前台，只负责业务受理审核、凭证扫描等基础工作，会计核算信息录入、账务处理被剥离至全国业务处理中心；所有在人民银行开户的单位之间的账务往来均变为内部转账，节约了成本，提高了效率；系统自动校验功能增强，减少了核算差错的发生；账务处理自动化程度大大提高，如同城票据交换轧差净额清算以电子信息格式导入ACS后自动记账，交存款业务由银行机构通过综合前置系统提交电子信息后系统自动处理等，核算流程再造减少了凭证填制和业务处理环节，业务处理时间大大缩短，业务处理效率显著提高。
（二）基层核算岗位配置进一步精简
按业务处理需要和内控管理的要求，ACS模式下地市核算主体设置市级运管中心主管岗、参数管理岗、营业网点主管岗、业务受理岗4个岗位，较中央银行会计集中核算系统（ABS）模式下岗位设置大为减少，有效地化解了基层央行因会计核算人员数量不足、岗位业务量不均衡等原因所致的兼岗过多、违规兼岗等问题，有力保障了会计人员轮岗、强制休假等内控制度的执行力度。
（三）业务风险减少且控制难度降低
ABS模式下，基层央行营业部门承担业务处理中的会计核算、联行往来和综合管理等风险。ACS模式下，营业部门的会计核算风险、联行风险上移至业务处理中心，核算处理流程的变革大大减少了营业部门业务风险，且风险性质变得较为单一，风险点主要集中于外来凭证审查及凭证编制。风险控制难度有效降低，在日常核算业务处理过程中，ACS通过账务集中处理、流程参数化控制等措施，使得基层央行的操作风险、系统风险得以有效降低或规避。
（四）会计核算监督控制进一步强化
会计监督是提高会计核算质量的重要手段。传统的会计核算监督基本上是事后监督，由于人为因素和监督的滞后性，会计核算监督的质量有待进一步提高。ACS通过重塑会计核算业务监督机制，利用影像信息和会计核算档案数据库，采用预警、控制等方式强化过程监督，使得整个会计核算过程成为“阳光操作”，实现业务流程与风险监控同步化。通过事先设定监督条件，对开销户、参数维护和非工作时间操作等业务进行实时监督（T+0监督），将风险控制关口充分前移，对会计风险的控制贯穿于会计核算的全过程。
（五）会计信息决策价值进一步提升
ACS运行后，实现了人民银行会计数据等信息的纵向集中和横向整合，将以往因地域和部门限制而形成的“信息孤岛”有效连接，克服了会计数据分散、采集环节过多、逐级汇总延时等弊端，会计报表的汇总时间由原来的一个月缩短至次日，信息的时效性、完整性和准确性大大增强。基层央行的会计核算工作重点也随着系统功能的变化而进行了适时调整，由业务操作型向管理型转变，由注重会计核算数据的准确性、及时性向提高会计核算数据的分析利用转变，通过从海量会计数据中甄选出有价值的会计信息并进行深度挖掘，为中央银行政策制定实施提供信息支持和决策参考。
二、ACS运行对基层会计核算的挑战
（一）全新账务处理模式使得传统内控制度不再适用
中央银行会计集中核算的运行操作和内控管理都必须依靠制度的约束才能完成。ACS运行后，原有的会计核算制度已经滞后于业务的发展，在业务处理方式已完成转变、新旧制度交替期内，基层会计核算人员对原有部分制度的执行存在偏差。同时，在账务处理集中模式下，核算业务系统已将凭证接柜、业务受理与会计记账、账务核算相分离，营业网点不参与记账和核算，这使得营业网点的核算人员变成了办理柜面业务的操作人员，而非传统意义的会计核算人员。随着基层核算主体岗位职责的变化，新的会计核算内控要求与传统会计核算内控制度存在脱节现象，使得传统会计核算内控制度的很多制约性内容失去了针对性、适用性，易产生新的内控风险。
（二）会计核算业务风险点发生转移
在ACS中一些传统的会计核算控制措施被省略或内置到会计核算应用系统中，如各种重要空白凭证登记簿、账号户名的一致性等均可在系统中进行自动校验和控制，克服了以往核算模式下操作弹性管理的弊端。会计核算账务处理由系统自动完成，现行的以不相容岗位职责相互分离为重点的风险控制措施已不再适用，ACS模式下会计核算业务风险点与传统会计核算模式下的风险点存在显著差异，这就需要基层央行重新对会计核算工作进行风险评估。如ACS中会计信息和报表的正确性、真实性和完整性完全取决于原始凭证数据的准确性和真实性，这使得对原始凭证的业务受理、审核、账务处理和监督成为风险控制的重点；营业部门根据业务需要自行编制凭证的业务、同城票据交换业务等都是资金案件易发区，因此，确保对每笔存在风险隐患的业务进行授权控制尤为关键。
（三）应急管理工作面临严峻形势
随着ACS业务处理和数据存储的集中，原来分散的风险也随之集中，但目前基层央行对集中风险的处理能力不强，仍停留在对单个系统的应急流程处置和故障恢复的风险防范阶段。同时，目前ACS日常应急管理中也存在一些问题。一是ABS已无法作为ACS的日常应急备份。由于ACS与ABS系统运行平全不同，数据格式不同，导致两者之间数据衔接难以实现，同时ABS设备老化严重、业务人员对ABS的操作技能渐缺等问题的存在，使得ACS回退到ABS的可行性、时效性和可操作性不强。二是ACS业务处理模式下，基层会计核算人员只负责凭证受理扫描、审核和上传，不参与真正的账务处理，随着时间推移，基层会计核算人员将慢慢变成熟练的扫描员，渐渐不明白真正的账务处理原理，如遇突发事件须启动手工处理账务时，可能出现无法应对的局面。
（四）安全管理作为业务系统的支撑变得尤为重要
数据大集中后，业务处理和风险控制对计算机程序、软硬件设施、通信网络的依赖性增强，技术性风险成为会计核算数据集中系统的重要风险，且风险的突发性、传染性更大，信息和数据的安全管理是数据大集中模式下面临的最为严峻的挑战之一。ACS充分利用计算机及网络通信技术，管理效率的高低在很大程度上取决于业务系统和网络的稳定与否。目前，ACS正处于上线运行磨合期，系统与网络安全管理须进一步完善，有效防范和化解因网络、技术等故障导致错账、统计错误甚至业务无法正常处理的风险尤为重要。
（五）对基层会计核算人员综合素质要求提高
一是基层央行营业部门会计核算人员老化，从业务操作型向管理分析型转变难度较大。二是基层会计核算人员长期从事单一会计岗位，从事程序化、重复性业务操作，容易产生“操作定势”和“经验做法”这些不合规的“习惯性操作”，导致业务人员形成惯性思维，容易在进行重要风险岗位业务操作时增加风险的机会。三是ACS模式下，基层会计核算人员从事的业务看似简单，但事关业务的真实性、凭证的合规性，其素质的高低直接关系到会计核算质量的高低和核算风险能否有效规避。四是ACS打破了原有会计核算模式，通过流程再造将会计人员从简单的操作工作中解放出来，从事会计管理相关工作，这对会计人员提出了更高要求。
三、ACS模式下完善会计核算工作的建议
（一）完善ACS内控制度，提高内控管理能力
ACS上线运行后，全国341个核算主体均依据相同的标准，采取统一的方式进行会计核算业务的处理，营业网点的业务种类趋同，区域差异缩小。在新会计核算和账务处理模式下，加强顶层设计，由总行考虑在会计核算整体管理职责的基础上制定统一的、具有前瞻性、稳定性和连续性的会计核算内控制度；各分行、省会中支细化和制定针对ACS内控制度具体措施，确保《中国人民银行会计集中核算管理规定》等制度进一步落到实处。对原有会计核算不实用、过时的核算制度，尤其涉及岗位衔接、岗位职责划分等事项的内部控制，应及时作出相应的调整和修改，尽可能有针对性地制定预防和防范资金风险的措施，确保会计核算制度的严谨有效。
（二）全面分析业务流程，加强风险防范能力
基层营业部门根据新的业务流程和内控管理需要重新进行风险评估，有针对性地采取有效措施，从业务受理，凭证填制，数据录入、处理、输出等环节加以控制。加强业务受理和凭证要素审核，从源头上控制凭证填写要素错误或凭证使用错误等问题，避免上传未经审核的数据影像信息。加强录入控制，确保经审核后的数据能完整、正确地录入并转换为系统可识别的形式。完善处理过程控制，确保已录入数据完整、准确地传输和处理，防止数据丢失、重复或出错。强化输出控制，保证为有权限的会计信息使用者提供准确、完整的数据信息。
（三）加强应急管理，提升应急处置能力
一是为了提高应对突发事件的能力，各核算主体应根据总行应急处置预案定期或不定期开展应急演练，强化应急演练效果，提高突发事件应对能力，确保突发事件发生时，会计核算人员能及时、快速做出准确应对。二是建议通过开发单机版ACS应急处理程序的方式满足应急管理需要，一旦ACS出现瘫痪，各营业网点可临时使用该系统完成简单的账务处理，待ACS恢复运行后，可将数据导出后迁入ACS继续使用。三是储备会计核算人才，加强会计基本技能锻炼，如会计核算应用系统突遇特殊情况宕机，不得不启用手工操作时，核算人员应具备会计业务手工处置基本能力。四是根据会计核算业务纵向集中的特点，强化条线管理，密切上下级沟通联系，拓宽交流渠道，构建纵向风险联防机制。
（四）加强安全管理，提高会计核算安全意识
为确保系统安全稳定运行，业务部门和技术部门要形成有效的协同联动机制，建立信息安全保障机制，通过强化生产安全和信息安全，将集中风险控制到最低点。从技术和管理上防止计算机软硬件出现故障导致信息丢失或系统瘫痪。采用先进的网络安全控制技术和有效的计算机病毒防范体系、网络漏洞检测和攻击防御系统，防止病毒和黑客的入侵，确保会计信息安全。建立数据备份和数据档案管理制度，保持会计核算业务连续和稳定运行。同时，进一步提高基层央行会计核算人员的安全意识，提高风险预警能力，对日常业务处理中发现的网络异常导致的苗头性问题，如上传文件异常、待启动业务处理流程等情况要高度重视，及时有效地开展风险排查，强化日常运维管理。
（五）建立人才培养长效机制，提高核算队伍综合素质
企业的正常运作，能够制定科学合理的决策和正确的计划，都需要财务核算工作提供支持，需要其能够给企业提供准确数据，假如财务核算出现问题将严重影响企业的计划制定和阻碍企业的顺利发展。因此，严格要求企业财务核算工作，对企业财务核算工作进行有效监督是非常重要的，企业必须加以重视，但是当前许多企业都缺乏行之有效的监督机制，不仅影响了企业的发展，更是产生了许多违反财务会计法的现象和行为，造成了极其恶劣的影响。
2、企业财务核算问题的对应建议
2．1完善财务核算制度
企业如果想获得更好的发展必须将财务核算的主体地位进行明确，进一步将之当成企业财务工作的有效方式和手段。企业要科学理解财务核算和财务管理两者之间的区别以及相互统一性，要把财务核算工作在企业中单独独立出来给予足够的关注。企业中的财务核算在职员工，企业能够创造更多的培训机会和学习平台，提升财务核算职工的业务水平和知识技能，积极鼓励财务核算职工不断提升自己的理论水平，树立终身学习的目标，以不断提升财务核算职工的综合素质。另外企业要重视对财务核算职工的职业道德教育和引导，通过培训和交流，不断提高财务核算职工的责任感。在财务核算职工流动的过程中，一定要做好新老职工的交接工作，以确保财务信息的连贯性、正确性、完整性。
2．2建立健全财务监督机制
企业要想真正实现正常运作，确保企业财务核算工作之中数据的准确性、真实性、正确性、透明性，企业必须要给予财务核算部门相对的独立性和自由性，确保其在工作之中的一定权利，避免和防止其他一些部门对财务核算工作的干扰。另一方面，企业要有一套科学完整的机制和制度，对于财务核算工作的整个过程能够实施全程控制，并对会计报表、会计业务、会计凭证、流动资金、资产工程项目以及来去款项进行实时控制，每一项工作都要有工作的重点，要有针对性地去完成。
2．3规范业务流程
关键词：财务会计；信息化；核算；流程；问题；优化
众所周知，通过财务会计可以得到企业的财务报表，通过财务报表可以了解企业生产运营的基本状况，进而了解企业的盈亏状况，可见财务会计的重要性。近年来，财务会计核算工作的流程出现了诸多不足，导致核算中的信息收集存在滞后性，账目出现时间断带，缺乏时间的连贯性，采集的财务信息间的联系并不大，造成财务信息不准确，给企业带来巨大损失。鉴于此，文章针对现行会计核算流程提出了具体的解决措施，以期有所裨益。
一、传统财务会计流程暴露出的问题
（一）记账的各个阶段关联性较差
随着信息化的不断深化，为跟上信息化的发展步伐，现阶段，各行业均进行了财务会计的改革和实践，在应用信息技术的前提下，会计核算工作效率得到了较大的提高，尽管如此，目前企业会计记账的各个环节却缺乏有效的联系，各时间段的会计核算信息衔接性不强，各类会计信息处于孤立状态，信息资源共享性较差。因此，在信息化背景下，必须加快财务会计核算流程优化的步伐。
（二）会计信息的收集存在滞后性
一般情况下，传统的财务会计核算流程与企业的业务流程是分开的，因此，会计核算在反映企业资金运转状况方面总是滞后于物流信息；同时财务会计对所收集信息的加工与处理，也相对滞后。因此，根据传统会计核算流程得出的财务信息缺乏一定的时效性，需要进行再加工处理后才能提交给领导或决策者。
（三）不能反映出企业真实的财务状况
目前，在企业财务会计核算工作中，因受到技术和制度的限制，在对财务会计信息进行采集时，对所采集财务信息的全面性缺少必要的保证，通常会存在着财务会计信息缺失的现象，这就导致不能将企业的财务信息真实有效的反映出来，财务会计流程的真正作用和职能没有有效的发挥出来。
（四）各类财务信息间存在孤立性
在传统会计核算流程中，财务会计信息在某一阶段存在着一定的孤立性，与相关财务会计活动的联系不是很强，加之固定模式下的会计流程，独立的会计核算方法，更导致会计信息之间缺乏联系，从而对会计信息的利用效果带来了较大的影响。
二、信息化条件下会计流程优化的管理理念
（一）会计核算流程分析与诊断
在进行企业财务管理会计核算流程重组前，需要企业对原有的会计核算形式进行详细的分析与诊断，因为传统的会计信息核算形式中，大部分会计数据及会计信息在收集的过程中，均会涉及到企业的诸多商业机密，在对会计核算流程进行重组前，一定要进行详细的分析与诊断，妥善保管一些有价值的会计数据和信息，将一些比较繁琐的数据进行详细的核实之后进行整理与分析，从而确定会计核算重新组成的相关范围以及会计数据的深度以及各种会计核算的方式。
（二）对会计核算流程进行再设计
建立在分析与诊断的基础上，需要对现有的会计核算流程进行重新设计与改进，逐渐的促使会计核算趋势合理化，因为现在的经济发展在会计核算方式上需要更好的掌握住信息化技术的形式，会计核算的流程分析再设计并不是与原有的手工流程相同，而是需要将现在的信息化技术与企业先进的管理模式管理思想以及管理方式进行更好的相互融合，更加完整的进行企业的流程设计，需要企业在财务管理方面尽全力的展现出信息的集中体现，支持适时的数据变换与企业政策的快速决策。
（三）会计核算流程重组的实施
在流程重组的实施阶段，主要是将之前的两个阶段进行总结与使用，将流程重组真正的落实到企业经济发展与管理中。企业的财务会计在很多方面需要进行信息化的重组，并且传统的会计核算形式使用的时间比较久远，所以在进行重组时需要花费更多的时间与精力进行改善，核算流程重组是一项艰难并且非常复杂的改善过程，其中涉及很多的企业组织之间的调整，企业工作人员职能与权力之间的调整与改变，以及集成信息系统的建立等很多的方面。企业财务方面的流程重组的成功会给企业带来非常巨大的业绩与经济发展进步，但是若是在改善中实施的措施不当，同时也会为企业的经济带来巨大的冲击与危害。
三、信息化条件下财务会计核算流程的优化
（一）实现财务会计核算标准的统一
这里的财务会计标准实际指的是财务数据标准，想要确保财务会计流程的顺利开展，财务数据标准需首先得到统一，因为只有统一了财务数据的标准，会计记录的标准化才能得到实现。所以，在财务会计工作流程中，第一环节必须先为财务数据设置一个统一的标准，并在此基础上建立一个较为系统、全面，并且可以实现数据共享的源数据，也可称作数据库。如此，财务会计凭证、账簿等才会变得更加科学、合理，凭证中所记载的数据结果才会更加可靠。会计信息化下的财务会计建立起共享的源数据以后，可以通过信息技术直接从源数据中获取需要的财务数据，这一举措促进了无纸化会计的发展，使财务会计数据的搜集、查找和利用变得更加方便。
（二）简化会计核算流程
在合理运用财务会计流程核心思想的基础上，借助现代化的信息技术，依托信息技术的资源共享、快捷、简便等优势，加强会计数据的实时传递，提高会计信息的输入效率，防止数据出路出现重复的现象。在具体的操作流程中，对于那些比较复杂、繁琐的流程要善于精简化，使之能在有效的流程内发挥作用，通过会计核算流程的简化，提高会计核算的准确性，进而提升财务会计的工作效率。
（三）合理统一财务会计核算流程与业务流程
传统的财务会计核算中，财务信息的收集存在一定的滞后性。根据企业的整个经营、操作流程，可以得出，财务会计流程是对业务信息的一种加工过程，换而言之，业务流程的工作质量与效率，将会直接影响到财务会计核算流程的质量与效率，二者在形式和内容上存在一致性，二者是相互统一的有机整体，因此企业需要采取必要措施将财务会计核算流程及业务流程有机地结合在一起，发挥出二者应有的作用。
（四）加强会计部门与其他部门的联系
由于传统会计流程顺序是在人工工作基A上建立起来的，企业财务和其他部门是分离的，导致企业财会人员缺乏对企业生产经营业务的了解，在实际工作中，不利于会计核算工作的开展，而会计工作与其他部门间缺乏联系，导致信息孤岛的产生。但在当前信息化环境下，企业财务会计工作通过计算机来对其进管理和控制，会计信息和财务数据都利用计算机来进行处理，而且企业建立了共享的信息资源系统，各部门之间实现了信息的资源共享，这就能够有效的提高财务会计工作的效率，而且会计信息质量能够得到有效的保证，确保了会计核算的准确性。
四、结语
总而言之，财务部门在企业的日常管理活动中处于十分重要的位置，因此，在信息化环境下，必须加快财务会计工作的改革，通过分析财务会计核算过程中的不足找出科学合理的应对措施，将财务会计核算流程与业务流程的有机结合，简化会计核算流程，从而提高会计核算的时效性、真实性和准确性。
关键词:物流成本;成本核算;物流成本管理
中图分类号:F27文献标识码:A
一、物流成本的概念
1、物流成本的概念。我国对物流成本的定义是根据2001年8月1日起正式实施的由国家质量技术监督局的《中华人民共和国国家质量标准物流术语》中的规定:“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即产品在实物运动过程中,如运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。”
根据上述概念可将物流成本划分为保管成本、运输成本和物流管理成本。保管成本是指花费在保存货物上的费用,既包括仓储、残损、人力费用及保险和税收,又包括库存占压资金的利息。运输成本主要指货运费用,即运输部门的运作和装卸费用。物流管理成本是指企业为了保证其物流部门能够合理有效的运作而进行的一系列管理活动所耗费的成本,它的核算一般是根据行业以及历史情况确定一个固定比例,乘以保管成本和运输成本的总和计算得出。
2、传统物流成本与现代物流成本的区别。传统物流成本主要包括企业对外支付的物流费用,如支付的运输费、保管费以及材料的购买费、装卸费等,是物流成本中易于企业核算的一小部分费用。而现代物流成本既包含企业对外的物流费用,还包括企业内部发生的物流费用。企业内部的物流费用包括企业内与物流中心相关的人员费用、设备折旧费用、库存占压资金的利息以及流通过程中的基础设施投资等,其中把库存占压资金的利息加入物流成本,这是现代物流与传统物流费用计算的最大区别。由于企业内部的物流费用一般会分散统计于制造费用、管理费用和销售费用当中,使得企业难以明确划分和单独核算这一部分物流成本,如何降低这部分物流费用便成为了企业成本管理的重点。
二、物流成本的核算
由于物流成本的客观存在及其重要性要求企业应对其进行合理有效的核算。物流成本核算的作用体现在以下两个方面:首先,通过对物流成本的核算,可以提供全面、系统的物流成本信息,使得企业能够准确把握物流成本大小和它在生产成本中所占的地位,进而及时发现企业物流活动中存在的问题,有利于企业采取措施加以解决;其次,利用物流成本会计核算所提供的资料,可以为企业编制物流预算和预算控制提供所必需的资料。正确地核算物流成本,可以提供物流成本的准确信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加强物流成本的会计核算和管理,将对提高企业物流成本管理水平打下坚实的基础。
由于目前我国尚未制定关于物流成本会计核算办法,使物流成本的核算在理论上尚没有统一的方法,企业大都根据自己对物流成本概念的理解,运用传统的成本核算方法核算企业成本,这造成物流成本核算的随意性,使企业所核算的物流成本信息缺乏准确性和可比性。此外,目前我国大多数企业还没有真正计算过物流成本,尚不了解物流成本占总成本的多大比重,即便是个别企业计算过,也是由于采用的计算标准不统一,对物流成本中的显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一等,造成其核算结果间缺乏可比性。要解决我国企业物流成本核算的困惑,一方面需要政府部门尽快制定出物流成本会计核算的规范和计算标准,使企业对物流成本的核算有统一的标准规范,计算结果相互可比;另一方面企业应提高对物流成本会计核算重要性的认识,建立、健全相关的核算制度和方法,加强对内部物流成本的控制和监督力度。
三、物流成本管理及其意义
物流成本管理,就是以成本为手段去管理物流,即管理的对象是物流而不是成本。按其目的和方法可分为物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要内容,降低物流成本与提高物流服务水平,是物流管理最基本的内容。加强物流成本管理对降低物流成本和提高物流活动的经济效益有着十分重要的意义。通过对物流成本的有效把握,科学合理地组织物流活动,加强对物流活动过程中费用支出的有效控制以及根据物流成本计算的结果制定物流计划,从而达到降低物流总成本,提高企业和社会经济效益的目的。
四、降低物流成本的途径
第一,企业要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本核算的具体项目。按照物流成本会计核算管理的要求,设置相应的会计科目、凭证和账簿,这是物流成本会计核算的关键。企业还应根据物流成本的核算特点设置适合本企业的物流成本会计报表,编制其物流成本会计报表,提供本企业的物流成本信息。
第二,通过实现供应链管理来降低物流成本。随着当今企业间价格竞争的激化,现代物流成本控制不仅强调局部控制,更应重视系统化的综合控制。伴随着ECR等新型供应链体制的出现,企业应考虑在新型物流供应链管理体制下从产品制造到最终用户整个过程的整合优化,协调企业与其他企业(如零件供应商)、运输商以及客户之间的关系,实现整个供应链活动的效率化,从而降低物流成本。
第三,从流通全过程的视角降低物流成本。对于物流企业或是企业的物流部门来说,控制物流成本不仅仅是本企业或其物流部门的事情,而且还应该考虑从产品制成到最终用户整个流通过程的物流成本效率化。随着折扣店的迅速发展,客观上要求厂商必须适应零售业这种新型的业态形式,展开直接面向零售店铺的物流活动。在这种情况下,要求企业建立新型的符合现代物流发展趋势的物流中心和自动化设施,这些投资可能从短期来看增加了物流成本,但从企业整个流通过程的长期发展来看,却在很大程度上提高了物流绩效。
第四,通过建立物流责任会计管理制度降低物流成本。物流责任会计制度是根据不同级别的物流管理部门和人员应负的责任,搜集、汇总及报告有关资料的一种会计制度,它能把责任实体控制与物流成本核算有效地结合在一起,以“谁受益谁负担”的原则归集成本,进而实现物流成本的降低。
(作者单位:河南大学工商管理学院)
主要参考文献:
[1]易华.物流成本管理[M].北京:北京交通大学出版社,2005.
[2]李伊松,易华.物流成本管理[M].北京:机械工业出版社,2005.
[3]尹明发.企业物流成本管理问题分析与对策[J].企业经济,2007.8.
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