电力企业作为关系国家能源安全和国民经济命脉的重要企业，在经济社会中发挥着重耍的基础性作用。随着经济环境变化速度加快，电力公司面临越来越激烈的竞争压力和挑战，良好的财务内部控制不仅是企业生存和发展的关键，而且对于完善电力公司财务风险有着重要意义。
二、构建和完善电力企业财务内部控制体系的必要性
国家投入大量资金进行电力企业的建设与维护，加强电力企业的内部控制建设直接关系到整个国家电力资金使用效率和管理水平的高低，而其财务内部控制建设又处在内部控制建设的核心位置，为此，构建和完善科学合理，逻辑严密的电力企业财务内部控制体系，成为加强整个电力财务内部控制建设。提高国家电网整体管理水平的当务之急。
三、电力企业财务内部控制建设现状
研究表明，近年来，电力企业为保障资产安全性、提高财务执行力，陆续制定了一系列的财务内部控制制度．对有效防范内部风险，预防各类违法行为起到了积极作用。国网公司具有较好的财务内部控制建设的基础，具备构建和完善财务内部控制制度体系的内部条件。主要体现在以下几个方面：1．公司领导高度重视构建和完善财务内部控制制度体系。2．公司的内部控制组织机构科学。3．公司财务内控建设较为完善。4．公司财务内部控制制度有待完善。虽然上述表明，电力企业财务内部控制建设取得了一定的成果，但仍存在某些需要进一步完善的细节，主要体现在：现有内控制度不能有机构成内控体系以及缺少财务内部控制自我评价考核机制。我认为，科学合理、逻辑严密的财务内控体系，应该包括清晰、明确的财务内部控制主体、客体。财务内部控制的控制目标，财务内部控制的核心内容，以及完善的配套制度，比如财务内部控制的自我评价考核机制与自我约束机制。其中，财务内部控制的核心内容是以覆盖各项业务流程的制度、办法的形式展现出来的。
四、电力企业财务内部控箭体系建设的主要内容
电力企业内部控制体系架构的总体思路由实施目标、指导思想、基本思路、实施重点、实施步骤等五个方面构成。
（一）实施目标
1．合理保证公司经营管理合法合规；2．确保将经济风险控制在公司可承受的范围内；3．确保公司财务报告及相关信息真实完整：4．确保公司规章制度和各项决策部署得以贯彻执行，保障经营管理的有效性，提高经营活动的效率和效果，促进公司实现发展战略；5．确保建立针对各项重大风险发生后的危机处理计划，保护公司不因灾害性风险或人为失误而遭受重大经济损失。
（二）指导思想
以科学发展观为指导，紧紧围绕建设“一强三优”现代公司战略目标，通过实施内部控制的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全基于财务风险管理的财务内部控制管理体系。
（三）基本思路
在已有的内部控制制度的基础上，对现行业务流程进行梳理，分析评价公司的内部控制即全面风险管理的现状，完成风险识别、分析、评价，建立风险数据库，提出风险策略，制定风险对策，对内部控制制度进行优化和改进，包括：对现有内部控制中的空白部分进行补充；对现有内部控制中存在缺陷的部分进行完善； 实现内部控制的规范化和标准化，保证内部控制的可操作性。
（四）实施重点
1．风险评估。在梳理业务流程和确定流程目标的基础上，识别影响流程目标实现的相关风险，分析形成原因，对风险发生的可能性和影响程度进行评价，锁定各项业务流动中的重要风险。2．控制设计。根据风险识别和评价的结果，选择风险策略，制定风险对策。完善公司相应控制措施，优化业务流程，实现对风险的有效控制。在工作中。重点突出对重要风险的关键控制设计。3．与政治安全风险管理的结合。经济风险往往与政治风险相伴相生，查找经济风险点的同时关注政治安全风险点，结合电力企业开展的政治安全风险管理工作，充分交流沟通，发挥协同作用。4．与信息系统的融合。结合电力企业目前开展的ERP系统咨询，将风险管理的理念与方法融入信息系统，将关键控制措施通过ERP系统固化在流程中，依托信息系统实现有效控制。
（五）实施步骤
财务内控体系建设工作分四个阶段进行。
第一阶段为项目启动阶段。这个阶段应明确项目实施的任务和重点；成立内控工作组织机构，确定成员，并对成员进行内部培训；根据内控建设任务编制访谈提纲和访谈名单，并实施访谈；发放调查问卷，总结分析问卷调查结果。
第二阶段为现状梳理阶段。重点为：收集并整理分析内部控制相关资料；编制网省公司本部业务流程目录；编制网省公司本部现行业务流程图；编制试点所属分子公司业务流程目录；编制试点所属分子公司现行业务流程图。
第三阶段为评价阶段。主要为：对网省公司本部现有业务流程进行初步风险控制分析；对网省公司本部现有业务流程内部控制状况进行测试，评价内部控制状况；对试点所属分子公司现有业务流程进行初步风险控制分析；对试点所属分子公司现有业务流程内部控制状况进行测试，评价内部控制状况；编制内部控制评价报告。
第四阶段为完善阶段。主要为：系统识别、分析、评价各项风险、确定风险应对策略；补充完善控制措施，对现有业务流程进行优化；编制风险监控与风险预警体系文件；编制电力企业财务内部控制相关制度；编制电力企业财务内控管理手册。
五、财务内部控制体系保障措施
财务内部控制管理模式涵盖了电力企业价值链的核心环节，监控了各类经济业务环节的风险状况并给出管理策略。在新管理模式的推行过程中，还必须设计与之匹配的保障体系。通过必要的保障机制，在整个电力企业中灌输风险管理思想，引入风险管理理念，运用风险管理工具，实施控制措施，以辅助新的管理模式的顺利实施。
（一）财务内部控制组织保障在现有财务部机构设置的基础上。进一步完善综合部职责，同时，明确财务部对下属单位内部控制监督管理职责。综合处设置内部控制岗位，对财务风险评估及预警、内控测试及评价、内控监督及改进提出工作计划，讨论批准后组织实施；对公司财务风险管理和财务内部控制工作担负组织管理责任，对各分（子）电力企业内部控制工作实施监督和指导；负责电力企业财务内部控制手册的更新等工作。
（二）财务内部控制绩效考核体系为了充分发挥基于风险管理的财务内部控制管理模式的保障和促进作用，除了引入自我检查、自我改进的方法和机制外，纳入考核体系尤其重要。建立财务内部控制自我评估体系，明确评价范围、测试方法、评价标准等内容，并将评价结果与绩效考核挂钩，在考评总分中要占一定分值，其直接影响考核结果。同时，根据动态管理的原则，适时调整评价内容和标准。通过全员考核加强员工风险意识，使员工自觉主动识别风险源。
（三）财务内部控制文化建设电力企业承担着重要的社会责任，同时还需完成国有资产保值、增值的主要目标，在此前提下，电力企业应采取审慎且保守的风险文化，风险管理理念横向和纵向渗透。风险管理和内部控制是电力企业自上而下的流程管理，通过文化渗透的方式，使每一个财务人员都能充分认识到自身的风险管理责任，履行全面风险管理工作职责，自觉防范和控制风险。
1．风险无处不在，风险管理全员参与；2．风险既是威胁，也是机会，防止过分畏惧风险而放弃发展创新的动力；3．加快科学技术应用研究，解放生产力，并承担相应风险；4．目标的实现源于对风险的有效管理和持续的改进；5．提倡科学辨识、主动揭示、及时报告风险的“透明”文化。
电力企业应致力于塑造良好的风险管理文化，树立正确的风险管理理念，增强员工风险管理意识，将风险管理融入企业经营管理的活动之中，大力提高风险管理水平，逐步使电力企业成为关爱员工、勇于承担社会责任、业绩卓著、广受尊敬的输配电企业。
（四）财务内部控制信息化建设将内部控制措施固化于信息化管理体系中，使人工控制转化为自动控制，通过信息化系统与财务内部控制体系的有效结合，完善财务内部控制体系，达到国内先进管理水平。
六、结语
内部控制发展至今，其内涵已大大延伸，与公司治理有着越来越多的结合点，因此以后无论在理论还是实务中，都应将内部控制问题置身于一个更大的环境中来研究和对待。内部控制与公司治理是“你中有我，我中有你”的嵌合关系，两者相辅相成、相互促进。完善的公司治理有利于内部控制制度的建立和执行，健全的内部控制也将促进公司治理的完善和现代企业制度的建立。
参考文献：
[1]缪艳娟.英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示.会计研究.2007.9.
【关键词】 风险管理； 内部控制； 财务保障措施
一、国内外关于风险管理及内部控制的理论背景
（一）国外关于风险管理与内部控制的理论与实践
风险管理与内部控制是两个既有区别又有联系的概念，在实践中难以完全隔离，并且随着时代的发展逐步产生、发展和完善。
在20世纪30年代，美国企业为应对经营中的危机，许多大中型企业在内部设立了保险管理部门，负责安排企业的各种保险项目。可见，当时的内部控制和风险管理主要依赖保险手段。
1949年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究，发表了题为《内部控制，协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，第一次对内部控制作了权威性的定义。1955年，美国宾夕法尼亚大学沃顿商学院的施耐德教授第一次提出了“风险管理”的概念。
20世纪70年代中期，基于美国“水门事件”调查结果，立法者和监管团体开始对内部控制问题给予高度重视。为了制止美国公司向外国政府官员行贿，美国国会于1977年通过了“国外腐败实务法案（1977）”。该法案除了反腐败条款外，还包含了要求公司管理层加强会计内部控制的条款，该法案成为美国在公司内部控制方面的第一个法案。1978年，美国执业会计协会下的柯恩委员会（Cohen Commission）建议，一是公司管理层在披露财务报表时，提交一份关于内控系统的报告；二是外部独立审计师对管理者内控报告提出审计报告。1980年后，内部控制审计的职业标准逐渐成形，逐渐得到监管者和立法者的认可。
20世纪80年代以后，随着企业面临风险的复杂多样和风险成本的增加，法国从美国引进了内部控制和风险管理体系，日本也开始了风险管理研究。此后20年，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会。1983年在美国召开的风险和保险管理协会年会通过了“101条风险管理准则”，这是风险管理走向实践化的一个重要文件。1992年9月，美国COSO委员会了《企业内部控制――整合框架》。此后，这份框架被纳入政策和法规之中，并被各国数千家企业用来为实现既定目标对所采取的行动以更好的控制。1995年由澳大利亚和新西兰联合制定的AS/NZS 4360明确定义了风险管理的标准程序，这就是通常说的澳新ERM标准，标志着第一个国家风险管理标准的诞生。
多年来，人们在风险管理实践中逐渐认识到，一个企业内部不同部门或不同业务的风险，有的相互叠加放大，有的相互抵消减少。因此，企业不能仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个企业的角度看风险，即要实行全面风险管理。然而，尽管很多企业意识到全面风险管理的重要性，但是对全面风险管理的理解仍存在较大分歧，已经实施了全面风险管理的企业则更少。美国安然公司倒闭案和世通公司财务欺诈案，促使企业的风险管理问题受到全社会的关注。2002年7月，美国国会通过萨班斯法案（Sarbanes-Oxley），要求所有在美国上市的公司必须建立和完善内控体系。该法案被称为是美国自1934年以来最重要的公司法案，在其影响下，世界各国纷纷出台类似的方案，加强公司治理和内部控制规范，加大信息披露的要求，加强企业全面风险管理。2004年9月，COSO《企业风险管理――整合框架》（Enterprise Risk Management-Integrated Framework），该框架拓展了内部控制，更加关注于企业全面风险管理这一更为广泛的领域，并成为了世界各国和众多企业广为接受的标准规范。
（二）我国关于风险管理与内部控制的理论与实践
到目前为止，世界上已有30多个国家和地区，包括所有资本发达国家和地区及一些发展中国家如马来西亚，都发表了对企业的监管条例和公司治理准则。在各国的法律框架下，企业有效的风险管理不再是企业的自发行为，而成为了企业经营的合规要求。中国在这方面的研究始于20世纪80年代。一些学者将风险管理和安全系统工程理论引入中国，在少数企业中试用并取得比较满意的效果。但中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没有建立专门的风险管理机构并进行制度建设。
我国系统的内控制度建设是在颁布了《会计法》之后。1999年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定了《内部会计控制规范――基本规范》等7项内部会计控制规范。从更广泛的管理意义上来说，内部控制和风险管理真正形成法规，是受美国2002年安然事件、世通公司财务欺诈案及随后美国的萨班斯法案的影响。2006年经国务院批准，成立了企业内部控制标准委员会。同年6月6日，国资委了《中央企业全面风险管理指引》，这是我国第一个全面风险管理的指导性文件，意味着中国走上了风险管理的中心舞台。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部门联合了《企业内部控制基本规范》，并自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。《规范》的，标志着我国企业内部控制规范体系建设取得重大突破，有业内人士和媒体甚至称之为中国版的“萨班斯法案”。
二、风险管理与内部控制的有效整合
（一）风险管理理论
本文中的风险是对公司既定战略目标产生影响事项发生的不确定性。风险分为公司层面风险和业务层面风险两种。公司层面风险是指属于公司层面整体关注的，影响公司全局和公司整体目标实现方面的风险；业务层面风险是指产生于各具体业务活动，影响具体业务活动目标实现方面的风险。
风险管理，指为了合理保证企业战略目标的实现，将企业整体风险控制在偏好之内，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，以对重大风险的管理和重要流程的内部控制为重点，凭借信息化平台，采用与风险管理策略相适应的组合技术或工具所进行的准备、实施、报告、监督和改进的动态连续不断的过程。企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行业务管理的基本流程，培育良好的内部控制环境，在运行过程中不断识别、查找风险，分析风险成因，对风险进行评价，为实现企业管理的总体目标提供合理保证。由风险管理决策层和经营层确定风险管理策略；由风险管理执行层完成对公司层面风险的分解和管控。
（二）内部控制理论
本文所研究的内部控制是指公司为实现财务管理目标，保障严格遵循国家有关法律法规和有关部门监管的要求，确保财务信息真实可靠，保护国有资产安全和完整，保证公司整体战略目标实现，提高公司财务运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施相关政策、程序的过程。控制措施是指根据风险识别和分析结果，确保公司内部控制目标得以实现的方法和手段，其贯穿于经营活动的全部过程，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员的影响。
（三）风险管理与内部控制的辩证统一
在内部控制体系中，内部控制是手段，风险管理是前提；风险管理是实质，内部控制是延伸，是实现企业经营目标的保障。同时，开展内控工作，一定要从风险管理的角度出发，因为内控工作的实质就是对风险实施控制，内控不能完全与企业的风险管理脱节。
认识内控在目标、手段、应用范围、风险对象方面的局限，有利于更好地使用内控，更有效地管理风险；有利于内控与其它管理手段的结合，认识内控的风险管理本质；还有利于扩大内控的应用范围，将内控的原则应用于其他的领域。
（四）财务内部控制与全面内部控制的关系
企业全面内控包括管理控制、业务控制和财务控制三部分，财务内部控制是企业全面内控的重要组成部分，受企业内控要素的直接影响，属于企业全面内控体系的支撑子体系。但是，作为能够全面反映企业经济业务活动情况的财务管理环节，财务内部控制又具有其相对的独立性，企业内部控制体系的建立可以从财务内部控制入手，逐步推开。
三、电力企业财务内部控制体系建设的主要内容
电力企业内部控制体系架构的总体思路由实施目标、指导思想、基本思路、实施重点、实施步骤等五个方面构成。
（一）实施目标
1.合理保证公司经营管理合法合规；
2.确保将经济风险控制在公司可承受的范围内；
3.确保公司财务报告及相关信息真实完整；
4.确保公司规章制度和各项决策部署得以贯彻执行，保障经营管理的有效性，提高经营活动的效率和效果，促进公司实现发展战略；
5.确保建立针对各项重大风险发生后的危机处理计划，保护公司不因灾害性风险或人为失误而遭受重大经济损失。
（二）指导思想
以科学发展观为指导，紧紧围绕建设“一强三优”现代公司战略目标，通过实施内部控制的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全基于财务风险管理的财务内部控制管理体系。
（三）基本思路
在已有的内部控制制度的基础上，对现行业务流程进行梳理，分析评价公司的内部控制即全面风险管理的现状，完成风险识别、分析、评价，建立风险数据库，提出风险策略，制定风险对策，对内部控制制度进行优化和改进，包括：对现有内部控制中的空白部分进行补充；对现有内部控制中存在缺陷的部分进行完善；实现内部控制的规范化和标准化，保证内部控制的可操作性。
（四）实施重点
1.风险评估。在梳理业务流程和确定流程目标的基础上，识别影响流程目标实现的相关风险，分析形成原因，对风险发生的可能性和影响程度进行评价，锁定各项业务流动中的重要风险。
2.控制设计。根据风险识别和评价的结果，选择风险策略，制定风险对策，完善公司相应控制措施，优化业务流程，实现对风险的有效控制。在工作中，重点突出对重要风险的关键控制设计。
3.与政治安全风险管理的结合。经济风险往往与政治风险相伴相生，查找经济风险点的同时关注政治安全风险点，结合电力企业开展的政治安全风险管理工作，充分交流沟通，发挥协同作用。
4.与信息系统的融合。结合电力企业目前开展的ERP系统咨询，将风险管理的理念与方法融入信息系统，将关键控制措施通过ERP系统固化在流程中，依托信息系统实现有效控制。
（五）实施步骤
财务内控体系建设工作分四个阶段进行。
第一阶段为项目启动阶段。这个阶段应明确项目实施的任务和重点；成立内控工作组织机构，确定成员，并对成员进行内部培训；根据内控建设任务编制访谈提纲和访谈名单，并实施访谈；发放调查问卷，总结分析问卷调查结果。
第二阶段为现状梳理阶段。重点为：收集并整理分析内部控制相关资料；编制网省公司本部业务流程目录；编制网省公司本部现行业务流程图；编制试点所属分子公司业务流程目录；编制试点所属分子公司现行业务流程图。
第三阶段为评价阶段。主要为：对网省公司本部现有业务流程进行初步风险控制分析；对网省公司本部现有业务流程内部控制状况进行测试，评价内部控制状况；对试点所属分子公司现有业务流程进行初步风险控制分析；对试点所属分子公司现有业务流程内部控制状况进行测试，评价内部控制状况；编制内部控制评价报告。
第四阶段为完善阶段。主要为：系统识别、分析、评价各项风险、确定风险应对策略；补充完善控制措施，对现有业务流程进行优化；编制风险监控与风险预警体系文件；编制电力企业财务内部控制相关制度；编制电力企业财务内控管理手册。
四、财务内部控制体系保障措施
财务内部控制管理模式涵盖了电力企业价值链的核心环节，监控了各类经济业务环节的风险状况并给出管理策略。在新管理模式的推行过程中，还必须设计与之匹配的保障体系，通过必要的保障机制，在整个电力企业中灌输风险管理思想，引入风险管理理念，运用风险管理工具，实施控制措施，以辅助新的管理模式的顺利实施。
（一）财务内部控制组织保障
在现有财务部机构设置的基础上，进一步完善综合部职责，同时，明确财务部对下属单位内部控制监督管理职责。综合处设置内部控制岗位，对财务风险评估及预警、内控测试及评价、内控监督及改进提出工作计划，讨论批准后组织实施；对公司财务风险管理和财务内部控制工作担负组织管理责任，对各分（子）电力企业内部控制工作实施监督和指导；负责电力企业财务内部控制手册的更新等工作。
（二）财务内部控制绩效考核体系
为了充分发挥基于风险管理的财务内部控制管理模式的保障和促进作用，除了引入自我检查、自我改进的方法和机制外，纳入考核体系尤其重要。建立财务内部控制自我评估体系，明确评价范围、测试方法、评价标准等内容，并将评价结果与绩效考核挂钩，在考评总分中要占一定分值，其直接影响考核结果。同时，根据动态管理的原则，适时调整评价内容和标准。通过全员考核加强员工风险意识，使员工自觉主动识别风险源。
（三）财务内部控制文化建设
电力企业承担着重要的社会责任，同时还需完成国有资产保值、增值的主要目标，在此前提下，电力企业应采取审慎且保守的风险文化，风险管理理念横向和纵向渗透。风险管理和内部控制是电力企业自上而下的流程管理，通过文化渗透的方式，使每一个财务人员都能充分认识到自身的风险管理责任，履行全面风险管理工作职责，自觉防范和控制风险。
1.风险无处不在，风险管理全员参与；
2.风险既是威胁，也是机会，防止过分畏惧风险而放弃发展创新的动力；
3.加快科学技术应用研究，解放生产力，并承担相应风险；
4.目标的实现源于对风险的有效管理和持续的改进；
5.提倡科学辨识、主动揭示、及时报告风险的“透明”文化。
电力企业应致力于塑造良好的风险管理文化，树立正确的风险管理理念，增强员工风险管理意识，将风险管理融入企业经营管理的活动之中，大力提高风险管理水平，逐步使电力企业成为关爱员工、勇于承担社会责任、业绩卓著、广受尊敬的输配电企业。
关键词：企业 财务内控制度 问题
一、引言
内部控制的五个要素作为一个有机整体，各自发挥不同的作用或在不同点上发挥作用，有的从整体层面上影响统计信息质量，有的从业务层面上影响统计信息质量。因此，研究内部控制存在的问题，也可以看到统计信息失真的真正的原因。以下我们从内部控制体系建设中所面临的主要问题出发，分析我国企业内部控制在企业统计信息产生过程中存在的问题。
一、当前企业财务内控制度体系建设中的主要问题
（一）控制环境问题
控制环境是从整体层面来影响企业的内部控制，控制环境的好坏直接影响到内部控制是否有效执行，控制环境一旦失效就会使得统计信息出现错报。现阶段我国企业在控制环境方面主要存在以下问题：管理者和员工对诚信和道德价值观念的认识不足，较易篡改信息已达到一定目的；企业对统计部门的设置及人员的胜任能力的重视程度不够；对统计人员的人力资源管理政策运用的科学性不足，这些都直接影响到统计信息的质量。
（二）风险评估问题
统计信息能够为企业管理者以及国家提供相应的决策资料，而统计信息质量的管理存在一定的信息失真风险。如果企业不能准确的识别信息失真风险，并客观的评价风险，会使得相关数据资料出现重大错报，影响统计信息质量。我国现阶段，大多数企业都缺乏一个具有系统性的风险评估系统，风险评估过程没有一个制度化的流程也没有建立一系列的风险指标，使得对风险的识别有很大的随意性。这会使得企业容易做出错误的决策。
（三）控制活动问题
控制活动主要是从业务层面来影响统计信息的可信赖程度。控制活动要有效必须满足两个条件，一个是控制活动的设计的合理性，另一个是控制活动执行的有效性。目前我国很多企业在内部控制具体环节的设计上不完备、存在着许多控制“盲点”，导致企业在正常的经营活动中出现各种问题，从而为编制虚假统计信息提供可能。另外许多企业仅仅把内部控制视为束之高阁的金玉良言，而不在实践中加以实际应用，失去了内部控制应有的效应。
（四）对控制的监督问题
内部监督是企业适当的人员，在适当及时的基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。现阶段，企业内部监督机制不完善。有些企业没有设置相关的监督机构，或者有些企业虽有相关的机构但未能充分履行对公司的内部控制监督职能，检查监督不到位，未能及时发现公司内部控制存在的重大缺陷或重大风险。无数的实践证明，没有有效监督，企业就不可能有实质上完整、先进的内控制度，内部监督缺乏力度直接影响统计信息质量的提高。
三、完善企业内部控制制度体系建设，提高统计信息质量
（一）营造合理有效的内部环境
内部环境是其他内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境，它的设计与运作，不仅对企业整体目标而且对整个内部控制其他组成要素都会产生重大影响。企业应从以下方面构建合理有效的内部环境：1、建立诚信与道德的价值观；2、优化组织结构，完善的统计组织结构有利于充分发挥各个管理层在统计工作中的作用，使统计数据的质量得到保证；3、强化人才队伍建设，在企业统计工作流程的中首先应开展工作岗位分析，为人力资源管理实践活动奠定基础；其次要通过有效的培训，培养、造就优秀的统计人才；再者建立实施科学考评基础之上的激励与约束机制，打造团结向上、奋发有为的统计团队。
（二）健全全面的风险评估体系
风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定性因素并采取应对措施的过程。企业应建立全面的风险评估体系。企业根据工作需要需定期组织统计数据的质量检查。在检查中采用科学的方法定性或定量的对风险进行评估，并根据统计目标、企业风险偏好和风险可接受程度、风险发生的原因和风险重要性水平，结合实际情况确定适当的风险应对策略把风险降低到最低的水平。
（三）严把关键控制活动
控制活动是指帮助管理人员确保其指令能被执行的政策和程序，它贯穿于企业所有阶层和职能部门。高质量的统计信息需要完善的控制活动来保证。1、职责分工控制。职责分工控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。2、授权控制。授权批准控制，在企业统计工作流程中应要求在各级统计数据上报中，统计数据需经本单位统计负责人审核，并由单位盖章、单位负责人和制表人签字（盖章）。授权活动可以明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应的责任，同时也有利于提高统计数据的真实性和可靠性。
（四）严格执行内部监督机制
内部监督是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查和评估，形成书面检查报告并采取必要的纠正措施的过程。监督可以确保内部控制制度能持续有效运行。在企业统计工作流程中，应要求定期组织统计工作检查，编写统计检查报告，对生产经营全过程实施统计监督。这只是监督在企业生产中的一个小小的运用，监督活动应体现在方方面面，有效的监督活动也可以保证统计信息质量的提高。
四、结语
综上所述，我们不难发现企业的内部控制的完善程度直接影响企业统计信息的质量，因此，内部控制的建立健全和有效实施，将会对统计管理水平起到很好的促进作用，将有效的提升统计信息质量。
参考文献：
[1]吴义惠.金融危机背景下企业内部控制的重要性的探讨[J]. 现代商业，2009，（33）
[2]付艳丽.企业内部控制与风险管理[J].企业研究， 2010，（22）
关键词 高校 财务 内部控制体系 建设 措施
中图分类号：F239.4 文献标识码：A
一、引言
随着市场经济的发展和教育体制改革的持续深入，我国高等教育事业所处的环境也发生了很大变化。高校招生的规模不断扩大，校区规划建设大力推进，资金规模迅速扩张，资金来源多渠道化，资金的管理难度前所未有，这些新情况对高校财务部门工作的要求越来越高。许多高校对财务工作的认识仍然停留在过去计划经济时代，对高校财务工作面临的新挑战和可能出现的财务风险认识不足，其财务管理模式和管理理念非常落伍，财务内部控制体系已明显跟不上高校内外部财务环境的新变化。
二、高校财务内部控制体系存在的问题
（一）高校管理层对财务内部控制不重视，缺乏系统管理的观念。
我国高校的管理层很多都是教师出身，对财务工作了解甚少，对财务工作的作用和重要性认识不够。许多财务部门的领导自身也对财务工作不熟悉，很多时候想当然地认为财务工作不过是记账算账而已，内部控制的意识非常淡薄，缺乏加强财务内部控制的措施。另外，由于国家对高校的财务工作的管理和监督依照行政事业单位的财政管理办法，主要以收支两条线为原则，实施国库集中管理的办法。高校的上级管理部门对高校财务工作的管理主要体现在会计凭证和收支核算的管理，以及财政教育拨款使用和落实的监督。因此，高校的领导将财务工作的重点主要放在款项的收付、预算管理和会计工作的规范性方面，要求财务部门开源节流、拓宽筹资渠道，更多地增加资金的供应以及更好地使用财政拨款。对于新形势下高校财务工作的难度和可能出现的财务风险的认识不足，不重视财务内部控制，缺乏战略眼光，没有树立系统管理的观念，忽视了以学校层面加强财务内部控制体系的建设。
（二）财务内部控制制度体系建设不健全。
很多高校的财务内部控制体系不健全，导致财务工作控制和管理的职能弱化，难以有效地识别、评估和预防财务风险。首先，很多高校在财务内部控制制度的建设方面没有考虑到所处国家教育体制改革的大环境和高校内部小环境的变化。随着高校教育改革的深入，许多高校的招生规模迅速扩大，学校的基础设施建设投入巨大，资金使用规模越来越大，资金的来源日益多元化，原有的财务内部控制体系已很难适应现在的财务资金状况。其次，根据国家教育发展战略规划，高校之间进行了大规模的合并，但是其财务管理没有得到很好地整合，还没有形成整体规范的财务运行管理机制。另外，很多高校的财务内部控制制度的重点主要放在会计核算和财政专项资金的使用方面，而对其他财务行为的控制放得比较松。例如，在高校的固定资产变动，金融资产的公允价值变动，固定资产的折旧，其他来源收入的管理，对开支的预算管理等环节没有设置有效的内部控制制度，财务部门难以对这些经济行为进行全面有效的控制。一些高校虽然建立了相应的内部控制制度，但由于执行力度不够，加之缺乏有效的监督，使得形同虚设的内部控制制度很难有效地发挥作用。例如，2008年曝光和查处的湖北某高校财务处处长李某的重大舞弊事件，就是因为内部控制体系建设不健全，长期缺乏监管，使得财务领导干部利用职务之便大肆贪污高校财产。据查，在几年间，李某多次利用职务之便制作修改财务报表和会计凭证，长期违规参与收费，采取收入不记账等方式，累计贪污了几百万的巨额财产。这便是由于内部控制体系不健全而导致的典型案例。
（三）高校内部审计机构未发挥审计监督作用。
内部审计原本是市场经济的产物，对高校的内部控制同样有着很好的审计监督作用，从而在高校内部达到预防和减少财务风险的目的。但是，我国高校在内部审计方面的建设十分落后，普遍缺乏有效的内部审计制度。一些高校没有专门的内部审计部门，内部审计职能由负责会计内部稽核的财务人员行使，内部审计工作程序不规范，缺乏应有的独立性，很难有效地发挥监督效果。其次，一些高校的内部审计部门权限很小，审计工作往往只是走走形式，做表面文章，审计的权威性难以得到保障。另外，一些审计部门的专业技能非常落后，对新形势下的财务工作和风险控制问题很难进行管理和监督，审计工作的效率大打折扣。
三、加强高校财务内部控制体系建设的基本思路
由于高校的财务内部控制体系在建设上存在着很多的问题，很难适应新形势下高校财务管理工作的要求，因此，必须完善和加强财务内部控制体系建设。
（一）加强对高校财务内部控制的重视，建设良好的内部控制环境。
加强对财务内部控制的重视，须树立系统管理的观念，从大到制度层面、小到具体工作环节改善财务内部控制的环境，强化财务管理和监督职能。首先，高校领导层要树立财务内部控制意识，认识到内部控制对新形势下高校财务工作的重要性，积极领导财务部门构建完善的财务内部控制制度。领导层要以身作则，对于已经建立的内部控制制度要很好地执行和落实，起好带头示范作用，协调好各部门的工作。其次，要让全体教职工树立财务内部控制意识，重视并积极配合财务部门的相关工作。以北京XX大学为例，这所大学不仅在财务部门下设了一个专门的财务内部控制部门，并且在各个院系分派有专门的内部控制人员，为加强财务管理和内部控制提供了强有力的组织保障。
（二）提高财务风险防范意识，健全风险管理体制。
高校一定要重视新形势下可能面临的财务风险问题，提高财务风险防范意识，建立健全风险防范机制。要从外部的市场环境和高校内部财务环境出发，充分识别和评估可能发生的财务风险做好，做好风险防范和管理工作。例如，目前很多高校在新校区建设中存在非常突出的资金供求矛盾，这就要求财务部门不断拓宽筹资渠道，不能仅仅依赖于学生学费收入和财政专项拨款，同时要根据自身的优势，积极参与市场经济活动，提高资金的供应能力，避免因资金链断裂而产生风险，同时还要考虑高校是否存在超过财力和风险承受度而过度负债的风险。另外，高校要设立专门的财务风险管理部门，建立财务风险预警系统，通过各种资料分析潜在风险。例如，期末高校对固定资产折旧和金融资产的公允价值变动损益要进行详细地记录和处理；低值易耗品的领用要及时登记并做好摊销记录；对高校的财务信息和查询进行严格的管理和规范；对于一些贵重的资产，例如实验设备，办公楼等，要通过购买保险的形式对可能发生的风险进行防范。
（三）成立专门的内部审计部门，加强内部审计监督。
高校参与的经济活动越来越多，涉及的经济领域越来越大，很容易出现一些领导干部钻内部控制制度的漏洞，利用职务之便贪污盗窃高校的国有财产。高校要成立专门的内部审计部门，对下属各院系和部门的经济业务进行严格地内部审计，以确保经济事项的合理合法性。例如，深圳某高校在内部审计建设方面就有值得借鉴的经验。这所高校不仅成立了专门的内部审计部门，而且花费巨资引进了先进的财务监控系统，充分利用IT技术，不定期抽查，多元审核，定期设计，对比分析等监控技术和手段来监控各个院系部门的活动，及时准确分析相关数据，以防止内部控制失控现象的发生，充分发挥了内部审计的效用。
四、结论
在高校教育改革的新形势下，加强高校财务内部控制体系的建设迫在眉睫，对完善高校财务管理体系，防范可能存在的财务风险，保证高校工作的正常开展有着非常重要的意义。
（作者：四川新概念教育投资有限公司财务计划部，会计师，大学文化，毕业于西南财经大学，会计学专业及工商企业管理专业双本科，研究方向：高校内部控制理论研究）
参考文献：
[1]赵永华.浅谈企业内部控制制度建设[J].现代会计，2011（6）.
关键词：完善 财务管理 加强 内部控制
财务状况是衡量每一个经济实体在发展过程中的即时效益。医院作为非盈利性独立核算医疗卫生机构，良好的经济效益是医院正常开展医疗业务的重要保证。财务管理制度的建设直接关系到医院效益好与差。但目前，医院财务管理制度在建设过程中仍存在着诸多亟待解决的问题：一是医院财务管理规章制度不够完善。二是医院内部控制缺乏相应的科学性体系。三是医院财务管理人员缺乏管理意识。管理者首先要提高自己的财务管理意识，强化医院的财务建设，不断完善财务管理制度，加强医院的内部控制体系建设，从而全面提升医院的管理工作。
一、医院财务管理制度概述
（一）医院财务管理的涵义
医院在正常的持续经营发展过程中涉及到许多财务的问题，如医疗器械的招标采购，医疗药品和耗材的采购以及医院基础设施的建设过程的款项支付等，都属于医院的财务管理方面问题。面对这些财务问题，必须要有一套完善的财务管理制度对这些支出和收入的资金进行全面合理的管理和控制。
（二）医院财务管理的重要性
正确的财务管理方法能保障医院财务的正常运作，明确医院财务支出的的方向，为年度预算打下基础。医院的财务管理人员只有对医院的财务状况有清楚的认识，了如指掌，才能为医院领导提供参考信息，以保障医院工作的顺利开展。明确医院有多少闲置资金，才能做好医院的应急准备，为医院所有工作的顺利开展提供保障。
（三）医院财务管理的目标
医院财务管理的目标是保证医院的内部工作顺利有序的开展，合理有效的控制成本，保证医院正常经营，资金往来合法合规，各项资产安全有效，财务报告及相关信息真实完整，有效提高医院资金使用效率，维护医院可持续发展，为社会提供良好的医疗服务，在遵守国家医疗卫生相关制度的前提下，取得良好的经济效益和社会效益。
（四）医院财务管理的内容
1、医院财务预算的管理
医院财务部门要严格按照国家的相关规定，对所购医疗器材、医疗物品药品成本进行预算控制和管理，对于大额资金使用应通过领导班子集体研究，集体决策。
2、医院财务对医院收入进行管理
国家对医院的各项收入都规定有标准和范围。医院各项收入要做到收入合法，支出合规。医院财务部门要引导各个临床科室做好医疗业务收支的管理工作。
3、医院财务对医院固定资产的管理
包括医院的医学建筑，绿化建筑，医疗器械，办公设备等固定资产进行编号和管理，明确责任，确保资产不被侵占、挪用、流失，避免重复购进，重复建设，尽量减少不必要的开支。
二、分析医院财务管理和内部控制体系中存在的问题
（一）医院财务管理制度中存在的问题分析
1、医院财务管理人员缺乏管理意识
医院是一个专业性和学术性比较强的场所，这里的专业性主要是指临床医学医疗方面。医院领导班子成员也都是由医生出身转为行政管理的多。由于领导成员缺欠相关专业知识，医院的财务管理工作则主要由财务部门负责人负责把关。财务部门负责人不仅要熟悉会计业务知识，还要有相关的经济学知识和管理学知识。财务部门的工作不能只停留在记帐和出报表这些日常的工作上，还要主动参与医院管理特别是财务管理工作中去。作为院领导的左右手，要及时向领导汇报医院财务状况，对存在问题提出建议和措施，以供领导决策作参考。
2、医院财务管理规章制度不够完善
医院管理者对医院财务管理工作不够重视，加上财务管理者缺乏相应的专业知识，缺乏资金管理的科学性，致使医院的财务管理工作缺乏相应的体系，在制度建设和管理方面不完善，缺少内部控制措施，缺乏监督监察制度，无法保障医院资产资金的安全高效运转。
3、医院财务预算决算问题没有得到重视
由于受计划经济时代的影响，医院历来对预算工作不重视。医院也没有建立有关预算的规章制度。医院的财务管理人员对预算工作缺少专业性，所以做不好医院相关业务的成本预算等工作。
（二）医院内部控制中出现的问题分析
1、医院管理者对内部控制重要性认识不足
内部控制制度可以说是近年才出现的新生事物。财政部等五部委于2013年联合的《行政事业单位内部控制制度》从2014年1月1日起实行。医院的管理者一般都认为医院是治病救人，为人民服务的服务行业，往往只重视医疗临床业务，忽视对医院的管理特别是财务管理工作。对于内部控制制度在医院管理中的重要作用更是没有足够的认识。
2、内部控制缺乏相应的科学性体系
内部控制对财务工作的运行和管理起着很重要的作用。科学有效的内部控制制度能合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整以及有效防范舞弊和预防腐败。但是大多数的医院内部控制体系没有建立或不够合理和完善，不能让内部控制发挥作用。这样使得医院的财务管理制度存在漏洞，让人有机可乘。内部控制体系不够健全，在一定程度上就缺乏相应的监督监察机制，从总体上影响整个医院财务管理工作。
三、完善医院财务管理制度，促进内部控制体系的建设
医院作为我国医疗卫生事业的服务机构，随着我国经济快速发展，人民群众对健康的期望值大幅度提高，其自身的发展所遇到的问题也日益显现。在发展过程中会存在一些不成熟的因素是在所难免的，所以医院管理者要正确认识医院在财务管理中存在的问题，并积极找出解决对策，寻求医院的良好经济效益，保证医院各项业务的正常运转。
（一）提高医院工作人员对财务问题的认识和重视，加强医院财务部门工作人员的队伍建设
首先医院管理者应树立财务管理意识。随着医疗卫生事业改革的持续推进，医院的生存发展摆在了医疗卫生工作者的面前。医院工作者应逐步并彻底的改变医院为提高经济效益和社会效益，而忽视医院经营管理的观念。医院要提高财务管理人员的综合素质。聘用比较专业的财务管理人员，实行德才兼备，以德为先的用人原则。对会计学、经济学、法律学等知识有充分的了解，工作起来得心应手。同时在建立制度方面有一定的工作经验，比较容易得到医院其他工作人员的认可和肯定。平时也要注意对工作人员进行培训，学习相关的财务管理规定，学习基本的财务管理知识，锻炼他们对待业务的科学性和严谨性，为财务工作的顺利开展打下基础。
（二）做好医院财务预算和决策，及时对医院的财务状况进行分析返馈
对医院的医疗器材购进、药品购进等成本进行科学合理的财务预算，做好数量、质量和价格的预算，预算之后应积极的上报给领导，领导班子对预算进行合理的论证、评定并给出修改性意见。预算成本经过审批之后要严格按照预算推进实施。财务管理方面，做到帐、证、表、物相一致。做好收入和支出比例的核算，准确核算净利润，而且定期进行比较和总结并提出相应的提高医院整体经济效益的对策和措施。
（三）建立科学完整的内部控制体系，加大财务监督监察力度
医院财务部门应该建立科学严格的内部控制体系，做好岗位的职责分工，明确每个岗位的基本职责，做到分工明确，责任到人，使员工各司其职，分工协作，相互制约，相互监督。单位应实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期，确保不相容岗位互相分离，防范舞弊和预防腐败。
要充分发挥医院内部控制在财务管理中的作用，保证每一项业务的开展都有章可循，实行不相容岗位分离，加强员工内部的制衡。每个人都要明白自己的职责所在，加强员工的道德建设，严厉打击越权现象，为自己谋取私利的违章行为。做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。加大财务监督监察力度，不定期进行专项审计，对特殊关键岗位实行强制休假，经济审计制度。
四、结束语
我国医疗卫生事业改革正在持续进行中，医院的财务管理制度也在新的形势下需要不断地提高和完善。医院的管理者要正确认识到医院财务管理中存在的不足，对症下药。对医院的财务状况进一步加强管理，同时进行医院的内部控制体系的建没。这就要求医院的财务工作人员熟练掌握财务业务方面的知识，提高自身的财务管理意识和风险控制意识，将专业知识与管理知识有机的结合起来，提高医院经济效益，促进医院的可持续发展，自觉提高医疗服务水平，更好地为人民群众的医疗保健事业作出贡献。
参考文献：
[1]陈秋燕.完善财务管理制度促进医院内部控制[J].中国经贸，2014，（4）：173-174
[2]曹济永.新形势下医院财务管理的完善措施[J].时代经贸，2014，（2）：33-33
关键词：科研单位 内部控制 财务管理
随着经济的飞速发展，先进的、富有成效的管理体制、管理方法和管理理念对于企业日趋重要，已经成为科研单位能否在日益激烈的竞争中立于不败之地的关键。会计作为科研单位管理活动的重要组成部分，具有控制的职能，同时会计能全面反映科研单位的资金流和物资流。能否建立和完善有效的科研单位内部会计控制，直接关系到科研单位经济目标能否实现。因此，对科研单位会计控制进行系统化的研究就显得尤为迫切。
一、科研单位内部控制和财务管理的存在问题
1、管理体制不合理，内部会计控制机制不健全
一般来说。科研单位管理层次虽然不多，一般只有两到四层管理机构，但是层次间的部门科室之间的信息有时候缺乏沟通，不利于整个科研单位在发展方向上保持一致，既影响了工作效率，也影响了内部控制制度作用的发挥。领导将决策与管理集于一身，同时扮演战略管理、操作管理两个角色，主要精力用在大量的日常事务协调和平衡工作上，在长远发展战略的研究、宏观层面的资源合理配置及如何保证科研单位的正常运行等方面相对薄弱，对加强内部控制的认识不高，重科研，轻管理的思想依然存在，对建立内部会计控制制度不够重视，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，习惯用一般财经规章制度代替内部会计控制制度，用经验代替制度，重大事项决策和执行程序有一定随意性，有章不循和无章可循的现象较为突出，在经济业务的具体处理过程中，以强调灵活性为理由而不按照规定的程序办理，已经建立的内部会计制度成了一种形式，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。同时由于对外部环境和科研项目等业务的变化缺乏预见性，导致管理相对滞后，对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。也存在无章可循的现象，使内部控制失去健全性。
2、会计信息失真，信息系统失灵
会计信息系统是每个科研单位建立沟通的重要管理系统和控制工具，经营人员和会计人员不但掌握和控制着企业的财务状况和经营成果的信息源，而且控制着企业内部管理情况的信息源。但是。科研单位的会计信息系统却没有有效的保证信息沟通，许多会计信息系统由领导随意控制，资金有时被无计划挪用，这样就等于内部人掌握了“内外控制权”。同时制定的会计制度的可选择性和不确定性也给领导和会计人员留下余地，成为实施内部人控制的有利条件。
虽然制定了规章制度，但是账户、印鉴分别保管制度，重要发票、收据保管使用制度及会计人员之间相互牵制原则等没有得到真正的落实；没有严格的复核审批制度，有些会计凭证的填制缺乏合理有效的原始附件；为完成上级下达的经济指标，按照领导意图人为捏造会计事实、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等现象时有发生，造成了会计信息的失真。
3、财产物资管理薄弱。潜在亏损增加
科研单位管理最薄弱、最混乱的环节就是固定资产的管理和处置，其原因是大部分固定资产都是国家拨款购置的，购置的主要用途是为了科研实验，另外，在核算体制上执行科学事业单位的会计制度，购进后可一次性进入成本费用，不计提折旧，因此，对科研项目所需的固定资产没有明细核算，也没有建立固定资产卡片。再加上科研人员对固定资产的管理观念淡薄，使得帐实不符的现象普遍存在。所以在进行资产处置时，往往会出现无章可循，随意性较大，资产的安全完整很难得到保证。
二、科研单位内部会计控制框架设计思路
1、制定各类资产管理处置制度
严格按照国家规定的各项规章制度，并针对科研单位的具体情况，制定各类资产管理处置制度，明确资产在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权利责任部门和人员及程序方法，使以会计控制为重点的内部控制管理有章可循，确保单位资产的安全、完整。
建立《资金管理制度》，明确规定现金的使用范围、最高限额、审批权限等内容。特别是对科研项目中款项已付、发票未到和已开具发票、但款项未到的往来收付项目，应严格控制，一账一清，做到前账不清，后账不借。
建立《固定资产管理制度》，由于科研课题实施而购进的仪器设备，虽然有相当一部分的使用价值随着课题项目的完成而结束，但是也有相当一部分仪器、设备具有通用性。一项课题结束后，由该课题实施时购进的仪器设备其使用价值仍然存在，还可以继续为其它的课题使用。因此，应该对固定资产进行明细管理。建立固定资产卡片，按照国家规定每月计提固定资产折旧，从而保证最大限度发挥规定资产的使用价值，保护国有资产的安全完整。
2、强化现金预算控制
内部会计控制首先应该关注现金流量，而不是会计利润。现金预算是企业管理的重要工具，它有利于企业事先对日常现金需要进行有计划的安排，借助于现金预算，企业就有可能做到对现金进行合理的平衡、调度，避免使企业陷入财务困境。科研单位应该通过现金流量预算管理来做好现金流量控制。现金流量预算的编制应采用“以收定支，与成本费用匹配”的原则，为了使发生的费用真止发挥作用，对科研费用和管理费用有必要采行零基预算方法。就是以零为基础的进行预算，按收付实现制来反映现金流入流出。它不考虑以往会计期间的费用项目和费用金额，而是一切从零开始。不受以前发生的费用项目和金额的影响，从而杜绝了不合理的费用项目或费用金额在思维定势的影响下依旧列入费用预算的现象。
经过上下反复汇总、平衡、最终形成年度现金流量预算。同时，根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金流量预算，对日常现金流量进行动态控制。预算的重点在于维持企业现金的收支能力。现金的流转和现金的支付能力一直是制约企业能否继续经营甚至存亡的关键因素，因此作好现金预算是预算控制的重点。
3、建立会计岗位责任制
关键词：财务视角；制造型企业；内部控制体系
一、引言
企业的内部控制从广义上来说就是指采取一些管理措施来保证企业的经济活动正常运行。从狭义来看，是指企业为实现其经营目标，保证会计信息的真实可靠性，保证企业的资产安全完整，保证经营方针的贯彻执行而在制造业内部采取的自行调整、约束、评价和控制的一系列方法程序和控制制度。①所以内部控制的根本目的就是保护企业的财产以及提高企业的经营利润。企业的控制环境就是企业为了达到这些目的而制定的相关方针政策，因此内部控制环境决定了内部控制的功能发挥。
具体而言，内部控制是企业为了维护资产安全、保证其正常运行并改善管理方式的一项企业内部管理体制，其根本目标是促进企业的经济发展和提高企业的管理水平。基于财务视角的内部控制主要由三部分构成，即控制环境、控制程序及企业会计系统。详细的内部控制措施具体包括预算控制、组织规划控制、成本费用控制、授权批准控制、内部审计控制、业务控制程序等。对制造业企业而言，有效的内部会计控制体系重点应包括上述的内部控制环境、业务控制程序、组织规划控制等。②
二、当前我国制造型企业内部控制体系建设的现状
近年来，随着我国的企业不断的改革和发展，我国进一步参与国际市场的竞争，制造业企业管理者对内部会计控制的认识不断提高，这就对企业的管理提出更高的要求。内部会计控制制度本身也在不断健全和发展，有效的提高了企业的内部控制水平以及管理水平。但实际上依旧存在诸多问题。内部控制环境意识薄弱，是一些经济实力雄厚的企业发生大案要案的原因。
（一）制造型企业内部控制体系建设不完善
首先，内部控制制度没有具体落实到企业的各个部门，只是为了应付国家的规定而制定或者是没有经过规划和调查分析，这种情况下指定出来的制度就会出现控制不合理或者是制度缺乏可行性而变成一纸空谈的现象。进一步导致一些部门进行抵触而难以执行。在实际的运行中也出现一系列问题，一是对内部机构和员工设置不明确，只是一味追求扩大上产规模。二是企业在制定内控机制时偏重理论没有结合企业的实际情况，造成实施效果打折扣。三是企业一边大力宣传建设企业内部控制机制的同时，合并本不相容的职务，违背了企业的牵制原则。最后是当经营效果不太好的时候，企业常常裁剪公司的员工，增加或者是减少企业的员工都会出现违背企业的基本原则。这些情况都极大的影响了企业的内控机制的建设。
（二）制造业企业内部控制的认识不够
制造业企业在我国国民经济中占有重要地位，制造型企业通常有着规模大、业务类型单一、经营风险大、管理难度大等特点。因此，制造型企业相比其他类型企业，对内部控制的要求更高，更需要建立完善的内控机制。随着市场经济的快速发展，制造型企业的经营期限比较长，这就要求经营者的领导时间也需要长，但是制造业企业的管理者和内部员工对内部控制的认识难以随市场经济的快速发展而更新和提高，有些企业的领导者的财务法律意识淡薄。企业处于高速成长期，市场和销售规模不断扩大。规模的快速膨胀与企业的内控机制不相适应，导致企业的管理上出现了一系列的盲点，甚至是因为运行机制不良和缺乏执行力而最终导致经营失败。
（三）制造型企业内部审计力度不够
内控机制的一个主要机制就是内部审计，内部审计主要负责监督制造型企业的一系列生产、经营、管理活动是否符合我国的相关政策。具体说是监督企业生产中的财务方面工作是否符合企业和国家政策；企业的财务部门的财务工作程序是否符合国家的会计准则；企业的运营过程是否有违法现象等。而且我国制造型企业的审计人员由企业的管理阶层控制，没有独立的权利，不能放开手进行企业内部的审计工作；同时很多制造型企业对内部审计的认识不够，这也在一定程度上导致我国制造型企业的内部审计执行力度不够，不能真正发挥其应有的功能，也是对企业资源的一种浪费。
（四）会计控制执行力度不够，流于形式
内部控制的主要组成部分是会计控制。一是将不相容的职务分离；二是建立严格的制度用于资产的购买、消耗以及处置等的制度作为内控的主要组成部分；三是设立严格的资金拨付审批程序。一些制造型企业会计控制力度不够，甚至提供的会计信息失真。这些主要都是因为管理阶层的认识不够，或者利用自己的权力修改财务数据来达到提高利润的目的。这些做法使制造型企业的财务数据失真，达不到最佳的会计控制效果，最终只会让会计控制变为一纸空谈，进一步影响公司的正常经营。
三、基于财务视角提出制造型企业内控对策
（一）完善制造型企业的内控体系
随着机械化的程度加强，这对于制造型企业来说既是机遇又是挑战，因此企业应该加强风险防范意识，首先应该完善企业内部的控制体系，建立一个系统全面的监控着整个企业的风险，一旦出现反常就做出提示效果，是企业能够提前对风险危机做出相对的措施来减少企业的损失，加强企业对于风险的抵抗力。
（二）加强管理者对内部审计的重视
内部审计不仅能帮助管理者更加全面的了解企业的运营状况，而且对于企业的财务风险防范也有一定的作用，好的内部审计工作能够帮助管理阶层做出更好的决策来带动企业的发展，所以内部审计的作用不言而喻。因此制造型企业应该在企业内部建立具有自己特色的审计部门，给内部审计的工作人员充分的实权这样内部审计的功效才能得到发挥。如果企业的规模大，部门多建议设立内部审计委员会，由董事会直接管理，主要负责内部审计的专项工作。综上，首要条件就是加强管理阶层以及员工对于内部审计的重视，通过内部审计工作来不断的完善企业的内部结构，进一步可以促进制造型企业的内部控制体系的建设。
（三）进一步改善和完善制造业企业内部控制环境
良好的内部控制环境能够带动企业内部控制体系的效果发挥。所以要建设企业内部控制体系首先需要完善内部控制环境。一是优化内部控制组织结构和机制，对建设内控组织时要依据管理权限进行层次划分，尤其是对于与内控机制相关的部门的职能要划分清楚。二是养成良好的内控理念，更新内控观念，对内部控制的高度重视下也要自觉接受内部审计，用文化来提升员工的观念。三是人事管理，首先对企业内部的各项职位进行明确的划分，建立激励与惩罚机制来提供员工的素质。有助于更加充分彻底的执行内部控制体系。
（四）建立完整的业务控制程序
这里的业务主要是制造型企业四方面的业务循环。一是对筹资和投资的控制，包括对筹资以及投资相关业务的授权、记录、执行等业务。二是对生产循环的控制，主要包括各项基础业务的成本控制，生产成本的计算与分摊，还包括制定员工的最低工资，计算个人税收等。三是对购货与付款循环控制，包括对各种材料的采购，订单货物的验收以及支付款项等程序。四是对销售和收款循环，包括与用户签订订单，记录收益和开具销售发票等程序。
四、结语
内部控制已经成为衡量一个企业的管理水平的标准。我国的的制造型企业为我国经济发展做出巨大贡献，但是我国的制造型企业的内部控制体系起步晚，不能与外国企业相比较。所以我国制造型企业应该从实际出发，结合自身的实际发展状况，对内部建立具有自我调整的内部控制体系，这是对我国制造型企业的客观要求，也是保证企业正常运行的基本保证。
注释：
①李颖.我国制造业企业内部控制探讨[J].财经界（学术版），2011，12：118+120.
②霍瑞红. 基于财务视角的制造业内部控制研究[J]. 国际商务财会，2013，04： 46-48.
参考文献：
[1]霍瑞红.基于财务视角的制造业内部控制研究[J].国际商务财会，2013，04：46-48.
[2]肖朝钢.从财务视角谈制造业的内部控制[J].中外企业家，2013，31：36.
关键词：供电企业 财务内控 财务预算
在供电企业内部控制中，财务内部控制是其重要的一部分，对于提高供电企业财务管理水平，实现供电企业的经济发展具有积极的意义。但是目前，供电企业财务内部控制体系建设中还存在着不少问题，制约着供电企业的内控体系的建设，所以我们应该努力采取措施，建立完善的财务内控体系。
一、供电企业财务内控体系建设中存在的问题
（一）内部控制的意识薄弱
在供电企业中，要实现财务的管理，就要树立财务内部控制的意识，加强供电企业内部的合作与沟通，从而实现财务的高水平管理。但是在实际的供电企业中，管理层的领导没有意识到财务内部控制的意义和重要性，内部控制的意识比较薄弱，没有完善的内部控制制度和体系，而且财务内部控制体系的建设流于形式，没有真正落到实处。
（二）财务管理的资料、数据不真实
在供电企业的内部控制中，财务预算是一项十分重要的内容，如果财务预算不合理、不真实，财务管理的水平就很难提高，也很难达到理想的效果。目前许多供电企业中，仍然采用人工预算，使得预算结果的真实性受到了很大的影响，得到的数据、资料不科学、不真实，很难满足供电企业未来发展的需要。
（三）内部控制体系中缺乏风险机制
市场竞争日益激烈的今天，供电企业的发展会遇到各种机遇和挑战，要想在复杂的市场环境中生存下来，供电企业内部就要有完善的风险机制。但是当前的一些供电企业中，风险意识比较薄弱，没有应对风险的应急预案和措施，一旦出现问题，就会造成严重的经济损失。
（四）财务内部控制人员的素质不高，制约着内部体系的建设
财务内部人员的素质能力对于建立财务内部控制体系具有很大作用，但是当前供电企业内部的财务内控人员缺乏专业知识，实践的能力技术有限，职业道德素质比较低，对于内部控制体系的建设有一定的负面影响。
二、完善供电企业财务内控体系的有效措施
（一）加强对财务内部控制的意识和观念
要建立完善的财务内部控制体系，供电企业的管理人员就要树立正确的内部控制意识和观念，把建立财务内部控制体系纳入到日程工作中来，明确其重要性。加强供电企业内部各个部门、机构的财务管理工作，加强对财务的内部控制和监督，全体工作人员共同努力构建完善的财务内部控制体系，使其发挥更大的作用和效果，使供电企业实现更好的发展。
（二）建立完善的财务内部控制制度
要建立完善的财务内部控制体系，就要有科学、合理的内部控制制度做保障。供电企业的领导者根据供电企业内部财务管理的实际情况，制定相应的内部控制制度，规范财务内部控制的方式方法，努力提高管理效果。建立完善的财务内部控制制度，要包括各种控制内容，比如供电企业的预算、技术、工程投资等。通过科学、合理的制度来控制整个供电企业财务状况，实现供电企业的稳步发展。
（三）加强供电企业内部的财务预算
为了提高对财务的控制，建立完善的内部控制体系，还要加强供电企业内部的财务预算，建立完善的预算方法和机制，科学、真实的进行财务预算工作，使管理者对整个企业的财务状况有一个良好了解和规划，为建立完善的财务内部控制体系打下坚实的基础，努力提高财务控制水平。
（四）树立风险意识，建立风险机制
供电企业要想在激烈的竞争中发展自己，建立完善的财务内部控制体系，还要树立一定的风险意识，提高对供电企业未来发展过程中潜在风险的认识和预防，建立完善的风险机制，对财务管理中存在的问题，做好应急方案，避免风险来临时出现手忙脚乱的情况，理智的面对供电企业发展过程中遇到的风险，充实财务内部控制体系的内容，使其更好的指导供电企业的发展。
（五）努力提高财务内部控制人员的素质能力
构建完善的财务内部控制体系，也需要高素质的财务管理人员，促使财务内部控制体系发挥更大的作用。供电企业要努力加强财务人员的专业知识和技能，定期组织教育培训，通过讲座、讨论等方式加强对财务内部控制的认识和理解，从而更好的投入到工作中，还要具备较高的职业道德，促使财务内部控制体系的建立与发展。
（六）实现财务内部控制体系的信息化建设
当今社会信息技术快速发展，信息化建设已经被广泛的应用，供电企业的财务内部控制体系也应实现信息化建设，利用现代化的技术手段，建立完善的网络资源结构，实现供电企业内部财务信息的共享，还有助于对财务进行监管，减少内部控制中的漏洞，实现高效的控制。
三、结束语
供电企业在社会经济发展中占有十分重要的地位，要实现供电企业新的发展，获取更大的利润，就要努力加强财务内部控制，建立完善的内部控制体系，促进供电企业更好的进步。
参考文献：
[1]王爱锋.电力企业内部控制浅析[J].魅力中国，2010（27）.
