【关键词】会计信息质量 企业投资效率 影响作用
一、会计信息质量研究概述
（1）会计信息质量的含义。财务数据是企业发展的“导航仪”，是管理者对企业进行经济决策的出发点，在现代会计研究中，财务数据的有效性以会计信息质量的高低为标准。会计信息质量，即会计信息能够满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息产生于企业财务核算当中，目的是为了满足企业一切与财力资源分配相关的活动的需求，即为企业的经济活动提供帮助和建议。
（2）会计信息质量研究的发展趋势。早期的会计信息质量研究重视对会计信息质量本身进行探索，即明确会计信息质量的足义，说明会计信息质量的特征并探讨会计信息产生的方式。市场经济的飞速发展促使越来越多的企业开始重视到会计信息质量对公司未来发展的预测性，探讨如何应用会计信息进行投资和企业内部控制成为目前会计信息质量研究的主要内容。随着会计信息质量研究的发展，思考会计信息质量在企业发展过程中究竟能够扮演怎样的尾色，能够发挥多大的作用，会计信息质量提高的空间有多大，怎样将企业建设与会计信息质量提高综合起来，是会计信息质量研究的主要趋势。
（3）探讨会计信息质量对企业投资率影响的必要性。在市场经济发展中，企业要向在行业中立于不败之地，就需要不断扩大资本，资本的扩大以不断盈利为基础，而利润的获取则与企业的投资有关。说到底，企业发展是以不断的有效的投资行为来扩大资本来完成的，在投资和资本扩大的过程中，会计信息质量起到重要作用。企业所有者根据会计信息所体现的内容决足投资的方向，同时根据会计信息对投资行为的结果分析判足投资是否有效，进而对下一步投资进行决策，因此可以说，会计信息的质量是决足企业投资的关键，则会计信息的质量对企业投资率产生的影响，就是判足企业投资效果的指标，也是能够预测企业发展的指标，这对企业的经济风险规避和长期经济计划的制订来讲无疑是最主要的参考对象，因此，探讨会计信息质量对企业投资率的影响，对企业经济行为来说是十分必要的。
二、会计信息质量与投资效率
（1）会计信息质量的特征与衡量标准。会计信息作为最主要的企业财务信息，信息质量具有多种特征，会计信息质量的特征也是辨别会计信息有用性的标准。相关性、可靠性、真实性、及时性、中立性、可比性和有用性是会计信息质量的主要特征。衡量会计信息的质量是对会计信息进行评估的方式，也是推论会计信息对企业经济活动影响的主要途径。通过广泛阅读材料，我们发现会计信息质量衡量标准有以下四个方面：财务舞弊，是企业违反国家会计制度而造成的信息质量失真的情况，存在财务舞弊的企业，其会计信息质量必足是极低的；会计盈余的质量水平，盈余质量是指盈余信息投资者决策相关陛，即当期或历史盈余预测未来现金流的能力。盈余最重要的质量特征是其预测价值，这与会计信息质量中的相关特征相吻合，因此可以用来衡量会计信息质量；会计盈余反映经济收益的非对称及时性，这是由于会计稳健性造成的盈利预测及时性，会计盈余反映经济收益程度，对经济损失的反映更加及时；盈余管理是企业管理当局利用会计准则的一些可选择性，采用一系列会计的和非会计的手段来对企业盈余状况进行调整，影响对外和对内报告出的财务报告信息，使企业利益最大化的行为，盈余管理虽然是对会计信息的“技术造假”，但适度的盈余管理能够使企业拥有更多的流动资本用以进行投资。
（2）投资效率。投资是企业为了获得更大的经济利益而进行的资本投入，生产性资本投资是企业投资的主要形式，即通过现金的投入或者企业固足资产的增加而创造更多经济价值的过程。投资效率则意味着投资的成功率，一个企业的投资方向正确，资金投入充分，获得了最优的投资效益，即可成为投资效率高；非效率投资行为则表示为企业投资不足和过度投资两方面，前者是因为企业没能注入足够资金获得最优效益，后者是因为企业选择了错误的投资方向或者在投资行为中注入过多资金，投资效益不高。
三、会计信息质量对企业投资效率的影响
（1）会计信息质量影响企业对投资风险的判断。无论是对生产资本的先进投入还是固足资产的增加，企业投资都需要首先确足好投资方向，即针对某一目的的投资是否可行，这有赖于企业决策者对投资风险的判断，而对投资风险的判断主要基于对投资效益的估计和对自身经济实力的估计。无论是对投资效益的估计还是对自身经济实力的估计，都离不开企业财务工作所提供的会计信息质量。
（2）会计信息质量影响企业投资的金额。企业投资率的高低一般以企业在投资上注入金额的多少和企业获得的投资效益的比值显示，很多企业投资并不是“一锤子买卖”，企业决策者会根据会计信息所显示的内容决足是否继续投资、在投资上再注入多少资金。在投资方向正确的基础上，会计信息的质量还影响企业投资的金额，企业投资不足或者投资过度，实际上都受到会计信息质量的影响。
（3）会计信息质量影响企业对投资效果的判断。会计信息的及时性即会计信息的产生应先于企业经济决策；会计信息的中立性和可比性则表示会计信息的生成过程的科学性和会计信息对经济活动的比对效果，这就意味着，会计信息质量会影响到企业决策者对投资效果的判断。会计信息不及时，企业的经济决策就相对滞后，最佳的投资机会也可能因此错过。
四、提高会计信息质量的建议
关键词：会计信息、信息质量、企业管理、重要作用总的来说，会计信息的质量是由三个环节来决定的，这三个环节分别是：记录、传送，以及保存。其中，这三个环节中的任一环节都会对管理者的认知造成一定的影响。所以，强化三个环节的工作质量便显得尤为重要起来。因此，笔者就以会计信息记录的精确性、传递的快速性，以及保存的安全性和有序性进行分析，从而阐述会计信息在企业管理中的重要性，进而证明其具备着有效且重要的作用。
一、会计信息在企业管理中的作用
会计信息的作用主要是体现在企业的财务管理和财务分析上面，同时也会受用在生产经营，以及产品开发等工作当中。因此我们可以说，在当前的企业管理中，财务管理工作是基础核心。其中，因为合理地分析会计信息，可以有效地将管理中存在的一些问题给予找出，所以，很多投资者也会通过对会计信息的了解来了解企业。而现阶段，在进行财务分析工作的时候，主要是针对于资金周转和资金使用两点。其中，当企业的需求开始膨胀的时候，管理者可以结合对会计信息的合理分析对资金流动、融资，以及有效利用等给予良好的控制，从而达到以最低成本来获得最大发展空间的目的。通过上述论点不难发现，会计信息在企业管理中占据着极为主要的作用。
其中，财务分析的主要源头为会计信息，而在当前科技飞速发展的时代中，只要利用完善的科技技术，那么在对相关信息进行采集的时候，不论是信息传递、还是记录，都会变得无处不在。所以，在我们对会计信息进行分析理解的时候，首先可以从财务信息着手。其中，财务分析不仅具备着传统的报表形式，也具备着一事一议的形式，因此，在进行财务分析的时候，所选择的方式可以说并不固定。当前，在谈及一事一议这一分析方式的时候，其实主要是指针对某个固定时期的特殊情况的分析，分析这个时间当中，管理中存在的一些问题，以及外界影响所引发的各种问题等。所以，可以说这种分析方式具备多样化，不拘一格。另一点，典型的财务分析其实就是一种考核评分模式，其中的每一项评分都会与财务分析相连接，这便充分说明财务分析对企业评价有着极为重要的意义。
同时，在企业进行生产经营，以及营销的时候，合理准确的会计信息可以发挥出很大的作用，比如映射出产品的生产周期。同时，在进行经营的时候，还可以根据信息的记录来进行前期判断，这样可以让工作人员进一步掌握市场的需求。而且，开发人员在对新型产品进行研发的时候，还可以根据会计信息中所涉及的走向进行选比，从而开发出符合市场需求的产品，这样不仅可以节省大量的时间，还能够取得事半功倍的效果。
二、信息记录
首先，在对会计信息进行合理的记录时，首先需要记录人员具备一定的从业资格，以及良好的判断能力。其中，比如记录的时候，记录人员可以事先进行判断，分析该采用何种记录方式才可以达到最终效果，并不会对日后的分析工作带来影响。同时，良好的记录可以有效地降低分析工作的时间和工作量，而科学的记录则可以有效提分析的准确性。
其次，在对财务工作进行分析的时候，通常都是呈现出多元化趋势的，这便要求记录工作满足完整性要求。其中，记录者不可根据自己的意愿进行信息删减，因为这种漏记得情况会严重影响日后分析工作的准确性。同时，由于企业的管理模式常常会出现变化，并非是单一固定的，而会计信息的记录量又非常的庞大，这便要求记录者必须认真对待记录工作。
最后，当记录完信息之后，记录者必须反复的核对，这样才可以确保其准确性和精确性。同时，在记录的过程中，记录者还要严格安排流程，确保流程的合理性，这样能够在一定程度上避免错误的发生。
三、信息传递
1总的来说，传递工作是对信息的第二次核对，具有着极为重要的作用。其中，因为该类信息往往具备着非常庞大的数据量，因此在对其进行传递的时候，也会伴随着一定的信息简单汇总分类，因此，我们完全可以说这个过程是对信息的第二次核对。同时，当会计在对信息进行核对的时候，必须对每一笔都给予高度的重视，因为一旦一个地方出错，那么将会对整体造成严重的损失，严重时甚至会造成经济的损失。所以，在传递的过程中严谨地核查信息，这是确保信息可靠准确的重要保障。
2传递是及时找出信息中隐含问题的关键，也是及时制定出解决方式的重要依据。其中，在日常信息传递的时候，会计可以及时在查核的过程中发现相应的问题，并采用合理的措施将其改正，而这个过程也是提醒相关工作人员的有效途径。众所周知，大问题都是因为小问题而形成的，所以及时在信息传递的过程中发现问题，并解决问题，这是避免大问题出现的重要方式之一。同时，这个过程也是提高会计工作能力的重要途径。
3传递工作需要人员具备良好的合作精神给予实现。其中，首先需要会计人员之间相互交流，沟通，熟知彼此的工作方式，互相学习，这个过程中要严格避免闭门造车的情况出现，因为这将会对信息的传递造成影响。同时，在对会计信息进行传递的时候，也不可以完全地依靠科技能力，人为的传递也是极为重要的。众所周知，计算机技术还存在着一定的风险，而通过人为传递，可以在一定程度上确保信息的真实性和有效性，所以，将科技与人为动力相结合，可以让信息的传递变得更加准确有效。
四、信息保存
在进行保存的时候，因为该类信息的种类较多，而且数量非常庞大，这便使得会计必须对其进行分门别类的管理，只有这样才能确保信息的合理性和清晰性。其中，通过合理的保存，企业人员可以有效地对前期工作给予了解，这样，便可以避免工作中的重复问题出现。同时，通过对保存的资料的再次查阅，会计人员还可以及时明确前期工作中的重点环节，这样便于后续工作的衔接，从而确保工作的完整性。（上转第50页）探究企业内部控制的现状与对策李晓变摘要：健全的企业内部控制制度的构建在我国已经被列入了法定要求条例之中，并且得到了社会各界企业的重视和参与。对此，企业内部控制的管理和完善，是确保国有资产增值保值的基本手段，对进一步提高企业经济效益，最终实现企业的战略目标有重要意义。本论文笔者主要就企业内部所存在的问题以及相应的解决方法提出了几点个人看法。
关键词：内部控制；监督职责；审计管理由我国财政部证监会、银监会、保监会以及审计部门在08年6月28日所公布的《企业内部控制基本规范》，从09年7月1日开始正式施行，主要的施行对象为国内的上市公司。这一规范的颁布和实施，意味着我国的企业内部控制管理体系的构建已经逐步向国际化标准看齐。内部控制作为现代企业管理机制中不可替代不部分，对企业的治理和完善有着极其重要的促进作用，同时也是使得企业生产经营等活动顺利进行的基本保障。特别是在当下我国社会主义市场经济的构建和完善的情况下，市场竞争环境逐渐激烈化的发展，企业必须在改革施行的冲击下增强自身的竞争实力。通过内部控制等治理方法，使企业的经济效益有所提高。
一、当下企业内部控制所存在的一些问题
笔者通过了解发现当下我国大部分企业的内部控制都没有达到科学、合理及有效的几项基本标准，主要表现例如：内部控制施行的范围没有深入到位，还是存在一些薄弱点和空白点；相关控制的规章制度实施贯彻不够彻底，管理效果得不到体现；缺乏对企业内部控制的管理及运作风险的预测，使得管理工作上对内部控制有所忽略。其主要表现有：
1.1控制环境设置的不严谨
内部控制实施的基础是建立在控制环境的设置上的，控制环境设置的严谨程度直接关系到内部控制是否能够顺利实施并决定了其实施效果。就当下我国企业内部控制的坏境而言，在设置上还存在有很多问题。首先，公司的治理结构构建方面不够完善，针对于内部人员和控股股东的失控现象很常见，对于必要的约束控制没有落实到位；其次，相关部门或机构的分配设置不合理，企业的控制制度也不健全；再次，企业领导对内部控制并不重视，不具备内部控制认知和概念。
1.2风险意识的缺乏
我国企业的发展历史中，因为某一时期经济发展扶持政策的颁布，所以有很多企业的发展进程都是依靠国家行政的扶持而发展业务的。直观点说，当企业有新业务、新项目以及新机构需要构建时，国家承担了其开拓发展的全部风险，因此，这些企业并没有对拓展项目进行风险考察和风险估测。而企业进行业务拓展分析时，多数也是参考前期的盈亏状况和财务统计情况，并没有对日后企业运行风险进行充分的评估。同时，进行风险估测的手段和技术还是处于落后阶段，评价中带有太多的主观判断而不是以科学合理的角度来进行评估的，所以在客观程度和真实程度方面，对企业风险评估不够恰当。
现代企业若缺乏自我保护意识和竞争意识，会在现代经济飞速发展且竞争激烈的社会中遭到淘汰。WTO的加入，使得我国的经济环境背景更为雄厚，同时也说明了国内企业必须要在风险评估和自我保护机制管理上加以重视，预防出现危机时能够留有余地。因此，企业内部控制规章制度的贯彻实施则是对企业扩展和持续经营的有效保障。
1.3企业内部审计的作用没有得到有效发挥
企业内部审计是对经济监督进行审核监督的主要手段，它在企业内部控制方面起到改善企业经营管理和经进一步提高经济效益的作用。但是从近几十年来我国企业的内部审计发展情况来看，大多数企业的内部审计并没有尽到其应有的职能义务，存在有非资源性组建、独立性不完全以及轻服务建设而重监督建设等问题。
二、企业内部管理完善的基本建议
2.1企业控制环境的优化
对于企业内部控制来说，管理活动的进行和规章制度的贯彻落实都要保障其处于适宜的控制环境之中。对构建、增强或是削弱某规定政策、规范及相关影响的各个重要因素被定义为企业内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制实施的效果，因此，企业在贯彻目标实现和持续经营的发展过程中对内部控制的实现，必须先要对控制环境做严格的审视和完善。从经营管理的方法、风格和观念到相关部门组织构建再到授权和责任分配制度，都是控制环境所要考虑周到的几个方面。具体落实可从下面几点入手：
2.1.1要求经营者以职业化、市场化为标准
现代企业经营制度要求企业经营者要以职业化、市场化为引导目标，摆脱去过依靠资本拥有者的身份，而以独立自主的经营企业姿态出现于经济市场当中。之所以以职业化、市场化为要求标准，是因为只有通过两者的有机结合才能打造出富有风险评估意识、竞争奋斗观念和责任承担意识的经营企业队伍。为了此目标的达成，聘任接任制度、资格级别制度以及年薪股权制度的制定就变得十分必要，这也是规范经营市场的基础和保证。
2.1.2操作性具备的行为准则和道德规范的制定
包含企业高层管理人员在内的全体员工都是企业内部控制制度的执行者和监督者，，出于对企业内部控制环境管理的规范，所以，针对员工的道德观念和价值取向问题要格外重视。在对企业内部控制结构建立时，也要结合职员阶层的道德素养和价值观念，从这两个方面打下良好的基础，有利于企业道德建设的完善和经营项目的持续发展。
2.1.3审计的独立构建
大部分的企业构建制度中，都应该由注册会计师来独立执行企业审计业务，并在审计过程中对企业的内部控制审计制度进行了解、测试及评估，在发现其内部控制的重大漏失时应该及时向企业管理部门进行告知。也就是说，审计的独立构建对企业内部控制的管理和完善起到了促进作用。
2.2保障风险评估施行的全面性
企业内控系统的有效性，要求企业必须在实现经营目标的发展过程中能够对重大风险有清楚认识，并且才行进的过程中保持对其的持续评估。风险评估的内容不仅包含上述情况中的新项目或业务的开发，更是要对每一项基本业务、子公司以及集团整体的全面持续评测，评测内容有：筹资风险、投资风险、投资对象信用风险以及签订合同内容风险等。只有做好了全面的风险评测，企业的发展才能在知己知彼的过程中勇往前进。
2.3企业内部监督管理的加强
企业内部控制制度贯彻实施的执行效果何如，就要对内部控制的过程进行适当的监督，这一过程中，主要监督对象为控制制度执行的效果。其中，内部审计是企业内部控制中对其他控制环节进行审查监督的重要实施手段。
内部审计除了审计职能的履行、（上转第50页）`新疆中小企业发展现状及竞争对策分析朱家兵1冯明亮2摘要：随着市场经济化程度的深入，新疆中小企业在快速发展的同时也面临着诸多矛盾和问题。本文主要通过对新疆中小企业现状的分析，提出一些可借鉴的竞争战略，然后在此基础上提出一些可实施的对策建议。
关键词：新疆；中小企业；现状；对策一、引言
中小企业是推动我国经济社会发展的重要力量。促进中小企业又好又快发展，对保持国民经济平稳较快发展以及促进社会进步有重大战略意义。国家“十一五”规划《纲要》就提出实施“中小企业成长工程”，并且取得了显著的效果。新疆全区的15个地州市、85个县（市）中，几乎所有的地方都是以中小企业为经济支柱的，中小企业在推动新疆县域经济社会发展方面起着不可替代的作用。“十二五”时期应继续加强中小企业对区域经济的推动作用，新疆中小企业应将自身内外部优势与《纲要》精神相结合，与时俱进，突出竞争战略，使企业在激烈的市场环境中立于不败之地。中小企业概述
1.1中小企业的规模界定
学术界对中小企业的概念界定一般有广义和狭义两种划分。一般来说，广义上是指除国家确认的大型企业之外的所有企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。而狭义上的中小企业则不包括微型企业。
现在对中小企业的界定主要有定量和定性两种方法。定量主要是通过数量标准对中小企业进行划分，包括从企业雇员人数、资产额以及销售收入等等。而定性一般从企业质量和地位两方面进行界定，试图从本质上判断其在竞争中是否具有先天的弱势地位。
我国对中小企业的界定前后经过几个阶段的发展。首先是在建国初期，主要按固定资产价值划分企业规模。在1962年，改为按人员标准对企业规模进行划分。然后在1978年，主要按综合生产能力进行划分。到了1988年，主要依据实物产量来反映其生产能力和固定资产原值进行划分。紧接着在1999年再次修改，主要将销售收入和资产总额作为考察指标。最后在2009年，国家发改委根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点又制定了新标准，一直延续至今。
1.2中小企业的地位和作用
随着社会的进步和发展，中小企业在国民经济发展中起着越来越重要的作用。对于新疆来说，中小企业在全疆社会经济发展中发挥的作用更加突出。
1.中小企业是提高就业率的重要载体，促进社会稳定的重要基础。
相比于大型企业而言，中小企业的优势之一就是用较少的投资可以在最短的时间内获得更大的收益。由于其经营方式灵活，因而吸纳劳动力的容量相对较大，能创造更多的就业机会，进而有利于社会稳定。
2.中小企业是增加地方财政收入的重要财源。
在我国各级政府的财政收入中，中小企业创造的财政收入比例较高。尤其是在我国的县域经济中，中小企业占有很大的比重，尤其对新疆这个比较特殊的地域更为重要。
3.中小企业对活跃市场具有主导作用
社会需求的多样化决定了市场提供的产品应该非同质化，多层次化。中小企业利用其机制灵活，富于创新的优势，活跃在竞争十分激烈的领域，同时介入大企业不愿涉及的行业，从而使整个市场活跃起来。
二、新疆中小企业的现状分析
2.1新疆中小企业现状
新疆的中小企业经过多年的发展，在质和量上已经取得了很大的进展。以私营的企业为例，用2010年的数据与2009年相比，第一产业的私营企业户数增长了42.50%，第二产业中建筑业增长了85.5%、制造业增长了35.5%、采矿业增长了58.2%、电力、燃气及水的生产供应业增长了48.60%，第三产业中信息传输、计算机服务和软件业、房地产业、服务业等同比的增加，信息传输增长了132.4%，计算机服务和软件业增长了143%。
新疆的中小企业主要分布在批发和零售业。这与全国其他各省的情况基本。其次是制造业、建筑业、住宿餐饮业、交通运输邮政业、采矿业、电力燃气及水行业。从全区来看，在经济发达的北疆地区分布比较集中，而广大的南疆地区中小企业相对较少。在中小企业中，乌鲁木齐市是拥有中小企业最多的地区，这也与乌鲁木齐是省会城市，各种资源比较丰富有关。在近几年的发展中，公有制的中小企业比例有所下降，非公有制的中小企业有所上升，尤其是私营企业得到了飞速的发展。虽然新疆是一个经济欠发达的地区，但是经过这几年的发展，新疆的中小企业也有自身的优势。
2.2新疆中小企业的优劣势分析
由于新疆特殊的人文地理环境，新疆中小企业在成长过程中有着得天独厚的优势，同时也存在着一些劣势，分析这些优劣势，有利于企业在激烈的竞争过程中根据自身条件，利用优势，规避劣势，从而获得更大的成功。
2.2.1新疆有着丰蕴的资源优势和人文优势
新疆矿产资源丰富。其矿产种类多，配备程度高，有部分特色矿产，远景潜力很大。农业资源也是新疆的一大优势。新疆具有得天独厚的水土光热资源，日照时间长、积温多、昼夜温差大、无霜期长，年太阳能辐射量仅次于，对农作物生长十分有利。而且由于新疆地域辽阔，境内地势起伏，各地气候差异显著，景观殊异，有许多的奇异景观，旅游资源也相当丰富。新疆的矿产资源和农业资源对新疆经济的发展做出了巨大的贡献。新疆的中小企业要想发展，就必须要依托这些有利资源，通过对各种资源进行深加工和精加工提高竞争力。
新疆人文优势也相当丰富。新疆是以维吾尔族为主体的少数民族集居地区。区内民族主要信奉伊斯兰教，与中亚五国有很多相似之处。这就形成了新疆得天独厚的人文优势，也是新疆做对外贸易的巨大优势。新疆的中小企业可以在轻工业和食品工业上大做文章，而且轻工业和食品工业也适合中小企业的发展。
2.2.2交通不便和缺乏中高级人才是制约新疆中小企业发展的瓶颈
交通运输对企业的发展起到很大的制约影响。交通不便，运输成本就会提高，这对中小企业在激烈的市场竞争中是非常不利的。新疆地缘辽阔，其经济主要是绿洲经济。绿洲之间运距长是新疆的一大特点也是一大缺点。同时，缺乏中高级人才也是新疆中小企业发展过程中的一大劣势。企业核心竞争力越来越表现人力的竞争。对新疆的中小企业来说，缺乏中高级的人才是一个客观存在的问题。虽然国家制定政策鼓励人才为西部的建设贡献一份力量，但是大部分人才还是去东部沿海地区发展，这就造成了西部人才稀缺。企业只有引进中高级人才，才能在激烈的市场竞争中实现跨越式的发展。
目前，新疆中小企业的比例达到99%。其中包括国有企业，股份合作企业以及外商和港澳台投资企业，其中以个体私营企业、集体企业居多。经营范围囊括了各行各业，包括传统的加工工业、批发零售业、社会服务业，以及新兴的高科技产业和旅游业。而且，中小企业为产业转移以及国有企业改革解决了很多就业问题。其在协调社会经济平衡发展、调整地区产业结构和所有制结构中发挥着举足轻重的作用。从社会经济的综合发展来看，积极培育有发展潜质的中小企业群体，不仅符合新疆地区的经济特点，也是新疆发展优势资源转化战略和特色农产品产业必不可少的一支重要力量。
新疆中小企业在“十二五”规划期间，应结合自身优势，发挥资源的利用效率，解决发展过程中面临的不足现状，树立长远思想，把企业做大做强。
提升新疆中小型企业发展的战略及对策与建议
企业在激烈的市场竞争中想获得竞争优势，一方面需要利用自身优势条件规避不足之处，其次更重要的是学会运用各种竞争战略提高竞争力。企业核心竞争力是企业获取持续竞争优势的重要来源，新疆中小企业要想在激烈的市场竞争中获的竞争优势，在结合自身资源优势做出战略选择的同时，更要注重企业核心竞争力的培养，这样才能在日趋激烈的国际市场竞争中立于不败地位。
3.1新疆中小企业竞争战略分析
中小企业在竞争发展过程中主要竞争战略包括：低成本战略，这种战略是根据中小企业力量单薄、产品单一的特点而制定的一种竞争战略。多样化战略，新疆中小企业在生产经营过程中，应通过技术开发和工艺创新，突出产品个性化，满足不同客户的市场需要。同时跟进市场潮流，积极研发新产品领导市场主流。集中型战略，采用这种战略有助于中小企业获得更大的市场份额，扩大规模从而产生更高的经济效益。
中小企业的竞争优势在于通过结合自身实际制定适合其发展的竞争战略，企业要想长远发展下去，必定要有明确的战略愿景做指导。
3.2提升新疆中小企业竞争的对策与建议
新疆中小企业的发展过程中，在面临各种复杂处境的情况下应结合当地资源，利用自身优势，规避劣势，综合运用多种竞争战略，同时应结合现代企业管理模式对中小企业进行管理。
以技术创新为核心策略。新疆中小企业在生产和经营过程中，要逐渐转变为通过产品创新、服务创新以及工艺创新来提高企业的核心竞争力。中小企业在竞争过程中应用技术创新策略，能促进企业竞争能力的极大提高。
以信息化为动力策略。新疆中小企业通过信息化可以实现内外部资源的有效利用，进而提高企业经济效益和市场竞争力。以企业文化为后盾策略。新疆中小企业在竞争过程中要做到企业和企业文化的互相协调，互相补充、互相促进，使两者同步运行，建设出适应企业发展的企业文化来，这对企业的长远发展会起到不可估量的作用。（作者单位：1.新疆财经大学，2.云南大学）
参考文献
[1]黄玲娣、周潇：《对新疆中小企业发展现状及问题调查研究》新疆财经，2001（5）
[2]冯晓晖：《新疆中小企业发展研究》华东师范大学，2003（7）
关键词：会计信息质量标准
我国《企业会计制度》中的会计信息质量标准实质是用来指导会计准则、作为财务会计概念结构组成部分的会计信息内容的质量标准。
一、会计信息质量标准内涵
会计信息质量标准指导着会计准则的制定，在一定程度上决定着会计信息的确认标准、计量单位、计量属性和计量方法等，从而影响甚至决定着会计信息的内容。所以我们将指导会计准则制定的会计信息质量标准，称为会计信息内容的质量标准，它是财务会计概念结构的组成部分。[1]我国《企业会计制度》中规定有13条会计的一般原则，其中前7条实质讲会计信息的质量标准，第1条可以概括为客观性或反映真实性、第2条可以概括为实质重于形式、第3条可以概括为相关性。笔者认为，财务会计对外报告的会计信息至少应符合以下质量标准：
1.决策有用性
企业财务会计的目标包括以下三方面：(1)提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息；(2)满足企业内部经营管理的需要；(3)满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。也就是说，财务会计报告的总体目标应该是向会计信息使用人提供用于决策的会计信息。财务会计通过会计报告向会计信息使用人提供的会计信息必须能服务于这些使用人进行各自决策的需要，这是财务会计报告目标所直接决定的，因而应作为会计信息最重要的、根本性的质量标准。
2.信息可理解性
会计信息的可理解性是指若要会计信息在制定决策中有用，那么会计信息使用人必须能够明白会计信息所表达的意思。我国《企业会计准则》明确规定：“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和使用”。会计信息使用人必须首先能够充分理解会计信息，然后才能应用会计信息服务于决策。会计信息的使用者来自社会的各个方面，由于各自的利益不同、所处地位不同、视角不同、文化素养不同等，难免会对会计信息的理解产生偏差。因此，可理解性是会计信息所特有的质量标准是会计信息形成过程中就已具备的质量标准。企业提供的会计信息都应是假定会计信息使用人对会计的概念、方法和程序具有基本的而且足够的了解。会计信息这一质量标准要求，财务会计报告应严格按照公认会计原则和企业会计准则编制。
3.信息预测性和反馈性
会计信息预测性是指会计信息应该能够提高徽计信息使用人预测经济前景的能力。预测是决策的基础，是为决策服务的，也是决策科学化的前提条件。会计信息使用人为作出科学的决策，就必须先进行预测，而预测的一个最主要的信息来源便是财务会计所提供的会计信息、会计信息为满足信息使用人最终作出明智决策的需要，就必须保证会计信息能帮助投资人、债权人等信息使用人对过去、现在和未来事件的结果及其影响作出预测，从而具备在决策中形成差异的能力。
会计信息的反馈性是指财务会计所提供的会计信息应该能够帮助信息使用人证实、或者修正先前的期望。财务会计应该把决策执行情况的信息及时反馈给使用人，使之服务于信息使用人的进一步决策。
4.信息真实性和中立性
真实性是会计信息质量的基础和核心内容。会计信息真实性的质量标准是指财务会计计量尺度与被计量的重要经济现象之间应存在和保持一致。它要求财务会计运用货币为统一计量尺度依一定的计价方法对所发生的经济业务如实记录和报告，虽然经过一定的会计程序进行会计数据的加工处理，但所取得的会计信息依然能够客观地反映实际业务情况。中立性是指财务会计所报告的会计信息可以影响信息使用人的行为，应该是公平一致的、不偏不倚的，各信息使用者从财务报告中所获得的信息含量是相同的。由于会计与其社会环境的相互影响，所以会计信息中立且不执偏见就很重要。
二、会计信息质量标准的特征分析
会计信息是复杂的，不仅不同的会计主体有不同的会计信息，而且同一会计主体的会计信息还可以通过不同的形式来表达，更为重要的是不同会计信息使用人对同一会计主体的同一会计信息也会有不同的反应。因此，作为衡量会计信息有用性的会计信息质量标准也具有较为复杂的特征，对这些复杂特征进行深入的研究，对于设计科学合理的会计信息质量标准具有十分重要的意义。
1.会计信息质量标准的主体性
所谓会计信息质量标准的主体性是指不同会计主体的会计信息具有不同的质量标准。会计信息是反映会计主体运行状况的消息，会计主体不同，会计信息的质量标准也不同。会计信息质量标准的主体性源于会计主体性质的差异性。不同性质的会计主体所从事的经济活动不同，经济活动所涉及的利益相关者不同，所面临的会计问题也不同。
虽然现代会计理论研究的重心是以资本市场为背景的会计问题，但实践中由会计人员所从事并被人们广泛称之为会计的活动是丰富多彩的，不仅上市公司向社会上广大的非特定利益相关者披露会计信息的活动被称之为会计，就连只向个别特定的利益相关者直接报送财务报表的活动也被称之为会计。[2]显然，此会计非彼会计，虽然所提供的最终成果都被称之为会计信息，但其性质和功用是不相同的。正如生产不同产品的工业企业一样，不同产品有不同的质量标准，指导生产商从事产品生产的质量标准也不相同。
2.会计信息质量标准的可选择性
与一般商品的使用类似，会计信息使用人使用信息的目的是可变的，有的关心会计信息与自己既得利益的相关性，将会计信息作为维护自己现存利益的手段，有的关心会计信息与自己未来利益的相关性，将会计信息作为引导自己进行投资的手段。显然，前者更关心会计信息的真实性，后者更关心会计信息的相关性，正如一般商品的使用人那样，有的关心商品的耐用性，有的则关心商品的可观瞻性。因此，针对不同的会计信息使用目的，理应选用不同的会计信息具有质量标准。另外，会计信息具有同一质量特征的也可以用不同的质量标准来进行衡量，这一点也与一般商品的质量标准类似。
会计信息质量标准的可选择性源于会计信息使用人利用会计信息的目的差异，以及会计信息本身的多样性。对于不同的会计信息使用人而言，同一会计信息有不同的利用目的。以上市公司的股东及债权人为例，现金流量都是他们所关注的会计信息，但关注的目的是不完全相同的。前者主要关心的是企业获取现金的能力、企业适应经济环境变化的能力、利用投资机会的能力。而后者主要关心的则是企业资产支付现金的能力。在财务分析中，不管是衡量企业获取现金能力的指标，还是衡量企业适应经济环境变化的指标，也不管是衡量企业利用投资机会能力的指标，还是衡量企业现金支付能力的指标，都是根据现金流量表所提供的数据来进行计算的，但计算的过程及结果都是不相同的，因此，对现金流量表质量的评价应视会计信息使用人的不同，选用不同的标准。
对于同类性质的会计信息使用人而言，同一会计信息也可用不同质量标准来进行衡量。以上市公司的会计赢余为例，其相对于投资人的质量既可以用股票交易量来衡量，也可以用股票价格来衡量。当用股票交易价格来衡量会计盈余的质量时，可供选择的标准又有股票交易价格波动性指标、平均累计超额报酬指标及会计盈余与股票价格的相关系数等。
3.会计信息质量标准的客观性
从一般意义上解释，客观性是指事物不以人的意志为转移的特性，但作为会计信息质量标准而言，客观性的含义包括两个特定层次的含义，一是会计信息质量标准本身具有客观性，二是会计信息质量标准的应用具有客观性。会计信息质量标准本身的客观性是指无论选用何种指标作为会计信息质量标准，都要能够真实地反映会计信息的有用性，即会计信息使用人对会计信息的满意程度。会计信息符合标准的程度与会计信息使用人的满意程度呈正相关关系。会计信息质量标准应用的客观性是指无论什么人应用会计信息质量标准来对特定的会计信息进行质量检验，检验的结果都必须具有客观性，即只要应用的会计信息质量标准相同，检验的会计信息内容相同，检验的结果都必须具有唯一性，不会因为检验者的不同而出现不同结果。
会计信息质量标准的客观性源于会计信息所固有的特点及标准本身应具备的条件。虽然会计信息的用途具有不稳定的特点，不同的会计信息使用人或同一会计信息使用人在不同的条件下对同一会计信息的有用性具有不同的认定标准，但在既定的条件下相对于特定的利益关系人而言，某一会计信息是否有应用的价值以及价值的高低应该是确定的。作为衡量会计信息价值高低的会计信息质量标准应当能够恰当地对此予以检验，而且检验的结果不应受到检验人员、检验过程及检验所用的资料的影响，否则会计信息质量标准就会失去作为尺度所应具有的价值。
4.会计信息质量标准的历史性
会计信息是会计信息使用人决策所需的消息，随着会计主体运行环境的变化，衡量会计信息质量的标准也会随之发生变化。根据会计史学家的考证，在会计产生的早期历史阶段，会计主体的经济业务相对简单，会计的功能主要是通过刻记、绘图及书契等方式来记录经济活动的发生情况，以备查考，所以，会计的功能都主要体现在记事方面，因此，此阶段对会计信息(如果有的话)质量的要求应是及时性、真实性及准确性。在此后的相当长的一段历史时期，由于会计主体的组织结构相对简单，又没有严格的会计分期概念，人们对会计主体的认识大多集中在现金流量上，会计实践主要是通过一定的格式对会计主体的经济活动进行记录。[3]所以，这一阶段对会计信息的质量要求仍以及时性、真实性及准确性为主，这种要求在今天的政府及非赢利组织会计中仍有明显的体现。
随着经济的发展和社会的进步，会计主体的组织结构及其经济活动也日益复杂化，特别是随着资本性支出的大量发生，需要将资本性支出在不同的期间进行分配，以保证收入与支出相互配比，最后计算会计主体在短于资本性支出回收期的特定期间的经营成果。要保证会计信息的真实性只有采用收付实现制来记录经济活动，而收付实现制又难以满足会计信息使用人的需要，因而以权责发生制来记录和反映会计主体的经济活动就显得尤为重要。在这种情况下，会计信息的真实性将在一定程度上变得失去意义，因而提出了相关性这一新的会计信息质量要求，认为会计信息必须与使用人的要求相关。这一概念的提出不仅高度概括了以往的会计信息质量要求，也为会计理论开辟了广阔的研究领域。
5.会计信息质量标准的可操作性
从实用的角度来看，会计信息的质量标准还应具有可操作性及经济性。由于会计信息质量的高低最终只能由会计信息使用人来判断，会计信息提供人一般情况下很难对会计信息质量高低进行预先认定，因此，会计信息的质量检验过程实际就是会计信息使用人对相关会计信息的态度进行调查和判断的过程。显然，与一般商品的质量检验相比，会计信息的质量检验过程，特别是最为社会所关注的上市公司的会计信息质量检验过程具有相当的复杂性。
就上市公司而言，会计信息使用人通常情况下是不确定的，基于个别会计信息使用人的态度来确定会计信息质量标准不仅会使检验过程变得十分复杂，而且检验成本也将变得十分高昂;就其他经济组织而言，虽然个别组织的会计信息使用人通常都有确定的范围，基于个别会计信息使用人的态度来确定会计信息质量标准不仅将使检验过程变得较为简单，而且检验的成本也将变得十分低廉，但这种检验只能确定个别经济组织的会计信息质量状况，难以对所有组织的同类会计信息质量进行检验，要检验所有经济组织某类会计信息的质量仍然面临与上市公司类似的问题。所以，会计信息质量标准必须简单实用，不可行或应用成本高昂的会计信息质量标准是没有意义的。
三、会计信息质量标准的实现途径
实现会计信息的质量标准，是一个系统工程，需要加强财会工作各环节的工作才能完成，其中应主要抓住以下方面:
1.增强社会责任感
本着对会计信息使用人高度负责和促使有限的人类经济资源得到最优配置和合理利用的心态，严格履行会计人员的职业道德责任和义务，建立和健全各项规章制度，客观科学地考核和评价会计人员的工作业绩，并与物质利益密切挂钩。
2.加强会计基础工作
从严格地填制和审核会计凭证的真实性、合理性和合法性入手，
按所选定的会计程序和方法进行确认和计量，严密会计工作手续制度，到在规定的时限内提交会计报告，这一完整的会计循环的每个环节都必须保证制度严密、手续完备、处理规范、计算准确、方法恰当、信息及时。
3.强化会计管理的领导，提高会计人员业务素质
从实施领导角度就应体现提高会计信息质量的强烈意识和愿望;采用各种方法手段，促使会计人员加速提高业务素质和业务能力，加速知识更新。当前应强调会计制度改革和国家税制改革后的知识更新，以适应经济体制改革的形势，提高适应经济、政治、法律等社会环境的能力，提高会计对社会的有用程度。
4.利用科技进步的成果
大力推行电算化会计，乃至提高到推行会计信息系统，实现会计工作手段的现代化，解决财务会计领域普遍存在的取得比较准确的会计信息与需要用比较大量工作时间、投入较多人力的方法、经常出现会计人员不堪负重的矛盾，既提高会计信息的准确性、及时性，又大大减轻会计人员的工作负担、减少会计信息成本，从而为会计信息质量的进一步提高提供可能。
5.加强会计监督，切实提高注册会计师服务质量
会计监督是提高会计信息质量必不可少的重要环节。要增强注册会计师实质上的独立性，提高注册会计师的职业道德水平，使其能以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，发现舞弊行为，从而提高会计信息的真实性。首先，要优化会计师事务所的组织形式，使其成为负有有限责任乃至无限责任的社会中介机构，形成自主执业、自主经营、自负盈亏、自担风险的机制。其次，要规范质量控制，加强风险意识，严格执行《中国注册会计师审计质量控制准则》，自觉遵循职业道德和专业标准要求。当前特别要强调谨慎选择被审计单位，深入了解被审计单位的品质，形成以防范审计风险为核心的社会审计机制，以保证整个审计业务的质量。
参考文献
[1]凌红蕾.浅议会计信息质量标准及其主要影响因素[J].甘肃农业,2005,(4).
[2]曹伟.关系到财务会计发展方向的几个理论问题[J].南京财经大学学报,2004,(5).
[3]曹伟.论财务报表信息和财务报告信息的质量标准[J].财会通讯(综合版),2004,(5).
[4]陈艺东,何华.决策有用观对会计信息质量的影响[J].市场周刊.研究版,2005,(S1).
[5]葛家澍,陈守德.财务报告质量评估的探讨[J].会计研究,2001,(11).
[6]杨本刚,贾钢.改进财务报告提高会计信息质量[J].财会月刊,2004,（10）.
关键词：会计信息质量成本
一、会计信息质量成本的内涵及质量标准
会计信息质量成本，是指会计信息提供者为确保会计信息符合一定的质量标准所发生的一切费用和因未符合既定质量标准而造成的一切损失，以及会计信息使用者为改善规定质量标准的会计信息以满足其决策需要所追加的一切投资之和。会计信息质量成本总是相对于一定的质量标准而言的，质量标准不同，质量成本也可能随之发生变化。因此，在考察会计信息成本时，就不可回避对其质量标准做出规定。为此，完善信息质量――就是用以保证会计信息具有充分相关、适度可靠和广泛可比的品质的标准。非完善信息质量标准――是指在相关性、可靠性及可比性等方面与完善信息质量标准偏离的质量标准。
二、关于会计信息质量成本的核心内容的简要概述
从会计信息的披露、传递和接收使用的全过程来看，会计信息质量成本可以划分为预防、鉴定以及信息披露、传递与接收使用的故障成本几部分。
1.预防成本，主要指会计信息提供者为确保其会计符合一定质量标准而在质量管理教育和质量管理技术等方面所耗用的费用。主要包括提供者用于内部控制制度建立和运行的费用；用于提高财会人员的业务水平和职业责任心的教育、培训费用等。
2.鉴定成本，是指为确保会计信息符合一定质量标准而对会计信息在传递给使用者前所进行的质量检查活动所发生的、由提供者承担的费用。主要是支付社会审计人员的审计费用。
3.披露质量成本，是指会计信息提供者在对受其控制的范围内的资金运动进行确认、分类、汇总和传递信息的过程中，因未能按一定质量标准进行这些活动时，信息提供者所遭受的损失。主要包括非标准披露超过标准披露鉴定成本部分；因鉴定过程中发现的非标准披露而造成对有关会计事项的调整所增加的人工、簿记费用；因舞弊造成的资产流失的损失。
4.信息传递和接收使用的故障成本，是指会计信息使用者因提供者所提供的信息在时间上迟于、数量上少于或因可比性的缺乏而不适合其决策需要时，另行搜集相关会计信息所发生的费用，以及对所接收的会计信息进行进一步加工的费用。
三、通过对不同会计准则、不同会计程序相应的质量成本的比较，做好会计信息质量成本的测算工作
由于会计信息质量成本是提供者和使用者分别承担，因此，对会计信息提供者来说，测算工作由其内部审计机构负责，分别按预防成本、鉴定成本以及信息披露故障成本项目归集费用、开支。定期或不定期地计算出内部质量成本。通过与前期比较，评价内部质量成本开支的合理性和有效性。对会计准则制定机构来说，主要是运用抽样调查的方法不定期地全面测算会计信息质量成本。可以是针对整套会计程序、会计制度来测算其质量成本，也可以针对某一具体的会计程序，如存货计价由历史成本法变换为现行市价法时，就可以分别测算历史成本法和现行市价法下的会计信息质量成本。具体方法先抽取一定数量的、富有代表性的会计信息提供者的样本，测算这些样本的内部质量成本，便可得出样本总和人的内部质量成本。然后，再找出样本的会计信息的使用者，将这些使用者的下列费用汇总：
1.因样本提供的信息少于使用者决策的正常需要而另行搜集相关会计信息的费用。
2.因样本提供会计信息的间隙期迟于使用者决策需要而使用者提前收集相关会计信息的费用。
3.因样本提供的会计信息缺乏可比性而对这些信息进一步加工或另行收集信息的费用。
以上三项费用的总和就是样本总的外部质量成样本。总的会计信息质量成本等于样本的总内部质量成本与总外部质量成本之和。通过对不同会计准则、不同会计程序相应的质量成本的比较，可以评价这些会计准则、会计程序下会计信息质量成本的高低，进而依据质量成本最低原则对备选会计程序进行选择。
四、完善会计信息质量标准，做好质量成本的控制与决策
通过定性比较可知会计信息质量成本，在完善信息质量标准下不一定比非完善信息质量标准下高。如果高的信息质量标准采用所引起的外部质量成本的节省以补偿内部质量成本的增加，以全社会角度来说，仍然表现为社会福利的改善。由于会计信息是一种公共品，它具有不可独占性等特点，提供者为保证会计信息符合一定质量标准所发生由他们承担的内部质量成本难以直接从使用者那里获得补偿，因此，他们缺乏主动提高会计信息质量标准并保证符合其要求的内在动力。此时，会计准则制定机构从社会福利最大化的目标出发，通过修订、完善会计准则，以推动高的信息质量标准的实施。
对会计信息质量成本的控制量应分别从不同的控制主体全面地进行具体浅析：
关键词:会计信息;质量特征;影响因素
中图分类号:F23 文献标识码:A
一、对会计信息质量及其特征的分析
(一)会计信息质量特征的制度认识
1、会计信息的质量特征。会计信息质量特征,是指为了实现会计目标而要求会计信息应具备的品质。会计的基本目标就是为会计信息使用者提供决策有用的会计信息。会计信息质量特征是对会计目标的具体化,它主要回答什么样的会计信息才算有用或有助于决策。它是会计人员在提供会计信息时所应追求的质量标志,是评价会计工作成败的标准。
2、我国会计准则对会计信息质量的要求。2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求,明确了以下会计信息质量要求:真实(可靠)性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。这一要求基本上体现出会计信息质量特征的主要内容,并且也将真实(可靠)性和相关性作为要求之首,表明了其重要性。
(二)会计信息质量基本特征分析
1、关于相关性会计信息质量特征的要求。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性,重要的一点是要明白谁是会计信息使用者,这不仅关系到会计目标的定位,还关系到会计信息能否达到特定的质量特征,满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性,也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息,向使用者提供通用的会计信息。显然,目前的会计财务报告都达到一般相关的要求,基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具体使用者除一些共同的信息需求外,还面临一些特定决策问题,相比之下,他们更需要能够满足自己特定需求的信息。
2、关于可靠性会计信息质量特征的要求。对于可靠性,我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计信息如果不可靠,不仅无助于决策,而且还可能导致错误的决策,所以可靠性是会计信息重要的质量特征,是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关;相反,不可靠的会计信息,不仅无用,而且有害。
3、会计信息相关性和可靠性的两难选择。相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征,有用的信息要可靠并且相关,这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。虽然相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性,但是又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见,相关性和可靠性是紧密联系在一起的,既不能离开可靠性去谈论相关性,也不能离开相关性去谈论可靠性,它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视,当两者不能同时兼顾时,要根据具体情况进行取舍,历史上的不同时期各有侧重。
二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析
(一)社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响。现阶段,社会上种种不良的思想倾向,社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁,思想觉悟千差万别,在这种状况下,部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。即使会计人员都具备良好的职业道德修养,但会计工作的社会性,也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响。如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证,领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行,降低了会计信息的质量。
(二)货币价值变动对会计信息质量的影响。货币的计量属性构成会计计量的核心,会计离不开货币计量,货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度。从理论上讲,要得到正确的计量结果,用作计量的尺度,其本身应当是不变的。虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量,但它的价值实际上是不稳定的,长期不变或较小变动是极为罕见的,多数是变动的,有时甚至剧烈变动。在这种条件下,通过传统的会计方法,用价值变动的货币计量的结果,必然导致会计信息是不准确的。
(三)会计工作的惯性和会计改革的滞后性对会计信息质量的影响。随着经济的发展,会计不能很快地适应经济环境变动而变更,传统会计的确认标准、计量手段、核算方法、报告方式都可能因新的经济情况变化而不适应,一些传统的会计观念也受到冲击。而会计改革也总是由经济新情况――会计理论研究――会计实践应用这一规律进行,因此会计改革的滞后规律必然影响会计信息质量。
(四)会计信息的供需矛盾影响会计信息质量。在市场经济条件下,会计信息也可以认为是一种特殊的信息商品。作为一种商品化的社会资源,会计信息同样也有供给方和需求方,会计信息商品的载体为现行的会计财务报告。供给方为提供会计财务报告的会计主体,是单一的;需求方为会计信息的使用者,是广泛的。需求者为了自身的利益需要广泛的、会计信息真实的企业资料,供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。在这种情况下,会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性,是质的低下;从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量,是量的不足,所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。
(五)会计信息固有的模糊性影响会计信息质量。会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。会计对象在类型上种类繁多,所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此,会计上往往通过假设、估计、预测来解决,加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等,这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素,导致会计信息的模糊性普遍存在。
三、会计信息质量提高的途径
(一)尽快制定和出台具体会计准则,并继续完善会计核算制度。在认真总结现行会计准则实施情况的基础上,根据市场经济和国际经济发展要求,适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则,进一步提高会计信息质量和透明度,规范会计信息披露。在准则的制定过程中,应采取慎之又慎的态度,处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系,避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告,操纵企业利润。
(二)提高注册会计师队伍素质,用法制手段规范社会审计监督。注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”,理应成为提高会计信息质量的重要力量。这一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质,更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德,与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所,保证这个行业的公正性,从而规范社会审计监督。
(三)实行会计人员委派制。会计人员委派制是目前人们议论较多的一个话题,通过实行委派制,可以保证会计人员相对独立地开展工作,不完全受制于企业负责人,避免了“站得住的顶不住,顶得住的站不住”这种两难境况。从目前试点情况来看,确实起到了保证企业会计信息质量的作用。再者,实行委派制,可避免一些有关系而低素质的人进入会计行列,保证会计人员的素质。
(四)尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则。随着会计电算化的不断普及,计算机与会计工作已越来越密不可分。但是,我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则,这是不符合国际惯例的,也是滞后于实际工作要求的,必然会影响新形势下会计工作的质量。因此,应尽快制定相应的准则,来规范会计电算化条件下的会计工作,从而确保会计信息质量。
总之,会计信息的质量特征和会计环境的特殊性,决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来,会计信息失真是客观存在的,不可避免。在整顿会计工作秩序,提高会计信息质量的过程中,要科学界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求会计信息质量保证,但不能绝对化,否则,就会出现形而上学观点,搞繁琐哲学,反而不利于提高会计信息质量。
(作者单位:武警河南省消防总队后勤部)
主要参考文献:
[1]葛军.浅析会计信息质量.经济师.
（一）会计信息与会计信息质量 会计信息是由会计单位通过财务报告的形式（包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和报表附注）向各个会计信息使用者提供满足他们需求的企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营情况、现金流量等的信息。
会计信息质量是指会计信息满足信息使用者需求特征的总和（财政部会计信息质量特征研究课题组，2006）。会计信息质量的评价标准可以分为两类：受托责任观和决策有用观。受托责任观是在公司制和企业产权理论基础上发展起来的，认为会计信息要如实反映受托责任的履行情况；决策有用观则是伴随着信息理论和决策理论的发展成熟而产生的，认为会计信息应当有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业现金净流量的数量、时间和不确定的信息。本文的企业会计信息质量特征架构模型建立在决策有用观的基础上。决策有用观是在资本市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来的，在经济发展，特别是资本市场和股份公司发展的条件下，股东和投资者不再单纯以“用手投票”的方式决定经理人员的去留，而更多的是通过在证券市场上买卖股票来实现自己的选择权。因此，会计信息质量的要求是向会计信息使用者（ 主要包括现有和潜在投资者、信贷者、企业管理当局和政府） 提供对他们的决策有用的信息。由于决策是面向未来的，而前瞻性的信息同决策最为相关，所以，“决策有用观”除了强调可靠性外，更强调相关性，即会计信息有助于预测公司的未来价值。
（二）会计信息质量特征与会计信息质量要求 会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量规定（ 葛家澍， 2003）。会计信息质量特征就是使会计信息具有决策有用性的特征，即会计信息所应达到或满足的基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所应追求的质量标准（杨金观、高永林，2004）。会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁，妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义（郑安平等，2008）。我国财政部2005年5月在《企业会计准则———基本准则》（征求意见稿）中删除了会计核算一般原则的提法，首次明确使用了“会计信息质量要求”。笔者认为“会计信息质量特征”与“会计信息质量要求”表达相同的含义，不作区分。
二、会计信息质量特征的研究历程与架构
（一）国外会计信息质量特征的研究历程 根据刘仲文（2006）的研究，国外会计信息质量特征的研究历程分为七个阶段，包括：（1）以Sprouse和Moonitz两人的1961年ARS No.1与1962年ARS No.3为代表的早期研究。（2）以APB1970年发表的Statement No.4为代表，对“财务会计基本特征概念”进行的探索性研究。（3）以1973年特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表目标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创性概念研究。（4）1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）公布了《财务会计概念公告第2号———会计信息的质量特征》（SFAC NO.2） ，会计信息质量特征主要包括： 可理解性 、相关性 （包括预测价值、 反馈价值、及时性） ；可靠性（包括反映的真实性、可检验性、中立性） ；可比性（包括一致性）。在满足决策有用目标的基础上， 信息处理要服从两个约束条件： “效益成本原则”与“重要性原则”。（5）以1980年加拿大特许会计师协会（CICA）提出将“财务报表概念”加入其手册（FSC第1000节）为代表的响应性研究。（6）1989年，国际会计准则委员会（IASB）在其《编制和提供财务报表的框架》中提出了会计信息的10个质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、中立性、实质重于形式等，并把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4 个主要的质量特征。（7）以1999年英国会计准则委员会（ASB）“财务报告原则公告”为代表的深入研究。其中美国对会计信息质量特征的研究思想历史发展脉络比较清晰， 其成果最有代表性。
（二）国内会计质量信息特征的研究回顾 一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国在1985年第一部《会计法》中就提出了“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计量、划分资本性支出与收益性支出、全面性、重要性等十三项一般原则；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比、历史成本计量、划分收益性支出和资本性支出、谨慎性、重要性等十三项会计核算基本原则；1992年《企业会计准则》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的一般原则”，2000年《企业会计制度》中，对于会计信息质量特征的提法是“会计核算的基本原则”，都是十三项规定，差别是一个有“可理解性”（1992），一个有“清晰性”（2000）。可以看出，这两项制度对于会计信息质量特征的研究较粗糙，而且前后两个制度基本没有变化。2006年的《企业会计准则——基本准则》删除了“会计核算的一般原则”或“会计核算的基本原则”，采用了“会计信息质量要求”的提法，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量要求。
二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。杨金观、高永林（2004）认为：会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍适用原则、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和承认质量起端等部分构成。付磊（2005）认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组（2006）认为：财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征（可理解性、可验证性、谨慎性）、公正性及其次级特征（可比性、一致性、完整性、连续性）、相关性及其次级特征（及时性、预测性、反馈性）。栾盛元（2006）认为：在透明度的总体要求下， 依次将会计信息质量特征设定为： 可靠性， 相关性， 充分披露，可靠性应涵盖真实性与可比性的要求， 相关性主要涉及及时性和重要性问题， 而充分披露至少应包括完整性与可理解性。葛家澍（2007）将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。
（三）三层次企业会计信息质量特征架构模型的提出 我国2006年颁布的会计准则在参照IASB和FASB的基础上，保留了重要性、相关性、可比性、及时性、一致性、谨慎性要求，将明晰性改为可理解性，真实性改为可靠性，将实质重于形式纳入其中，突出强调会计信息的相关性，弱化了可靠性原则，形成了目前准则中的8项会计信息质量要求。但我国会计信息质量要求各项目之间是并列关系，并没有明确的主次之分。杨金观、高永林（2004）指出：“在我国，从制度层面上并没有对会计信息特征体系作出明确和系统的规范，只是在会计制度中作了原则性规定”，“这样的规定，很难引起人们的足够重视，而且这种松散型关系，未能体现出各质量特征间的主次之分和内在结构，不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。”针对上述问题，笔者参照美国会计准则委员会（FASB）财务会计概念第2号公告，以决策有用观为基础，对这8项会计信息质量要求进行归类分析，提出图1所示的三层次的企业会计信息质量特征架构模型。
企业会计信息质量特征架构模型分为三个层次：门槛、决策者和使用者，门槛是对于会计信息质量基本的要求，包括实质重于形式和重要性两项特征；决策者关注的会计信息质量包括相关性、可靠性和可比性三项特征，而及时性和谨慎性分别附属于相关性和可靠性；不管是否是决策者，对于会计信息的使用者来说，可理解性是对会计信息质量的基本使用要求。在8项会计信息质量要求中，相关性、可靠性、可比性、可理解性构成主要质量特征；实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性构成次要质量特征。
三、企业会计信息质量特征解析
（一）企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次 企业会计信息质量特征架构模型的门槛层次涉及两项会计信息质量特征：实质重于形式和重要性。
（1）实质重于形式。实质重于形式原则在我国会计实务中应用非常广泛。这里的“形式”是指交易或事项的法律形式，“实质”是指交易或事项的经济实质。《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”当企业发生的交易或事项的经济实质与法律形式不一致时， 企业通常应当按照经济实质对其所发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。
（2）重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断。《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”
（二）决策者角度的企业会计信息质量特征 决策者角度的五项会计信息质量特征中，及时性附属于相关性，谨慎性附属于可靠性，相关性和可靠性是会计信息质量的主要特征，可比性是弱于相关性和可靠性的会计信息质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。
（1）相关性与及时性。如果财务信息有助于决策制定，该财务信息就具有相关性。国际会计准则委员会（IASB）对相关性的定义是：“为了信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关，当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”通过提高决策者的预测能力或者通过为前期的预测提供反馈，财务信息对决策的制定产生影响。及时性是相关性的附属特征，是相关性的次级质量要求。《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”财务信息必须在报告事件发生后不久就可以获得，这样才会对未来所采取的措施具有价值。及时性本身并不能使信息具有相关性，但缺乏及时性的信息会使该财务信息丧失应有的相关性。
（2）可靠性与谨慎性。如果财务信息可以证实、没有错误和偏差，可以真实地反映企业的财务状况，就可以说财务信息具有可靠性。国际会计准则委员会（IASB）对可靠性的表述是：“当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性”。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计信息可靠性的表现之一是使用相同度量方法所得出的独立结果与财务报表信息之间具有很大程度的一致。谨慎性是可靠性的附属特征，谨慎性是指会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法时，尽可能地选择一种不虚增利润和资产、合理核算可能发生的损失和费用的会计处理方法。因此，谨慎性更象是会计人员在处理相关业务时的一种职业态度。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”
（3）可比性。会计信息如果可以与该公司以前相同口径的信息进行比较，或者与同行业的其他公司的会计信息进行比较，那么这些会计信息在决策时就会很有用。《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”
（4）相关性与可靠性的关系。相关性与可靠性孰轻孰重是一个两难的问题。FASB在制定第2号概念框架时，就有意回避了“在会计信息的相关性与可靠性产生冲突需要取舍时，到底应该优先考虑相关性还是可靠性”这个问题，这就充分说明相关性与可靠性权衡的两难选择（付六根，2011）。葛家澍、杜兴强（2004）指出，美国财务会计准则委员会（FASB）在第2号财务会计概念公告“会计信息的质量特征”中， 将相关性与可靠性作为会计信息的两个主要的质量特征来并提， 但对两者的抉择讳莫若深。透过现象看本质， FASB更为侧重于“相关性”的意图其实一直十分明确。葛家澍、徐跃（2006）认为，相关性和可靠性孰轻孰重，若分两个层次来考查，那是非常明确的。第一层次注重相关性，即相关性显得重要；第二层次以相关性为基础，更关注其可靠性，即可靠性显得重要。第一个层次是准则和制度制定的层面，这一层面具体负责的部门是准则和制度的制定部门；第二个层次在报表（包括其他财务报告）的编制者、审计人员和财务报告信息的使用者方面。付六根（2011）认为，相关性和可靠性在大多数情况是一种协调一致的状态，具体表现在：提高了可靠性，也就加强了会计信息的有用性，这样相关性也就得到了提升；提高了相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。笔者认为，相关性和可靠性是一个事物的两个方面，依照权变理论的观点，孰轻孰重，并不是一成不变的，要看具体的情境而定。
（三）使用者角度的企业会计信息质量特征 可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须明晰。《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”影响会计信息可理解性的因素包括三个方面：
（1）会计信息的固有特征。财务报告本身的复杂性决定了会计信息的使用者对报告的理解存在一定的困难。企业的财务会计信息的披露从最初的简单几句话到后来的财务报表直至发展到今天涉及企业财务、管理、经营风险等各个方面，信息含量不断增加。财务报告既有定性的信息也有定量的信息，既有数字又有文字，越来越复杂的形式和内容都影响着会计信息使用者理解财务报告所传递的会计信息。
（2）信息使用者的理解能力。财务报告的生成过程用到了诸多会计专门方法，如分配、摊销、折旧、减值等，不具备一定会计知识的人很难理解生成会计信息的真正含义。历史成本计量是建立在过去发生的真实交易或事项的基础上，公允价值计量的重要前提是存在假想的交易，在混合计量模式下，信息使用者要能够正确理解采用不同计量属性生成的会计信息的实质并据此作出适当的决策，这对信息使用者的理解能力提出了较高的要求。
（3）企业管理当局的印象管理行为。印象管理来自于社会心理学范畴，是指人们用来控制其他人对自己所形成的印象的过程。财务报告是根据日常会计记录的数据，采用会计专门的方法，经过一定的程序分类、汇总加工而成并报告出来，从会计数据到财务报告这个过程本身就存在理解性的问题。程序和方法的复杂性决定了财务报告本身的复杂和难于理解，如会计的待摊、预提、应计、递延等程序本身都具有一定的专业性，信息使用者并不易理解。而且，会计固有的程序、各种估计和职业判断都依赖于处理会计信息的信息加工者的人为判断和选择，这都决定了会计信息的生成不可避免地带有信息加工者的主观色彩，甚至可以说，信息加工者在会计信息的可理解性上起到了决定性的作用，信息加工者的一系列选择决定了信息使用者获得何种结果的会计信息。
（四）主要质量特征和次要质量特征 会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）以“决策有用性”会计目标为导向，了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》，认为提供会计信息的目的是便于决策，相关性和可靠性则是决策有用性下会计信息的首要质量特征。财政部《2010企业会计准则讲解》中认为，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
四、结论
基于权变理论的考虑，会计信息质量特征架构模型对于实践的指导意义有以下三点：第一，会计信息使用者的需求程度。会计信息是为了满足信息使用者的需要而产生的， 因而会计信息质量的高低取决于满足信息使用者需要的程度，通过该模型可以体现出会计信息质量特征在满足使用者需求方面的层次、关系和地位。第二，会计信息使用者的侧重点。会计信息使用者的需要是有差别的， 不同的利益相关者及不同的决策目标决定了会计信息的不同内容和不同特征组合。第三，会计信息使用者在不同情境下的要求，可以通过对不同利益相关者的需求分析来确定应提供会计信息的内容、数量。企业会计信息质量特征架构模型对于会计信息质量的整体把握能起到框架性的作用，有助于理解会计信息质量要求在整体中的地位及其相互关系，更有利于指导企业的会计工作，也为进一步修订和完善会计准则提供一定的参考。
参考文献：
[1]付磊、马元驹：《论会计信息质量的公正性特征》，《会计研究》2005年第9期。
[2]会计信息质量特征研究课题组：《对建立我国会计信息质量特征体系的认识》，《会计研究》2006年第1期。
[3]葛家澍等：《论会计信息的可理解性——国际比较、影响因素与对策》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2011年第5期。
[4]葛家澍、占美松：《会计信息质量特征与会计计量属性的选择》，《厦门大学学报》（哲学社会科学版）2007年第6期。
[5]杨金观、高永林：《论我国会计信息质量特征体系的构建》，《中央财经大学学报》2004年第5期。
[6]张丽蓉：《会计信息可靠性和相关性的协调——基于我国会计目标的思考》，《山西高等学校社会科学学报》2010年第11期。
[7]刘仲文：《国外研究财务会计信息质量特征的历史演进》，《经济与管理研究》2006年第2期。
[8]蒋楠：《浅议信息技术对会计信息质量特征的影响》，《中国注册会计师》2012年第2期。
关键词：会计信息；质量特征；影响因素；会计准则
abstract: the accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters, what is most main is the relevance and the reliability. analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. in affects the accounting information quality height in the factor, such as monetary value change, accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate, only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.
key word: accounting information; quality character; influencing factor; accounting standards
引 言
会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。
一、对会计信息质量及其特征分析
（一）对会计信息质量特征的制度认识
比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。
1.会计信息的质量特征
所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此， 投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。
2.我国会计准则对会计信息质量的要求
我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。
3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定
从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（fasb）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（iasc）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。
（二）对会计信息质量基本特征的分析
通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。
1.关于相关性会计信息质量特征要求
关于相关性，美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关，具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性，所以，有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。
2.会计信息相关性和可靠性的两难选择
相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。
我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。
3.关于可靠性会计信息质量特征要求
对于可靠性，美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。
二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析
根据我们以上的分析，会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的，主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求，才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要，但目前我国会计信息可靠性得不到保证，会计信息失真已成为困扰我国会计界，影响国家宏观管理，误导会计信息使用者决策的重要问题。为此，会计界提出很多种对策，但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的，对此，我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因，我们只能努力降低其影响范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。
（一）社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响
会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，同样道理，会计人员也是社会的一员，必然存在于社会大环境中，社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段，社会上种种不良的思想倾向，社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁，思想觉悟千差万别，在这种状况下，部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养，但会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行，降低了会计信息的质量。鉴于此，我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设，达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，重视整个社会道德修养，净化整个会计道德环境，搞好精神文明建设，才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度，精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。
（二）货币价值变动对会计信息质量的影响
货币是衡量一切价值资源的尺度，货币对会计的影响是彻头彻尾的，因为货币的计量属性构成会计计量的核心，会计离不开货币计量，货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度，在许多经济业务中，货币从质和量两个方面计量经济事项的特征，因此，货币是会计不可缺少的因素。但是，既然会计计量实质上是货币计量，把货币单位视为会计计量的尺度，一个令人困扰的问题便应运而生，这就是：单位货币的价值是否稳定。从理论上讲，要得到正确的计量结果，用作计量的尺度，其本身应当是不变的。不幸的是，虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量，它的价值实际上是不稳定的，长期不变或较小变动是极为罕见的，多数是变动的，有时甚至剧烈变动，在这种条件下，通过传统的会计方法，用价值变动的货币计量的结果，必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨，币值下降状况（即通货膨胀），会计应该采取什么办法来加以补救，这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。
（三）会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响
社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的。随着经济的发展，我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化，企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流，公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈，在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。
（四）会计信息的供需矛盾影响会计信息质量
在市场经济条件下，会计信息也可以认为是一种商品，是一种特殊的信息商品，也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方，会计信息商品的载体为现行的会计财务报告；供给方为提供会计财务报告的会计主体，是单一的；需求方为会计信息的使用者，是广泛的，会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息，用于决策，因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下：（1）会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。（2）由于市场竞争的需要，企业都不愿披露诸如产品成本资料、本文来自98论文在线。企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。（3）企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况，维护企业形象。在这种情况下，会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性，是质的低下；从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量，是量的不足，所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。
（五）会计信息固有的模糊性影响会计信息质量
会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别，在类型上种类繁多，所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此，会计上往往通过假设、估计、预测来解决，加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等，这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素，导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来，其产生的原因：（1）会计对象是会计主体生产过程中的资金运动，资金运动借助于种种物质形式，会计对于资金运动采用货币计量方法，计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动，所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动，这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯，而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯，会计信息的连贯性是相对的，间断性是绝对的，由此而产生会计信息的模糊性。（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法，实践上应用着多种核算选择，从而导致会计信息的模糊性。（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异，导致核算滞后于实务，产生会计信息的模糊性。
会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确，当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在，那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果，就成为一种可能和必然，并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言，会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策，而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来，只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策，相对精确的会计信息更具有实际意义。
总之，会计信息的质量特征和会计环境的特殊性，决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的，不可避免。在整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的过程中，要科学界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，否则，就会出现形而上学观点，搞烦琐哲学，反而不利于提高会计信息质量。
参考文献
中华人民共和国财政部。企业会计准则.北京：经济科学出版社，2006.
葛 军。浅析会计信息质量.经济师，2006，（4）：232.
第一，确立探讨会计信息质量要求的思路。一是会计目标的导向作用。会计目标的定位决定会计信息质量特征，会计目标在国外作为财务报告目标，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两种有代表性的观点：受托责任观和决策有用观。前者认为会计目标是向资源的提供者报告受托管理情况，后者认为会计信息系统的根本目标是向信息的使用者提供对于决策有用的信息。在财务会计概念体系中，会计信息质量特征是连接和实现会计目标之间的纽带，对会计信息起约束作用，使其能更符合会计目标的要求。因此，会计目标定位的正确与否关系到会计信息能否在进行经济决策和衡量经济管理责任方面发挥应有作用，它直接影响会计信息质量的优劣。此次新会计准则结合国内外的市场需求，对“决策有用观”与“受托责任观”兼收并用，强调了会计信息质量的主要特征是可靠性与相关性。二是会计信息本身的客观因素对会计信息质量的影响。会计信息本身具有不确定性，在会计核算中，企业力求准确性，但有些会计事项本身就具有不确定性，因而需要根据经验做出估计，这就使会计报表提供的信息常常具有近似性，影响会计信息质量要求。
第二，会计信息质量要求的层次评价。一是约束条件，即成本效益原则。效益大于成本是财务会计信息质量最重要的普遍性约束条件，具有广泛适应性。任何一项活动，只有当其收益大于成本时才是可行的。如果在假定成本既定的情况下，效益大于成本这一约束条件的松紧程度取决于会计信息质量所产生效益。二是会计信息质量要求层次。结构包括：前提条件是可理解性，可理解性是站在会计信息使用者的角度看，其要求企业提供的会计信息清晰明了，便于投资者、债权人等财务报告使用者理解和使用。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。总体质量要求是可靠性。根据IASC与FASB的定义，可靠性应包括有信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项，即真实性；信息必须没有偏向，没有偏向亦即信息必须具有公正性；披露的数据应谨慎。将可靠性作为会计信息质量要求的总体质量要求，主要考虑以下三个方面：符合人们的认知习惯；与我国的会计法规对会计核算的要求相吻合；可靠性的覆盖面广，几乎会计工作的各个环节都能覆盖。关键质量要求是相关性，相关性是体现会计信息使用者需求的属性，是供应者提供的会计信息与其使用者所作决策的关系。其要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性也包含预测性、反馈性和及时性三个次级质量要求。次要质量要求是可比性，可比性要求企业提供的会计信息相互可比。限制性标准为重要性，重要性对整个会计信息质量要求具有普遍的限制性作用，其要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。三是各会计信息质量要求之间的制衡。以可靠性、相关性为核心的会计信息质量要求体系中，关于相关性和可靠性的相互制衡，一般认为，会计信息质量要求的相关性和可靠性之间是此消彼长的关系。从理论上讲，相关性的目的主要在于决策，即为未来服务，而可靠性则在于真实地反映过去的信息。因此，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡。同时，相关性和可靠性又是紧密联系在一起的。如果会计信息失去了可靠性的支持，就会降低相关性的强度，反之亦然。会计信息质量要求并不是各个质量要求的单纯相加，而是相互之间融会贯通。在各个质量要求之间找到平衡点才是会计信息质量要求的本质所在。会计信息质量要求具有重要作用，尤其在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。
