财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》（试行）第6条指出，内部会计控制应当达到以下基本目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。这些可以概括为保证资料真实、保护资产安全、遵守规章制度，但仅只概括了监督职能。作为企业管理重要组成部分的会计工作，不应仅是这样。从我国会计工作的实践看，内部会计控制不仅有保护财产安全、保证信息质量的功能，还具有运用会计信息，参与经营决策，参与企业管理，进行责任考评的功能。日本《新版会计学大词典》释：accounting control指“通过会计进行的经营管理。……大体采用两种方式。第一种方式是：提供会计资料，根据会计资料对计划和控制作出决断。第二种方式是：把会计同企业经营组织上的其他系统适当地结合起来，使会计能自动地发挥管理机能。……随着企业经营规模的扩大，第二种方式的重要性也相对的提高了”。“现代企业的会计管理，不仅要发挥所谓保全财产的消极机能，而且要进一步使用企业资本计算的组织方法，发挥会计控制的积极作用，从企业全局观点出发，集中地、有效地进行一系列活动，如对各种经济活动制定计划、调节其实施过程和评价其实绩等等。”这种解释较只从监督角度看待会计控制，要全面、深刻得多。
和财务报表目标决策有用论或经管责任论比较，和下述管理会计目标比较，《内部会计控制规范——基本规范》（试行）提出的内部会计控制基本目标的提法也不够概括，不便于记忆，不利于指导实践。
以成本会计师为主体的美国全国会计工作者协会所属的管理会计实务公告颁布委员会1982年颁布《管理会计公告：管理会计的目的》。见下图：
上图明确提出管理会计的目标是提供信息和参与管理过程，说明了管理会计的工作内容。管理会计的功能和目标应当包括在内部会计控制功能和目标之中。内部会计控制更宽一些，还包括财务会计的控制功能和目标，保证账账、账实、账表相符，以保证会计报告真实、完整。
二、会计控制基本职能、目标和会计总目标
系统科学指出，“系统同时具有许多目标或特定功能”，“系统功能表达系统结构的目的性，并且是检验系统结构的尺度”。系统功能的对应性“是指功能和结构具有相互对应的性质。这一性质可表述为：结构是功能的基础，功能是结构的表现；结构决定功能，功能反作用于结构”。本质是结构的描述。会计研究说明，“职能是体现会计本质的功能，而目标则是按照信息使用者的要求把会计职能具体化”。本质描述结构，结构决定功能，功能表现结构和本质，目标体现功能，它们是前后一贯的理论范畴。
社会环境对会计目标有重大影响，社会环境的需要、经济管理的需要必须与会计本质、职能相结合，才能制定会计目标。制定会计目标根本性的依据应是建立会计系统的客观需要。为什么要建立会计系统？根据节约劳动时间规律，社会发展必须努力节约劳动时间。既要计算劳动时间的节约量和劳动产品的增加量，又要强化经济管理，以促进劳动时间的节约，促进经济效益和社会效益的提高。前者形成会计的信息处理结构、信息系统本质、核算职能和提供有用信息的目标；后者形成会计的经济控制结构、控制系统本质、控制职能和强化经济管理的目标。前者具有基础性，后者具有主导性间者互相渗透，相互为用，正如系统科学所强调的“信息和控制是不可分割的，信息论是控制论的基础”。
正是由于社会环境的作用，各国会计的具体目标，不同时代的会计目标，才会产生差异。
由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。
我国大多数会计学者同意会计具有核算和控制两种基本职能，基于核算职能，产生“提供真实信息”的目标，已成共识。基于会计的控制职能，还应提出“强化经济管理”的基本目标。会计是经济管理的重要组成部分。从历史上看，会计的产生和发展，都为强化经济管理服务，并直接从事经济管理活动。会计是包括管理会计、成本会计、财务会计的大系统。包括总会计师在内的会计人员要协同有关部门建立、健全并实施规章制度，加强资金诚本和利润管理，进行分析、预测、考核，参与经济决策，这些显然都属于管理活动。不仅记账、算账、报账，还要用账。会计信息，首先并直接为会计人员所用。管理会计参与管理过程，已成共识。即使单就财务会计来讲，记账员要记好账，首先要对凭证进行审核，要注意所记内容的真实性、合理性。譬如材料账、商品账，要注意材料。商品是否数量足、质量好，是否适用或适销，是否有霉烂变质、损失浪费或贪污挪用，还要经常分析库存结构，减少或杜绝积压浪费，协同采购部门提出采购计划等，都是以强化经济管理为目标的具体的管理活动。财产清查也是管理活动。随着知识经济和会计电算化、网络化的发展，核算工作有所减轻，控制职能将愈益重要。强化经济管理意识，对于每一个会计人员来说，都是不可或缺的。每一个会计人员，都要努力当好领导的参谋和助手。《中华人民共和国会计法》第1条规定：会计工作要“保证会计资料真实启整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序”。1995年颁布的《会计改革与发展纲要》指出，新时期会计改革与发展的总目标和基本原则是：“建立以提高经济效益为目标，以强化经济管理为中心，有利于完善经营机制的基层单位会计管理体系。”“坚持强化会计管理职能……的指导思想”。加强基础工作、强化经济管理，是突破当前会计工作薄弱环节、提高会计水平的关键，因而提出建立核算管理型会计的要求。所以提供真实信息、强化经济管理，并列为会计的两大基本目标。
我们赞成把提供有用信息作为会计的基本目标之一，它体现了会计的核算职能和信息系统本质。信息提供了，会计的基本目标就实现了，这显然是很不够的，还有大量经济管理工作要会计人员去做，广大会计人员都要主动运用信息，强化经济管理，建立核算管理型会计。
作为会计基本目标之一，我们建议用“提供真实信息”代替“提供有用信息”，因为“有用”的含义已经体现在另一基本目标和会计总目标之中。而真实性是会计信息的生命，是有用性的基础，不真实的信息，不仅无用，而且十分有害。
从基本目标的构成来看，提供真实信息是基础，强化经济管理是主导。提供信息，要从管理的需要出发，为强化经济管理服务。经济管理，不仅限于会计人员和会计主体，还包括所有使用会计信息的有关方面。信贷决策、投资决策，都属于经济管理。
目标是职能的具体化。会计基本职能是核算和控制，决定会计基本目标是提供真实信息和强化经济管理。这样提的优点是：简明易记，便于指导实践。具体目标则应当详细、清楚些。
会计目标是多层次的，基本目标为总目标服务，受总目标指导，总目标指导会计基本目标、具体目标和会计工作。
根据《中华人民共和国会计法》第1条，会计工作的总目标可概括为：提高经济效益和社会效益，维护社会主义市场经济秩序。有人认为提高经济效益和社会效益是企业的总目标，但过于笼统，实难苟同。会计是经济管理的重要组成部分，是企业管理重要的职能工作。企业的总目标，必然也是会计的总目标，此其一。其二，建立经济效益会计和社会责任会计，已成共识，就是因为提高经济效益和社会效益是会计的总目标。党的十四大确立了社会主义市场经济的总目标，具有控制职能的会计系统，必须以维护社会主义市场经济秩序为己任。
从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。
三、对会计控制内容和具体目标的认识
控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。
会计目标是会计职能的具体化，会计具体目标必然是会计具体职能的具体化。具体职能是根据庞大的会计实践进行理论概括而提炼出来的。control德文是kontrolle，为同一词汇，可译为管理、调节、监督、稽核，含有操纵、节制、驾驭、支配、掌握等含义。它具有管理概念的基本内容。从外延看，控制包括对事物发展变化的引导（设计运行方向，将活动导向预定目标）、监督（查看活动是否偏离既定目标）和调查修正（对偏离目标的活动进行校正）等三过程，监督是控制的一个过程，把“过程控制”简单理解为监督是不全面的，在实践中也不利于发挥会计的职能作用。马克思所用的控制是广义的。根据会计控制的形式和内容，作为会计具体职能和具体目标，可概括为下述四方面：
1、规划——分析经济情况、参与经济决策、规划经济活动。根据会计信息和其它信息，对财务状况和成本升降进行分析，对需要研究的经济情况进行分析，在深入分析的基础上科学地预测经济前景，运用决策方法，提出并选择最优的经济方案，进行规划，配合单位领导和有关部门，参与经济决策，编制经济预算，制定经济定额，划分责任单位，建立责任指标，拟订完成经济计划的措施，促进经营决策的实施。总结经验，发现问题，找出差距，分析原因，提出改善工作的建议。
2、调节——参与调节经济活动、处理分配关系。根据计划（预算）目标采用一定的调节手段，参与调节经济活动，对经济活动实施影响，使其按预定目标进行，纠正偏离目标的差异，谋求最佳经济效益。主要体现在以下三个方面：第一，建立成本管理制度和内部控制制度，制定并实施有关规章制度；第二，协调相关财务关系；第三，参与处理分配关系，提供分配方案等。
3、监督——监督经济过程，保障资产安全。根据国家的方针政策、财经纪律和财务制度，以及企业的规章制度，加强稽核工作，通过凭证审核、财产清查和内部信息，消除账账、账实不符，保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，发现并揭发贪污浪费行为，防止弊端，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。保护资产安全，保护投资者权益。
4、考评——考评经济责任，提供奖惩标准和依据。实施责任会计，对企业、部门和职工的经营业绩进行考核，联系经济责任制，奖优罚劣。
上述只是从会计控制的具体功能出发所进行的归纳。确认、计量、报告、分析，是会计基本职能核算的体现，用以认识、反映会计对象；规划、调节、监督、考评，是会计基本职能控制的体现，用以控制会计对象。可否认为：基本职能体现在具体职能中，具体职能是基本职能的具体化和拓展。而且具体目标，多种多样。每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标、质量目标。譬如：真实性、相关性、可比性、一贯性、明晰性等，是会计信息的质量目标；合法性、合理性、预见性、严密性等，是会计控制的质量目标；效益性、适用性、公正性、及时性、重要性、全面性等是核算与控制的共同的质量目标。
四、新职能、目标体系的优点
1、概括全面，能够准确说明财务会计和管理会计的各层次的职能和目标。克服了把财务报告目标扩大为包括管理会计在内的会计目标的缺陷。“提供真实信息”可以包括决策有用论、经管责任论以及各方面需要的各种信息。“强化经济管理”，不仅是财务会计的目标，更是管理会计的目标。基本目标和总目标是各种会计工作的目标。
2、体现环境特征和时代要求。新目标体系体现了建立社会主义市场经济体制的基本要求，符合我国的实际。两大基本目标和总目标，更是针对时弊，有利于加强会计基础工作，建立核算管理型会计。
3、体现会计本质，体现会计系统运行规律的要求。根据系统理论，本质是“结构的描述”。会计工作系统包括密切联系、互相渗透的信息处理结构和会计管理结构。两系统运行的规律性要求是提供真实信息。强化经济管理，是维护社会主义市场经济秩序。提高经济效益和社会效益。这些，充分体现在会计目标中。
4.促进会计理论和会计改革的发展，指导会计实践。新的会计职能、会计目标体系是既借鉴国际经验，又继承我国会计基本理论的研究成果而发展之；既强调会计基础工作，又突出会计控制职能。按照质量目标，提供真实信息与强化经济管理，同时并举，较之已有的会计基本目标的几种提法，更为全面、合理；具体职能和具体目标也是对会计工作内容和要求的较为全面的概括。可以更好地指导会计准则的制定，推动会计工作的发展。会计职能系统。会计目标系统不仅自成系统而又密切联系，组成会计基础理论体系的子系统。
研究会计学，会计的本质和职能一直是学术界争论的焦点。认清会计的本质和职能，及两者之间的关系，对研究会计学，更好地在经济活动中发挥会计的管理、监督作用有着至关重要的作用。
一、会计的本质
探析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部特殊矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。
在我国，对会计的本质的争议集中为两大观点：（1）信息系统论，认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统；（2）管理活动论，认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。我认为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导管理，管理反映信息的系统工程。
下面对会计本质问题的研究成果作一简要的历史回顾。
马克思在《资本论》中对会计本质问题的结论已为中国会计界非常熟悉，“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，阐述了会计本质是“观念总结”和“过程控制”的两者合一。
马克斯·韦伯，认为“资本主义本质是理性获利”，而“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节经济活动”。
霍斯金与迈克夫两位美国会计学家认为，会计的本质是试图为现代市场经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。
美国著名会计学家井夙雄治在其1975年出版的具有国际影响的《会计计量理论》一书中阐明的基本观点：会计是便于协调各利益集团之间财产经管责任的系统。
美国耶鲁大学夏思·桑德教授1997年出版的《会计与控制理论》一书。按桑德的观点，会计本质，从微观角度看，会计保证组织契约的实施和推行。
从历史回顾可见，关于会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制度、系统、保证等。从企业管理的情况看，企业总是通过会计信息的反馈来指导自己的管理，最终管理的成果再反映在会计信息上，然后再优化管理，循环往复。可见会计在经济活动中表现为是信息管理信息的循环系统。因此说会计的本质是信息系统和管理活动的结合，是信息，管理的混合体。会计的本质是一个经济信息管理系统。
二、会计的职能
会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和作用的概括。
马克思在《资本论》中对簿记有过这样一段描述：过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。
首先，从过程的控制来看，对于过程，有人狭义地将其看作生产过程。而对于控制，也有人理解为监督。我认为，这些都是不够完善的。其一，会计监督是会计按照管理的目的和要求，审核经济业务的合理性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的显著特点。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种前导型会计。人为将会计监督概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监督职能理解上的误差。其二，会计监督的依据很大程度上依赖于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监督很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计管理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我认为，会计本质上作为一种管理活动，其过程的控制应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的管理。简而言之，即管理职能。会计也只有作用于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于管理活动包括了事前、事中及事后整个过程，所以，管理职能又可分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。
其次，在观念总结的理解问题上，也有不同意见。有人将其解释为反映，也有人将其理解为核算。我认为，将观念总结理解为核算似乎比较合理。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的管理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括预测、控制、分析和考核。会计人员在工作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。
会计既然是一种经济管理活动，它就必然要求会计具备相应的职能去体现会计本质的要求，以充分保证会计管理活动的顺利进行。会计的核算和管理两大职能，正是在充分体现会计本质的基础上存在的。会计的本质表明，会计作为一种社会现象，产生于管理的需要，并以经济管理的形式出现。在实际工作中它通过其特有的方法，对经济信息进行核算处理，并依据自己处理的信息作出分析和判断，并进而作出决策，以实现管理的职能。决策是一个过程，包括有确定解决的问题、拟订各选方案和选定方案三个主要步骤，而会计在这个过程中的作用显然是最关键的，它实质上充当着管理者和决策者的角色。如果会计核算不正确、反映不真实、预测不准确、分析不透彻，都会导致决策的错误。所以，我认为会计的核算和管理职能是充分体现会计是一种管理活动的本质的。
根据上述认识，我认为会计的两大职能是核算和管理。核算职能是指通过一系列专门的技术方法，对经济业务进行完整地、连续地和系统地记录和计算，为经营管理提供必要的信息，它是会计工作的基本环节。而管理职能是指会计为满足国家宏观调控、企业所有权人、企业经营管理当局等的需要，参与企业经营管理的功能。管理职能可具体分为预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体职能。会计的核算职能和管理职能是相互渗透、紧密依存的。核算职能是管理职能的基础和前提，离开了核算职能，管理职能就失去了基石;同时，管理则是核算职能的目的和下一核算过程的出发点。离开了管理职能，核算职能将会失去目标和方向。虽然，核算职能、管理职能都是会计的基本职能，但是，会计作为管理活动的本质又决定了核算职能只是为管理职能提供铺垫和服务，管理职能才是会计工作最基本的职能。
关键词：会计；职能；信息条件
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)14-0163-01
1 会计的基本职能与分类
1.1 会计的基本职能
会计是由于生产经营活动和经济活动对信息的客观需要，在一定的条件下才产生的。满足生产经营活动和经济活动对信息的需要，是会计的目标。按照传统会计的观点来看，会计的核算工作过程是从对经济业务的初次确认开始，经过计量、记录、形成凭证和帐簿，再经过再确认编制成财务报告。简而言之，这是一个记录和整理记录的过程，它已经说明了会计的记录功能和反映作用。记录经济活动是会计的内在或者固有的功能，确认、计量是进行记录的必要条件，或者说会计的基本功能是记录。经济活动的记录所发挥的作用是反映经济活动。因此有理由认为，会计的基本职能是记录经济活动，反映经济活动是会计记录基本职能的派生职能。虽然反映经济活动是会计记录经济活动基本职能的发挥的作用，是一个派生职能，但是它是十分重要的作用，是生产活动管理和经济活动管理更需要的职能。记录的内在的或者固有的功能是反映和保存信息，产生和形成记录的过程包括收集、分类、整理和传递操作。如果简化或者忽略从记录到反映是由于会计记录所发挥的作用的因素，可以直接地认会计的基本职能就是反映经济活动，这也是会计产生的原因。传统会计常常讲会计的基本职能是反映经济活动，其原因可能就在于此。
1.2 会计的分类
会计现在形成了两个主要分支：财务会计和管理会计，它们是会计信息系统的两个子系统。
1.3 财务会计
财务会计记录和反映的是经营组织业已形成的经济活动的价值量的创造、转移、变动和分布的信息，是对经营组织的经济活动及其成果的历史描述。它是反映经营组织已经实现的经营状况的重要资料，是了解和掌握经营组织经营状况的信息。对这些信息的分析，可以研究如何加强、改进和提高经营组织的经营能力和水平。虽然已经完成的经营的信息是不能再变动的过去信息，但是研究过去可以预见未来，可以利用这些信息预测经营的发展和变动。
1.4 管理会计
管理会计是在研究经营组织经济活动信息的基础上和反映经营组织未来经济活动可能的信息，例如对成本的分析、对投资的分析、对预算的分析与管理、对新产品开发的分析、对经营效益的分析、对利润的分析等等。在一定意义上，财务会计是管理会计的信息基本来源。因为管理会计据以的进行分析的资料，主要来源于财务会计的记录。但是在现实上，本应发挥重要作用的管理会计，作用的发挥反而很不理想。在实际上，管理会计与财务管理、经济活动分析、价值工程等理论的许多方法、内容与实务工作的界限不十分清晰。
2 信息时代下会计职能的扩展
现今经济发展对会计信息的需求不仅包括基于企业内部的个体性需求，同时还包括社会性的需求，它要求经济个体向外部提供真实，公平，可靠的会计信息。这样的会计信息实际上具有公共物品的性质。根据财务会计概念框架。会计信息需求的改变首先要在会计目标中体现，然后考虑现有财务报表基本要素以及会计信息质量特征是否能够适应新的需求，最后体现在会计对交易和事项进行确认计量时所依据的原则和假设前提。在市场经济中，企业个体的经济行为是追求自身利益最大化的行为，一方面千方百计了解自身决策所需要的外部信息。一方面又尽可能地隐瞒自身的真实信息或者至少是隐瞒对自己不利的信息。在利益的驱动下，提供虚假、失真的会计信息在所难免。因此，导致信息虚假性存在的根本原因，是传统会计职能不能满足当今会计信息社会性公共需求。
由此可见，传统会计虽然能够充分满足企业内部对会计信息的需求，却不能对外提供真实、可靠的企业经济信息，这与会计信息的社会性需求形成了强烈的矛盾。显然随着经济的发展和管理的需要，特别是在网络信息技术日趋成熟的情况下，会计职能传统的观点已明显滞后于会计实践。因此，会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体内部经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映经济个体及社会整体的经济信息。
3 会计职能扩张的意义
会计职能的扩展以及新韵会计信息生产方式的提出将对会计的发展产生划时代的意义。具体将从以下几个方面表现出来。
3.1 会计理论的突破
传统会计的基本职能被认为是记录和反映企业的经济活动，本文认为会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体的经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会各个个体经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映各个经济个体及其联系的经济信息，从现时的研究来看至少需要反映供应链――企业战略联盟的信息，向社会经济活动决策者提供社会经济活动参与者的共享的财务会计信息。
3.2 会计实践的改革
在传统会计基本职能的指导下，会计局限于反映个体企业的信息，而忽略了企业之间的相关信息，会计信息失真问题愈演愈烈，传统会计一再遭受社会的谴责。基于社会化需求的会计职能将有效的避免这一问题。能防止信息的失真，为社会需求提供可靠的会计数据。保证信息的及时性、克服会计信息的不对称节约信息生产的成本。
3.3 宏观调控的完善
摘要：财务会计理论是整个财务会计体系的指导标准和基础，对财务会计基本理论问题进行研究应当着眼于会计实务实践和会计工作发展趋势与需要。财务会计的基本理论问题包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素和会计环境等，对基本理论问题的研究对会计理论的发展完善具有支持指导意义，对此笔者在本文中对会计理论的相关问题进行了简要的分析，旨在通过本文的研究为会计理论的发展做出贡献，为会计实务工作提供指导。
关键词 ：会计理论；会计职能；会计目标；会计要素；会计环境
一、财务会计的职能问题分析
会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能，根据《会计法》对会计的表述，会计基本职能是指会计核算与会计监督。会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧。这集中体现在对职能数量的看法上。比较有代表性的观点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。此外，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。例如，有人认为核算仅指事后核算。
笔者认为会计的职能应当集中表现为反映和管理职能。反映职能是指财务会计的信息能够充分的展现企业的经济状况，管理职能指会计渗透到企业管理的方方面面，也是企业进行管理的重要依据。反映职能和管理职能二者相互联系，不可分割，反映职能是进行管理职能的基础和依据，管理职能是反映职能的延伸。在实践中企业的经营管理水平很大程度上是由会计职能决定的，只有将会计职能与企业的管理进行紧密结合，才能促进企业经营水平的提高，才能实现企业经济效益的提高。
二、财务会计的目标问题分析
在理论上财务会计的目标与财务会计的职能是存在内在的联系的。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。以美国为代表的西方会计界从上个世纪60 年代就开始探讨会计目标问题，并最终认为会计目标是会计理论研究的起点。但是在我国对会计理论界的研究中关于会计目标的探讨却被认为低于会计职能问题。对会计目标问题的定性也存在争议，主要分为两个派别观点，受托责任学说和决策有用学说，[1]不同的学术派别对会计目标的理解不同。支持受托责任学说的学者认为，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况；支持决策有用学说的学者认为，会计目标是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。目前包括我国在内的大多数国家都普遍认可决策有用学说观点，这主要是基于这一观点的实践意义，从指导实践和发展的需要来说，决策有用学说更具有现实意义。
三、财务会计的要素问题分析
会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。各国由于经济环境的不同，对经济要素的界定也不同，我国对会计要素的界定主要是依据《企业会计准则》，具体包括六项内容，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素的划分是进行分类核算的依据，会计要素应当是具有统一性的整体，在我国的会计要素分类中资产、负债和所有者权益是属于静态性质的会计要素，收入、费用和利润则属于不断变化的动态性会计要素，在该种意义上明确会计要素对规范会计实务具有明确的指导意义，也便于会计人员进行会计实务的业务处理。
四、财务会计的环境问题分析
会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。[2]会计环境是财务会计基本理论的产生根源，对财务会计基本理论的发展也具有重要的影响，回顾财务会计理论的产生和几次重大变革都与会计环境有着密不可分的关系，反过来，财务会计的发展对社会经济环境也有反作用，包括在社会经济秩序的稳定、经济资源的配置方式以及有关的财务会计法律法规的制定等方面都有巨大的影响。
会计环境有外部环境和内部环境的不同，外部环境主要包括经济、法律、政治和社会等方面的因素；内部环境主要包括主体领导对会计的重视程度，会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全，整体管理水平的高下等。在所有的环境因素中最关键的就是生产力环境和经济环境，一个国家和地区的生产力发展水平直接决定会计基本理论的水平，经济环境中的体制问题则决定着会计基本理论的发展和研究方向。
五、财务会计的基本准则问题分析
会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南，是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。会计准则是从财务会计专业性角度来审视财务会计工作，会计准则具有抽象性的特征，是在长期的会计实务中不断总结出来的具有普遍指导意义的标准依据，会计准则是保证会计从业人员规范操作的规范，也是进行财务会计审核的重要依据。我国企业会计准则具体准则2006 年38 个，2014年3个，共41 个。
会计准则的作用不仅是作为一项技术标准，在一个经济发展完善的国家，会计准则从产生到应用还涉及社会的经济、政治管理等，应用会计准则对社会的经济稳定和良好发展是具有稳定剂和促进作用的。我国会计准则在确定之初，就有为社会经济协调之初衷。在内容上我国的会计准则也包括基本原则和具体准则两大体系内容，基本原则是对会计核算进行原则性规范的内容，而具体准则是对财务会计具体业务起到指引规范的作用，两大内容构成了统一的会计准则体系。
总之，从财务会计的发展历史中可以看出，会计基本理论是随着经济社会的不断发展而不断完善成熟的，我国现代经济社会发展起步较晚，我国的财务会计基本理论也是从国外引进并不断适用的，但是在发展上随着我国经济体制的改革和生产力的发展，财务会计基本理论也逐渐具有了中国特色，财务会计理论和会计水平也日渐提高，在规范财务会计业务和促进经济发展上也发挥了巨大的作用。关于财务会计的基本理论问题研究对理论的完善和促进经济发展都具有重要的意义，本文的研究较为浅显，对这一问题的研究还应当结合我国国情不断深入并细化。
参考文献：
[1]韩忠海.探讨财务会计的基本理论分析[J].经济视野，2014（02）.145.
【关键词】职业能力；财管专业；实践教学体系
一、高职财管专业学生应具备的职业能力
（一）职业能力的内涵
职业教育培养目标的核心内容是职业能力，所谓职业能力是指人们在职业活动中表现出来的实践能力，也就是从业者在职业活动中表现出来的能动地改造自然和改造社会的能力。按职业对从业者从事职业活动必备的能力为依据，职业能力主要由专业能力、方法能力和社会能力三个方面构成。
专业能力是个体职业工作中的核心能力。专业不同的学生，其专业能力的要求也不相同，但主要的都是培养学生在特定方法引导下具有合理的知识能力结构，能够有目的地、合理地利用专业知识和职业技能（包含工作过程的综合知识和综合技能）独立解决问题并评价其成果的能力，其中包括工作过程的方式方法以及对劳动工具、生产材料等的认识等能力。
方法能力是指个体持续发展的基本能力，主要培养学生具有：独立学习的能力；获取新知识、新技能的能力；运用已获得的知识、技能和经验解决新问题的能力；制定工作计划的能力和管理能力。
社会能力既是个体基本生存能力，也是个体基本发展能力，主要培养学生构建社会关系，与他人和谐相处的能力，重点培养学生的交往能力、交流能力、相处能力、协作能力、组织能力、批评与自我批评的能力，以及群体意识、安全意识、社会责任心和奉献精神等。
企业调研表明，高职财管专业毕业生可从事的职业岗位主要为：出纳、会计核算、筹资管理、投资管理、成本管理、资金管理、财务预算、财务控制、财务分析、财务咨询等岗位，主要从事出纳、会计核算、筹资管理、投资管理、成本管理、资金管理、财务预算、财务控制、财务分析、财务咨询等，这些岗位要求从业人员具备相应的的职业能力。
（二）财务管理职业岗位应该具备的职业能力
1.财务管理职业岗位应该具备的专业能力
财务管理职业岗位应该具备的专业能力指财务人员在履行企业财务管理职能时所必须具备的财务能力，具体包括：会计核算与全盘账务处理能力、税务处理能力、财务分析和诊断能力、资产管理能力、融资筹划能力、预算管理能力、投资决策与管理能力、财务成本控制能力和财务工具应用能力等。专业能力主要是通过专业核心课程的教学和专业实践体系来进行培养。
2.财务管理职业岗位应该具备的方法能力
财务管理职业岗位应该具备的方法能力主要包括：职业生涯规划能力、独立学习能力、获取新知识能力、决策能力、拓展自我天赋、可持续发展能力和创造性解决问题的能力。
3.财务管理职业岗位应该具备的社会能力
财务管理职业岗位应该具备的社会能力主要包括：人际交流能力、公共关系处理能力、劳动组织能力、具有良好的团队精神、职业道德和社会责任感。
二、以职业能力为本的高职财管专业实践体系
职业能力是在实践活动特别是职业活动中经过反复训练而获得的一种能力，所以高职院校在教学过程中应科学合理地安排实践教学活动，由浅入深，由简单到复杂，由局部到整体反复进行实践训练，构建“点、线、面”相结合的高职院校财务管理专业实践教学体系，即以课程单元实训为“点”，以课程综合实训为“线”，以专业顶岗实习为“面”。
（一）课程单项实训
课程单项实训应涵盖财务管理专业相关的主要课程，如《基础会计》、《财务会计》、《税收实务》、《成本会计》、《财务管理》、《会计电算化》、《财务报表分析》等专业主干课程。例如《基础会计》实训主要进行会计记录的书写、会计科目设置、复式记账法的应用、原始凭证、记账凭证的填制和审核、各种账簿的登记以及资产负债表和利润表的编制等单项实训，通过这些单项实训让学生增加对账证表等会计资料的感性认识。对《财务会计》、《财务管理》、《税收实务》《成本会计》等核心课程的实训，要根据各学科的特点，进行专门的技能训练，如《财务会计》主要进行货币资金、存货核算、应收应付往来、固定资产、交易性金融资产、财务成果岗位、总账报表岗位等单项实训，《财务管理》主要进行货币时间价值、风险价值、筹资活动实训、投资活动实训、利润分配实训和财务分析、预算编制等单项实训，《税收实务》主要进行增值税、营业税、消费税等主要税种的计算以及纳税申报的实训，《成本会计》主要进行成本核算、成本控制、成本预测和成本决策等实训。通过单项实训使学生熟练掌握财务管理专业的实务操作基本技能，促进知识技能向实际操作技能的转移。
（二）课堂综合模拟实训
学完《基础会计》后应安排一门《会计基础实习》课程，让学生进行一套较系统的实操演练，让学生对从填制原始凭证到编制会计报表的整个过程有一定的感性认识，掌握会计核算的基本程序和方法。学完《会计电算化》后，安排《用友软件实训》或《金蝶软件实训》课程；学完《财务会计》、《成本会计》、《税务实务》、《财务管理》等课程后，安排《会计岗位模拟综合实训》和《财务管理岗位模拟综合实训》，专业核心课程中实训和实习的实践课时应占总课时比例的50%以上，通过综合实训提高学生财务管理知识和会计知识的综合运用能力。
（三）进行校外实习
此环节可分为两个阶段：第一阶段是课程认知实习。认知实习主要是指在进行相关专业课程的教学过程中，根据需要到企业参观、调查，让学生身临其境，及时了解理论与现实工作的差异。第二阶段是学生到企业进行毕业综合实习，毕业综合实习是学生就业前的一项重要准备工作，可以让学生熟悉将来可能承担的工作，尽快把知识转化成生产力。毕业综合实习是直接让学生到校外实习基地跟班或顶班参加财务管理实务工作，可以由学校统一安排学生到实习基地，或者由学生自己选择实习单位进行实习。毕业综合实习可与学生就业同步进行，实践的内容包括顶岗实习，同时完成相关岗位的毕业综合实践报告。这一环节实习内容较广，包括财务管理、会计、审计、税收以及金融等方面的业务。
校外实习包括会计、财务管理课程开课之初进行的认知实习和最后一学年的综合毕业实习两个模块。校外实习使学生处于现实的工作环境中，学生通过身临其境主动式的实践性学习，从中亲自感受或体验这些专业知识在实际中的应用，从而更有利于学生对专业知识的主动自觉吸收，增强了实习的真实性，较好地调动了学生积极参与的意识，有利于培养学生的表达能力、沟通能力、协调能力、组织能力、应变能力、综合分析问题和解决问题能力等职业素质。
三、实施实践教学体系的条件与保障
由于目前高职财管专业实践环节的教学条件薄弱，经费投入相对不足，制约着学生的创新能力和动手能力，所以应在实验室、校外实习基地、师资以及实践教材等方面加大建设力度。
（一）建立和完善校内财务管理模拟实验室
高职院校财务管理专业首先应建立模拟财务管理实验室，从硬件和软件两方面进行经费投入，以保证场地、设备、教学软件的需要，尽量为学生创造一个仿真的企业财务管理实验环境。模拟实验对于提高学生的动手操作、综合分析问题、适应社会需要等方面具有非常重要的作用。建立和完善校内财务管理模拟实验室是实施实验教学的保证，实验室建设的规模要能满足学生实训的需要，同时应注意高仿真性与综合性。
（二）积极拓展校外实训基地
单靠建设校内实验室远远不能满足实践教学的需要，学校还必须拓展校外实训基地。企业具有一定的实体资源优势，学校具有智力资源和企业所需专门职业人才的优势，学校应协助企业搞好员工培训并为企业提供所需的职业人才，实现供需对接，校企双赢。高职院校应该充分利用各种资源，与企业、银行、证券公司、保险公司、会计师事务所等涉及财务管理专业的单位签订校企合作协议，建立长期稳定的校外实习基地，以帮助学生进一步接触社会，了解社会，提高他们的实践能力，从而提高学生就业的竞争力。
（三）打造一支“双师”型师资队伍
教师是实施教育的主体，学生实践技能的高低在很大程度上取决于教师的素质和能力，因此高职院校应坚持“专兼结合、外引内培”的原则，以专业带头人的培养为重点，以中青年专业骨干教师的培养为支撑，以优化学历结构、职称结构、年龄结构为主线，以加强“双师”型师资队伍建设为基础，建设一支由专业带头人、骨干教师、“双师”型和从行业企业聘请的技术专家、能工巧匠构成的专兼结合的专业师资队伍。
各个高职院校可根据自己不同的需要，以“请进来”的方式多渠道地从校外大力引进“双师”人才，增加实验实训人手，如配置实践教学秘书等，还可以以“走出去”的方式提供和创造更多的机会给校内的教师，让他们到真实的生产社会环境中丰富和检验自己的专业理论知识和技能。高职院校还应和本地区的企业建立长期友好的合作关系，定期聘请校外企业专家到学校给学生讲课、指导，定期组织教师进行广泛的专业交流，并积极地为教师进修、培训、下企业调研提供条件，加大对教师实践能力的培训和观念的改变。
（四）加强实践教学教材建设
实践教材的建设是实施实践教学的基础，应根据实践教学内容的要求，进行实践教材建设规划，按统一规范制定实践大纲、实践指导书、教材、课件等，并根据企业理财环境的变化及人才培养规格的变化，适时调整实践类教材的内容，使财务管理专业的实践类教材建设符合未来社会对人才培养的要求，教材在编写过程中应以财务能力为导向。
四、高职财管专业实践教学体系的评价
实践教学体系的评价是指对实践教学设计安排、实践教学组织实施、实践教学目标达成等方面进行的全方位评价，评价所获得的信息资料是改进实践教学体系的宝贵资料。实践教学体系评价主体包括行业企业专家、校内实践指导教师、企业指导教师、学院督导、学院教学工作委员会、学生。
评价的关键是学生能否通过实践教学的实施提升了其职业能力和职业素质。由于财务管理专业的特殊性，可以以技能竞赛获奖和获取从业资格或初级的资格证书来评价实践教学的效果。按照财务管理岗位所需要的职业能力，确定财务管理专业实践教学的目标和实践教学内容，设置实用性的财务管理专业实践课程，让学生在“做中学、学中做”。通过加强师资队伍建设、校内外实践教学基地建设，由多主体进行评价，将财务管理的职业技能由点到面传授给学生，从而提高学生的财务管理职业能力，以期通过科学的评价和考核，促使财务管理专业的实践教学达到较好的效果。
参考文献
[1]黄日强，许惠清.能力本位职业教育的能力观[J].职教论坛，2004（11）.
关键词：管理会计准则；构建目标；内容框架
中图分类号：F23文献标识码：A
伴随着经济全球化的到来，企业面临的将是一个动态的竞争的环境。在这个环境下，企业的生存与发展愈来愈取决于企业的管理，财务会计已不能满足企业更高层次的管理需求，管理会计将在企业的整个管理过程中发挥着愈来愈重要的作用，本文在分析国外管理会计准则的制定目标与内容体系的基础上，结合我国企业的实际情况，提出了我国管理会计准则的框构建目标与内容框架。
一、我国管理会计准则研究现状
我国对管理会计准则的研究文献较少，从20世纪九十年代初，国内一些学者开始了管理会计规范化问题的初步探索与研究。从国内研究来看，主要对管理会计理论的规范进行了相关的研究，但大部分还是对国外管理会计规范的翻版，主要关注管理会计的基本要素的规范，并未关注管理会计基本活动的规范，也就是说涉及管理会计实务的研究较少。这也正是我国迟迟未建立管理会计准则的原因之一。
二、我国管理会计准则的构建目标
（一）国外管理会计准则制定的目标分析。日本的《成本会计准则》中指出成本会计准则有五个目的：（1）价格设定或制定价格；（2）提供财务报告；（3）成本管理；（4）预算编制与预算控制；（5）制定基本计划和决策。
加拿大《准则》的目的是：（1）评价不同的替代方案，并讨论每一个方案的相对优点；（2）在契约性环境下，进行资源交易或做出决策都以成本信息为基础。美国《公告》的目的是为解决管理会计问题提供指导性原则和建立起管理会计体系，为管理会计师完成其职责提供权威性的准则指南。
（二）我国管理会计的构建目标。企业在经营过程中会遇到各种各样的管理问题，例如企业生产能力决策、定价决策、业绩评价以及报告等问题，管理会计的职责就是为解决这些问题提供服务。因此，我国的管理会计目标首先应解决基本管理会计问题；其次，我国的管理会计目标应为管理会计师履行职责提供行为指南，在新的竞争环境下，管理会计师必须参与有关企业产品生产、销售和转移过程的决策。战略管理会计的形成和发展，要求拓展管理会计师的职能，同时职能的履行又要求管理会计师必须吸收新的知识和具有战略管理环境下所要求的能力；再次，为企业实施战略管理提供方法和工具。我国应当引进国外先进的且已被实践证明有效的战略成本管理方法，并将这些方法运用到我国企业的实际成本管理当中。对管理会计的规范包括对企业行为的规范，有助于管理会计在企业内部管理决策当中的真正应用，为企业战略管理的实施与执行提供方法和工具的规范；最后，为企业培育和保持竞争优势提供方法和手段。在新环境下，成本、质量和时间成为企业创造竞争优势的三个战略方面，如何以更低的成本、更优的产品和更快的反应来满足顾客对产品或服务的需求，而这需要通过先进的管理会计工具与方法的运用来解决。
总之，笔者认为，我国的管理会计规范应把加拿大和美国两者结合起来，以解决管理会计问题和为管理会计师履行其职责提供行为指南为基本目标，以为企业实施战略管理和为企业培育并保持竞争优势提供方法与手段为辅助目标。只有先解决了企业的管理会计问题和建立并规范管理会计师行业，才能更好地为企业的高层需要服务；同时，也只有基本目标实现了，才能确保更高层目标的实现。
三、我国管理会计准则的内容框架
在明确了我国管理会计的构建目标之后，如何界定管理会计准则所涵盖的内容便成为建立管理会计准则所要解决的重要问题。
（一）国外管理会计准则内容体系分析。首先，就日本、加拿大与美国的管理会计准则的内容体系做一简单分析。日本的成本会计准则的内容如下：第一章是成本会计的目的及其一般准则；第二章是实际成本会计；第三章是标准成本会计；第四章是会计与成本差异分析；第五章是成本差异会计。加拿大的《准则》分为三个主要部分：成本计算准则、成本应用准则、战略管理与控制准则。美国的《公告》表面上并没有明确的结构划分，但同样也具有内在的逻辑性。《公告》实际上也可以从几个方面来看：1、管理会计的基本概念；2、成本的计量与分摊；3、成本管理；4、成本应用的工具与方法；5、成本管理与应用的组织环境和技术环境；6、管理会计师的职责与教育。
（二）我国管理会计准则的构成要素。借鉴加拿大的《准则》和美国的《公告》，并结合我国的企业实际情况和管理会计在国内外的最新发展，笔者认为我国有必要制定管理会计准则、规范或指南，并初步认为我国的管理会计准则体系应包含三部分：1、管理会计基本要素的规范，内容应含有管理会计的含义、目标、信息质量和一般原则等；2、管理会计基本活动的规范，基本活动应包括成本核算、成本应用和战略管理与控制等；3、管理会计职业与教育，包括管理会计师的职业道德和职业知识体系、管理会计职业机构的建立与发展以及管理会计职业教育等。具体来说：
1、管理会计的基本要素。在管理会计的基本要素中，笔者选取了几个主要要素，如管理会计的涵义、管理会计的目标、管理会计的信息质量和管理会计的一般原则。其原因如下：通常只有在对一种事物有了充分的了解和本质的认识之后，人们才可能去重视它。管理会计同样如此，一直以来，管理会计没有得到实务界的重视，而对管理会计了解不够充分无疑是主要原因之一。如果企业能够深刻认识到管理会计在企业管理中的重要作用，那么管理会计在企业的广泛推广就具有很大的可能性。因为管理会计不同于财务会计，它要求企业的主动性而非政府管理部门的主动性。所以，对管理会计涵义的规范从实务上讲是具有重要意义的。
任何行为或活动都是有一定目标的，管理会计行为或活动也必然有其目标，否则行为或活动将是无效的。我们之所以行为或活动，是因为我们希望达到我们所想要的结果或所期望的成果，而这些正是我们行为或活动的目标。因此，行为或活动与目标是不可分割的。为规范管理会计行为或活动，明确管理会计的目标是必要的。管理会计是为企业内部管理提供信息的，所提供信息的质量好坏将直接影响到企业管理决策的正确与否，可能使企业管理者做出一个英明决策，为企业赢得市场机会，从而为企业创造新价值；反之，也可能使企业管理者做出一个错误的决策，从而使企业失去或延误市场机会，更严重的是可能使企业面临破产。所以，有必要明确对管理会计信息质量的要求。以确保基于信息的决策是正确的、科学的。
管理会计的一般原则也应被纳入管理会计的基本要素之中，任何行为或活动都有一定的行为原则和活动原则，管理会计行为或活动同样也有其相应的行为原则和活动原则。原则是对行为的一种规范或约束，在行为与行为的结果之间起一种导向的作用，也即引导行为去实现目标。
2、管理会计的基本活动。管理会计的基本活动分为三大类：成本计算、成本应用和战略管理与控制。其中，成本应用包括管理决策、战略业绩评价和管理会计报告；战略管理主要是战略成本管理，包括产品质量成本管理、顾客成本管理、价值链成本管理和环境成本管理；战略控制包括道德控制、内部控制和营运控制。下面就这些要素做简单分析：
首先，成本信息是企业进行决策的基础，也是企业开展各项活动的基本信息支持。成本信息的获得以及信息是否可靠和及时将由管理会计来解决。通过成本计算，企业管理人员可以获得用于日常经营决策的成本信息。管理者也可以利用成本信息进行战略决策。
其次，决策是企业生存与发展的灵魂，离开决策，企业就失去了发展的方向。参与决策是管理会计的基本职能之一，这一职能体现为企业的管理决策活动。在企业的经营决策之外，更重要的是企业的战略决策，战略决策将影响一个企业的长期成长和生存，如何科学地进行战略决策是关系到企业长期竞争地位的形成和保持的关键，并构成战略管理会计的重要组成部分。
再次，在波特的竞争优势理论中，成本领先战略是竞争战略之一。企业对成本的管理并实现成本的降低是其战胜竞争对手的策略之一。企业对成本的管理就是对价值创造活动的管理。因而，如何提供比竞争对手更低成本的产品或服务是企业的战略关注，而战略成本管理将企业的成本降低目标与企业的战略目标相结合，成为形成企业竞争优势的重要管理手段之一。
最后，为保证企业战略的有效实施和实施目标与结果达到预定状态，企业必须建立一定的监控战略执行的控制环境，包括对组织和组织成员行为的控制。例如：企业内部控制、营运控制和员工道德行为控制等。
3、管理会计职业与教育。在我国，虽然一些企业也设置了管理会计岗位，但往往是一人兼二任，即由财务会计来兼任管理会计，所以我国企业中并不存在真正的管理会计，真正意义的管理会计职业在我国尚属空白。为了推动我国管理会计实务的发展与进步，有必要规范我国的管理会计职业，这其中包括成立专门的管理会计师协会或专业的管理会计职业组织，在企业内部设置管理会计师相应的岗位，进行与管理会计师相关的职业培训等。
我国的管理会计教育发展也比较滞后，远不及财务会计教育的发展。其中，原因之一是市场对管理会计人才的需求不高，从而也导致了高校对管理会计的教育不够重视。因此，管理会计教育的发展，不仅可以为社会培养一批优秀的管理会计人才，而且可以促进管理会计的理论研究水平，从而推动我国管理会计理论与实践的发展。在管理会计日益重要的今天，我国对管理会计职业与教育的规范是势在必行的。
（作者单位：马钢股份公司）
参考文献：
［1］唐婉虹，李怀栋，曹春华.成本管理会计.上海：立信会计出版社，2005.
关键词：高职教育；会计专业；课程改革
本文为河北化工医药职业技术学院院级科研项目《高职经管类专业基于工作过程课程体系开发的研究》（课题编号：YS0804）研究成果
中图分类号：G71 文献标识码：A
收录日期：2014年4月10日
一、职会计专业课程设置现状
（一）课程体系不能体现职业教育特色。我国传统的会计教学目标是向学生传授会计专业知识，重视对会计知识的灌输，强调会计知识的理论性、系统性和完整性。但是，从认知规律来看，单纯向学生传授知识不如教会学生相应的能力。
（二）课程设置内容没有实现中高职的衔接。中、高职衔接实质上就是二者课程相互承接、相互分工以及不重复浪费的一种有机结合的状态，从而构建人才培养的“立交桥”。但长期以来，中、高职从学制、教材到专业设置、课程设置以及培养目标等均缺乏衔接性和系统性，培养出的人才显示不出层次和特色。
（三）课程设置结构未体现以职业实践为主线。高职教育是以培养技术技能人才为目标，但目前会计专业课程设置未能体现以职业实践为主线。突出表现为：一是在教学计划中实践性教学课时相对偏少；二是会计实训室建设不能满足教学需求。
二、基于工作过程的高职会计专业课程改革思路
（一）精心设计课程开发程序。应在充分体现职业教育课程的定向性、能力观、应用性、整体性、过程观等特征基础上，精心设计工作步骤。包括：1、建立信息渠道，获取需求信息；2、进行社会调研；3、进行第一次论证；4、进行教学分析；5、进行第二次论证；6、进行方案修订。
（二）仔细进行教学分析。首先，可以按照能力逐步减弱的顺序，由复杂到简单提取会计专业核心岗位群和相关岗位群中的典型工作任务，并进行整合和归纳，形成与专业对应的工作过程；其次，分析典型工作过程的各个环节所需的知识，并进行提取；最后，按照典型职业工作顺序，由强到弱安排课程内容，将与学习型任务对应的知识排前，将与行动型任务对应知识排后，形成串行结构。
（三）合理设计课程类型。在课程类型的设计中，既要强调符合学科逻辑顺序的纵向直线式排列，又要强调符合学生心理认知规律的横向式排列，还要贴合职业工作过程。这种课程类型主要包括职业活动课程和综合课程。
三、基于工作过程导向的会计专业课程体系开发过程
（一）通过专业市场调研确定就业岗位和职业能力。调研内容包括会计专业人才结构现状、专业发展趋势、人才需求状况、岗位对知识能力的要求、相应的职业资格、学生就业去向等。可采用实地调研法和小组座谈会等方式。调研对象是企业财会人员、部门领导和本专业参加工作的学生。
我们在河北省及周边地区调研的基础上，结合河北地方经济特色及人才需求，确定会计专业学生就业的主要岗位和能力要求。出纳岗位，要求能进行现金收付的核算、银行存款的收付核算、现金、银行存款日记账的登记、库存现金和有价证券的保管、有关印章的保管、往来结算业务的办理、企业备用金的管理等；财务会计岗位，要求能进行资金业务的会计处理、材料物资的核算、固定资产的核算、无形资产的核算、工资薪酬的核算、成本管理基础工作处理、往来款项结算业务的处理等；税务会计岗位，要求能进行公司涉税业务的核算和管理以及公司各种发票的领取、使用和保管工作；财务审计岗位，主要是对企业生产经营过程进行监控，以促使其有效运行；对企业的资产安全和完整进行审查和评估；对企业的财务状况和日常工作执行情况进行检查；并定期出具审计报告；财务管理岗位，主要负责公司资金的筹集、运用和分配的相关工作。
（二）工作任务分析归纳为行动领域。通过调研和分析，我们将会计专业行动领域归纳为出纳业务操作、财务会计、成本会计等方面。与出纳业务操作行动领域相对应的工作任务是现金的管理、银行存款的管理等；与财务会计行动领域相对应的工作任务是应收和预付款项管理、存货管理、投资管理、固定资产和其他资产管理、流动负债的核算、长期负责的核算、所有者权益核算；与成本会计行动领域相对应的工作任务是要素费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算。
（三）基于工作过程为导向的学习领域课程开发。学习领域课程是一个由职业能力描述的学习目标、工作任务陈述的学习内容和实践理论综合的学习时间（基本学时）三部分构成的学习单元。具体要根据认知及职业成长规律递进重构行动领域转换为课程。会计专业课程设置包括基本素质课程与职业能力课程。基本素质课程分为必修课和选修课。必修课主要包括思想道德修养与法律基础，毛、邓、三重要思想概论，体育，英语，经济数学，大学生职业发展与就业指导，人文素质教育，形势与政策讲座，计算机应用基础等课程；选修课主要包括科技创新、人文知识、艺术修养、创新能力拓展等课程。职业能力课程分为职业通用能力课程、职业专门能力课程、职业综合能力课程、职业拓展能力课程。职业通用能力课程包括应用文写作、经济学基础、管理学基础、统计基础、市场营销实务等课程；职业专门能力课程包括会计基础、财经法规与会计职业道德、会计电算化、财务会计、经济法、财政与金融、纳税实务、成本会计、审计实务、财务管理、财务报表分析等课程；职业综合能力课程包括会计基本技能训练、手工记账实训、会计电算化实训、ERP沙盘模拟实训、会计岗位综合实训、毕业设计（论文）、顶岗实习等课程；职业拓展能力课程包括管理会计，会计制度设计，国际贸易，小企业会计制度，证券投资实务，保险实务等课程。
主要参考文献：
Abstract: Based on the fuzzy view, confusing structure and other issues existing in the general view of "Cost Management Accounting",this paper more deeply explores the basic theory of management accounting, including the objects, functions and essence, and creatively puts forward new concepts and framework of management accounting.
关键词:概论;职能;实质;架构
Key words: introduction;functions;essence;structure
中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)31-0028-02
0引言
教学中,笔者参阅了崔国萍教授主编、河北教育出版社出版的“河北省精品课程教材”《成本管理会计》一书。这个教本有很多优点,但值得讨论的地方不少,其中第一章总论就是一例。因是省级精品课程教材,代表着我省的学术水平,关系到河北的声誉和形象,就更有必要对其差错和不足进行研究,以明辨是非,活跃学术氛围,保证教材质量。
1问题
《成本管理会计》第一章是总论,总论亦称概论、概述,意指概括论述这门学科的基本理论和方法,以便为学好以后其他各章奠定一个良好的基础。这个教本关于管理会计的架构如图1所示。
从总论的架构可以判断,书中把管理会计的基本理论、基本方法归纳为管理会计的产生和发展、意义及内容两个方面。这种安排显然有失偏颇,没有把握住学科的基本理论和基本方法。从框架分析主要缺陷有四点:①没有涉及基本理论和方法;②对实质和内容的概括多有差错;③对意义的归纳答非所问;④对发展的论述前后重复。
2探索
2.1 关于理论笔者认为,理论是在感性认识基础上对事物的性质、功能、内在联系的理性归纳和概括。对于一门学科,其基本理论在于探索它的概念以及由概念引申出的研究对象、程序方法、职能作用和学科实质等内容。由此思路出发审视教本的基本理论,书中把管理会计的概念归纳到意义中,把实质理解为与管理的直接结合,把职能等同为内容,没有阐述管理会计的方法和作用,这显然是一大失误。
2.1.1 关于概念书中在介绍了国内外有关概念后得出自己的结论:“管理会计是向企业管理当局提供信息以帮助其进行经营管理的会计分支,是会计与管理的直接结合,主要是利用会计资料和其他资料对于企业的未来进行预测和决策(规划未来),对目前发生的业务进行控制(控制现在)”。(P7)这个概念的缺陷在于,一是把概念这一最重要的理论放到意义中,是喧宾夺主,摆错位置;二是没有明确管理会计的实质是信息系统或者是管理活动;三是没有单独论述管理会计自身所具有的职能,四是没有准确表达管理会计的作用。据上分析,笔者认为管理会计概念的表述应是,管理会计是指会计人员利用会计、统计和业务核算等提供的信息,运用科学的程序和方法,主要对核算单位未来的资金运动进行事前规划、事中控制和事后考评,以便为管理当局提供决策有用的信息,旨在提高经济效益,具有决策和控制职能的管理过程。这一概念明确了管理会计的八个理论问题:①管理会计的主体是核算单位及其会计人员;②研究对象是核算单位未来的资金运动;③基本职能是决策和控制;④作用或意义在于规划未来、控制现在和考评过去;⑤任务是向管理当局提供决策有用的信息和方案;⑥根本目的在于提高经济效益;⑦其手段是科学的程序和方法;⑧实质是一种管理过程。笔者认为,概念是理论性极强、很难理解和把握的知识层次。为解决这一难题,需要围绕管理会计的产生和发展,围绕上述八个问题分别展开论述,并在讲授教材全部内容后,再重温概念,效果肯定更好。
2.1.2 关于实质实质是指事物的本质、性质,对实质的理解代表着对事物认识的真伪、深浅和程度。会计的实质是什么?上世纪70年代末80年代初,我国会计学界曾展开一场旷日持久的讨论和争议。以葛家澍教授为代表的南方学界认为会计的实质是一种信息系统,以阎达五教授为代表的北方学界认为会计的实质是一种管理活动。这场关于会计实质的争论可谓仁者见仁,智者见智,30年来的纷争并没有得出一个统一的结论。管理会计既然是会计的一个分支,就必然具有会计质的规定性,即要么是信息系统,要么是管理活动。但书中认为管理会计的实质是会计与管理的直接结合,这显然不是创新、不是新意、也不是探索,而是对会计实质争论的漠视,误把特征理解为实质。笔者认为管理会计的实质是管理过程,主要基于管理会计,①能拟定决策方案,辅助管理当局决策;②能编制计划,为管理提供标准和依据;③能计算差异,分析原因,提供改进措施;④其考评结果是激励和约束的主要依据。
2.1.3 关于对象什么是研究对象?同志指出:“对于某一现象的领域所特有的某一种矛盾的研究,就构成某一门学科的对象”。①这就是说,研究对象是指一学科研究领域或研究范围内部的矛盾运动。会计作为一门管理类学科,国内倾向性观点认为研究对象是核算单位的资金运动。管理会计是会计的一个分支,它的研究对象必然也是资金运动。但是鉴于管理会计的服务重点是企业内部的经营管理,面对的是尚未发生的经营活动,其具体的研究对象应是核算单位未来的资金运动。
2.1.4 关于职能一般认为职能是一事物或一过程其自身在客观上所具有的功能。既然职能是客观具有的,就不是人赋予的,是不依人的意志转移的。管理的职能,尽管学术界有二职能学派、三职能学派、四职能学派、五职能学派、六职能等不同学派等等,但都认为计划和控制是管理的必具职能。会计作为一种管理过程其基本职能一是反映(核算)、二是监督(控制),这是大家公认的。根据预测前景、参与决策、编制预算、计算差异、信息反馈、考核和评价等管理会计循环分析,它的基本职能应是决策和控制。顺便强调一点,书中阐述管理会计内容中所谓预测、决策、规划、控制和考评五个职能与论文本无差别,但把职能误认为是管理会计的内容,无论如何也是不应该的。
2.1.5 关于内容一门学科的内容是指这门学科的构成或结构,一般理解为包括哪几部分。按照这一理解,管理会计的内容应是决策会计和责任会计两部分。什么是决策?决策是指为实现预定目标,从两个或两个以上可行方案中选择一个令人满意的方案的过程。决策是管理的核心,决策重在选择。而预测是决策的前期准备,为决策提供信息和条件。规划或预算是决策的具体化,即把决策方案转化为具体的行动指南。决策会计是管理会计的核心内容,其主要作用在于拟定和评选经营决策、投资决策和融资决策的方案,为管理当局提供决策支持。责任会计是一种内部控制制度,它把经济责任制与会计核算紧紧结合起来,一面干一面算,对经营过程进行适时控制。河北邯钢通过ERP系统对众多产品的品种、规格、花样、型号做到了当天成本当天计算、当天上报、当天分析,可以说实现了对成本的适时管理。顺便提一句,书中把管理会计的内容解释为管理会计的五大职能,这是明显不过的文不对题。
2.1.6 关于意义意义和作用这两个概念无质的差别,都是指通过发挥管理职能所能产生的效果。笔者认为,职能是客观的,计划、预算是人为的。通过执行计划、完成预算,对过程进行严格地控制和监督,以实现预定目标。如果目标真的实现了,超过了,则管理的职能便得到充分发挥,效果、实效、意义、作用等要求也就达到了。
2.2 关于管理会计的架柜根据以上论述,笔者认为管理会计的架构可以下图2表示。
3呼吁
