论文摘要：本文结合英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序整理出一套包括成立企业道德审计小组、审视企业的使命和价值观、确定企业道德审计范围和标准、利益相关者咨询和调查、评价企业道德审计证据、撰写企业道德审计报告、报告并和利益相关者对话等步骤的企业道德审计程序。
企业道德审计程序是指从审计工作开始到结束的整个过程，英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序简单介绍如下：承诺；政策回顾；审计范围的确定；标准和业绩指标的一致；咨询与调查利益相关者；内部管理系统审计；报表与内部报告的编制；确定战略目标和区域目标；审核校验；报表；与利益相关者对话。
从逻辑上看，英国美体小铺国际公司完整的道德审计程序并不清晰，但从中可以发现基本的审计程序框架，那就是企业道德审计的准备阶段、实施阶段和结果报告阶段。
1企业道德审计的准备阶段
企业道德审计的准备阶段，审计人员要与企业高层管理人员协商，形成一份可以指导整个企业道德审计项目完成的工作计划，根据计划适当调整从事该项企业道德审计的人员。企业道德审计准备阶段的主要工作是成立企业道德审计小组，拟订审计计划和设定审计标准。
1．1成立企业道德审计小组。
成立企业道德审计小组是审计工作的第一步，这样做既能汇集已有的审计职能，又有助于在公司内部正式地创造一些特定的职能。另外，为了增强道德审计小组的独立性，该小组可由以下有六名成员组成：一名主席来自董事会的，三名外聘专家，两名公司管理人员。作为价值和愿景中心的一部分，该部门直接向公司的总裁报告。
1．2制定企业道德审计计划。
企业道德审计计划就是要明确企业道德审计的目标、任务以及实现目标和完成任务所需采取的行动。计划阶段的主要工作包括：研究相关政策、法律制度和确定审计范围的等。
1．2．1研究相关政策、法律制度。主要的工作是审视企业的使命(企业存在的理由)和价值观。
1．2．2确定审计范围。企业道德审计的主要领域就是那些可以影响企业和被企业影响的利益相关者。同时，在企业道德审计中还要考虑地理因素。
1．3企业道德审计标准
企业道德审计标准是指审计人员评价审计对象，判断审计事实，提出审计意见，作出审计结论和审计决定的客观依据、准绳和尺度。其内容主要包括法律、法规、方针、政策、法令、规章制度、业务标准等。
确定企业道德审计标准的最有效的途径是将各种标准视为互补的而非互斥的。首先，通过领导者确立质量标准，即领导者基准，在接受创新的过程中，领导者基准制定扮演着关键的角色。然后，这些标准必须形成协商自愿法则的基础，最终形成某种立法的基础。
2企业道德审计的实施阶段
企业道德审计的准备工作完成后就进入实施阶段，企业道德审计实施的工作量最大，耗费的资源最多。主要的工作就是根据企业道德审计的目的和任务，按照企业道德审计计划的要求，运用一定的企业道德审计方法，依据企业道德审计的标准，搜集和评价企业道德审计的证据，进而得出企业道德审计的结论。
2．1企业道德审计证据的搜集。
通过各种方式搜集审计证据，以企业道德审计指标体系为向导，对企业经营管理中的各个维度的道德行为及表现进行证据搜集，并整理。企业道德审计证据搜集可以主要从以下三方面进行：
2．1．1对利益相关者核心群体的调查结果。在企业进行广泛的调研之前，从面对面的交谈中识别每一个利益相关者团体的突出问题尤为重要。
2．1．2有一致的定量和定性的业绩标准的部门所提供的文件信息。检查相关的文件和记录，包括企业内部的各种成文文件、企业外部的公共机构记录及新闻媒体的报道。
2．1-3与员工和管理者进行机密的审计座谈。审计人员可预先为座谈制定一份清单，并将座谈的结果用于对部门和分公司处理、了解与社会业绩有关的社会问题和公司政策的动态的描述。
2．2企业道德审计证据的评价。
企业道德审计证据的评价，是指对获取审计证据的充分性和适当性进行分析和研究，以判断、确定搜集起来的企业道德审计证据与审计对象有无联系、有何关系、能说明什么问题，能否支持审计结论。
2．2．1企业道德审计证据充分性和适当性的评价。
企业道德审计证据的充分性和适当性是指审计证据的数量和质量。企业道德审计项目的评估应该有足够数量的证据来支持，同时，审计证据的数量又受到审计证据的质量的影响。总之，对企业道德审计证据充分性和适当性的评价主要是确认企业道德审计质与量的平衡程度。
2．2．2企业道德审计证据的再评价。
企业道德审计证据的再评价主要是按照企业道德审计证据的标准对所搜集的证据作出更深入的评价，以推理出恰当的企业道德审计结论和建议。
3企业道德审计的报告阶段
完成了企业道德审计准备和实施阶段的工作，企业道德审计人员就可以开展企业道德审计报告阶段的工作，企业道德审计报告阶段的主要工作是出具企业道德审计报告及后续反馈。
3．1企业道德审计报告的内容
一份完整的企业道德审计报告应该包括以下内容：标题、收件人、正文、附件、签章和报告日期等。
3．1．1标题。企业道德审计报告的标题可以统一为“企业道德审计报告”。
3．1．2收件人。收件人是企业道德审计的委托人，即利益相关者群体，由于企业道德审计的复杂性和利益相关者对信息需求的多样性，企业道德审计报告中不可能载明所有的利益相关者群体，但在报告时必须保证每一个希望得到企业道德审计相关信息的利益相关者都能得到所需的信息。
3．1．3正文。企业基本情况及总裁的承诺；阐述为什么要执行企业道德审计；企业道德审计做什么；如何执行企业道德审计；针对审计发现的主要问题提出的改善企业道德状况的建议。
3．1．4附件。企业道德审计报告应当后附企业道德标准的相关内容，特别是行业道德规范和企业制定的道德标准，以便利益相关者能够更好的理解和使用企业道德审计报告所提供的信息。
这次全国非国有企事业单位内部审计理论研讨课题,是由广东省审计厅、广东省内部审计协会和浙江省审计厅、浙江省内部审计协会共同承担的。从今年七月开始以来,课题组共收到十六个省、市的文章共计85篇,这些论文均由民营企业内部审计部门的实务工作者和理论界的学者撰写。论文从理论和实践上探讨了我国非国有企事业单位内部审计的发展策略,论述了非国有企事业单位内部审计产生的动因、目标、机构、职能和管理体制,并展望了非国有企事业单位内部审计发展前景。论文取材新颖、观点明确、内容丰富、论述正确,对于促进非国有企事业单位内部审计的发展,具有重要的指导意义。现在我就这次的论文活动进行综合评述。
一、论文对民营企业内部审计产生的动因进行了论述
党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。
在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托关系,但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托关系一定存在,而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。
民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。
二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述
1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。
民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。
2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。
较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务性功能。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。
因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、人力资源管理、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。
三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述
“民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。
在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。
四、论文探讨了审计内容与重点
主要有以下几个方面:
1、以财务审计为基础,以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作,是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统,一是保证企业组织科学合理,生产流程规范运行;二是保证内部控制系统提供的信息真实及时,以便保证实现审计目标,提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责,实施管理审计,达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作,帮助组织成员,提高组织机构的效率,合理配置经济资源,达到企业经营的既定目标。
2、突出战略审计和风险评估。民营企业目前正面临经济转型期和第三次创业的考验,民营企业的家族经营模式还没有形成一个企业家队伍,企业领导者对未来经营环境和核心竞争力的洞察力、预知力和创新力都不够敏锐,对新兴行业经验不足,定力不够。这些不利条件使得民营企业举步维艰,一旦出现投资决策、经营决策错误,就有可能出现企业现金断流,造成灾难性的后果。所以民营企业目前迫切需要的是战略性内部审计和风险评估,期望内审能够对组织管理的业务性质、产品和服务的销售市场、组织的市场形象、运营机制等战略问题进行审计和评估,协助保证组织规避市场风险、获取战略优势。
关键词：财务审计；审计问题；对策分析
一、当前企业行业内部财务审计存在的问题
（一）现金的审计问题。（1）财务收支状况有待改善。财务收支不合理问题主要表现为虚减现金余额舞弊。通常情况下，公司资产经营状况变化不明显，但是期末未受限的现金余额很低，企业实际获得的财务收入并没有完全进入账目中。报表使用者所呈现出的是使用效率和效果很高、经营状况表现形势良好的现象，但实际上各种营私舞弊、私吞收入等现象频繁发生。账面资金转移到账外作他用、账外资金通过非关联方转移到关联方、账外设置银行账号等方式都说明中小企业未建立完善的监督机制。财务支出审批机制不完善，财务收支管理的缺陷，都导致领导层无法掌握企业真实的财务收入情况，从而导致财务收入缺失，资金的浪费，以及各种、偷用公款等现象的产生，对企业资金安全造成很大的威胁。（2）内部审计流程需要细化。中小企业一般建立有内部审计机构，针对中小企业内部审计过程进行严密的控制和监察，防止因为现金本身的原因，即充当一般等价物的特性而导致诈骗、贪污、挪用公款等违法乱纪的行为。但是由于内部审计机构缺乏独立性，因此建立完善的内部控制及加强审计至关重要，这样才能保证内部审计的质量。
（二）银行存款账户的审计问题。（1）公司内部财务审计机构设置规范性不强。银行存款具有收付凭证繁杂、流通金额大、交易内容复杂、涉及行业广泛的特点，企业为了降低银行收入和利润，经常利用试算平衡掩护舞弊活动，不按相关会计准则对企业某些收支账目进行确认，从而逃税和漏税，为单位谋取利益。当前大多数中小企业的财务审计机构的类型共有三种：审计科作为独立科室单独办公、财务科与审计科联合办公、审计科与监察科共同办公三种。这些财务审计的机构设置不够规范，无论是部门的综合素质，还是互相监督的可靠性，都无法得到保障，进而银行存款舞弊手段发生的可能性就大大增加。（2）预算编制不合理。中小企业内部财务审计所存在的主要问题之一就是对预算的编制内容太过粗糙。我国大多数的中小企业在进行预算编制时较为混乱，导致银行借款不入账或跨期入账是常见的情况。另一方面，中小企业对于预算编制的范围控制也较不全面，仅以支票存根的复印件等作为附件进行预算编制。审计时，上述现象极容易导致中小企业出现财务预算偏差的主要原因。（3）公司内部财务审计部门的综合素质有待提高。中小企业内部的财务审计工作人员从组成上来讲，大多是在会计工作岗位转行过来的。而许多涉及银行存款的审计业务都需要内部工作人员的参与，关于银行存款支出审批程序和审批时间周期、内部管理制度等都需要专业人才。对于银行存款管理的关键点和重点流程在于认真审核，如果没有专业的人才管理团队，则难以胜任审核工作，无法对银行工作的合理性进行判断。
二、解决中小企业审计问题的对策
（一）公司内部领导层应重视财务审计问题。企业内部要想提升管理效率，尤其是中小企业规模增大后，简化内部流程十分必要，这也要求把财务审计权力下放给正确的人，只有领导层真正把财务审计与其自身紧密结合到一起，使其责任明细化、岗位职业化，财务审计工作才能有效开展。此外，健全规范内部财务审计体系也是重视财务审计的另一方面。规范化的内部财务审计标准、规范化的内部财务审计内容以提高财务审计的准确性和效率。
（二）完善健全公司财务审计机构。无论从国家的法律法规方面来看，还是从企业自身利益出发，有关部门都应提供票据及财务数据对企业财务收入进行核对，以确认财务收入的完整性，中小企业内部都应设立独立的、权责明晰的财务审计部门，具体包括建立激励机制，使得审批人员能够在财务支出审批工作中尽职尽责；建立完善的责任制度，保证财务支出审批的质量，明确财务支出审批人员的职责。
（三）保证业务预算编制的合理性。规范企业预算编制的程度，完善企业预算编制的方法。中小企业在进行预算编制的时候，首先要根据企业实际情况，结合部门工作计划，制定合理的预算方案，以保证企业预算的有效实行，防止预算执行的集中化，引发过度花钱的嫌疑。改革和完善中小企业预算编制的方法，从“基数法”转变为“零基预算法”，以保证中小企业预算支出的合理性和公平性。细分化处理预算编制内容，具体的部门、具体的项目、具体的单位，都要求管理细分，避免出现分散化。
（四）在财务审计上不断拓宽内部范畴。公司的内部各个职能部门和环节都应充分利用财务审计部门所提供的审计资源，避免公司在运行上出现错误和弊端。提高财务审计的利用率，把企业的效益做到最大化，就需在财务审计上不断拓宽内部范畴。无论从提高中小企业整体运营效率及质量的角度来考虑，还是实现中小企业内部财务审计的威信效应来考虑，都是现阶段的首要问题。
结束语：很多企业已经逐渐提高了此方面的重视程度，以发挥财务审计的强大引导作用，企业内部的财务审计体系也在日趋完善。本文主要对中小企业内部财务审计问题进行了现金和银行存款两个方面的深入的研究，希望借此树立足够的防范意识，促使中小企业逐步提升自身的内部审计水平。
参考文献：
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摘要：对于小企业而言，成本的有效管理非常重要。本文主要从企业会计监督角度出发，充分发挥会计监督职能，有效强化小企业成本管理。 总结大全 /html/zongjie/
关键词：成本管理 会计监督 审计 作文 /zuowen/
在现代市场竞争格局中，中小企业是一个优势与劣势同样明显的群体，为了在空前激烈的市场竞争中获取竞争优势，提高竞争能力，中小企业必须从企业生产经营的全局和长远发展出发，制定适合本企业实际的成本管理战略。本文主要从会计监督的角度出发，探讨小企业强化成本管理策略。 毕业论文
1. 小企业成本管理的重要性 总结大全 /html/zongjie/
新形势下的中小企业正面临内外部环境的深刻变化：科技高速发展、资源耗用增加、企业国际化趋势加快。为适应这一环境的变化，越来越多的企业开始重视战略管理的观念与技术。作为中小企业内部的成本管理系统，必须强化发展战略的研究，以适应现代企业管理观念的变化与发展。 总结大全 /html/zongjie/
新形式下，企业成本管理正从传统的外部动力推进，转向企业内部的客观需求，从传统内部成本分析转向企业以外的更为广阔的成本分析：既分析现有产品的结构，与非竞争对手交流成本管理思想和经验来提高自己的竞争力，又通过对企业外作业成本相关数据的详细收集、比较与分析，确立比竞争对手更优的成本标准。中小企业成本管理的优劣在很大程度上取决于战略的规划与战略创新，既能够围绕各种信息，分析市场，寻找“产业空隙”，采取跟随或补缺战略，又要掌握专有技术，注重无形资产的培育，提高企业核心竞争力。 论文网
2. 充分发挥会计监督职能，强化成本管理 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
2.1 内部监督规章制度仍需加强完善 毕业论文网
企业除了具备国家发行的企业内部监督的规章制度外，还应该结合企业实际状况，寻找到适合自身的内部监督方法和途径，既有效的实施了监控又节约了监督成本。 简历大全 /html/jianli/
①国家发行的内部监督规章制度需要中小企业无条件的接受执行。由于国家发行的企业内部会计监督规章制度是综合了大多数企业实际状况，由众多的专家学者反复研究审核最终才执行的，因此不会存在多少问题，即使是有某一点与企业内部状况不符现象，也应该由企业自身进行调整解决，因为国家发行的内部监督制度考虑的是大多数企业的实际状况，企业利益必须服从于国家利益。 论文网
②内部监督仍需要结合企业的实际才能发挥更大的作用。理论来源于实践，任何经受不住实践检验的理论都是虚假和不现实的，企业内部会计监督机制的最终作用就是为企业财务信息真实可靠提供保障，只有拥有真实可靠的财务信息，企业才能做好规划和发展，创造更多的财富。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
2.2 会计主体和单位负责人职责和权利的明确界定 论文
在我国实际工作中，中小企业有些单位的负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督的正常进行。因此明确单位负责人和会计责任主体的地位，是保证会计信息真实的关键。 论文
①作为单位负责人，他应该对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、内部监督机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体地位，为会计工作者明确行使内部会计监督提供了保障。 毕业论文网
②为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂得业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责任，对单位负责任，对法律负责任。会计人员在服从领导的前提下要恪尽职守，始终遵守会计准则和相关法规的规定，决不能以身试法。 思想汇报 /sixianghuibao/
2.3 会计机构内部应健全内部稽核制度和内部牵制制度 论文网
会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部的《会计基础工作规范》的规定包括： 稽核工作的组织形式和具体分工; 稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的人审核批准，出纳人员付款，记账人员记账。再如单位发放工资，应当由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管;不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在手工会计系统中，应收账款的总账和顾客明细账应由不同的人来记录，而记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户等等。中小企业必须尽早建立内部稽核和牵制制度，这样才能早日解决内部监督弱化的现状，摆脱困境更加健康快速的向前发展壮大。 毕业论文网
2.4 充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
内部审计机构是强化内部监督的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部监督是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部监督更加完善严密。 毕业论文
2.5 实行定期或者不定期的内部监督考核评比制度 毕业论文网
对内部监督比较完善的中小企业，建议采取定期的内部监督考核评比制度，这部分考核的面可以比较广一点，由政府部门牵头进行多家中小企业内部监督考核评比，同行业的比较，不同行业的也做比较;企业内部可以进行会计人员之间的内部监督考核评比，以此来提高大家对内部监督的认识，同时也能借这个机会听取更多在企业内部监督中还有哪些不足之处，其他的企业中哪些好的监督措施和方法自己的企业还没有想到，这样在大家共同的参与和交流中寻找到更好的适合中小企业内部监督的新思想，最终在节约成本的前提下还能快速的提高中小企业内部监督的力度，可以说这是一箭双雕的好收成，很适合规模不是很大的中小企业。 毕业论文
3. 结束语 论文
总之，在当前复杂的市场环境下，小企业成本管理的新情况会不断涌现，因此在进行成本管理战略的过程中，需要充分发挥会计监督职能，同时也要兼顾产品生产、市场营销等其他领域的建设，努力做到中小企业自身成本管理战略的可持续及全面发展。 论文
参考文献： 论文
一、论文对民营企业内部审计产生的动因进行了论述
党的十六大报告中指出:必须毫不动摇地鼓励支持和引导非共有制经济发展。随着经济体制改革的日益深入,我国的民营经济正在飞速发展,为活跃流通、繁荣市场、转换国有企业经营机制、安置下岗职工和富于劳动力、增加国家财政收入起了重要作用。但民营企业在发展过程中也存在着一些问题,如缺乏长远的战略规划,“小富即安”思想严重;家族管理现象普遍,公司治理较薄弱;扩张中的融资“瓶颈”等。民营企业要想实现更高的目标,必须完善公司治理结构,建立现代企业制度。要完善公司治理结构,建立现代企业制度,就必须发展内部审计。
在产权特征和公司治理上,民营企业与国有国营企业的最大区别主要体现在两个方面。一是产权明晰程度,前者产权主体明确,产权清晰,而后者国家作为一个产权主体,看似明确,实则模糊;二是委托关系,前者或者所有者直接从事企业经营管理,从而不存在股东与经营者层面上的委托关系,或者所有者不直接从事企业的经营管理,从而存在委托关系,但委托人和人主体明确、委托链简洁、关系简单,后者所有者不可能直接从事企业的经营管理活动,委托关系一定存在,而且委托人和人之间主体不明确、关系模糊、委托层级较多。
民营企业设立内部审计制度是企业自身的一种内在的主动需求。在民营企业,其外部产权明晰,不存在多级。企业是一种团队生产,当存在个人行为的外在性时就会有道德风险和机会主义,在企业的团队生产中,如果没有监督者的监督就会有偷懒、虚报业绩、转移企业财物等现状的发生。当存在委托责任关系就会有受托责任人对委托人是否尽心尽职,有没有如实履行受托责任等问题。作为理性人的民营企业的业主(股东)当然就会想方设法杜绝这些增加企业内部成本影响到其自身财富增长的因素,但依靠其个人的努力是不够的,尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时,业主(股东)控制的距离太远,难以实现有效控制。另一方面,即使是业主(股东)能够对企业实施有效控制,使企业团队努力工作,但企业团队内各个职能部门所作出的努力是否能够如愿以偿的给业主(股东)带来效益,增加其财富,有赖于外部人的评价,因为一个人或组织难以对自己的工作好坏和努力的结果作出正确的评价和预测。设立内部审计机构,建立一个专司内部监督控制职能的部门,有利于协助业主(股东)组织和控制企业的生产经营活动,实现其财富最大化的目标。
二、论文从民营企业内部审计目标与职能进行了论述
1、大家一致认为,内部审计目标是内部审计行为的出发点,是内部审计活动所要达到的理想境地或状态。所以内部审计目标必须反映所服务企业的性质,并受制于客观经济环境。民营企业内部审计必然反映的是民营企业的本质特性及其内部审计的本质要求。
民营企业的内部审计目标是单一的,就是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。民营企业内部审计目标就是反映民营企业最本质的内生变量的产权属性和公司治理属性。民营企业的股东的终极目标是实现自身财富的不断增长,而在有效的公司治理构架下,经营者与股东的目标趋于一致。在这个组织目标统辖下,内部审计目标就是在于协助组织成员增加企业价值和提高组织运作效率,帮助组织实现目标。
2、内部审计职能是围绕实现内部审计目标而内生的固有功能,它受到审计目标的影响,所以审计职能也会受到企业特性的影响。
较为一致的看法是企业的内部审计具有监督职能和服务职能,而民营企业更重视的是服务职能。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的,其建立内部审计机构,从事内部审计活动,目的就是在于充分利用内部审计的服务职能,协助和保证组织实现目标。除了国有企业一般的评价和控制等服务性职能外,因民营企业与国有企业的产权属性和公司治理属性不同,还突出明晰产权和咨询等服务。民营企业的产权属性表现为外部的明晰性和内部的模糊性,公司治理上表现为存在构建合理公司治理的基础,产权属性决定了民营企业拥有国有企业内部审计所不具有的一项特殊服务功能-明晰内部产权,而存在构架合理公司治理基础的属性决定了民营企业内部审计的咨询服务功能。
因此,咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。在一个存在有效公司治理机制的民营企业,经营者的目标与股东目标一致,领导团队追求价值增值,内审必须帮助组织实现这个目标,企业的生产经营极其复杂多变,内审凭借自己的独有身份和优势,采用参与式的审计方式,以服务为导向,为企业提供保证咨询服务。其所涉及的服务咨询领域包括企业发展战略和经营决策、项目投资、销售市场景气状况等战略性决策,也包括了物资采购、生产工艺,产品促销效果、人力资源管理
、后勤服务系统效率、信息系统设计与运行等技术和运营性决策,内审人员通过与经营者的交流自己的审计结论协助经营者改善经营效益。
三、论文对民营企业内部审计机构和管理体制进行了阐述
“民营企业内部审计机构设置和管理取决于民营企业本身”,这是这次所有论文的一个共同点。在民营企业,无论是存在所有者和经营者相分离的治理结构还是所有者与经营者合一的单边治理结构,经营者都有动力把内部审计机构安排成最具有工作效率和效能的组织结构,影响内审工作效率和效能的是内审机构的独立性和权威性,为了提高内审的独立性和权威性,民营企业应把内部审计机构直接设置在股东会或董事会的领导下。对于规模较小的民营企业,业主(股东)直接参与企业的经营管理,股东会人数不多,工作机制和决策机制灵活,能够对内部审计机构进行管理,内部审计机构可以直接隶属于股东会的领导,保障审计人员的绝对权威。对于规模大,按公司制运行的民营企业则应将内部审计机构设在董事会的领导之下。
在管理体制上,民营企业内部审计机构只受本单位的领导,对本单位的上级负责。在业务上受内部审计协会的指导,具体表现应为执行遵守《中国内部审计条例》和中国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。
四、论文探讨了审计内容与重点
主要有以下几个方面:
1、以财务审计为基础,以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作,是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统,一是保证企业组织科学合理,生产流程规范运行;二是保证内部控制系统提供的信息真实及时,以便保证实现审计目标,提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责,实施管理审计,达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作,帮助组织成员,提高组织机构的效率,合理配置经济资源,达到企业经营的既定目标。
关键词：中小企业；国际市场开拓资金；会计师事务所；审计质量一、事务所介入政府专项资金拨付的审计
近年来，许多中小企业走出去，在世界经济的恢复和发展中，寻求更多的机会与空间，资金就成了广大中小企业发展最大的阻碍。中小企业国际市场开拓资金(以下简称市场开拓资金)管理办法是国家相关部委为了支持中小企业进行国际市场开拓而制定的，用于支持和帮扶中小企业开展国际市场开拓各项业务的专项资金的管理。近年来，我国政府审计开始允许注册会计师参与。注册会计师的参与，无疑会减轻政府部门审计的压力，同时也能为政府的工作注入更多的专业意见。在中小企业国际市场开拓资金的拨付过程中，政府部门同样引入了会计师事务所来进行审计。
本文通过对中小企业国际市场开拓资金专项审计发生背景以及审计过程的一步步深入了解，探讨决定此类审计质量的因素，以及使得审计过程更加完善的各方面助力。
二、此类专项审计质量的决定因素
中小企业国际市场开拓资金专项审计的审计结果关系到全国各地数千家中小企业的切身利益，其审计质量由多方面因素共同影响。
1.政府政策的完善程度
我国政府相关部门对于这部分资金的使用逐步完善和规范，通过不断探索，最大程度地支持了中小企业对国际市场的开拓，推动它们走出去，不断发展和壮大。同时，中央商务部、财政部也联合下发了财商函17号特急文件，对中央项目组织单位应具备的条件、资金支持及标准、申请项目基本要求、申报项目需要提交的材料、资金使用管理要求和申报时间要求等方面进行了强调和更加细致地规范。具体到各行各业，商务部也有更加详细和更有针对性的规范。
2.事务所开展审计工作时的工作程序以及工作原则
具体的审计过程大体分为初审和复核两部分进行，其中，初审又包括资质审核、拨付金额核算和撰写项目小结三部分进行；复核工作有一部分穿插在初审的过程中，在资质审核、拨付金额核算和撰写项目小结每个阶段完成后，都要进行小组件交叉全面复核和上一级的全面复核，全面复核之后是上一级的多次抽样复核，以确保在初审时就能过滤掉所有不符合申请条件或疑似不符合申请条件的企业，发现不能支持全部申请金额的企业。所有工作完成后，出具审计报告。
审计过程中，事务所有以下几个工作原则：第一，严格按照工作开展前的部署，工作要一步一步扎实地向前推进；第二，不放过任何一个疑似不符合申请条件的企业，最终的建议拨付金额严格按照企业提供的真实票据核算获得；第三，无论发生什么特殊的情况都及时与商务部商议协调；第四，在工作过程中严格遵守职业道德，认真负责对待每一个环节。
3.事务所规模
规模较大的，且较多接收政府委托项目的事务所进行审计时，审计的质量要高一些。在专业胜任能力的角度，大事务所拥有更多的资源，可以投入更多的资源来实施审计测试，因此，其发现问题的能力更强。就独立性而言，大事务所抵抗某个客户的能力也显著高于小事务所。有许多国内外的研究都支持这一说法。Francis和Krishnan(1999)发现，当被审计单位的应计项目偏高时，“四大”事务所比非“四大”更容易出具为保留意见的审计报告，即更具有“报告稳健性”。盈余反应系数可以反映投资者对审计质量的感知水平。Teoh和Wong(1993)发现，由“四大”审计的公司的盈余反应系数高于非“四大”审计的公司。王霞和徐晓东(2009)发现，对于超过重要性水平的错误，规模比较大的事务所更加敏感，大事务所更容易对超过重要性水平的错误报表出具非标意见。
4.申请企业提供相关材料的质量
项目组织单位与参展企业提供证明的完整性与真实性在某种情况下不仅仅会影响自身利益的获得，还有可能会涉及到其他企业的利益。因少数企业的原因导致多家企业的利益受损的情况有许多种，虽然这种现象没有也不会普遍存在，但总会有企业无端受到牵连，为了达到最大程度的相对公平，当缺少必要证明时，事务所、商务部以及其他的申请企业就有理由怀疑整个展会是否真实发生。因此，参展企业与项目组织单位所提供材料的真实与完整是审计结论真实可靠最坚实的基础。
三、对完善这项审计工作的建议
每一项政策都是在实践的过程中逐步完善的，每一种工作模式也都是在摸索中通过精益求精地改进逐步优化的。中小企业国际市场开拓资金的管理并没有十几年的经验可以遵循，上文也谈到相关管理文件的不断更新，我个人通过思考，提出以下几点浅薄的建议，希望能对这项审计工作有所完善。
第一，政策之所以存在的唯一意义应该是落实并且通过落实使相关方切实获得利益；第二，所有项目组织单位提供的资料应该遵循更具体的条件统一上交；第三，假如以上两个问题都能得到良好的落实，那么相应的政策可以进行更深一步的调整。目前核算建议支持金额时采取的标准是同一展会项目使用同一种票据核算，这种核算方式目前也满足了我国现实的需要，但在理论上还是有些许不足之处。因此，未来政策完善之后最理想的状态应该是以对内票据为标准进行核算，以对外票据作为对内数据认定的参考，这样就能最大限度地提高审计质量，降低审计风险，最大程度防止弄虚作假的项目组织单位出现。
四、研究结论
本文通过对中小企业国际市场开拓资金专项审计全方位的研究和调查，探究审计发生的每一个环节，从政策与专业的角度探索审计质量提升的空间，力求做到真实客观，从而切实关注中小企业走出国门、壮大自身的发展空间。做好这部分资金的专项审计工作，对于广大的中小企业意义重大。通过审计，能保证国家的专项资金拨付给真正需要支持的企业，更能发现那些想浑水摸鱼，趁机窃取国家资金的不法企业，使得想要走出国门，壮大自己的中小企业能在一个有保障的社会环境中得到国家支持，成功开辟国际市场。
参考文献：
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关键词：内部控制 我国中小企业 内部控制框架 企业内部审计制度
一、我国企业内部控制相关理论
（一）内部控制含义
企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。
（二）内部控制体系框架
1.控制环境，控制环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
2.风险管理，风险管理是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
3.控制活动，控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
4.信息与沟通，信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
5.监督，监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
二、我国中小企业内部控制现状
（一）中小企业概述
1.中小企业的界定
中小企业有广义和狭义两个概念。广义的中小企业，一般是指除国家确认为大型企业之外的所有企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。狭义的中小企业则不包括微型企业，通常认为微型企业是指雇员人数在8人以下的具有法人资格的企业或个人独资企业、合伙企业以及在工商登记注册的个人或家庭经济组织等。
2.中小企业在我国国民经济中的地位
改革开放以来，中国经济持续高速增长，相当程度上是依赖于中小企业的崛起。快速、健康和持续发展的中小企业，对经济增长的贡献越来越大。中小企业在我国国民经济中占有主要地位。
（二）中小企业内部控制的基本情况
我国中小企业在内部控制方面存在两个主要的问题：
1.控制环境基础薄弱
控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻和执行。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。
2.企业内控部门责权不对称，内部控制和监督不力。
企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。从调查中发现，作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。
三、中小企业内部控制存在的问题及原因分析
（一）内部控制制度不健全
1.内部会计控制的基础薄弱
目前，多数中小企业的内部会计控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。
2.内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全
良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。
3.没有有效的法人治理结构和机制
中小企业一般不设立监事会，而且在公司治理结构的实际运行中，实施公司经营决策的董事会与从事公司日常经营事务的总经理班子重复，总经理掌握公司大多数权利，在职务调整、作业指示、教育培训、人事考核等方面权力较大，而没有有效的企业治理结构。
（二）对内控制度认识有片面性
内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。
（三）内部环境控制薄弱
1.核心管理人员内部控制理念淡薄
在企业的经营过程中，管理者的管理理念和风格影响非常大，我国真正的企业家队伍还没有建立起来，一些企业管理者没有一套真正的管理理念，有相当一部分人对内部控制根本不了解或者知之甚少。
2.缺乏良好的企业文化
企业文化是指企业在实践中，逐步形成的为全体员工所认同、遵守、带有本企业特色的价值观念、经营准则、经营作风、企业精神、道德规范、发展目标的总和。目前，大多数中小企业的员工素质普遍不高，缺乏良好的企业文化，对内部控制的程序和措施缺乏正确理解和判断，不能完全按规定的质量完成内部控制，使内部控制制度失去应有的作用。
3.会计人员素质普遍较低
一方面，我国中小企业普遍缺乏知识全面、素质高的会计人才。一般本科会计毕业生的就业选择首选是发达城市的大企业，其次是各大院校、行政事业单位，最后才是中小企业。真正流向中小企业的会计人才数量就非常有限。
4.会计信息失真问题普遍存在
信息系统的好坏会影响到内部控制的有效性，有的企业为达到某种目的，可以根据不同用途编制不同的报表内容，输出不同的信息。中小企业信息系统存在最为严重的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍存在。
（四）缺乏有效的风险评估机制
在市场经济条件下，风险是客观存在的，不可能绝对消除，风险和收益并存，没有风险，就不可能有收益。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，必然要面对风险。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业面临的风险也大大增加。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。
（五）内部监督职能弱化
目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。这一潜力的充分发挥，有待于我国企业内部审计制度的逐步完善。
四、加强和完善中小企业内部控制的对策
（一）完善相关理论和法规建设，建立中小企业内部控制框架
虽然我国理论界近年来在内部控制理论方面试图紧跟国外的先进水平，关注内部控制理论前沿的研究成果，但必须承认的是，我国在内部控制理论方面的研究仍然比较落后。对内部控制的内容、如何构建等也认识不一，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，还没有形成内部控制的整体框架。
（二）完善中小企业内部控制环境
控制环境是指对建立或实施特定政策和程序发生影响的各种因素。控制环境主要反映企业内部管理者、业主、其他人员对控制的态度、认识和行动，即构成一个单位的氛围，影响内部人员及其他成分的基础。
中小企业的经营管理者应该注重对企业文化的培养与优化，树立以人为本、服务社会的核心价值观，建立起自己独特的企业文化，增强企业内部凝聚力。企业在培养自身的文化时，应避免一种只注重内部和短期的企业文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司的战略目标趋于一致。
（三）加强风险评估建设
提高企业内部控制效果的关键是进行良好的风险评估。随着经济社会的发展，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的机制也将受到影响。运用一系列的风险评估的方法、技术、程序等对企业的风险进行全面的分析，判断企业所受的风险性质与程度。
（四）设立良好的控制活动
1.实物资产控制
中小企业一方面应严格控制对实物资产的接触，限制非岗位人员接近实物资产；另一方面企业应对实物资产从取得到报废有明确的管理规定，把握企业资产的购进、耗用、报废等各环节的控制，通过建立定期盘点制度、掌握企业资产动态，加强管理。此外，中小企业还必须严格规定限制非岗位内的家族成员接近资产的内部控制制度，使企业内部控制真正站在企业主体利益的角度。
2.会计系统控制
要求企业依据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》和国家统一会计制度，制定本企业会计制度，还要明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，以提高会计信息质量，优化会计业务流程，加强财会组织自身建设，牢固树立服务意识，加强财务管理和会计监督，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，充分发挥会计监督作用。
3.分权、业务授权与审批控制
很多中小企业人员少，工作无法细分，容易产生岗位职责不清、交叉重叠现象。因此严格实行账、钱、物分管原则是中小企业内部控制活动的重中之重。岗位分工的目的是防止单独作业的员工从事或隐藏不正常行为，当企业规模扩大后，企业主无法参与企业的每一项交易活动，就需要进行职责分离，这样可以降低员工舞弊行为发生的频率。
（五）加强内部控制监督
1.加强内部审计监督
在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的一个主要力量。
2.加强控制自我评估
中小企业可以借鉴国外的“控制自我评估”。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”，指每个企业由管理部门和职员共同进行的定期或不定期的对本企业内部控制系统进行的评估，自我评估关注业务的过程和控制的成效，主要是评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。
一、小微企业内部审计的必要性和重要性
按照内部审计之父索耶的定义,小微企业内部审计指对企业各项经营业务和内部管控进行客观、独立评价,以确认小微企业是否遵循公认的原则和程序,是否合乎管理规定和操作标准,资源利用是否高效经济,组织目标是否有效实现。内部审计的参照遵循依据有:国家政策法规、企业管理制度以及财务管理和会计核算制度,审计水平观测点则是信息真实、合法、合规、内控制度健全、有效。内部审计旨在是通过对小微企业资产负债、成本收益真实性、合法性和效益性的审计,从而有利于小微企业改进经营管理,逐步建立健全内控机制和自我约束机制。小微企业资本金少、组织规模小,业务范围窄,随时面对风险多变和激烈竞争的市场,市场环境迫使小微企业必须着手改善管理,将内部财务审计工作置于企业核心地位,管控风险、约束越轨、预防失范行为。小微企业建立健全内部审计制度,凭借审计行业的信息管理与分析软件工具,依托专业的技术和方法,经过全过程内部审计,能够预测风险并及时预警,评价风险并改进风险管理,控制风险、治理风险,使得小微企业从容应对市场风险、操作风险,从而保证其稳健应对“两高两难两门”:成本高、税负高;用工难、融资难;玻璃门、弹簧门。
二、小微企业内部审计的主要问题
(一)内部审计机构在企业处于弱势地位。
小微企业规模小,成本缩减、投入受限,所以组织机构精简、人员配备简单,少有专业内审机构与内审人员。管理者主要精力集中于日常生产与销售等常规事务,故其认识上存在偏差与短视,片面认为内部审计是企业内部的非增值环节,不能创造直接的经济效益,未能认识到内部审计在改善管理、风险控制、参与价值创造方面的积极作用。其实内部审计通过增加组织价值,能从根本上实现小微企业预设的组织目标,进而实现自身成长。而现实中小微企业内部审计要么全无设置、要么形同虚设。小微企业内部组织设计中没有赋予内审机构对同级财务部门、管理部门的监督权,在其业务管理流程中也未深度嵌入内部审计监督的制度设计。
(二)内部审计缺乏独立性、客观性。
独立即为“审计机构无阻碍地决定工作范围和无阻碍地完成工作的能力”,独立是内部审计的必要条件,也是保证内部审计效果和绩效的重要要求,独立程度的高低一定程度上决定了审计综合职能的作用范围和实施效果。遵守独立性有助于达到客观性,审计机构独立是为了保证审计结果客观,独立是手段,客观是最终目标。内部审计部门提出的改进经营管理与流程控制的分析与建议是客观的,才能有助于现实组织目标,提升小微企业附加价值。小微企业的特殊组织结构与运作体制决定了其决策、管理、执行与监督高度融合,四位一体边界模糊,难以相互独立、相互制衡,既导致内部审计活动、审计人员失去独立性,又导致审计结论丧失客观性。实践中专业的审计技术和审计方法难以充分应用,大大减损了审理效果和效率,最终导致从查错防弊到验证财务报表的公允性、服务高层决策的内部审计目标都无从实现。
(三)企业内控机制薄弱,会计审计基础差。
小微企业极易从主观上简单化的进行成本—效益核算,千方百计减少人力物力投入,牺牲必要的“安全性、保障性”投入,导致财务管理基础薄弱;同时没有依照现代企业制度投入资源建设内控机制,内部监控管理也随之失去依凭、流于形式。
据不完全统计,三成以上小微企业财务清查、成本核算、财务收支审批等基本制度没有落实;没有执行不相容业务分离原则。会计制度执行非常不严格、不规范,会计操作随意性强、出入较大,很难做到账物相符、账账相符,会计基础工作及其薄弱,甚至个别小微企业至今从未建立明确的成本核算方法与制度。
此外内部审计长期受忽视,决策管理层认识存在严重偏差,内部审计部门往往附属于财务部门,既没有独立性,有没有权威性,导致内控机制软弱无力,低能无用。
(四)业者水平与素质普遍不高。
一般的现代中大型企业都是所有权与经营权相分离,因此传统的内部审计在很大程度上是为了降低成本而设计的。但是小微企业业主往往集投资者、经营者于一身,所有权与经营权的高度统一,这种企业运行模式势必给内部审计带来负面影响。大部分小微企业业主专业水平不高、缺乏现代财务管理意识,对审计理念和方法缺乏基本的理解和重视,又喜集权揽权,又致使其动辄越权行事,处处干预,监审不分,使得内部审计地位不显,作用不彰。
此外,由于小微企业的职业前景、薪酬待遇、劳保水平等方面社会认可程度低,其对优秀审计人员的吸引力远不如中大型企业。实践中小微企业内部审计人员普遍素质较低,专业知识与技能训练既系统又不扎实,基本的业务能力尚付阙如,这使得内部审计人员在实务操作中囿于能力,很难发现深层次问题。
三、改善小微企业内部审计的对策建议
(一) 转变观念,重塑内部审计的核心地位。
小微企业内部审计效果在很大程度上取决于业主,小微企业的投资人、管理人应重新发现内部审计对小微企业的贡献,尽管此种贡献往往是无形的、长期的且不可精确测量。在高度竞争且成本“过敏”的市场环境下,小微企业负责人应重塑内部审计的核心地位,充分发挥其检查、鉴证、评价职能,努力创造良好的内审
计工作环境,不断提高内审的独立性和权威性。
(二)内审工作方式逐步标准化,实现独立性与客观性。
小微企业应学习行业服务机构如咨询管理公司走专业化、标准化、信息化道路,,建立标准化内部审计体系,在企业内部开展综合审计业务,加强内部审计管理工具部署,适时利用IT工具、审计软件对财务报告和合规性审计进行自动分析,进行系统化、专业化的风险分析与识别。
在此基础上,小微企业坚持内审的独立性和客观性。在决定审计范围、开展工作及形成结论、汇报成果时不受干涉,这是独立性要求。国际内部审计师协会提出以下原则以确保客观性:(1)禁止内部审计师参与任何有可能影响其出具公允的评估结论的活动或关系;(2)防止内部审计师接受任何可能影响或假定会影响其职业判断的东西;(3)向内部审计师披露全部重要事实,确保审查不被歪曲。
(三)扩大内审风险管理职能,提升人员素质。
小微企业虽有船小好调头的优势,但面对内外部环境的高度不确定性,企业风险暴露、风险敞口仍大量存在。大中型企业惯有的资产流失、资源浪费和无效使用等现象在小微企业同样存在,财务信息不足、审计标准贯彻失败是其自身固有的风险积累点,面对国际金融危机、国家政策调整、消费者偏好变化等外部不可预知、不可克服的风险,迫切需要小微企业建立内部审计系统,扩大风险管理职能,用科学规范的方法来评估风险、改进风险治理。
小微企业成长性强,人员素质的不断提升应是重要的支撑因素。内部审计与风险管理岗位要求从业人员专业知识结构合理、综合素质全面,既能宏观掌控全局,又能微观剖析细节,因此内部审计成为准经理培养的重要步骤,审计师、风险官最有可能成为准经理的候选人。小微企业应通过内部审计与风险管理机制培养职业经理人,增强[lunwen.1KEJIAN. com 第一论文 网]内部审计职位吸引力并进行有效的职业生涯培养。
(四)改进内审组织方式与手段。
促进内部审计职能组织由分散化向集中化转变。小微企业内部审计集中化有助于标准化的审计流程执行简单易行,同时有利于企业审计资源调度更加有效,也增加了内部审计独立性、权威性及方便小微企业负责人对内审的直接管控。
推进内部审计外部化。随着分工的细化与专业化,在小微企业内部部署所有需要的审计技术及资源变得既不可行又不经济,因此出现了许多企业从外部购买内部审计服务,服务仍在企业内部进行,同时并未完全放权给外部服务机构。内部审计外部化在降低成本、保持企业的合理规模、使得领导者专注于提升核心竞争力、加强质量控制与专业保障方面独具优势,从根本上可以提升组织价值、实现组织目标。
(五)内审向管理导向转型,最终增加企业价值。
小微企业内部审计不能局限于财务会计审查,应该扩展到管理运营的方方面面,将重心从传统的“查错防弊”转移到内部管理、决策上来。内审人员要实现角色转换,从传统的合规监控角色转向管理角色、服务角色。管理审计业务应成为未来内部审计的基本职责,促进内审重点由财务审计向管理审计转变,通过流程审查和系统分析来增强小微企业效率,确保对流程再造和结构的战略性塑造,实现内部审计职能的转型。
内部审计角色定位于提供独立、客观的鉴证和咨询服务,旨在增加价值并改进企业的经营。这就要求内部审计积极参与价值创造活动,尽管内部审计对价值创造的贡献往往是间接的,但其关注的焦点跃升至组织整体的层次,能从价值链整合来思考问题、解决问题,促进合作,这就实质扩展了内部审计的价值。
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