发布时间：2023-03-07 15:04:40
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的工程建设绩效审计样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
浙江省高等学校建设工程项目全过程审计实施办法中规定投资估算2000万元(含)以上的建设工程项目(包括新建、改建和扩建)应实施全过程审计。当前还处于高等教育大发展阶段，高校改扩建校区也在大规模的进行中。超过投资估算2000万元(含)以上的建设工程项目比比皆是，很多高校的项目上亿元，这样情形下，高校必然按照国家规定以各种方式逐步开展建设工程项目全过程审计。
2 高校工程建设项目全过程跟踪审计的价值
2.1 提高工程建设项目的绩效
高校建设项目工程金额都比较大，与传统的零星维修项目无法相比。虽然进行全过程跟踪审计需要付出相应的成本，但是全过程跟踪审计为项目创造的价值远远超过全过程跟踪审计付出成本，跟踪审计在参与的过程中同时也关注建设项目工程质量本身，每个建设项目至少使用几十年，其质量的好坏直接影响今后的使用及维护管理，其意义也远超过核减金额本身。
2.2 弥补传统审计的缺陷
传统的工程审计基本局限于工程结算造价审计，通常是在建设工程项目已经交付使用后进行，这只是一种静态的事后审计，无法对基建项目的造价进行动态的把握，对项目实施过程中出现的违反建设程序或合同事项无法及时纠正。全过程跟踪审计从立项到竣工交付使用全过程进行动态的和持续性的审计监督。参与建设项目的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与投资项目有关的经济活动及履职履约情况等方面。弥补了传统审计关注工程结算造价审计的缺陷，也改变了传统审计事后静态审计的局面，能动态地、事前及事中全面地参与建设工程项目。
2.3 规范工程项目的管理降低风险
由于各种原因，一些高校没有有效开展全过程跟踪审计工作。当工程竣工后才发现工程漏洞问题就已经过了最佳的审计时期，即使发现工程建设中一些不合理的资金浪费现象，因没有及时介入，结算审计也无法挽救。跟踪审计目的是为了在于控制和节约项目实施过程中的成本支出，工程建设中及时发现问题，并要求纠正，提高建设项目建设水平;在一定程度上降低工程风险，维护高校整体利益。
3 高校建设项目全过程跟踪审计的内容及需要重点关注的环节
高校基本建设项目全过程跟踪审计涵盖前期工作、建设实施、竣工验收3个阶段，前期工作阶段包括立项审批、勘察设计、项目报建、工程招标。在这个阶段主要关注工程招标环节，关注建设工程项目招标控制价设置是否合理。高校内部审计部门委托有资质的咨询单位进行招标控制价的复核，但是现实情况中，做标单位和监标单位经常出现互相复制的情况，可能出现监标单位没有进行实质上测算，直接使用标底的数据来应付高校。这时如有跟踪审计介入对监标的结果再抽查核对，能发现的问题并指出要求他们纠正，可从源头上控制错误的发生。
建设实施阶段包括合同管理、质量控制、安全管理、工期控制、变更控制、资金管理。建设实施阶段是全过程跟踪审计中参与最多也是最重要的阶段。做好建设项目实施阶段是做好全过程跟踪审计工作关键时期。合同管理环节分为合同起草、合同签订及合同执行三阶段。合同起草阶段跟踪审计需关注签订合同依据是否充分，合同条款是否清晰，内容是否完备，以及在执行的过程中是否存在与现行的法律或规章制度有冲突的地方。在签订合同的时候要关注合同签订的程序是否合法，签订是否及时。在合同执行的过程中重点关注是否严格按照合同内容执行，有无存在着背离原合同实质性内容进行签订补充协议的情况。在质量控制环节中对工程质量跟踪检查，关注施工、监理单位履行对应职责的情况，现场发现问题及时提出，督促整改。安全管理环节，听取施工单位关于安全管理环节的情况通报，可联合基建部门对安全管理情况进行检查。工期控制环节中需要关注是否按期完工情况，高校建设工程项目会因各种原因出现延期，就会涉及办理工期签证，这个时候就需要提醒基建部门做好工期索赔的证据积累和保存。
4 高校建设工程项目全过程跟踪审计面临的难题
(1)目前我国在全过程跟踪审计方面尚未出台相应的法规，仅是在宏观政策层面上给出一些指导，对在实施过程中对应依据的标准、操作程序、具体事项上的处理缺乏相关的规定，没有相应的操作管理办法。对全过程跟踪审计方法法律上也没有明确规定，定位的不明确，跟踪审计在插手到具体的项目管理中易出现审计越位问题。
(2)现有的审计力量与审计任务之间不匹配不对称，工程专业审计人员在数量和素质上都严重不足。开展跟踪审计对人员的专业要求极高，需要工程造价管理、工程技术且懂审计法规的复合型人才。此类人才在目前的高校内部审计队伍中极其缺乏。
(3)由于全过程跟踪审计的介入，在具体的工作过程中，会出现高校基建管理人员和监理人员竭力把风险和责任推给跟踪审计方，只要涉及关于造价的问题基本推给跟踪审计来定，从而推脱自己的责任。角色的错位，本来应该起到监督把关的作用，就没有办法实现了。
(4)如何处理好审计监督与常规管理的关系，做到重点有限干预而不是随意无限参与，如何做好审计的独立性站位问题也是摆在跟踪审计面前的难题。
5 全过程跟踪审计面临难题的解决对策
(1)建立和完善全过程跟踪审计制度，明确跟踪审计地位和职责，划清与其他部门的权利界限，使跟踪审计在工作的过程中各司其职，不得越位。制定科学合理确实可行的工作流程，能在项目建设管理部门、施工单位及监理单位紧密地配合下顺利开展全过程跟踪的审计工作。
(2)解决跟踪审计力量不足的问题，有两种方式供高校参考，一是委托中介机构执行，通过公开招投标的方式委托具有相应资质的中介机构进行审计，委托单位的监察审计部门对委托业务实施管理和监督。二是从社会审计组织或其他企事业单位临时聘用审计人员或工程、法律等方面专家，编入审计机关审计组，优化全过程跟踪审计人员配置，提高整体素质，抓好现有在职审计人员的后续培训，使其能不断学习工程最新的知识。
(3)对跟踪审计工作及时进行审计总结，与其他工程全过程跟踪审计成员沟通交流互相学习经验，结合工程项目特点调整审计方案。涉及关键环节、关键工序、隐蔽工程或重要签证项目的，审计人员必须现场进行审核记录，以保证结算资料的真实性。隐蔽工程是审计的难点，易产生争议，专业审计成员采用写审计日志的方式来记录。这种参与现场的审计不是替代工程管理部门的管理职责，而是加强对他们及施工单位、监理单位的监督。
(4)加强对跟踪审计工作人员的廉政教育、法制教育。监督者自身硬才能监督别人。
关键词：工程决算审计问题注意要点
中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：
近年来随着我国经济腾飞，国家工程项目日渐增多，工程建设后期的决算审计工作也越发重要。对于工程决算审计的认识，我们应该先从审计的概念出发，认清它在实际工程中的应用范围。针对实际中对工程决算审计方面知识的不断加强和经验的不断积累，总结出具体实践过程中经常出现的问题，以及如何对其进行防范。根据对工程决算审计内容的不断分析和认知，总结其中容易被忽视的地方，采取新的思路，对工程决算中的各种问题进行考察，审核，最终实现工程决算审计要求的目的。
一、工程决算审计范围
工程决算审计主要是针对有政府性投资的建设项目。包括所有行政、事业单位、国有企事业单位的建设项目，均要经过财务决算审计和造价审计。对于有一定规模并且涉及相关人员较多的非政府性投资的建设项目，则需要进行工程造价审计。企业自用建设项目的建造是否进行审计由企业自行决定。
工程决算审计虽然对工程建设起着重要的监督制约作用，但实际工作仍难免有所纰漏，致使问题工程有机可乘。在工程审计工作中，要通过分析存在问题的原因，从而正确、有效的解决问题。
二、当前工程决算审计面对的问题与造成的危害
当前工程决算审计面对的问题集中体现在不法施工企业谎报、误报施工各环节的情况、资料，增加工程造价，从而捞取差额，中饱私囊，满足一己私利。
首先，施工资料与实际情况不符。表现为施工方上交的施工图纸与实际情况不一致，另外隐蔽工程大量存在，不法施工企业送审决算中常常无审批设计变更等资料，施工企业则趁机弄虚作假，加大了对隐蔽工程审计工作的难度。再者，现场签证证明大量缺失，不法施工企业利用建设方对工程现场的宽松管理在材料价格、零工等方面运用高划、多计、补签等手段骗取虚假签证。其次，作假工程取费、定额套用。再次，反复计算工程量，甚至凭空增加。最后，谎报材料用量，材料价格。多计材料用量或者夸大材料单价同样能够大幅度增加工程造价。
综合上述几方面的情况，不法施工企业都是以骗取高于实际情况的工程造价为制造差值的手段。工程决算审计所面对的问题造成了相当严重的危害。
首先，不法施工企业谎报、误报工程决算，危害国家经济安全。国家投资基础工程建设，便利人民大众生活，以最广大人民群众的根本利益为着眼点。不法施工方从工程建设过程中骗取国家公共财产，严重损害人民利益、损害国家政府服务于民的执政能力，阻碍社会政治经济发展。其次，不法施工企业谎报、误报工程决算，威胁人民生命安全。更为严重的是，对工程决算弄虚作假，直接导致工程项目的质量隐患。因此，杜绝工程决算造假，真实的工程造价有赖于全社会思想觉悟水平的提高。但思想的教育与提高是漫长而隐性式的，切忌只争朝夕，当前存在的工程决算造假又亟待解决，那么工程决算审计就将发挥其重要作用。
三、工程决算审计的作用
工程决算审计以监督财政财务收支项目信息从而发现并纠正工程结算不实等行为为直接目标，包括工程的预算有无超支、有无资金隐匿情况、有无私分投资结余等。以矫正社会不良风气、保证国家资金有效利用、维护最广大人民群众根本利益为最终目的。以我国经济文明、精神文明的深度的打造，社会的全面、健康发展为根本追求。
审计工作在建筑工程中的落实、应用毋庸置疑的享有同样地位与重视，并对建筑工程乃至人民利益、国家发展起到至关重要的作用。建筑工程的决算审计要从以下内容着眼：审核工程合同、工程资料，审计工程取费和工程量、材料用量材料单价，审查定额套用。
审计部门通过对建筑工程合同的审计，对财政财务收支和项目信息等起到监督作用。通过审计结果，对违反法律法规非法工程给予行政处罚甚至司法处理，工程决算审计对工程造价造假有着致命性的杀伤力。因此，工程决算审计中应注意的问题尤为首要。
四、高效工程决算审计，遏制工程造价造假
首先，审查决算资料是否完整。与建设项目相关的建设和施工等单位应提供如下几种资料：批准的可行性研究报告，初步设计、设备清单和投资概算；工程预算（承包商的报价单）和结算书；同级财政审批的各年度财务决算报表和竣工财务决算报表；各年度下达的固定资产投资计划和调整计划；各种相关合同和协议书；已办理竣工验收的单项工程的相关竣工验收资料；施工图、竣工图、设计变更、现场签证以及施工记录；建设项目设备、材料采购以及出、入库的相关资料；会计凭证、会计帐簿、财务会计报表以及其他相关的会计资料；财产盘点移交清单和工程项目交点清单；其他的相关资料等。
其次，审查竣工财务决算报表和说明书是否完整、内容是否真实。审计各项建设投资支出是否真实、合规；审计建设工程竣工结算是否真实、合规；审计概算的执行情况。主要包括对实际完成投资总额的真实合规性的审计、概算总投资的审计、投入实际金额的审计、实际投资完成额比较的审计以及对分析超支或节余的原因的审计；审计交付使用资产是否真实、完整。主要包括对是否符合交付使用条件的审计、交接手续是否齐全的审计、应交使用资产是不是真实完整的审计等；审计结余资金及基建收入。主要看对结余资金的管理是否规范；库存物资的管理是否规范，数量、质量存不存在问题，库存材料的价格是否真实；往来款项、债务债权是否清晰，是否存在转移挪用问题，债务债权的清理是否及时；基建收入是否及时清算，来源是否得到核实，收入分配存不存在问题。最后，审计尾工工程。主要包括对未完工工程量的真实性审计以及对预留投资金额的真实性的。
针对工程决算审计中的问题，逐一分析，各个击破。采用核对法仔细、全面的研究、阅读审查工程资料；采用测量法，进入建筑现场,比照施工图纸,实地测量有关数据。运用询问法询问参与项目建设的负责人、管理员或者相关人员，审查现场签证证明要注意考核其项目和内容清楚与否，确认证明的日期、数量、规格等准确与否。
应用核对法，按照国家规定的规范严格核对工程类型，审核提交的工程类型、施工企业资质与招标文件和工程合同要求是否相同，确保工程造价准确。细化审计工程量。审计工程量，首先对于综合性较强的项目要先将该项目细化、分类，由具备不同专业知识的审计员审计。其次对于复杂的项目，以投资比例大的为重点，有效率的完成审计工作。最后注意区分混淆性强的项目。要深入市场，审计工程材料审核材料的用量是否按定额规定的材料量，注意防止损耗重复计取。
在工程决算审计工作别注意以上几方面，针对存在问题有目的性的采取措施必将事半功倍。然而，高效的工作方法还需要高素质人才的参与。
五、工程决算审计从业人员素质要求与注意事项
工程决算审计工作以会计师，审计师，造价师等为主要执行人员。审计工作从业人员以维护社会国家财政经济秩序为职责，起着促进社会公平，推进政府职能，加强宏观调控等重大作用。
由此可见，加强审计人员的各方面素质尤为重要。首先，职业道德素质：以客观公正为核心的工程审计工作，其职业道德素质首先表现在爱岗敬业的工作热情，更重要的是实事求是、勤勉尽责、廉洁奉公的职业操守。其次，业务素质：第一，预决算审编能力，是审计员的基本业务素质，是审计执行人员保证审计工作得以开展的必要技能。第二、完备的法制知识、崇高的政治素养，审计工作是以《中华人民共和国审计法》为最终依据而进行的，必要的法制知识是审计人员不可或缺的业务素质之一，另外由于法制的政治意义，还要求了审计员的政治素养。第三，沟通协调能力，清晰明确的表达能力无论在任何性质的工作中都其重要意义，作为建设方与施工方中间的协调者、中间人，良好的沟通能力必不可少。最后，拓展素质：工程审计工作要求审计员的建筑相关知识，了解施工技术、熟悉建材市场、洞悉建筑领域发展方向等。
工程决算审计别要注意的事项：一是通过对工程招投标的标底进行审查。工程招投标中标底存在高估估冒的现象，可以通过审计查找出来。二是重视对零星配套工程的审计。某些施工单位利用这项工程在总造价中所占份额较少，不被重视的特点，乘机套取工程价款。因此审计人员应该深入工程现场，对照工程决算书中的工程量，对实际工程进行测量、核对。三是审计工程经济签证的问题。工程经济签证一般发生在建设项目施工期间，因此，在条件允许的情况下，应该深入工程现场，随时确认工程经济签证的过程，进行事前、事中的审计，保证工程经济签证的真实性和准确性。若条件不允许，则应在审计工程结算时，将施工图和招投标中标标底与工程经济签证逐项进行核对。四是审查工程量的真实性。审计人员应该按照各专业规定的计算工程量的规则，依照工程竣工图和施工现场的情况进行核对，避免出现多算、冒算、重算和错算的现象，保证工程造价的真实性。五是审核材料单价，严格控制材料费用。目前市场供应的材料在产地、质量和规格型号上存在很大的差异。审计人员应该根据施工图中指定的材料品种、规格和型号，根据材料的具体情况，展开市场调查，掌握材料在市场中的最新动态，加大审计力度。六是审查取费标准是否合理。目前大部分建设单位在没有采用工程量报价单的情况下运用竞标的方式，招标采取费率招标。将施工单位承诺的让利金额直接写入工程承包合同，目的是降低工程造价。因此，在审计过程中应重点考虑工程的取费标准及其类别，保证取费标准的合理性，控制好工程造价。七是审查签证单的真实性。在工程造价审计中，对于施工图中的内容要进行实地考察，同时对签证上的变更内容与实际施工情况进行核实，这样能更准确的确定工程量。隐蔽工程的签证，应标示出被隐藏的部分、工作量等情况；图纸之外的现场签证，应核定签证的具体时间、地点以及工程量等，避免出现随意虚增签证的相关费用。
总之，基建投资审计作为国家开展审计工作的一个比较重要的领域，使得作为基建投资审计中较为关键的基建工程决算审计显得尤为重要。因此，如何采取和采取怎样的行之有效的的技术方法，对于提高基建投资审计工作的质量、目标和效率则变得尤其重要。
参考文献
[1] 王善举.工程决算审计中应当注意的一个问题[J].山东计,2000.
[2] 曹光福.工程决算审计应注意的问题[J].中州审计,2000.
(一)缺乏有效的管理措施有些高校比较依赖委托的中介机构，任由中介机构审计，缺乏对中介机构的必要管理。实际上，现在社会上的中介机构繁多，水平良莠不齐，若高校不制定相应的管理制度和措施，很有可能会导致审计质量不高，产生审计风险，造成工程造价的增加。
(二)项目报送审计结算资料不规范建设工程项目结算送审资料的规范、齐全，是审计结果准确的前提。一般来说，送审资料的完整、规范是公正、公平审计的保证，是得出客观真实、可信结论的重要依据。在递交送审资料前，高校不重视对施工单位上报的结算审计资料的初审，初审把关不严，也不认真查看设计变更、现场签证等经济资料的手续是否齐全，签字盖章是否完整，工程结算书编制依据是否正确，编制内容是否规范。就容易将不规范的资料委托结中介机构进行审计，给施工单位提供了造假的机会，产生了审计风险，造成高校的经济损失。
(三)委托审计过程中监控不力由于社会中介机构良莠不齐，审计人员素质各不相同，在审计过程中往往存在以下几种问题：(1)在审计中受利益驱使，委托社会中介机构与被审单位人员串通，泄露与被审计项目有关秘密，严重违犯职业道德，给学校造成经济损失。(2)对争议较大的地方(损害学校利益)，不经学校代表现场认定，私自决定。(3)在审计过程中，得不到高校的有力支持，对有争议的地方，也不出面组织相关人员协商解决，影响审计人员的工作热情。(4)有些高校的个别管理人员，受利益驱使，与被审计单位串通，不坚持审计原则，在审计中向中介机构强加自己的主观意志，造成审计结果的偏差，产生经济风险。
(四)审计质量不高通过社会中介机构对建设项目的结算审计，为高校核减了不少的建设资金，避免了一定的经济风险，对造价控制有积极的作用。但通过审计，有时并不能完全挤干所有的“水份”。经学校内审部门或二次委托社会中介机构进行复核，仍然可以核减部分造价。另外，在结算报告中，对部分矛盾突出的问题不能明确给出自己的审核意见，将矛盾推给高校，产生了审计漏洞。
二、加强委托审计管理的措施
(一)优选社会中介机构，实行合同管理工程项目委托审计，一般可分三种：一是招标委托审计。学校制定相应的招标文件和评标办法，公开招标信息，通过对投标单位报价、资质、业绩、信誉等评审，择优选择中介机构。二是议标委托审计。学校邀请几家实力强的中介机构参与投标，通过对中介机构的报价、资质、业绩、内控制度、选派的注册造价师的综合素质和社会信誉度考察、审核，综合优选确定。三是上级行政主管部门下派中介机构委托审计。上级主管部门通过考察、招标等方式确定一批综合素质高和社会信誉度好的中介机构，学校从中选择。实践证明，好的中介机构、优秀的注册造价工程师对控制工程造价，减少投资，提高审计效益非常重要。目前，在委托审计时，最好选择与学校有过合作的优秀中介机构，双方的基本情况都彼此熟悉，易于管理。
在优选中介机构后，高校应与其签订有关基本建设审核的《约定书》，明确责权，实行合同管理。在合同中对审计的质量、进度、成果及双方的权利和义务等进行明确的约定，避免发生审计纠纷，保证该项工作的顺利开展。
(二)做好送审前的资料收集与初审工作审计前的准备工作主要有：(1)收集建设项目前期资料：立项批复、招标文件和答疑、工程量清单、图纸和会审纪要、投标文件、中标通知书、施工合同、补充合同等。(2)收集项目建设过程中的资料：设计变更通知单、变更签证单、普探资料、基槽验收记录、材料认价单、设备采购合同、分包合同等。项目从开工建设到竣工验收的所有变更、签证资料要齐全并保证连续性，不可缺项，所有变更、签证要求均为原始资料(或在报送资料时查看原件，保留复印件)。对事后补办的签证，一般不予认可，凡确属漏报的资料，必须由项目总监理工程师、学校基建负责人签字盖章并经学校内审机构负责人同意，方可认定。审计工作正式开始15天后所补报的资料一律不予认可，视为对高校的让利。(3)收集建设项目竣工验收资料：工程竣工验收表，工程竣工备案表，建设、监理、勘察、设计、施工五方责任主体的竣工验收意见文件，验收会议纪要等。(4)对报送结(决)算书的具体要求：报送的结(决)算书一般为合同价部分加变更、签证部分，切勿混淆在一起。送审结(决)算书和结算资料的内容应学校基建和内审部门逐一把关，严格审核，签字到位，保证送审资料的真实性和完整性。(5)对虚报、乱报、瞒报、工程量重复计算。虚假经济签证、虚假材料认价和虚假合同等容易出现的问题，应作为学校内部初审的控制重点，若出现，应立即予以剔除。(6)通过书面承诺的形式，要求施工单位本着实事求是的原则报送工程结算书和结算资料，写出书面承诺，控制审核造价。
(三)重视委托审计过程的监控在委托审计开始后，中介机构应服从高校的管理，恪守职业道德，依据有关法律法规和规定严格审核、公平审核。同时，高校应安排专人负责管理和协调，保证审计工作的顺利开展。(1)根据送审项目投资规模、难易程度等，给中介机构适当的时间熟悉资料，掌握情况，提出疑问，然后约定时间由高校内审部门牵头邀请基建负责人和现场代表一起分析情况，解释疑问。在审计过程中，严禁审计人员和施工单位私下接触，相互串通，人为影响审计结果，损害学校利益。(2)中介机构向高校反馈初审结果时，要求出具书面结论材料，在结论材料中明确结算存在的问题：结算编制依据存在的问题、资料的完整性问题、签证理解有歧义的问题等，并预测合理造价的最终控制成果等，使高校做到心中有数，为下一步对审打下基础。(3)若施工单位对初审意见有疑议，须就疑议提出书面报告和支撑材料，以便中介机构核实解决。需当面核对资料时，由学校内审部门项目负责人牵头，组织相关人员到场，协调解决，就解决意见形成书面材料，避免事后纠纷。当遇到有关编制依据、清单规范理解、取费等方面的疑议时，可咨询建设工程造价管理部门，以便解决。(4)学校内审人员和参与人员要认真履行自己的岗位职责，加强廉洁自律教育，坚决制止通过审计为自己谋取不正当的经济利益，保证委托审计工作的顺利实施。
引言
随着我国高等教育事业的蓬勃发展，高校用于基本建设投资的费用也在不断攀升，如何有效审计各类建设项目成为高校建设规范化发展的一个重要方面。
工程审计是一项专业性与综合性都很强的工作，对审计人员的素质要求较高。但由于我国审计专业领域发展的历史原因，导致目前高校工程审计专业人员普遍匮乏，具备工程审计资质的人员较少。而高校工程往往涉及众多领域（建筑、装饰、园林绿化等），要求审计人员具备更广泛的专业素质，这也导致审计人员专业素质与工程项目本身的不匹配现象更加明显。随着高校投资的加大，高校各类建设工程项目增长很快，学校内部审计机构工作人员中，工程审计人员配备较少，也使得工程审计人员与工作业务量之间的矛盾异常尖锐。
许多高校虽然已经开展了基建工程的跟踪审计和对工程结算的委托审计，但在实践中尚未形成一套审计操作流程和规范，而外委中工程造价事务所很多，它们之间有很大实力差距。本文就如何建立较为完善的指标评价体系，从而系统地、可持续地对委托审计单位的审计质量进行绩效评价和衡量开展探究，试图建立对外委托审计单位工作质量评价体系，从而客观真实地评价被委托单位的审计质量。
一、理论综述
关键绩效指标方法（Key Performance Indicators，KPI）是通过对战略的层层分解而得到可以考核的具体指标，确保组织、团队以及员工个人绩效考核紧紧围绕着组织战略进行。关键绩效指标（Key Performance Indicators，KPI），是把公司的战略经过层层分解，逐步落实到各部分、各小组乃至每个员工，通过控制某些关键指标来引导整个公司的绩效考核方向，把控整个绩效管理围绕着公司战略来进行[1]。
平衡计分卡（The Balance Score-Card，BSC）重在强调平衡的思想，通过对四个方面的关注来考核公司的绩效成绩，实现了公司短期目标与长期发展目标间的平衡、内部管理与外部客户之间的平衡等[2]。
AHP（Analytic Hierarchy Process），即层次分析法，是20世纪70年代提出的。AHP方法把复杂问题分解为独立的因素，并将这些因素按照归属关系组合形成层次结构，通过两两比较相互间的重要程度，最终计算出各个因素的得分情况，最终确定出各备选方案的优劣排序[3]。
在运用AHP方法进行评价或决策时，大体可以分为以下几个步骤：
（1） 分析评价系统中各个基本要素之间的关系，建立系统的递阶层次结构。
（2） 对同一层次的各元素关于上一层次中某一准则的重要性进行两两比较，构造两两比较判断矩阵。式中是要素i与要素j相比的重要性指标，标度定义如表1所示。
（3） 对判断矩阵进行一致性检验，即计算得出一致性指标C.I.，通常情况要求C.I.
（4） 计算各层要素对系统目的（总目标）的合成权重，并对各备选方案进行统一排序。
二、外委审计单位绩效评价体系建立
本文主要通过建立绩效评价体系对外委审计单位的业务能力等进行评价。绩效评价体系中的指标要能反映外委审计单位的实际审计能力，并且能对于其以后的工作起到积极的激励作用。指标的选取要遵循精、简、全的原则。具体实施是由审计处组织成立外委审计单位绩效评价专家小组，对完成审计工作的外委审计单位进行绩效。绩效评价专家小组由来自监察处、有关职能部门的人员和相关专家共同组成，人数规定为10人以上。
1.指标确定
本文进行的过程中，运用BSC及KPI方法，结合质量控制指标，经过专家小组讨论，最终找出对于外委审计单位进行绩效评价主要涉及的指标，如表2所示[4]。
通过分析以上指标体系，可以看出，这些指标可以分为3类：总体指标、具体指标和费用指标[5]，如图1所示。
2.权重确定
要确定指标的权重，需要在各层次的指标中进行两两比较，对其相对重要性做出判断。这些判断通过引入合适的标度进行定量化，即形成判断矩阵。
根据调查问卷结果，本指标体系中子指标为9个，可以直接对于最底层指标进行重要度对比。
本文采取问卷调查的方法，请相关人员和专家对于各指标之间的相对重要程度进行了比较。根据判断矩阵计算可得，各指标的权重及一致性比率值如表3所示。
将各指标按权重从大到小排序，如图2所示。
由以上结果可知，“费用指标”由于其重要作用，其在指标权重中所占比重较大，均在19%以上，而“真实合法性”、“经济及时性”及“单位信誉”指标所占比例则大于10%，其余指标所占比重则相对较小。
计算所得的指标权重小数点后位数较多，不便于操作，因此需要对这些数据进行调整。调整的原则为选取较为相近的5或10的整数倍的数字作为该指标的权重最终数值。由此可得，调整后的指标权重如表4所示。
绘制调整后的指标权重如图3所示。
由以上数据及图表可得，在外委审计单位绩效评价指标体系中，权重最重要的指标是“审计成果费”和“基本审计费”，分别为30%和20%；其次是“真实合法性”、“经济及时性”和“单位信誉”，这3个指标权重均为10%；其余指标权重均为5%。
累计权重折线图如图4所示。
由累计权重表及图可以看出，权重排序在前2位指标的权重和为50%，加上“真实合法性”、“经济及时性”和“单位信誉”的权重后，指标的权重和达到80%，根据二八原则，要重点关注这些指标，这些指标做好了，审计单位总体绩效即较好。因此，要着重控制前5个指标。
3.类别确定
通过对于外委审计单位进行分类，可便于对其进行更加直观有效的管理。绩效评价专家小组对于外委审计单位的评价采取打分方式，各指标均为百分制，打分后将各指标得分加权平均，得到最后得分。专家小组根据最后得分对于该单位进行绩效的评价和分类。对于外委审计单位进行分类的主要标准及对于不同绩效单位采取的不同对应措施如表5所示。
三、结论
在外委审计单位的管理方面，要开展定期调整备选库的工作，并对于其工作质量进行管理和控制，对其绩效水平进行评价，促使其改进，建立健全对外委托审计业务管理办法。
关键词:电力工程 审计监督 分析研究
1、当前电力工程审计工作存在的薄弱环节
人员理念转变不快,造价控制成效不够显著。相当比例的审计人员思想理念上还较为滞后,有的认为“国家建设资金投入没有必要进行苛刻审计”,也有的在工作深入程度以及投入程度上明显不足,存在应付思想,没有能够及时汲取最前沿的先进经验并运用到自身工作之中,审计监督与审核流于形式,综合导致造价控制成效不够显著,审计监督与控制职能弱化。
审计模式不够科学,全程审计监督明显滞后。在当前的电力工程内部审计工作中,相当比例的单位还是处于事后审计的阶段,对于事前审计监督、过程审计监督等方面兼顾不足,对于电力工程建设程序、效能以及资金使用监督等方面存在缺位现象,没有能够针对电力工程建设中的资金筹措立项与审批、工程招投标以及预决算等方面进行有效的审计监督,这种事后监督的形式无法全面有效对电力工程建设实施全程和全面审计监督。
行业综合素质不高,难以适应实际工作需求。在电力工程审计工作中,复杂的工作任务对于从业人员的综合素质提出了更高的要求,但是实际上这样的复合型人才较为匮乏,部分电力企业在审计人员岗位的设置与人员安排上,虽然能够将熟悉财务方面的人才运用起来,实际上他们的工作知识结构与技能技术方面存在着片面性,对于管理学、工程学以及法律知识方面造诣不深,对于整个审计工作还是停留于查找财务会计信息问题方面,制约了审计监督与控制工作综合成效的发挥。
2、有效突破当前电力工程审计薄弱环节的建议措施
强化思想教育,有效转变人员从业理念。强化审计岗位与工作职责教育,让他们增强工作责任心和岗位使命感,树立起与审计岗位职责要求相一致的思想观念,要站在国家电力设施建设以及党风廉政建设的政治高度看待自己的工作,要通过审计监督和制约,保障国家建设资金用到实处,节约资金和提高质量,同时有效预防腐败现象发生。
改革审计模式,充分发挥立体监督作用。
一是要实施有效的审前控制。审计班子实施审计之时,首先要向被审计对象阐述本次审计的主要方向、需要涉及的审计方面、制定的工作规划以及审计过程中需要涉及的其他方方面面内容等,还要针对不同的审计项目选择相关专业或者特长的人员,以项目组的形式进行责任的传递与落实。要安排专门的工作组对审计所需资料进行审核,建设方应当及时报送立项审计资料、招投标资料、工程结算汇总资料、材料发票、竣工报告及验收证明、监理总结等各种相关资料,所有资料分门别类编号接收。
二是要实施有效的过程控制。可以运用项目审计结合审计调查的途径进行,将工程审计与控制工程造价联系起来,强化审计部门和资金结算部门的联系,将技经审计与财务审计紧密联系起来,既要审计审核工程建设计划,也要注重工程概预算的审核审计,审计工作中要采取资料检查与现场抽查配合进行的方式,综合提高审计成效。实施电力工程审计中,部分工程建设项目存在招投标不规范、管理不规范。下拨资金使用不规范以及材料不达标等方面问题,审计部门与人员应当针对这样的情况与被审计单位进行沟通研究,并责令整改落实到位。审定结算一个重要的依据就是现场测量,在建设项目审定过程中,应当组织建设方、施工方以及审计方三方人员到场,现场对工作量进行核定,审计人员应当不少于2人,对于核定的数据进行详细记录,结果要三方人员签字确认。
三是要实施有效的结算控制。立足于电力工程初审以及现场核定数据,审计人员应当针对工程结算中的薄弱环节与报审单位进行对接和交流。进一步核实与审定建设项目的结算值,并加盖工程造价人员相关资质印章,将经过审定之后的工程建设结算书进入下一步复核审查环节。在运用审计对施工结算实施有效控制的过程中,要至始至终坚持同样的预决算编制标准,提高施工方在工程项目建设预决算编制中的规范性与严肃性,还要注重及时搜集建筑材料市场行情信息,保证审计人员第一时间熟悉材料价格行情,对建筑施工材料价格差异进行调整,保障审定工作的科学性与规范性。
四是要实施有效的结果控制。建设工程项目结算经主审审定之后应当进入审核程序与环节,在复审阶段要细致排查,全面地记载存在问题与项目及相关主审人员,结束复审之后要加盖复审单位印章。第一时间将相关问题内容与结论向主审交流,对工程结算进行完善与改动。复核是审计工作实施控制的关键,与报送单位对接通报审计情况时,细微问题可以口头交流、督促整改,终结审计报告要注重对存在问题的分析、形成原因以及优化措施方面进行论述与要求,提高审计监督与控制成效。还要坚持审计结果回访,监督审计决定执行以及审计意见落实工作,进一步延伸工作环节,强化审计控制以及化解建设风险。
五是要实施有效的联合控制。近年来电力系统中的工程量巨大,电力企业内部审计监督与控制的力量显得力不从心,为了有效改进这一状况,可以尝试将社会审计力量引入电力工程审计监督工作之中,将内部审计作为主导,适当穿插社会力量与中介机构审计作为补充与完善,为电力企业工程质量提供坚实保障。
注重人才培养,全面提升审计队伍素质。要从人员进口把关,在内部人员调配方面严格把关,要挑选熟悉财务知识、法律知识以及管理学知识与工程学知识的人员进入工程审计岗位,还要从社会优秀人才中招聘或者录用紧缺的专业人才进入岗位,提高审计队伍整体素质。另一方面,还要加大在职人员培训教育力度,提高审计工作人员综合素质与能力。
参考文献
1前言
2019年集团公司续建和新建的工程项目共计20个，概算总投资达到122亿元，计划完成有效投资31亿元。因此，要切实加强对工程建设项目的管理效能审计，通过项目建设管理专项审计不断挖掘和总结工程建设管理中优秀经验和做法，同时及时发现项目管理过程中的问题和薄弱环节，敦促工程项目管理部门不断完善项目建设管理制度，规范管理行为，提升管理水平。督促各工程项目的管理人员进一步提高项目建设的管理效能和管理能力，充分发挥管理效能审计的作用。重要工作管理效能审计以工作计划性、工作完成及时性、工作成效性、工作资料完整性等关键审计要素作为量化评价切入点，其中工作成效性权重为60%，其他三项权重合计为40%，分为A、B、C、D四个等级。这就要求内部审计人员要转变观念，由传统的查错防弊职能向评价与服务职能转变，通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，为企业增加价值、帮助企业实现经营目标服务。按照这个目标，结合部门对工程项目的效能审计实践，有效发挥管理效能审计在工程建设管理中的积极作用，着重加强了以下几方面的工作。
2收集工程项目建设信息资料
(1)深入现场，全面掌握建设工程项目的基本情况。如工程名称及所处地理位置、工程进度计划情况、工程开工及竣工日期、项目概算总投资、总建筑面积、设计单位、代建单位、监理单位、施工总包单位等基本情况以及业主单位项目管理组成人员和分工情况。
(2)收集与工程项目相关的文件、技术资料，做好审计方案:①工程项目前期的项目计划书、可研、环评、用地、工程规划许可、施工许可证、图纸会审记录等资料;②工程项目施工过程中有关施工组织设计、质量控制、检验评定、竣工验收、竣工决算等资料，包括开工、竣工报告，招投标文件，建设工程施工、代建、监理、勘察、设计等合同、补充协议，隐蔽工程、单位工程、分部分项工程及市政、景观工程质量验收记录，各种原材料、主要设备、构配件、工器具等质量证明，进场验收记录和送样样品测试报告，加盖竣工图章的工程竣工图，项目总结和项目竣工验收备案确认书等资料;③监理资料:包括监理规划、监理细则、监理月报、监理总结和监理例会中有关安全生产、进度计划、环境保护和质量控制等问题后续整改完成情况;④工程变更、现场签证及工程款支付证书等资料。根椐调查的情况和收集的资料，确定重点审计领域及审计关注重点，拟定针对性强、具有可操作性的审计方案。
3细审工程项目管理关键要素和重点环节，实现管理效能审计目标
工程项目管理的关键要素和环节主要在项目招投标、工程建设、工程验收与移交三个方面。因此，我部门开展的效能审计主要围绕以上三个方面进行，根椐项目的差异和审计重点，区分轻重主次，进行深入细致的核查，按《建投集团重要工作管理效能审计办法》中规定的关键要素进行量化评级，找出项目管理中存在的问题和瓶颈，从而健全优化工程管理制度，规范工程管理行为，提升在建或今后项目的管理效能，同步实现经济效益和社会效益，确保企业主营业务可持续性健康发展。
(1)审计工程招投标:一是，重点针对招标组织方式、招标文件的内容是否履行审批手续进行检查，还要审查工程项目招投标程序、招投标截止时间和有效期是否符合有关建设工程强制性规定;二是，检查是否存在人为肢解工程项目、将废标作为有效标、围标串标等违规操作;检查工程招投标全过程的痕迹记录以及存档备案资料，是否有我部门人员现场参与监督并签名记录;检查相关开标、评标、定标依据资料的合法性和合理性;检查中标方资质资料与招标文件的符合度等。
(2)审计工程建设:一是检查管控制度是否健全，是否严格按规章制度落实，执行到位;对工程设计变更、重大的隐蔽工程签证、技术措施费签证、工程量现场签证，审查其是否真实、合理、合法，审批程序是否到位，签章是否齐全;工程设计变更、签证是否实行“先算账、后签证、再施工”流程;抽查测试工程物资质量检验流程，验证工程材料交接程序及验收是否符合约定，重点关注甲控乙供材料的供应品牌是否符合合同约定，不符合的是否履行相关的品牌变更审批手续;检查工程材料有无大额的盘亏和毁损情况;检查隐蔽工程是否通知相关人员现场踏勘;查看安全、文明施工检查记录表中列明整改事项施工单位是否及时整改并回复。二是检查工期和质量控制体系是否健全，控制措施是否到位，各参建单位的职责分工是否清晰、明确，权责利是否对等;项目工期、安全、质量的约定是否符合有关国家或行业标准等强制性规定;抽查工程款支付进度与施工进度是否符合合同要求;核查是否存在因片面强调进度而影响工程质量的情况发生;认真调查出现工期延误和质量问题的真实原因，并分析其对投资及经济、社会效益造成的影响。
(3)审计工程验收与移交:一是检查工程竣工验收是否符合约定，验收是否严格按工程施工质量强制性验收规范执行，如建筑地基基础和混凝土结构工程质量验收规范、建筑节能工程施工质量验收规范等;项目验收的手续是否齐全、合规，资料是否完备、有效，检查是否存在将不具备竣工验收条件的建设项目提前或强行竣工验收的情况发生;查阅工程项目档案，检查档案移交是否及时，签章是否齐全、有效。二是检查是否建立了项目完工后评价制度，是否对项目预期目标的实现和项目投资作出评价。
4以事前、事中审计为主，全程参与工程建设管理
要发挥管理效能审计在工程建设管理中的作用，必须牢记审计人员使命担当，增强“事前预防、事中控制、事后监督”的全过程管控意识，改变传统的单纯“事后审计、亡羊补牢”的做法，把审计关口前置在工程项目建设管理的源头，向全面参与、全过程跟踪审计转变，将效益审计和风险管理审计作为重中之重，从而及时堵塞漏洞，防范风险，降低损失，提高审计质量和效果。
关键词：高校建设工程;全过程;跟踪审计;精细化管理
中图分类号：F239.63;G647.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01
一、高校建设工程项目审计管理现状
高校进行工程建设主要是为了满足教学、科研、生活等需要提供必需物质基础和硬件设施的活动，所以高校建设工程项目管理也就有其自身的特点，修缮改造多样性、建设工期突击性、工程项目利润低等。这些特点也就决定了高校建设工程项目审计的管理难度比较大。我校在过去4年共完成基建、修缮工程结算审计项目708项，审计结算资金额达到10.2亿元，审减金额0.52亿元，平均审减率4.11%。
我校建设工程项目审计工作难度很大，审计任务很重，所以高校建设工程项目全过程跟踪审计实行精细化管理，是高校审计工作有效推进的客观要求。
二、高校建设工程全过程审计精细化管理案例分析
1.项目决策阶段
我校老校区文物修缮工程，第一标段工程范围主要是包括整个建筑物的加固、修缮、装饰、电气、给排水、采暖、通风空调工程，项目立项决策阶段没有考虑到避雷工程，同时把消防工程立项为第二标段。在工程第一标段施工过程中，学校工程管理部门才完成了避雷项目在文物部门的立项和方案评审工作，在要启动招投标工作时，才发现避雷项目为单独立项项目，不能使用已批复的修缮专项资金，所以在资金未落实前，暂停了避雷项目的招投标工作。同样，在进行修缮工程施工过程中，建设工程管理部门才完成了消防工程的立项、方案评审工作，同样也暂停了消防工程的招投标工作。
消防改造需要事先做好穿管埋线工作，最好是与正在进行的室内修缮施工同步进行，以免日后二次施工造成浪费以及对已修复的文物部分造成损坏。同样防雷工程也需要搭设脚手架，与工程主体一起施工时，可以减少措施费，防雷单独施工时还有可能对屋顶造成破坏。
这就是典型的在项目决策阶段没有考虑好各分项工程的建设程序，给整个工程的进度和造价造成了很大的影响。
2.工程物资采购招投标管理阶段
在文物修缮工程中，需要对工程量清单中列为暂估价的灯具及室内门窗类材料进行采购，根据“关于深化建设工程货物招标投标改革创新的若干规定》的通知（京建法〔2015〕4号）”的相关规定，重要材料达到规定的规模标准，需要进行招标。为了加快施工进度，施工单位拟采用比选的方式进行采购，对此仅对灯具类及室内门窗类材料的总价做出了100万元以内的限制，但学校工程管理部门还未对材料的品质、外形及详细技术指标进行确认，这就很难对价格水平做出明确的认定。
所以在此次材料采购过程中，跟踪审计咨询单位提出了让建设单位严格按照国家招投标采购的相关程序来进行采购，禁止采用一些不合理的方法规避招标。
3.施工管理阶段
（1）人力资源的精细化管理
选择实力强、口碑好、讲诚信的施工队伍，是确保工程施工质量的关键环节。近年来学校虽然采用公开招标的方式来选择施工单位，但是来参加投标的施工单位鱼目混杂、良莠不齐，套牌挂靠现象时有发生。
在此项文物修缮过程中，施工单位临时调整了大量现场管理人员，并且没有及时提交更换人员的名单和现场管理人员的有效执业资格或职称证明文件，这严重影响了学校对整个项目的施工质量、安全、进度和造价的控制。在精细化管理过程中，建议项目管理单位约谈施工单位主要负责人，要求施工单位加强现场管理工作，优化项目管理团队，确保现场管理人员都具备工程所需资质。
（2）工程变更洽商的精细化管理
在此项文物修缮投标过程中，施工单位采用了不平衡报价的策略，施工用灌浆料投标单价大大高于市场价，但是工程量很少，占整个工程的费用也很小。但是在施工过程中，施工单位以现场大门尺寸无法满足混凝土罐车进入施工场地，且混凝土输送料程较长，无法实现泵送，施工条件不满足为由，提出将原有叠合层混凝土拟变更为灌浆料的要求，并联系了监理单位、设计单位共同签署了设计变更，要求建设单位确认，建设单位在没有考虑到此项工程变更使工程费用大大增加的情况下，就同意了参加各方的一致意见，并实施了一小部分。在跟踪审计过程中，我处认为。施工单位在投标时进行过现场踏勘，就应该考虑到预拌混凝土等大型设备进出场的问题，并综合计入施工技术措施费报价之中。现场情况并没有改变，采用的技术措施及增加的费用应由施工单位承担。所以建议建设单位暂停并取消这项工程洽商，降低整个工程造价。
4.竣工结算阶段
项目在竣工阶段主要是进行工程结算审计，加强对工程项目的结算审计，是建设单位有效控制工程成本，合理确定工程造价，提高投资效益的需要。
在此项文物修缮工程中，由于此项目是修缮工程，拆改工作量非常大，这就造成了现场工程签证量非常大，设计变更也非常多，在施工过程中，由于建设单位把关不严，变更办理不及时，时间一长，造成模糊不清或不齐全。鉴于此，在工程竣工结算审计过程中，审核人员应熟知定额，明确定额子目包含的工作内容，防止重复签证，现场签证时一定要以定额为依据，结合现场情况来进行。审核时一定要实事求是，认真调查研究，核实签证内容，坚决拒绝与实际情况不符的签证单。
三、结论
高校建设工程项目全过程跟踪审计以工程造价控制为主线，无论是对于招投标、合同文件、暂估价材料设备采购、洽商变更、工程进度款的审核，还是竣工结算审计，学校审计部门都应该进行精细化的管理。加强工程造价的事前事中审计，规范建设程序，查漏补缺，有效防止工程中的弄虚作假与高估冒算。无论项目大小，审计人员都应该及时与建设管理方、监理方、施工方、使用方（如院系）各方协调沟通解决。加强对协助工作的咨询公司在重要环节上的监控与指导，切实防范审计风险，确保审计质量。
参考文献：
[1]侯清耀.工程建设项目施工管理精细化研究[D].青岛理工大学：硕士学位论文.
[2]杨颖.精细化管理视野下的高校房屋修缮工程项目管理研究[D].华中师范大学：硕士学位论文.
