贷款减值模型自08年金融危机以来，都是国际会计准则讨论的一个重要议题。贷款减值准备金的计提到底以怎样的计量方法，以怎样的标准计提才是最合理有效的，也一直是IASB致力于研究讨论的问题。在2010-20X1年间，国际会计准则曾联合FASB共同讨论贷款减值准备相关问题。对比而言，我国目前现行的会计准则中的贷款减值模型与前沿研究中还是存在一定的共性的。这种共性为我国贷款减值模型国际化发展提供了便利。本文是 就贷款减值问题讨论国际会计准则和国内会计准则的趋同性，通过对比分析IASB和FASB的贷款减值观点和中国4艮行实际贷款减值模型，找出其中的接入点，对我国贷款减值模型与国际贷款减值模型进一步接轨提出相关建议。
二、IASB和口FASB联合意见稿中贷款减值模型发展趋势
(―)金融资产分类进一步简化。
FASB与IASB的补充意见稿主要将开放性金融资产分为两大类，一是好账，二是坏账。在原基础上对金融资产的分类做了进-步的简化。从IAS39的金融资产的四大类：一是公允价值变动列人损益，二是可供出售，三是放款及应收款，四是持有至到期日投资到IFRS9的公允价值计人和摊于成本计入损益两大类，再到补充意见稿的好账户和坏账户，是呈简化趋势的，有利于模型的实际操作。好账户分别用时间比例法和未来可预测期法（不小于12个月）计量该类金融资产的预期信用损失，比较之后，取较髙的信用损失额度为该类资产的预期信用损失。而对于坏账户，直接在其存续期内，立即确认该损失。
(二）信息披露进一步及时透明。
IASB在补充意见稿中单独对信息披露单独提出了几大要求，一是对所提供的信息保质保量。所披露的信息范围主要包括：金融资产分类的信息披露、金融资产预期信用损失的披露、金融资产贷款减值的信息披露以及金融资产预期信用损失的信息披露。当一些特定的投资组合收到外界较大影响如地理因素等，必须如实地反映。对于披露的信息要保证数量范围广，并且是可用的真实的信息。
(三）预期倍用损失计置合理性作进一步探讨。
第一，提倡建立最低减值准备金。IASB考虑了FASB的信用损失在早期发生的观点，在贷款减值准备中，对好账户的确认环节，加人了最低准备额的概念。该概念的确立是为了弥补当早期发生损失时，其最低准备额至少要能弥补当期发生的实际损失。从而增强了IASB模型实际使用中抵御风险的能力。
第二，预测期观点的折中。FASB的目标是确保减值准备能够覆盖金融工具存续期间所有的可预测信用损失。因此，其最初的方法是不根据金融资产的整个生命周期来预测现金流，而在一定的预测期内确认一^I"合理的金额。在FASB单独的贷款减值模型中，未来可预测期的预期损失额没有最短时间限制，但是在与I-ASB合作的贷款减值模型中，对于好账来讲，是采用时间分配法和未来可预测期法（不小于经济主体报告期后的12个月）计算所得预期信用损失的较髙者。从现时来讲，FASB的预测期不宜过长。现行的计量手段并不能客观而准确的预测未来较长时期资产状况，在客观手段有限的情况下，会增加过多的主观判断，最终会影响决策者信用风险管理者的判断，造成更大的损失。
第三，预测现金流的相关因素。FASB对现金流的预测会考虑与金融资产相关的历史和现在所有可靠信息，但对报告期后期是潜在经济事件不予考虑。但是在最后合作模型中，FASB也承认了对于经济实体除了需要考虑到历史数据和当今的经济状况外，对未来的状况也要考虑。由于考虑到预测资产的长期信用损失是十分困难的，因此，FASB是支持利用短期的宏观经济状况预测，这样信息来源更为可靠，更为准确。
第四，金融资产信用损失计量方式的简化。IASB为了进一步克服操作上的困难，在确定实际利率时，不再同时考虑实际利率和信用损失。同时，对实际利率的确定做了简化处理。对金融资产的现金流的折现利率可以使用在无风险利率和实际利率中间的任何一种利率。由于各个资产池的资产各自特性，风险结构等都有所区别，为了凸显出不同资产的特性，可根据具体情况，由模型的使用者决定对金融资产的预期损失计量采用折现利率或不折现利率。这种简化看似是有利于操作，也给贷款减值模型提供了较大的灵活性。但是实际操作中是否适用，还有待进一步的讨论。
三、我国贷款减值现状分析
(一）我国贷款减值的演变。
总体来看，我国贷款减值主要经历了两个阶段。第一阶段，贷款减值的监管要求等同于贷款减值的会计准则要求。在新会计准则未出台之前，我国所使用的是根据人行对金融企业提出的贷款减值要求，计提的贷款减值准备的。初期，人行采用方法是一逾两呆法。逾是指逾期贷款不得髙于贷款总额的8%，呆是指呆滞贷款比率不髙于5%，呆账贷款比率不髙于2%。为了规范各类贷款的不同分类，随后人行又将贷款改为五级分类法，即正常、关注、次级、可疑和损失。在贷款减值计提方面，人行了相关指引，定义一般准备、专项准备和特殊准备，并规定一般准备、专项准备计提比率。
第二阶段是06年新会计准则之后，在贷款减值方面，其监管要求不再等同于会计准则的相关内容了。新会计准则主要是与国际IAS39的相关内容接轨，引入了贷款组合的概念，在贷款的初始确认和分类上都有所改变。,来监管要求是规定贷款的初始确认是按照实际贷款金额入账，而在新会计准则中期初始确认是采用的实际利率法按照摊余成本计量。其次在分类也有原来按短期贷款和中长期贷款的分类改为了金融资产的分类。新准则规定贷款属于金融资产，归为贷款和应收款项。而新会计准则的颁布并未改变监管的相关要求。贷款还是按五级分类法分类，对贷款减值准备还是保持一般准备，专项准备和特殊准备。其中，一般准备金是按贷款余额的一定比例，专项准备金是针对贷款特有属性而言的，而特别准备金是贷款组合中的特定风险的。
(二）我国贷款减值的基本模型。
根据新会计准则要求，贷款减值方法分单独测试和贷款组合测试。模型方面，现今的各大商业银行主要使用三个贷款减值模型，对巳发生的信用损失进行计提。其一是按贴现现金流计算方案主要是对每一笔重大的减值贷款的未来现金流还款做出预测，并将该现金流贴现。该贴现值与期末贷款余额的差额即为需要计提准备金。但对于每一笔非重大的减值贷款，将采用贷款评级迁移模型或滚动率模型计算其准备金。其二是按贷款评级迁移模型计算方案，对于每一笔非重大的减值贷款，通过査看这些贷款历史上年检的五级分类迁移状况来计算出每一分类贷款的损失机率。其三是按滚动率模型计算，该方案实为迁移模型的延续，其用途主要是信用卡类贷款。这是因为此模型的基础是利用每月末逾期情况来推断每一种五级分类的损失机率。
(三）我国的关于贷款减值的信息披霈和监管现状。
我国贷款减值的信息披露基本上是通过监管指标来展现的。目前而言，我国监管部门了解银行风险状况主要有两个重要指标，一是拨备覆盖率，二是拨备充足率。拨备覆盖率是衡量准备金计提水平的指标，反映贷款拨备抵御风险的能力。而拨备充足率是评价贷款损失准备是否计提充分的指标。随着新会计准则的实施，虽然在理论上监管模型没有实质上的改变，但是，实际计算拨备覆盖率上是有所改变的。实际情况是，（组合计提减值准备+单项计提减值准备）/(未减值贷款+减值贷款）。一般在实务中普遍将为减值贷款看作为非不良贷款而将减值贷款看做是不良贷款即五级分类中的次级、可疑和损失。
三、贷款减值趋同发展
(―)金融资产分类的趋同。
在最新的联合征求意见稿中，金融资产被分为两类，即好账和坏账，较之前分类来讲，是做了进一步简化处理的。虽然该分类方法的目前还受到来自于世界各地的质疑，认为该分类方法缺乏一定的会计基础理论的支撑。同时好账户和坏账户的界限并不十分明确。但是，从理论革新上讲，是一种简化的突破。我国金融资产分类中，目前存在会计准则上分类和监管分类，两者相互作用的。根据笔者对好账和坏账的理解，也就是正常贷款和不良贷款划分。好账及对应五级分类中的正常、关注。坏账即对应的次级、可疑和损失。虽然与国际最新提法有所不同，但是还是能够与之观点相对应。
(二）信息披露趋同。
事实上，一个健全的金融体系是需要具备强有力的市场约束力的。而一个强有力的市场约束机制是需要大量真实有效的信息作支撑。贷款减值是银行经营安全把控的重要关口，更是要有一定的市场约束，以便市场参与者及时掌握银行的风险状况、资本水平、资本构成、资本充足度、风险评估手段以及风险管理等信息。
就我国目前情况而言，银行信息披露只存在于上市银行的财务报告上，还为对贷款减值做专门的信息披露，且信息普及也需要解决的问题。联合意见稿中，在贷款减值方面，提出银行需要将减值模型的基本架构，计量方法以及计提结果采用合理的方式向市场参与者公布出来。这样更有利于参与者更为客观的判断投资情况，做更理智的投资选择。同时，也有利于风险部门对银行实际面临的经济风险有更全面准确的了解，及时作出新的投资决策。在会计准则方面，会计的主要要求就是要求其信息来源真实，可靠。这也是对贷款减值模型操作的信息披露提出要求。向公众提供的信息要保质保量，以保证信息来源的可靠性。从银行内部风险控制，内部风险披露开始，充分发挥内部约束机制，结合外部监管，与市场约束相辅相成，构建起全方位的银行风险控制体系。我国在具体采纳时，应结合目前情况和公众信息接受能力做适量的信息披露，在信息普及的情形下，逐渐形成市场约束力，更好的对银行行为进行公众监督。
(三）贷款减值模型的趋同设想
3.IASB-FASB贷款减值与我国贷款减值趋同性探讨（仅以现金流贴现法为例）
(1)案例:假设合同初始利率为年利率5%，其现金流预测如下图：
其三年的现金流按合同利率折现20/1.05+20/(1.05*1/05)+20/(1.05*1.05*1.05)=：54，故其损失准备金为100-54=46。
(2)存在的问题：该方法所运用的现金流折现的方法，与预期损失模型中对未来预期的理念向类似。但是，所采用的计量方法是停留在一^静止的状态，并未考虑到在预计期内发生各种变化的因素，因而其损失准备金的确定是不够准确的。首先的折现率的确定。折现率如果单纯的用合同率的折现，并未能反映出将来三年内的经济状况，市场变化等。此外，在诙案例中，默认未来三年的现金流是20万，不发生变化的。而事实并不是如此的。如果三年内，该贷款企业的经营状况恶化，导致未来利息收人减少，那么现金流也是与上述结果不同的。因此，考虑到未来的经营情况，需要对该模型加以改进。
单个贷款的准备金确认可将联合征求意见稿中贷款减值模型引人到实际操作中来。先对该贷款类别进行确认，找到与该贷款特点类似的资产，在通过该类别资产的相关数据计算准备金。然后通过考虑历史的情况，当今企业经营现状及影响现金流其他方面信息，重新调整确定合适的现金流量。此外，还要考虑到一定的宏观因素，比如通货膨胀因素等等。
通过对该类别项目考察，发现后期贷款项0存在违约率，因此经违约率计算并加入现实经营状况考虑，其现金流图为：
在折现率确定的方法上，可以采用国际贷款减值方法，简化操作，可以选用适宜的折现利率，在无风险利率和实际利率中选取合适的利率，假设，考虑到通货膨胀因素，其折现率为6%，那么其准备金的计算方式变为了：100-20/1.06—10/1.06*1.06-5/1.06*1.06*1.06但是，需要注意的是，折现利率必须采用合适的方式，或监管部门或会计准则制定部门需要对折现利率的确定方式作详细规定，以增强各类资产的可比性。如果任由金融部门自由选择，将失去比较的意义。
四、结论
P2P监管最新消息明确了双负责制 列13条负面清单
据悉，《暂行办法》一共八章47条，明确了中央监管部门和地方政府双负责的监管安排，即提出银监会及其派出机构主要负责网络借贷机构的制度设计、规则制定和日常的行为监管;明确由地方人民政府的金融监管部门，也就是各地的金融办、金融局负责网贷机构的机构监管，包括机构备案、登记，包括网贷机构的风险防范和处置。
监管继续延续之前征求意见稿所提出的信息中介、小额分散、负面清单制等核心内容，明确了13条负面清单，网络借贷信息中介机构不得从事或者接受委托从事下列活动：
(一)为自身或变相为自身融资;
(二)直接或间接接受、归集出借人的资金;
(三)直接或变相向出借人提供担保或者承诺保本保息;
(四)自行或委托、授权第三方在互联网、固定电话、移动电话等电子渠道以外的物理场所进行宣传或推介融资项目;
(五)发放贷款，但法律法规另有规定的除外;
(六)将融资项目的期限进行拆分;
(七)自行发售理财等金融产品募集资金，代销银行理财、券商资管、基金、保险或信托产品等金融产品;
(八)开展类资产证券化业务或实现以打包资产、证券化资产、信托资产、基金份额等形式的债权转让行为;
(九)除法律法规和网络借贷有关监管规定允许外，与其他机构投资、销售、经纪等业务进行任何形式的混合、捆绑、;
(十)虚构、夸大融资项目的真实性、收益前景，隐瞒融资项目的瑕疵及风险，以歧义性语言或其他欺骗性手段等进行虚假片面宣传或促销等，捏造、散布虚假信息或不完整信息损害他人商业信誉，误导出借人或借款人;
(十一)向借款用途为投资股票、场外配资、期货合约、结构化产品及其他衍生品等高风险的融资提供信息中介服务;
(十二)从事股权众筹等业务;
(十三)法律法规、网络借贷有关监管规定禁止的其他活动。
明确小额分散设置单一个体借款上限
《暂行办法》最受关注的，也是与征求意见稿区别较大的，便是借款上限的具体规定。监管细则中明确了P2P网贷小额、分散定位，特别在资产端明确了借款的单一个体的上限：同一自然人在同一平台的借款余额上限不超过人民币20万元;同一法人或其他组织在同一平台的借款余额上限不超过人民币100万元;同一自然人在不同平台借款总余额不超过人民币100万元;同一法人或其他组织在不同平台借款总余额不超过人民币500万元。
其实，这一额度限制在前几日已有媒体剧透，引发巨大争论。虽然当天银监会普惠金融部主任在答记者问时提到这是暂行办法，允许在下一步探索中，根据实践、根据事物的发展再进一步的观察和探索，但这一额度设置已经划定。业内人士坦言，这会对行业产生很大影响，因为目前绝大多数平台业务都超过这一额度限制。
12个月过渡期 多项配套办法待发
为减轻政策出台后对行业产生的冲击，《暂行办法》为机构的整改、纠偏、整合、重组设置了12个月的过渡期安排。我们已经开始对照《办法》进行自查自纠，认真贯彻落实各项具体规定。上述德众金融董事长表示，虽然从短期来看，《办法》的出台对网贷行业将产生一定冲击，但无疑有利行业的规范发展：一是让行业发展有章可循，有法可依，为当前处于整治期的网贷行业进一步指明了方向，有利于推动行业下一步的健康发展;二是明确了网络借贷普惠金融的本质，服务中小微企业和个人融资、小额分散的客户定位和市场定位;三是在整治合规之后，调整、转型将成为网贷行业新的关键词。
外资运用审计人员在进行专项资金审计时，感觉到专项资金的审计与国外贷援款项目审计存在较大差异，主要是国外贷援款项目审计有专门的专业审计指南，有一整套规范系统的审计底稿格式，而专项资金审计没有专业审计指南，也缺乏规范系统的审计底稿格式，审计人员只能根据方案要求自行开展审计，有一定随意性，除了通用的审计底稿外，没有其他统一的系统的审计底稿来指导具体审计程序、记录审计过程，和汇总审定事项。特别是第一次接触专项资金审计的外聘人员，对于专项资金审计缺乏全面和统一的认识，具体的审计过程中随意性较大，容易出现工作疏漏，或抓不对重点，浪费了宝贵的现场审计时间。而且专项资金的审计安排极为紧凑，一个项目接着一个项目，一个项目的现场审计出现疏漏，往往难以及时弥补。同时，对于专项资金的被审计单位，包括专项资金的主管部门和项目单位，对于审计的具体要求，需要准备的资料，现场审计的流程安排也缺乏清晰确切的认识。
因此，外资运营审计人员尝试将国外贷援款项目审计的规范流程的工作方式运用到专项资金审计上，以规范专项资金审计，让专项资金审计就像国外贷援款项目审计一样，实现一种规范和标准模式的审计――让没有接触过专项资金审计的审计人员，按照审计方案的要求，较为全面规范地完成审计工作，在一般要求的职业判断和职业敏感下，足以发现其中存在的重大问题。
国外贷援款项目审计的规范流程体现在：①审计过程的规范化；②审计事项表格化；③详细的审计事项审计指引；④系统化审计底稿；⑤“实务总结改进实务”的不断提高的工作循环。五个方面，专项资金审计的规范化尝试也是致力于构建这一整套规范流程。
一、审计过程的规范化
《世界银行亚洲开发银行贷款项目审计指南》一书的架构就按照审计项目开展的顺序，主要分为“审计准备”、“内部控制测试”、“实质性程序”、“财务报表审计”和“审计报告”几章。
鉴于专项资金审计的报告阶段与一般审计没有太大区别，过程的规范主要针对审前准备和现场审计，其中审前准备分为准备工作和需提供的审计资料两个部分，现场审计又分为现场审计工作开展标准化流程，基础、财务、绩效三大部分具体审计流程，现场查看流程和口头交换意见流程。对每个审计过程需要进行的工作，相关的资料，流程，要点进行规范。
如：
现场审计工作开展标准化流程（按一天一个单位）
内容：一、项目总联系人（科技局）简单开场白
二、审计组长介绍情况
……
二、审计事项表格化
根据审计方案的要求，将所有的审计事项按不同单位设计了调查表格（少部分不适宜采用表格形式的采用查询函）。通过审定相关表格，完成对审计事项的审定。
本次专项资金审计出具审计通知书，编制审计方案后，根据审计方案的审计事项，设计了一整套调查表格，以函的形式发至专项资金的主管部门，要求主管部门及相关部门，以及项目单位填报。按填报单位分为科技厅、项目单位、地市财政部门和地市科技部门四套表格，其中项目单位的调查表格共15个。
如针对方案审计事项“（一）对市科技局的战略性新兴产业项目申报、管理情况的审计。”设计了《地方科技部门专项资金业务情况表》和《主管部门对广东战略性新兴产业专项资金项目检查情况表》两张调查表。
三、详细的审计事项审计指引
参考国外贷援款项目的程序表，将每一个审计事项的审计步骤细化明确成为一个个确定的审计程序，最低限度地减少审计的随意性。如《财务审计程序表》。
或部分不适用使用程序表的具体审计程序单独编制标准化流程，如：
现场查看的标准化流程
时间：一般在对书面材料进行初步的审核，掌握项目形象进度，设备固定资产开支后择机进行（一般利用等待补充资料的时间）。
沟通：需要提前通知。
准备：一、合同
二、盘点表
……
现场查看：
结论：
相应底稿：
四、系统化的审计底稿
除了审计准则要求编制的审计底稿外，外资运用审计处的专项资金审计，参考国外贷援款审计的底稿体系“审计事项底稿程序表明细表检查表审定表”，根据专项资金审计现场审计时间短（一般一个项目单位只有一天现场审计时间），存在大量非财务审计事项的特点，针对每个审计事项对审计底稿进行了简化，资金的审计基本保留了“审计事项底稿程序表明细表检查表审定表”的底稿，其他审计事项大多取消明细表和检查表，仅保留“审计事项底稿程序表审定表”。
五、实务总结改进实务
将国外贷援款项目审计的规范流程的工作方式运用到专项资金审计上的尝试是一个渐进的过程，外资运用审计处在多年前的专项资金审计中就第一次尝试了调查表格，在之后的专项资金审计中，在第一次的调查表格的基础上，参考了兄弟处室的调查表格，结合专项资金的自身特点，以及审计方案的具体要求，基本实现了所有审计事项的表格化。
在审计的过程中，针对审计的发现带普遍性的问题，而随审计通知书所附的准备资料清单要求不够详细或没有要求到的资料，结合所有审计事项的审定和取证要求，另行出具了准备资料清单，大大提高了现场审计的效率。
互联网金融的主要模式包括P2P、众筹、移动支付、电商金融等。其中，P2P是发展最快、最多、影响最大的一种模式。P2P网贷简而言之就是“甲有钱，乙缺钱，通过一家互联网平台把甲、乙撮合在一起，形成甲、乙之间的借贷关系，乙支付给甲一定的利息并支付给平台部分服务费”。当下P2P公司最主要的模式就是通过线上、线下两种方式开展业务。线上业务是通过互联网直接撮合借款方和出借人；线下业务是P2P公司通过门店、销售人员找到借款方和出借人通过线下的交易完成借款。多数的P2P公司开展业务（为线下模式）一般分为理财端和贷款端，理财端负责资金的募集，贷款端负责贷款的发放。据不完全统计截止2015年，全国正常运营的网贷机构近3000家，撮合达成融资余额4000多亿元，问题平台1000余家，约占全行业机构总数的30%。实际上，目前社会上运营的P2P公司要远远高于统计数据。2014、2015年的北京金博会内外随处可见各家P2P公司的宣传大军和铺天盖地的宣传广告，有不少人笑谈称展会成了P2P大会，这也说明了P2P行业的发展是惊人的。
2015年是互联网金融相关政策出台最密集的一年，2015年3月份，李克强总理的政府工作报告中两次提及互联网金融，要求促进互联网金融健康发展，随后，国务院、有关部委相继出台了《关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见》《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》在《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》中重申了规范发展互联网金融的要求，2015年底出台了《网络借贷信息中介机构业务活动管理暂行办法（征求意见稿）》，北京、上海、深圳、广州及部分省市也相继出台了各自的鼓励、支持和规范互联网金融发展的政策。据相关数据显示，2015年P2P网贷量9823.04亿元，同比增长288.57%，截止2015年12月底P2P网贷历史累计成交13，652亿元，预计2016年全年P2P网贷成交量会超过30，000亿元。
二、互联网金融之P2P发展中的主要问题
（一）法律法规的红线
首先，目前社会上运营的P2P公司多数都难逃非法集资部分特征的嫌疑。所谓非法集资是指公司、个人或者其他组织未经批准，违反法律法规向社会公众或者集体募集资金的行为。其次，监管方面的规定。2015年12月28日国务院法制办的《网络借贷信息中介机构业务活动管理暂行办法（征求意见稿）》中明确定义了P2P就是指网络借贷，网络借贷是指个体和个体之间通过互联网平台实现的直接借贷。也就是说所有线下的理财、借贷不在管理办法之内。征求意见稿第三条明确规定了网络借贷机构不得设立资金池，不得非法集资。第六条规定，开展网络借贷信息中介业务的机构其机构名称中应当包含“网络借贷信息中介”字样。征求意见稿第十条的禁止行为中第一条不得利用本机构的互联网平台为自身或者关联关系的借款人融资。第二条，不得直接或者间接归集出借人的资金，这一条阐述的就是资金池的问题。第三条，不得向出借人提供担保或者承诺保本保息、第四条，向非实名制注册用户宣传或推介融资项目、第五条、发放贷款、第六条，将融资项目的期限进行拆分等。上述各条是P2P公司普遍存在的问题。
（二）风险控制问题
P2P作为金融范畴，风险控制是核心。但是，大多数的P2P公司无论是从规模、背景、资金、技术、风控水平、管理水平都蕴含着巨大的风险。据第一网贷的数据显示，截止2015年11月新发生停止经营、提现困难、失联跑路等情况的P2P网贷平台133家，环比（较上月65家）上升了104.62%，同比（较去年11月45家）增长了195.56%。笔者根据对行业内的了解认为这些数据是不准确的，全国实际的数字要更多。问题P2P影响较大的如泛亚，大大集团、e租宝等，动辄涉及几十、几百亿资金，究其根源，主要问题就是风险意识薄弱、风控体系不健全。风控体系不但包含了业务风险，还包括运营风险、管理风险、道德风险等等因素，如果不对这些问题加以考量绝对会危及P2P公司的生存。
（三）人才的缺失制约了P2P的发展
据统计，目前P2P行业至少缺少100万人才。P2P的从业者中，中高端人才大多来自于银行、信托、基金、担保等金融行业，还有部分人员是通过P2P公司几年来的运营从基层培养出来的。但是，以目前P2P行业的发展速度，人才，尤其是高端人才已经严重缺乏。
三、引导P2P良性发展的对策
（一）提高P2P的准入门槛
第一、对P2P公司的股东及高管要有准入标准，任职要求；第二，股东个人或者公司资产要备案。第三、公司注册资金实行实缴制，至少不能低于1000万元。第四、要指定监管部门，设定监管台账（包括对资金账户的监控等）。
（二）建立健全的风险控制和风险评价体系
首先，在业务运营管理中要建立健全执行、决策机制和机构，应该有专门的风险管理部门和业务决策机构。其次，建立风险准备金制度。鉴于P2P行业的高风险性，风险准备金的额度不能低于贷款存量的10%。再次，合理的风险退出机制。尽可能优先考虑优质资产（有退出渠道、易于变现的资产）。最后，在贷款结构上以小额，分散的贷款业务为主。
（三）避免出现监管中的主要问题
第一、不搞资金池，所有业务的先后顺序以先有项目为前提再进行理财活动。第二、坚决不进行自筹和关联方筹集资金。这是P2P公司引发系统风险出现兑付危机的根源。第三、以实际的借款项目的金额和期限进行资金归集。第四，平台不对借款项目提供担保。
（四）进行业务创新和细分市场
第一、根据借款人情况灵活掌握收费标准，应根据不同业务品种，设置不同定价标准。第二、选择熟悉的市场。无论是房贷、车贷，还是其他资产，原则就是风险补偿机制能够覆盖风险。应在大众化的业务基础上进行创新，如，融资租赁业务的模式；产业链、供应链金融的拓展，以上下游企业的产业链、供应链为切入点，以应收账款等资产为媒介进行业务推广。第三、大力发展信用贷。以征信为前提，做小额分散的业务。
（五）实施“人才战略”
关键词：中职；会计；科目汇总表
一、中等职业学校学生的学习特点
中等职业学校开展职业技术教育，是社会经济发展的迫切要求，发展中等职业教育有利于为当地企业提供专业对口的技术性人才。但当前中等职业学校的学生大多是学习基础比较差、理解归纳能力差的初中毕业生，这迫切要求中职学校把学生培养成具有过硬的专业型技能的人才。教师更要想方设法培养学生的学习兴趣和激发学生学习的动力，把书本中抽象难懂的知识用行之有效的方法传授给学生，使他们在学习中品尝到学习的成功体验，使学生在学习中的主体作用得到更好地发挥。笔者在多年的会计教学中对于编制“科目汇总表”有一些经验的积累，可以帮助学生迅速准确地编制“科目汇总表”。
二、编制“科目汇总表”的关键
在科目汇总表账务处理程序下，关键是编制科目汇总表。为了便于编制科目汇总表，必须注意以下几点：
（一）编制“科目汇总表”的步骤。
（1）正确编制会计分录：编制会计分录是为了把零散的各种原始资料，通过归集、整理，是制作会计凭证的基础，可以理解为是草稿。把会计分录统一写在草稿本上，这样比较集中也比较方便，为编制丁字形账户打下基础。（2）登记丁字形账户：按会计分录在草稿本上的先后顺序逐一开设并登记各丁字形账户，并且登记一个应马上在相应的会计科目后面打一个“√”，把所有的会计分录都登记到丁字形账户后，然后进行各丁字形账户本期发生额的合计，这一步骤是编制“科目汇总表”的关键。（3）编制“科目汇总表”：根据各丁字形账户的本期发生额的合计数分别填写“科目汇总表”中各会计科目的对应的借方发生额栏和贷方发生额栏。（4）把编制好的“科目汇总表”输入到电脑的表格中，利用用Excel表格的一些基本的计算功能进行求和，用这种方法计算能够保证准确率，而用计算器的准确度是有限的。如果所编制的“科目汇总表”借贷不平衡，必需先找出错误的原因，否则对于后面的会计工作有直接的影响。求和得出的结果是“本期借方合计数=本期贷方合计数”，那基本上说明所编制“科目汇总表”是正确的。
（二）为了便于登记总账，科目汇总表上的科目排列应按总分类账上科目排列的顺序来定。
（三）科目汇总表汇总的时间不宜过长，业务量多的单位可每天汇总一次，一般间隔期为5至10天，以便对发生额进试算平衡和了解资金运动情况。
（四）编制“科目汇总表”只编“总分类账会计科目”，不用编明细分类科目。
三、正确编制“科目汇总表”举例分析
编制2008年5月1—5日的科目汇总表
1.编制会计分录：
2008年5月1日：
（1）借：管理费用2 000 √（1）
贷：银行存款 2 000 √（2）
2008年5月1日：
（2）借： 无形资产——专利权800 000 √（3）
——商标权600 000 √（4）
贷：银行存款 1 400 000 √（5）
2008年5月2日：
（3）借：制造费用——专利权摊销1 000 000 √（6）
管理费用——商标权摊销600 000 √（7）
贷：累计摊销 1 600 000 √（8）
2008年5月3日：
（4）借：银行存款 6 000 000 √（9）
贷：短期借款 6 000 000 √（10）
2008年5月3日：
（5）借：管理费用 2 500 √（11）
贷：银行存款 2 500 √（12）
2.根据以上会计科目登记丁字形账户：
（1）借方 管理费用 贷方
（2）借方 银行存款 贷方
（3）借方 无形资产 贷方
（4）借方 制造费用 贷方
（5）借方 累计摊销 贷方
（6）借方 短期借款 贷方
按⑴-⑵-⑶-⑷-⑸-⑹-⑺-⑻-⑼-⑽-⑾-⑿的顺序一个一个填到相应的丁字形账户中。
3.编制科目汇总表：
科 目 汇 总 表
2008年5月 1 日至 2008 年 5月5 日
在输入每一个会计科目的借方发生额和贷方发生额的有关数据后，要对科目汇总表的每一列进行求和，这时可利用Excel表格的自动求和公式实现。
动议超过20年却迟迟未见出台的《存款保险条例（征求意见稿）》（下称《意见稿》）终于在近日向社会公众征求意见了。诚如许多观察家所论，存款保险制度对利率市场化和商业银行竞争格局演变的意义可谓重大，对宏观经济的深刻影响尚待时日加以检验。然而，对存款保险制度的理解不应局限于经济和金融领域，而是要在国家与社会关系、政府与市场关系互动中理解这一政策的缘起、演进和未来趋向。概言之，存款保险制度的建立并非仅仅是一项金融创新，而是在经济新常态下厘清政府与市场关系的重大举措，更是政府践行托底责任的社会政策创新。
新常态：
存款保险制度的政策背景
为什么存款保险制度酝酿了20年之久且迟迟难产，却偏偏在此时应运而生？有媒体披露，《意见稿》各方顾虑很多，是国务院总理力排众议才得以向社会公众征求意见。除了国务院主要负责同志的鼎力支持外，新常态是理解存款保险制度建立不可忽视的政策背景。
2014年中央经济工作会议刚刚结束，坊间热议的新常态概念被进一步明确。我国已经进入增长速度换挡期、结构调整阵痛期和前期刺激政策消化期“三期叠加”的经济发展阶段。针对新常态，中央财经领导小组办公室副主任杨伟民表示，近期中央的政策目标是“宏观要稳、微观要活、社会政策要托底”。
“宏观要稳、微观要活”的表述较为常见，但“社会政策要托底”则是新常态下政府对经济金融市场波动带来社会风险的政策回应，存款保险制度正是在这种风险暴露的可能性逐渐凸显情况下的制度创新。受前期“四万亿”政策刺激，大量要死不活的僵尸企业得以维持，但在经济增速放缓、结构深度调整的背景下，中小银行特别是资产风险较高的部分银行面临破产风险。《意见稿》中规定存款保险的最高偿付限额为50万元，不少人认为这一额度较低，无法覆盖储户的全部存款。实际上，以社会政策的视角观察就容易理解为什么以50万为限额。近几年我国储蓄率高达50%，50万元的偿付限额实际上是兜底责任，其目标是对存款市场中资产实力最弱势的群体给予保障。
这一制度创新还是政府与市场关系的最新探索，通过存款保险制度更好地履行有限政府职能，在社会政策兜底的条件下让市场发挥决定性作用。金融机构长期以来被视为政府的延伸，存款保险使得存款的国家财政信用逐渐转变为市场主体信用。当前我国国有银行和股份制银行占全行业资产的绝大部分，长期以来居民对存款风险意识不足，视之为当然的国家责任。十八届三中全会以来，我国提出要让市场在资源配置中起决定性作用，政府更好地发挥作用。这意味着政府将逐渐退出企业经营活动，专注于履行宏观调控和市场监管等职能。
在这种背景下，存款保险制度试图理清三对关系：一是切断政府与储户的直接关系，此前是政府而非银行对储户的存款资产做隐性担保，这一制度建立后国家财政将不再负担银行破产后的存款偿付责任;二是建立市场主体和保险基金与储户的保险偿付法律关系，通过存款保险，储户、银行和保险基金三方形成了相应的法律关系，明确各方在银行破产和兑付困难时的权利与义务;三是明确政府对各类银行的监管责任，一个有限政府才能是有为政府，政府履行责任的重点工作由隐性担保转为市场监管和金融消费者保护。
预算软约束：
存款保险制度的积极性不宜被放大
存款保险固然是现代市场经济题中应有之义，但对它的作用与积极影响也不宜过度夸大，这其中有个预算软约束的问题。预算软约束原指社会主义经济中的国有企业陷入亏损，政府追加投资或者贷款并提供财政补贴的现象。在更广泛意义上，如果企业能够将自身的经营风险和成本向外部转移，不论是政府还是其他机构埋单，都是预算软约束的表现。从美国存款保险制度在过去百年间的发展演变历程可以看到，总的来说虽然这一制度初衷是降低系统性风险，但却增加了银行将风险外部化的道德风险。
20世纪30年代美国的经济危机让人们意识到，任何一家银行的倒闭，都会使其他许多银行和企业受到不利影响，因此美国联邦政府于1933年通过银行法案，成立联邦存款保险公司（FDIC）。该制度建立的初衷是为了恢复美国人对银行的信任，建立稳定的金融秩序，但却在客观上诱发了银行的道德风险。这种道德风险归根结底是预算软约束的一种类型，由于存在联邦存款保险公司和最后贷款人的保障，银行在经营过程中倾向于冒风险而不是谨慎行事。即使银行发生信用危机，最终承担责任的是联邦存款保险公司和社会公众。
1982年，美国储蓄信贷协会（S&L）发生了一次类似的危机，当时依据通用会计原则（GAAP），数百家储贷协会的净值均是负数。而联邦住宅贷款银行委员会（FHLBB）却允许储贷协会使用所谓的“监管会计原则”夸大其净值，以避免储户挤兑压力。这场由S&L引发的危机严重影响了美国经济。
事实上，这些指责并不是近期才有的，在金融改革开放后特别是近10年时间里，有关银行服务的话题一直是公众关注的热点，而且也往往能够达到“一呼百应”的效果。近年来，随着金融业的快速发展，银行所提供的服务项目也随之大幅增加，现阶段银行收费项目更是五花八门，名目繁多。公开资料显示，2003年我国银行的服务项目仅有300多种，发展至今，服务项目已超过3000种，在银行服务项目数量翻倍的同时，随之而来的是收费项目的激增。去年7月12日，中国银监会和中国银行业协会联合举行会称，中国银行业服务项目共计1076项，其中226项免费，占比21%；收费项目850项，占比79%。去年上半年，多部委还联合下发通知，要求自2011年7月1日起免除人民币个人账户的11类34项服务收费。但此后银行收费项目仍呈增长态势。
很多消费者反映，银行投诉渠道不畅，许多问题长期得不到解决。在和讯网一次针对银行业收费的调查中，82.86%的受调查网民有过被银行乱收费的经历。这里且不论其中有多少是真的乱收费，但银行五花八门、数量众多且各银行大同小异的收费项目和标准的确令广大金融消费者一头雾水。从网上人们“晒出”的有“数钱费”、挂失费、补卡费、跨行取款手续费、存款证明费、异地汇款费等，一些与百姓生活息息相关的收费尤其被人们所诟病。当然，一些与贷款挂钩的“暗收费”行为就更令小微企业反感了。
银行收费何以饱受诟病
有分析指出，近年来银行业收费之所以饱受诟病，主要在于以下几个重要因素：
一是大的经济环境所产生的强烈反差所致。以银行信贷为主渠道的间接融资渠道一直以来是我国社会融资的重要渠道，但随着改革深化和经济结构调整，银行贷款越来越难以充分满足企业特别是小微企业的资金需求。贷款难、贷款贵牵动着数以千万计的小微企业和成千上万的员工和他们的家人……但目前在我国银行业还是垄断性比较高的行业，其近几年良好的效益与许多小微企业的困境在客观上形成了鲜明对照。
二是城镇居民收入跑输GDP的观点在近年被不断强化。收入增速跑输GDP，存款利率（一年期3.5%）不及CPI，这种民生感受确实让普通老百姓口有怨言。国家统计局的数据显示，2011年前三季度，城乡居民收入继续增加，实际涨幅为7.8%，高于CPI增速（5.7%），低于GDP增速（9.4%）。城镇居民家庭人均总收入17886元。其中，人均可支配收入16301元，同比名义增长13.7%，扣除价格因素，实际增长7.8%。同时，前三季度CPI为5.7%，负利率问题仍然存在。统计数字同时还显示：2011年上半年，平均工资最高的是金融业，平均工资为30603元，是全国平均水平的2.1倍；平均工资最低的三个行业是住宿和餐饮业、建筑业以及水利、环境和公共设施管理业，其平均工资分别为9885元、10349元和11661元，分别只为全国平均水平的67.5%、70.7%和79.7%。最高与最低行业平均工资之比为3.1∶1。这些都或多或少地成为了公众心里不平衡的诱因。
三是与商业银行网点服务收费信息公示不够充分，给消费者知情权和选择权不够，尊重和引导消费者选择不够有很大关系。部分商业银行没有充分利用现有条件，将各类服务收费信息提前告知客户，客户告知义务履行不到位，服务收费信息还不够透明。中国银行业协会也坦言，银行业金融机构在服务收费方面存在的主要问题在于信息不透明、告知不充分，给消费者知情权和选择权不够，尊重和引导消费者选择不够。不少银行并没有充分利用网站、短信、网点屏幕、公告、宣传材料、柜面等多种形式，将各类服务收费信息提前告知客户，客户告知义务履行不到位，服务收费信息还不够透明。而在一些银行网点，当客户对服务收费有质疑和误解时，柜员也未给客户做充分解释。
整治银行违规经营起步
2月9日，中国银监会宣布对银行业不规范经营进行专项治理，重点对存贷款和服务收费两大领域存在的问题逐项排查，深入整治。同时要求各银行业金融机构要全面开展自查自纠，严格落实“七不准”禁止性规定。与此同时，酝酿多时的《商业银行服务价格管理办法（征求意见稿）》终于出台了。在2月10日召开的新闻通气会上，人民银行、银监会、发改委三部委有关负责人表示，在保护金融消费者合法权益和坚持商业银行服务价格市场化定价的改革方向、规范商业银行服务价格行为的思路下，管理层根据商业银行服务的特性和市场竞争状况，规定商业银行服务价格分别实行政府指导价、政府定价和市场调节价。对于与人民生活关系密切的基本商业银行服务价格，要求实行政府指导价或政府定价。
显而易见，面对消费者和银行之间的纠纷，建立一个公平合理的收费机制是关键，特别是对于完全由市场决定的服务收费价格，更需如此。《征求意见稿》也重点明确对商业银行在公平竞争、信息透明、消费者权益保护、公众监督、协会自律等方面的具体要求。
《征求意见稿》规定，除规定实行政府指导价、政府定价的商业银行服务价格以外，商业银行服务价格实行市场调节价。实行市场调节价的商业银行服务价格应由商业银行总行（总公司）制定和调整。分支机构不得违反总行（总公司）的规定，自行制定和调整服务价格。
作为强化社会监督机制的内容之一，《征求意见稿》强化了对商业银行服务价格的监督管理，明确了政府价格主管部门、国务院银行业监督管理机构和中国人民银行的监管职责，细化了处罚规定。鼓励有关单位和个人对商业银行服务价格违法行为进行社会监督。行业协会等有关组织应积极收集和整理商业银行服务价格有关信息，充分发挥在商业银行服务价格行为社会监督中的协调和自律作用。
银行与实体应和谐共生
出于盈利和风险的考虑，有些银行在为企业提供服务时，特别是面对议价能力较弱、贷款风险又比较高的小微企业时，确实存在以贷转存、搭售理财产品等现象。同时由于信贷规模受限，银行贷款派生存款的能力受到抑制，加之严格的存贷比考核，使存款成为稀缺资源，导致商业银行在吸收存款方面进行了激烈的争夺，“以贷转存、存贷挂钩”已成为银行用贷款拉存款的途径之一。
经营中，银行的确应该合理定价，特别是在小微企业的金融服务中，小微企业贷款不是高利贷，银行过度定价很难与有发展前途的小企业建立良好的合作关系。
本质上，实体经济的发展是银行发展必须的土壤。因此，在实体企业经营困难的情况下，商业银行与实体经济相脱节的盈利水平显然是个必须关注的问题。今年，在全国金融工作会议上，国务院总理明确提出，要坚持金融服务实体经济的本质要求，牢牢把握发展实体经济这一坚实基础。而坚持金融服务实体经济的本质要求，一方面需要确保资金投向实体经济；另一方面也需要从制度上要求商业银行与实体企业共成长，防止银行过度追求利润而损害实体经济。银监会对银行业不规范经营所进行的专项治理，也正是从制度上在一定程度上缩小银行与实体经济盈利水平的差距，同时提示商业银行服务实体企业这一本质。
此次银监会对银行业不规范经营所进行的专项治理，重点在存贷款和服务收费两大领域。在存贷款领域规定了“七不准”，即不准以贷转存；不准存贷挂钩；不准以贷收费；不准浮利分费；不准借贷搭售；不准一浮到顶；不准转嫁成本。对于服务收费领域，银监会则要求确定专门部门和人员负责服务收费管理和投诉处置，进一步健全举报和投诉机制。从这一内容看，此次银监会对银行业不规范经营所进行的专项治理，在强调银行服务实体经济、减少银行乱收费、促进实体经济发展之外，还另有深意。因为各种监管指标的约束，银行在经营中很难突破这些指标。而目前银行的不规范经营也体现了这样的特点，即大多数不规范经营是将银行不同业务种类掺杂在一起，以图绕过监管要求，或者获得更高收益。比如以贷转存，就从数据上模糊了贷款与存款的真实数据；再如以贷收费，要求客户接受不合理中间业务或其他金融服务而收取费用，则模糊了银行利息收入与中间业务收入的真实性，从而使银行自身或者是金融政策的制定者难以获得真实的数据并依据数据做出正确的政策选择。因此说，银监会对银行业不规范经营所进行的专项治理对银行长远发展是有好处的，它更有利于银行与实体经济和谐共生。
收费与服务水平应同步
在业内人士看来，银行服务收费的增加主要是源于服务产品的创新、服务渠道的创新、个性化服务增加以及专业服务的细化。伴随经济社会发展，企业和个人客户对银行多元化、个性化的金融服务需求不断增加，促使商业银行加大产品创新力度，以满足金融消费者日益增长的金融消费需求。
而事实上，近几年来，随着客户观念的转变，包括个人和企业在内的广大客户对于银行收费问题也已经有了更加理性的认识，对银行是商业机构，出于控制成本、合理配置资源的考虑推行服务收费表示认同。但在广大客户看来，银行在增加服务项目的同时，金融服务水平更要跟进。
银行服务优劣是收费多少的根本依据，银行要通过增强创新能力，不断丰富创新产品，提高产品的附加值，为客户提供多元化的金融服务，让客户享受到质价相符乃至超值的金融服务，让收费服务增加消费者净福利，增加社会总福利。特别是对于小微企业来说，银行要深入实际，确实了解小微企业的实际困难，更有针对性地做好金融服务，例如加快授信审批速度，提高审批效率；帮助客户合理安排贷款期限、还款额度、还款方式，减轻客户还款压力；加大产品创新与开发力度，创新小企业担保方式，积极推进小企业信用贷款试点等。
竞聘演讲稿（信用社主任）
尊敬的各位领导、尊敬的各位评委：
我叫×××，现年×××岁，大专文化，中共党员，政工师，现任×××农村信用社主任。
在社会主义市场经济的大舞台上，深化改革、增强竞争是农村信用社应对入世的现实选择。在刚刚进入世纪的第二个开局年，市行、办就以超前眼光开展了这次联社副主任竞聘活动，势必为全市农村信用社的改革与发展注入生机和活力。我认为，自己符合联社副主任竞聘条件，并有决心、有能力胜任这一职务：一是曾先后在基层信用社从事信贷员、会计工作，自联社成立后，先后担任过联社稽核科科长、营业部主任，有着较为丰富的工作经验，熟悉信用社各岗位操作技能。二是任×××信用社期间，存、贷款总量分别较我任职前增长了万元、万元，成为支持×××镇农村经济发展的顶梁柱，我本人连续四年被评为市级青年岗位能手、市级先进工作者。三是不断加强自我充电，先后参加了学历教育试、职称等考试，提高了我的政治文化修养及组织、协调能力。我拟竞聘分管业务工作的副主任。
按照任期目标要求，我的工作目标是：
任职当年使全社的存款较年初上升亿元，贷款增长万元，存贷款增量列全县金融机构之首；加大不良贷款盘活力度，使不良贷款较年初下降万元，其中”双呆”贷款下降万元；大力发展中间业务，使中间业务收入占比提高个百分点；努力提高资本充足率，年内使各项股金增长万元；在支持好地方经济发展、满足农村经济发展资金需求的同时，严把贷款投向关，新增贷款回收率达到％以上。为完成以上工作目标，我拟将主要落实好以下四个工程：
一、实施资金膨胀工程。在存款组织工作中，我将牢固树立效益意识，鼓励全员发扬三勤四上门的优良传统，把考核重点放在低成本存款上，不断壮大自办存款业务，努力降低经营成本。同时，牢固树立服务意识，鼓励信贷员抓住节令农时农副产品上市的有利时机，坚持大额小额一齐抓，零钞、残币一样存的吸储原则，做好登门上户的服务文章，现场搞好结算服务，最大限度地占领农村金融市场。
二、实施富民工程。在信贷支农工作中，我将紧密围绕联社主任的中心工作，在政府规划、群众自愿的前提下，只要符合产业结构政策，资金问题将最大限度地予以保证，农民需要多少就投放多少，农民需要什么样的金融服务，就及时予以保障，用实实在在的行动，实践农村信用社是最好的联系农民的金融纽带的服务格言。在支持项目上，从注重支持数量增长型转向支持规范效益型，从支持农产品单一环节转向支持种养加工一条龙，贸工、农产、供销一体化，拉动×××农村产业结构调整步伐。
三、实施资金盘活工程。一是明确责任，正本清源。属于农村信用社自身原因形成的不良贷款，将逐笔追究责任人的责任，严格按照有关金融法律法规落实到个人。二是在取得党委、政府支持的前提下，不断创新清收方法，能落实企业经营权的，通过合法取得其经营权来盘活贷款；能以资抵债的及时办理抵债手续。三是通过动用一切社会关系和力量最大限度地清收不良贷款。
四、实施中间业务工程。工作中，我将充分利用我们贴近农村、直接与农民打交道这一优势，不断加强金融创新，逐步探索一些代售、代销、租赁、保管等中间业务，与其他金融机构比优质服务、赛结算手段，不断把中间业务这块蛋糕做大。
思路是发展的基础，思路凝聚着发展的力量。如果我这次能够有幸竞聘上分管业务的联社副主任，我将紧密团结在联社主任的周围，当好”一把手”的助手，甘当绿叶、甘当配角，不断创新工作思路和工作方法，以新的姿态适应新的工作环境，把×××联社的业务发展推向新征程。
