1.金融风险预算理论的形成。
造成投资风险的因素很多，包括头寸大小、市场波动、政策调整等等。其中，现今市场经济环境中，市场具有很强的波动性，同时市场波动的随机性也相对较大，给金融风险投资增加了困难，因此在实际投资过程中，需要事先确定风险目标，同时利用相关的量化措施，降低实际风险与风险目标之间的差异。
2.金融风险预算内容。
通过风险预算，主要是为投资方案的确定提供有力依据，明确投资方能够接受的风险水平，并对风险进行合理的分配与管理。另外，风险预算并不是一层不变等，需要根据投资进程、实际情况等及时的进行调整。具体来说，风险投资预算管理的主要任务包括以下几个方面：（1）确定投资方可以承受风险的能力；（2）合理分配投资风险预算；（3）对风险预算进行科学、客观的评价；（4）合理调节风险预算给投资带来的损失以及收益。相对于投资风险管理工作来说，可以将风险预算管理作为一个有效的工具，首先确定投资方是否愿意以及有无能力承受风险，然后进行投资风险的分配，这两个环节紧密相连，缺一不可。作为投资管理中重要的内容，投资风险预算工作对投资决策的正确性，投资成功与否等都具有直接的影响，因此做好投资风险预算工作显得十分重要。
二、投资管理中金融预算理论的应用
金融预算理论在投资管理中的应用，主要体现在以下几个方面：
1.预测投资方案的风险程度。
对与投资风险程度测算工作，具体表现在以下几点：（1）风险预算误差跟踪。在投资管理过程中，除了对风险进行跟踪管理外，还需要对投资业绩进行归因，同时加强全过程风险管理。从投资形式上，可以将金融投资分为主动式投资以及被动式指数投资。在被动式指数投资中，选择新的买进可标中的证券，为投资成本管理提供便利。但是由于这种证券买进方式不是复制，容易受到市场波动影响，导致风险预算与实际风险产生误差，由于这种误差形式主要以超额收益为主，所以也叫跟踪误差；如果投资形式为主动式，就应该实现对市场环境进行分析，同时预期风险，在此基础上尽可能降低风险。同样的，在市场波动因素的影响下，也会产生跟踪误差，进行主动式投资，就是为了主动消除这种误差，保证投资的收益性。（2）VAR模型预测，其中VAR指的是在投资过程中某阶段的最大损失，但是由于市场波动的随意性以及不确定性，VAR值一般很难确定，这就穾利用参数法、历史法、蒙特拉罗模拟法、模型法等。（3）有时，针对具体的风险或事件，可以采用压力测试的方式，利用不同压力情境，亦或者是通过压力组合测试的方式，对不利事件影响进行测试以及预防。
2.风险配置。
对投资风险的配置涉及到投资者资产配置，资产配置是投资策略中重要的组成部分。然而从风险管理方面来说，资产配置忽视了市场波动对投资环境带来的影响，而进行风险配置正好能够弥补资产配置的不足，从这一方面也可以将风险预算当做资产配置中的一个重要环节。风险配置与资产配置采用的方式有所不同，但目标却极为相似，风险配置主要采用的手段是将风险在资产、不同组合之间相互转换；资产配置是将资金在不同资产、组合间进行转换。
3.选择投资基准。
投资基准的选择直接影响着投资的成败，具体的实施步骤体现在以下几个方面：首先应该确定投资目标收益率；其次需要结合投资意向，选择一组意向资产，对其投资风险以及收益特征进行分析；再次，确定资产投资风险的边界；随后，根据确定的风险边界，选择最佳投资组合；最后，进行资产战略性转换，以与标的指数偏离的形式为佳。在具体的投资过程中，投资方也能够选择被动式指数投资，但是在投资风险控制方面存在一定问题，同时投资收益确定也相对困难，因此可以将投资基准作为投资风险管理的核心。当市场给投资带来负收益时，投资者应该对收益进行仔细的识别，并采用有效的套期策略，保证套期策略能够反映投资风险，这同样与风险投资基准有直接的关系。
4.风险分解。
在对投资资产进行管理的过程中，根据管理的形式能够将其分为主动与被动两种。主动投资管理的主要目的就是，主动偏离投资基准，目标是获取比市场平均收益水平更高的收益。但同样的偏离投资基准会给投资带来额外的风险，也被成为主动式风险；被动投资管理在一定程度上能够避免主动风险，但是与主动投资相比获得收益的机会相对较低。现在的金融投资活动中，就是研究如何利用被动管理中的稳定、风险低等优点，同时保留主动管理中获取额外收益的机会，提高投资经济效益，同时实现对投资风险的有效规避。此外，作为投资方，无论是金融机构或个人，都需要具备误差跟踪以及业绩归因的意识，这样才能提高投资风险管理的水平与能力。同时，投资基金管理人员的素质对投资风险管理的作用也非常大，因此需要投资方在选择投资基金管理人前，根据投资方需要承担的风险、投资规模等等确定基金管理人员的数量、风险资产的分配等等。
三、结语
关键词：全面预算管理；工程造价；功能定位；实践
中图分类号：F812.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01
目前针对工程造价控制中时常出现的“三超”问题，业界都从不同途径进行了应对措施的构建。归纳起来，主要涉及工程技术和制度设计两个方面。然而，在施工过程中因项目作业形态和较长的施工周期决定了，信息不对称和信息不完美现象贯穿其中。这就意味着，即使在优化了工程技术和制度设计后，也无法完全克服工程造价控制中所面临的挑战。因此作为一种弥补措施，探讨全面预算管理在其中的功能定位和实践路径，便构成了本文立论的出发点。
本文首先对全面预算管理进行解读，在此基础上完成对其功能定位的讨论。随后，将在功能定位驱动下来构建实施路径。为了使本文的主题讨论更为具体，这里以建筑施工类工程造价控制为考察对象。
基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对全面预算管理的解读
首先需要指出，实施全面预算管理的主体是造价人员，而全面预算管理的客体则是项目资金。作为弥补现有控制手段的措施，这里将从客体角度来解读全面预算管理。具体的解读，可从以下三个方面来展开：
（一）项目资金预算方面。项目资金预算作为全面预算管理的起点，以全面预算编制的形式而存在。此时，也可以被称作造价概算阶段。根据建筑施工项目的规模和建造标准进行造价概算，从而来确定该项目施工的资金总量。实践表明，这一环节容易出现超额预算的情况。因此，也成为了造价控制的起点。
（二）项目资金监管方面。对项目资金的使用情况进行监管，主要在于防止资金在流动中出现漏损的状况，这在会计层面将抬高项目施工成本。因此，针对各分项目的施工进度进行资金监管，便构成了造价控制的重点。然而，也是在这一环节存在着严重的信息不对称和信息不完美现象，从而就为资金监管工作的开展带来了难题。
（三）项目资金效益方面。一般而言，施工单位往往会垫资在完成前期的项目施工活动，这就使造价控制还必须关注资金的使用效益问题。根据传统认识，资金的“产出/投入”比值越大，就说明其中的资金效益越高。将这一点转换为全面预算管理，则实则在于建立跟踪审计机制。
二、解读基础上的功能定位
在以上解读基础上，全面预算管理的功能可定位于以下三个方面：
（一）确保造价概算的精确性。作为起点的造价概算往往存在着超额预算的情况，这里面不仅具有客观因素，也存有着众所周知的主观因素。为此，全面预算管理主体通过跟踪项目设计过程，从而在加强的了参与度的情况下能有效避免超额预算现象的发生。
（二）确保资金使用的安全性。建筑工程项目（特别是政府工程项目）具有施工周期长，参与建设人数多的现状。同时，在外包制度下又使得整体项目被分解为若干个子项目。由此，全面预算管理在对资金的使用监管职能，则能在整体视域下来提升造价控制的绩。
（三）确保资金使用的合规性。引入跟踪审计活动，将有助于确保项目资金使用的合格性。根据规则，工程项目存在着两类结算形式，即中途结算和竣工结算。特别对于中途结算来说，通过引入审计环节，将强化对资金使用的合规性。
三、定位驱动下的实践
根据上文所述并在定位驱动下，全面预算管理的实践路径可从以下四个方面来构建。
（一）完善工程造价概算的组织形式。本文对于因人为因素所导致的超额造价概算现象存而不论，这里主要针对客观因素所形成的造价概算问题进行讨论。为了应对后者，就需要完善工程造价概算的组织形式，让造价人员参与到项目的选址和设计中来。并在选址和设计论证上，充分听取造价人员的建议，从而建立资金约束机制。
（二）健全资金使用监管的制度机制。应对信息不对称现象构成了本文强化资金监管的主旨，其中健全资金使用监管的制度机制在于，通过激发起项目团队的资金节约意识来克服施工中的资金浪费现象。为此，可以将子项目资金额定在财务制度下交由项目负责人支配，在签订质量、周期协议后，规定所节约的资金按比例作为奖金发放。
（三）完备追加预算资金的论证机制。全面预算管理还需要建立起权变管理思想，这是应对信息不完美现象的主要思路。因此，在全面预算编制过程中应建立追加预算的基金，根据以往经验弹性制定预算编制。在论证机制上，应构建由工程技术人员和预算编制人员在内的论证小组。并在滚动计划法下，来执行全面预算管理。
（四）实现资金审计活动的有序开展。在有条件的企业需要建立跟踪审计制度，一般也需要完成定期审计的工作。目前应诸多人为因素干扰者审计工作的正常进行，因此需要借助声誉约束机制来克服这一负面影响。
四、问题的拓展
（一）围绕工程子项目进行预结算管理。由于子项目往往由独立的法人实体承包，在盈利动机的驱动下可能采取维持造价降低质量，或者维持质量提高造价的行为来与总承包方进行博弈。对于后者则需要发包方针对子项目，建立起中期结算机制来给予造价控制。
（二）针对项目资金使用展开票据稽核。还应针对项目资金使用展开票据稽核工作。其主要在于确认，票据背后经济事件的真实性与合理性要件。对此，则依靠对超预算部分进行严格审核。对于财政拨款项目，往往在这里出现问题。
（三）结合工程项目特点引入多方监管。需要考虑引入第三方审计组织来确保项目发包方的权益不受侵害。审计的主要内容在于在资金的统筹原则导向下，对项目小组的资金预算申报资料进行审核；并针对事中资金使用和竣工结算各要件进行审查。
五、小结
本文认为，功能定位主要包括：确保造价概算的精确性、确保资金使用的安全性、确保资金使用的合规性等三个方面。实践路径则从：完善工程造价概算的组织形式、健全资金使用监管的制度机制、完备追加预算资金的论证机制、实现资金审计活动的有序开展来展开。
参考文献：
[1]李霞.全面预算管理下的工程造价控制模式探讨[J].中国外资，2012（17）.
关键词：全面预算 财务管理 医院
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1007-0745（2013）06-0342-01
在市场经济发达的西方国家，包含医院在内的所有组织机构都实行预算管理，以预算作为管理控制的工具和业绩评价的依据。随着时代的步伐，全面预算管理及其理论在西方组织机构已得到不断地丰富与发展，把西方的预算管理兼收并蓄地使之为我国所用，形成适合我国国情，体现我国管理特色的组织机构预算管理理论及模式，并以此提高管理效率，是我国机构管理适应市场经济发展的需要。
1全面预算管理
全面预算管理的思想是将机构组织的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的机构内部管理活动或过程的总称。全面预算管理通过“分散权责，集中监督”来促进企业资源有效配置，实现企业目标、提高生产效率。全面预算管理具有如下特点。
（1）全面性。全面预算管理的预算体系包括经营性预算、财务预算和专项预算，既能反映机构组织日常经济活动的预算，也能反映资本性支出等一次性财务资金筹措和使用的预算。
（2）全员性。全面预算管理是一种涉及机构组织内部权责利关系的全面安排，它不是某一部门的事，而需要上下配合、全员参与。
（3）全程性。是指对机构组织担任经济活动全过程的控制，对机构组织运作、经营活动结果的评价考核也在全面预算管理中得到体现。
（4）目标性。全面预算管理的目标明确，在公共服务领域，由于不是所有的经济活动都直接与利润最大化相联系，所以制定机构组织的最高目标是制定全面预算的前提。
（5）指令性。全面预算管理由预算委员会负责，预算一经确定，一般不轻易调整。
2医院预算管理现状分析
（1）当前医院预算管理以部门预算为基础。目前，医院主要执行的是现阶段财政预算下的部门预算体系。即重点强调收支方面的指标，以满足上级主管部门财政局、卫生局的统计与资金支出预算要求，并非立足于医院经营管理需要而编制的全面收入、成本、费用整体预算。从这个角度来看，医院的预算体系的出发点与编制思路都不同于真正的全面预算，只是说医院从人员与观念上，具有实施预算的基础性条件。
（2）当前医院预算管理的思路有待改进。首先，目前医院绝大多数没有筹资预算，在客观上造成了资金流动性风险。其次，医院也没有建立往来款预算，但实际上，医院的经济活动变得越来越复杂，住院预交款、医保病人费用的结算，采购与结算，医疗建筑与改造等，都涉及往来款项的管理，有些医院应付款项达到上亿元。再次，医院基本没有建立采购预算。医院药品成本占医院成本总额的30%～40%。但是许多医院不做采购预算，没有库存限额管理，给医院的资金管理造成较大的隐患。最后，有的医院也未编制责任预算。预算没有进一步分解到部门和科室，对部门和科室没有任何约束力，保障不了预算收支目标的实现。医院很难根据业务情况对各科室、医护人员进行责任认定与考核。
（3）当前医院预算的编制方法有待改进。根据行政事业单位部门预算的基本模式，医院往往采用基数法编制预算，即根据基期（上年）数据，结合本年业务变动情况的增量，来预计来年的预算收支规模。但这种预算编制模式的通病是弹性较小，灵活性差，且无论是收入还是支出，往往都是在基数上进行增加而非减少。但客观情况是，由于医院的收支与投资往往不再呈现出很有规律的变化，因此这种编制方法是应该改进的。此外，某些医院或部门可能利用以前并非通常的数据来作为未来预算的编制标准，有意扩大预算支出指标。
3加强医院全面预算管理的途径
加强预算管理，使其对医院经济运行产生强大的约束力。医院全面预算管理以系统观点结合经济责任制，进行预算编制、执行、控制、考评，是一套完整的内部控制体系，是合理分配卫生资源和全面控制医院经济活动的重要工具。它不仅可通过合理的预算使医院最大程度上规避风险，又可通过全过程的控制循环充分调动员工的积极性、创造性和责任感，将财务控制变为一种科学的人性化的自律机制。具体做法可参考以下几方面。
第一，收入预算要参考上年预算执行情况和对预算年度的预测编制。支出预算要量入为出，要正确处理好需要与可能的关系，分清轻重缓急，把有限的资金安排到最重要的地方，要坚持勤俭办事的原则，开源节流，增收节支，控制内部潜力，努力提高资金的使用效果，预算编制要细化，并具有较强的操作性和可控性。
第二，需加大预算执行的分析，评价和监督的力度。如院领导出面组织财务部门会同各职能科室负责人召开预算编制会议，要求各职能部门按财会部门的要求，提供编制预算所需的各项原始收据，定期将预算执行的详细情况以书面形式通知各科室负责人，增加预算的透明度，院领导定期在全院中层干部会上通报和分析医院的经济远行状况，讨论分析医院在管理上的薄弱环节，将部门预算完成情况与科室负责人的年终绩效考核挂钩，对完成预算指标给予物资奖励，从而调动科室的积极性和主动性。
第三，加强现金流预算，提高资金的使用效率。由于医院的公益性质，在国家的投入、补助和向患者收费一定的条件下，必须做好资金支出预算、资金成本测算，只有通过控制现金流量才能确保资金的及时回笼，保证各项正常开支，这需要充分发挥医院财务部门的功能，确保资金运用权力的高度集中，进行药品、现金、存款等流动资金的合理配置，保证医院业务、后勤、科研的资金需求，提高资金使用效率。
第四，建立配套的管理制度。配套的管理制度是医院预算管理的支撑，这有利于医院按照统一标准进行工作，由于标准不一而造成的财务问题已经不复存在。医院必须根据自身的实际情况以及国家的有关规定，制定出符合本医院特点的预算管理规则，从而做到各项具体事项的进行都必须依照相关的规定进行。
结论
实行全面预算管理，着眼于控制影响目标实现的各种经营行为，使医院围绕既定目标，规划各项业务活动收入，安排各项预算内的每一笔必要的开支，是完善医院经营管理，增加医院经济效益的一项十分必要的方法，使医院在良性循环中不断得到发展和增加逐步加医院的积累。
参考文献：
[1]薛爱艳. 略论全面预算在医院财务管理中的应用[J]. 现代经济信息，2010（21）
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为贯彻党中央、国务院“依法治国”的方针，适应我国加入世贸组织的新形势，近年来，我市在预算管理改革方面取得了很大的进展，市级行政事业单位全面推行和完善部门预算、国库集中收付、政府采购等制度，这对于缓解财政收支矛盾，优化资源配置，提高资金使用效益，增强财政宏观调控能力具有重大的意义。
一、XX市教科文部门支出预算改革的进展情况
按照财政支出预算改革的总体思路，结合教科文部门的行业特点，XX市财政部门在教科文部门支出预算改革方面进行了一些有益的探索和尝试，主要措施是：
（一）积极实施部门预算，提高预算管理水平
各部门按照市财政局的统一规定和标准报表、编制反映部门所有收支情况的预算，个人部分按实际，公用部分按定额，专项经费经科学论证后进入财政项目库，编制滚动预算，由财政部门视财力按轻重缓急排序安排。
实践证明，实行部门预算，硬化了预算的约束力，强化了部门和单位和预算观念，提高了使用财政经费的责任心，促使部门提高管理水平，集中精力抓好本部门的主要工作，自下而上编报、汇总使产生的部门预算更符合基层实际。突出表现为以下特点：
首先，制定和完善了分部门、分行业的支出预算定额，科学和文体广播部门采用定员定额方法，高等院校和中专技校实行生均综合定额，按照各院校学科设置特点、发展规模和水平，实行七大类十四种定额标准。
二是加强项目科学论证，明确资金投入方向。市财政、市教委共同成立了由财政、教育等有关专家参与的“教育财政咨询委员会”，就XX市教育财政性资金投入的重点方向和具体项目提出指导性意见，为编制部门预算提供参考依据。结合专家和市教委高教处、科研处、基教处等业务处的意见，就2002年教育专项资金预算再次进行修订，加大对重点前沿学科的扶持力度，提高我市高校重点学科的知名度，加强学校基础办学条件建设，落实扩招政策。
三是进一步提高年初预算到位率，使部门能够集中精力抓好本部门的大事。市科委将科学事业费与科技三项费用统筹使用，年初全部按领域安排到项目，并按照部门预算的改革思路，转变政府职能，由以往科技经费预算划块式管理转变为领域式管理，由过去的单纯抓科研项目，转变为抓项目的同时抓好平台的环境设施建设，理财思路更另清晰，资源配置更加合理。
（二）加强财政专项资金管理，规范支出行为，提高资金使用效益
一是加强专项经费论证工作。鉴于XX市财政局教科文处事业发展专项资金比重较大的特点，选出旅游咨询服务中心、锅炉改造等大额的修缮类资金，送财政投资评审中心审定，由评审中心按照“科学、客观、公正、高效”的原则进行审核，待评审结果出来后下达预算，从而提高了资金使用效益，节约资金10%左右。
二是为用好大额文物专项资金。与市文物局共同研究，制定了《市级以上文物保护单位文物建筑抢险修缮专项补助经费使用管理办法》，由市财政局与市审计局、市文物局的领导和职能部门共同成立专项资金管理小组，对文物抢险经费的管理形成了一个完事的工作程序。专项经费的审计工作由市审计局负责，对文物专项经费实事前、事中、事后的审计检查。同时，还建立了上报制度，使市政府能够及时了解文物抢修工程的进展和资金使用情况。
三是加强科技专项资金管理，建立科技专项经费管理制度体系。2000年，市财政会同市科委制定了《XX市科技课题预算编制规定》，2001年又在充分调研的基础上草拟了《XX市科技经费财务管理办法》，使科技经费从预算、执行、会计核算到监督各个环节都有章可循，有制可依。目前，我市已经出台了《XX市自然科学基金资助项目经费管理办法》、《XX市科普活动专项经费管理办法》、《XX市科技新星计划经费管理办法》和《XX市创新创业资金管理办法》等一系列专业性经费管理制度，建立了一套科学、规范的科技预算经费管理制度。
二、管理中存在的主要问题
尽管我们在教科文部门支出预算管理方面取得了一定的成绩，但与国外先进水平相比，还有很大的差距，需认真加以研究。
一是支出预算定额需要进一步细化。尽管学校实行了文史类、理工类、农林师范类、医类、综合类、艺术类、高职类七大类十四种定额标准，但即便对农林、师范这样的学校，内部也要算细帐，剥离非师、非农林专业，不搞大而同的拨款。
二是专项资金管理需进一步规范。首先是资金使用不规范，有些专项资金，特别是基金预算、项目预算比较相，且习惯于“先确定资金，后论证项目”，影响使用效益；再者是一些管理办法还是前几年制定的，有些条款已不适应部门预算的要求，如：目前教育费附加管理执行的政策是1990年修订的《国务院征收教育费附加的暂行规定》。
三是事业支出结构不合理，使用效益不高。人员经费所占比例过大，教育中的人员经费约占学校事业费总支出的57.5%，并且这种状况还在是上升趋势，特别是一些财力比较薄弱的区县人员开支已达80%左右，事业发展的经费了了无几。这种状况如不改变，财政再怎么增加投入也很难保证教科文事业的发展。
三、进一步深化教科文部门支出预算改革的几点设想
为了推进XX市教科文部门支出预算改革的发展，今后一段时期要着重做好以下几方面的工作：
（一）加强基础工作，进一步完善教科部门支出预算定额，提高部门预算的科学性
这是一项政策性强，涉及面广，技术要求程度高的工作，在制定过程中必须兼顾需要与可能，预算内外资金相结合，节俭高效，简便易行的原则。
完善教育综合定额要与落实国家支持各类教育发展的有关政策一致。由于教育综合定额是从财政生均拨款逐渐演化而来的，本身存在着较明显的基数概念，而且一经确定多年不变，与各类教育今后的合理发展及中央各类教育发展的不同政策存在一定差异。依据国家各类教育发展定位，以高等教育综合定额为重点，进一步研究如何发挥财政资金导向作用，调整各类教育综合定额，促进各类教育协调发展。
（二）强制度创新，规范支出行为，提高财政资金使用效益
教科文部门预算中除保证正常经费外，还有一部分是用于事业发展的专项资金，专项资金的管理是教科文部预算管理的重中之重，是提高财政资金使用效益的关键。
一是要做好专项资金论证工作，引入科学的决策机制进行科学的评估、评审、建立科学高效的财务管理机制和预算管理制度。科技经费要继续完善专家咨询和政府决策相结合的立项审批制度，保证科技项目选择的科学性和民主性，并体现两个统一，即：专家管理与政府决策相结合，自由探索与国家目标相结合。教育经费要充分发挥教育咨询委员会作用，由教育咨询委员会议确立各类教育的发展方向及资金安排的比重意向，然后联合市教委高教处、科研处、基教处及财务处具体组织各类教育项目的专家论证工作，并逐步引入招标方式将项目落实到具体使用单位，市教委部门预算的科学编制做好基础工作。
二是对核实资金后下达预算的专项经费，签订专项经费合同书，以合同管理的模式，规范支出行为，牢固地树立起依法行政、依法理财的观念。
选择高中优质资源扩招等专项资金实行项目合同管理试点，在下达专项的同进与区县签订合同书，明确项目的具体目标、责任、进度、区县配套资金落实情况及项目效益考评等。三是加强制度建设，规范资金的分配与管理。随着国家对教科文事业投入力度的加大，各项规章制度必须及时跟上，否则，投入再大，也难以发挥应有的效益。特别是专项资金，要做到有专款就要有制度。建议首先制定出教育费附加具体实施办法、市级教育专项资金管理办法、区县教育专项资金管理办法、旅游发展专项资金管理办法和科研课题核算制管理办法，提高我市教科文部门的专项资金管理水平。
四是加强财政监督管理，建立起财政资金的追踪问效和反馈机制，对专项资金从论证、资金拨付使用到效益评估实行全过程的监督。运用定量分析的方法，制定出XX市的“财政专项资金项目绩效考评办法”，先选择一些条件比较成熟的部门和单位试行，在是结经验的基础上逐步推开。
（三）紧紧围绕教科文事业改革，优化支出结构
一是按照“共建、调整、合作、合并”等多种方式，加快教育体制改革步伐，对现有的高校、中专、技校进行优化重组，通过提高高职生财政补助标准、解决中职与高中在收费方面的倒挂问题等财政政策，大力发展职业教育，培养较高层次的专门人才。
二是落实XX市基础教育工作会任务，优化基础教育经费支出结构，合理配置教育资源。要向关心教育投入一样，重视提高教育经费的使用效益，通过调整中小学市局达到合理配置教育资源提高教育质量和办学效益的目的。
优化教育资源配置，盘活教育资源，避免重复建设和资产和低效运转。结合基础教育规划合理调整中小学布局，通过资产置换、学校撤并及城市改造等多种形式，逐步形成规模适度、办学规范的良性资源配置。
研究探索我市中小学教职工编制标准，对教师队伍要合理定编，减少冗员，建立合理的师生比和员工比。安排专款重点解决超编教师分流转岗和再就业前的培训，并对这项工作完成得比较好的区县给予奖励。
三是支持和促进科研院所管理体制改革。社会公益型院所的改革已全面启动，要认真研究有关配套政策，配合有关部门做好各项工作，对应该推向市场的坚决向企业化转制，与财政拨款脱钩，对确需政府支持的按非营利机构管理和运行的，加大财政支持力度，要进行资源优化配置，并会同有关部门严格核定编制，建立新的运行机制，提高财政资金的使用效益。
关键词：控制论；财务预算；应用
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0131-03
前言
进入21世纪，随着世界经济的快速变化，特别是高新技术的飞速发展，企业的管理理念和管理方法处于剧烈的发展和变化之中。与此同时，在社会经济和企业管理中一直发挥着重要作用的会计同样面临着改革的挑战和发展的机遇。传统的会计观念和方法已经不适应现代管理的要求。一方面，经济形势的复杂和竞争的加剧要求会计履行管理控制职能，在企业管理中发挥更重要、更大的作用。另一方面，会计控制作用必须借助当代信息技术，与企业集成化信息系统共同作用。因此对会计控制系统化研究非常必要。
一、控制论的基本概念及其原理
（一）控制论的基本概念以及原理
控制论是20世纪开始兴起的新兴学科，具有边缘性、普遍性以及学科交叉性的特点。其基础理念在于通过一种方法来实现各种系统的控制，通过动态的过程来对系统进行考察，现在控制论主要用在生物、技术以及社会等方面的科学中来考虑，重点在于通过对信息的利用来控制系统的行为以及活动。控制论作为一门跨学科的新型科学，其根据不同学科之间的共同联系点，来对动物或者机制进行类比，从中总结归纳出系统的共同特征，最后再进行高度的理论概括，从而形成一门新的理论。目前的控制论属于一种在一切系统中都能够应用的一般控制理论。控制论为我们带来了两个方面的价值，一方面为我们提供了一种共同的语言用来描述各种各样的系统，从而建立不同学科之间的联系；另一方面在于其给予了我们一种新型的研究方法来解决某些复杂却不可忽视的系统问题。换言之，控制论是一门同时具有自身的概念体系与专门研究方法的科学。
（二）控制论与会计控制的关系
1.会计控制在企业管理中的作用。会计控制作为企业内部控制的不可或缺的组成部分，是实现会计管理职能的主要途径，其利用会计工作的信息来对社会的价值运动再次进行规划与调节从而实现价值的增值。一方面，会计控制系统具有着协调的作用，可以通过对信息优势的利用，以及结合有效的程序与制度对各个子目标和经营活动进行协调，以实现目标的控制。另一方面，会计控制对企业某些影响总目标的错误行为及时发现以及进行有效的控制，从而保证企业生产经营的各个环节顺利按照计划实行。除此之外，会计控制作用的发挥过程中通过跨级监督来调整不利的行为，保障了企业决策的正确性以及措施的有效落实，从而保证了会计控制目标的实现。
2.控制论与会计控制系统的有机结合。会计控制是以控制论作为理论基础来建立的，控制论擅长于寻找出相互独立的个体的共同点并且把他们联系起来，规定其通过一定的模式来实行。简而言之，就是根据加工信息通过决策影响系统，对其行为进行改善，表现为以下两方面的基本点：一个是确定目标以及实现目标的方式或者模式，另一个是不断进行调节来确保系统按照既定的模式运作。通过闭环控制系统的正反馈与负反馈基本原理来把控制论与会计控制系统有效结合，从而让会计控制系统始终维持全面的协调性。
二、财务预算的基本概念及其作用
财务预算（Financial Budget）属于企业对其自身的现金收支、经营成果以及财务状况所做的计划，主要包括三个方面的内容：现金预算、预计收益表、预计资产负债表，通过财务预算，可以综合性的了解各个方面经营预算以及投资预算的整体计划，由此可见，财务预算也称作企业的总预算。首先，现金预算主要反映的是企业计划内的现金收支的预计情况，通过现金预算可以知道所需要的资金总额，以便财务工作人员可以进行资金筹备，对于编制现金预算的期间，应当越短越好。其次，预计收益表主要是用来反映企业的生产经营的财务状况，用以对经营活动的最后成果进行预计，这是财务预算不可或缺的一部分。另外，预计资产负债表主要反映计划期末的财务情况，编制的基础是资产负债表以及各项具体预算的相关资料。由此可见，企业的财务预算实际上包括了现金预算、预计收益表以及预计资产负债表三方面。
财务预算作为企业全面预算中的关键组成部分，其关系到企业发展的战略目标是否能够得以顺利实现，不仅仅与我国现今的社会主义市场经济的机制相对接，而且还与企业内部的组织与管理体制相吻合。因此，如果财务预算具有科学性与合理性，那么可以通过财务预算来对企业运作过程中的财务风险进行有效防范。第一，财务预算对于企业的筹资方面的风险以及投资方面的风险能够积极防范。企业资金的结构关系到其筹资与投资的风险，在进行财务预算的时候，根据公司实际的经营情况和需要来调整资金的结构，合理安排好风险与收益二者的关系。第二，财务预算为预防企业资金的回收风险提供有力的保障。对于企业资金的回收，其中关键在于管理好应收账款，不仅要通过结合预算与管理双管机制来强化应收账款的回收，而且还应当关注应收账款的时间与现金流之间的关系。
三、我国企业财务控制制度现存的问题与原因
（一）财务控制缺乏一体性
财务控制缺乏一体性反映了企业本身治理制度的问题，主要体现在企业的预算管理没有全程的控制以及其资金的不规范运作方面。企业每位工作人员都拥有制度制定的权责，需要每位员工的积极参与、互相协调与互相制约。但是，目前在我国多数的企业当中，一方面，其制度与治理结构的设计方面存在着许多实际性的问题，尤其在集团企业的财务管理中，其管理中心难以顺利与子公司的财务部门进行连接；另一方面，财务管理部门与企业的利益息息相关，财务控制的职能没有充分体现，企业内部审计部门的职能与风险控制部门的职能没有得以充分发挥，从而引起企业运作与财务控制的不协调，以及产生矛盾。
（二）财务预算缺乏全程的控制
在企业的预算管理方面，企业没有真正落实好预算管理控制，仅仅把预算的编制停留在表面的编制，企业内部的部门与工作人员缺乏对于编制与控制协调落实的意识，在制度方面没有充分发挥预算编制与财务预算控制互相促进的作用。正因为企业资金运作没有统一管理，难以形成财务管理各个部门的制衡关系。
（三）企业资金运作的不规范
造成企业资金运作不规范的关键原因在于，企业内部整个资金管理系统的结构出现了问题，职责分配不平衡，过度的权力难以得到实现，与此同时，企业内部的监管部门没有尽到其应有的监管职能，其监管力度与态度的欠缺延后了问题暴露的时间，增加了后果的危害性。
四、控制论视角下的企业财务控制制度优化策略
为了解决我国企业财务控制上所出现的问题，必须从企业制度方面出发进行根本性优化改革，从而提升我国企业内部的凝聚力，激发企业优势与综合功能的充分发挥，从控制论思想的角度来分析，可以从以下几个方面对企业财务控制和预算进行优化。
（一）财务控制一体化优化策略
控制论一般是指内部牵制，其主要特点是以个人或部门不能够单独控制人和一项或者一部分业务权力的方式，在组织上进行责任分工，从而使得该项业务或者该项权利能够通过其他个人或其他部门的职能进行交叉检查和交叉控制。企业控制模式在于实现企业的总体财务目标，其包含了财务管理模式、组织分工以及企业的管理机构等基本要素，涉及到融资方面的决策权、投资方面的决策权、资金管理方面的决策权、资产方面的处置权以及收益方面的分配权等。因此，财务控制模式的关键在于做好集权与分权之间的分配。
以某集团企业为例子，在其子公司中设立财务管理中心，该财务管理中心由子公司的财务总监负责管理，而各个子公司的财务总监仍然受到母公司的财务总裁管理。母公司负责企业投资、融资、筹资等等各个方面的财务计划制定与实行，其财务管理中心依然保持对所有财务活动的控制，而各个子公司则负责具体的财务控制实行，各个子公司的财务总监把具体的财务控制任务分派到相关的管理部门，例如子公司的投资中心、成本控制中心以及利润中心。虽然具体的财务任务被分派到下面的部门实行，但是子公司的财务总监对所有的部门都是直接管理的。与此同时，子公司内部的机构精简为三个部门，包括：资金结算部门、会计部门以及财务管理部门。在遵守内部会计制度的条件下，可以让一个工作人员负责多个岗位的工作，对于重要的岗位工作可以设置专门的人员负责管理。所有成员的财务机构设置都需要通过母公司总部的批准，也就是，各个单位的财务工作人员不仅受到子公司的管理，而且还受到母公司的管理。
（二）重视前馈控制和反馈控制流程
控制论理论强调的是控制过程的全程性和全面性。当前企业对于财务预算和控制比较重视实时控制和优化，对于前馈控制和反馈控制往往忽略。事实上，全程的预算和控制工作如果做好的话，通常能取得事半功倍的效果。在预算执行之前，对企业的各项预算进行合理有效的规划，并且制定各个预算基本指标和控制监督的方法。比如，在应收账款的控制方面，基于前馈控制，可以做好以下几个方面工作：首先建立完备的应收账款核算体系，明确应收账款财务控制流程；其次要制定好信用评价机制，企业可以通过5c系统评价客户的信用状况；最后要应收账款发生以后，要做好账龄分析，结合企业实际情况，确保应收账款的安全性。
另外，在全程控制的同时，还要做好全面预算工作。全面预算管理可以帮助企业进行有效的资源优化与配置，提高企业的运行质量与效率，改善企业的经营效益，并且有效控制企业运行的风险，通过对现代新型网络信息科学技术的运用，统一管理与实现企业的融资预算、财务预算、资本预算以及薪酬预算等各个方面。解决企业缺乏全面控制管理的问题是实现企业财务控制一体化的前提。企业内部必须建立起完善的全面预算控制系统方可解决企业内部各个部门控制不协调的问题，以及为实现财务控制提供有力的保障。
（三）重视资金成本管理
控制论思想的重要观念是系统管理，是把整个管理过程看成一个整体的密不可分的系统。在企业的资金管理方面，往往重视资金运用管理，而忽视资金成本管理。因为企业以业务预算和资本预算为基础编制财务预算，并以此控制财务。这会使资金使用效率降低，造成资源浪费。而在财务管理的核心思想中，强调资金是有成本的，资金占用会耗用企业的大量的成本。企业必须树立资金的成本观，加强筹资预算工作，要能做到不因为财务预算安排滞后而延误生产经营工作。企业需要做好资金的筹集方法，计算资金成本，合理安排资金需要和使用时间。只有资金成本管理工作做好了，才能促进企业投资和分配工作的有效进行。
结语
现代财务的风险观要求企业不断调整自身的经营战略，在全面认识和把握风险的前提下，有计划、有准备地预防和避免各种不应有的损失，规避风险。企业运用控制论思想加强财务预算工作，可以优化企业的财务管理，增强企业防范和化解财务风险的意识和能力，从而确保经营有序地进行，确保企业实现最大价值。
参考文献：
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[3] 张宏伟，陈如松.浅议财务资金效益化存在的问题及对策[J].商业文化，2014，（17）.
关键词：全面预算管理 成本控制 资金使用率
20世纪末，西方管理会计理论引入我国，预算管理理念如同一缕清风吹来，逐步为国内大中型企业所接受。宝钢、中原油田、新兴铸管、五矿集团等一批企业成功推行预算管理，率先通过预算来管理成本和控制现金流。
如今，全面预算管理早已是“世界500强”企业的一项标准管理体系。事实上，许多大型企业集团都已把预算视为企业的商业机密，进行严格的保密管理，也有不少企业通过获取竞争对手的预算而在竞争中处于有利地位。
实行全面预算管理不是追求时尚，全面预算管理的生命力恰恰体现在能为企业带来降本增效的显著效果。只有当全面预算管理实实在在的节省了企业的成本，企业才能在这样一个“成本为王”的时代保持经久不衰的竞争力。
我公司按照中国节能环保集团公司的统一部署，自2011年起，逐步推行全面预算管理制度。从我公司经验来看，全面预算管理对于降低企业成本有着不可替代的作用。
1 加强经营预算管理，大幅降低日常可控成本费用
2012年，公司总部加大费用预算管控力度，取得了明显成效，全年管理费用和销售费用比上年节约30%，各部门实际费用支出均未超出年初制定的预算标准。具体做法如下：
首先，在预算编制环节，充分体现“全员参与、上下结合”的原则，由各部门在上年实际发生费用基础上分别编制本部门的费用预算，然后在各级领导的层层把关下，通过几个轮次的反复斟酌与修改，最终确定各部门的费用预算控制标准。然后，在年度预算执行过程中，由财务部负责定期将各部门实际费用支出与预算控制标准进行比较分析，对按时间进度计算超预算比例的部门，及时提醒其负责人注意控制费用支出。年终公司将各部门费用预算执行结果纳入绩效考核指标。
以上做法的实质是：通过预算管理，将成本控制指标分解为若干个成本责任中心，使信息反馈和控制评估有据可循，从源头控制，责任到人。
2 重视投资预算管理，把成本控制提前到投资之前
然而，为什么这两年我们如此狠抓预算费用控制，而公司合并财务报表的成本还是居高不下呢？如此庞大的62亿资产和13亿收入，却只有1个多亿的利润，净利润就更低了！
审视下属子公司的财务报表，不难发现，制水公司和污水公司30%以上的制水成本是不可控的固定资产折旧（或无形资产摊销），是以前年度已经形成的沉没成本，是不可控成本，影响到投资之后若干期的经营活动。并且，公司的城市供水管网资产和设备更新改造等支出还要适度超前投资，每年的折旧沉淀资金来源远远不足新增固定资产投资所需资金。
因此，对于像水务公司这样的重资产企业来说，日常经营成本的控制固然重要，而着眼于未来，通过投资预算管理降低企业未来成本才是明智之举！
投资预算是为企业经营发展的长远需要服务的，对内包括固定资产和无形资产投资预算，对外包括长期股权和债权投资预算。以下以固定资产投资为例，谈谈投资预算管理的程序和重点。
2.1 根据投资战略，确定投资项目 企业选择固定资产投资项目必须服从于企业的投资战略，以确立企业在某一领域的竞争优势和获得长久的经济利益。
为什么西南航空公司租赁飞机以降低成本，而亚马逊却不惜成本构建物流配送中心？因为两个公司的战略定位不同，前者是低成本战略的典型代表，而后者是电子商务的龙头老大。
2.2 进行项目测算，实施项目论证 固定资产投资预算一旦实施，其执行结果往往需要很长时间才能显现出来，具有不可逆性，一旦投资失误，将会给企业造成较大损失。因此，企业必须做好投资决策前的测算和论证工作，主要内容包括：确定项目成本、测算项目未来现金流量、估计预期风险、对项目进行评估、论证、撰写可行性研究报告等工作。
值得注意的是，由于固定资产投资涉及基本建设、更新改造等技术性活动，其预算编制具有很强的专业性和技术性，应根据不同的投资项目选择不同的专家参与项目论证。
2.3 按照法定程序，进行项目决策 在对投资项目各个备选方案进行充分分析、论证的基础上，企业要按照法定程序进行决策。就大部分企业而言，一般性投资项目应该经过公司董事会的审议批准；重大投资项目需要经过公司股东会的审议批准。
当然，有效的企业法人治理结构是预算管理的保障，这可以通过优化董事会功能、改善股权结构等手段来构建。
2.4 实施过程控制，进行合理调整 经批准的投资项目在实施过程中，施工部门必须以预算为依据进行施工，管理部门也必须以预算为标准实施过程控制，确保项目建设的进度和质量。特别是财务部门应以投资项目为对象进行明细核算，按照投资预算的范围、项目和指标额度安排资金支出，不在指标范围内的项目或没有办理预算审批手续的各类支出，一律不办理付款。从而使投资项目的各项支出均控制在预算范围之内，最终保证投资项目的实际支出总额不超过预算额度。
由于固定资产投资项目一般实施周期比较长，在市场环境变幻莫测的情况下，很多施工设备、物资的采购价格也会发生变化，但预算的调整也必须按照法定的审批程序进行，决不能随意调整。
2.5 建立反馈制度，搞好责任分析 企业应建立投资预算执行的报告反馈制度，及时将投资预算执行进度和执行结果报告给相关领导，对于预算执行中的问题，要查明原因，落实责任，纠正偏差。
内审部门可根据项目的具体情况，分别实施开工前审计、投资预算执行情况审计和竣工决算审计，确保长期投资项目的合规、合法、合理。
2.6 按照法定程序，搞好竣工验收 竣工验收是投资项目由建设转入运行的标志，是全面考核和检查投资项目是否符合设计要求、工程质量要求和预算标准的重要环节。长期投资项目的竣工验收要遵循合法、公正、真实、科学的原则，按照验收程序进行。
3 创新资金预算管理，提高资金使用效率
俗话说，“巧妇难为无米之炊”。资金枯竭的极端后果就使整个预算成为无米之炊，企业进入财务困境。
资金预算管理做得好，不仅可以保障企业资金通畅，保证生产经营活动和投资活动的顺利完成，还可以避免资金沉淀和浪费，降低财务费用。
2012年，公司总部紧跟利率政策变化，加强与银行的沟通联系，及时把握降息的大好时机，将高息贷款完全置换，节省财务费用支出900余万元。
然而这还远远不够！众所周知，银行贷款是我公司外部融资的重要来源，利息支出一直是公司资金成本，乃至总成本的主要组成部分。每年一个多亿的利息支出，占总成本费用的1/10以上。
我们公司的资金管理存在着较大的获利空间，资金预算管理水平还有待提高和创新，个人认为可以从以下几个方面入手。
3.1 提高资金预算编制的准确性 资金预算的编制是一个动态过程，需要不断进行修改和更新。企业应在年度预算的基础上，按月、旬、甚至按日编制更为详细的资金预算，既能保证资金通畅，又能对结余资金做到心中有数，通过定期存款等方式增加利息收入，协调现金流动性与收益性的矛盾。
3.2 加强营运资金的管理 营运资金管理是对企业流动资产及流动负债的管理。加强营运资金管理的关键是加速货币资金的周转循环。2012年末，公司应收账款占用资金1.76亿元，存货占用资金9000余万元。今后若能通过资金预算管理加速应收账款的周转，控制存货资金占用，延展应付账款的支付，将使资金使用效率大大提高。
3.3 加强资金预算的考评和激励工作 对资金预算实行严格的考评，一方面有利于企业及时掌握资金变动情况，为下一次资金预算的编制提供资料和经验；另一方面有利于调动员工的工作积极性。比如，可让各子公司定期编制并上报资金收支表，将资金预算执行情况和资金现状及时反馈到总部，总部按资金预算编制的准确度给予奖惩。
3.4 实施资金集中管理 现阶段，我公司资金集中管理的需要和内部资金分散的矛盾已成为资金管理中的一个突出问题。预算作为一种控制机制和制度化的程序，是实施资金集中管理的有效模式。
在资金预算管理中，必须实行资金的统一筹划，集中调配，提高资金使用效率，分级审批，层层把关，严格按资金预算拨款，加强资金跟踪检查，营造管好用活资金的良好氛围。
实行资金集中管理，将使企业内部成员单位间的投、融资变得更加简单，资金结余的子公司只需将在资金结算中心的活期存款转为定期存期，即可以将闲置资金投入到资金紧张的其它子公司；而资金紧张的子公司只需向资金结算中心申请一笔内部企业贷款，就能够及时地获取资金支持，这样一来，就省去了外部银行贷款所必需的大量繁杂手续和融资费用。
4 结束语
2012年末，中国节能启动了为期3年的商业计划行动。我们相信，商业计划行动的开展会使我们的全面预算管理水平更高，不仅发挥预算管理对费用控制的传统职能，更能通过预算尽早发现企业潜在的问题和机会，并明智地采取措施来避免问题和利用机会，推进我们在投资模式、运营模式和盈利模式上的探索和创新。
参考文献：
[1]袁真怡.全面预算管理在企业管理中的地位和作用[J].商场现代化，2010（22）.
论文摘要：本文将博弈论引入到高校预算编制过程中，通过利用博弈论的原理构建博弈模型，利用非合作博弈模型对高校预算编制过程分析和探讨，进而提出预算编制的对策及建议。
论文关键词：预算,资源,竞争,博弈
在高校预算管理的资源配置决策中，各系部一旦占有更多的资源，将有助于其更好、更快完成承担的工作任务，受此影响，相关的资金使用部门首先考虑争取更多的资金，为争抢有限的资源，会展开相互竞争的博弈，使得预算过程充满激烈的竞争。在预算总规模既定的条件下，这种此消彼涨的竞争关系更加明显，本文尝试通过对这一竞争博弈分析，探索提升预算编制过程中的可行措施。
一、博弈的基本理论
所谓博弈，即各参与人面对一定的环境条件，在一定规则下，同时或先后、一次或多次的从各自所允许的几种选择中进行抉择并加以实施，最终各自取得相应结果的过程。博弈论主要研究参与人在某种活动中的理性行为以及在所有参与人都采取理性行为的假设下博弈的最终结果。也就是说当一个主体，如一个自然人或一个团体的选择受到其他人或其他团体选择的影响，而反过也来影响其他人或其他团体选择时的决策问题和均衡问题。简言之，博弈论主要研究的是理性参与人之间的相互冲突与合作。博弈论包括参与人、信息、行动、战略、支付(效用或得益)、结果和均衡等因素。所谓的“纳什均衡”，指的就是这样一种人与人相互关系所处的状态，在这种状态下给定其他人所采取的战略，一个人只能采取某种战略才能获得最大利益或使交易费用最低，而达到这种境界必须经过“多次博弈”才能达到，是所有参与人的最优战略组合。博弈论可从参与人在博弈中的行为是否具有合作性划分为合作与非合作博弈。合作博弈理论的分析单位是群体，而非合作博弈理论的分析单位是参与博弈的各参与人。虽然他们可能合作，但这样做的前提是合作必须符合所有参与者的利益。以下将利用非合作博弈模型对高校预算编制过程分析和探讨。
二、预算编制的博弈分析
本文中，各系部为预算的编制部门，预算委员会为预算的审核部门。如果将高校每个系部作为一个独立个体加以考察，其提出的预算申请大体由两部分构成：一是以上年预算规模为基础，加以适度调整的拨款;二是因特殊情况申请的追加拨款。如果以Y表示第i个资金使用者在t时期的预算资金需求，则Y为前一时期(即t-1时期)实际分配的预算规模;以A表示第t期相对于前期的预算调整幅度(通常情况下A>1，即每个资金使用者的预算规模呈现渐增趋势);以B表示当期该资金使用者获得的追加拨款数额;那么单个资金使用者的预算需求函数可以表示为：
也就是说，资金使用者实现自身预算规模最大化的途径有两个：一是在上年预算规模的基础上，尽可能扩大本年预算的增加幅度;二是在因特殊因素而可能出现预算追加的情况下，尽可能获取更多的补充预算拨款。每一资金使用者都在努力证明本部门比其他部门更重要，理应获得更多的增量预算资金配给，不同资金使用者就是在这样一个基本框架下，展开彼此之间的预算竞争。高校预算编制过程中，预算委员会以高校的发展战略为目标，而各系部以本部门的利益最大化为目标，目标的不一致造成预算委员会与系部、各系部之间相互博弈，预算额度的最终确定是博弈的结果。
(一)基本假设
在对预算编制过程进行博弈分析之前，提出本文的假设：
假设1：资源的稀缺性。每年年初随着财政批复预算的下达，高校可用资金量已确定，在预算资金既定的条件下，由于资源的稀缺性，各系部之间在预算资金的使用上存在着此消彼长的竞争关系，不存在有约束力的协议使个体利益与集体利益之间的矛盾可以被调和，即各系部之间的预算博弈是非合作的
博弈。
假设2：博弈方决策理性。在预算编制过程中，无论是预算委员会还是各系部，都理性地进行决策，为各自的利益最大化作出最佳策略选择。
假设3：信息不对称。在现实决策活动中，决策方对彼此信息的掌握并不总是很充分和对称的。预算委员会根据掌握的有限信息，对各系部上报预算的真实性进行判断。各系部虽然完全了解预算的真实性，但为了自身利益最大化，各系部可能会隐藏真实信息，从而造成预算委员会和各系部之间的信息不对称。同理，各系部对预算委员会的信息也未必完全了解，各系部之间的信息也存在不对称性。
(二)以系部为不同利益集团的竞争：囚徒困境
在预算规模既定的条件下，这些不同资金使用者之间的利益是彼此对立的。各系部间竞争的手段是多种多样的：既可能是通过代表本部门的利益集团向资源配置决策主体施加压力;也可能是利用各种手段进行游说;还可能利用自身的信息优势，强调本部门工作的重要性而提高预算额度等等。这种争取超额预算资金配给的努力通常是要花费相应成本的，但力争本部门的收益大于成本是其竞争努力的基本准则。由于预算规模既定，而这种竞争是需要相应成本的，需求方之间的竞争并非是一种“零和博弈”，因为在竞争过程中会把大量的内部资源消耗在彼此竞相进行的交易之中。这一过程就像美国经济学家萨缪尔森所比喻的那样，在看节日游行的时候，每个人都踮起脚尖，试图使自己的视角好一些，结果大家都比原来付出了更多的努力，同时大家的视角都没有得到改善。下面利用博弈论中的“囚徒困境”非合作博弈模型，进一步分析部门间竞争的博弈过程。
假设高校只有法律系和管理系两个系部，为争取既定的预算资金而相互竞争，每个系部都按照自身利益最大化原则做出策略选择。各系部在博弈的过程中，可采取的策略只有竞争与不竞争两种。当竞争的边际成本大于边际收益时，从理性原则出发，各系会采取不竞争的策略，否则采取竞争策略。假设在不竞争的情况下，两个系能够得到的预算额度分别为Y和Y，成本均为0;在竞争的情况下，两个部门争取到的预算额度分别为Y′和Y′，付出的成本分别为X和X。根据收益大于成本的经济原理，Y′>X,Y′>X，于是得到法律系和管理系的竞争博弈矩阵图，如图1所示。
图1系部之间的竞争博弈矩阵
利用划线法进行分析可知当管理系选择不竞争策略时，由于法律系不竞争的得益Y小于竞争的得益
(Y+Y′-X)[Y-(Y+Y′-X)=X-Y′﹤0]，则法律系选择竞争策略;当管理系选择竞争策略时，法律系竞争的得益(Y+Y′-Y′-X)大于不竞争的得益(Y-Y′)[(Y+Y′-Y′-X)-(Y-Y′)=Y′-X>0]，因此法律系选择竞争策略。可见，无论管理系的策略是竞争还是不竞争，法律系的策略都是竞争。同理，管理系也选择竞争策略。由上述分析可知，博弈矩阵的纳什均衡为(竞争，竞争)。作为该博弈的惟一纳什均衡，是法律系和管理系理性选择的结果。然而，对于整个高校预算资金分配来说，这种纳什均衡的结果却是不利的，各系在预算编制的过程中会进行激烈的竞争，造成预算资源的损失，而且各系之间的竞争状态会使高校内部人际关系趋于紧张，不利于高校的和谐发展。
三、完善高校预算编制的对策建议
(一)加大力度实行预算管理，增加预算管理的权威性和约束性。
制定相应的预算考核制度，提供合适的预算约束与激励机制。在全校中发扬预算管理思想，让全体员工了解预算管理的重要性。建立科学的，公正的，可实行的激励机制。激励机制科学可实行是保障整个激励体系的核心，精神激励与物质激励结合，约束硬性和工作方式的软性结合，提高职工的工作激情。
(二)严格执行与监督，实现预算与控制的有效性
在预算管理的执行过程中，作为各责任中心的各系部要及时向预算管理委员会汇报预算执行过程中的问题，及时反馈各种信息，确保信息畅通，各种问题得到及时的解决。而作为预算管理的制定者应该要了解执行过程中的信息，以便能够根据情况的变化适时调整。
(三)要划分各系部的职能，确保职能清晰避免相互重叠
预算编制过程中存在可争取的利益空间是由于工作职能的划分模糊。有些工作牵涉到多个部门，而有些工作则没有任何部门负责，这种混乱的工作范围划分，会使得预算的工作难以进行。工作职能的准确划分，可以减少多报和漏报可能性，有利于公司的长远发展。
(四)加强预算管理的信息技术保障
保障预算管理实施的一个重要的方面就是保障信息的及时畅通。正是由于信息不对称才导致双方的博弈。在实施全面的预算管理当中应该要有先进难得信息平台，提高预算管理编制基础的会计信息的真实度。完善预算编制基础数据的收集和分类工作。高校应建立一套完整的基础数据收集、分类整理的管理制度。客观、真实、可靠的基础数据能减少预算过程中的信息不对称与预算编制过程中的盲目性，使编制的预算更合理、更科学。
参考文献
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3 陆正华、 李其霞、 陈修德,财务预算编制过程中的博弈分析>;财会通讯,理财 2008 年第 6 期
一、关于部门预算
部门预算是市场经济国家实行财政预算管理的基本组织形式。一是部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层单位编起。二是财政预算要落实到每一个具体部门，预算管理以部门为依托，改变财政资金按性质归口管理的做法，将各类不同性质的财政性资金，统一编制到使用这些资金的部门。三是部门本身要有严格的资质要求，限定直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位为预算部门。因此部门预算，可以说是一个综合预算，既包括行政单位预算，又包括其下属的事业单位预算；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括预算内收支计划，又包括预算外收支计划和部门其他收支计划。
（一）为什么要实行部门预算
在实行部门预算之前尽管每年财政支出也有预算，但那时的财政支出预算编制是不合理的、粗糙的，如基层单位一般是“二指条”的预算表，二指条预算报表也没有有关单位的具体数字，主管部门报预算时编天书，报天文数字，预算没细化到二级单位，也没细化到具体项目，以致预算支出中经常出现上级挤下级，行政挤事业，人头费吃专款的现象。预算的计划性、预见性、连续性差，不利于全国人大对财政预算进行审查和监督。
其次，那时财政资金支付也是不科学的，支出过程基本上是脱离财政监督的；财政部门按期将资金拨付到各主管部门在商业银行的账户以后，即由各主管部门自行管理，对各部门及其所属单位如何分配使用、什么时间使用，财政部门难以实施有效的监督和控制，只能依赖各部门提供的财务报告进行事后审查监督，容易造成层层克扣或截留挪用资金，甚至滋生腐败现象。
再次，财政资金的使用效益不高，由于财政资金分散支付和储存，使财政资金的分配和使用脱节，财政部门无法进行监督；采购过程不透明、不公开，随意性强，容易产生腐败现象。综上所述，只有进行预算改革实行部门预算才能杜绝腐败，提高财政资金的使用效率。
（二）部门预算的主要内容及编制程序部门预算的主要内容：包括收入预算和支出预算，一般预算收入主要是指部门所属行政事业单位取得的财政拨款、行政事业单位预算外资金、事业收入、事业单位经营收入、其他收入等。一般预算支出主要是指部门及所属行政事业单位的基本支出，包括人员支出和日常公用支部分，项目支出和基本建设支出等。
教育教学
部门预算的编制程序：基层单位于上年7月进行专项的申报，9月基层单位编报预算建议数上报给上级主管部门（即一上）；由主管部门汇总各单位预算报财政部门审核；财政部门与有预算分配权的部门审核部门预算建议数后下达预算控制数（即一下）；基层单位根据预算控制数编制本单位预算报送财政部部门（即二上）；财政部根据人代会批准中央预算草案批复部门预算（二即下）。
二、部门预算编制中存在的主要问题近几年，经过财政等政府有关部门的共同努力，部门预算编制工作虽然日趋完善，但是，实际操作中仍然存以下的问题。
（一）预算单位不重视基础资料搜集，影响了部门预算的编制质量部门预算的编制需要大量的基础数据，负责预算编制工作的财务人员首先要学好《预算法》和有关文件，然后按部门预算要求编制各单位基本情况和相关数据表格，发放到各有关职能部门，向其讲解工作方法和工作要求，实事求是地填报各种数据。要科学地编制预算，必须做到全面了解单位的基本情况和掌握第一手材料。情况清，心里明，编制的预算有根有据，这样才能保证预算编制的合理性、专业性和权威性，才能提高财【文章摘要】部门预算由政府的各个部门编制，反映各个政府部门的所有收入和支出。
现在部门预算正在全国各地全面推行，本文关于部门编制存在的问题进行了一些探讨,并据此提出了一些建议。
【关键词】
部门预算；编制；问题；建议政资金效率和实现财务资源的合理配置。财务部门应根据核实无误的基础数据，填制单位基础信息表，科学确定本单位部门预算的编制基数。部门预算要建立规范的预算制度，用先进的技术和规定的程序编制，保证部门预算的完整性、综合性和准确性。但在实际工作中很多单位不重视基础数据的搜集，基础资料薄弱，这就造成了编制的部门预算质量不高。
（二）预算编制数和实际发生数存在着差异，影响了预算收支的准确性因各基层单位的预算收入是根据业务部门的业务计划，再考虑下年的市场经济等各种因素的影响来测算下年的事业收入、经营收经营收入和其他收入；各基层单位预算支出是根据国家现有的经费开支政策和规定，测算部门预算支出。如人员支出是按上年8月末单位在册人数来核定，而从上年9月到预算年度的12月单位职工增减变动的可能性非常大，这就影响了人员支出的准确性。
（三）行政管理手段落后，制约部门预算的编制现行的行政管理体制，仍然有很深的计划经济烙印。上级政府对于下一年的工作安排不能与下级政府沟通，使得下级政府难以提前考虑这些工作，编制相应预算；一些政府部门缺乏长期规划，不能积极主动考虑下一年的工作安排，行政管理机制和手段上的落后，制约了部门预算的编制。
教育教学
（四）行政事业单位过于注重既得利益，不能适应部门预算的编制要求在编制部门预算时，一些部门不是想本部门要干什么事，也不是想如何使财政资金发挥更大效能，而是停留在自己的既得利益上，力争在上年基数上有所增长。零基预算的最大特点是不考虑基数，一切从零开始测算需求，并根据财力情况寻找最佳的需要与可能结合点。目前在部门预算编制的实际过程中单位为了考虑既得利益都采用基数加零基的方式，这样就影响了部门预算的编制。
（五）会计制度的规定与部门预算编报的要求不相适应，为预算单位提供了会计资料不能直接地、准确地反映本部门的预算执行情况的借口部门预算的编制是按照政府的要求和政府预算科目进行的，收入按类别、支出按功能设置，反映一个部门全部的收支状况。
部门预算执行情况最终是通过预算单位的基础会计资料进行记录和反映的。由于现行的行政事业单位会计制度关于收支科目的规定与部门预算编制的要求存在差异，以及部分会计人员使用会计科目的随意性，因此使得预算单位形成的会计资料不能直接地、准确地反映本部门的预算执行情况。
三、对编制部门预算的几点建议
为了提高编制部门预算的准确性和质量，在编制过程中应注意以下几点（一）体现人本理念，提高预算的编制质量人是预算的制定者、执行者，是预算工作的主体和实施预算工作效果好坏的决定性因素。因此，预算工作应以人为本。离开了对人的关注，部门预算工作便无法搞好。由于预算工作与各个部门的经济利益有关，必然会触及人们的道德问题，比如，一些部门为了小团体的利益，在编制预算时从本位主义出发，打小算盘，做出“留有一手”的预算，违背了预算指标应该尽量客观、公正、可靠的要求，这种缺乏道德意识的预算必然影响预算工作的质量。因此，财会人员应本着对政府负责、对上级主管部门负责、对单位负责、对自己职业道德负责的精神，只
有这样负责预算编制的人员才能全身心的投入基础资料的搜集，编制出客观公正的高质量部门预算。
（二）降低财务风险，严格预算支出，提高预算支出的准确性预算作为一种科学预测，应建立在客观可靠的数据基础上。财务部门在编制部门预算时，一定要做好编制预算的准备工作，预算支出要细化到项目，如：对个人工资性支出，按照标准逐人核定；对个人和家庭的补助支出、公用经费支出，分类分档按项目定额编制预算。大宗的办公用品、办公设备和专用仪器设备的采购，一定要采用政府采购方式，按采购项目、数量、资金来源详细列报，并编制政府采购目录表。建设性项目和专项支出要递交支出项目申请，出具项目论证报告，准确地确定预算项目所需资金。
财务部门应会同项目支出申请部门及单位主管部门根据单位事业发展规划，认真审核项目支出预算，根据项目发展的重要性、可行性和效益，分轻重缓急，合理安排项目资金。
对政府安排的刚性支出项目必须保证，不留缺口。只有这样项目支出预算才不背离部门法定职责和重点工作计划，部门事业发展才有资金支持。
（三）建立完善财政支出预算绩效考评制度建立财政支出预算绩效考评制度，是加强预算管理、提高财政资金使用效益的重要制度保障，各单位要在财政部门的统一组织下，结合本部门实际将绩效考评结果作为预算安排的依据，要不断完善绩效考评办法，提高财政资金使用的规范性、安全性和有效性。
（四）对基础信息数据库实行精细化管理预算单位基础信息数据库是准确编制部门预算的基础，通过基础信息数据库能核实各单位的人员性质及构成、工资状况、资产情况等基础信息。所以各单位认真完善本部门的基础信息数据，为本单位预算编制提供真实准确的基础数据资料。
（五）加强项专项资金分配管理
各单位要增强预算约束意识，按有关规定和要求，根据单位工作重点和事业发展规划，加强组织协调，提前落实项目计划。
要进一步规范专项项目设立程序，细化专项项目预算编制。教育教学
总之，在编制部门预算时要建立科学合理的定额标准体系、建立预算绩效评价体系，按照公共财政的要求和“集中财力办大事”的预算安排原则，进一步调整优化支出结构，提高部门预算的有效性，强化部门预算监督，提高部门预算的公开性和透明性。
只在这样才能使部门预算内容要更加完善，方法更加先进。
