（一）、基础理论研究不够，缺乏系统理论指导
对于绩效审计，国外研究发展时间相对较长，取得了一定的研究成果，但在很多方面未能取得广泛一致，我们自然不能照搬照套。国内学者和研究人员对中国特色绩效审计也进行了一些研究探讨，但都十分零散，没有形成比较统一的主流观点，无以深刻影响我国绩效审计理论、观念和实践的格局。因此，在缺乏比较系统的理论指导前提下，要全面开展绩效审计实践活动是比较困难的。
（二）、面向社会宣传不够，缺乏一定审计环境
由于中国特色绩效审计理论研究成果相对缺乏，有的地方绩效审计实践近乎空白，审计机关也没有将绩效审计纳入审计宣传的范围等诸因素的影响，政府领导和相关部门知之甚少，广大民众也对缺乏了解，社会关注度极低。致使中国特色绩效审计远在绝大多数人的视线之外。因此，开展绩效审计缺乏一定的审计环境。
（三）、法律法规依据不够，缺乏具体指导细则
修订后的《审计法》规定，审计机关对被审计单位财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。“效益”二字，很宏观很笼统，不足以支撑中国特色绩效审计的开展。除此之外，目前尚无其它法律法规规定。同时，指导绩效审计的具体实施细则也未出台。因而，有的地方试行绩效审计，只能在不规范、低水平的状态下进行。绩效审计的法律依据不充实，成为制约绩效审计发展的关键因素。
（四）、专业审计力量不够，缺乏相关从审经验
绩效审计范围的广泛性，审计目标的全面性、审计对象的复杂性及审计评价标准艰难性等多因素的组合，要求从审人员具备多学科专业知识和技能。尽管我国审计已有二十余年的发展，这类专业审计人员仍十分缺乏。加之绩效审计实践活动很少，绝大部分审计人员无绩效审计从审经历和从审经验，这势必影响广大审计人员开展绩效审计工作的信心。
（五）、评价指标体系不够，缺乏统一衡量标准
各项资金的绩效实现过程和表现形式各不相同，因此绩效审计的对象会千差万别，从而衡量和评价被审计事项经济性、效率性和效果性等方面的指标、标准有所不同，也难以统一。有时不同地域同类事项的评价指标、标准也不能一概而论。甚至同一审计项目采用不同的评价指标和标准，所得出的结论都会有所不同。没有切实可行的绩效审计评价指标体系和衡量标准，审计质量和审计风险无法控制，影响绩效审计开展。
（六）、相关制度完善不够，缺乏审计结果运用
绩效审计成果能否得到充分有效运用，是体现绩效审计的作用和价值的重要方面。目前，由于审计结果公告、责任追究制度等可以有效促进审计结论执行和审计成果得到运用的相关制度尚不完善，或者说无法全面执行，在很多地方就连财政财务收支方面的审计结论还难以得到全面的执行落实，相关制度规定还未十分明确的绩效审计结果运用会更难得到保证。
二、解困途径和对策
一、组织力量，借鉴国内外有关绩效审计的研究成果和实践经验，结合我国审计特点，对中国特色绩效审计的基础理论展开较系统的研究
中国特色的绩效审计是我国现有审计理论体系的新支，目前尚研究不够，有关理论的研究应该全面深入展开。可由审计署牵头，各地方审计机关参与，组织审计实务工作者和大专院校、科研院所审计理论研究人员，通力合作，理论联系实际，借鉴国内外有关绩效审计的研究成果和实践经验，结合我国审计特点进行研究。明确中国特色绩效审计的基本含义、特点、审计目标、审计内容、评价指标体系、标准、审计技术方法、审计质量控制和审计结果运用等问题相关问题。确立一个相对主流的观点用以统一绩效审计相关人员的认识，然后再在不断实践和研究的基础上进行进一步丰富和完善。
二、广泛开展宣传，让社会更多的了解中国特色的绩效审计，营造良好的绩效审计环境
审计宣传是审计机关的一项基本工作。多年来，审计宣传取得了较好的社会影响，为推动审计工作的深入开展发挥了积极作用，也积累了比较丰富的审计宣传经验。今后，我们应该加大对中国特色的绩效审计的宣传力度。通过报纸、电台举办绩效审计的宣传专栏，相关会议宣讲绩效审计，印发有关绩效审计的专题宣传资料，电视台做有关绩效审计的访谈节目，重大绩效审计案例实行公告等多种手段和方法，多场合、全方位宣传中国特色绩效审计。通过不懈的努力，让领导了解、民众知晓。与此同时，各级审计机关还应积极向市委、人大、政府等相关领导争取对全面开展绩效审计工作重视和支持。为全面开展绩效审计营造良好的审计环境。
三、进一步加强审计队伍建设，充实专业审计力量，创新队伍管理体制和方法，加强培训，为开展中国特色绩效审计提供人力资源
全面开展中国特色的绩效审计，要不断优化人才结构，通过公务员招考、调入、聘请等方式逐步提高法律、工程、环境保护和计算机等相关专业人员比例。借鉴国外发达国家的先进经验，在各级审计机关建立绩效审计领导和业务咨询指导小组，由主要领导、审计业务骨干、法律、经济学、统计、建筑、工程技术、环境保护和计算机等方面的专业人员组成。相关专业技术人员缺乏的可进行专家外聘。所建立的业务领导小组统筹全局的绩效审计专业技术工作，进行有关绩效审计的专业协调、专业咨询、业务指导、质量控制以及绩效审计结果报告的把关等工作。同时，还应加强现有在职人员绩效审计专业知识和技能的教育培训，大规模培训绩效审计专业人员。改进培训方式，由国家审计署和省级审计机关，利用金审工程所建立的网络平台和其他方式，用全员培训与培训绩效审计业务骨干相结合、全面培训学习绩效审计知识与以绩效审计重点案例剖析学习相结合、上级审计机关派员深入基层指导绩效审计实践与下级派员参加上级审计机关的绩效审计工作进行现场练兵相结合等多种方式，着力提升广大审计人员宏观分析的能力、查处揭露重大违法违规和经济犯罪线索的能力、财务信息分析的能力和实事求是作出审计判断的能力，提升广大审计人员有效开展绩效审计的其他各种专业胜任技能。
四、积极推动相关法律、法规和规章的制订和完善，进一步充实绩效审计法律法规规定
积极推动有关绩效审计相关法律、法规和规章的制订和完善，努力做到用专门的法律法规条款规范绩效审计。在做好审计法实施条例的修订和经济责任审计条例的制定工作中，注重涉及完善有关绩效审计的内容。在开展绩效审计工作的起步阶段，国家审计署至少先应依据审计法和其他方面的一些相关规定，以部门规章来明确绩效审计的相关事项，让绩效审计工作逐步开展起来。之后，要立足我国审计实践，借鉴国内外先进经验，在较短的时间内出台绩效审计准则和指南。五、积极探索，制订一系列切实可行的具有中国特色的绩效审计评价标准，构建起绩效审计评价标准体系
构建绩效审计评价标准体系应遵循全面性原则、可操作性原则、定性与定量结合原则、长期和短期结合原则和成本效益原则。从这些原则立场出发，探索制订绩效审计评价标准体系可从三个层次进行。一是指导性标准，就是对绩效审计评价标准和一些具体做法作出的原则性规定，主要来源于相关的法律、法规和规章，这些是绩效审计评价的基础；二是技术性标准，包括已被广泛接受的专业标准、国家标准、行业组织建议的标准以及被审计单位、项目的业务目标、用于衡量评价绩效的其他明确标准；三是替代标准，当上述两个层次的标准均不存在或者无法满足绩效审计评价时，可以考虑先用替代标准，包括同类先进组织的最佳实务以及被审计单位以前年度的最佳绩效等。此外，如果以上标准还无法满足绩效审计评价，审计人员就需要与被审计单位共同探讨制定共认的评价标准，创造性的开展相关工作。
六、广泛借鉴，摸索总结，大胆创新，积极运用先进的审计技术方法
绩效审计方法，是在审计工作中为了实现绩效审计目标而采用的工作模式、程序、措施和手段等，它包括绩效审计工作组织实施的方法、审计取证方法和审计工作质量与成果的考核方法等。但是对于广大的绩效审计工作者来说，更关注、更多的是运用绩效审计的一些具体方法。一般来说，常用的审计证据收集方法和分析方法，如审阅法、观察法、访谈法、抽样和案例研究法、统计分析法和比较分析法等都适用于中国特色的绩效审计工作。专项审计调查方法，能更高效率的涉及被审计单位和被审计事项的多个层面，是适用绩效审计的一个较好办法。应在开展绩效审计的过程进行进一步完善和有效运用。
七、建立并不断完善被审计单位资料库，及时补充相关信息资料
被审计单位资料库，是一种以电子文件形式表达的被审计单位的基本情况、经济运行、管理情况和审计情况等其他与审计相关情况的资料信息集合。被审计单位资料库通过收集和整理被审计单位的基本信息、业务信息、历年的财务信息和相关的审计信息，全面掌握被审计单位的情况，为充分行使审计监督提供必要的支持。资料库的来源，可以要求被审计单位提供，也可以是审计人员自己收集整理，还可以从有关部门单位取得。按照信息化工作要求，采集的被审计单位的信息数据至少应该包括以下十个方面：被审计单位决算报表数据；被审计单位内部的机构设置及各部门的职责、人员分工等；重大会计政策选用及变动情况；企业、法人营业执照复印件、行政事业单位法人代码证书复印件；审计管辖单位的财务会计报表；与审计目标相关的电子业务数据、会计核算数据等。被审计单位所使用的核算软件；被审计单位内部控制制度的制定情况及制度材料；根据被审计单位接受社会审计机构的审计情况和审计档案资料；审计管辖单位内部审计机构的审计情况和审计档案资料；其他有利于审计工作了解情况的相关资料等。与此同时，不断完善被审计单位资料库，及时补充相关信息资料，能及时掌握了解被审计单位发展历程，能跟踪被审计单位的情况变化，尤其适合绩效审计的工作需要。较好的被审计单位资料库对于绩效审计工作必将起到事半功倍的效果。
八、进一步完善和推行审计结果公告制度和责任追究制度等相关制度，确保绩效审计结果得到运用
审计作用的发挥，突出体现在审计结论是否得到执行、审计结果是否得到运用。已经试行的审计结果公告制度和责任追究制度等相关制度，充分调动了社会舆论监督和问责制的力量，在促进审计结论执行，审计结果运用方面发挥了一定的作用。为确保绩效审计结果得到运用，审计机关不断提高绩效审计质量的同时，应进一步完善并执行审计结果公告制度和责任追究制度等相关制度。通过进一步完善我国法律赋予人大等相关部门的质询、罢免和撤职等监督手段，强化政府责任追究制度对决策失误、效率低下及造成重大损失浪费等行为的有关责任人问责，以确保绩效审计成果有效落实，减少和杜绝屡审屡犯现象和审计人力资源的浪费。
摘要：本文从中国特色绩效审计基础理论研究不够、缺乏系统理论指导；面向社会宣传不够、缺乏一定审计环境；法律法规依据不够、缺乏具体指导细则；专业审计力量不够、缺乏相关从审经验；评价指标体系不够、缺乏统一衡量标准；相关制度完善不够、缺乏审计结果运用等六个方面剖析了开展中国特色绩效审计工作面临的困难，并相应地提出了解决上述困难的对策。可资同仁借鉴参考。
关键词：全面开展绩效审计困难对策
参考文献：
《审计署2008至2012年审计工作发展规划》，载中华人民共和国审计署网站
刘家义：《树立科学审计理念发挥审计监督“免疫系统”功能》，载《求是》杂志2009年第10期
王芳、周红：《国外政府绩效审计研究述评》，《财会月刊？理论》2009年第3期（下）
陈青：《推进我国效益审计的“结”与“解”》，《审计月刊》2008年10期
吕岚：《财政资金绩效审计浅析》，《商业会计》2008年第21期
吴星：《开展财政资金绩效审计的思考》，《中国审计》2009年第12期
宁森：《我国绩效审计对策探讨》，《现代商贸工业》2009年第6期
石文：《我国政府绩效审计存在的问题及对策》，《中国审计》2009年第13期
姜超：《预算执行审计与绩效审计相结合的优与忧》，《审计月刊》2008年12期
姜娜：《我国绩效审计实务操作模式的探索》，《北京审计》2009年第4期
黄大新：《完善绩效审计审计的措施》，《审计与理财》2009年第6期
郝志远：《审计宣传是审计工作的重要组成部分》，《中国审计》2009年第8期
董大胜：《审计人员要提高“四种能力”》，载《中国审计报》2009年4月13日第1版
惠兴梅：《美国审计署绩效审计的五项措施》，《中国审计》2009年第8期
胡春阳：《绿色GDP与政府绩效审计评价指标体系》，《上海审计》2009年第1期
侯玲：《政府绩效审计评价指标体系初探》，《审计月刊》（武汉），2009年第5期
林良云、陈直华：《试探公共财政绩效审计内容》，《福建审计》（福州）2009年第1期
汪蕊：《构建行政事业单位绩效审计模式》，《中国审计特区版》（深圳）2009年第3期
施青军：《绩效审计方法》，载《中国财经报》2007-10-12
陕西审计学会课题组：《财政审计的发展趋势与战略构想》，《现代审计与经济》（西安）2009年第3期
王宝庆：《国外审计发挥建设性作用的三大启示》，《中国审计》2009年第7期
戴克柱：《关于建立被审计单位资料库的思考》，《安徽审计》（合肥）2009年第5期
浙江省审计厅：《效益审计的探索与思考》，《效益审计中国模式探索》（上卷），中国财政经济出版社2005年版
效益审计是指专门的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用适当的审计程序审计单位或项目的经济活动的合理性效性进行监督、评价和鉴定，提出改进建议，促加强管理、提高效益的经济监督活动。
去年以来，我局积极偿试开展了效益审月.收到了较好效果。
一、主要做法
(一)选好项目，重点山击
效益审计究竟如何把握?我们的体会是选好一块“试验田”，抓住关键，重点出击。2003年下半年，我局开始尝试搞效益审计，当时选择了平安东街和新南街两个建设项目。因为这两个项目无论是投人的资金星，还是老百姓的关注程度。都是前所未有的、经过慎重考虑，我们决定以这两个项目作为效益审计的试验田选中这两个项目后，我们面临的首要问题就是如何实施因为效益审计对我们而言，可以说是一片空白.审计组成员都感到很茫然，不知如何下手。在此情况下，我们利用网络，搜索到了深圳市海上田园风光旅游区、深圳市经济特队污水处理厂建设项目、深圳市经济合作发展基金、深圳市福利公益金等项目效益审计的有关方法和经验。并进行了详细研究、分析和讨论:哪些能为我们所用，哪些还不太适合我们的实际情况。经过认真思考、分析研究，我们找到了财务收支与效益审计的异同，认识到效益审计并不神秘，它也是在财务收支审计的基础上发展起来的。只不过两者的关注重心不同。财务收支的重点在于检查资金使用性、合法性。而效益审计则着重评价资金运的效益性.而这个效益性，也必须建立在真实合法的基础上。思路清，方向明，信心随之增强。
(二)搞好调查研究．确定评价标准
市前调查在传统审计领域发挥着重要的作用，在效益审计中也同样起着不可或缺的作用。因为效益审计往往涉及到一个行业、一个集团、一个项目、一类资金．点多面广．情况千差万别。如果不搞审前调查就仓健上阵，审计就会打败仗。俗话说，瞎刀不误砍柴功对于一些重点项目，更要花费足够的时间进行深入细致的审前凋查通过调查研究．了解被审计单位，被审计项目的总体情况、业务流程．掌握管理上的薄弱环节．制定具体的审计实施方案在审计实施前，我们通过召开座谈会、查阅相关资料、询问当事人、凋查问卷等形式，开展了近半个月的审前调查。在认真分析审计面临的难和风险的旗础上．制定了统分结合、详略有致、针对性较强的审汁实施方案事实证明．这样做不仅明确丁审计的囊点和方向，省了审计时间和成本，也为我们制定台理、科学、准确的评价标准奠定了基础。可以说，做好审前调查工作，是一举两得的好事．其成效显而易见。
审计结束后，如何进行评价．这是效益审计中相当棘手的一个问题在目前没有统一的评价标准和体系的情况下，如何评价只能由各级审计机关自行操作，评价标准的确定就显得很重要。在工作中我们体会到评价标准不论差异多大，都必须本着客观公正、有的放矢的原则进行同时．要充分考虑项目受益人的感受．绝不能想当然，更不能凭个人好恶随意下结沧．否则效益审汁的风险就难以防范。
(三)不拘彤式．抓好审前培训
我局在对以上两个项目进行效益审汁时，局领导和审计组成员一道通过各种方式搜寻有关效益审计的资料．然后坐在一起，共同分析讨论．把握重点．制定方案．确立评价标准，这种培训方式灵活简便成本低，效果却很好这样做．司以充分调动大家的工作积极性和主观能动性．不仅最大限度地发挥集体的智慧，集思广益，群策群力，而且使大家从不会到会，从心中无数到心中有数。当然，也可以请有关方面的专家或有经验的审计人员进行专题讲解，或是送审计人员到一些效益审讣搞得好的地方实地学习、取经，以此提高审汁人员对效益审计的认识和操作能力，为开展好效益审计打下基础目前，当务之急在于各审汁机关应本着缺什么补什么的原则．通过各种通讯工具，特别是网络进行自学。这样不仅可以节省成本．更在于它比较快捷方便．现学现用2004年1月，中宁县人大常委会听取了对上述项目的效益审计报告．并对这两个报告给予了充分肯定“试验田”里的初次成功，坚定了我们搞好效益审计的信心，开始更大范围地进行尝试2004年以来，我们对政府投资的37个建设项目进行了效益审计，其中通过中宁电视台向社会公告审计结果的有21项审计资金额2400多万元，核减工程款250万元效益审汁受到社会各界的广泛关注。胡东升县长在政府常务会议上提出，核减工程款250万元，对于一个财力吃紧的县来说，就等于增加了250万元的财政收入审计机关大胆偿试开展效益审计，功不可没2004年2月．宁夏日报以《中宁率先推行效益审计》为题，对我县效益审计情况进行了报道．2004年4月，县政府出台了《中宁县国家建设项目审计监督办法》，为效益审计提供了法制保障．同年9月21日，中宁电视台向社会了《关于中宁县2004年部分国家基本建设投资项目效益审计公告》。10月l3日，县人民政府召开第十九次政府常务会议，专门听取了我局“关于2004年政府投资项L1效益审计情况的汇报”。会议一致认为我县审计机关开展的效茄审计工作确保了工程的顺利进行，为政府节约了大挝的资金，规范了建设行为，赢得了社会各界的好评政府今后要在审计经费、专业人员的配备等方l面，给予大力支持。可以说．效益审计的开展，产生了良好的经济效益和社会效益。
二、经验和体会
(一)方法灵活，全程监督
效益审计不一定要单独进行，可以与财务财政收支审计相结合，也可以与领导下部经济责任审计相结合。这样．可以充分利用审计资源．收到一次审计满足两、三个目的的效果同时．效益审计与财务收支、经济责任审计相结合，可以对财务收点的效益性以及领导干部经济责任做出更为客观公正的评价。这方面我们也做了有益探索。如2004年我局对水利局进行的审计就是经济责任审计、财政预算执行审汁与效益审计相结合的一次成功尝试。在这次审计中．我们对水利局抗早打井等项目一一进行了效益分析，对其中三十二眼抗早井一一进行了实地勘察核实，哪些井实实在在产生了效益，哪些井还未发挥效益．分别进行剖析说明．并将这些分析说明写进了有关责任人的审计评价中这样做，节约了时间，减少了成本．也使审计平|价更加公允化。从某种角度讲．可以说是审计效益的突出体现。
现代审计是审计发展的一个阶段。它始于20世纪初叶,随着人类社会告别近代时期,进入现代世界，审计也走进一个新的发展阶段,即现代审计阶段。
现代审计历史,犹如一条奔腾不息的江河,有上游、中游、下游。当今世界上大约190个实行审计制度的国家和地区(最高审计机关国际组织成员共184个)中,那些起航较早的审计国家的航船可能已行驰至下游,而起航晚的审计国家的航船还在上游,大多数审计国家的航船都在中游段。中国的审计航船行驰至上游段还是中游段了?这倒可以讨论,但无论是上游段还是中游段,它总是在现代审计这条历史长河之中,故此,现阶段的中国审计自然可称谓是现代审计。
审计现代化是审计发展的战略目标。如果把人类社会的审计发展作大跨度的历史考察,可以说,审计现代化是从传统财务审计向现代财务审计、向效益审计转变的过程。这个转变是从西方工业化国家开始的。现代审计的黎明
迄今还没有见到一部人类社会的审计发展历史分期的权威性专著(包括译著),然而,有证据表明,现代审计早期概念肇缔于近代审计的发展阶段。在这个历史时期,西方的商业革命和产业革命,深刻地影响了世界历史进程,也深刻地影响了审计发展进程。现代意义的独立审计最早在英国民间审计中萌芽,17世纪末叶,在苏格兰颁布了第一部禁止政府官员出任城镇审计人员的法律条文,从而在西方世界出现了审计人员独立性的现代概念。18世纪上半叶至19世纪初叶,随着工商业的发展,职业审计人在商业舞台上扮演了重要角色。英国国会颁布的“公司法”确立了企业监事审计的独立地位。1854年,爱丁堡会计师协会被授予第一张英国皇家执照,从此,独立审计人职业成为举世公认的专门职业。
在政府审计中,要以法国发源最早,1778年,法国学者普合达安基在《审计制度》一书中叙述道,法国政府审计具有财务司法审判职能,从而开了司法审计模式之先河。1789年大革命前的法国,审计人员由首相提请国皇任命，并规定了审计职业终身制。现代审计的早期发展
这是20世纪开局后的事情。在从近代向现代过渡的历史进程中,20世纪前半叶无疑是变化的重要时期。19世纪末,资本主义经济经过高速发展,到20世纪初,世界经济进入了一个新阶段,自由资本主义发展到垄断资本主义阶段。作为社会经济发展进程中一个整体组成部分的审计,开始走进现展阶段。这个阶段的特点有如下事实而变得显著:
1．1982年,英国第一部审计教科书一《迪克西审计学》问世,标志着审计工作开始走向理性化。
2．1886年,英国颁布的《国库和审计条例》规定：政府财务账目应经直接代表国会的、超然于行政之外的审计人员审核。从而保障了审计机构的独立地位。
3．1898年,英国《公司·企业法》规定,所有实行股份制银行,均得接受年度审计,1900年,对有限责任公司实行强制性年度审计。同时,对审计检查和第一份标准审计报告模式作了详细规定。
4．1917年俄国十月革命成功,改变了世界历史进程,也改变了审计历史进程,相继出现了以行政模式为特征的社会主义审计制度，国家在生产、交换、分配和消费领域,实行了全面监督,包括审计监督。这是现代审计早期发展史上的重要事件。
5．20世纪初叶,现代意义的独立审计形态开始在新兴工业国的美国萌芽(20世纪前沿袭英国之统系),具有典型意义的事件如下:
(1)在民间审计中,美国会计师协会的审计方式由详细审计向测试审计演进；同时,发表了第一个权威性审计公告一《公证会计人员对财务报表的审查》,从此,资产负债表审计盛极一时,并逐渐为世界各国所采纳。
(2)美国于1921年颁布《预算和会计条例》后对财政监督分工：预算局主管行政预算执行监督,审计总署主管立法预算执行监督。
(3)20世纪30年代上半叶,美国通过了《联邦证券法》和《证券交易法》,规定凡股票上市企业,必须向证券委员会(SED)和股东提供经过审计的财务报表,以确认财务报表的公充性。
(4)20世纪30年末,美国发表了第一个审计程序说明,同时,制定了审计标准的现代进程。
综观上述,可视为现代审计的早期发展阶段。本人在已往文章中,根据审计内容将这段历史归并到近代审计阶段,现在,根据世界史分期,把它作为现代审计早期阶段,为与世界史分期保持一致。
这个阶段的审计,是以查找会计错误和舞弊行为,保证会计记录正确和财务安全为基本目的。对企业,查清其实际财务状况和赢利能力,是审计主要目的,审计对象从以资产负债表为中心逐渐转到以损益表为中心的全部财务报表。现代审计新阶段
从20世纪40年中叶始,现代审计发展到现代财务审计和效益审计阶段。
在这个发展阶段,审计形态呈现多元化趋势,其中,现代财务审计和效益审计为两个基本审计形态,两者相比较,从一定意义讲,作为主旋律的效益审计的意义更为持久、更带有根本性。现代财务审计是为更有效的发展社会经济、静化社会经济环境。
除上述两个基本审计形态外,还出现了诸如管理审计和经营审计、社会审计(即社会问题审计)等派生审计形态,其中唱主角者是经营审计。社会审计日益受到关注。
在这个发展阶段,无论财务审计领域还是效益审计领域没有一个不在变化。诸如:
1．会计制度的变革对审计实务产生重大影响。比如,英国自20世纪90代末始,实施资源会计制度,即按权责发生制来编制商业化的账目并且附加目标和效益信息，查明资产和负债并加以计价,采用合适的会计作法和业务措施,被认为是中央政府会计的一项重大发展。英国审计署面对这一挑战,在全面参与资源会计制度的建立和推广同时,提出有关对会计系统审计和控制要求的建议,从而使政府审计适应变化了的新会计制度。
2．审计客体已不仅仅限于经济领域。我们以政府审计为例来说明这一变化情况。在一些先行现代审计国家,其政府审计通常不仅通过财务审计,弄清政府支出帐目的合规性和合理性,及处理财务风险和责任问题；通过效益审计，检查使用公有资金的计划、项目和活动的经济性、效率和效果；而且要指出其造成错误和弊端的根源及其结果,提出解决的办法。英国审计署审计项目例证表政府部门在这一年中，英国审计署在向议会作出有关合规性、合理性和财务控制的报告同时，给被审计单位发送了500封管理意见书，向他们提出了改进会计和财务控制系统的建议。
他们还通过财务审计和效益审计，服务于促进经济持续发展和保护自然资源(如能源和水资源的使用)；反舞弊、资源会计制度建设、效益计量和私人融资举措等,是近几年英国政府审计的重要内容。
在一些先行审计国家的政府审计还包括社会问题,诸如:污染、噪音、职工健康福利、妇女儿童保护、生态平衡的维护等。这些范围涉及政府和企业的两个方面的社会责任。比如,美国审计总署每天要公布两三份审计报告,对诸如酸雨、载重汽车工业放松了管制、接受供养者的社会保险福利、化学战争和公平保险法影响妇女保险费用估计的比较等专题,进行了研究和分析。对这些社会问题的审计(称社会审计)的重要性正被人们所关注。
3．审计方法由系统导向审计法取代账表导向审计法。这种审计方法的出现与审计目标改变分不开的，由于审计主要目标已不再是强调发现记账差错,而是验证财务报表是否真实、公允地反映被审单位的财务状况和经营成果。这种方法强调对内部控制系统的评价。如果评价结果证明内控系统值得依赖,那么,在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论。如果评价结果认为内部控制系统不可靠,那么,就应根据内部控制的具体情况扩大审计范围。
在系统导向审计方法发展过程中,风险导向审计方法代表了现代审计方法的最新趋势。它强调审计战略,要求制定适合被审单位状况的审计计划,要求不仅应进行与会计事项有关的个别风险分析。而且应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。它迫使现代审计从系统导向转向业务导向,这对当代审计的发展产生了重大影响。
4．电算化使审计技术手段实现了从手工操作向电子计算机审计的转变。这不仅有助于审计工作者提高效率和质量,而且对审计理论和实务的未来都产生重大影响,可以预见，未来的审计将成为数据库的审计,审计工作者主要精力将集中于编制、保存和确保数据库程序方面。
上述变化,都与战后世界经济的高速发展、民主政治和社会进步相适应的,审计越来越显示出活力及重要作用。从上述变化,我们可以得出这样的结论:20世纪40年以来的审计是真正意义上的现代审计。现代审计对中国的影响
中国原本是世界上审计历史最悠久的国家之一。它曾创造了灿烂的审计文化。明清时随国家逐渐落到西方先进国家后面。鸦片战争后,伴随着帝国主义势力入侵而出现的某些具有近代资产阶级性质的新制,包括对审计制度的革新，但终因国家社会经济落后,政权腐败和堕落力量顽强而流于空谈。
20世纪初叶,欧风东渐,西方先行者的现代审计理念和实务经验走进中国,现代意义的民间独立审计开始出现。1918年,中国诞生了第一个民间审计职业事务所。到了20世纪30年代中叶,初步形成了一支会计、审计职业人队伍大约1300人。1930年1月,第一部中华民国会计师条例公布实施,第一次以立法形式确认了会计师职业的法律地位。
在解放前的中国,由于工商业处于幼稚阶段,会计审计学术不发展,沿袭旧式簿记法者居多。故此,工商企业审计一般为详细审计。审计理论研究也多以详细审计为主要内容。这个时期,中国会计审计学者努力探索西方先行者的现代审计理论与实务经验,并将其引入中国。诸如：1907年东京出版的中国留日学生谢霖与孟森合作编撰的《银行簿记学》,是中国学者最早介绍西方会计学著作之一,对中国审计理论的形成和发展产生了巨大影响。1933年初,中国著名会计师徐永祚主办的《会计杂志》成为最早将西方会计审计文化介绍到中国的桥梁。著名会计审计学者潘序论与顾洵合作的《审计学》是中国20世纪30年代具有代表性的审计学术著作。
这个时期,国家审计制度,随着西方国家政体组织形式引入,进行了一些改良,无论哪一届政权,都有独立审计机构(隶属关系不断变化)、独立审计人员及法律条文,审计实务方面,以岁入岁出财务审计为基本审计形态，在审计处理方面,有些甚至优于西方先行者。然而,由于政权腐败,审计监督制度不能真正实施。
20世纪30年代初至40年末,中国共产党领导下的革命根据地和解放区都曾实行过审计监督制度,它是加强苏维埃工农民主政府自我管理和自我约束机制的初步尝试。根据当时的《审计条例》规定,政府审计实行岁入岁出总预算和总决算审计,这是审计监督的实质性内容。它不仅保证了财政统一,而且是进行经济管理的必要手段,因为只有通过审核财政总预算和总决算,才能防止全局性浮支浪费现象发生,从而使财政收支适合于当时革命战争需要。这是中国审计近代史上一个重要事件。现代审计在中国
新中国的诞生,标志着中国近代史的结束。审计因没有独立建制而寓予监察和经济专业监督之中。
1983年,中华人民共和国审计署成立,标志着经过3100年风风雨雨的中国审计作为审计制度的独立形态，开始走进现代历史新时代。那么,我国现代审计制度具有哪些特点呢？最重要也是最根本的是,它反映了中国计划经济体制的终极和市场经济体制的开端,具有两个经济体制交替的特点。但这毕竟太笼统了。具体说来,至少有以下几个方面:
1．《中华人民共和国宪法》(以下称宪法)关于审计监督法律地位的确认,其制度和根本任务的规定,是与“国家在社会主义公有制基础上实行计划经济”(见《宪法》第15条)的经济管理体制相适应的。
2．审计权隶属于行政权之下的行政型模式。它以管理职能和监督职能一体化为理论依据,是政府自我约束机制。
3．国家审计机构实行双轨管理体制,即国家最高审计机关在国务院总理领导下,主管全国的审计工作,省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关,分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关领导下,负责本行政区域内的审计工作。4．审计监督主体具有相对的独立性。除授权机关外其他任何机构和部门及个人无权干涉审计监督主体的工作。
5．《中华人民共和国审计法》明确规定了审计人员的法律责任和法律保障。
6．审计体系包涵政府审计、内部审计和社会审计。政府审计为宏观经济、财政收支、国有资金实施审计监督的主体,内部审计为微观经济监督活动主体,并接受国家审计机关的业务指导和监督,社会审计为公证审计和审计咨询的主体并接受审计机关的监督。
7．审计的基本形态。在我国审计形态中,占主导地位的是财务审计,它具有“混血儿”特点,即既不是完整意义上的传统财务审计,也不是完全意义上的现代财务审计。理由是:
第一，现代意义的理念已被引入。审计署成立不久的1987年,本人主编的《国外现代审计》一书,率先将西方先进国家的审计新理念引入我国；1988年6月由本人和审计科研所文硕等主持的《世界审计会计名著译丛》问世。它们在推动我国审计会计理论研究和发展、推动审计工作者摆脱陈旧的传统财务审计理念的束缚,站在国际水平的审计理论与实务起点上,探索现代审计路子,起到催化剂作用。审计署组织的国际交流与合作,对于转变理念也起到积极推动作用。
第二，会计制度变革对审计主体带来重大影响。与国际会计制度接轨的新会计准则已应用，尤其上市公司所使用的会计资料和财务报表已相当接近国际现代会计制度。《审计法》中大致反映了这一变化。
除了财务审计形态外,还有个效益审计形态。效益审计走进中国20年,理论研究和实践活动,尽管时断时续,然而,它毕竟在走着并留下了它特有的轨迹。《2003-2007年审计工作规划》标志着效益审计正式登上中国现代审计舞台。
综上可见,当今的中国审计制度带有一种过渡性特点,即从传统财务审计向现代财务审计和效益审计过渡。中国审计现代化如前所述,审计现代化是审计发展的战略目标。它表达了一种整体性要求,即审计发展与社会经济发展视为一个整体,是社会经济发展进程中一个整体组成部份,不能脱离这个进程。
1．我国审计面临的机遇和挑战。
1997年本人在《中国审计的昨天·今天·明天》中预言21世纪,中国审计将处于机遇与挑战并存,其发展将进入效益审计为主流的新时代。今天旧话重提,无疑是有意义的。
所谓机遇,就是国内外比较有利的条件,所谓挑战,就是不利条件。从有利条件看,至少有四条:
首先,世界审计发展日新月异,我国可以发挥后发优势,迎头赶上,甚至实现超越；
其次,我国经济体制正处于转换过程中,审计客体(包括政府、企业投资者、经营者)对审计工作需求旺盛,广大干部民众也迫切希望尽快建立起社会主义市场经济秩序,这无疑会给审计带来发展机遇；
其三,我国在推进政治体制改革和民主化进程方面,做出了承诺和努力；
其四,审计职业界经过20年实践,已基本具备了承受持续发展的能力。
当然,我国审计工作也面临不少困难,有不少不利条件,主要是:
(1)由生产力水平所决定的社会经济不发达条件下,发展市场经济且处在两种体制转换过程中,由此所导致的经济活动中违纪违规、经济犯罪等现象处于高发阶段,它一方面增加了对审计监督需求,另一方面使审计工作面临种种挑战。
(2)国民经济整体素质不高,经济效益差,且又熟视无睹。我们要用效益审计这个药方治疗这种顽疾,不是一件容易的事,肯定是困难多多。
(3)从监督工作全局来看,一个与发展社会主义市场经济相适应的监督机制尚未形成,一套行之有效的监督制度和措施自然也未形成。尤其值得注意的是,现行的行政管理体制中,在利益驱动下(包括经济利益与政治利益),部门职能自我扩张与其不作为、越位、缺位同时并存,致使部门的行政行为偏离公共利益。另一种现象是,权力结构不合理,往往把具有制衡作用的职能和权力集中于一个人或一个机构,谁是一把手,这个部门或单位就是谁的。这种环境,对监督主体(包据审计监督)自然不利,使其与他监管主体很难形成一种合力。
(4)审计主体自身存在着不利于发展的缺陷。
首先是立法和执法问题。我们依法监督的宪法和审计法已不能适应当前和今后相当长时期审计发展的需要；另一方面,审计职业人忠于宪法和审计法的意识淡薄,在审计工作中存在着执法随意性。
其次,管理体制的缺陷。现行管理体制存在明显弊病:审计主体与审计客体之间是两个不平行的行为主体,地位也不平等,故此,审计主体的独立性较差。这种情况在地方审计主体中比较突出,审计工作在诸多方面受到党政机关的节制,在审计客体领导审计主体,而审计主体依附于审计客体的状况下,造成了审计职能弱化,监督流于形式。这是长久以来,审计机关面临的主要困感。
其三，审计职业者整体素质不高，诸如:文化素质较差，知识结构不合理、对专业的诚信和尊重不够等,另一方面,回报率较低,不具有竞争力,不利于队伍稳定。
其四,谁监督审计主体？总靠自我约束机制恐怕不行,这个问题不解决好,也是影响审计监督整体效能提升的不利因素。
综上可见,我国审计面临着机遇与挑战并存局面,实现审计现代化,是个艰辛的过程。因此,我们应一方面看到有利条件,抓住机遇,加快发展。同时,要清醒地看到不利条件,积极谨慎地做好各方面工作。这样,我国审计工作现代化就能比较顺利地进行。
当然,机遇与挑战并不是截然对立的。机遇中也有挑战,挑战中也蕴涵着机遇。比如,我国审计技术手段比较落后,可以创造条件,用较短时间普及先进电子计算机技术。这种后发优势就是机遇。
权衡利弊、趋利避害、发挥优势,化消极因素为积极因素，是我们在纷繁复杂的挑战面前取得成功的法宝。
2．审计现代化的战略步骤。
可分三步走:
首先,从现在起到2015年,用两个五年规划的时间,建设起与中国社会主义市场经济体制和运行机制相适应的审计制度。通过财务审计使政府收支合法、控制风险、规范责任,促使国民经济活动中的违纪违规、经济犯罪率有所下降,进而使经济秩序有所好转；通过效益审计使国民经济发展中长期存在的低效益且轻效益问题,得到扭转,从而在提升国民经济整体素质方面显示出审计功能。
其次,从2015年至2030年。用三个五年规划的时间,实现中国审计的可持续发展,使其制度更为完善,审计工作真正达到规范、节约、高效。在保证公共资财安全廉明,提升国民经济整体效益和社会生态环境效应等保护自然资源方面发挥更大效能。
其三,从2030年至2050年。审计制度严格完善,审计工作完成了传统财务审计向现代财务审计和效益审计的过渡。这样,效益审计成为主旋律,现代财务审计仍是基本审计形态。从而基本实现审计现代化。
当然，由于我们国家大,各地审计工作发展不平衡,因而,不可能机械的按一个模式发展,也不可能同步发展。那些审计工作环境比较好的经济发达地区的审计机关，应抓住机遇，加快发展,努力争取率先基本实现审计工作现代化。
3．实现审计现代化的保证条件。
(1)国际环境。
这里包括国际的政治、经济、军事及审计环境。尤其若和平发展继续成为主旋律,无论对中国整个国家还是对一个部门包括审计发展,无疑都是有利的,从这个意义上讲,和平越发展,审计的国际环境越宽松。国际审计越发展,对中国审计的催化剂作用越大。
(2)中国社会生产力水平和经济可持续发展状况。
审计制度属于上层建筑范畴。根据马克思主义关于经济基础决定上层建筑原理,审计现代化实现快慢,从根据上取决于中国社会生产力水平和经济可持续发展状况。经济越发展,审计的经济环境越宽松,对审计的需求越旺盛。
（3)政治体制改革状况。
政治体制改革快而彻底,中国的民主政治进步就快,民主政治越发展,审计的政治环境越宽松。
(4)法律地位和独立性。
《宪法》应赋予审计更高的法律地位,使它只对宪法和法律负责,同时宪法应根据管理权和监督权相分离的制衡原则,赋予审计垂直的单一的管理体制,从而使其保持较强独立性。审计法律地位越高，独立性越强,其权威性越高,其监督的力度越大。
(5)社会进步程度。
这是个综合指标,从民众开化程度这个视角来说明它对审计发展的影响。民众现代化的新理念、文化、精神文明程度越高,审计的社会环境越宽松,社会对审计的认可度越高。
(6)审计职业界自身状况。
内部审计的审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动以及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计中审计人员只有把握了项目审计风险的特点，才能在宏观上对审计实施有清醒的认识，这是保证审计质量的必要前提。就基建项目审计而言，主要有四个方面的因素影响审计风险：
（一）审计内容具有较强的专业性基建内部审计所涵盖范围十分广泛，它既涉及到决策、规划、设计、概预算、招投标、物资采购、施工、监理等一切与建设项目有关的管理活动，又涉及到建设单位的资金管理、会计核算的方方面面。审计内容一般可分为两个方面：一是工程管理审计，主要审计项目是立项、概预算、设计、招标、施工、监理、材料采购、质量验收、工程造价、项目决算过程和结果的合规性；二是财务审计，主要审查资金来源、运用、会计核算以及基础财务工作的合规性。这不仅要求审计人员具备的一般审计基础知识和经验，还要求具备一定的工程设计、施工、采购、验收等方面的专业知识，否则将直接影响审计质量。实践中常由于审计人员对工程项目管理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，造成财务审计与工程管理审计的脱节。
（二）可能存在舞弊行为基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及诸多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得利益，因此极易导致舞弊行为。根据不同的行为主体，可以将舞弊行为分为三种：一是内部舞弊，表现为内部机构的人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为；二是外部舞弊，表现为与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签定虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。
（三）大量信息的收集、分析与判断恰当的审计结论以充分的审计证据为基础，各种信息和资料则是审计证据的表现形式。内部审计目标具有多样性，包括评价程序的合规性、发现风险隐患、提供决策依据等，与偏重于财务审计的外部审计相比，内部审计需要收集的信息和资料更广泛和复杂，这些信息和资料既包括执行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至还包括市场信息、公众信息。审计人员需要通过收集各种工程技术资料，咨询图纸设计、施工、监理等人员，查阅会议记录、会计凭证和账簿，必要时还可作一些调查，多方位、多渠道地去获取审计证据。如果这些信息和资料不完整或不真实，即使审计人员保持了高度职业谨慎，以此为基础做出的审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险；同时，由于审计人员所收集信息和资料内容丰富，数量庞大，对这些信息和资料进行综合、归纳和分析时，需要审计人员的丰富经验和恰当的职业判断，难免出现不恰当的审计结论而导致审计风险。
（四）审计人员本身的审计能力欠缺从内部审计的职能来说，它具有监督、评价、控制的职能，有的组织机构的内审部门还有一定建议或处理的权利，不仅要求审计人员具备一定专业能力，而且要有分析、论证和判断的综合能力。就基建审计而言，从实践来看主要表现在审计过程中审计人员不能从投资管理、资金管理、造价管理、质量管理全方位评价基本建设项目，在审计评价时对存在问题的宏观把握和分析驾驭能力不够，从而可能做出不恰当或不全面的审计结论，背离了审计目标。笔者认为，要规避上述因素对内部审计风险的影响，在审计策略上应注重从四个方面着手：
（一）注重内外部的沟通与合作基建项目内部审计工作涉及面广、专业性强,审计实施中要充分重视与外部有关部门的合作。随着内部审计职能的不断延展,内部审计部门与外部有关部门相互配合、相互协调,共同完成单位的内部审计工作,这一内部审计外部化趋势在基建内部审计方面显得尤为明显。与外部机构的合作包括：与工程审价机构的合作，如有的还可委托具有相应资质的中介机构进行审价；与工程监理部门的合作，内审人员应充分利用监理人员的工作,遇到专业问题时可向他们请教；与工程验收部门的合作，获知验收的重要信息和查阅验收资料,有助于审计的开展。在审计隐蔽工程时，部分审计内容难以直接验证，此时应该考虑与外部审价机构、监理机构以及验收机构的合作，咨询参与人员并适当利用其成果，这些外部证据有利于对隐蔽工程作出恰当的审计结论。有的单位同级内审、纪检等监督部门在事前、事中也参与到决策过程中，上级部门审计时与这些部门合作，更有利于掌握情况，也使同级监督更能发挥效能。
（二）工程管理审计与财务审计相结合工程管理审计与财务审计相结合是指以立项为起点，以工程项目的建设程序为主线，以财务审计和工程造价审计为分枝，以工程竣工决算审计为封闭终点形成闭合审计回路。财务审计是以资金走向为线索，注重对基建资金来源与分配的分析，成本审计时大都需要工程造价审计资料来验证成本列支的真实性。工程造价审计以工程量入手，同时需结合图纸、标的、合同、现场，核实工程量计算的准确性，需要调研和掌握建筑材料、设备的市场价格，需要注重研究现行定额，严格界定定额适用范围，看有无高套、重套的现象，这是工程造价审计的主要范围。工程造价审计应与基建财务审计相互佐证，要对资金到位时间、资金运用情况对工程造价的影响作客观分析。
（三）合理运用职业判断一是要把握重要性性原则。基建项目审计需要收集大量的信息和资料，对于这些信息和资料及其所反映的问题，审计人员要充分考虑重要性水平，抓住数额大、影响大的事项跟踪审计、详细审计；而对数额小、影响小的，采取点到为止的方式，能放就放。二是要把握谨慎性原则，保持适当的职业警觉。对怀疑存在的舞弊行为或事项、对一些隐蔽性较强的项目进行审计时，要对证据的真实性、可靠性保持谨慎态度，不仅要注重外在形式的合规性，还要注意事物本质的合法性。对审计过程中可能存在的虚假信息和资料，审计人员要提高警惕，加强分析和识别，始终保持职业怀疑，提高内部审计工作的准确性。对有疑问之处要采用顺藤摸瓜的方法，循序渐进地将情况逐个了解清楚，使原本隐蔽的信息明朗化、清晰化，积极揭示可能存在的舞弊行为，在进行专业判断与分析时要保持独立性，不受外部因素的干扰。
（四）确保审计程序、审计依据和审计行为的规范化基建项目审计是一项政策性强、专业水平高的系统性工作，审计程序、方法与技巧是否得当，既是审计人员政策水平的体现，也是审计人员综合能力的反映。审计人员在整个审计实施过程中，要严格按照内部审计的有关操作规程展开审计，审前要制定详细的审计计划和审计方案，选择有经验和具备专业能力的人员组成审计组，要对审计对象的情况作必要的了解，掌握一些基本信息，并初步分析是否存在重大风险点。现场要实施必要的询证、检查、观察、分析性复核等程序，并要确保审计人员之间能够及时沟通和信息共享。对审计揭示的问题，要以政策为准绳，做到有理有据，使主动权掌握在自己手中，在与被审计单位内外部进行接触时要注意方法和技巧,不卑不亢，注重沟通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。
参考文献：
关键词：工程结算；审计
1审前准备工作
竣工结算审计，是在承包商上报竣工结算基础上进行的。在进行审计前，应考虑各项影响因素，做好充分准备工作。
(1)审查工程建筑各级批文，如可行性研究报告和批复，申请立项书和批复，设计、规划、土地、计划等部门审批，工程招投标过程和工程施工中文件往来。
(2)查看施工合同和协议。了解计算取费标准和调整取费标准的依据。
(3)查看竣工图纸和竣工结算书和施工组织设计或施工方案。
2审计内容
2.1审核竣工结算编制依据
编制依据主要包括：工程竣工报告、竣工图及竣工验收单；工程施工合同或施工协议书；施工图预算或招标投标工程的合同标价；设计交底及图纸会审记录资料；设计变更通知单及现场施工变更记录；经建设单位签证认可的施工技术组织措施；预算外各种施工签证或施工记录；合同中规定的定额，材料预算价格，构件、成品价格；国家或地区新颁发的有关规定。审计时要审核编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。
2.2审核工程量
(1)工程量是决定工程造价的主要因素，核定施工工程量是工程竣工结算审计的关键。审计的方法可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表，对照图纸尺寸进行计算来审核，也可以依据图纸重新编制工程量计算表进行审计。一是要重点审核投资比例较大的分项工程，如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等。二是要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。如土石方分部中的基础土方，清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算，不考虑放坡、工作面。三是要重点审核容易重复列项的项目。四是重点审核容易重复计算的项目。对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。
(2)审核材料用量及价差。材料用量审核，主要是审核钢材、水泥等主要材料的消耗数量是否准确，列入直接费的材料是否符合预算价格。材料代用和变更是否有签证，材料总价是否符合价差的规定，数量、实际价格、差价计算是否准确，并应在审核工程项目材料用量的基础上，依据预算定额统一基价的取费价格，对照材料耗用时的实际市场价格，审核退补价差金额的真实性。
(3)审查隐蔽验收记录。验收的主要内容是否符合设计及质量要求，其中设计要求中包含了工程造价的成份达到或符合设计要求，也就达到或符合设计要求的造价。因此，作好隐蔽工程验收记录是进行工程结算的前提。目前，在很多建设项目中隐蔽工程没有验收记录，到竣工结算时，施工企业才找有关人员后补记录，然后列入结算。有的甚至没有发生也列入结算，这种事后补办的隐蔽工程验收记录，不仅存在严重质量隐患，而且使工程造价提高，并且存在严重腐败现象，因此，在审宣隐蔽工程的价款时，一定要严格审查验收记录手续的完整性、合法性。验收记录上除了监理工程师及有关人员确认外，还要加盖建设单位公章并注明记录日期，防止事后补办记录或虚假记录的发生，为竣工结算减少纠纷扫平道路，有效地控制工程造价。审查设计变更签证。设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单和修改图纸，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位、监理工程师审查同意。重大的设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。在审查设计变更时，除了有完整的变更手续外，还要注意工程量的计算，对计算有误的工程量进行调整，对不符合变更手续要求的不能列入结算。
(4)审查工程定额的套用。主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格。计算单位是否一致。正确把握预算定额套用，避免高套、错套和提高工程项目定额直接费等问题。
(5)审核工程类别。对施工单位的资质和工程类别进行审核，是保证工程取费合理的前提，确定工程类别，应按照国家规定的规范认真核对。
(7)审查各项费用的计取。建筑安装工程取费标准，应按合同要求或项目建设期间与计价定额配套使用的建安工程费用定额及有关规定。在审查时，应审查各项费率、价格指数或换算系数是否正确，价差调整计算是否符合要求，并在核实费用计算程序时要注意以下几点：①各项费用计取基数，如安装工程间接费等是以人工费为基数，这个人工费是定额人工费与人工合调整部分之和。②取费标准的确定与地区分类工程类别是否相符。③取费定额是否与采用的预算定额相配套。④按规定有些签证应放在独立费用中，是否放在定额直接出中取的费计算。⑤有无不该计取的费用。⑥结算中是否按照国家和地方有关调整结算文件规定计取费用。⑦费用计列是否有漏项。⑧材料正负差调整是否全面、准确。⑨施工企业资质等级取费项目有无挂靠高套现象。⑩有无随意调整人工费单价。
(8)审查附属工程。在审核竣工结算时，对列入建安主体的水、电、暖与室外配套的附属工程，应分别审核，防止施工费用的混淆、重复计算。
(9)防止各种计算误差。工程竣工结等是一项非常细致的工作，由于结算的子项目多，工作量大，内容繁杂，不可避免地存在着这样或那样的计算误差，但很多误差都是多算。因此，必须对结算中的每一项进行认真核算，做到计等横平竖直。防止因计算误差导致工程价款多计或少计。搞好竣工结算审查工作，控制工程造价，不仅需要审查人员具有较高的业务素质和丰富的审查经验，还需要具有良好的职业道德和较高思想觉悟，同时也需要建设单位、监理工程师及施工单位等方面人员的积极配合。出据的资料要真实可靠，只有这样，才能使工程竣工结算工作得以顺利进行，减少双方纠纷；才能全面真实地反映建设项目合理的工程造价，维护建设单位和施工单位各自的经济利益，使目前我国的建筑市场更加规范有序地运行。2.3审核施工企业资质
严格审核施工企业的资质，对挂靠、无资质等级及无取费证书的施工企业，应降低综合单价或审计确定综合单价及造价。
2.4审核工程合同
工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否齐全、合法合规。
当双方对合同文件有异议时，国内合同按国内合同文件顺序解释，国际工程，按照FIDIC合同文件顺序解释，特别是按FIDIC条款订合同，索赔费用应重点审计。
3审计方法
审查结算方法有多种，在审计前，通过收集资料，经过论证，采取合理审查方法，可达到事半功倍的效果。
(1)逐项审查法，也称全面审查法。优点是全面、细致，审计质量高，效果好。缺点是工作量大，时间长，国内单价合同和国际合同条件下工程可采用此法。
(2)标准预算审查法。目前，因我国各地区采用标准不相同，这种方法使用范围较少，现在，在发达地区，利用这种方法，又快又准，是一项有效的方法。
(3)重点审查法。这种方法，主要适应于国内总价合同，审计重点放在变更和索赔上，特别是重点突出，审计时间短，效果好。同时，还可以利用对比审查法，“筛选”审查法，手册审查法等手段做为补充，以保证审计的准确性。
4审计步骤
(1)做好审计前准备工作。①熟悉竣工图、施工图和各种合同文件；②了解审计范围和采用标准；③明确采用单价和调整原则。
(2)选择合适审计方法，按相应内容计算。
由于工程规模不一，合同订立时间不一，施工企业不同，应对不同情况，采用不同审计方法进行审计。
1．1有关企业销售收款循环错弊审计的理论界定研究
张岷胜(2010)对企业销售收款循环的概念进行了界定，指出:企业从获取销售机会点开始，通过合同谈判签订、组织销售与发货等环节，实现收回贷款并完成合同的一系列业务。陆珏(2012)指出企业在进行销售收款循环错弊审计的过程中，应对内部控制环境、风险评估、控制活动与沟通、监控等五个方面的内容进行审计，从而降低错弊事件发生的概率。常灿(2012)将销售收款循环的流程分为三个阶段，即:从客户项目机会的发掘到合同的执行、从销售订单的建立到销售收入的确认、从开发票收款到项目关闭。
1．2有关企业销售收款循环错弊审计中存在的问题研究
戚少云(2013)以XYZ公司销售收款循环舞弊案例作为背景，分析了企业销售收款循环审计中存在的问题，主要包含:内部环境控制不力、风险识别评估不得当、没有执行不相容岗位和职务分离控制、没有加强对销售收入款项的控制等。石光(2010)则以青岛H集团为例，分析了企业销售与收款循环审计中存在的问题，并将其归纳为:销售返利计算不准确、统购分销政策执行不到位、优惠促销政策执行不合理、销售退回制度执行不力。上述问题是我国民营企业在进行销售收款循环错弊审计活动的一般性反映。
1．3有关企业销售收款循环错弊审计优化对策的研究
赵成良(2010)认为:企业只有加强销售收款循环的内部控制制度建设，才能够避免错弊问题的发生。同时，合理的销售收款内部控制对企业实现自身的长远发展战略目标，提升经营管理效率，维护资产安全完整性等方面，也能够起到至关重要的促进作用。扈军(2013)则探究了企业销售与收款循环审计的流程与要点，指出:企业内部在进行销售与收款循环审计时，应进行符合性测试和实质性测试。符合性测试包括了解企业销售与收款循环内部控制现状、测试内部审计的执行情况、审查有关凭证上内部核查的标记等;而实质性测试则包括主营业务收入实质性测试、营业费用实质性测试、应收款项实质性测试等。他认为上述测试环节是降低销售收款循环错弊事件发生的主要策略。吴晓芸(2013)给出了房地产企业销售收款循环审计的优化建议，例如:对财务活动中风险较大的环节进行内部控制、分离不相容的职务、严格执行授权批准制度。
2国内外研究现状评述
[关键词]绩效审计；含义；评价标准；推进策略
一、世界绩效审计发展给我们的启示
绩效审计源于20世纪40年代，最早由美国人阿瑟·肯特第一次提出。自上世纪30年代西方资本主义经济危机以来，由于公共开支的日益增加和公营企业的大批涌现，引起了社会公众对公共资源使用的经济性、效率性、效果性的关注，要求国家审计机关对政府官员所负的公共责任进行审查，从而把国家审计领域从财务审计推进到绩效审计。
20世纪70年代末80年代初以来，政府绩效评估工作的开展和绩效审计人员综合素质的提高，为绩效审计发展提供强大的动力。在推进绩效审计的过程中，各国绩效审计因为侧重点不同，凸显各自特色。美国和英国都强调经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(即“三E”)的审计；澳大利亚在“三E”上有自己的特点，其经济性和效率性审计除了针对机构还针对个人，效果性审计侧重更为有效的管理；德国绩效审计除强调效果性之外，还强调列入预算事项的事前经济分析；瑞典绩效审计侧重业务活动的效果效率和组织、管理制度的健全合理。
20世纪90年代，西方审计发达国家完成财务审计向绩效审计为中心的转变，绩效审计取得显著成绩，产生了广泛影响。丰富的审计经验和严谨的操作规范，推动了世界范围政府绩效审计的发展，以此为基础，审计模式逐步转化为现代审计。从世界范围看，当前绩效审计的发展趋势日益强劲。
在绩效审计实践迅猛发展的同时，国际审计组织和许多发达国家高度重视绩效审计理论研究对实践的指导作用，注意总结几十年绩效审计的实践经验，形成了可供操作的审计规范。
美国作为最早将绩效审计引入政府审计的国家，审计总署GAO于1972年制定了包含绩效审计内容的《政府的机制、计划项目、活动和职责的审计标准》，其中明确规定应实施3E审计，即经济性、效率和效果审计，得到国际审计界的普遍认可和采用。二十世纪七十年代，加拿大和澳大利亚审计机关分别成立专门委员会，研讨审计机关职责及其与政府部门的关系等相关问题。
为了指导和推动绩效审计发展，最高审计机关国际组织通过声明等形式来公布研究成果。在1986年第12届会议上，它发表了《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》，指出在政府审计工作中，除合规性审计外，还有绩效审计，它涉及对公营部门管理的经济性、效率性和效果性的评价。以上这些研究成果的，积极推动了各成员国绩效审计发展的步伐。
世界各国绩效审计发展的经验告诉我们，在绩效审计的发展过程中，必须高度重视绩效审计理论对实践的指导作用，哪里积极开展了绩效审计理论的全面探索，形成科学的绩效审计理论体系，那里的绩效审计将会得到长足发展。
近年来，我国国家审计机关开始积极探索绩效审计，也进行了一些绩效审计理论探索，绩效审计基本理论的一些观点，影响着我国绩效审计的探索和发展。随着绩效审计实践的进一步推进，迫切需要绩效审计理论研究提供强力支撑，也是当前正在积极开展的绩效审计实践的迫切要求。
二、绩效审计的含义
(一)绩效审计。绩效审计是独立的审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们认知的共同标准，对政府履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的科学性、合理性、有效性，所进行的审查、分析和评价。从发展的角度看，政府工作绩效情况应是绩效审计今后重点关注的主要内容，而非单纯效益的实现情况。
要研究绩效审计，必须首先研究绩效审计的实施基础。从国内外绩效审计实践看，审计实施有效评价活动都应以资源配置为基础，都不能离开财务收支审计这个基础。否则，不能称之为审计，绩效审计将成为“空中楼阁”。这里所讲的基础，是指现代意义上的财务审计。这种现代意义上的财务审计，不仅仅是账本记载资金收支的真实、合法，还应包括社会各种资源使用、配置的真实、合法，不仅仅包括已经实现的，还应当包括预期实现的。
绩效审计是财务审计的扩展和深入。审计产生的前提是受托管理，受托责任者对委托人或授权人交付经营的资产或公共资源，要承担经营安全、完整和有效的责任，这是绩效审计所要关注的内容，从而奠定了绩效审计产生和发展的理论基础。财务审计检查资产管理的真实合法，绩效审计则进一步检查资产管理的有效运用。事实上，财务审计一般或多或少都涉及到成本效益、投入产出等问题，那就已经带有绩效的内容了。绩效审计的内容广泛，不管审计目标涉及绩效的哪一部分内容，审计类型都应是绩效审计。所以，最高审计机关国际组织指出，我们不能因为绩效审计的“3E”特征，而否认在财务审计和绩效审计之间开展合作的需要，绩效审计完全可能包含传统的财务审计、合规性审计和正当性审计的内容。
绩效审计的形成和发展，不仅由于经济的发展，而且依赖民主和法制的增强。其目的主要是为了报告纳税人的钱是否合理使用，是否达到预期的经济、效率、效果。为此，绩效审计要顺着公共资金及其公共资源流向进行，正如著名审计专家杨时展教授在《世界审计史序》中所说：“……受托责任的最高形式是政治责任。随着社会的发展，民主意识的增长，人民逐渐要求一切取之于民，必须经济有效地用之于民，用于民而不经济，用于民而没有达到人民预期的效果，政府仍要负责任。”
上述论述可表示为：
资源配置受托经济责任财政财务收支审计(绩效审计)。
我们认为，所有绩效审计项目的实施，都需要从财务收支或预期的财务收支活动出发，在保证其真实、合法的基础上，来开展绩效审计活动。如果没有这项基础，财务收支存在虚假和违规，审计作出的绩效评价意见也不会真实。
具体分析绩效审计的涵义，我们认为主要包含以下几方面：1.绩效审计源于审计机关向相关方面提出审计报告的责任；2.绩效审计的对象是从事公共事务的机构使用和掌握的公共资源；3.绩效审计通过监督检查掌握和使用公共资源的权力和行为，评价绩效，提出改善公共服务的建议；4.绩效审计的目标主要是检查公共资源配置和使用的经济性、效率性和效果性；5.绩效审计仅限于对政策的执行情况进行审计，对政策目标本身不提出任何质疑；6.绩效审计以财务审计为基础，以特定审计项目的设定目的为标准；7.共同认知的绩效审计评价标准没有现成的，审计人员应当结合绩效审计项目的具体情况，去归纳、去发现。
(二)绩效审计的基本观点
1.绩效审计的内容即经济、效率、效果(3E)，现在已经从事或以后将要从事的以资金效益、政府绩效为主要内容的审计活动，都应当属于绩效审计的范畴，它在不同地方、不同时期各有侧重，将会表现出不同的时代特性和地区特征，有的侧重效益性，有的侧重效率性，不可能每个具体的审计项目，都具备“三性”齐全的审计评价条件，同样我们也不能认为，只有经济、效率、效果“三性”齐全的审计，才是绩效审计。2.绩效审计探索实践的切身体会告诉我们，绩效审计可以运用在通过成效、业绩来评价的所有地方。如各级政府从贯彻科学发展观、全面构建和谐社会出发，将大量财政资金投入社会公共事业，其产出的是给广大人民群众带来了福祉，赢得人民群众的信任，从而夯实我们的立党之基，丰富我们的执政之源。
3.按照福利经济学的观点，政府通过干预、调节等手段，从社会成员手中集中一定的资源，向社会提供公共服务，资源占有的改变，要求提高资源的使用效率，实现资源的合理配置，从而实现广大公众最大福利的目标。在审计工作中，国家审计机关应采取得力措施，促进政府部门大力提高资源使用绩效，减少损失浪费，维护社会公正，增加全社会及社会成员的福利总水平。
4.由于政府可资利用的资源与其所承担的社会和经济义务之间的矛盾日益突出，人们对提高政府绩效、明确经济责任的要求愈来愈严，已经成为一种普遍的国际现象，这是促进绩效审计事业在世界范围内兴起的最重要原因。世界绩效审计的成功实践和最高审计机关国际组织的研究成果，也进一步明确了绩效审计的概念、内容、操作方法等。绩效审计的内涵广阔，在现阶段，虽然我国有些地方从事以效益为主要内容的审计，有些地方从事绩效全部内容的审计，但从经济社会发展总的趋势来看，绩效审计今后将成为我国审计工作的又一主题。
三、绩效审计的评价标准和推进策略
有观点提出，绩效审计开展应当满足委托人有绩效审计需要、审计项目有适宜的工作标准等条件，目前开展绩效审计条件不成熟，主要有打假治乱、查处损失浪费和维护经济秩序是当前审计工作的主要任务、很难确定一个比较一致的评价标准等原因，现在开展绩效审计无必要也不可能。
这里涉及到全国绩效审计推进策略、是否需要确定一个绩效审计评价标准等问题。我们认为，要解决好这些问题，应从以下几方面去认识：
1.从民主法制建设角度看，我国是统一的多民族的单一制国家，已形成统一的法律框架，属一元化多层次的法律体系。但各地民主法制建设进程不一，我们办事、思考问题，都应从这一基本国情出发，应当区分情况，分别采取相应措施。
2.我国属于行政型审计管理体制，各级审计机关是当地政府的组成部门，主要接受当地党委、政府领导。重大项目的损失浪费包括投资决策造成的损失浪费和项目实施造成的损失浪费。作为主要在地方党委、政府领导下的基层审计机关，对于查处项目实施造成的损失浪费，通过审计项目实施，完全可以胜任。但是，基层审计机关要对由地方党委、政府作出投资决策的重大项目，实施以查处由决策失误而造成的损失浪费的审计，存在相当大的难度。在重大项目投资中，决策造成的损失一般远远超过项目实施造成的损失浪费。所以，受目前体制制约的基层审计机关，只能从经济性、效率性和效果性的角度，提出问题和建议。
3.不可否认，我国许多地方违反财经法纪的行为正处于高发期，而有的地方通过多年强有力的审计监督，财政财务收支正日益规范，违规违纪行为逐年减少，财政公共投入规模越来越大，有的地方财政收入中已有70%以上用于公共建设，而这种公共建设大都为造福一方百姓的社会公共项目，它很难以是否存在损失浪费来衡量。我们认为，认真评价公共项目绩效也应是审计机关的应尽职责。
4.现在，全国各地审计人员的素质水平相差很大。如果全国统一推进绩效审计，将会出现以下情况：一些地方因为审计资源严重不足，绩效审计无法实际启动；而另一些地方又因为绩效审计推进太慢，审计资源存在较大浪费。
5.绩效审计需要进行大量社会调查活动和专业论证，确实需要较强的专业知识。但实践证明，绩效审计并非“高不可攀”。在绩效审计实践中，对于一般的专业问题，审计人员只要具有强烈的学习热情，通过不断与有关方面进行有效沟通，完成绩效审计任务是没有问题的；而对于特别高深的专业问题，我们可以聘请“外脑”，采用专家咨询等方式，降低审计风险，保证审计质量。就是发达国家审计机关，在已建立一支高素质的专家型审计队伍的情况下，对审计机关从未涉及过的有些专业问题，也是通过此办法来确保审计项目质量的。所以，部分发达地区的审计机关开展绩效审计实践，是完全有条件的。
6.绩效审计项目涉及行业领域众多，相互间专业的差异极大，而且人们在不同时间、不同区域、不同环境下对社会公共资源配置的结果所寄予的期望值和满意度也大不相同。所以，要制订一套能够普遍适用的绩效审计评价标准，审计人员指望直接套用现成的绩效评价标准，再来实施绩效审计，既不现实，也无可能。纵观世界绩效审计的发展历史，我们尚未发现有哪个国家是先制订出绩效审计评价标准，再实施绩效审计项目的。目前在绩效审计已经相当成熟的美国，也只是从20世纪90年代中期，才开始推行财政预算绩效评价指标体系，从内容看，只是单项的原则性、框架性的指导文件，而并非具体的评价标准。所以，最高审计机关国际组织通过制订绩效审计指南，而不是制订绩效审计评价标准，来指导各成员国的绩效审计实践。
7.从西方发达国家的绩效审计发展情况看，在他们开展绩效审计的起步阶段，地区间的开展情况也是有先有后，而非齐头并进。如英国在绩效审计的发展过程中，就强调要“保持灵活和创造性”，因此在不同的地区，对于不同的绩效审计项目，绩效审计的实现方式和要求也不尽相同。所以，最高审计机关国际组织经过多年研究发现，世界范围内各国绩效审计发展存在较大的不平衡性，并指出：鉴于不同国家所开展的绩效审计在审计权限、范围、组织和方法上都存在很大区别，要编制适应所有国家绩效审计的指南是不可能的。
所以，我们认为，在我国绩效审计的总体发展思路中，一方面应及时总结全国绩效审计发展的一般规律，找出共同点；另一方面，应根据各地不同的经济发展水平、民主法治的进程，并结合各地审计事业发展的不同特点，绩效审计推进应当有先有后，让局部地区采取不同的步骤，先行一步，发挥局部影响和促进全局的作用。
参考文献：
[1]杨时展.世界审计史序(第二版)[M].北京：企业管理出版社，1996.
[2]韩立春.关于我国开展绩效审计的思考[N].中国审计报，2003-07-30.
关键词:政府绩效审计;审计体制;审计准则;审计指标体系
进入新世纪以来，随着我国社会主义市场经济体制的完善和社会经济秩序的好转,审计工作的重心从真实、合法性审计转移到绩效审计上来,绩效审计是现代审计的核心内容,也是审计事业谋求自身发展的重要途径。
一、政府绩效审计的含义
绩效审计是指独立的审计机构或审计人员利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，对国家财政支出或资助的投资项目的资金的经济性、效率性和效果性进行独立地检查、评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供有用信息的一种独立的经济监督活动。
二、我国开展绩效审计的可行性
从目前的情况看，我国进行绩效审计的条件日臻成熟。
1.经济发展是开展绩效审计的前提条件
我国经过20多年改革开放的发展和积累，市场化程度有了很大提高，初步建立起市场经济体制的基本框架和运行机制，在这样的环境下，绩效审计将顺应形势的发展而产生。
2.我国绩效审计有法律的保障
我国1994年颁布的《审计法》，这为绩效审计的开展提供了法律保障。为适应改革开放，建立现代企业制度的需要，我国制定了大量的财经法律法规，对企业的效益情况也提出了具体要求。
3.国内专家、学者的理论研究成果为绩效审计奠定了理论基础
我国理论工作者关于政府绩效审计方面介绍西方经验，阐述自我见地的书籍相继出版，为理论的完善开辟了广阔的道路，使政府绩效审计有了一定的理论指导。三、我国构建政府绩效审计模式的宏观环境
我国政府绩效审计模式的构建需要一个合理的宏观环境，本文从五个方面进行完善：
1.重构政府审计体制
美、英等发达国家的审计机关都隶属于立法机构，主要审计政府财政。我国这种隶属于行政机构的审计体制以及地方审计机关所实行的双重领导体制在中央和地方利益发生矛盾时，不利于确保政府审计的独立和政府审计作用的发挥，也不利于绩效审计的发展。根据我国的具体情况，建议加强各级人民代表大会的作用，将我国审计体制改革为隶属于人大的立法型审计体制，同时将地方审计机关所实行的双重领导体制改革为上一级审计机关会同地方人大共同领导、上一级审计机关为主的领导模式。这就使各级审计机关既实现了组织形式上的独立，又实现了经济上的独立。
2.健全政府绩效审计的法律体系
我国政府绩效审计是法律直接赋予审计机构的权力，所以健全我国政府绩效审计的法律规范是我国开展绩效审计的重要任务。我国政府绩效审计必须重新定位，以保证政府绩效审计监督的法律地位，维护政府绩效审计的法定性和权威性。
3.加快政府绩效审计准则的建设
我国的国家审计准则体系设计层次十分明确，但准则是将财务审计和绩效审计“捏”在一起综合考虑,这样容易造成国家审计准则操作性不强，不便于审计机关和审计人员遵循。我国现行国家审计准则主要是针对财务审计进行规定的，在基本准则和绝大部分具体准则中都缺乏对审计机关和审计人员开展绩效审计的规定。因此,可以对我国现有的国家审计准则体系进行修改，补充加入绩效审计概念，补充修改基本准则，制定政府绩效审计具体准则，必要时制定政府绩效审计手册审计指南。
4.建立政府绩效审计指标体系
政府绩效审计是对政府履行职能和承担责任的审计,政府绩效审计指标体系的设计也应当围绕这个核心内容进行。建立我国政府绩效审计指标体系,既要考虑目前我国党政机关设置情况、公务员管理考核制度和政府绩效评估体系等方面因素,又要考虑审计指标体系设计的全面性、科学性和适当超前性。
5.实施审计公告制度
审计公告制度就是审计机关对审计管辖范围内重要审计事项的内容、审计程序、过程、结果等，采用适当的方式向社会公众进行公开的制度。在推行审计公告制上，审计署与固定的有影响力的新闻媒介保持良好的关系，将重大的、社会公众关注的政府绩效审计项目的绩效审计报告刊登在重大报刊、电视等信息媒体上。除了政府绩效审计报告外，审计署还可印发一些宣传资料，将绩效审计项目的内容、结果以及审计建议的执行情况详细地介绍出来。审计署还可以将全部绩效审计的结果、审计建议、责任追究、落实情况等全部刊登在审计署网站上，以便任何人何时何地都可以查询。
参考文献：
[1]姚和平黄约:政府绩效审计的理论研究[J].当代经济2006（10）.
