摘要: 物流管理是为了以最低的物流成本达到用户所满意的服务水平，对物流活动进行的计划、组织、协调与控制。应用管理会计从物流成本入手,以价值分析为主线, 及时反映管理所需要的财务信息，对企业物流管理具有重要作用。
关键词: 管理会计；物流管理；价值管理
《物流术语（国家标准）》中定义，物流管理是为了以最低的物流成本达到用户所满意的服务水平，对物流活动进行的计划、组织、协调与控制。应用管理会计从物流成本入手,以价值分析为主线,着眼于竞争优势和价值最大化的获得, 及时反映管理所需的事前、事中的财务信息，对企业物流管理具有重要作用。
一、管理会计概述
管理会计是从传统会计体系中分离出来的一门边缘学科，吸收了经济学、管理学、会计学、统计学等内容，与传统的财务会计相宜德彰。从企业会计工作分工方面讲，财务会计通过信息系统将相关财务会计信息提供给企业外部的信息使用者，服务于社会各相关方面；而管理会计则通过信息系统将相关管理信息提供给企业经营管理决策者、执行者，更集中地体现会计预测经营前景、参与经营决策、规划经营方针、控制经营过程、考核评价责任业绩等内在功能，在经营管理中发挥直接作用。实现对经济过程的预测、决策、规划控制、责任考核评价等职能，是现代企业管理的重要工具。管理会计涵盖成本管理、预算管理、绩效管理、价值管理等内容，包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等。
二、管理会计在物流管理中的应用
物流管理应用管理会计是以物流成本为中心，通过对物流成本分析，对物流活动进行预测、决策、规划和控制。其目的在于通过对物流成本习性的研究、费用水平的推测及控制，以及不同物流方案的比较，为有关部门制定决策服务，以实现物流活动的最优化和企业效益的最大化。物流管理会计是为企业物流管理服务的，它强调“事前计划、事中控制、事后反馈三部曲的统一，体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式”。
三、在企业物流管理中应用管理会计的意义
国内外会计界已经发现，现有会计核算体系与物流成本管理的现实之间存在着技术冲突：一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景；另一方面是物流成本在财务会计制度框架内很难确认和分离。物流成本的计算和控制分散，在财务预、决算表中，物流费用核算的是企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统的物流管理费用，对于企业内部与物流相关的人力资源成本、设备折旧费用、固定资产税费等包含在其它经营管理费用中，没有进行单独核算，较难对企业发生的各项物流费用作出明确、全面的计算和分析。这不利于企业发现物流问题和寻找合理的物流方案，进而难以进行有效物流管理。客观上需要有一种新的会计方法能够为企业决策机构提供详尽的物流信息、明确物流责任、考核物流业绩、控制物流成本，它就是管理会计。
四、推行管理会计，完善企业物流管理
1.完善物流预算体系，发挥预算管理作用
企业不论规模大小，所拥有的物流资源总是有一定限度的。要使有限的物流资源实现尽可能大的物流效果，必须做好物流计划工作。物流活动过程的正式计划，用数量形式反映出来就叫做物流预算。目前，我国企业预算体系中没有完整的物流预算子系统，而是分散在销售预算、生产预算、原材料预算、人工预算、财务预算中。因此，为了加强物流管理，有必要将上述分散的物流预算部分抽出、汇总，建立起一套独立的、完整的物流预算体系。合理地组织、管理物流，对影响企业物流的内外因素进行全面地分析和预测，在此基础上编制合适的物流预算，把企业的人、财、物及各项工作科学地组织起来，使物流活动与其它经济活动协调配合，共同实现企业总目标。
2.全方位物流控制，发挥成本管理作用
在物流管理活动中，企业必须控制物流计划的执行情况，同原定的目标、计划、预算、标准、定额进行对比，找出偏差，从中发现问题或潜力，采取措施纠正或修订计划，以促进物流管理水平的提高。物流成本控制是物流控制的重点。在物流管理活动中，应采取各种有效的方法，“使物流支出按预定的目标发生，从而使人、物、财得到合理利用，达到降低物流成本、提高经济效益的目的”。
3.建立物流责任体系，发挥绩效管理作用
应用管理会计建立物流责任体系，通过各个责任层次去监督、控制内部物流活动，并将物流活动组成一个有机的整体，使各个部门和环节为实现企业总目标担负起各自应负的责任，完成各自的任务，同时通过各物流责任中心的信息反馈，使企业物流部门和决策机关随时掌握情况，及时发现问题和解决问题，降低物流成本，增加企业盈利。
4.改变会计职能，发挥价值管理作用
现代管理会计是会计职能变化引出的。其主要职能已由信息支持向管理决策转移，财务部门被赋予决策权，而且对工作结果负有不可推托的责任。相应地，财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与合作伙伴，新的职责与角色要求财会人员更多地了解企业各个方面，如制造过程、核心技术、研究开发、市场营销、竞争对手以及供应链等，以制定正确的战略计划，为内部顾客提供有关他们应该做什么及将会怎样的服务，而不能只反映是什么或过去怎样。工作精力将更少地用于信息报告，更多地用于计划与分析，并且将更加广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发挥越来越大的作用。
管理会计不仅全面提供物流管理信息，为科学合理地进行物流管理奠定基础；还能动地参与经营决策，为决策者提供有用信息；最后通过对内部责任单位的绩效考评，强化内部管理，提高经济效益。因此，发挥好管理会计的作用，是经济发展和科技进步对企业实现现代化管理的迫切需要，也是会计科学成功跨入新的历史阶段的重要标志。可以预见，随着社会发展，管理会计的基本原理和基本方法将不断发展完善，在现代化企业中的地位和作用也将更加重要。
作者单位：沈阳职业技术学院
【摘要】文章通过分析现代物流管理会计中存在的问题，提出了建立物流管理会计的重要性和必要性，阐述了建立物流成本核算的思路和方法。
【关键词】物流；物流管理会计；物流成本；物流成本核算
现代物流管理作为一种新的管理理念，开辟了人类经济管理领域又一个新的“利润源”。物流管理会计是一门服务于企业物流管理的学科，旨在借助各种现代化手段，通过运用各种定量计算与分析的方法对企业物流本身的信息进行处理，形成一整套有效的物流信息，以便于企业决策者进行正确决策的一种管理活动。
一、物流管理会计中存在的问题
1.无法取得完整的物流成本资料
现行的财务会计把企业的成本分为生产成本和销售成本，而销售成本只是生产成本的一种转化形式，企业的费用分为管理费用、财务费用和营业费用3种，没有单独的物流成本或物流费用之分。在供应过程中产生的运输费、装卸费、在库存过程中产生的挑拣整理费、资金占用费、在生产过程中产生的在制品运输费、运输设备的折旧费、在销售过程中产生的运输费、包装费、装卸费、在售后服务过程中产生的运输费、装卸费、在废弃物（如生产过程中产生的废品、不合格品等）过程中产生的物流费用等等，均被肢解得支离破碎，有的进入企业的生产成本，有的进入企业的管理费用，有的进入企业的财务费用，有的进入企业的营业费用，要想从现行的会计核算体系框架中重新分离出企业的物流成本是件非常困难的事情。这应该成为物流管理会计重要的研究内容。
2.物流管理会计意识淡薄
对比管理会计的框架，物流管理会计的框架应该包括物流管理会计基础、物流管理的预测与决策会计、规划与控制会计以及业绩评价与责任会计4大部份。目前，我国企业大多数人员对于物流成本不甚了解，弄不清楚物流成本与生产成本以及促销费用之间的关系，也不知道物流成本管理中的效益背反，更无从谈起对物流管理会计的认识与理解。物流企业计算物流成本只是单纯地想了解物流费用，没有达到怎样利用已知的物流成本信息进行有效的物流管理，也就是说要利用物流管理会计这种内部管理会计的思想和方法为企业的决策服务。企业的物流成本管理不只是企业物流管理部门的事情，应该贯穿于企业每位员工的思想中，涉及到企业的每个生产环节、生产阶段、生产工序等角落，是企业整体的事情。
3.没有企业物流成本测算规则和方法的参考标准
由于我国尚未制定物流成本计算标准，物流管理会计处于杂乱无章的状态。对物流成本的计算和控制，每个企业都是分散进行的，他们都是根据自己的认识和理解来把握物流成本。企业之间无法对物流成本进行分析比较，也无法得出行业平均物流成本，没有行业物流成本的标杆数据。
4.现行国民经济统计信息体系缺乏物流管理数据
在国家的宏观统计中，还没有关于物流管理方面的完善数据。由于现行财务会计把企业的物流成本肢解得支离破碎，要想从现有的财务成本数据中计算出比较正确的物流成本数据，必须有一套行之有效的方法以及相关的机构与人员。
二、研究物流管理会计的意义
物流管理会计是物流企业的一种内部会计，它以内部会计报告的形式计算并分析企业物流成本的构成、产生差异的原因、有关的责任以及解决的办法等，以此辅助决策者。随着现代社会各种现代化工具的产生和发展，现代物流和传统物流的一个显著特点就是服务水平大幅度提高，物流成本也相应增长。搞好物流管理会计，加强物流管理，降低物流成本的意义主要有：第一，提高对物流管理会计重要性的认识，降低物流成本，增加利润的第三源泉；第二，预测物流管理活动，为企业物流管理决策提供有效信息；第三，计算分析物流成本，为制定物流价格提供参考；第四，制定物流标准成本，为进行物流业绩考核提供依据；第五，划分物流责任中心，为推行物流责任会计打下基础；第六；进行物流管理全面预算，为制定物流系统的规划和计划创造条件。
三、物流管理会计之核心——物流成本的核算
物流成本是物流企业在经营物流业务的过程中所发生的耗费，它既是物流企业经营决策的重要依据，也是降低成本、增加盈利需要考虑的一个重要因素。下面通过对物流成本核算中成本核算对象、成本核算单位、成本项目、成本核算程序等要素的探讨，提出规范的具有可操作性的物流企业物流成本核算方法，为物流管理会计体系的建立提供一个模式。
1.成本核算对象
确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。明确物流企业的物流业务成本核算对象，也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品订单，可以将物流企业承接的每一项物流业务作为物流企业物流成本核算对象。考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的特点，还需要明确物流成本核算的明细对象。物流企业可以按照每一份物流业务合同和具体业务订单开设物流业务成本核算明细账。
2.成本项目
物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务成本和期间费用两大类，前者属于物流劳务成本，后者属于期间费用直接计入当期损益。根据目前我国物流企业物流业务运作的组织管理，可以把物流企业运作物流业务的费用归为与物流业务相关部门的费用、物流方案设计费用、物流信息系统费用与履行物流业务合同费用四类。
（1）与物流业务相关部门的费用
物流业务管理职能部门所负责的物流业务的承揽工作实质上就是物流业务的前期开发工作，发生的费用包括办公场所相关费用、人员薪金相关费用、物流方案设计费用、承揽过程的业务费等。物流业务管理职能部门可以被理解为物流企业的物流市场营销部，其发生的费用与制造企业的营销费用属性相同，可以将物流业务上述前期开发费用作为营业费用处理。根据目前物流企业的业务运作现状，物流业务的作业职能部门无论是物流中心还是下属分支机构发生的机构费用、人员费用等都是因承做物流业务而发生的，所以应将其计入物流业务的成本。考虑到物流企业与交通运输企业的相关性，可以把这一类费用归属为营运间接费用，通过选择合适的分配标准分配计入不同的物流业务成本。
（2）物流方案设计费用
在物流企业自行设计物流方案的情况下，具体负责物流方案设计的职能部门一般是物流管理职能部门，物流方案设计所发生的人员工资、差旅费、咨询费、各种耗材等费用一般包含在物流管理职能部门的机构和人员相关费用中，很难分离出来，物流方案设计费用在发生时已作为物流管理职能部门费用计列为营业费用。如果通过专业物流咨询公司代为设计物流方案，物流企业所支付的物流方案设计费或咨询费，可以归属于所投标的物流业务，但这时能否中标尚未知，根据《企业会计制度》中有关研究与开发费用的处理规定，将其作为期间费用归为营业费用较为合适。
（3）物流管理信息系统费用
物流管理信息系统有自行开发投入与外购投入两种方式。由于物流管理信息系统的开发是否能够成功具有不确定性，并且物流管理信息系统自行开发与现行软件业的软件自行开发具有类似性，为此，可以把物流管理信息系统自行开发发生的耗费作为期间费用计列为管理费用。在物流企业从外部购入物流管理信息系统的情况下，根据目前企业把软件购置支出一般都作为期间费用计列为管理费用的实际操作。
（4）履行物流合同费用
物流服务包括基本服务与增值服务两部分。基本服务包括运输、仓储、装卸等；增值服务包括仓储等环节的贴标签、分包装或更换包装、生产性组装等。物流企业可以把履行物流合同的环节分为运输、仓储、装卸、增值服务等。
第一，运输费：在物流企业将物流业务合同中的运输服务全程外包的情况下，则该项物流业务的运输费均属于直接费用，支付给签约运输服务商的费用可以直接计入该项物流业务成本；如果外包运输服务涉及不同物流业务的运输，则应选择合适的分配标准将支付的运输费在不同物流业务之间进行分配。
第二，仓储费：在物流企业将物流业务的部分或全部仓储业务外包的情况下，需要支付给签约仓储公司仓储费。应选择合适的分配标准将仓储费分配给不同物流业务的成本中。
在物流企业利用自有的仓储设施设备提供仓储服务的情况下，所发生的仓储费用由三部分构成：仓储机构和员工的相关费用，仓储设施设备相关费用和各类仓储操作费。如果仅涉及单一的物流业务，应将所发生的所有仓储费用均直接归属于该项物流业务成本；如果同时服务于多项物流业务，则需要对这三种仓储费用进行分别处理。仓储机构和员工的相关费用可视为仓储管理费用属于间接费用，应选择合适的分配标准分配于不同的物流业务；仓储设施设备的相关费用和各类操作费用可视为仓储作业费用，根据成本效益原则，考虑是否有必要将其区分为直接费用和间接费用。
第三，装卸费：装卸作业与运输和仓储作业密切联系，物流企业可以对装卸作业进行单独运作也可以把装卸作业并同运输或仓储作业来进行运作根据装卸作业外包或自营情况，其成本计算方式与仓储费相同。
第四，加工增值费：在物流企业将物流业务涉及的加工增值服务和仓储等服务一同外包的情况下，根据加工增值服务费的重要性程度，外包的加工增值服务费可以合并计列在物流业务成本的仓储费、装卸费或运输费中，也可以将加工增值费单列计入物流业务成本中。
第五，其他费用：物流企业在履行物流合同过程中还会发生其他各类费用，如保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等。保险费、税费、事故损失等费用通常都表现为直接费用，可以直接计入某一项物流业务的成本，违约赔偿费则比较特殊，应计列为营运间接费用中的违约赔偿费中，采用一定的方法分配于相关物流业务成本中。
3.成本核算程序
根据对物流业务所发生的费用及其成本项目分析，物流企业可以设置“物流成本”、“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”和“营运间接费用”六个成本类账户对物流业务成本进行核算。“物流成本”科目用以核算物流企业经营物流业务所发生的各项费用；“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”等科目用以核算企业在履行物流业务的运输、仓储、装卸、增值作业等环节所发生的不能直接计入某一物流业务成本的各项间接费用；“营运间接费用”科目用以核算企业经营物流业务过程中所发生的不能直接计入某一物流业务成本的物流运作管理部门费用。
对于企业经营物流业务所发生的能够直接归属于某一物流业务的各项费用，包括运输费、仓储费、装卸费、增值服务费、保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等，按规定的成本核算对象和成本项目归集，直接记入“物流成本”科目；对于不能直接归属于某一物流业务的各项费用，先在“运输共同费用”、“仓储共同费用”、“装卸共同费用”、“增值作业共同费用”和“营运间接费用”等科目中归集，期末选择合适的分配标准将归集的这些共同费用分配计入各物流业务应负担的成本。
摘要：管理会计是从传统会计体系中分离出来的一门边缘学科，吸收了经济学、管理学、会计学、统计学等内容，与传统的财务会计相得益彰；物流管理应用管理会计是以物流成本为中心，通过对物流成本分析，对物流活动进行预测、决策、规划和控制；物流管理会计是为企业物流管理服务的，它强调“事前计划、事中控制、事后反馈”三部曲的统一，体现了一套“预测、计划、决策、控制、分析、考核”的管理模式。
关键词：管理会计；物流企业；应用
1管理会计概述
管理会计是从传统会计体系中分离出来的一门边缘学科，吸收了经济学、管理学、会计学、统计学等内容，与传统的财务会计相宜德彰。管理会计涵盖成本管理、预算管理、绩效管理、价值管理等内容，包括决策分析、预算编制、成本分析以及责任会计的推行等，目前快运公司进行的运输总支出预算、月度经济活动分析、收入和成本考核等都属于管理会计范畴。
2管理会计在物流财务管理中的应用
2.1 利用边际成本，合理组织生产，使公司效益最大化边际成本法是管理会计的一种方法。
2.1.1 引入固定成本的概念。固定成本就是不随工作量的变动而变化的成本，即每月无论运量多少都固定发生、保持不变的成本和费用。以中铁快运的行李车为例，行李车的挂运费也可以算做是固定成本；还有行李员的工资等人工费用，并不随发送件数的增减而变化，因此也算作固定成本。
2.1.2 计划体制下的快运产品运价体系。在竞争激烈的物流市场上，只有靠优质的服务、优惠的价格才能争取更多的客户，在各个物流企业服务质量相差不多的情况下，价格必然成为竞争的焦点。因此计划体制下的固定价格和市场的自由价格是一对矛盾体，也是摆在所有铁路管理者面前的一道难题。
2.1.3 从管理会计角度出发，充分利用铁路资源，使边际利润最大化。通过笔者日常了解，局管内的行李车大部份仓位都处于闲置状态，有的行李车只装几件货物，甚至有的常年全程空车跑，直通列车也不是趟趟满载。那么我们就可以下浮运价，以稍低（接近或低于公路运输）的价格开拓市场，增加快运公司的营业收入，弥补固定成本支出，这样可以增加边际利润，从而扩大了市场份额，使公司的利润最大化。
2.1.4 采用下浮运价方式，应有一系列的管理制度作为保障。笔者认为，上述采取下浮运价的方式，只适用于局管内冷线车或经济欠发达地区，不适用于全部行李车；运价下浮可在个别地区或个别行李车先做试点，总结经验和做法，然后在大面积推广，防止给行包整体运价造成冲击。
2.2 进行经济活动分析（1）财务部重点分析分公司总体经济运行情况，预算执行情况，主要包括成本预算执行情况，投资计划执行情况，资金预算执行情况，增收情况及成本控制效果和其他事项等。（2）运输部重点分析包括铁路运输收入（普包运费、保价）、运单收入完成情况以及影响因素和解决方案，运力资源配置及利用情况，发送量指标完成情况，公路干支线开行情况及各线路利用情况，配送业务、公路运输外包情况，各种事故理赔情况（含保价和未保价），行李车保洁情况，添乘情况和其他事项等。（3）快运专列部重点分析行包专列运费收入完成情况及与计划差异情况，分析影响因素及解决办法及建议；行包专列车辆运行情况，包括加（减）挂车辆影响情况分析和其他事项等。（4）车辆设备部重点分析各类车辆包括行李车段修计划执行情况；汽车、装卸机具、机器设备修理费情况、运用效率情况、配属、封存情况；工程进展情况，包装材料的采购及领用情况和其他事项等。（5）人力资源部重点分析人力成本，包括工资、工资附加费、外购劳务、劳务输入等成本费用支出情况（含装卸业务），分析公司职工人数、构成及变化情况和其他事项等。（6）市场营销部重点分析市场运行情况，各类客户构成变化以及对分公司收入贡献情况，各类运输运价水平分析，“5100”矿泉水配餐、送货情况，营销费用使用情况和其他事项等。（7）生产调度（统计）部重点分析货车使用效率、行李车摘挂情况，根据调度命令临时开行公路干支线情况，分公司调度命令的及执行情况等。（8）综合部重点分析办公费、业务招待费、低值易耗品的成本支出情况。（9）收入室重点分析月结客户及大客户欠款的发生、签认、追缴情况，堵漏保收情况等等。（10）安全监督部重点分析大型安检仪、各种安检设备的使用维修情况，劳保用品、防暑降温费的采购情况及成本支出情况。（11）信息部重点分析信息设备运用维护、电话费、电报费、网络系统的维护情况及成本支出情况。（12）客服中心重点分析路风监察、服务质量、客户满意率情况等。
3推行管理会计，完善企业管理
现代管理会计是会计职能变化引出的。其主要职能已由信息支持向管理决策转移，财务部门被赋予决策建议权，而且对工作结果负有不可推托的责任。相应地，财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与合作伙伴，新的职责与角色要求财会人员更多地了解企业各个方面，如运输生产流程、市场营销、竞争对手以及供应链等，以制定正确的战略计划，为内部顾客提供有关他们应该做什么及将会怎样的服务，而不能只反映是什么或过去怎样。工作精力将更少地用于信息报告，更多地用于计划与分析，并且将更加广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发挥越来越大的作用。