关键词：素质拓展训练；酒店管理；影响
中图分类号：G710 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）35-0169-02
一、佛山职业技术学院酒店管理发展现状
佛山职业技术学院开办酒店管理专业（方向）已经有十几年的历史，培养了千余名酒店管理毕业生，为珠三角乃至整个广东地区酒店行业的发展做出了一定的贡献。近年来，酒店管理专业教师针对新时期高职学生的特点，积极转变教学育人方式，在酒店管理人才培养上面，进行了大胆改革，并取得丰硕成果。“五维课堂”即是近年酒店管理专业教师进行的高职酒店管理专业职业素质培育模式的创新。所谓五维课堂，即酒店管理专业建设依托订单教育的职业素质培育模式。其中第一课堂为酒店管理专业教学计划课程；第二课堂为素质拓展课程；第三课堂为酒店管理专业职业能力拓展活动与项目。通过以上三大课堂来实现学生职业规范、职业道德、职业人文素养、职业能力和职业创新创业能力五个维度的提成。“五维”中的每一维度都要通过校企合作的相应课程体系实施和第一、二、三课堂的活动来实现其人才培养的目标。三年三阶段，层层递进。素质拓展训练作为三大课堂中的一部分，在提升学生的综合素质方面起着重要的作用。
二、素质拓展训练对于学生综合能力的提升
大学生素质拓展计划是具体落实素质教育战略部署的一项重要工程，对高职院校学生素质教育的发展具有重要的推动作用。
1.素质拓展对于学生专业的认知和职业规划。素质拓展训练贯穿于酒店管理专业大一、大二两个学年。对于刚步入大学校门的大一新生，专业认知不清，酒店管理专业教师除对学生进行第一课堂的计划课程外，还积极进行素质拓展训练活动，使本专业学生对酒店管理专业有了清晰的认知。而二年级的酒店管理专业学生，虽然进行了一定的专业学习，但对于将来自己的职业规划和职业竞争意识模糊，而通过素质拓展训练活动，增强了本专业学生的竞争意识，使其有个更清晰的职业规划。
2.素质拓展训练对于学生综合素质的提高。为了解学生综合素质能力，我们对佛山职业技术学院2011、2012、2013级的321名学生进行了调查，调查结果显示，这321名学生在诚信品质方面表现较佳，在吃苦耐劳和抗疲劳能力方面表现一般，但是在创新能力、协作精神、竞争能力、抗挫能力和交际能力方面表现欠佳。这说明，现阶段，至少部分高职院校学生表现为适应能力较弱、创新能力不强、人际交往和沟通能力不够等特点。根据麦可思数据有限公司对用人企业和对佛山职业技术学院酒店管理专业学生的跟踪调查数据，用人单位对毕业生的素质要求，近四分之三的用人单位选择了责任心，同时用人单位亦认为团队精神、道德诚信和沟通能力是企业用人的着重考虑的几大因素，同时46.39%的用人单位认为团队精神是本单位聘用毕业生亟需提高的能力（素质），另外43.3%的企业选择沟通能力，41.24%的企业选择了责任心，41.2%的企业选择了承受压力的能力是本单位聘用毕业生亟需提高的能力（素质）。据调查，创新能力、协作精神、竞争能力、抗挫能力和交际能力方面表现欠佳已经成为高职院校各专业学生的共同特点，这种情况甚至普遍存在于本科院校。这些素质和缺陷严重影响了学生综合素质的发展，继而影响了学生未来的就业和发展。固然，上述情况的出现与我国应试教育有关，但在现阶段，如何提升学生的综合素质迫在眉睫。多数高校采取了开设相应心理课程，进行相应的心理干预，但这种方式与应试教育如出一辙，学生能够掌握理论知识，但却不能用于实战。针对上述情况，佛山职业技术学院酒店管理专业教师每学期开展相应的素质拓展活动，提高学生的综合素质。如礼仪风采大赛的举办，茶艺技能演示、鸡尾酒调制大赛等，通过这些素质拓展活动的实施，提高了酒店管理专业学生的创新能力、协作精神、竞争能力、抗挫能力、组织能力和交际能力。学生在实践中进步，在实战中成长。
三、基于素质拓展五维课堂的完善和提升
虽然在五维课堂创新教学模式的培养下，佛山职业技术学院酒店管理专业学生综合素质有了一定程度的提高，但客观来说，学生综合素质提高还有一定的潜力和空间。因此，如何继续提升素质拓展质量，完善五维课堂成为进一步提升学生综合素质的关键。
1.构建专业技能平台，提升学生专业技能。酒店管理专业学生除在课堂进行理论学习和专业实训外，可根据不同年级的技能水平，利用校内实训设备，构建专业技能平台，使学生参加相应的技能比赛，一方面可以使学生学以致用，另一方面又能使学生通过技能比赛认识到自己的不足，明确以后的专业学习方向，再者通过校内技能比赛，又能在学生中行成“比、学、赶、超”的学习环境，营造良好的学习氛围，提高学生的综合素质。例如，中西餐宴会设计的素质拓展活动可提高学生的创新能力和团队协作能力等。
2.素质拓展活动“由内到外”。根据麦可思数据公司的研究报告，根据酒店企业的用人特点和要求，酒店管理专业素质拓展训练活动可适当向外拓展。如开展社区服务、环境保护、“三下乡”活动等，使学生在校期间，通过多种形式了解社会，丰富学生的第二课堂，培养学生的责任心、组织能力和交际能力。
3.校企合作，共同开展素质拓展活动。酒店管理专业应根据自身合作企业的优势，引进校外企业参与到素质拓展活动的设计和评价之中，倾听企业声音，吸取企业宝贵经验，争取为酒店行业提供更多的管理精英。
中国酒店业迅猛发展，加之酒店行业自身特点，酒店行业对人才需求不断增加，同时，酒店行业对雇员的综合素质也有了进一步提高。所以，酒店管理专业，应该以五维课堂为基础，不断提高第一课堂的教学质量，不断丰富第二课堂的素质拓展活动，充分利用校内外各种资源，发挥不同平台的优势，充分发挥高职院校的优势，不断强化酒店管理专业的核心竞争力，争取为酒店行业培养更多的高端技能型人才。
参考文献：
[1]朱海莲，李涛.综合素质拓展训练对高职院校学生职业能力的影响研究[J].嘉兴学院学报，2010，（1）
[2]罗永全，周艳华，周娜.大学生素质拓展活动的思路与方法――以海口经济学院为例[J].牡丹江大学学报，2012，（4）
[3]陈洁，顾丽萍.素质拓展训练：高职院校主题教育新模式[J].江苏经贸职业技术学院学报，2012，（8）
高职旅游管理专业是实践性、应用性非常强的专业。按国家教育部《高等职业学校设置标准（暂行）》和《教育部关于加强高职高专教育人才培养工作的意见》的要求，三年制专业的实践教学一般不低于教学活动总学时的40%。由此可见，实践教学是整个高职人才培养过程中的重要环节，构建科学合理的实践教学体系显得尤为关键。近年来，高职院校和学术界对“旅游实践教学体系”的实践探索和理论研究取得了较大的成果。舒惠芳(2004)认为旅游管理专业实践教学体系应包括校内实习基地模块，校外实习基地模块，课程认识实习模块，走出去、请进来的一体化实习模块汪京强（2005)认为旅游专业实践教学体系可分为认知实习教学、课程模拟教学、实训课程教学、生产实习教学、管理实习教学等层次佘伯川（2006)将旅游实践教学体系划分为认知实习、教学实验、专业实习和第二课堂四个子系统。；苏志平(2007)认为旅游管理专业实践教学体系应包括硬件（实践环境体系）和软件（实验队伍体系、实验内容体系等）两方面内容;孙德营（2009)认为一个完整的旅游实践教学体系应包括实践教学目标、实践教学内容、实践教学保障、实践教学管理和实践教学质量监控等五个子体系;等等。
以上研究从不同侧面构建了旅游管理专业实践教学体系，为本文奠定了良好的基础。但是，以上各研究成果基本上都是从一个视角出发来构建实践教学体系，即要么从纵向时间序列出发，将实践教学划分为不同的阶段;要么从横向系统构成出发，将实践教学划分为不同的要素，均存在一定程度的局限性。因此，本文以笔者所在的教育部教改试点专业、重庆市高职高专教改示范专业一重庆教育学院高职旅游管理专业多年的教学探索与实践为基础，融合实践教学的纵向时间序列和横向构成要素，创新性地提出了高职旅游管理专业“三段五环一体化”实践教学体系。
2.“三段五环一体化”实践教学体系的构建
高职旅游管理专业“三段五环一体化”实践教学体系将实践教学从纵向时间上划分为三阶段递进式的实践能力培养层次，从横向构成上划分为五环节贯通式的实践能力培养要素，“纵向三段”和“横向五环”共同构成了全面系统的实践教学体系。
2.1三阶段递进式的实践能力培养层次
高职学生的职业能力由基本能力、专业能力和关键能力构成。基本能力是指从事社会职业活动所必须具备的基本的、通用的能力；专业能力是指适应职业岗位的能力；关键能力是指一种可迁移的、从事任何职业都必不可少的跨职业的关键性能力，是学生适应经济社会发展、技术进步、岗位变换以及创业发展等必须具备的能力。对应社会对高职学生三种职业能力的要求，本文将高职旅游管理专业三年的实践教学划分为三个阶段，即“行业基本素质奠基阶段一职业岗位能力提升阶段一职业综合素质拓展阶段”。三个阶段的划分立足于不同的职业实践能力培养层次，形成了相互衔接、层层递进、有序发展的纵向实践教学体系。
2.1.1行业基本素质奠基阶段
该阶段主要培养学生的基本能力。它是作为一个旅游行业从业者必须具备的基本素质和从业能力，如学生心理素质、个人形体、公关礼仪、计算机操作、普通话、英语会话等等。行业基本素质是提升专业能力提升的良好基础，主要通过公共素质课的实践教学得以保证。
2.1.2职业岗位能力提升阶段
该阶段主要培养学生的专业能力，即职业岗位能力。作为以就业为导向的高职教育，这是作为一名岗位技术人员所必备的能力，是实践能力的主体，主要包括具体工种的专业岗位知识、操作流程掌握程度等。该阶段主要通过实训强化，使学生熟练掌握相关工种的程序和规范，并取得相应的职业资格证书。同时，组织学生利用课余时间，到校外参加具体岗位的见习，为后续的校外综合实习奠定良好的基础。
2.1.3职业综合素质拓展阶段
该阶段主要培养学生的关键能力。本阶段以企业为主，学校为辅，完成具体职业岗位的顶岗实习。该阶段利用企业真实生产环境和企业文化氛围培养学生的职业综合素质，进一步加强学生职业道德、敬业精神、与人相处能力等方面的培养，实现学生就业的零距离过渡[7]。在此过程中，学生的职业综合素质和社会适应社会能力得到提升，为学生后续发展奠定基础。
2.2五环节贯通式的实践能力培养要素
根据系统工程的理论，一个完整的体系必须具备驱动、受动、保障、调控和反馈功能，才能有序、高效地运转，从而实现目标[8]。根据该理论，可将实践教学分为五个环节，即“实践教学目标、实践教学内容、实践教学条件、实践教学管理、实践教学评价五个环节立足于不同的实践教学要素，形成了相辅相成、环环相扣、整体推进的横向实践教学体系。
2.2.1实践教学目标
它是旅游实践教学的驱动因素。根据三个阶段旅游人才培养目标和培养规格要求的不同，制订针对性的专业总体及各个具体实践教学环节的教学目标。
2.2.2实践教学内容
它是实践教学的受动因素，主要围绕该阶段教学目标而展开，是三个教学阶段通过合理结构配置所呈现的具体旅游实践教学内容。鉴于高职旅游管理专业与行业紧密联系的特征，各阶段的实践教学都应兼顾校内教学和校外教学两个方面，只不过不同的阶段侧重点有所不同而已。
2.2.3实践教学条件
它是旅游实践教学的保障因素，服从于教学内容体系。实践教学条件体系包括硬件条件和软件条件两大方面，是教学内容有序开展和顺利完成的有力支撑。硬件条件主要涉及实验实训设施、场地等，软件条件主要指专兼职教师队伍。
2.2.4实践教学管理
它是旅游实践教学中的调控因素，指在具体的实践教学阶段中由组织管理、运行管理、制度管理等方面形成的管理体系，组织管理主要是指实践教学管理的组织机构设立；运行管理主要指实践教学的主要运行情况控制；制度管理主要指实践教学相关管理文件的制定和执行。
2.2.5实践教学评价
它是旅游实践教学中的反馈因素。通过对比某阶段旅游实践教学的结果和目标，采用课堂评价、技能鉴定评价、行业评价等手段，客观评估该阶段实践教学的效果，找出问题加以纠正调整并积累相关经验，不断提升教学成效。建立科学、完整的实践教学评价体系，是促进实践教学质量快速提高的主要手段。
3.“三段五环一体化”实践教学体系的运行机制
纵向三阶段、横向五环节不是单独割裂开来，而是共同围绕提高学生实践能力的终极培养目标，在实践教学中融为一体，形成段段相联、环环相扣的一体化实践教学体系，其运行机制主要体现在两个方面，如图1所示。
3.1三段五环在相互交叉中实现动态平衡
高职旅游管理专业实践教学分为行业基本素质奠基、职业岗位能力提升、职业综合素质拓展三个阶段，每个阶段都应包含实践教学的目标、内容、条件、管理、评价环节，而不同阶段所包含的五个环节的具体内涵是不尽相同的。在实施中，需要根据具体阶段动态化地调整实践教学的五个环节，使得三个纵向阶段和五个横向环节处在不断协调、匹配的动态平衡中，形成一体化的教学系统。
3.2教学成效在良性互动中实现螺旋上升
在实际运行中，三个阶段的发展是层层递进的，上一阶段是下一阶段的基础和平台，上一阶段教学成效的好坏在很大程度上会影响下一阶段教学目标的设置。这需要科学客观地实施每一阶段的“教学评价”，才能在下一阶段设置准确、合理的“教学目标”,通过三段、五环的相互影响、良性互动，促使实践教学成效随着阶段的变化而呈现出螺旋上升的发展态势。
4.段五环一体化”实践教学体系的实施
笔者结合自身多年的实践教学经验，以重庆教育学院旅游管理专业为例，探讨高职旅游管理专业“三段五环一体化”实践教学体系的具体实施。该专业于2002年被教育部确定为全国高职高专教育教学改革试点专业，2006年获得“重庆市高职高专教育示范专业”称号。多年来，该专业一直坚持“三段五环一体化”实践教学体系的理念并加以实施，学生实践能力和综合素质显着提高，学生在全国旅游院校服务技能大赛中，获二等奖5项，三等奖5项，在重庆市导游服务大赛中，获一等奖1项，获二等奖5项，毕业生连续六年就业率为100%，得到了旅游企业和社会的一直好评。“三段五环一体化”实践教学体系在该专业的具体实施情况如下：
4.1第一阶段：行业基本素质奠基阶段
在学生进校后的1个学期左右，重点培养学生良好的旅游行业基本素质。一方面通过校内行业基本素质课程（如大学生心理辅导、旅游形体训练、旅游公共礼仪、普通话、英语会话等）的实践教学，培养学生从事旅游行业应具备的基本素质；另一方面通过到校外观摩旅游企业，使学生对旅游行业产生初步的认知。该阶段的师资主要为学校部分公共素质课教师和旅游专业基本素质课程教师，教学场所方面主要为形体训练室、语音室等。学期结束后，教师可以通过课程考核和普通话、英语过级考试来评价该阶段实践教学的效果。
4.2第二阶段：职业岗位能力提升阶段
该阶段包括3个学期左右，重在提升学生职业岗位能力。一方面通过校内岗位能力课程(如餐饮服务与管理、前厅客房服务与管理、酒水茶艺、导游业务等）的实践教学和学生的课后练习，采取职业技能鉴定的评价办法，敦促学生取得相关工种的职业资格证书，达到校内实训达标的基本要求；另一方面，带学生去酒店或旅行社见习，增强学生学习的积极性，同时企业给予见习评价。该阶段的实践教学主要通过校内岗位能力课程教师依托校内餐饮、客房、前厅、模拟导游实训室以及校外兼职教师依托校外实训基地来完成。
4.3第三阶段：职业综合素质拓展阶段
【关键词】进度管理；机电安装；质量管理；建筑工程
在经济全球化的市场环境之下，提升生产率和降低成本的有效途径就是对项目管理进行科学的运用。而项目管理的三个重要的因素是成本、进度及其质量，这三者是既对立又统一的关系，怎样促使三者可以达到协调和理想的状态，处理好他们之间的关系，是项目成败的重要取决要素。当下机电安装工程所占据的比例越来越大，且进度管理作为其中重要的一项内容。如何对进度进行科学化、规范化的管理，应当引起高度重视。
1建筑工程中进度、质量和成本的关系
建筑工程建设项目的工序繁多，项目的三大核心管理目标是进度控制、成本控制、和质量控制。其理想的结果一般是项目施工期限最短，质量最好，成本最低，但是这就如同要求一枪射出三靶皆中那样，这只能是一种理想的要求，实际上几乎是不可能达成的。由项目和三大核心组成的目标系统，是一个相互制约，相互影响的统一体，其中任何一个核心的变化，都势必引起另外两个核心的变化，并受到它们的影响和制约，例如，项目的施工强调进度和质量，那对成本不能要求过严。如果要求同时做到工期短、质量高，那对成本则不能苛求，套用一句话“慢工出细活”。它们三者的关系大致如下图所示。图中A区表示质量、进度、成本三者兼顾，B区属“工期-质量型”管理，对工期和质量有较严格的要求，从而导致对工程施工成本控制的放松；C区是“成本-质量型”管理，要求施工质量高，施工成本低，因而对工程工期可能就难以严格控制；D区是“工期-成本型”管理，要求成本低，工程进度快，可能导致工程质量下降，影响工期的使用功能。在E、F、G区则单方面强调工程项目的施工质量、成本及进度，因而对其他方面的控制有所放松。
2建筑工程机电安装的进度管理
2.1影响工程进度的因素。对于工程进度的影响因素，一般认为有人为因素、技术因素、材料和设备因素、机具因素、地基因素、资金因素、气候因素、环境因素等等，但国内外的专家认为，人的因素是最主要的干扰因素，常见的有以下两种情况：（1）对项目的特点与项目实现的条件认识不清。比如过低的估计了项目的技术困难，没有考虑到设计与施工中遇到的问题，需要开展科研与试验，这既需要资金也需要时间；对于工程建设的工作不协调；对建设条件事先没有搞清楚，对项目的交通、供水、供电问题不清楚；对于施工物资的供应安排不清楚。（2）项目参加人员的工作失误。如设计人员工作拖拉，建设业主不能及时决策；总包施工单位对分包单位的选择失误。2.2进度管理好需要做的工作。要搞好项目的进度管理，需要重点解决以下问题：（1）建立项目管理的模式与组织构架。一个成功的项目，必然有一个成功的管理团队，一套规范的工作模式、操作程序、业务制度，一流的管理目标和企业文化。（2）建立一个严密的合同网络体系。一个较大的工程，是由很多的建设者参加的共同体，这就需要有一个严密的合同体系，调动大家的积极性，从而避免相互的拆台、扯皮。（3）制定一个切实可行的三级工程计划。这一计划不仅要包含施工单位的工作，更重要的是要包含业主的工作、设计单位的工作、监理单位的工作，以及充分考虑与施工密切相关的政府部门的工作的影响。（4）设计单位的确定及设计合同的签订，以及设计质量、速度的检查、评审。设计的工作质量决定了项目施工能否顺利实施。（5）施工单位的招标、评标及施工合同的签订，包含总包、分包单位的选择，材料、设备的供货合同的签订。（6）工程前期政府手续的办理以及市政配套工程的安排。与政府机关的充分沟通与良好关系，是项目成功的保证。
3结语
在建筑工程机电安装的管理之中，进度管理占据着重要地位，但是成本管理和质量管理依然重要。文章只简单探讨了进度管理在机电安装过程中的应用，并简要叙述了进度，成本和质量的关系，一个建设项目要想做成功，这三者都要掌控。希望日后的机电安装管理过程中，可为管理者提供借鉴。
作者:张鹏 陈学青 王丙乾 单位:中建八局总承包公司
参考文献
[1]刘彩辉.浅议进度管理在建筑工程机电安装施工中的应用[J].河南建材，2016，（05）：139-141.
建筑工程合同是明确承包双方权利与义务关系的协议，是控制工程项目质量、进度的依据，是维护双方合法权益的重要法律文件。【1】对合同管理的风险进行有效的防范和控制，才能使建筑工程得到良好的发展。因而，要做好合同的管理，避免合同风险问题，也是建筑项目工程中一个重要的工作内容，它不仅同工程的项目进度有着一定的联系，而且同双方当事人的利益与权力有着很大的联系。本文就对加强建筑工程管理及风险防范作出分析。
一、建筑工程合同管理的重要性
（一）确保建筑工程顺利进行
建筑工程合同是市场经济的必然要求，也是推动建筑工程发展的重要条件。建筑工程中有大量的资金投入，如果只是口头上的合同，很难保证建筑工程的效益，一旦出现纠纷，对受损方而言损失巨大。因此，建筑工程合同产生的效益非常大。只有进行有效的合同管理，双方的利益与权力才能得到保障，从而避免建筑工程管理给建筑工程带来的不利影响。其次，合同管理是工程质量的保障，因为合同从法律上对工程的质量、工序以及技术等方面作了合理的规定。只有实行有效的合同管理，才能使建筑工程顺利地进行，才能提高建筑工程的进度和质量。
（二）合同双方纠纷解决的依据
建筑合同是双方之间的权力义务关系，合同是对过程中出现的各种问题进行有效处理的文件。在法律法规的基础上，结合施工实际情况，保障建筑工程中合同约定顺利开展，能够维护好合同双方的利益，并为建筑工程实行过程提供很大的便利。如果忽略合同管理的监督，导致合同签订没有落实到位，在建筑施工中没有针对地进行风险的防范，没有收集合同索赔的相关资料与信息，而一旦合同约定不详，这些行为对受害人的权力都有很大影响。因此，在发生纠纷问题时可以参照合同的相关规定来处理问题，加强合同管理。
二、加强合同管理及风险防范措施
（一）建立健全合同管理制度
建筑工程项目量大，难度也比较大，合同从产生到效力经过了多个环节。因此，建立良好的建筑合同管理体制，才能使建筑工程合同管理更好地进行。具体而言，应当建立的制度有以下几种：索赔制。前提为：当事人违反约定的情况下给另外一方造成了损失。这个制度对合同双方的行为会产生约束力，使得双方能够认真履行相关义务。二是重视现场签证。在按照合同条款支付时应该防止过早、过量的现象，尤其要重视设计变更与施工图错误，只需签变更的项目，其它的务必重复签证，对材料的名称、规格、型号、数量等进行详细检查。三是建立补充合同制度，尤其是对于建筑这种项目大的工程，合同的重要性也更大。应当对建筑工程的结算成本作、质量等问题作出记录和补充，严格完成补充协议签订任务。【2】
（二）重视合同文本的拟定
合同文本的拟定应当是对其具体文本形式的分析，要使用规范的合同文本，以便在合同使用中进行动态管理，同时也利于在纠纷发生时保证它的有效性。在合同管理过程中，应注意的主要有这几点：一是时间问题，包括双方签订合同的时间、合同生效的时间等。第二是资金问题，包括建筑工程项目投入的总资金、材料资金及违约资金等。三是文件问题，其中包括了文件中的组件、招标的合同书等等【3】。四是范式合同文本中的其他内容。
（三）加强合同后的评估管理
建筑工程合同的内容较为丰富，可以真实反映整个建筑工程，建筑工程合同的有效评估对建筑工程是有帮助的。通过进行评价能够对工程实施过程中存在的问题及方法进行总结，归纳出值得吸收的经验教训【4】。合同使用结束后，对建筑工程合同评估工作进行总结，可以从中得到的一定的经验教训，可以为双方今后的工作提供借鉴，避免以后在合同管理过程中出现类似的错误。因此，要确保建筑工程合同管理的有效和规范，还应当加强合同后的评估，以此提高建筑工程合同的整体管理水平。
（四）加强合同管理人员的素质
社会的发展最终是靠人才的力量。在建筑工程管理中要确保管理人员的综合素质，要通过严格的考核确保其具有良好的专业技能和综合素养后再录用，坚决不采用走后门或以不正当的途径进入的人员，如此才能为后续的开展工作奠定良好的基础。同时要对员工进行教育培训，丰富他们的理论知识和道德水平，培养他们的职业技能和综合素养，因为其能力高低和综合素养是优秀合同管理者的重要因素。因此，严格地选拔和录用合同管理者是合同管理工作的负责，以便其后期能更好地胜任这份工作。
【关键词】第三方军事物流 管理
一、引言
第三方物流（third-party logistics，3PL）是指一种由供方和需方以外的物流企业提供物流服务的业务模式。在军事物流领域进行第三方物流服务供应商管理，对于提高物资保障能力、降低物流成本、提高后勤保障的经济效益具有重要的现实意义。
二、第三方军事物流概述
第三方军事物流服务供应商管理，就是指军队在选择和应用第三方物流服务的过程中，以部队为主体，根据自身建设的实际情况，通过现代管理技术、经济方法、行政手段对第三方物流服务供应商进行有效管理，科学地规范从供应商选择到合同履行全过程的供应商管理行为，使部队能够有效利用第三方物流服务，以提高物资保障效益，降低物流的风险和成本。第三方物流服务供应商管理的本质是一种外部服务的管理，即由组织外部的服务供应商提供组织所需的服务，本组织集中精力搞好自身业务建设的同时，利用各种管理手段对外部供应商进行评估和约束，使供应商提供的服务活动能够按照组织的预先意图有序进行，满足其特殊需求，使组织本身的利益得以实现。具体在第三方军事物流服务供应商管理方面，就是指部队物资部门对外部的第三方物流企业进行科学的管理，使其能够响应部队的军事性要求，并帮助部队降低物流成本，提高物资保障的军事和经济效益。
三、第三方军事物流管理的意义
1、有利于规避物流业务风险。军队物流具有自身的特殊性质和要求，而地方企业经营第三方物流的根本目的是盈利，没有担负国家安全建设的任务，不会充分考虑到军队和国家的需要，因此军队在与供应商合作的过程中就可能出现各种业务风险，如违约、毁约、供应商无法完成合同范围内规定业务等，科学的第三方军事物流服务供应商管理方法可以使部队选择出信誉度高、业务能力强的物流服务供应商，同时对其履约过程进行实时有效地控制，从而规避第三方物流的业务风险。
2、有利于增强物资保障能力。专业化已经成为当今世界发展的大趋势。第三方物流公司在长期的工作和提供服务的过程中，其物流理念、程序、标准、人员素质和专业设备都已经达到了一定的水平，能够为客户提供特色鲜明的系列化、个性化的服务，而这些高质量的服务与我军物流体系改革的客观要求具有高度的一致性。如何充分利用地方第三方物流企业的优势，将其最大化地转化为部队的物资保障能力，成为部队应用第三方物流服务需要解决的一个重要问题。这就需要通过有效的第三方物流服务供应商管理来实现，帮助部队对供应商进行科学评价，针对部队特殊要求选择供应商，并对供应商进行业务评估和控制管理，从而有效提高军队的物资保障能力。
3、有利于提高保障经济效益。在有限的军事和经济资源的前提下，如何提高后勤保障工作的效益，降低后勤保障的成本，已经成为摆在各国军队面前的一个重要课题，在军事物流体系中引入第三方物流过程中，我们可以通过对供应商选择和履约的管理，选择在同等保障能力下成本较低的物流服务供应商，并对已选中的第三方物流服务供应商的业务流程进行成本控制，从而有效节约军队有限的人力、物力和设施设备资源，降低部队应用第三方物流的成本，在提高后勤保障经济效益的同时，促进部队战斗力的提升。
四、第三方物流服务供应商管理实施
1、第三方物流服务供应商管理应遵循的原则
（1）军事效益优先原则。军队利用第三方物流服务来增强部队的后勤保障能力，军事效益自然应该放在第一位优先考虑，在第三方物流供应商管理的全过程中，我军都要始终恪守军事效益优先的原则，无论是第三方物流供应商服务范围、服务权限还是在具体实施过程中的方案决策、合同签订、监督和管理等一系列工作都要优先考虑是否符合我军的作战准备和平时建设要求，切实提高保障的军事效益。
（2）系统管理原则。系统管理原则是指将相关的、高效运作的过程构筑成有效运行的体系，来保证系统目标的实现。在军队对第三方军事物流供应商进行管理的过程中，应该在管理的全过程中体现系统管理原则，即对整个供应商管理的过程进行识别和理解，将其看作一个有效运行的体系，对从供应商选择到合同履行各阶段的管理活动进行分析，使过程利益服从整体利益，并持续改进，使第三方军事物流供应商管理活动能够适应政策、经济环境的变化。
（3）互惠互利原则。第三方物流服务的过程是一个双方参与的互动过程，部队的目的是运用地方物流降低军事物流成本，提高物资保障能力和效益。地方物流公司的目的则是获得相应的经济利益。因此我军在同地方物流服务的过程中，要在保证我军军事效益和经济效益的前提下，为地方第三方物流公司在军事领域的生存和发展提供条件，在法律和合同的范围内，为地方企业提供尽可能的安全保障，帮助其开展物流作业，形成军队与地方共同发展、良性互动的合作模式，促进双方预期效益的实现。
2、构建服务供应商选择评价指标体系。如图1所示，军队选择应用第三方物流供应商应该遵循科学的管理选择流程，在这个流程中，应用科学的指标体系评价第三方物流服务供应商是其中关键的一个环节，我军应该建立自己的第三方物流服务供应商选择评价指标体系，从而对服务于部队的第三方物流服务供应商进行科学有效的选择。
（1）建立选择评价指标体系的原则和评分标准。军队在建立评价指标体系过程中应该遵循以下原则：综合性原则。指标体系应该全面完整，并且在选择指标时注意其概括性、科学性和综合性；敏感性原则。指标应该具有较高的敏感性，供应商的微小变化都能在指标中反映出来，从而指导军队对服务供应商的选择；可操作性原则。各个精确的数值，便于计量；军事性原则。指标中要体现部队的指标要在实际中能够测量，能反映具体因素的作用，评分要有事性要求，结合部队实际物资保障工作，制定切实可行、适用于部队的指标体系。体系中第三方物流服务供应商的优劣对指标的影响通过分值来表示，分值越大，表示选择该供应商的可能性越大，反之，可能性越小。分值以1分为满分，定性指标一般以优秀/良好/一般/差/极差为标准，评分依次为1.0/0.8/0.6/0.2/0，评分过程即以此指标为依据进行。
（2）选择评价指标体系设置。第三方物流服务供应商的指标体系具体指标如表1所示。
在进行服务供应商评价并对体系中各指标进行赋值，可以通过以下方法，得到指标体系各因素的指标值Di（见表2）。
（3）确定指标体系权重。在建立选择评价指标体系，并对体系中各因素指标进行赋值之后，我们还应该确定体系中各因素在整个指标体系中的权重，从而科学体现各个因素对军事物资保障的影响以及部队对供应商各因素的看重程度。权重确定的方法可以采用主观赋值法，即由部队后勤管理部门根据部队实际情况，确定评价指标体系中各因素的重要程度，并赋予相应的权重；也可以使用相对客观的层次因素分析法，对于相互关联、相互影响、相互制约的指标体系中诸多因素，根据各因素相互间的关联和重要程度比较，通过线性方法确定各因素的权重。指标体系中各因素的权重值表示为Wi。
（4）评价选择第三方物流服务供应商。根据以上权重，可以计算出各供应商的得分，公式如下：
D=D1×W1+D2×W2+D3×W3+D4×W4……+Dn×Wn
这样，军队后勤管理部门就可以按照所得的数据结果，依据数值大小，对第三方军事物流服务供应商进行有效选择。
3、合同履行阶段的管理
（1）周密考量，完善信息管理制度。信息化和信息资源共享是第三方物流的基础，在与第三方物流企业合作过程中，军事物流部门必然要同地方物流企业进行信息交流共享，同时网络也会进行连接，而军队的特殊性带来了军事信息的特殊性，有些信息属于军事机密，是不能公开的。要对军事物流部门的信息进行区分，采取特殊的保护措施，严密审查提供给地方物流企业的信息，并建立各级工作人员资格认证制度，避免出现重要军事信息泄漏现象。
（2）统筹规划，健全管理法规体系。第三方物流服务供应商作为地方的盈利性企业，其本质的趋利性决定了我军在与其合作时要防止出现违约现象，减少军队和国家安全风险。健全管理监督制度，完善政策和相关的法律法规，这是军队与第三方物流供应商合作的基本要求。在市场经济条件下，我军不仅要遵守国家和军队的法律法规，而且还需要有关的法律法规为军队与地方企业的合作提供保护，以防止出现地方企业违约情况，使我军蒙受损失。同时，我军也要针对合作过程中可能出现的违约风险，着眼自身的特殊性，在法律法规框架下明确双方的权利和义务。
（3）有效沟通，加强双方交流合作。在合作过程中要加强军地双方的交流合作，加深相互了解，磨合业务流程，将双方的合作状态调整到最佳。在平时，将第三方物流作为演习项目，积累战时经验，为军地合作建立实践基础，同时对第三方物流战时的配送能力进行评估，实现资源利用的最大化。
【参考文献】
[1] 孟群波：浅谈基于供应链的供应商关系[J].现代商业，2006（9）.
一、村?财务管理情况
某市成立农村的财务清理组织，花费一定时间清理了行政村的财务，并将财务公章回收，统一交由农村“三资”服务中心管理。财务清查过程中，将资金的清查、核对作为工作重点，实施无死角的清查。该市行政村大于500个，总资金将近9200万元，固定资产1700万元，家庭承包地80万亩，林地33万亩，机动地2万亩，果园11万亩，荒废的山坡、地等40万亩。同时，还查出经济承包类合同1200份，涉及资金1800万元；村级债权7200万元，债务7100万元。通过对村级财务职责进行明确，构建了月份制的报账制度，信息公开制度，财务审批监管制度等，全面落实“三资”服务，以村为单位分开管理财务档案的登记、审核等工作，充分了解村级财务[1]。
二、“三资”重要性和制度
1.“三资”的重要性
当前，我国农村集体资金、资源大多归村级组织成员所有，资金、资源是提高农村经济的基础，做好农村资金、资源的管理，对于保护农民经济效益意义重大，主要表现为这样几点：第一，强化“三资”管理，能提高我国农村的经济实力，强化村级组织在农村的职责、作用；第二，强化“三资”管理，能为和谐社会的构建奠定基础，也是实现小康社会、建设新农村的关键；第三，强化“三资”管理，能建设农村的廉政党风，构建和谐的经济体制，促进农村的健康发展。总之，为农村建立“三资”服务中心，是经济体制改革下最为主要的工作，对国民经济水平的提高具有重要作用。当然，“三资”模式建立前，需合理安排农村的经济事务，加大“三资”拥有者的保护度，从根本上规避“三资”服务机构给农村经济带来的损失[2]。
2.“三资”的相关制度
要想保证“三资”工作的正常进行，可在实施期间制定针对性制度，比如：《农村集体资源管理方法》、《农村集体资金管理方法》、《农村工程建设投标管理方法》等，其中，农村工程建设中的投标制度、公示等是基础工作，主要包括这样几个步骤：首先，村委会召开期间制定工程的招投标方案，评估农村资金、资源；其次，村民代表大会召开期间进一步讨论，由村民代表制定符合规范的处置方案，并将最终方案上交至“三资”组织审批；再次，制定工程招投标公示后，提前10天将其公布于众；最后，开展招标会。工程招标村、“三资”机构共同举办招标会，成功超标后签订合同，当然，合同也需交由“三资”机构审核。
三、村级财务管理问题和强化措施
1.村级财务管理问题
①村级财务人员任命不稳定。通常情况，村民委员会多为换届选举，人员流动过于频繁，流动量大；②财务人员工作素质低。现阶段，我国农村的村级财务管理人员普遍存在工作经验不足、工作素质低等现象，无法适应现代化的财务管理需求；③财务管理制度缺乏，执行度不足。财务管理人员未及时做账，或财务票据不规范等；④农村村干部任命变化后，财务会计资料也发生巨大变化，再加上人员变动期间的后续未有效衔接，阻碍财务管理工作的正常进行[3]；⑤未及时、有效的管理农村资金、资源，低价承包、产权不清等现象频繁出现。
2.村级财务的规范化管理措施
①健全制度。根据村级财务管理现状，制定符合规范的管理制度，比如：《财务收入管理制度》、《票据管理制度》等，按照审批流程执行存集体的支出工作，并落实限额支出、审批工作。若村集体活动中支出较大，需组织村民共同商讨后确定是否准许；村级财务管理中民族财务管理作为基础，一旦涉及村民经济效益的问题，应由村委会决定；②加大监管力度。村级财务管理中的监管主要包括这样两个方面：第一，农村“三资”管理。为农村建立局域网，统一管理农村“三资”服务机构，以满足实时查询、实时监控的需求，形成一体化的监控体系；第二，建立网络平台，为各农村设立特色页面，设置“三资”栏目，即时公开“三资”管理、运行情况；③强化财务人员素质[4-5]。财务人员作为财务管理工作核心，工作素质的提高是非常重要的。首先，为村级财务管理工作建立高素质的财务团队，规范财务管理行为，保证财务管理工作的顺利开展；其次，加大培训力度，鼓励财务人员及时学习新型财务管理知识，提高工作素质；强化财务人员的思想道德素养，增强工作责任心，树立集体意识，按照规章制度办事，更好服务于村级财务管理，推动农村经济发展；④建立工程投招标中心，纳入市场竞争机制，出让农村集体资金、资源，对承包、资源开发利用等工作实施公开招投标，保证各工作处于公开、透明状态，提高农民知情权，保障农民权利、经济效益。
(一)工程财务管理的目标要求工程财务管理目标总体要求达到经济效益、社会效益以及生态效益全面和谐发展。这就对工程财务管理要求提高了，企业必须转变管理方式，更新管理理念，提高管理效益。(二)工程财务管理的评价标准工程评价标准，要适应现代工程财务管理的需要，进一步完善管理评价标准，进一步研究工程财务管理的可行性。同时，也要加强财务管理部门和其他部门之间的联系沟通，搞好协调配合，共同做好工程财务管理工作。(三)工程财务管理的风险防范随着工程项目的复杂度提高，工程财务管理的风险防范意识要不断增强。工程财务管理的风险防范包括环境保护、筹资管理、基础会计、预算决算等方面的风险，工程财务管理复杂度和难度较高，所以，要做好工程财务管理的风险防范工作。
二、工程财务管理的风险问题
工程财务管理的风险问题包括：财务职责不明确，工程工作量评估不到位，工程财务管理控制不主动，工程项目合同管理不规范，工程财务管理人员综合素质较低。(一)财务职责不明确在工程财务管理中，企业存在着，对各部门的职责分工没有进行明确，没有建立相应的规章制度。(二)工程工作量评估不到位在工程建设企业，由于没有建立评估组织或评估机构，所以，对工程工作量不能进行有效评估。(三)工程财务管理控制不主动工程财务管理控制不主动主要表现在，工程财务管理部门和其他部门之间是完全独立的，缺乏有效的沟通。不能及时化解工程财务风险。(四)工程项目合同管理不规范工程项目合同管理不规范主要表现在，对施工合同中可能出现的情况没有做出提前预测，造成工程财务风险。(五)工程财务管理人员综合素质较低工程财务管理人员缺乏技术，缺乏现代管理经验，综合素质有待提高。
三、工程财务管理风险防范措施
工程财务管理风险防范措施主要包括：建立健全工程财务管理风险预警机制，进一步完善企业内部管理机制，进一步明确划分职责，进一步提高工程财务管理人员的素质，进一步加强工程项目合同管理，加强转移工程财务风险的能力。(一)建立健全工程财务管理风险预警机制做好工程财务管理风险预警工作，能够使企业及时规避风险。项目建设单位要做好各部门的预警工作，财务部门做好财务预警，工程部门做好工程预警，使这项预警系统做好整合，形成全部的预警网络，发挥好各部门的预警作用，进一步规避风险。(二)进一步完善企业内部管理机制进一步加强企业内部财务管理，严格财务规章制度，做好财务基础工作，财务人员要定期公布审计报告，以披露企业财务风险。(三)进一步明确划分职责为了做好工程财务管理工作，就要进一步明确划分职责。在项目建设中，进一步明确财务管理人员的职责划分，能够进一步调动财务人员的工作积极性和责任性，进一步强化工程的概算和决算，将责任目标明确到每个人身上，并根据指标完成情况进行定期考核，能够降低工程成本，减少不必要的开支。(四)进一步提高工程财务管理人员的素质提高工程财务管理人员的素质，有利于提高企业整体财务管理水平。为了提高财务管理人员素质，就要对财务管理人员进行定期培训，使其不断掌握新知识，新技术，不断提高财务管理经验，进一步做好工程财务管理工作。同时，企业要不断引进具有先进管理理念的财务人员，不断提高处理突发财务风险的能力。(五)进一步加强工程项目合同管理在工程建设施工中，施工合同的作用非常重要。在施工中，施工双方虽然签订了风险合同，但施工企业或业主本身可能引发财务风险，所以，在合同签订之前，要进行风险评估，加强风险防范。(六)加强转移工程财务风险的能力在工程施工中，加强转移工程财务风险的能力，是非常必要的，能够及时规避财务风险。主要应用于某些不可预见性、工程款拖欠、物价上涨等不可预见性的财务风险。工程财务风险转移的方法一般有两种：一是将风险转移到分包商或业主。二是采用第三方担保法。
四、结束语
人类历史上最大宗合并案——2000年美国在线并购时代华纳时核算的商誉价值高达1300亿美元，而巨型并购案宣布后不久，在美国股市甚嚣尘上15个月的互联网泡沫宣告破灭。美国交互广告局的一份报告显示，美国在线广告的销售收入2001年头9个月比去年同期减少了8.4％，第三季度比去年同期减少了4.1％，这也是在线广告市场连续第三个季度下滑。美国在线时代华纳公司目前的市值还不到1350亿美元，与两年前的2900亿美元相比，损失超过了1550亿美元。这桩企业史上最大规模的并购案的结果可能是一加一小于二，变成企业史上代价最高的一项失误。
当初显赫的商誉资产到哪里去了？并购为什么只确认被购企业单方面的商誉？商誉究竟能不能在并购时随同被购企业转移入新的集团公司？被购企业的商誉是否存在延续性？自创商誉到底要不要确认？商誉的构成因素错综复杂，它的实质究竟是什么？
传统的商誉处理方法不能回答这些问题。
传统上认为商誉虽然不能单独辨认，却能在并购时随被购企业确认，然而分析众多并购案例，不难看出，即便买下整个企业，商誉也是买不来的，因为并购和重组将不可避免地改变被购企业的资源配置和经营理念，甚至弃置被购企业苦心经营多年的品牌，这必然导致被购企业原有的超额盈利能力受到影响。事实上，被购企业的原有核心商誉是与原企业的人力资源尤其是管理层以及原企业的整体管理效率密切相关的，它在并购当日就随着企业产权结构的变化或者所有者的易人以及资源的重新配置而发生了变化。
有一点必须明确，商誉不是因为并购才产生的，它一直都存在而且并非一成不变，也不是简单地摊销就完事。外购商誉其实是在并购时点上才体现出来的被购企业单方面的自创商誉，事实上，当并购事项终结以后，它不见得能够在并购日后的激烈竞争中得以延续，也不一定走向消亡，它将改头换面继续存在且继续变动。现行商誉理论最大的矛盾就在于此，由于未确认自创商誉，外购商誉的处理陷入两难的境地，摊销也不是，不摊销也不是。在某一个特殊的时点上来确认一项随时变动的资源，被动地确认了这一资源在这一特殊时刻的价值之后，无论在会计上怎么进行后续处理，都无法再客观反映商誉的真实价值。然而，如果设立一个完善的评估体系对企业的商誉进行评估，无论企业合并与否，都将评估的结果量化，并作为一项资产计入报表，以后各年再根据逐年评估的结果调整该项目，那么现行商誉理论中存在的诸多问题可以迎刃而解。笔者以为，以人为本，一个企业的商誉归根结底是由人的因素决定的，实际上属于人力资源会计研究的范畴。至于并购时发生的溢价（即目前所谓商誉）或折价（目前所谓负商誉）应当作为当期损益计入费用或收益，一笔勾销。
一、商誉性质理论研究的发展。
70年代，美国著名会计学家亨德里克森（E S.Hendriksen）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”：（一）对企业好感的价值；（二）超额收益价值；（三）总计价账户论。
“好感价值论”认为商誉产生的原因是顾客对企业的好感，它可能来自有利的地理位置、独占的特权以及良好的经营管理水平等因素；“超额收益论”认为商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的利润，因此收购企业才会支付超出被购企业净资产的成本；“总计价账户论”是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。继续经营价值概念认为商管本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值（整体价值），超过了它们个别价值的总和，即“整体大于其各组成部分的总和”。未入账资产概念认为，商誉是计量了诸如优秀的管理、忠实的客户、有利的地点等因素而形成的未入账资产的结果。这些理论都在不同程度、不同角度揭示了商誉的某些特征和形成原因，遗憾的是它们并未揭示商誉的实质。
美国财务会计准则委员会于1999年9月7日公布了一项《企业合并与无形资产》征求意见稿，首次提出了“核心商誉”（core goodwill）的概念。美国财务会计准则委员会认为，商管可描述为由六个要素构成：（一）被收购企业净资产在收购日的公允市价大于其账面价值的差额。（二）被收购企业未确认的其他净资产的公允市价。（三）被收购企业存续业务“持续经营”（going－concern）构件的公允价值。它表示被建立的业务按净资产有机结合比预期单独购置这些净资产获得更高的投资回报率。这种价值根源于企业净资产结合的协同效应以及与市场不完善有关的因素。（四）收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。每次兼并的协同效应是单独的，不同的兼并将产生不同的协同效应，因此，具有不同的价值。（五）收购企业由于计量收购报价的错误而多计量的金额。尽管在所有现金交易中的收购价格一般不会出现计量错误，但是如果涉及到股票交换的交易，则很难说不会出现计量错误，用日交易的股票市价所计算的收购成本通常含有极大的水分。（六）收购企业多支付或少支付的金额。例如，在企业兼并谈判过程中由于被收购方抬高价格，将会出现多支付的现象；而被收购企业出现财务困难或者其他自然灾害的，将可能出现少支付的现象。
要素（一）和要素（二）与被购企业有关，它们从实质上讲都不是商誉。要素（一）本身并不是一项资产，但反应的是被购企业未确认净资产的利得，实质上是被购企业净资产的一部分而并非商誉的一部分。要素（二）从实质上讲也不是商誉的一部分，而只不过是指那些可能单独辨认和作为单独资产确认的无形资产。我们姑且称之为“商誉”。例如悠久的历史和优良的产品质量其实可以归入无形资产中的品牌，而优势的地理位置则隐含在无形资产中的土地的使用权或者所有权中，先进的技术设备则已经体现在固定资产的价值之中了。这些净资产之所以求被确认，可能是由于未满足确认标准（也许是由于计量上的困难），由于有关规定禁止确认，或是由于该企业推断单独确认这些资产的成本要大于其可能产生的收益。
要素（五）和要素（六）与收购企业有关，它们从实质上讲也不是商誉。要素（五）本身并不是一项资产甚至不是资产的一部分，它只是一个计量误差。要素（六）也不是一项资产，而是代表收购企业的损失（在多支付的情况下）或利得（在少支付的情况下）。
只有要素（三）和要素（四）从实质上讲是商誉的一部分。要素（三）与被购企业有关，它反映了被购企业净资产的“超额组装价值”（excess assembled value）。它表示被购企业事先存在的自创商管。要素（四）与被购企业和收购企业的结合有关，它反映了由合并而创造的“超额组装价值”。它表示被购企业和收购企业经营结合所产生的协同效应。美国财务会计准则委员会把要素（三）和要素（四）统称为“核心商誉”。
我们认为，之所以存在“超额组装价值”，是因为人的作用，使得净资产有机结合之后的整体比单独购置这些净资产产生更高的投资回报章，同样的设备、同样的工人、同样的材料，交给不同的管理者经营会产生不同的经营成果。如果说要素（三）表示被购企业事先存在的自创商誉，那么要素（四）可称为合并后集团公司整体的自创商誉，传统上认为要素（三）是导致要素（四）的原因，然而二者之间未必有必然联系。合并后控制权掌握在收购方手中，裁员和资源的重新配置不可避免，要素（四）与被购企业的历史业绩已经脱离关系，完全视合并后集团公司未来的整体运作而定。整合成功，集团公司的商誉可以无上限，整合失败，集团公司或许身败名裂，甚至产生负商誉。美国在线-时代华纳公司就是个最典型的例子。
综上所述，商誉的实质可以归纳为如下四个方面：（一）商誉是一种企业所独有的可在未来带来超额收益的经济资源，对此，学术界基本上已达成了共识；（二）其形成的原因是多方面的，可以认为，企业在生产经营各个阶段、各个环节的各种支出都无不与商誉的形成有某种联系，从系统论的角度加强企业的全程管理和全员管理，是形成商誉的基础与源泉；（三）商誉的价值会随着企业经营环境以及企业自身经营状况的变化而不断变化；（四）商誉的形成和发挥，与企业的整体而不是某一要素有关，不能把它与其所依附的企业的其它无形资产和有形资产分割开来。要想对商誉进行计量，应该将“商誉”尽量分散到其他无形资产中去计量，从而将形成因素考虑的范围浓缩，将重点集中于“核心商誉”的计量。
二、“核心商誉”的实质及来源——“核心商誉”是高效经营管理的产物。
劳动、土地、资本、管理和知识并称为劳动价值论的五要素。管理的重要作用在知识经济时代日益突显，企业家不仅是企业估资产，而且是非常重要的资产。企业家发挥作用的能动性取决于内部经营环境和外部经营环境两个要素。（一）从微观层面而言，内部经营环境是指企业内部可供支配的资源，包括企业所拥有和控制的生产资料、生产工具和生产者三个主要因素。如何有效使用和配置这三种资源，使其产生最大协作效益，取决于企业家（或者称为管理者）的管理效率。管理是一门艺术，一个既熟悉技术业务又懂得管理艺术的管理者对于企业而言，胜过企业的任何一样资产。（二）从宏观层面而言，外部经营环境是指人口、经济、自然、技术、政治和法律以及社会和文化等各种外部环境，外部环境的时变化，看起来似乎不能为企业管理者所左右，然而管理者如果能随时调整战略，改变或者重新配置企业的资源以适应变化了的环境，企业的优势地位便能得以保存。企业之所以能创造出高于同行业平均水平的超额利润率，其原因不外乎天时、地利、人和，前二者构成外部环境，而后者构成内部环境，而优秀的企业家便是将三者融合得最好的人。
商誉与企业的整体管理效率有着千丝万缕的联系。合并之前的两个企业有着各自的商誉，合并之后的集团公司也有其自身的商誉，后者并不是前者的简单相加，前者可以在后者中得到延伸，亦可以在后者中走向消亡。一加一是等于二、还是大于二，或者小于二，取决于合并之后的内部因素及外部因素共同作用的结果，取决于合并之后的整体管理效率。
（一）人力资源的相对垄断——产生商誉的前提条件。
商誉是企业的超额盈利能力，根据市场经济的规律，超额盈利能力必须缘于某种形式的垄断，因为市场中的许多要素（包括人力资本所有者的知识和技能）都是独一无二或极为稀缺的，一旦为企业所占有即形成垄断。企业对于劳动工具及劳动资料的垄断（包含地理位置、技术、品牌等）皆可形成绝对垄断，但企业对于人力资本的垄断具有相对性，只有人与企业各方面目标一致时方能构成垄断局面，否则，人力资源会外流。另外，企业对劳动工具及劳动资料的垄断均为可以出售的权利，惟有对人力资源的垄断不能脱离企业而单独出售，与之相联系的超额盈利能力才是真正意义上的净资产超额盈利能力。各种人大资源归根结底是由管理者所调配和使用的，在管理者的领导下才能形成独特的企业文化。实质上，企业的商誉来自企业对管理者人力资源的垄断。这种垄断在合并之后必然随着资源的重新配置而受到影响并发生改变，不论是炒原管理者的就自还是在组织下层进行裁员，将合并的原有组合被打破，愿组合所具有的超额盈利能力是否延续，要视新组合的能力而定。从这个意义上说，在确认自创商誉的前提下，并购终结了收购方和被购方各自的商誉，而诞生集团公司的新商誉。
（二）人力资本的使用价值——商誉的真正来源。
企业管理者对其所拥有的人力资源加以使用时，人力资源就转化为人力资本。正常情况下，人力资本作用于物质资本可以为企业带来市场平均利润，当企业人力资本的使用价值与其使用的成本之差大于市场平均值的时候，这部分超额使用价值即为企业赢得超额利润，商誉便从中产生。根据美国心理学家赫茨伯格的双因素理论，管理者能利用保健因素以及激励因素使劳动力个人价值目标与人力资本的使用价值最大化统一起来，商誉最大化便具备了实现的基础。
（三）人力资本使用价值的变化引起商誉变化。
人力资本使用价值发生变化的原因归结于两个方面：人力资本垄断状况的变化和人力资源所有者为企业创造价值能力的变化。尽管人力资源会发生某种程度的流动，但只要其主体或核心人力资源不变其整体变化的程度将不足为重。一个企业对人力资源的垄断及对人力资源的研究、开发和利用在一个较长的时间内会渐渐形成其独特的企业文化，而这种独特的企业文化也是企业商誉产生的先决条件。相反，如果企业人力资源的主体发生改变，且变动较为频繁，则会使商管慢慢地消失。另一方面，核心人力资本的保值增值同样也是维持或提高其商誉水平的关键所在，随着竞争的加剧，人力资本所有者会不断学习并进行自我调整以改善和提高其知识和技能。无论是人力资本垄断状况的变化还是人力资源所有者为企业创造价值能力的变化，这种变化都是在企业文化的灵魂——企业家的管理和决策下发生的，企业对企业家的垄断状况的变化以及企业家自身素质的变化可以说是引起商誉变化的深层次原因。2001年南京冠生园的陈馅月饼事件，2002年的安然假账事件、安达信事件、世通假账、施乐假账不由得引人深思，百年老店，源何毁于一旦？商誉正负转移的风险应当如何防范？投资者丧失信心，不知道该相信谁，其实是对企业家丧失了信心。
