关键词：成本核算；会计原则；医疗成本
医院注重社会效益，然而其持续发展也离不开经济效益的实现。因此其积极进行医疗成本的核算和管理，遵循特定的会计原则，控制医疗成本、改善内部管理，才能发挥有限资源的最大效益，并应遵循以下会计原则：
一、权责发生制原则
根据《医院财务制度》、《医院会计制度》规定：“医院进行会计处理时，同时存在着收付实现制和权责发生制两种处理原则，对预算资金的收支按照收付实现制处理，对业务收支按权责发生制处理。”收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，在医院实际工作中，收付实现制并没有准确反映医院的收支情况，导致账面的资产和负债与实际不符。以信用为基础的现代结算方式种类繁多，名种应收未收、应付未付、预提和待摊的交易与经济事项和现金流转的背离程度相当大。要准确反映和核算医疗成本，采用权责发生制成为必然，而且是医院进行成本核算、收支配比的需要，它有助于进行正确核算医疗成本。医疗设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，是投入在先，使用在后，对这些固定资产通过“累计折旧”会计科目来核算，这样才能真实反映固定资产的净值。另外，对银行贷款利息的偿还和待发工资等这类负债，在收付实现制下只在偿还时才计入账簿，低估了财务风险，而在权责发性制下每月都要计入账簿，可以全面反映医院的债务状况和医疗成本。
二、区分收益性支出和资本性支出原则
收益性支出不同于资本性支出，前者全部由当年的营业收入补偿，后者先记作资产，通过计提折旧或摊销分年摊入各年成本费用。区分收益性支出和资本性支出，是为了正确计算各年损益和反映资产价值。如把收益性支出作为资本性支出，结果是少计了当期费用，多计了资产价值，虚增了利润；反之，则多计了当期费用，少计了资产价值，虚减利润。区分收益性支出和资本性支出原则要求会计核算应当合理区分收效性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计期间相关的，应当作为收益性支出，计入本会计期间成本；凡是支出的效益与几个会计期间相关的，应当作为资本性支出，并在产生效益的几个会计期间内均衡地摊销，分别计入几个会计期间的成本。依据收益性支出与资本性支出的划分标准，可以确定医疗支出属于收益性支出，基本建设支出属于资本性支出。而对附属单位补助、上缴上级单位支出根据配比原则不能讲入医疗成本。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期成本，哪些支出不能计入当期成本，使会计报表反映的数据真实可靠。
三、收支配比原则
收支配比原则要求费用与其相关收益相匹配，即将某一会计期间的费用或归集于某些对象上的费用与相关的收入或产出相匹配。收支配比原则作为会计要素的确认要求，用于利润确定。会计主体的经济活动带来一定收入，也必然要发生相应的费用。有利得必有所费，所费是为了所得，两者是对立的统一，利润正是所得比所费的结果。收支配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承认得失之间存在因果关系，须按照原则区分有因果联系的直接成本和没有直接联系的间接成本。直接费用与收入进行直接配比来确定本期损益；间接费用则通过判断而采用适当合理的标准。在实际工作中收支配比原则有两层含义：一是因果配合，将收入或产出与其对应的成本相配比；二是时间配合，将一定时期的收入或产出与同时期的成本费用相配合。
在核算医疗成本时采用这一核算原则，能够准确分析投入与产出之间的关系，准确计算出一个时期或某一病例成本。医疗成本的计量必须在确定成本对象之后合理、准确地应用收支配比原则，将医疗费用与收益相配合、将科研费用与新知识产出或技术改进相配合。
四、专款专用原则
专款专用原则是事业单位会计特有的一条准则，它只存在于事业单位会计。对于国家指定用途的各类专项资金和专用基金，应当根据指定用途使用，不能挪作他用。医院必须按资金取得时规定的不同用途使用资金，专款专用并专设账户；会计报表应单独反映其取得、使用情况，从而保证专用资金的使用效果。专款专用原则是预算会计特有的会计原则，充分体现了非营利组织按出资人意愿使用资金的思想。医院在进行医疗成本核算的过程中一定要遵循此项原则，保证国家利益的顺利实现。
权责发生制原则、区分收益性支出与资本性支出原则、收支配比原则和专款专用原则是密切相关的，它们从不同方面规范会计主体，正确地核算收入和成本，是医院核算医疗成本过程中必须遵循的四项基本原则。
参考文献：
1.《医院财务制度》、《医院会计制度》，财社字［1998］148号.
【关键词】普通高校；生均成本；计量
我国高校的社会定位属于非盈利组织，对于非盈利组织而言没有成本核算的内在要求，所以，成本核算一直只在企业中进行没有引入到高校。但是，我国高校的成本不断上涨，其速度已经超过了GDP的增长速度，坊间存在对高校运行效率低、债务负担重、机构冗余等的诟病，高校自身也存在“成本病”，影响了高等学校的正常运转。故此，高校有必要建立一套完整的成本核算体系，明确高校教育成本的计量及核算方法。
本文所研究的高校生均教育成本是指高等学校用于培养每一个学生所耗费的教育资源的价值，它是财务成本的范畴，不包括社会和个人投资于高等教育所丧失的机会成本。计算生均教育成本有利于控制高校的成本规模，减少高等教育资源的浪费。
一、核算前提
高等学校进行会计核算应该遵循《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》的相关规定，成本核算也不例外。按照相关规定，高校的会计核算应遵循会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本会计假设。
1、会计主体
会计主体是指会计记录、核算发生经济业务对象的主体。一旦确认了会计主体，凡是与会计主体经济利益有关的交易或事项都应该进行会计记录和登记，凡是与会计主体经济利益无有关的交易或事项都不应该进行会计记录和登记。高校成本核算的会计主体必须是高校本身而不能是其下属的各院校或其他单位。各院系或下属其他单位只能在具体管理中作为二级成本核算单位，不能成为独立的会计核算主体。
2、持续经营
持续经营是指高等学校在可预见的未来，将根据正常的教育方针和既定的教育目标持续经营下去。即在可以预见的未来，该会计主体不会停办或者撤销，所持有的资产将正常运营，所负有的债务将正常偿还。
3、会计分期
在企业财务核算中，会计分期通常有年度和中期。中期包括季度、月度和半年度，年度采用的是公历年度，从每年的1月1日至12月31日即为一个会计年度。高校中的会计核算也应该按照企业采用公历年度，因为高校的经费来源是国家财政性拨款，国家的财政性拨款是采用的公历年度。所以，高校的成本核算应该与预算、结算和决算保持一致，以每年的1月1日至12月31日作为一个会计核算年度。
4、货币计量
高等学校的成本核算应该以货币作为统一计量单位，并且以人民币作为记账本位币。只有在货币计量的基础上，才能进行高校的会计核算和不同高校间的横向对比。
二、核算的原则
高等学校教育成本核算应该坚持收付实现制原则、相关性原则、分类核算原则、配比性原则、固定资产折旧原则和划分收益性支出和资本性支出原则。以上六条原则解释如下：
1、收付实现制原则
收付实现制是与权责发生制相对应的会计核算制度，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用。高校的教育活动属于非盈利性质的业务，具有公益性且投入到教育中的资金无法收回，所以，高校的教育成本核算应该采用收付实现制。
2、相关性原则
相关性原则是指凡是与高校教育有关的收支活动一律计入教育成本，凡是与高校教育活动无关的收支活动一律不计入教育成本。高等学校的教育成本由公用经费支出、人员经费支出、固定资产折旧费和其他费用组成。
3、分类核算原则
分类核算原则是指高校教育成本核算要按照学校性质分类核算，并逐步过渡到按专业分类进行核算。高等学校分为工科、农林、医学、教育、艺术、经济、政法等不同的科类，在其下又设有不同的专业，为了方便在不同科类的高等学校中进行横向比较，应该采用相同的教育成本核算方法对不同科类的高等学校所消耗的教育资源、发生的教育成本进行归集和分配，以此计算出生均高校教育成本从而达到统一口径，横向比较的效果。
4、配比性原则
配比性原则要求有经营活动的高校在进行成本核算时，收入与成本、费用相配比，且同一会计期间内的收入和与之相匹配的成本、费用要在该会计期间内确认。
5、固定资产折旧原则
高校应该对其所有的房屋建筑及仪器设备计提折旧，根据《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》规定：（1）房屋建筑物折旧。历年所置房屋建筑物（包括附属设施）当年应提折旧额；（2）设备折旧。指除房屋建筑物外的其它固定资产（不包括文物和陈列品）应提折旧额①。
本文中的固定资产折旧是用直线法计提折旧额。
6、划分收益性支出和资本性支出原则
凡是支出的效益仅与本会计期间相关的，视为收益性支出，应计入本会计期间的费用成本；凡是支出的效益与几个会计期间相关的，视为资本性支出，应在产生效益的几个会计期间内进行摊销，分别计入几个会计期间的费用成本。
三、核算的内容
在核算高等学校教育成本之前，应该明确几个具有争议的问题：一是，科研经费是否应该计入教育成本的问题。科研经费有其特定的来源渠道，其支出不是直接用于高校的人才培养，科研经费不应计入教育成本。二是，校办企业和附属单位支出是否应该计入成本问题。与教学无关的校办企业和附属单位是独立核算的二级单位，其能实现自负盈亏、自收自支，原则上不应计入教育成本。三是，土地摊销费用是否计入教育成本问题。高校征购的土地已经分摊到地上房屋及建筑物中，我们已经对房屋及建筑物计提了折旧，土地价值不做处理，不计入高校教育成本。四是，离退休人员工资支出是否计入高校教育成本问题。离退休人员不直接参与教育教学和管理工作，其工资福利支出不属于人才培养发生的成本，故不应计入高校教育成本。
高校实际生均成本核算的内容主要有生均人员经费支出、生均公用经费支出、生均固定资产折旧费、生均其他费用。在计算成本时，应该根据高校的事业支出表，计算符合成本核算原则的项目，剔除与教育成本无关的项目，增加对固定资产折旧等的计量。具体的核算公式如下：
年在校生折合人数=年在校本专科人数+年在校硕士生人数*2+年在校博士生人数*3+年在校来华留学生人数*4+年成教等学生人数*0.25 （1）
生均人员经费支出=年实际人员支出/年在校生折合人数 （2）
生均公用经费支出=（年实际公务费支出+年实际业务费支出）/年在校生折合人数 （3）
生均固定资产折旧费=（房屋建筑折旧费+专用设备折旧费+一般设备折旧费+图书资料折旧费-与教学无关设备折旧费）/年在校生折合人数 （4）
其他费用=（其他高校教育事业支出-与教务无关的其他支出）/年在校生折合人数 （5）
关键词：中小企业；成本核算；调查；分析
中图分类号：F23文献标识码：A
原标题：中小企业成本核算调查与分析
收录日期：2014年5月25日
成本核算是按照国家有关规定、规则和企业管理的要求，在生产经营环节计算实际成本和相应的会计处理，以提供真实的、有用的成本信息。企业经营管理的重要内容之一是成本核算，同时成本核算也是成本会计的重要任务。
一、中小企业及其成本核算概述
（一）中小企业含义。中小企业是国民经济结构中的重要经济力量，在我国社会主义市场经济中发挥着重要的作用。依据我国2002年出台的《中华人民共和国中小企业促进法》，中小型企业指的是有益于社会的发展需要，能使就业增加的，符合国家产业政策的，中小型生产经营范围的各种形式和各类所有制企业。中小企业大体指的是资产较少，规模较小，生产较简单，各个产品的结构有类似情况的企业。到2012年底，我国的中小企业占到了全国的90%以上。
（二）成本核算的原则及方法。成本核算，是指对某些费用对象的计算和分配，根据企业经营成本的发生过程，计算出总成本和单位成本。对发生过的成本要根据使用的收集和分配的成本，然后计算个别产品的成本和总成本。
计算成本一般应遵循的原则有权责发生制原则、合法性原则、可靠性原则、关联原则、分类原则、实际成本核算的原则、重要性原则、一致性原则等。下面重点介绍企业成本核算的一般性原则：
1、遵循权责发生制原则。划分清楚企业现阶段成本和非现阶段成本的界限。重点解决跨阶段费用分配的一些难题，若是在本阶段内实际发生的，一律归属于本期成本负担的费用，不管款项是否已经支付，都作为本期成本处理，若是不实际发生的，不属于本期成本费用，很多钱已经支付，依然不可作为本期成本。
2、遵循相关性原则。公司部门划分明确的界限应遵循相关性原则，是为了加强企业管理者的需求。企业各个生产车间关联企业成本费用水平的高低，各个部门的共同任务是降低生产成本。企业内部各生产部门的原材料、在产品、半成品、零部件的转移，应完成必要的手续与凭证，对发生地点和受益部门进行归集，对于集体费用，要按比例在每个部门之间进行分配。
3、遵循客观性原则。在生产许多种产品的企业里需要划分出各个产品生产成本的界限，如果是能明确地知道是哪个产品的生产费用，就直接计算到该产品的制造成本中，若是许多产品一起消耗的费用，就需要按照一定的比例分配到许多产品的成本中。公司不应该随意更改配置标准，以确保生产成本计算符合正确性原则。
中型和小型企业成本核算方式基本包括品种法、分批法和分步法三种：
（1）品种法。估算一种产品成本的方法是品种法，也可以叫做简单法，确定产品属于什么类型，然后按照类型分到各个产品的生产成本中。然后再对其进行计算，算出该产品的成本。它主要在单步骤、产量大，如发电、采矿和其他生产中适用。
（2）分批法。是指在许多批次的产品中，把产品都根据批次分成几种类型，然后计算其成本的一种方法。它主要是适用于小、单，管理不需要多步计算生产成本，如重型机械制造、造船、精密工具和设备、服装、印刷等。这种方法需要确定产品的订单，按照订单划分，所以也叫做订单法。
（3）分步法。是根据产品的生产步骤，然后分别计算出生产成本的一种形式。它主要适用于那种可以分成生产步骤的生产，具有大量步骤的生产。为了加强企业的成本管理，就要把产品的品种分清楚，再把每个品种中的生产环节分清楚，最后计算产品的生产成本。然后提供一份从品种到环节的详细报告，以供决定政策或者执行计划参考。
（三）确立现代成本核算的必要性
1、确定符合现代成本核算与管理的必要性。一个完整的科学的成本核算体系，不仅是中小企业成本核算的依据，也是每个企业归集成本的标准。
2、制定成本核算与管理需要站在长远的角度考虑。制定合理的目标，当代成本管理的目的是为了获得长时间和持久的竞争优势，让企业获得长时间的生存和发展，基于长期战略目标，然而要是不具有长远的战略目标，则企业会停滞不前。
3、建立成本会计和管理要从整体发展战略角度出发。为了能够让产品在激烈的市场竞争中突显而出，成本管理就不能光想到产品的生产制造流程，而是要更全面地看到实现目标的层次。在社会经济不断发展的过程中成本核算立足于总体发展战略更有利于企业发展。
二、中小企业成本核算存在的问题
目前，中小企业在国民经济中占有很大的比例，随着科学技术不断发展，许多中小新兴产业与金融业也迅速发展起来。然而中小企业的内部管理水平有限，导致成本核算的理论方面研究不够成熟，成本核算的过程也是不够准确。
（一）中小企业成本核算信息不真实。企业车间部门的划分模棱两可，人员进行交接时手续不全，成本信息不准确。中小企业经营的范畴不是很大，生产产品的结构与工艺还有耗费的原材料都大体一致，除去主要的原材料，其余的不归属到一个特定产品中，最终核算的结果就不会真实准确。
此外，由于客观原因导致成本核算内容混乱。在小型和中型企业，因为成本结构产生变化，就会对成本管理的范围和成本核算的方法产生质疑。由于企业的管理制度不完善，人员的分配工作不具体，成本核算的内容不够明确，或者企业家自身的忽视等诸多问题都会造成企业的成本核算信息不真实。
（二）企业内部成本核算的环节不协调。随着机械化程度的不断改进，生产过程缩短，各种成本的比重也越来越高，而部分企业还停留在以生产过程为消耗重心的生产方式，这样会使成本信息的正确率下降，也不能使管理者的信息需求得到满足，这种观念是落后的，使得市场需求得不到满足。
（三）企业内部成本核算混乱
1、企业管理者不重视相关成本核算制度。对于同一会计年度中一些企业的成本会计核算方法、会计处理方法的选择，具有随机性和不确定性，导致产品库存和实际库存严重不符。中小企业投机取巧，少计利润，少纳税，这不仅是管理方式的混乱造成的，更是决策存在问题。同时，对于中小企业成本的混乱状况，税务机关无法了解企业是如何生产经营的，也不易察觉账户外的不法行为。企业间的信息也很难比较分析，一些税收违法行为更加隐蔽，税务机关将不会检查到准确的数据，也很难检查成本资料，甚至尽量避免检验成本会计数据，这也影响了税务机关对于非法税收行为的打击程度。
2、所有权与经营权的界限不明确。私人企业决策的性质是业主的个人领导的中央集权化，这种现象在中小型企业里非常严重。然而，在企业里会计人员、财务部门只是可以给管理人员提意见的部门，其职能不能充分发挥。所有权与经营权的严重混乱也导致成本核算中出现分权问题，不利于及时决策分析。
3、财务人员管理松散。根据调查分析发现，企业成本会计人员的素质不高，成本会计将不可避免地存在不规范的现象。很多企业会计是一些老员工，他们虽然有足够的资历，但是随着社会经济的发展，新的制度和方法也不是很清楚，遵循会计过去的老方法，成本信息不能如实的反映，而年轻人有一定理论依据，但没有真正的实践经验，不能较好的将理论与实际相结合，所以参差不齐的组合难免导致核算中的疏忽。
4、企业成本核算方法不科学。随着经济时代的到来，采用合适的成本核算方法会使得企业的成本核算准确、科学、及时。虽然中国已经在很大程度上改变了会计核算环境，但成本核算的方法却改变不多，主要表现在核算方法不准确，没有掌握先进技术和管理知识的会计人员。然而，具有一定规模的中小企业，由于受到人力和财力的限制，内部控制制度、计量验收制度、审计制度、成本核算、财务制度、财务收支审批制度不完善，没有系统的数据采集，致使企业成本核算的问题产生。主要表现为：（1）专门的成本核算人员数量不多，导致处理成本信息不够及时；（2）辅助的部门不会自己准确的核算成本，间接费用处理的也不全面；（3）各个车间划分的不准确，使得成本信息不够真实；（4）车间的管理人员与行政人员工作界限区分不明显。
三、解决中小企业成本核算问题的对策
（一）实行电算化核算成本。企业要建立现代成本管理的概念，将产品成本进行全方面的管理，不仅要在乎生产过程的成本核算，还要考虑到设计成本、客户服务资源消耗成本、维修等一系列成本，而且还要完善监管制度，协调各部门的工作。搞好成本核算，并要求领导者带动员工的工作热情与积极性，全面实现会计电算化加强企业成本管理理念。
（二）协调企业成本核算环节。在中小型企业，成本会计不仅要考虑产品的售前生产，后期制作，有时还应考虑实际情况中的社会责任成本、环境成本、无形资产成本、产品召回成本、双赢成本等客观因素。而且企业的任何一种产品从开始生产到最后利润，都要贯穿于整个过程中的全部成本。因此，我们要扩宽产品成本核算的范围，从物质产品到非物质产品的成本都应该核算调节，这样不仅使公司的知名度提高，还把公共福利放在成本核算的考虑范围之内。
（三）健全企业内部成本核算制度
1、加强企业管理人员对成本核算制度的重视。加大税法宣传，因为通过税收宣传，能够进一步改善中小企业对于税收法律严谨性的认识，树立牢固的税法观念，抵制非法逃税漏税的行为。企业的管理者还认识不到税收诚信的重要性，应该积极主动建立健全的成本核算制度，严格依照中小企业会计制度的要求，展开深化成本核算。
2、划清所有权与经营权的界限。企业领导集中掌握权力的现象十分严重，这主要是由于中小企业的经营权与所有权的分配不合理引起的，导致会计人员职能得不到良好发挥，这就要求企业所有者学习更多的管理知识，充实自身，不断提高自身素质，大力发展和壮大中小企业。
3、加强成本会计人员管理。企业要定期培训成本会计人员的技术能力，辅导成本会计人员的核算知识，让成本会计人员学会如何利用先进的管理手段，以保证成本核算的准确性和真实性。由于一些中小企业有大量的计算成本的工作，存在各种材料的收发存的计算、人员花费的统一和分摊，间接费用的归集与分摊，产品核算等一系列问题，因此成本会计人员学习和掌握会计电算化知识是非常必要的。
4、根据中小企业自身特点优化企业成本核算方法。无论是什么企业，都应根据自身的需求来选择适合本企业发展的成本核算方式。有些生产成本不按照产品设置明细账，也就不用分别设基本生产成本和辅助生产成本两个科目，而是直接设原材料、制造费用、电力、工资及福利费等明细科目，然后对几笔数额较大的费用进行合并。这是因为中小企业的范围一般比较简单，生产成本和产品材料的结构是大致相同的，除了一些特定产品的主要材料的积累，其他项目没有实际意义。
主要参考文献：
［1］刘山.我国中小企业成本核算的现状及对策探究［J］.中国外资，2012.7.
重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则，在会计和审计中有着十分广泛的运用，它的运用强化了对关键性问题的核算、简化了核算工作、提高了会计工作效率，因此受到广泛的重视。笔者着重分析重要性原则在成本会计中的运用，以期达到对重要性原则的进一步认识。
二、重要性原则的内涵
（一）重要
性的判定从会计角度看，我国会计准则并没有对重要性原则给出明确的定义，只是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项，应区别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。那些对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者做出正确判断的情况下，可适当简化处理、合并反映。在评价某项经济业务的重要性时，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响，因而也是重要的。
（二）对重要性原则的进一步分析
1.运用重要性原则是“成本效益原则”的要求。从会计是企业适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求这个角度来看，会计核算的最终目的是提高企业的经济效益。而会计核算又需要支付一定的人力、物力和财力。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，全面详尽进行核算必将耗费大量的人力、物力和财力，增加会计核算的成本，抵消会计管理带来的效益甚至让企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点，加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，有助于简化核算，节约人力，提高工作效率，达到事半功倍的效果。
2.运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点。从会计信息的使用者来说，虽然越详尽的信息越有利于其做出正确的决策，但是如果会计信息不分主次，有时反而会影响使用者对信息的正确理解，影响决策。那些对经营决策有重要影响的经济事项对其决策更为重要。
3.运用重要性原则需合理运用会计职业判断。2006年颁布的新准则更充分地体现了以原则为导向的制定基础，需要大量运用职业判断。在基本准则中对于重要性原则定义是模糊的，如要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项，但对重要性的标准并没有做出明确规定。因此在实际工作中，如何把握重要性水平，从而正确披露会计信息，只能通过会计人员根据相关性、实质重于形式等原则作出的主观判断加以确定。
三、重要性原则在成本会计中的运用分析
重要性原则在成本会计中的运用较为普遍，主要体现在以下几个方面：
（一）账户设置
对于制造费用，如果发生在基本生产车间，必须先通过专门的账户“制造费用”进行核算，月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本”账户，而如果发生在辅助生产车间，则可以不用通过“制造费用”账户核算，可以在发生时直接进入“生产成本———辅助生产成本”账户，原因是相对而言基本生产是重要的必须详细反映，辅助生产是次要的可以简化反映。
在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏，但若企业发生的废品损失、停工损失很多，可增设“废品损失”、“停工损失”成本项目；若企业耗用的燃料和动力较多，可增设“燃料和动力”成本项目等。再如，若企业生产的自动化程度较高，使得直接人工成本所占比重较低，则可不单设“直接人工”成本项目，只设置“直接材料”和“加工成本”两个成本项目。
（二）辅助生产费用的分配
辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用。
1.直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。这种方法计算简单，但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况，导致分配结果的准确性差，因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少的企业。这是因为当各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少时，不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况，对成本分配结果的影响较小，这时既不会影响会计信息使用者的决策，又可简化辅助生产费用分配工作，符合重要性原则。
2.计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，由于对成本计算影响较小，按重要性原则可以简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减管理费用。
3.顺序分配法，是指个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。这里的排序就考虑了重要性原则，本质就是辅助生产内部相互提品或劳务时只计算影响大的费用，不计算影响小的费用，受益少的（即提供给其他辅助生产车间多的）在前面，向所有受益对象分配费用，包括分配给其他辅助生产车间，受益多的（即提供给其他辅助生产车间少的）在后序分配，不向前序分配费用，因其提供给前序的费用少显得不重要，所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用。这种方法适宜在各辅助生产车间相互提品或劳务有明显差距时采用，此时充分体现出了重要性原则的思想。
（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1.不计算在产品成本法。如果企业月末在产品数量很少，价值低，在产品成本的计算与否对完工产品成本的影响很小，就可以不计算在产品成本，而把本月归集的全部生产费用作为完工产品的成本。
2.在产品按所消耗原材料费用计价法。如果企业月末在产品数量较大，而且原材料费用在成本中所占比重较大，加工费用比重小，为简化核算，在产品可以只计算耗用的原材料费用，不计算其他加工费用，产品的加工费用完全由完工产品负担。
3.在产品按年初固定成本计价法。如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡，则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大，算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大，因而不用费时费力地计算分配，既简化了核算工作，同时又反映出了在产品占用的资金。
4.在产品按完工产品成本计算。如果企业月末在产品已经接近完工，根据重要性原则，可以将月末在产品视同完工产品分配费用。
5.定额成本法计算在产品成本。这种方法下，月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算确定，月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品的定额成本的差额作为完工产品的成本。该方法下每月实际发生的生产费用脱离定额的差异在产品不负担，全部由完工产品负担，在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定和各月在产品数量变化不大的条件下，由于脱离定额的差异原本就小，在产品分不分脱离定额的差异对完工产品成本计算都没有什么区别，因此不必计算分配在产品应分的差异而直接按年初在产品成本固定计算。
（四）联产品和副产品成本的计算
联合产品是企业的主要产品，具有较高的经济价值，其销售价格较高。因此，根据重要性原则，在对联合生产成本进行分配以计算出各种联产品成本时，应采用比较准确、详细的方法进行分配和计算，常用的有实物量分配法、系数分配法、销售价值分配法和可实现净值分配法等。而副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目的，价值比较低，对企业的收入影响较小。根据重要性原则，在分配联合生产成本时，通常是将副产品直接按一定标准计价，然后从联合生产成本中扣除即可计算出主要产品成本。副产品的计价方法主要有副产品不负担联合生产成本法、副产品按计划成本计价法、副产品按售价减去销售费用和销售税金后的余额计价法等，都属于简化处理的方法，计算较粗略。
（五）制造费用计划分配率分配法
采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。平时发生制造费用时计入“制造费用”账户借方，根据计划分配率分配制造费用时，直接计入“制造费用”的贷方，这样“制造费用”借贷方之差，就是已分配和实际制造费用的差额，这个差额就表现为制造费用的期末余额。对于这一余额，平时就累计留在“制造费用”科目中，年末一般直接将其计入12月份产品的生产成本。在年度制造费用计划分配率接近实际时制造费用账户年末余额不大，对成本核算影响较小所以可以不必精确分配，简化了核算工作，符合重要性原则的要求。
（六）固定资产后续支出的核算
不满足资本化条件的固定资产更新改造支出、装修支出以及修理支出，在发生当期直接计入损益，不再采用预提或是待摊的办法。费用化的固定资产后续支出，不管该项费用实际发生在企业管理部门还是基本生产车间、辅助生产车间，按照新会计准则要求都是直接做入“管理费用”账户，这点不同于以往的会计处理。以前是按照费用发生地点进行费用核算，如发生在企业行政管理部门的，计入“管理费用”，发生在生产车间的计入“制造费用”。笔者认为这是新会计准则对重要性原则的运用，即因为这种费用化的后续支出对企业成本核算影响不大，为了简化成本核算工作将其直接计入管理费用。尤其是当这种后续支出发生在辅助生产车间时，按照原来的核算办法进行会计处理更是显得麻烦，而采用新准则的规定进行处理就简化得多。
引言
企业破产清算必然会引起相应的会计问题，但迄今为止我国尚未颁布关于破产清算的会计准则，也未形成系统、完整、公认的破产清算会计理论体系。
1.破产清算会计目标
会计目标是会计理论体系的逻辑起点，是会计学科领域最基础的观念，会计理论和会计实务都是建立在其基础之上的。会计目标主要包括：会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是有用的会计信息。持续经营下的财务会计目标是为会计信息使用者提供据以经济决策的有用会计信息。而企业一旦进入破产清算，其会计目标尽管仍为会计信息使用者提供有用的会计信息，但与持续经营下的会计目标相比发生了显著变化，破产清算会计提供的会计信息，无论在提供信息的内容上，还是提供的对象、用途上均与财务会计存在差异。
2.破产清算会计对象和会计要素
2.1 破产清算会计对象
破产清算会计对象是破产清算会计所要反映和监督的内容，即破产企业的资金运动。破产企业的资金运动是指破产清算期间企业资产估价、变现、清偿及分配等经济活动过程中所发生的资金收支活动的总称。有观点认为，企业进入破产清算后，已停止生产经营活动，不存在资金运动。但笔者认为，从企业破产清算过程看，资金运动是客观存在的，因为破产清算企业要对财产进行变卖以清偿债务，这时破产企业的资金运动具体表现为“财产——变现收入——偿还债务”的运动过程，破产企业财产分配完毕，资金就退出破产企业，资金运动就此终结，不再形成新的循环。
2.2 破产清算会计要素
会计要素是对会计对象的基本分类，本文由论文联盟收集整理是会计对象的具体化。在持续经营下，《企业会计准则——基本准则》明确资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润为会计要素的具体内容。但在破产清算会计中，其会计要素究竟应包括哪些内容，会计界尚未取得一致意见，比较有代表性的观点有两种。破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收入、清算费用、清算损益六项内容构成。其理由是“清算是为了偿债，而资产和权益是破产企业偿债的最后手段”，因此，“资产、负债、所有者权益”三个要素应该保留。但由于生产经营活动已经停止，获取最大利润不再是清算期各项经济活动的目标，收入、费用、利润的核算已无必要，并且失去了核算基础。此时，清算活动的根本目标是债权人受偿比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算损益应成为清算会计核算的重要对象。另一种观点，认为应以企业清算经济业务的特点和清算会计目标为基础确定清算会计要素，因此，确立清算会计基本要素如下：清算资产，清算企业所拥有的用来清偿债务的全部资产；清算债务，清算企业所承担的需以清算资产偿付的债务；清算净权益，清算企业投资者实际享有的对企业资产的要求权，其取决于清算资产与清算债务之差额；清算损失，企业在清算过程中因发生清算业务所导致的各种清算净权益之减少；清算利得，企业在清算过程中所发生的各种清算净权益之增加。
3.破产清算对传统会计理论的冲击
3.1 对会计假设的冲击
清算组向法院负责，维护债权人的利益，他们控制了破产财产。代替了原企业的会计主体，成为破产企业的会计主体，这是对传统意义上的会计主体假设的很大冲击；同时也是防止破产企业利用不良会计手段操纵并侵吞、隐匿、转移或者私自变卖破产财产（如高价低估或低价高估）而威胁到投资者及相关债权人的利益。
3.2 对一系列的会计处理方法的冲击
一旦企业破产之后，持续经营假设基础上的会计处理方法和程序就失去意义了。破产以后，企业的生产经营活动必然中止，所以破产企业应该建立符合其状况的中止经营假设，采用在此基础上相关的不同的会计处理程序和方法以及不同的计量方式和报告形式，根据这些方式方法内容进行破产资产的估价、变现和债务偿还。
3.3 对会计原则的冲击
财务会计的核算原则符合真实有用性、及时清晰性、谨慎重要性等要求，破产会计核算也与之相同。因为破产企业的中止经营假设和记账基础、要求等都发生了变化，所以其成本、权责发生制、收入费用的核算原则也发生了变化。例如企业进入破产程序后，历史成本计价的资产账面价值对企业债务的偿付已经没有任何意义了，需要根据破产企业自身的情况选择其他适用的计价基础。而且随着持续经营假设和会计分期假设在破产清算会计中的瓦解改变，企业已不需要分
期核算经营成果，收入与费用配比原则也就没有意义了。
4.破产清算会计信息披露的原则及方式研究
由于破产会计的一些特殊核算内容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核算原则代替不再适用的常规会计核算原则，如用收付实现制来代替权责发生制，用清算价格原则代替历史成本原则，用全面性原则代替重要性原则等。现对破产会计的特殊性原则论述如下：
4.1 收付实现制原则
收付实现制是指会计单位的经营收支以款项是否已经收付为标准，按收付期确定收益和费用的一种核算方法。在收付实现制的原则下，凡在本期收到款项的收益和付出款项的费用，不论其应否属于本期，均作为本期的收益和费用处理；凡在本期发生的但未收到款项的收益和尚未付款的费用，均不作为本期的收益和费用处理。在企业终止经营条件下，清算会计不需要再核算清算期的经营成果，不存在收益和费用配比的问题，它不需要考虑预收收人、预付费用，以及应计收入和应计费用等会计事项；资产变现必须以获得的现实款项人帐，债务也必须以现实的货源来偿付。所以收付实现制是关于破产会计确认、计量和报告基本方法的规范性原则。
4.2 清算价格原则
清算价格原则就是指清算会计在对破产清算业务进行确认、计量和报告的过程中，必须以清算价格为基本价值尺度，资产的价值必须按照实际变现的价值计算，负债必须按照资产变现后的实际负担能力来偿还。此外，清算债务需要债务人以现实的经济资源——货币或货币等价物来偿付，货币通过资产变现取得，货币等价物要经过合理估价，这些都必须按照清算价格来进行，反映清算业务过程的财务报表也需要借助于清算价格来编制。
4.3 全面性原则
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督特定单位经济活动的经济管理工作。随着社会经济的进步，生产力的不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了巨大的发展。在我国，已逐步形成了以辩证唯物论为哲学基础，以经济管理理论为职能指导，以信息科学为技术辅助，以会计准则、制度为操作准绳的核算体系。
一、会计核算的哲学层
辩证唯物论是科学的世界观和方法论，是关于自然、社会和人类思维发展的科学。作为科学的方法论，辩证唯物论主张用联系的、发展的和对立统一的观点来观察、研究一切事物，强调对具体问题进行具体分析，用不同的方法解决不同的矛盾，从而也为会计核算提供了最一般的科学思维方法和理论依据。
1.会计要素与物质运动观。辩证唯物论认为，运动是物质存在的形式，是绝对的、永恒的、无条件的；静止是运动的特殊形态，是相对的、暂时的、有条件的。运动和静止相互包含，相互转化。我们知道，会计的核算对象是资金运动。会计要素是会计核算对象的具体化，是进行确认和计量的依据，也是设定会计报表结构和内容的依据。因此，会计要素的划分、定义直接影响着会计核算结果的正确性、合理性。依据物质运动观中“动”与“静”的辩证关系，会计核算的起点从三个静态要素（资产、负债、所有者权益）和三个动态要素（收入、费用、利润）展开。静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布（期末余额）即财务状况。而动态三要素反映资金的流量规模（本期发生额）即经营成果。在资金运动过程中，各要素因经济活动的需要此增彼长（如，销售库存商品，减少资产，增加收入），动态要素与静态要素相互转化，会计工作得以完整记录资金运动。
2.会计等式与对立统一规律。事物内部各方面以及事物之间是既对立又统一的关系，具有同一性和斗争性。同一性以差异和对立为前提，是相对的、有条件的；斗争性寓于同一性之中，是绝对的、无条件的。而会计等式正体现了各对立要素之间的平衡关系。如“资产=负债+所有者权益”，表明了某一会计主体在某一特定时点资产与负债、所有者权益之间的基本关系。会计主体由此开展复式记账，建立相关账户，记录会计主体资金运动的来龙去脉，最终为编制资产负债表提供财务状况的信息。
3.会计核算基本前提与时空观。辩证唯物论认为，时空是物质的存在形式，具有相对性、有限性、绝对性和无限性。而会计核算的基本前提正是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。比如，会计主体，也称会计实体，指会计信息所反映的特定单位或组织。它立足时空观的空间相对性，排斥了相对时点主体的其它组织，规范了会计工作的空间范围。再比如，会计分期，时空观中时间是物质运动的持续性、顺序性，具有有限性和无限性，在不存在破产清算风险的情况下，会计主体将持续不断地把经营生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。从时间的无限性中，去观察相对有限时间内的经营成果及相对时点上的财务状况。
二、会计核算的经济管理层
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展、不断完善起来的。在社会主义市场经济条件下会计信息发挥着三方面的作用：
第一，向有关各方提供企业财务状况、经营成果及现金流量等会计信息，以便有关方面作出经济决策，进行宏观经济管理。
第二，通过会计信息向投资人和债权人反映领导人经济责任履行情况；
第三，为企业内部提供会计信息，加强经营管理，提高经济效益。我们不难看出，会计职能由社会经济环境和企业管理模式作引导，会计核算的政策、内容、程序、方法无一例外地服从经济目标的指挥棒。因此，我们进行会计核算的指导思想和衡量会计工作的基本标准都应有利于社会主义市场经济的发展，并服从经济管理的基本法则。
1.会计核算确认和计量的一般原则。会计工作的基本任务是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息，而会计信息的报告必须经过确认和计量两个步骤，这两步程序正是能否正确、直观反映经营管理所需会计信息的关键所在。所以，在长期的会计核算工作中，为遵循经济规律，满足管理需要，权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则被列为会计核算确认和计量的一般原则。这四个原则无一例外地强调：明确会计核算的确认基础，使会计信息使用者正确理解企业的财务状况和经营成果并作出决策。当然，不同的会计主体其经营模式及管理方法存在差异，因此，在会计信息的核算标准中并没有一个包罗各种实体，全而细的统一准则，即便是我们现在谈到的确认和计量的一般原则，在特殊实体的经营管理背景下也是可能不同的。如，我国行政单位就采用收付实现制而不是权责发生制。这既符合经济管理的需要，又与马克思辩证唯物主义的世界观相符。
2.会计核算起修正作用的一般原则。在会计核算过程中，通常需要考虑到以下三个补充因素：谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则即起修正作用的一般原则。其中，谨慎性原则要求企业正视经营活动中的风险和不确定性，不能将之回避；重要性原则要求会计信息的提供同样遵循成本效益原则，并与管理学中的“例外管理”理论一脉相承；而实质重于形式原则直接提出经济实质重于法律形式，对会计的经济管理理论基础加入新的诠释。
三、会计核算的信息系统层
重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则, 在会计和审计中有着十分广泛的运用, 它的运用强化了对关键性问题的核算、简化了核算工作、提高了会计工作效率, 因此受到广泛的重视。笔者着重分析重要性原则在成本会计中的运用, 以期达到对重要性原则的进一步认识。
二、重要性原则的内涵
(一) 重要
性的判定从会计角度看, 我国会计准则并没有对重要性原则给出明确的定义, 只是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项, 应区别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。那些对资产、负债、损益等有较大影响, 并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项, 必须按照规定的会计方法和程序进行处理, 分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明, 并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。而对于次要的会计事项, 在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者做出正确判断的情况下, 可适当简化处理、合并反映。在评价某项经济业务的重要性时, 应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说, 当某一事项有可能对决策产生一定影响时, 就属于重要项目; 从数量方面来说, 当某一事项的数量达到一定规模时,就可能对决策产生影响, 因而也是重要的。
(二) 对重要性原则的进一步分析
1. 运用重要性原则是“成本效益原则” 的要求。从会计是企业适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求这个角度来看, 会计核算的最终目的是提高企业的经济效益。而会计核算又需要支付一定的人力、物力和财力。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次和繁简详略, 采取完全相同的处理方法, 全面详尽进行核算必将耗费大量的人力、物力和财力, 增加会计核算的成本, 抵消会计管理带来的效益甚至让企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则,能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点, 加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算, 有助于简化核算, 节约人力, 提高工作效率, 达到事半功倍的效果。
2. 运用重要性原则, 有利于把握住问题的实质, 抓住关键点。从会计信息的使用者来说, 虽然越详尽的信息越有利于其做出正确的决策, 但是如果会计信息不分主次,有时反而会影响使用者对信息的正确理解, 影响决策。那些对经营决策有重要影响的经济事项对其决策更为重要。
3. 运用重要性原则需合理运用会计职业判断。2006年颁布的新准则更充分地体现了以原则为导向的制定基础,需要大量运用职业判断。在基本准则中对于重要性原则定义是模糊的, 如要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项, 但对重要性的标准并没有做出明确规定。因此在实际工作中, 如何把握重要性水平, 从而正确披露会计信息,只能通过会计人员根据相关性、实质重于形式等原则作出的主观判断加以确定。
三、重要性原则在成本会计中的运用分析
重要性原则在成本会计中的运用较为普遍, 主要体现在以下几个方面:
(一) 账户设置
对于制造费用, 如果发生在基本生产车间, 必须先通过专门的账户“制造费用” 进行核算, 月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本” 账户, 而如果发生在辅助生产车间, 则可以不用通过“制造费用” 账户核算, 可以在发生时直接进入“生产成本———辅助生产成本” 账户,原因是相对而言基本生产是重要的必须详细反映, 辅助生产是次要的可以简化反映。
在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整, 一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏, 但若企业发生的废品损失、停工损失很多, 可增设“废品损失”、“停工损失” 成本项目; 若企业耗用的燃料和动力较多, 可增设“燃料和动力” 成本项目等。再如, 若企业生产的自动化程度较高, 使得直接人工成本所占比重较低, 则可不单设“直接人工” 成本项目, 只设置“直接材料” 和“加工成本” 两个成本项目。
(二) 辅助生产费用的分配
辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用。
1. 直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用, 直接分配给辅助生产以外的各受益单位, 辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务, 不互相分配费用。这种方法计算简单, 但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况, 导致分配结果的准确性差, 因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的企业。这是因为当各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少时, 不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况, 对成本分配结果的影响较小, 这时既不会影响会计信息使用者的决策, 又可简化辅助生产费用分配工作, 符合重要性原则。
2. 计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本, 计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额, 由于对成本计算影响较小, 按重要性原则可以简化核算, 可不再按受益比例进行分摊, 而直接增加或冲减管理费用。
3. 顺序分配法, 是指个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列, 受益少的排在前面, 先将费用分配出去, 受益多的排在后面, 后将费用分配出去。这里的排序就考虑了重要性原则, 本质就是辅助生产内部相互提供产品或劳务时只计算影响大的费用, 不计算影响小的费用, 受益少的(即提供给其他辅助生产车间多的) 在前面,向所有受益对象分配费用, 包括分配给其他辅助生产车间,受益多的(即提供给其他辅助生产车间少的) 在后序分配,不向前序分配费用, 因其提供给前序的费用少显得不重要,所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用。这种方法适宜在各辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显差距时采用, 此时充分体现出了重要性原则的思想。
(三) 生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1. 不计算在产品成本法。如果企业月末在产品数量很少, 价值低, 在产品成本的计算与否对完工产品成本的影响很小, 就可以不计算在产品成本, 而把本月归集的全部生产费用作为完工产品的成本。
2. 在产品按所消耗原材料费用计价法。如果企业月末在产品数量较大, 而且原材料费用在成本中所占比重较大,加工费用比重小, 为简化核算, 在产品可以只计算耗用的原材料费用, 不计算其他加工费用, 产品的加工费用完全由完工产品负担。
3. 在产品按年初固定成本计价法。如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡, 则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大, 算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大, 因而不用费时费力地计算分配, 既简化了核算工作, 同时又反映出了在产品占用的资金。
4. 在产品按完工产品成本计算。如果企业月末在产品已经接近完工, 根据重要性原则, 可以将月末在产品视同完工产品分配费用。
5. 定额成本法计算在产品成本。这种方法下, 月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算确定, 月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品的定额成本的差额作为完工产品的成本。该方法下每月实际发生的生产费用脱离定额的差异在产品不负担, 全部由完工产品负担, 在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定和各月在产品数量变化不大的条件下, 由于脱离定额的差异原本就小, 在产品分不分脱离定额的差异对完工产品成本计算都没有什么区别, 因此不必计算分配在产品应分的差异而直接按年初在产品成本固定计算。
(四) 联产品和副产品成本的计算
联合产品是企业的主要产品, 具有较高的经济价值,其销售价格较高。因此, 根据重要性原则, 在对联合生产成本进行分配以计算出各种联产品成本时, 应采用比较准确、详细的方法进行分配和计算, 常用的有实物量分配法、系数分配法、销售价值分配法和可实现净值分配法等。而副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目的, 价值比较低,对企业的收入影响较小。根据重要性原则, 在分配联合生产成本时, 通常是将副产品直接按一定标准计价, 然后从联合生产成本中扣除即可计算出主要产品成本。副产品的计价方法主要有副产品不负担联合生产成本法、副产品按计划成本计价法、副产品按售价减去销售费用和销售税金后的余额计价法等, 都属于简化处理的方法, 计算较粗略。
(五) 制造费用计划分配率分配法
采用这种方法, 不论各月实际发生的制造费用多少,每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。平时发生制造费用时计入“制造费用” 账户借方, 根据计划分配率分配制造费用时, 直接计入“制造费用” 的贷方, 这样“制造费用” 借贷方之差, 就是已分配和实际制造费用的差额, 这个差额就表现为制造费用的期末余额。对于这一余额, 平时就累计留在“制造费用” 科目中, 年末一般直接将其计入12月份产品的生产成本。在年度制造费用计划分配率接近实际时制造费用账户年末余额不大, 对成本核算影响较小所以可以不必精确分配, 简化了核算工作, 符合重要性原则的要求。
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督特定单位经济活动的经济管理工作。随着社会经济的进步，生产力的不断提高，会计的核算内容、核算方法等也得到了巨大的发展。在我国，已逐步形成了以辩证唯物论为哲学基础，以经济管理理论为职能指导，以信息科学为技术辅助，以会计准则、制度为操作准绳的核算体系。
一、会计核算的哲学层
辩证唯物论是科学的世界观和方法论，是关于自然、社会和人类思维发展的科学。作为科学的方法论，辩证唯物论主张用联系的、发展的和对立统一的观点来观察、研究一切事物，强调对具体问题进行具体分析，用不同的方法解决不同的矛盾，从而也为会计核算提供了最一般的科学思维方法和理论依据。
1.会计要素与物质运动观。辩证唯物论认为，运动是物质存在的形式，是绝对的、永恒的、无条件的；静止是运动的特殊形态，是相对的、暂时的、有条件的。运动和静止相互包含，相互转化。我们知道，会计的核算对象是资金运动。会计要素是会计核算对象的具体化，是进行确认和计量的依据，也是设定会计报表结构和内容的依据。因此，会计要素的划分、定义直接影响着会计核算结果的正确性、合理性。依据物质运动观中“动”与“静”的辩证关系，会计核算的起点从三个静态要素（资产、负债、所有者权益）和三个动态要素（收入、费用、利润）展开。静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布（期末余额）即财务状况。而动态三要素反映资金的流量规模（本期发生额）即经营成果。在资金运动过程中，各要素因经济活动的需要此增彼长（如，销售库存商品，减少资产，增加收入），动态要素与静态要素相互转化，会计工作得以完整记录资金运动。
2.会计等式与对立统一规律。事物内部各方面以及事物之间是既对立又统一的关系，具有同一性和斗争性。同一性以差异和对立为前提，是相对的、有条件的；斗争性寓于同一性之中，是绝对的、无条件的。而会计等式正体现了各对立要素之间的平衡关系。如“资产=负债+所有者权益”，表明了某一会计主体在某一特定时点资产与负债、所有者权益之间的基本关系。会计主体由此开展复式记账，建立相关账户，记录会计主体资金运动的来龙去脉，最终为编制资产负债表提供财务状况的信息。
3.会计核算基本前提与时空观。辩证唯物论认为，时空是物质的存在形式，具有相对性、有限性、绝对性和无限性。而会计核算的基本前提正是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。比如，会计主体，也称会计实体，指会计信息所反映的特定单位或组织。它立足时空观的空间相对性，排斥了相对时点主体的其它组织，规范了会计工作的空间范围。再比如，会计分期，时空观中时间是物质运动的持续性、顺序性，具有有限性和无限性，在不存在破产清算风险的情况下，会计主体将持续不断地把经营生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。从时间的无限性中，去观察相对有限时间内的经营成果及相对时点上的财务状况。
二、会计核算的经济管理层
会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展、不断完善起来的。在社会主义市场经济条件下会计信息发挥着三方面的作用：
第一，向有关各方提供企业财务状况、经营成果及现金流量等会计信息，以便有关方面作出经济决策，进行宏观经济管理。
第二，通过会计信息向投资人和债权人反映领导人经济责任履行情况；
第三，为企业内部提供会计信息，加强经营管理，提高经济效益。我们不难看出，会计职能由社会经济环境和企业管理模式作引导，会计核算的政策、内容、程序、方法无一例外地服从经济目标的指挥棒。因此，我们进行会计核算的指导思想和衡量会计工作的基本标准都应有利于社会主义市场经济的发展，并服从经济管理的基本法则。
1.会计核算确认和计量的一般原则。会计工作的基本任务是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息，而会计信息的报告必须经过确认和计量两个步骤，这两步程序正是能否正确、直观反映经营管理所需会计信息的关键所在。所以，在长期的会计核算工作中，为遵循经济规律，满足管理需要，权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则被列为会计核算确认和计量的一般原则。这四个原则无一例外地强调：明确会计核算的确认基础，使会计信息使用者正确理解企业的财务状况和经营成果并作出决策。当然，不同的会计主体其经营模式及管理方法存在差异，因此，在会计信息的核算标准中并没有一个包罗各种实体，全而细的统一准则，即便是我们现在谈到的确认和计量的一般原则，在特殊实体的经营管理背景下也是可能不同的。如，我国行政单位就采用收付实现制而不是权责发生制。这既符合经济管理的需要，又与马克思辩证唯物主义的世界观相符。
2.会计核算起修正作用的一般原则。在会计核算过程中，通常需要考虑到以下三个补充因素：谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则即起修正作用的一般原则。其中，谨慎性原则要求企业正视经营活动中的风险和不确定性，不能将之回避；重要性原则要求会计信息的提供同样遵循成本效益原则，并与管理学中的“例外管理”理论一脉相承；而实质重于形式原则直接提出经济实质重于法律形式，对会计的经济管理理论基础加入新的诠释。
三、会计核算的信息系统层
早在20世纪60年代，美国会计学会发表的《会计基本理论说明书》文件中已指出“会计实质是一个信息系统”。关于会计实质的问题本文不作讨论，但会计核算的过程无疑是一个信息处理过程。确认、计量、记录、报告等一系列的工作，正是要从价值的角度综合反映社会再生产过程的经济信息。而现代信息管理科学以信息为主要研究对象，以信息的运动规律和应用方法为主要研究内容，以计算机技术为主要研究工具，为会计核算提供了科学的方法，并以其快速发展带动会计核算方法的改革。
1.衡量会计信息质量的一般原则。会计是采用信息系统的方法进行经济活动的价值反映，其能否合理地收集、加工、传递和利用的会计信息，受会计信息质量的制约。在会计核算的一般原则中，评价会计信息质量的主要标准有：客观性、可比性、一贯性、及时性和明晰性。这五项原则要求会计核算在信息处理全过程，客观、及时；在信息加工阶段保持会计指标在横向、纵向上的口径一致；在信息利用阶段发送的信息具备相关性、明晰性，形成有序、有效的信息处理。
2.会计核算程序。会计核算程序，又称账务处理程序、会计核算形式，是指凭证、账簿组织与记账程序有机结合的方法及步骤。不同的会计核算程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法，是会计独有的信息处理模式。在20世纪80年代末，我国开始大批量地借助计算机的信息处理能力完成会计核算工作。由于计算机的高速度、大容量，会计核算程序中的非会计专业判断的部分工作被计算机高效、高质地替换。除在需作出职业判断处留出人机接口，计算机为会计核算的最终信息提供更多元化的输出。在会计信息质量上加强了信息密集度并一定程度上削减输出信息的冗余度、模糊度。
四、会计核算的规范——会计准则、制度
作为会计核算的最终准绳，会计准则、会计制度在规范会计核算、统一会计指标口径上发挥着巨大的作用。它直接指导着会计核算工作的形式、方法、甚至最终结果。随着全球化的脚步，技术、经济无一例外地需要一个接口完成国际化的角色转变。这一过程中，我国会计准则逐步完成着一系列的转换。同时，理论界的诸多探讨也在影响着会计准则的修订。这就要求在会计准则国际化的同时，符合中国特色社会主义市场经济建设的实际，并利用会计准则的自由度控制盈余管理的负面影响。
五、会计核算的层次性与整体性
从上往下，会计核算有着良好的层次性，由会计对象到会计要素再到会计科目，这是核算内容的层次性；由马克思辩证唯物论到经济管理科学、信息管理科学再到会计准则、制度，这是核算指导思想的层次性。然而任何一个层次都服务于总体，不会孤立地存在。核算指导思想的层次旨在表明，我们的会计核算构建于辩证唯物论基础上，遵循事物发展的普遍规律。同时，会计是隶属于经济管理科学与信息管理科学的交叉学科，会计核算既要在这两个体系的指导之下，又要服务于这两个体系。而我们的会计准则、制度则是遵循以上“一个中心，两个基本点”而延伸出来的。这样，一层层地递延下来形成体系完备的整体，也形成了会计核算原则的梯队。
参考文献：
