关键词：企业管理 所得税 纳税筹划 问题分析
一、企业纳税筹划应坚持的原则
1.合法性原则。纳税筹划是以国家制定的税法为研究对象，是在法律规定的范围内进行的纳税最优方案选择。对一切违反法律规定的逃避税收的行为，应坚决反对和制止。在纳税筹划中坚持合法性原则，要对税收条款作全面准确的了解，而不能断章取义；要保证所采取的措施是合法的，符合税收法律规定；要善于把握税务筹划的时机，在税务发生之前通过周密的筹划来达到节税的效果。
2.风险防范原则。税收筹划存在未能依法纳税的风险，这是因为税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，由于对相关税收政策精神缺乏准确把握，容易造成事实上的偷漏税款而受到税务处罚，导致其结果事与愿违。因此，企业进行纳税筹划时对其风险性要有充分的考虑。除企业本身的操作原因外，国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化也可能造成风险，如国家税法的调整，开征新的税种，或者减少税收优惠等等。企业应适时做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。
3.事前筹划原则。纳税筹划的筹划性是指在应税行为发生之前通过纳税人充分了解税法知识和财务知识，而不是在纳税义务发生之后想办法减少纳税。纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生、收益实现或分配之后，才缴纳所得税，这为进行事前筹划提供了可能条件；纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，也为选择较低税负决策提供了机会。因此，做好企业所得税筹划必须坚持筹划在先的原则。
二、企业纳税筹划应注意的问题
1.税收环境不完善。我国实行市场经济的时间不长，受传统计划经济的影响比较深刻，人们对税务的认识存在片面性，市场环境、法制环境和管理科学有待进一步发展完善。税收工作易受到多方面因素的干预，一是偷税漏税行为较多且违法成本不高，企业不需要劳神通过纳税筹划来减轻税务负担，有的可以通过“人情关系”达到比纳税筹划更大的利益；二是地方政府及部门为投商引资或扶持企业发展，出台了很多税收优惠政策，有的仅凭领导的意图即可达到减税的目的。三是部分执法人员素质不高、执法不严，随意性大，可能导致真正进行纳税筹划的企业反而得不到实惠，影响了税务工作人员的形象。
2.纳税筹划的需求不强。首先是一个思想观念的问题，在计划经济体制下，企业或个人都认为纳税对国家做出的贡献大，通过纳税筹划达到减轻税的目的是以小团体的利益损害国家的利益，不够光彩。其次，上缴税款的多少是政府评价企业业绩的重要标准，人们片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了纳税主体在依法纳税中应享有的合法权益。因此，企业以多交税、创造优良的税务业绩为目标，没有把税收当作成本，降低税负的愿望不强烈，导致纳税筹划市场需求不强。
3.纳税筹划的机构不健全。从事纳税筹划的中介机构主要是会计师事务所、税务师事务所等机构，这些机构在运作上还不够成熟，缺乏高水平的人才，在涉及到跨省、跨地区开展纳税筹划业务往往力不从心，阻碍了我国企业纳税筹划的开展。税务咨询机构主要存在管理机制不健全、职业秩序较为混乱、高水平人才缺乏等问题。税种的多样性、企业的差异性和要求的特殊性、外部环境的制约性等，都要求纳税筹划人员应有较强的适应性，并且在实际工作中不断充实提高自己。
三、企业纳税筹划的对策
1.建立健全纳税筹划体系。企业所得税直接影响到企业的利润，要充分了解掌握税务知识和最新的税收政策，建立健全税收筹划体系，组建专门税收筹划组织，及时捕捉相关信息，准确获得相关政策，不错过税收新政策所带来的优惠，从而达到节税增利目的。
2.准确确定获利年度。在确定获利年度时主要是比较企业所获得利润与免税等优惠政策带来的节税收益之差，如果通过计算所获利润大于企业免税月份之和的税额，这样可以提前确立获利年度，对企业的利润是正增长，如果企业所获得利润小于企业免税月份之和的税额，这样就要推迟确立获利年度。正确确定获利年度时间会给企业增加利润。
3.培养税务筹划人员。企业高层领导和各基层领导不能只关注企业的生产和销售，要增强纳税筹划重要性的认识。尤其要培养税务筹划人员灵活运用税收政策的能力，对国家的相差政策要保持敏锐性，及时把相关信息传达给高层领导。如国家为支持四川汶川大地震的灾后重建，出台了新政策，明确个人及企业向灾区捐款的所得税扣除规定以及灾区重建的系列税收减免，一些企业积极参与向灾区捐款捐物，有效的运用合理的政策为企业减少税务支出。
4.尽量缩短折旧年限。在法律规定的范围内适当延长折旧期，而并非一味缩短折旧期。由于税法一般只规定了折旧的最低年限，该筹划方法还是可行的。由于税法对补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。因此，企业选用加速折旧时，要充分关注税收优惠期，趋利避害；要运用管理会计的方法，注意税收与非税收因素，进行筹划安排，谋取企业利益最大化。
总之，税务筹划的实施，其本身就是在追求和谐，这与我国构建和谐社会的总体目标是一致的，税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举。
参考文献：
关键词：企业 财务管理 税收筹划
现代企业财务管理成效关系到自身能否很好的实现利润最大化经营目标，税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，筹划成果直接影响企业成本与效益，为合理降低企业税负，在经营管理中更好的指导财务决策与发展决策，提升企业财务管理水平与盈利能力，加强探索企业财务管理中的税收筹划应用势在必行。下面就企业财务管理与税收筹划的关系及其应用进行探究。
一、企业财务管理与税收筹划的关系
企业财务管理活动的开展遍及经营的各个环节、管理的方方面面，节税筹划作为财务管理的一大关键内容，关系到企业自身财务管理水平的提升成果，是彰显一个企业经营管理水平与成效的重要指标。企业财务管理职能与税收筹划二者的关系具体描述如下：在目的上，企业财务管理与税收筹划的目的都是为了实现企业效益最大化，财务管理围绕企业经营活动而展开，税收筹划则围绕财务管理目标而展开，税收筹划的成果直接影响企业本身税负、投资回报率与获利能力，纳税方案的设计关系到企业偿债能力的改善、盈利能力的提升；在职能方面，财务管理的核心是服务企业财务决策，税收筹划作为提供财务决策的重要依据，二者之间是相辅相成的关系，只有财务管理得当、机制运行良好，税收筹划才有良好的运作空间，筹划方案的优劣对企业财务水平、盈利能力有十分直观的影响。
税收筹划作为企业财务管理的重要板块，围绕企业税负开展筹划活动，税负的调整对企业财务成本影响较大，筹划决策关系到盈利能力，在支持企业财务决策方面占据较大影响比重，这意味着只有营造良好的财务环境才能够顺利开展税收筹划活动，筹划成果决定了企业税负、财务成本与利润水平，因此要合理把握二者之间的影响关系，有针对性的开展筹划活动，达到提升企业经营效益的最终目标。
二、企业财务管理中税收筹划的应用
企业财务管理中税收筹划主要集中在筹资决策、投资决策、资金运营、利润分配四大方面，从这个四个环节入手实施节税筹划是提升财务管理水平、企业盈利能力的关键。
（一）筹资决策
筹资是企业财务管理首发环节，是企业获得发展资金并支付成本的一种活动，企业在抽泣方式上的不同会影响税收筹划方式的选择，基本上主要以金融机构融资、内外集资、债权股票等。以最常见的银行机构融资为例，银行贷款利率、所得税率与企业实际负担之间的利率杠杆决定了企业投资利润率大小，只有在贷款利率及税率之间取得平衡，才能够获得最大收益。比如某服装企业向银行贷款100万用于扩大生产，此时银行贷款利率水平为8%且为期四年，预计投资收益率在15%左右，税收筹划时可分别选择一次性还贷还息模式、每年偿还等额本息模式、每年偿还等额本金及当年利息模式、每年支付等额利息且年末还本模式，以上四种不同方案在节税方面都有不同表现，通过结合企业所得税率进行计算，可选择现金流出小、企业效益好、纳税总额低的筹划模式，达到最佳效果。像非金融机构、债券股票等通过合理筹划也可以不同程度的达到降低企业税负、提升盈利水平的目标，可根据企业实际经营发展状况选择最佳筹资途径。
（二）投资决策
企业投资决策筹划根据投资地区、行业、形式等可分别选择不同筹资方案，比如新税法的出台取消了以往不少地区的税收政策优惠，但是西部等老少边穷地区获得了强力的优惠支持，这对于投资转移产生了较大影响，税收方案筹划上就要充分考虑到当地政策影响，还有部分高新技术企业在税收方面有较多优惠，企业投资时刻根据不同地区、不同行业税收差异进行操作，实现提升投资效益、减轻税负的目的。投资方式上即可直接资金投资、技术物资投资也可以股票债券形式进行投资，企业选择不同投资方式筹划空间也各自不同，像股票债券可操作空间就较为狭窄。企业在实际运作时，除了要考虑效益与实际收益，还要围绕企业自身经营管理选择最佳投资渠道。
（三）资金运营
企业在生产经营的不同环节承担着着不同的税负，像销售环节的税收筹划就有两种不同方案，一是企业通过确认收入时间开展筹划，根据结算方式不同选择何时纳税从而获得时间价值，这是延期纳税获益，二是通过确认收入金额展开筹划，以企业购货协议或金额选择不同收入计量方式从而获得不同的纳税总额，这是收入金额确认纳税获益。企业财务管理核算中，不同税收筹划方式会影响企业财务成本与税负，比如折旧方面，折旧年限与方式的差异可提供不同的筹划空间，像加速折旧法可以通过延迟纳税获益，坏账处理上可通过备抵法与转销法减轻税负。
（四）利润分配
企业盈利能力与利润分配影响长期生存与发展能力，关系到企业与投资方税负，利润分配的税务筹划主要是通过弥补亏损、分配政策筹划减轻税负。像亏损弥补筹划中，通过以盈抵亏的政策优惠来降低税负，股份利益分配筹划是为了避免重复征税，实际操作中可在股权转让之前进行利益分配，从而避免重复纳税的尴尬，减轻企业税负，保证所得利润。不过在追求利润大化的同时，要注意税收筹划的合法性，严格遵守相关政策与法律，保证减税与免税的合法性，从而保证企业发展的长远利益。
三、结束语
综上所述，税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，关系到企业财务管理水平的上升、财务成本的降低、税负与盈利能力的改善，因此要在企业财务管理的各个环节中积极开展筹划工作，达到提升经营效益的目的。
参考文献：
[1]丁虹.国有企业财务管理中税收筹划的应用[J].中国电子商务，2014（24）：196
[2]徐一心.集团企业财务管理中所得税税收筹划研究[J].会计师，2014（9）：40-41
依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业在完整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，既是明智之举，也是社会进步的体现。这就涉及到“税收筹划”问题。本文将对税收筹划及其在企业中的应用进行探讨。
一、税收筹划及其特点
税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。税收筹划的特点主要有：
1．合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。
2．超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。
3．目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。
4．积权性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。
5．综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。
6．普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。
二、税收筹划与偷税的区别
税收筹划与偷税是两个完全不同的概念。《税收征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是愉税。”因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“税收筹划”与“偷税”都是很有必要的。企业进行税收筹划的结果与偷税一样，在客观上会减少国家的税收收入，但不属于违法行为。二者的区别主要有：①偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款，而税收筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；②偷税直接违反税法，而税收筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；③偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，而税收筹划是一种合法的行为。
当前，一些企业避税心切，或者受到一些书籍的误导，以至于良莠不分，把偷税行为当成了税收筹划，直至受到法律的制裁还蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得税收筹划与偷税的区别，把一些实为偷税的行为误认为是税收筹划；二是明知故犯，打着税收筹划的幌子进行偷税。
笔者认为，只要企业的财务人员切实掌握了税法，税收筹划与偷税的区别是不难分清的。
三、税收筹划的应用
税收筹划是基于不违法并且运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定的基础上进行的，所以进行税收筹划实际上也是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策以及其他经济法规的过程。税收筹划在企业中的运用主要有以下几方面：
1．企业组建过程中的税收筹划。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：
（1）公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
（2）分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能校股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
2．企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。
有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。
3．企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。
4．对外等资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。
5．利用会计核算进行税收筹划。这表现在：
①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的；
②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。
例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。
6．股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20％税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不用交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
7．职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。
关键词：国有企业；税务筹划；现状；途径
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01
税收作为国家宏观经济调控的重要手段，对经济发展的调控作用愈来愈明显。在我国，税务筹划自20世纪90年代初引入以后，其功能和作用不断被人们认识、接受、重视。作为国有企业，加强税务筹划会产生多重效应，既可增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度，又可提高自身的经济效益和经营管理水平，壮大企业实力和竞争力。
一、税务筹划的概念及特点
税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的基本特点。
1.合法性。指税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法是税务筹划的前提。
2.筹划性。指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排，达到减轻税收负担的目的。
3.目的性。税务筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担。
4.风险性。税务筹划是为了获得税收收益，但是在实际操作中，往往不一定能达到预期效果，这与税务筹划的成本和税务筹划的风险有关。
5.专业性。税务筹划需要由财务、会计专业人员进行，而且税务、税务咨询等作为第三产业不断兴起，具有较强的专业性。
二、研究国有企业税务筹划的重要意义
1.税务筹划可以有效降低企业税负。就纳税人而言，无论纳税多么公平合理，都会影响纳税人的经济利益。而无论一个国家的税收制度多么完善，税收负担总会在不同纳税人、不同纳税期、不同行业、不同地区和不同企业之间存在差别。按税法的规定，纳税人对某一税种的税负，通常可以测算出在不同情况下的不同结果，这就为企业进行税务筹划提供了施展的空间。在不违反税法的前提下，国有企业进行合理的税务筹划，尽可能缩小税基或减少应税行为，可以达到降低税负的目的。
2.税务筹划可以提升企业财务管理水平。利用会计处理方法筹划法就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济活动中，同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法，而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响，同时这些不同的会计处理方法又都得到了税法的承认。所以，通过对有关会计处理方法筹划也可以达到获取税收收益的目的，提升国有企业经营管理水平和会计管理水平。
三、加强国有企业税务筹划的有效途径
1.利用优惠政策进行税务筹划
国家为了实现总体经济目标，从宏观上调控经济，引导资源流向，制定了许多的税收优惠政策。对于纳税人利用税收优惠政策进行筹划，国家是支持与鼓励的，因为纳税人对税收优惠政策利用的越多，越有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以光明正大地利用优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。
（1）利用免税。利用免税方法筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。（2）利用减税。利用这种方法筹划就是在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇并使减税最大化和使减税期最长化。（3）利用税率差异。利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大化；寻求税率差异的稳定性和长期性，又会使纳税人获得更多的税收收益。
在利用税收优惠政策进行税务筹划时，应尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策，充分利用税收优惠政策。特别需要注意的是，利用优惠政策筹划应在税收法律、法规允许的范围之内，采用各种合法的或非违法的手段进行。
2.利用纳税期的递延进行税务筹划
利用延期纳税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资；由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。
（1）盈利企业。由于盈利企业的存货成本可最大限度地在本期所得额中税前抵扣，因此，应选择能使本期成本最大化的计价方法。（2）亏损企业。亏损企业选择计价方法应与亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，使成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，保证成本费用的抵税效果得到最大限度的发挥。（3）享受税收优惠的企业。如果企业正处于企业所得税的减税或免税期，就意味着企业获得的利润越多，得到的减免税额就越多。因此，应选择减免税优惠期间内存货成本最小化的计价方法，减少存货费用的当期摊人，扩大当期利润。相反，处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，将当期的存货费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。
3.加快培训企业税务筹划人员
税务筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力，因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税务筹划人才的培养势在必行。
总的来说，国有企业税务筹划在企业改革重组和整合资源过程中，事先考虑税务问题，利用国家的各种税收优惠政策和合适的会计处理方法，选用合适的组织形式和投资方式，积极进行税务筹划，合理节税，是在市场经济条件下，企业经营行为自主化和利益独立化后，追求自身经济利益最大化的必然选择。
参考文献：
[1]王静，李铁军.企业集团税收筹划分析[J].财会月刊（B财苑），2003（9）.
关键词 纳税筹划；风险；防范
中图分类号 F810.423 文献标识码 A 文章编号 1006－5024(2008)12－0153－03
作者简介 伍红，江西财经大学公共管理学院副教授，博士，研究方向为财税理论与实践。(江西 南昌 330013)
一、纳税筹划风险分类
1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。如：某企业预计年应纳税所得额为6万元，如果设立为个人独资企业，应纳个人所得税1.425万元；如果设立为有限公司，应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27％)。因此，该企业选择个人独资企业形式，可以节税0.195万元。由于从2008年1月1日起，新税法规定，企业所得税税率下调为25％，微利企业为20％，这时，如果设立为个人独资企业税负不变，又如选择为有限公司，则税负降低为1.2万元。由于政策调整，有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。
2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，即享有所得税收益；而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时，应考虑利用债务资本。一般而言，企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，过多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。
3、经营风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误，就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生的风险。
4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前，我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关拥有较大的自由裁量权，再加上税务执法人员又参差不齐，税务筹划的法律风险不容忽视。比如：同一筹划方案，税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过，但是在税收任务重的情况下就很难认同，纳税筹划方案就成为一纸空文，或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定，因而产生风险。
5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。比如，虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，虽然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却耗费了大量的人力和时间，并且在未来要承受更大的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。
二、影响纳税筹划风险相关因素分析
(一)内部风险因素
1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识，也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案，选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施纳税筹划方案，几乎完全取决于筹划人员的主观判断。一般说来，纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失败的可能性也越高。如：某公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份，该公司按照某公司所要求的规格、型号、性能等条件，购入一台大型设备，并取得税控收款机开具的增值税发票，上面注明的价款是500万元，增值税额85万元，设备的预计使用年限为10年(城市维护建设税税率7％、教育费附加3％)。该公司制定了两套租赁方案：方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归某公司，租金总额1000万元，某公司于每年年初支付租金100万元。
方案2：租期八年，租金总额800万元，某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满，另一公司将设备残值收回。设备残值200万元。通过计算，方案1公司获利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(万元)；方案2公司获利=415－20.75－2.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析，该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而，根据税法规定：未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税。因此，某公司在计算应纳营业税税额时，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。故，某公司获利应=800－44－(营业税及城建税与教育费附加)－0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关判定该公司偷逃营业税税款及
城市维护建设税和教育费附加，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败，反而为此承担了不应该的税费损失。
2、企业自身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动，主要对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，从而影响企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。
3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的纳税筹划方案，如果在实施过程中没有严格实施程序和措施，或者没有得力的实施人才，或者没有完善的实施手段，都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人，另一方面没有明确的筹划实施程序，没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，如果没有具体部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事，另方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效实施。
4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本包括支付给税务等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。包括对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样，在选择某一税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。例如，筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因而，任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上，选择收益最大化的结果。
(二)外部风险因素
1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足、理解不透、把握不准，纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多，并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，如果与相应的法律精神理解有偏差，就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，因此，一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。特别是我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化，税收政策的稳定性更差，一些税收细则会出现频繁的变化，增加了纳税筹划经营结果的不确定性。如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，不能及时合理地变更方案，仍然照搬过时的方案，就会面临筹划方案失败的风险。
2、执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限。况且，我国国情比较复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍，从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，企业纳税筹划成为一纸空文。
3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在某些行业可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因此，企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。
三、纳税筹划风险的管理对策
1、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。
2、明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题――分析问题――解决问题――比较结果――修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。
对于税收筹划的探讨目前已经处于与企业战略理论同等高度的位置上。最初进行税收筹划的直接目的是为了节省税额支出，但随着对税收筹划研究的不断深入，已经不单单起到节税的作用，还需要纳入到企业战略策划的范畴之中，着眼于相关的长期利益方面而不能只看重眼前税款节约数目大小，由此才能真正实现个人与企业及社会之间的最有利目标。
一、有效税收筹划的评判标准
当前企业进行税收筹划强调的是有效性，如何评判企业的税收筹划是否有效，需要从以下几个方面来进行判断：
（一）企业的税收筹划是否与当前相关法律规范相符合
国家的税收具有强制作用，制定了相关的法律法规，企业税收筹划最基本的条件是不能违反法律法规的要求，触犯法律法规企业将面临着巨大的风险，严重者会得到法律制裁。因此判断企业税收筹划有效性时首先要符合相关法律法规要求。
（二）企业的税收筹划是否与企业成本效益相符合
企业经营最根本目的是获得效益。因此就要求企业在进行经营活动中首先考虑所得收益要大于其投入的成本，这个道理用于税收筹划活动同样适用。在税收筹划方案实施同时除了可以获得收益之外还需要控制所需成本，判断税收筹划是否有效，最基本就是看获得收益是否与成本相符合，如果收益不能大于成本则说明税收筹划是无效性的。
（三）企业的税收筹划是否与企业长远战略目标相符合
目前税收筹划应当是企业从事的一项长期活动，因此要与企业长远战略目标相符合。企业要想长远的发展就不能只考虑短期利益，而要从长远战略出发，以这个角度来看企业税收筹划，如果不能与企业长远战略目标相结合的话，必然会导致企业在日后将面临增加成本的局面。
二、导致企业税收筹划成效不佳的原因
（一）企业的税收筹划没有达到企业价值最大化的目标
企业的经营活动最主要目标就是获得利润，在这个目标驱动下，企业财务管理在以前很长时间里都是以获得最大利润为其主要目标，但随着企业管理理论的不断深入，这种观点就产生了很大问题，因为没有想到企业规模和发展时期及经营风险等内容，所以在税收筹划问题上，也不能仅仅用减少纳税额达到增加企业利润的目的，还需要从企业财务管理整体利益出发进行考虑。
（二）企业的税收筹划对涉税风险不能进行有效规避
税收风险目前已经成为企业普遍关注的一个焦点，产生税收风险主要原因是企业自身对税收政策、法律法规等内容理解和执行上存在偏差，因此导致税务部门对企业做出加收罚款与滞纳金等处罚，所以要对企业税收筹划的涉水风险进行有效规避才能达到真正节税的目的，否则企业很可能陷入困境之中。比如企业如果因为少交了税款而被纳税部门认定是偷税漏税，轻者可能处以罚款而重者很可能涉及犯罪行为，企业也会因为税务问题触犯法律使名誉受损。
三、企业提高税收筹划有效性的措施
（一）建立完善的税收筹划数据库和信息收集系统
税收筹划是在遵守国家税收政策、法规下进行的一种理财活动，而国家税收政策、法规是随着经济环境变化不断修正、完善和变动的。任何税收筹划方案具有很强的针对性和时效性，这就意味着要提高企业税收筹划的有效性必须有一套完善的信息收集传递系统和税收筹划数据库，以实现税收筹划对信息的准确性、完整性、及时性、相关适度性要求。所以，企业如果想取得筹划的成功，实现财务管理的目标，就必须密切关注国家财税法规变化，并随着国家税收法律法规变动，及时修订或调整纳税筹划方案，来规避税收筹划可能带来的风险。
（二）以追求企业价值最大化为税收筹划的出发点
在税收筹划发展的初级阶段节税是其目标，对于税收筹划的中级阶段来说，税后利益最大化则是进行税收筹划最主要目标了，而真正的高级阶段则是要以企业价值最大化为目标的阶段。税收筹划是企业在经营活动中一项重要内容，将企业价值最大化作为税收筹划主要目标，可以使企业发展具有长期实力，不会拘泥于眼前短期利益，这样税收筹划虽然在短期内可能没有明显效果，但对于企业长远战略目标来说则是非常有价值的。
（三）要注意对税收风险进行规避
不能对税收风险进行有效规避是当前企业税收筹划没有达到很好效果的一个主要原因。近几年税收风险逐渐被人们所了解，认清了税收风险对企业的影响，如何规避税收风险就成了企业普遍关注的问题之一。在税收风险的规避上企业可以成立专门负责部门对企业涉税内容进行准确细致的筹划，也可以通过专业税务处理机构来解决企业涉税事项，通过有效涉税事项风险的规避，不存在税收问题才更能有利于企业的长远发展。
（四）税收筹划的制定应充分考虑财务决策的内容
目前，企业财务决策由于以往观点影响下很少对税收问题进行考虑，只仅从税收显性成本角度来考虑，这样做的后果就是企业财务决策结果往往与最高税后收益率相差甚远。由于税收成本与非税收成本之间存在着你增我减的关系，而有效税收筹划要在这中间寻找一个平衡点，以达到企业最大利润的目的，就要对企业的税收成本与非税收成本之间进行明确区分。
我们从企业税收成本与非税收成本之间的关系可以看出，只有充分考虑税收成本和非税收成本的影响，才能真正在企业财务决策中使总成本降低，进而真正的发挥税收筹划有效性，提高税后收益率。
对企业税收筹划有效性的探究还应当建立在税收优惠政策的基础上，保持对国家税收优惠政策的应有关注，才能使企业税收筹划发挥最佳作用，实现真正意义上合理避税的目的。
参考文献：
[1]董盈厚.税务筹划的经济学性质及其对会计价值之拓展[J].税务与经济，2011(1)
税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。
一、企业组建过程中的税收筹划。企业在组建过程中，可选择恰当的组建形式来进行税收筹划：
(1)公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
(2)分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母、子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
二、企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。
三、企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。
四、对外筹资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。
五、利用会计核算进行税收筹划。这表现在：①存货计价方法筹划。由于存货计价方法的不同，材料成本在期末存货与已售产品之间的分配金额就不同，从而影响到企业的应纳税所得额和企业所得税。在进行税收筹划时，可以对存货的计价方法进行选择，以达到节税或缓缴税款的目的。按照税法规定，企业发出存货采用实际成本核算时，可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行核算。根据各种核算方法特点，结合企业的实际情况，采取最有利于企业的方法，达到税收筹划的目的；②成本费用核算中的税收筹划。根据各单位的实际情况，通过选择恰当的存货计价方法、折旧计提方法等有效合理地控制成本，以达到税收筹划的目的。例如计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法，适当的折旧年限等来达到节税目的。另外，当企业预计近期利润较高时，也可适当安排购置和更新设备。一般情况下，如果企业依法可以选择加速折旧法时，应尽量使用加速折旧法。此外，企业可依据有关法规和企业的具体情况，选择相应的折旧年限来达到节税的目的。
六、股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20％税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
关键词：企业集团；税收筹划；分析
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01
企业集团进行的税收筹划就是在法律法规的基础上通过融资及投资等的科学安排，减少其中的纳税支出，实现纳税利益的最大化及税后利润的最大化的一种活动，企业集团的良好发展离不开有效的税收筹划工作，有利于企业达到整体资源的优化配置，使得企业集团能够获得更多的经济效益，降低经营成本，为推动企业集团的可持续发展提供帮助。
一、企业集团进行税收筹划的作用
企业集团税收筹划的特点是规模巨大，一般需要跨部门、跨地区、甚至跨国度的合作，实现联合税收筹划，企业集团实行税收筹划主要能发挥几个方面的作用[1]。其一，就是降低企业集团的税收成本，税收在企业集团的成本支出中占有很大的比例，税收的具体情况与企业集团的成本战略的实施有着很大的关联，利用税收筹划减少企业的税款支出，也可以延后缴纳的时间，能够很好的实现资金的减少与节约。其二，有效的税收筹划能够提升企业集团的总体管理质量，在筹划工作中企业需要对自身的生产活动有一个全面的掌控，对自身的管理体制进行不断的改进，进而使得企业集团的管理水平获得提高。其三，税收筹划能够提升货币资金的时间价值，纳税时间得到推迟，也就可以看作是企业集团在银行中获得免息的贷款，数量越多时间就越久，企业就会得到更大的资金时间价值。其四，企业集团实施税收筹划能够对税收风险进行防范，税收管理制度的完善是进行税收筹划工作的前提条件，企业集团必须按照国家的税收政策在加上自身发展的情况去制定相应的税收管理制度，使其能够得到真正的实施，能够实现了制度的不断更新完善，起到防范税收风险的作用。企业集团的税收筹划具有整体性的特点，可以很好的产生财务协同效应，从而增加经济效益。
二、企业集团税收筹划应形成的正确观念
企业集团是由多个法人构成的企业联合体，母公司是其管理总部，可以代表集团名义对内部实行管理权，对外实行外交权，其宗旨就是最大化的发挥其资源的一体化优势与管理的协同优势[2]。为了发挥这些方面的优势，企业集团中的各个成员就需要通过统一的管理形成纳税一体化的观念，共同遵守统一的规范，可以达到整体纳税利益的最大化发展。另外，在制定税收筹划方案的时候，不能单纯的考虑降低成本，还需要考虑到方案实施的同时其他费用的变化情况，需要对方案的实施的综合效果进行分析，使得经济效益可以获得真正的增加。因此企业集团需要确立成本效益观念，确保税收筹划目标的达成。此外，还应树立依法筹划的观念，这是开展税收筹划的基本原则，不能出现违法的偷税逃税等问题。
三、企业集团税收筹划的具体策略
1.提高企业集团的税收风险防范意识
企业集团在自身发展中需要对客观存在的税收风险加强重视，对相应的税收工作也应该提高警惕，在税收筹划方案中如果有一定的风险存在，再加上管理层的忽视，那么就会造成经济利益上的重大损失，情况严重的企业可能会倒闭或者破产。比如企业集团在经营中对一些税收政策法规的理解存在偏差，那么企业就容易发生偷税漏税的问题，被查处之后后果是非常严重的。所以企业集团需要对税收风险提高关注度，在成员企业的联系中通过现代化的信息技术形成完善的风险防范系统，实现风险的快速预警系统的建立，能够对税收筹划过程中出现的各种风险进行监督与控制，能够在筹划之前进行正确的分析，也可以在筹划之后进行及时的反馈，对其中获得的经验进行总结还能够为今后的工作开展提供借鉴。
2.积极培养税收筹划的专业型人才
企业中的财务部门是进行税收筹划的主导部分，财务人员专业素质的提高有利于税收筹划的不断完善与进步，财务人员在工作中具备的税收意识及开展税收工作的能力都与企业的税收筹划的开展质量有很大的关系。实行相关业务的培训能够使财务人员对税收相关的法规政策更加的全面的进行掌握，能够提升自身对税法变动的洞察力，从而使得企业自身税收筹划策略的制定更加符合发展战略需求。另外，对企业集团中的业务骨干也应加强税收培训，使其对税法有更加全面详细的认知，从而在实际的工作中更好的落实税收筹划方案。税收政策的变动比较快，不断会有新的税收政策出现，要对新的税收政策进行学习与掌握，不仅要自学还应该加强对财务人员及相关业务骨干专门的培训，使其对政策的理解更加透彻，避免出现信息不对称出现的风险问题。
3.对风险无法把控的税收筹划进行业务外包
税收筹划对筹划人员的素质要求非常高，他们不仅要懂得财会和税法知识，还要熟悉企业的生产经营活动流程[3]。企业集团缺少专门的税收筹划人员，通常都是兼职人员，在时间与精力方面存在不足，再加上其在能力上的限制，因此对企业集团的税收筹划的风险不能完全的进行掌控。这种情况下应该借助外部的中介机构对税收筹划方案开展风险的评估工作，将存在的税收风险成功的转移到中介机构之中，实现企业税收风险的有效规避。而中介机构作为企业集团税收筹划的旁观者，其在专业知识方面是比较有发言权的，可以为企业制定更加科学的税收筹划方案，增加企业的经济利益。
四、结束语
企业集团的税收筹划是其财务管理过程中的重要组成部分，也是企业集团战略性发展的组成内容，得到了人们的重视，实行税收筹划的主要目的就是进行合理的避税，减少企业投入增加经济效益。税收筹划的前提必须是合法的，筹划手段也不能滥用，还要防范其中存在的税收风险，通过事先的税收筹划，实现企业集团效益的最大化发展。
参考文献：
[1]申锦峰.现代企业集团的税收筹划策略构架分析[J].价值工程，2015，09：257-258.
