关键词：税务风险；风险管理体系；问题；成因；对策
一、企业税务风险的问题和现状
凡是涉及税务问题和税务行为的企业，就有可能面临税务风险。企业的最终目标是实现利润最大化，因此为了利益某些企业一心想着走捷径，抱着侥幸心理，往往会不惜做出一些违法行为，比如不交税、少缴税等行为，其实这些行为给企业带来了很大的风险。我国税务机关一直在加强对企业税务的监管力度，但是企业仍然不能规范其税务活动，这些投机行为一经发现，不但会给企业带来巨大的经济损失，还会损害企业的声誉，得不偿失。虽然企业的税务风险是不确定的，但属于可控因素。企业主要存在的税务风险有：(一)公司在注册阶段存在的风险；(二)公司收入方面存在的风险；(三)成本费用方面存在的纳税风险；(四)公司的会计报表存在的风险；
二、企业税务风险的成因
我国很多企业有意识或无意识地偷逃税款，都会存在一定的纳税风险，只是严重程度不同罢了。通过认真地分析税务风险的成因，希望能使企业提高风险防范意识，积极地面对其税务风险，并进行防范和控制，促进企业的可持续发展。
(一)企业管理者的税务风险管理意识薄弱
一些企业的财务管理人员风险防范意识薄弱，不能正确认识税务风险，因此会出现各部门的权责分配不够明确，管理混乱等现象，因此企业不能很好地处理好税务风险。这些企业的管理层对于税务风险管理仍然存在一定的认识误区和曲解，不够重视税务风险，从而影响了企业的税务风险管理成效。
(二)虚假出资或抽逃注册资本
很多公司在刚开始注册时就已经存在风险了，表现在注册资本不实或者注册后不就资金退回或转移。很多公司在注册时会让一些中介公司代为出资，等到相关部门验资过后再将资金抽走。也有部分公司自己出资，过后将资金抽走或挪作他用。很多企业存在侥幸心理不够重视或者根本不能认识到其中的风险，但是这对企业的运营是很不利的。根据《工商登记条例》，注册不到位或抽逃注册资本的，要求补足，并给予相应的罚款。严重者，将依据《刑法》判处抽逃注册资本罪，如果造成重大社会危害的，股东还有可能会被追究刑事责任。
(三)收入纳税风险
部分企业会有隐蔽性收入，存在账外账，资金体外循环。企业收到销售款后，不计在收入上，而长期将其记在往来款项上，计入应付账款或其他应付款上，不进行纳税申报。这种手段往往会运用在客户不需要出具发票的情况下，这种手法这种行为经过了一段时间后，无法支付也无需支付。根据新的会计准则，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则。一些不将收入全部上报，或者延长申报时间，以滞后进行纳税申报，从而增加企业的现金流量，这样，企业将会被要求补税，以及交付滞纳金。根据我国的法律，偷税漏税等行为有可能要承担刑事责任。一些视同销售的行为不遵税法规定，逃避缴纳税款。按照我国税法规定，企业有很多行为要视为销售，有的企业不按政策处理，应该视同销售的项目不视同销售，不做纳税调整。出现这种情况大多数是因为财务人员不了解税收法律政策所致也有一些懂政策但故意违背。比如，企业的促销行为必须视同销售行为处理，但很多企业有意识或无意识地违背，这就存在纳税风险。
(四)成本费用纳税风险
一些企业存在大量收据或白条，根据国家的相关规定，不符合国家相关的合法票据，不得入账，也不得进行税前抵扣。企业在很难取得正规的发票的情况下，必须进行纳税调整，但有一些企业不按规定进行纳税调整，就会存在一定的纳税风险。有一些企业可能会虚增人头和工资，进行偷逃税款，这种行为很容易被识别和查处。我国实行营业税改为增值税的政策后，部分企业还会虚开发票以增加成本或随意调整纳税期间的成本费用，以进行增值税进项抵扣或所得税税前抵扣。我国的税务虽然还存在一定的缺陷，但企业应该去适应法律，而非以身试法，做出投机行为，违背国家政策，否则只会损害企业的利益。
(五)会计报表税务风险
企业会通过财务报表反映其经济活动，但如果企业存在偷税逃税的行为，通过财务报表也可以查出来。一些企业想通过做假账来偷税逃税，不被发现是很难的。比如，有些企业的报表连续几年表现出亏损，但是企业的规模却不断扩大，这很难不会引起怀疑。现金和银行存款对企业来说一般容易控制，很容易就可以做到账实相符。但是很难做到存货的账实相符，一般经不起盘点，这样就会产生税务风险了。
三、完善企业税务风险管理体系的对策
企业的税务风险受到很多因素的影响，企业应采取积极地态度，从企业自身的实际情况出发，构建完善的税务风险管理体系，以应对风险。
(一)增强企业管理者税务风险管理意识
企业运营过程中不可避免地会产生税务风险，如果不能有效地对税务风险进行管理，就会对企业正常的经济活动造成不良影响，甚至会给企业带来重大的损失，不利于企业的发展。企业管理者必须加强各部门及其工作人员的税务风险管理意识，提高企业内部对税务风险的管理和控制水平。
(二)把握税务风险管理体系构建的理论基础
企业应该把握好全面风险管理理论，才能成功地应对各种税务风险。全面风险管理理论是一种站在企业全方位的角度来考察整个企业的状况，使企业的风险管理具有整体化特性，企业应该对税务风险进行全面的管理。目前，最为流行的全面风险管理就是基于组织结构体系全面风险标准化度量的全面风险管理方法和基于风险决策因素的全面风险管理理论。目前来看，基于风险决策因素的全面风险管理理论效果更好，企业应以此为基础，构建科学完善的税务风险管理体系，以更好地防范和控制风险，促进企业的可持续发展。
(三)重视税务风险管理体系构建的法律基础
企业应该重视税务风险管理体系构建的法律基础，并对其进行充分的理解。我国税务总局下发过相关文件，认为应该尽快建立相应的税务风险管理制度，构建一套全面有效的风险管理体系。企业应该从自身的实际情况出发，完善企业的内部组织机构，设立相对独立的管理机构和岗位，明确分配好企业税务管理工作的权责。该文件指出企业的税务风险管理必须纳入全面风险管理工作中去。当代企业应该遵循纳税原则，根据国家纳税相关规定履行法定的纳税义务，任何违反上述要求的纳税行为将会产生一定的税务风险，给企业的经济活动带来巨大的风险，甚至还会面临一定的法律制裁。
(四)做好税务风险防控的计划
企业的税务风险管理体系一定要具有很强的可行性，做好事前设计，事中风险识别和评估和应对、事后改进。事前企业要做好模块设计，完善税务风险管理体系和企业内部组织结构，建立税务风险管理企业文化，加强对员工的培训，提高工作人员的职业素养，建立健全内部控制制度。事中要能及时识别风险，并进行风险评估，判断其严重程度，进行税务风险防范和控制。事后要及时进行信息交流，内部之间以及内部与外部之间相互沟通，并对其进行监督与评价，以支持企业进行改进税务风险防控的计划。
四、结语
企业在有意识或无意识中，或多或少都会产生一定的税务风险，一旦不能做好防控，企业会蒙受巨大的经济损失。企业应采取措施积极应对，构建完善的税务风险管理体系，使企业能够从内部和外部全面防控税务风险，合理纳税，这样，既可以保障自己的纳税权益，又可以实现利益最大化，促进企业的可持续发展。
参考文献：
[1]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界，2013.
关键词：税收；大型施工企业；税务风险管理体系；构建
近年来，随着国家对建筑行业税收征管力度的加大，大型施工企业因其项目点多面广、纳税环境复杂多变、税务管理薄弱，面临的税务风险日益显现，税收违法成本急剧加大。加强企业税务风险管理，也已成为大型施工企业风险管理中一个重要方面。而要有效地进行税务风险管理，其关键是构建一个完善的税务风险管理体系。本文主要是参照国家税务总局2009年下发的《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发[2009]90号），结合大型施工企业实际情况，对大型施工企业如何构建有效税务风险管理体系展开探讨。
一、目前大型施工企业税务风险管理体系现状分析
总体上看，目前大部分大型施工企业尚未建立有效的税务风险管理体系。企业的税务风险管理，已经成为了大型施工企业风险管理体系中最薄弱的环节。具体而言，主要表现在以下几个方面：
第一，公司领导层及项目管理层税收遵从意识不强。随着建筑市场竞争的日益激烈，施工企业利润空间越来越小，基于短期利润考虑，施工企业员工，特别是公司领导层及项目管理层纳税观念淡薄，税收遵从意识不强，对税务风险管理不重视，导致企业税务风险加大。
第二，内部税务管理机构或岗位未设置或者设置不合理。一是大多数施工企业没有设置专门的税务管理机构或税收管理岗位。二是有些虽然设置了税收管理岗位，但其职能定位主要是报税，而没有相关税务风险管理职能。三是在税收管理岗位的人员，一般是财务人员兼任，大部分缺乏必要的税收专业素质。四是同一个人经办税务事项全过程。
第三，缺乏必要的税务风险管理内部控制机制。一是无动态的税务风险识别、分析和评估机制。施工企业往往没有及时识别、科学分析企业日常经营活动中存在的税务风险；对于项目投标决策等重大事项未做专项的事前税务风险评估。二是无具体税收业务控制流程。对于企业重复性、固定性的税务事项，暂未形成规范的业务操作控制流程。三是无常态的税务风险应对机制和措施。目前施工企业主要是被动承担税务风险带来的损失，未形成主动应对税务风险的机制，未建立起风险预防和风险抑制措施；税务风险管理重心在事后管理，主要表现为税务危机处理。
第四，未建立健全的税务信息管理体系和沟通机制。一是未建立税务法律法规资料库及企业税务案例库。二是难以及时掌握税收制度变化对施工企业的影响。三是项目部有关的税务信息，不能够及时传达到公司本部。四是各职能部门之间的税务信息交流不足。五是同税务机关的沟通不畅。
第五，税务风险管理的内部监督缺位和持续改进机制尚未形成。一是施工企业的内部审计等监督部门，往往只重视财务和管理方面的问题，对于税务风险的关注度不够，有的甚至忽视。二是施工企业在面对税务机关的每一次稽查，都抱有“过一关算一关”的心态，未考虑充分吸收每次税务稽查的经验教训，来持续改进企业的税务管理，防范类似的税务风险出现。
二、大型施工企业构建有效的税务风险管理体系的建议
第一，树立“合法纳税、诚信纳税”理念，营造良好的企业税务文化。构建有效的税务风险管理体系的前提条件之一，就是建立起良好的企业税务文化，特别是诚信纳税文化。只有在遵守税收法律法规基础上构建的税务风险管理体系，才能够真正做到有效地降低税务风险。笔者认为，要建立良好的企业税务文化，应重点做好以下几个方面的工作。一是公司董事会、经理层及项目领导层应提高纳税意识，树立正确的税收观，在税务文化建设方面发挥主导和典范作用。二是税务文化建设应纳入到企业文件建设体系中来，以企业“诚实守法、合法经营”的企业文化理念促进企业税务文化建设。三是增强企业员工的税收遵从意识，共同参与到税务风险管理建设中来。四是在遵守税收法律法规的基础上，积极开展税收筹划，有理有节、合法合理地减少公司税收成本。
第二，建立专门的税务管理部门和岗位，配置具有专业胜任能力的人员，实行不相容岗位分离制度。对大型施工企业而言，在项目众多、税务业务复杂、基层财务人员税务知识缺乏的情况下，要提升税务管理效能，防范税务风险，保证税务信息通畅流动，应在公司本部设置专门的税务管理部门和岗位，配置具有专业胜任能力的人员，主管公司税务事务，指导项目部或分子公司税务工作。在岗位设置上，还应考虑不相容岗位分离。对税务管理人员定期或不定期地进行岗位培训，鼓励其参与注册税务师等相关税务专业资质考试。
第三，建立税务风险管理内部控制机制。税务风险内部控制机制的建立，有助于实现企业对税务风险的事前控制，有助于企业将税务风险控制在可承受范围内，减少企业非主观意愿造成的税收违法事件的发生。一是建立动态的税务风险评估分析制度。结合大型施工企业外部环境、行业特点、业务流程、管理能力、企业文化、人员素质等情况，科学评估分析施工企业经营活动中存在的税务风险、风险发生的可能性及影响程度，确定税务风险控制点，为制定对应风险控制措施奠定基础。二是在税务风险评估的基础上，兼顾成本效益原则，针对企业重大的经营决策、高税务风险领域、日常业务流程中税务风险关键控制点，采取相应的风险控制措施。对于项目部一级的涉税事项，应建立一套有效的流程控制机制；公司税务管理部门应该加强对项目部一级的税务指导；对于公司重大的固定资产投资、重要的合同签订、经营模式的决策，应加入税务风险评估环节。
第四，建立有效的税务信息管理体系和沟通机制。税务信息管理体系与沟通机制，是企业及时、准确地收集、传递与税收风险管理相关的信息，确保税务信息在企业内部、企业内部与外部之间进行有效沟通，是实施企业税务风险管理的重要条件。一是建立税务信息管理与沟通制度，明确税务信息收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进税务风险管理有效运行。二是建立税收法律法规库和案例库，并及时更新相关内容；对于初次进入的经营地区，应注意及时收集相关的地方税收政策信息。三是做好税收法律法规的研究，特别是对施工企业有重大影响的税收法律法规的研究。四是及时收集公司涉税信息，并加以分析处理，按照税务管理需要，进行税务信息的内部传达。五是加强税收法律法规的宣传，编制企业税收业务手册。六是加强同地方税务部门的沟通，建立良好的税企关系。
第五，加强税务风险管理的内部监督和持续改进。通过对税务风险管理体系的建立和实施情况进行内部监督，评价税务风险管理的有效性，有利于及时发现税务风险缺陷并加以改进，是实施税务风险管理的重要保证。对于无论是内部监督还是外部检查发现的税务问题，施工企业都应高度重视，结合企业税务风险管理的实际情况，采取针对性措施予以改进。一是对于税务风险管理的内部监督建设，应纳入企业内部控制体系中内部监督建设范畴，在企业内部监督制度中予以明确。二是对企业在内部监督或税务稽查中发现的问题，应纳入企业税收案例库管理；对于具有普遍性的问题，还应针对性地制定控制措施，合理地予以规避。
参考文献：
1.大企业税务风险管理指引(试行)[Z].2009-05-05.
2.企业内部控制基本规范[EB/OL].,2008-06-28.
关键词：营改增 税务内部控制 体系建设
内部控制是企业细化经济管理流程，识别控制风险，实现稳健发展的一系列活动组合。企业税务内部控制是企业内部控制的重要组成部分，在我国营改增全面扩围的背景下，增值税成为企业开展业务活动需要缴纳的流转税种，而增值税复杂的计算方法和科目设计，以票控税的征管模式，为企业税务管理提出了更新更高的要求。基于此，企业需正视营改增对企业税务内控体系建设的必要性和重要影响，并采取措施，不断加强企业税务内部控制体系建设。
一、营改增背景下加强企业税务内部控制体系建设的必要性
（一）有效控制税务风险的必然选择
增值税是发达国家普遍征收的流转税种，因其仅对企业生产经营活动的增值额征税，避免了征收营业税可能对企业造成的重复纳税。然而，增值税核算复杂，纳税规定繁多，加之上下游企业情况各异，使得企业面临较多的税务风险，亟需通过建立税务内部控制体系建设，加强增值税核算管理，提升税务政策掌握的时效性，及时与内外部建立税务与业务的联系通道，实现税务风险的有效控制。
（二）有效提高税务管理价值的必然选择
企业税务管理的目标之一是为企业创造税务价值，这也是税务管理追求的较高境界。税务内部控制在对企业业务流程梳理的基础上，将增值税政策与执行贯穿其中，细化识别增值税涉及的税务风险，采取有效措施加以防范，为企业积累税务管理的经验，建立税务内部控制创造管理价值的基础，如企业通过税务内部控制，不断优化产业链客户结构，提高增值税发票管理的规范性，可以降低企业增值税应纳税负担，降低企业资金压力，创造税务管理价值。
二、营改增对企业税务内部控制体系建设的影响
（一）企业税务管理环境发生较大变化
营业税实施中，企业仅需按照营业收入计提一定比例税金，以此完成税金申报，即完成了营业税缴纳。而增值税采取差额征收、以票管税的机制，涉及企业的采购、制造、销售等各个环节。营改增使得企业税务内部控制体系所处的内外部环境发生较大变化，一方面税务主管机关由地税局转变为国税局，涉及进项税抵扣、转出、出口退税、即征即退、先征后退等复杂税收政策，面临的税务监管模式发生较大变化，另一方面增值税涉及企业上下游业务，要求企业财务人员应对企业业务有更为广泛的认识，也对企业内部环境提出新的要求。
（二）企业税务管理风险更加多元
由于增值税核算复杂，涉及进项税、销项税、进项税转出等9个明细科目，加之企业经济行为涉及的税收规定繁多，诸如视同销售、混合销售等经济行为都有不同的税务处理规定，企业税务处理可能存在的风险因素也相应多元。如对税收政策掌握不及时，增值税专用发票认证超期，所享受的税收优惠政策申请不及时等等，都可能使得企业的增值税管理产生风险，造成企业损失。
（三）企业税务管理活动要求更高
企业适用营业税条件下，税务人员工作相对简单，可以在内部控制允许情况下，从事其他财务工作，但增值税条件下，企业需要设立专人负责增值税管理，包括发票管理、税金核算、税款申报、税收政策学习、优惠政策落地等相关工作，同时增值税管理不单纯是税务管理，更是对企业的业务管理，是贯穿企业产业链的全流程管理，对企业税务管理活动防范风险的要求更高。
三、营改增背景下加强企业税务内部控制体系建设的主要措施
（一）加强企业税务体制机制建立与完善
税务体制机制是税务内部控制的环境建设，企业应在营改增全面实施前提下，建立企业良好的税务内控环境。一是提高企业全员对税务内部控制的认识，特别是加强一把手对增值税的重视程度；二是加强营改增基础管理，建立专人专职管理机制，明确责任，加强对企业产业链管理，重构企业供应商客户群，建立完成的增值税抵扣链条，逐步倒逼企业规范管理；三是正确评估营改增对企业税负的影响程度，合理规划企业未来发展，调整企业经营战略与实施策略，促进企业稳健持续发展。
（二）加强企业税务风险识别与管理
税务风险识别是企业税务内部控制建设的主要内容，是有效控制税务风险的基础。管理税务风险则是企业稳健经营的重要抓手。识别与管理税务风险，一是对增值税政策有全面掌握，与企业业务实际融会贯通，查找风险点，梳理关键控制点；二是针对流程中的关键控制点，明确措施，防范风险。如对于营改增的过度事项，应分析业务实质，取得有力证据，规范税务处理，以防范税务风险；三是与主管税务机关加强交流，实时掌握政策最新动态，沟通政策执行口径，避免因税务政策理解不同造成的税务风险。
(一)税务管理观念落后。我国企业的税务管理观念还远远落后于其他国家，企业人员对税务管理认识不够深刻，企业的税务人员对税法以及关于税务的法规认识不足，往往会受到税务部门的处罚和限制。而有些企业在缴纳税务的过程中投机取巧，往往被判定为漏税、偷税，因而受到处罚，这就增加了企业的税务成本。
(二)税务筹划与管理相混淆。企业在进行税务管理时，将税务筹划与税务管理相混淆，税务筹划只是税务管理中的一个环节。企业将税务筹划当做是税务管理，在进行税务筹划时，并没有完成税务管理，这就忽视了税务管理所具有的协调及预测作用，只是将某个方面的税收降低，却并没有整体的减少企业的税收。
(三)企业的税务风险意识不高。企业在日常的企业管理中，没有将税务管理提升到一定的地位，对税务管理的意识非常淡薄，总是想尽方法的晚交税，少交税，将纳税当做是企业的负担。这样就增大了企业税务风险，如果经历税务稽查，企业的名誉形象会受到影响，同时也会令企业遭受巨大的经济损失。
(四)税务管理没有形成完整的系统。我国企业虽然注重建立以降低税负为目标的税收筹划体系，但用于构建适合企业长远战略目标的企业税务战略和管理体系还尚未到普遍重视。近年来，一些企业已经注意高效率、专业化的企业税务管理体系是确保企业战略成功的关键，企业税务管理应该和企业的财务管理、风险管理乃至战略管理相互契合，在降低税收的成本的基础上，有效控制企业纳税风险，提高财务业绩，并为实现企业战略管理目标提供支持。
二、税务创新策略及分析
(一)税务筹划。
企业税务管理的核心就是税务筹划，企业税务管理的其他活动都是为了税务筹划能够更好的完成。税务筹划是事前的行为，税务筹划的本身具有预见性以及长期性的，但是税收的相关法律法规可能发生新的变化。因此，企业在进行税务筹划是应根据实际情况进行适当的调整，防范以及避免风险，争取企业利益的最大化。税务筹划要合法合理。企业的税务筹划决不能违反国家的法律法规，也就是说，企业的税务筹划必须合法。企业在进行税务筹划时，要对税法以及税收相关的法规进行充分的了解，在合法的前提下设计税务筹划的方案。成本一效益的原则。所有的事物都具有两面性，税务筹划同样也具有两面性:一方面为企业带去经济利益;另一方面，税务筹划也需要费用。税务筹划可以为企业减轻税务负担，同时，税务筹划也需要企业支付与之相关的费用。企业在聘请相关机构或自己组织人员进行税务筹划时都会产生一定费用。企业的税务筹划应该是在多种税收方案中选择最优的方案，交税最少的方案未必会是最优的方案，这种方案也可能会使企业的经济利益总体降低。
(二)加强税务管理。
1.建立完善的体系，聘请有经验的税务顾问，成立管理部门。在税务系统越来越复杂，税法日趋完善的情况下，单独依靠会计是不能完成企业的税务管理的需求的。税务系统越来越复杂，很多问题得不到解决，这就需要企业向有关的税务中介部门进行请教，税务中介部门对于税收政策的把握非常准确，对于收税的经验较丰富，能够为企业提供良好的服务。聘请这些专业的人员作为企业的税务咨询，能够提高企业的税务管理的水平。企业成立专门的税务管理部门，聘请专业的税务管理人员，进行有效的税务筹划，防范和规避企业的税务风险，使企业的经济效益得到提升。
2.企业建立自查的制度。企业应建立自查的制度以及成立自查的机构，定期的对企业的纳税进行检查，及时发现问题肖解决问题，将企业的税务风险降低。同时，企业对税务计算的方面也要了解，检查在计算时是否存在错误的情况。另外，企业的税务申报是否及时，是否异常也需要检查。自查的意义是使企业能够及时发现税务管理中的问题肖解决这些问题，降低企业的风险，提高企业的经济利益。
三、总结
关键词：风险 内部控制 联系
一、税务风险与企业内部控制简述
（一）税务风险的定义
税务风险是指企业在税务行为上没有按照法律有关规定执行，进而有可能对企业的利益造成损失。其特征主要表位为企业的纳税行为对纳税的准确性产生不确定性的因素，这样就会给导致企业多纳税或少纳税，给企业造成无法挽回的损失。
税务风险主要分为两个方面：一是企业的纳税行为不符合当前税收法律规定，应该纳税而没有交税，或少纳税，进而导致企业被面临处罚等损害企业声誉的风险；二是企业的纳税行为和当前法律规定的税法行为不符合，导致企业多纳税。税务风险的特征主要表现为以下三方面：
1、主观性
在实际中，纳税人和税务机关人员可能会对同一个涉水业务概念存在的不同的看法，同时，每个地方的实际纳税机构对税务制度概念的理解大多不同，这也就造成了交税人和税务人员很难做到一个公认的税务观点。这些因素都导致了税务风险的产生和发展。并因每个具体情况的不同而大小不同。
2、必然性
在企业的实际经营中，利润是作为每个企业的最终目标，为此，企业要不断的追求企业税钱成本的最小化，这就造成了企业纳税和税收制度本身的一个矛盾。在实际的生产管理中，企业的管理者和税务者等相关人员对税务法规的理解的局限性和国家税务政策的不断变化都会导致企业税务风险的潜在存在和发展。会对企业的发展带来不良的影响。
3、预先性
在实际的企业经营活动中，在企业的缴纳的各项税费之前的行为，税务风险就已经存在于此了。其实就是企业的相关税务行为和税务政策存在的矛盾并相互背离，企业需要及时先行的了解税务政策，可以有效避免企业税务风险的出现。
（二）内部控制的概念
内部控制是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、资讯与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。企业内部控制的原则主要包括：
1、合法性
企业在进行内部控制之前必须遵守国家相关的法律法规及政策条例，并在控制的全程秉承严格守法的基本准则。
2、整体性
整体性是指内部控制不是仅仅某一项活动或者某一个项目的控制，而是涵盖了企业的整个经营活动，从决策到执行再到监督，任何一个过程都应该在控制范围之下。
3、针对性
内部控制是一套整体的理论体系，但在实践中，不同企业需针对各自特点制定符合自己特色的内部控制制度体系，做到有针对性，使内部控制的作用效果最大。
4、一贯性
内部控制是一项整体的、持续性的活动，必须贯穿企业经营活动的始终，不可随意更改或停止。
5、发展性
制定内部控制制度时切忌目光短浅，要本着长远发展的目标，考虑到企业的长期利益，关系社会及宏观经济周期的特点，制定一套能够具有长远使用价值的内部控制制度。
二、税务风险与企业内部控制的内在联系
（一）税务风险成因
企业税务风险的形成主要体现在四方面，均与企业内部控制的不完善存在一定关系。
在经营活动中，因企业对当下税法理解不深入、不全面，遵循惯例缴纳税款，造成漏税或多交，如在签订员工合同、办理业务等活动中忽视纳税因素，房地产只缴纳土地出让金，忽视土地使用税、印花税、契税等。但若企业在内部控制中重视涉税业务，强化税务管理，则可避免税务盲区，减少风险隐患。
在财务管理中存在不当的税法操作，如借报销补贴、津贴的名义用于逃避个税，企业收入不入账或入账不及时，增值税、所得税计算有误等，均易引发税务风险，这与内部财务管理、监督、审计不完善有很大关系。
在纳税行为中因违反税法有关规定而增加税务风险，如税款缴纳不及时、纳税代扣义务履行不到位、未进行零申报等，致使企业面临罚款、补缴、加收滞纳金等风险。若企业具备较为完善的监管制度，业务流程规范，工作人员必然会规避相关税务风险。
内部控制及税务风险意识薄弱。企业的内控是控制风险的重要且有效的措施。一般而言，良好的企业内部控制措施有利于减少公司的税务风险。例如有效的内部组织设置和内审人员可以有效的控制企业岗位发生不利于公司行为的概率。
因此，企业税务风险很大程度上来自于内部控制的不到位、不完善，加强企业内部控制是提高税务风险防范水平的重要手段和途径。企业应充分认识这一点，并以此为突破口，给予及时补救和完善，进而减少税务风险损失，提高企业综合效益。
（二）税务风险与内部控制的关系
税务风险与企业内部控制存在密切联系，重点体现在：税务风险是企业内部控制建立的重要依据之一，为完善企业内部控制提供参考，而良好的企业内部控制能够有效防范和规避税务风险，两者互为监督，相互促进。
税务风险是企业内部控制建立的重要依据之一。财务风险管理是企业有效预测可能存在的各种隐患，防范面临的各种经营风险的重要手段，而企业内部控制体系的建立就是企业内部财务风险预测的模式之一。企业内部控制的建立以财务风险为依据，一定程度上加强了内部控制措施的谨慎性。税务风险作为财务风险的构成部分，具有重要性、人为性、必然性等特征，因此税务风险是企业内部控制建立的重要依据之一。
税务风险能够反映企业内部控制存在的问题，为企业加强内部控制提供参考。企业通过对税务风险及纳税各个环节的定期监督和数据监测，针对监控结果进行深入分析，甄别企业税务管理过程中存在的问题及漏洞，及时发现企业内部控制在哪一环节出现漏洞，为内部控制体系的完善提供重要参考和有力引导。
良好的企业内部控制能够有效防范和规避税务风险。其主要体现在以下几个方面：首先，良好的企业内部控制能够保证财务数据的准确性，可以充分真实反映企业负担的纳税义务和税收环境，为企业税务管理人员评估企业纳税情况提供准确的财务数据，降低企业税务风险；其次，良好的企业内部控制为税务风险管理提供了有利的风险管理组织制度，明确各部门在税务风险控制的职责，形成相互监督、相互协作的税务风险控制格局，进一步降低税务风险；最后，良好的企业内部控制一般都构建了系统全面的风险监测和审计制度，能够保证会计信息的准确真实，税务活动合法合规。通过定期与不定期的财务审计，可以及时发现企业纳税过程中存在的问题，进而及时有效规避税务风险。
内部控制建设的好与坏直接关系到企业税务风险控制的好与坏，关系到企业税务风险控制的水平和发展。从人员配置角度我们不难发现，企业的税务管理都是由企业的财务部门负责，而且大多是财务部门没有对税务会计这个岗位进行单独的设置，进而就导致了相关人员素质的不高，影响企业风险控制管理的建设。所以，企业需要不断加强对相关人员的培训，提高其业务水平，进而提高企业的纳税管理水平。从企业制度建设角度来看，如果企业的各项内部控制建设不齐全，会增加企业的纳税风险，影响纳税风险管理制度的整体建设。
三、基于税务风险与内部控制内在联系下的电力企业税务风险防控措施
（一）完善企业内控制度，优化企业内控机构
一个完善的企业风险管理制度是保证企业良好发展和提高防范措施能力的一个保障。落实风险管理制度的在企业的实施，可以对税务管理行为进行规范化和责任化，加强各部门的不断合作，及时发现各类问题并互相辅助的得到处理，发挥企业的主观能力，积极引导企业的税务管理规范化。
同时，企业应基于对内部控制和税务风险全面而正确的认知，将税务风险防范纳入重点工作范畴，结合自身运营特点优化内控机构，明晰岗位职责，以此为税务风险防范工作的顺利开展奠定基础。具体而言，要专设税务管理部门，协调相关职能部门的关系，明晰岗位职责权限，严格分离不相容的岗位，以此实现岗位科学制衡，在一定程度上规避税务风险。
（二）构建税务风险管理体系，加强企业税务风险评估
税务风险管理体系的构建是有效防范企业税务风险的重要内容和必然选择，这就要求企业基于配套指引、经营现状以及现有的内部控制风险防范制度，客观分析税务风险的成因、特征、影响等因素，构建切合实际、相对完善的税务风险管理体系，以此明确税务管理流程、要点、控制方法等内容。
同时，企业还应加强税务风险评估。就税务风险防范角度来看，它的侧重点在于整个过程的控制、风险的评估及企业信息沟通程度等。企业需要建立一个风险的评估机制，把税务的风险归入到风险评估的整个过程中，准确识别税收内部和外部重心，确定企业最大风险承受度，然后借助专业的理论知识和技术方法，准确识别内外税务风险，并就潜在或固有的税务风险加以定量和定性的分析，以此估计其发生概率、损失范围，为企业积极应对风险、做出正确决策提供有力参考。
（三）建立税务风险预警报告制度
在企业税务风险管理机制中，应建立税务风险预警报告制度，并按照不同的实际经营情况和时间段制作不同的税务风险预警报告。定期的税务风险预警报告可以使企业提前预测各类税务风险的出现，可以有效制定出有效的税务风险预防措施，对一些潜在的风险提前预警并制定出解决的措施。定期风险报告可以按照企业实际情况制定出中长期的风险预警计划，还可以针对一些特别的情况制定出特别的税务风险预警报告。总之这种预警报告可以是企业能很好的规避各种税务风险的发生，促进企业的良好发展。
（四）加强信息沟通的有效性
近年来国家对增值税作出重大政策调整，企业所得税也相继出台重要法规，企业应研究这些政策法规对企业涉税业务的影响，从税收筹划的角度适时在企业所辖范围内对企业的生产经营业务进行调整和合理的安排。笔者就企业开展涉税风险评估业务进行了有针对性的探讨，旨在通过建立适合的税务管理体系，规避涉税风险。
一、构建以流程管理、内部控制和风险管理为核心的税务管理体系
税务管理体系，是指企业通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立 “计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。
1.建立企业内部税务管理体系的必要性
笔者认为，在现代企业管理的背景和模式下，企业机构不断优化，核心竞争力不断提升的趋势下，传统的、被动的税务管理模式，已经不能满足企业发展的需要，企业领导应充分认识到涉税风险对企业的影响，在此基础上采用一种与以往截然不同的方式管理企业税务问题。
（1）从企业发展战略的角度使企业税务管理与企业整体管理直接对接，共同运行；
（2）从风险控制的角度有效地推动公司税务部门和其他部门之间的沟通和合作；
（3）从提高企业内部管理效率的角度，规范税收管理和财务管理。
2.企业内部税务管理体系的基本设计
（1）企业宏观层面的税收管理
①构架。合理的组织架构是企业税务高效运行的关键。企业基于组织架构和自身经营特点，在财务部门内部设置专门部门和专门人员，对企业涉税业务处理全面管理。
②职能。将税务安排融入企业的总体战略；在全公司范围内，广泛传达税务信息；制定年度税务整体计划并实施监控。
③流程。流程中应包括部门之间的涉税业务管理的协调，总公司和分公司及子公司的涉税业务管理的协调。企业涉税风险的控制和管理必须对企业在组织机构设立以及生产经营各个环节的决策中纳税风险控制进行整体考虑，把纳税风险控制总公司和分公司及子公司经营的全过程，使纳税风险控制制度表现出整体性、协调性。
（2）企业微观层面的税收管理
①政策。建立适用本企业经营业务税收分析的构架和税法政策的归集系统；对税收政策法规的变化，企业应及时更新最新可适用税收政策系统；企业对内部发生业务的新变化做出适用税收政策判断；进行税收筹划的方案设计；企业应设置专门人员对国家税收政策法规的变化进行追踪分析，研究其对本企业涉税业务的影响，并在公司相关部分传达，对企业涉税业务及时进行调整和控制。
②风险控制。企业应制定完善的涉税事项内部管理规范，财务部门应与各个业务部门的协调，尤其是重要交易的过程以及合同的谈判必须有企业财务部门的参与。对企业经营过程的涉税事项必须保证进行事先、事中和事后的控制和管理。
③核算管理。核算管理是基于纳税风险防范对企业会计信息形成的过程进行控制；同时企业财务部门应建立岗位责任制，在对企业的经济事项进行全方位税收分析的基础上，明确各会计人员的工作岗位涉税业务处理的责任并进行考核。
部门之间的涉税业务管理的协调。企业涉税风险的控制和管理必须对企业在组织机构设立以及生产经营各个环节的决策中纳税风险控制进行整体考虑，把纳税风险控制贯穿于企业生产经营全过程，使纳税风险控制制度表现出整体性、协调性。
企业财务部门应建立岗位责任制。企业应在主要经营业务进行全方位税收分析的基础上，明确各会计人员的工作岗位涉税业务处理的责任，并实施考核。
二、研究和分析税收环境变化对企业涉税业务处理的影响
1.研究税收政策变化对企业的影响并准确实施
企业通过对业务风险评估风险的问题，在研究税收法规的基础上，对下设企业进行涉税业务处理的指导。在增值税、企业所得税陆续出台重要规范性文件的背景下，这项工作尤为重要。
企业应在财务管理部门应设专人对税收政策法规及国家税务总局下发的规范性文件进行分析，将与企业涉税业务处理有关的税收法规在分析的基础上在全公司进行传达。
企业应定期组织对税法学习和培训，尤其是对企业所得税业务处理的培训。鉴于当前普遍存在企业所得税的业务处理及纳税调整明细表的填列质量较差，所得税和会计差异调整不准确，其结果必然导致企业所得税纳税申报表的填报错误，纳税风险产生。
2.应对税收管理环境变化的对企业的影响
近些年来随着税务部门的税收征管改革不断深入，税务部门的管理机构和管理重点也在不断调整。2008年国家税务总局成立了大企业管理司，对大企业实施税收管理，作为当地重点税源企业一直被税务部门所关注，是税务部门管理的重点，企业面临税务部门的管理和检查比较频繁。
企业在加强内部税收管理的同时，和税务部门的沟通十分重要。税务部门对企业涉税业务的指导及检查时，企业应建立核定税务部门适用税收法规是否正确的制度，并对税务部门执法存在异议的事项和问题进行沟通。
三、从涉税风险防范的角度规范企业财务管理
企业内部财务制度的规范是企业控制纳税风险的基础，企业财务管理制度是否健全，其制定是否合理，从根本上制约着企业纳税风险的程度。 部分涉税风险的形成，反映出企业财务管理的问题，因此，从涉税风险防范的角度，笔者对加强财务管理提出以下建议：
1.规范企业财务和预算管理制度；
2.根据税法的变化调整会计核算；
随着信息科学技术的发展，经济全球化步伐的加快，大企业跨国家、跨行业经营，集团化运作，其内部交易与财务核算日益复杂，对税收征管和纳税服务的需求层次不断提高，同时，大企业存在的税收风险也日益成为各国税务机关关注的重点。本文在剖析天津市大企业税收管理改革现状及存在问题矛盾的基础上，积极借鉴和汲取国际上对大企业税收管理的先进经验和成功做法，提出构建科学合理的大企业税收监控体系的若干政策建议与措施。
关键词：
大企业；税收监控；政策
一、天津市大企业税收管理的现状及存在的问题
（一）天津市大企业税收管理工作的现状1.机构设置情况天津市地税局的大企业税收管理体制，是以市局大企业管理部门为指导，建立以专设机构和非专设机构相结合的大企业税收专业化管理新模式。为加强全市大企业税收管理，管好全市的大企业与重点税源，2003年组建了市地税局直属局，专门负责铁路运输、邮政通信、石油开采、石油化工、发电供电、供水供气、航空运输、海上运输、高速公路、银行保险信托等十大重点行业以及天津滨海国际机场、天津港务局、天津钢管有限责任公司等14户大企业的全职能税收征管工作，全市将近50%的定点联系企业成员单位均由该局管辖。各区县地税局的大企业管理部门统一设置于税管科，同时组建专业化管理团队，负责其区域内总局、市局定点联系企业及其成员单位的管理与服务，按照市局统一部署开展信息采集、税源监控、纳税评估、风险管理等具体工作。同时，各区县局可依据自身情况确定区县级定点联系企业。2015年2月，成立了大企业税收管理处，专门负责、统一组织对大企业的个性化纳税服务和税收风险管理工作，协调各部门对大企业的专业化管理，指导基层单位做好总局、市局定点联系企业及其成员单位的管理与服务。2.定点联系企业情况2008年11月，总局下发了《关于下发国家税务总局定点联系企业名单的通知》，选取45个大型企业集团作为总局层面的首批定点联系企业。2012年，天津市地税局与天津市国税局共同确定了36个市级定点联系集团，下发了《关于印发天津市地方税务局定点联系企业名单的通知》。总局定点联系企业在津成员单位共计842户，占全市正常开业单位纳税人24.5万户的0.34%，2013年度纳税122.48亿元，占同期地税税收收入1067亿元的11.48%。其中纳税超过千万元的有191户，不足万元的企业有73户。市级定点联系企业共计760户，占全部税务登记户数的0.16%。2014年度入库税款90.8亿元，占全市入库税款的7.38%。其中纳税额超过千万元的有46户，不足万元的企业有66户。两级定点联系企业的分布，既体现出重点税源集中度较高的特征，也呈现出大型集团企业成员较多，经营情况不尽相同的特点。3.个性化纳税服务推行情况根据总局进一步加强大企业个性化纳税服务工作的有关文件精神，市地税局大企业管理部门紧密围绕该意见的内容，逐步推进大企业个性化纳税服务工作。一是召开税企见面会，构建税企高层对话机制。二是建立税企互动机制，为大企业提供贵宾服务。建立大企业客户协调员制度，市局各处室对所分管的定点联系企业指定定点联系人，负责协调大企业提出的个性化涉税诉求。建立大企业走访制度。2014年，以总局“便民办税春风行动”为契机，以发送致纳税人公开信的形式，征求大企业的涉税诉求，为大企业排忧解难。4.税收风险管理情况通过几年来对大企业税收管理的不懈探索，市地税局大企业管理部门在风险管理模式、数据应用手段、企业税务风险特征等方面积累了一定的经验，确立了大企业税收专业化管理工作的总体思路：以总局、市局定点联系企业为对象，以信息化管理为依托，以建立上下联动制度为突破，以风险管理、税源监控、纳税服务为核心的大企业税收专业化管理模式。2013年，市地税局印发了《大企业税收风险防控指南》，对大企业容易产生的税收风险进行了归纳整理，形成了一个分流程税务风险特征库和七个分行业的税务风险特征库，具体为通用行业、银行业、房地产业、建筑业、电力行业、石油化工行业和烟草行业。
（二）当前天津市大企业税收管理工作中存在的主要问题1.受现行税收属地管理体制的影响，大企业税收管理部门的职能受到了一定程度的制约。天津市成立大企业税收管理机构，基本是在分税种管理为主，日管业务属地管理不变的基础上形成的。属地分散化管理的弊端，是容易出现“看得见的管不着，管得着的看不见”的问题，不利于对大企业进行全方位的控管。征管层级相对较多，未能建立适应大企业税收管理发展的扁平化管理模式。目前，天津市地税系统内部仍然是根据税种功能划分业务部门，大企业税收管理部门在实际业务开展中要与流转税、所得税、稽查、征管等部门进行协调，难免出现部门之间协调合作不力的情况，在一定程度上影响了大企业税收管理部门工作的效率。另一方面，由于历史和现实的因素，地税部门管理和定点联系的大企业一般都具有较高的行政级别，一些大型中央企业的分支机构级别与市级税务机构是平级的，高于具体负责管理的分支税务机构，税企层级存在着较大的不对称现象，容易出现管理不到位的问题，不利于大企业税收管理机构统筹开展工作。2.大企业税收管理的信息化手段有待进一步提升。主要表现在以下几个方面：一是获取信息不够及时，无法实现有效防范事前风险。大企业税收管理部门目前基本是依据企业申报的相关数据和资料实施管理，这些信息的获取基本是在企业纳税义务发生之后，不具备前瞻性，无法实施有效的税收分析及纳税评估，也不能及时、准确地判断大企业面临的税收风险。二是税源管理机构无法掌握整个企业集团的全貌，征纳双方的信息不对称。信息平台仅是简单记录企业的基本信息，未能登记集团公司或总部与下属公司间的关联关系，无法有效监控关联企业。综合征管软件只能对简单的日管业务进行操作，不具备实施税收分析与纳税风险评估的功能，对大企业海量的财务数据无法读取。目前地税部门获取大企业信息的主要途径就是企业自行申报，这些经过加工改造过的“二手”信息。存在是否真实准确的问题，依据这些信息开展税收分析与纳税评估，难以保证工作质量，在一定程度上制约了大企业管理的成效。3.以风险控制为导向的大企业税收管理体制不够完善和健全。天津市地税部门管辖的大企业，普遍建立了内部控制系统，对企业风险实行实时管理和监控。由于大企业内控制度的完善性不尽相同，控制风险的效果也存在很大区别，因此需要对存在不同税收风险的企业进行有针对性、差异化管理，以切实防范和规避税收风险。4.大企业税收管理部门缺乏专业复合型人才的矛盾较为突出。由于大企业纳税人的涉税问题十分复杂，需要的纳税服务层次相对较高。就天津市而言，由于大企业税收管理部门成立时间不长，人员基本是从其他业务处室抽调或调配组成的，工作经验和能力相对较为薄弱。直接从事大企业税收管理的直属分局，从整体管理状况来看，也比较缺乏同时掌握税收管理、法律、经济分析、税务审计等专业知识的复合型人才，这种状况很难适应日后实行大企业税收专业化管理的客观需要。在实际管理工作中，征管一线的税收管理员缺乏相应的专业能力应对大企业的专业财务管理团队，征纳双方的能力存在较大的差距。
二、发达国家大企业税收管理的经验借鉴
1.以服务纳税人为理念，为大企业提供个性化与差异化纳税服务。大企业税收管理不仅要求税务机关实施日常的征收管理，还要与大企业建立一种透明、信任、相互理解的新型关系。特别是综合功能型的大企业税收管理机构，将大企业纳税人作为客户，充分考虑大企业的差别需求，与纳税人建立客户服务型关系。因此，主要发达国家的大企业税收管理机构都将协调处理好与大企业的关系作为一个重要职能来履行。从目前情况看，发达国家大都改变了以往“填报纳税申报单之后才进行检查”的方式，转向“通过对于大企业的实时和预先管理”来协调与大企业的关系，实现一站式服务。2.大企业税收管理侧重以风险管理为导向，将税务审计作为税收执法的主要手段。美国、英国、澳大利亚等发达国家的做法是将税务审计的功能分解为风险评估、审计选案、审计策略、审计标准和审计质量控制等具体的环节和步骤，根据不同类型的大企业细化各个环节的操作，达到以审计手段强化管理的目的。同时，发达国家的大企业税收管理机构非常注重建立行业分析部门，既有助于管理者对各行业存在风险的全面了解，又能够使政策制定者系统了解行业政策方面存在的问题并设法加以解决。实现了最佳的管理成效。3.注重加强对大企业税收管理机构人员的培训，提升管理人员素质和机构效率。发达国家大企业税收管理机构的工作人员一般都具有很高的资历，其工作人员许多都是在各自领域内的行家里手，诸如会计师、税务师、律师、金融分析师等，丰富的从业经验为做好大企业税收管理工作奠定了坚实的基础。同时，鉴于大企业纳税人需要的纳税服务层次相对更高，因此，增强对大企业税收管理人员的业务培训和知识更新的频次和力度，也是必不可缺的重要内容。另外，为确保专业管理人才不至于外流，发达国家为大企业税收管理机构的工作人员提供了相对更好的物质待遇。4.重视现代化信息征管手段的广泛应用。近年来，发达国家进一步加大了对税收征管信息化建设的投入力度，电子申报、计算机审计等多种信息化征管手段的广泛应用，已经成为发达国家大企业税收管理工作的一大亮点和特色。
三、完善大企业税收管理的政策建议与措施
（一）强化大企业税收风险管理在防控大企业税收风险方面，总局层面已经做出了初步的尝试。2009年，颁布了《大企业税收风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），从设立税收风险管理岗位、建立风险识别与评估流程、制定风险应对策略和内部控制、建立信息与沟通机制四个方面做出了指导性规定。目前存在的问题是《指引》中仅做了原则性规定，缺乏具体的实施细则。因此，亟需借鉴发达国家大企业管理机构实施税收风险管控的经验和做法，在操作层面进一步细化大企业税收风险防控的具体措施与规程。首先，通过收集企业信息识别企业面临的税收风险点。税收风险管理信息包括企业内部信息和外部环境信息。识别税收风险点可以采取两种途径。一是分析企业财务和税务数据，剖析企业存在的涉税问题，并与行业内其他相关企业做横向比较。这是识别大企业税收风险的最直接途径。二是采用调查问卷。设计真实、可信度较高的大企业电查问卷可获得企业内部控制的信息，便于管理机构了解企业的税收风险状况，变事后管理为事前预防。其次，评估分析大企业税收风险，对大企业存在的税收风险进行量化，实施大企业税收风险排序。针对大企业的税收风险点进行成因分析，估算税收风险发生的概率，尽可能量化大企业税收风险的程度大小，以准确评判大企业面临的税收风险。第三，制定差异化的风险应对策略。根据税收风险评估的结果，将大企业面临的风险划分为低、中、较高、高风险四个层级。实施差异性的风险应对策略：（1）对于高风险的大企业，采取严格的监控手段，包括避税调查、专项检查等措施，派驻专门人员监督企业的风险，集中专业的管理人员实施税务审计。（2）对处于较高风险的大企业，通过增加检查和审计频率，扩大审计范围来切实防控风险。（3）对处于中等风险的大企业，引导企业签订遵从协议，针对其存在的具体问题展开专题税收审计，协助其建立和完善税收风险内部控制机制。（4）对于低风险的大企业，主要通过强化纳税服务，满足和回馈其涉税诉求的方式，引导其主动遵从税收法律法规的形式规避风险。最后，及时反馈和提示税收风险，提高大企业税收遵从度。通过与存在不同风险的大企业构建沟通机制，帮助大企业及时知悉税收风险内控系统存在的缺陷和问题，以确定风险防控的具体策略。以有效引导和加大管理力度的形式，降低税收风险发生的概率。大企业税收管理机构通过纳税人提供的信息反馈，对相关业务流程设计加以改进和完善，力求将大企业税收遵从风险降至最低限度。借鉴发达国家经验，将税务审计定位为大企业税收风险管理核心环节和主要手段。运用大数据技术，全面搜集大企业海量涉税数据，并加以深度分析，提高审计工作的威力。以行业管理为主线，通过经验的积累，逐步形成从企业单点管理到整体行业管理的转变，完善健全行业风险特征库，增强行业风险识别能力。根据区域内行业集中程度、纳税能力等实际情况组建行业管理小组，归纳总结行业税收特点，查找行业税收风险点，研究行业税收风险应对策略，全面提升各行业税收风险管理水平。
（二）推进大企业税收管理信息平台建设大企业税收管理信息平台是指大企业税收管理部门基于计算机网络技术，收集大企业信息、共享征管信息，交换管理信息、工作指令，加工处理工作信息和信息的网络系统。面对大企业纷繁复杂的各类海量信息。如果缺乏相应的管理信息平台的有效支持，难以实施对大企业的有效控管。发达国家的管理大企业的一个很重要的经验就是建立了高效运作的现代化信心管理网络，从而对大企业的各类涉税信息能够实现有效监控。构建大企业税收综合管理平台应包括对大企业基础信息库的建设维护、对税源监控的实施、风险分析评估的执行以及应对的结果、风险反馈和改进机制的运转等内容进行整合，形成风险管理流程的闭循环。预留多元化数据的传导接口，逐步引入工商、海关、审计、公安、发改委等职能部门的涉税数据，丰富税源管理信息库，为日管提供准确、全面的分析数据。现阶段大企业税收管理部门要从两个方面着手，构建功能全面、快捷高效的大企业税收管理信息平台。首先，进一步健全完善大企业税源管理分析平台。目前，虽然我市地税大企业税收管理部门已经普遍使用了综合税收征管软件，但由于综合征管软件中有关大企业组织结构和关联业务记录的缺失，缺乏对税收分析和纳税评估的支持，这些缺陷很大程度上影响了其作用的发挥。因此，亟待建立能供各层级管理机构共享的大企业税源管理分析平台。一是建立大企业组织机构和关联业务的基础资料库，将大企业的详细资料纳入“一户式”电子台账实施基础管理；二是建立大企业申报资料库，以便汇总申报数据与其分支机构申报数据的比对；三是实现与大企业财务软件的数据对接，便于从财务软件中自动提取数据；四是建立大企业分析预警指标库，要求大企业报送信息时做到责任到位、时间到位、质量到位、人员到位和衔接到位，打造信息化监控平台，使对大企业的日常税收管理工作延伸到其产、供、销数据链的分析；五是聘请财务分析、会计电算化的专业人才共同研发大企业分析模型，建立分析、预测和监控平台，提高监控数据质量，实现集中优势、智能优势和效率优势，从根本上解决数据采集难的矛盾。其次，畅通税源信息渠道，强化税源监控管理。税源信息的收集和分析是实施大企业税源管理的重要突破口，也是进行分税种管理的基础和起点。通过多种渠道收集与征管工作相关的信息，并对信息进行初步加工、整理和筛选，为税源监控和分析提供依据。立足于开展税收分析和纳税评估的需要，全面采集涉及大企业组织机构、关联交易、物流、信息流等多方面的信息，拓宽采集渠道，建立与审计、工商管理、海关、技术监督等相关政府职能部门的联系和信息沟通机制，运用相关部门的管理信息资源，包括注册登记、资格认证、资金流向、关联票证等信息。丰富税源管理信息库，实现资源资源共享、高效利用，为全面动态掌握大企业涉税信息提供强大的技术支撑。鉴于大企业组织机构庞大、经营领域广泛、关联交易频繁、内部结算复杂、税源管理难度较大的特点，进一步完善健全现行重点税源监控分析管理体系，改变常规按行业分散监控管理的模式，建立大企业专业化信息管理监控平台和大企业分行业经济税源分析模型，强化对大企业税基、税源的综合分析，对大企业内部的产业链全面实施监控。对于特大型企业可采取派驻税收管理员进入的方式，实施全方位直接化的税源监控管理，掌握税源管理的主动权，将大企业的涉税风险降至最低限度。
（三）为大企业提供集约化与个性化纳税服务优化服务是大企业税收管理的基本方式之一，是整个纳税服务工作的重点，也是纳税服务业务创新的难点。发达国家加强大企业纳税服务的一个重要措施就是引入客户式管理理念，与大企业建立客户服务型关系，注重在税收管理与执法中为大企业提供针对性、个性化和高质量的纳税服务。因此，大企业税收管理机构应充分借鉴其成功经验和做法，构建优质、高效的大企业纳税服务机制。一是加强权益，切实维护大企业合法权益。为大企业开辟办税“绿色通道”，及时受理和解决大企业的涉税诉求。对其提出的涉税问题的建议与意见，视情况不同转相关部门处理，并适时将处理过程与结果向企业反馈。分析大企业在涉税方面的机制性缺陷和不遵从风险，帮助大企业防范、控制和化解税收风险。二是借鉴发达国家大企业管理部门实行的实时和预先管理的方式，注重管理前移，寓管理于服务之中，开发设计着眼于大企业风险超前预防、及时发现、实时解决，实现税企共嬴的操作方案。制订针对大企业特点的管理服务办法，内容涵盖税企信息反馈、税企恳谈会制度、前台预约服务专属通道等方面。真正做到对大企业的科学高效管理与服务。三是加强大企业税收管理机构与大企业之间的互动沟通。定期或不定期以通气会、论坛、研讨会等多种形式开展互动沟通。宣传税法，回应大企业关注的涉税问题，促进大企业之间相互交流涉税业务处理的做法和经验。鉴于大企业税收管理涉及的税种较多，范围较广，需要大企业税收管理部门加强与相关部门的沟通协作，构建有效运作的上下级之间和部门间的协调机制。四是进一步扩大税收遵从协议的谈签范围。遵从协议的谈签可以使大企业的纳税具有确定性，也可使地税部门提前知晓大企业的生产经营信息，为大企业交易和经营活动的税收后果提供预先的制度安排。只有不断完善和丰富遵从协议内容，加大遵从协议的谈签力度，税务部门才能更好帮助大企业防范税收风险，节省和控制征税成本。
摘要:随着社会经济的发展，税收已渗透到社会生产经营活动的各个方面，对企业的影响越来越重要。公众普遍认为房地产企业是涉税风险很高的行业，偷税漏税现象十分严重，并且房地产企业投资额巨大，涉及的税种多，税收在总投资额中所占的比例又很大，所以，房地产企业在建立一套完整的内控体系的同时建立一套适合本行业的税务内控体系将会起到十分重要的作用。本文结合房地产企业的行业和税务特点和内控体系中的涉税流程、风险控制点、审批权限等内容探索构建适合房地产企业的税务内控体系的意义和构建方法。
关键词:房地产企业税务 内控体系构建 意义和方法
内部控制是一个企业实现战略目标的一种手段，在企业内部管理监控体系中发挥着至关重要的作用。对于很多企业来说，企业内部控制已经很熟悉，它已经充当着企业防范风险舞弊的一面“防火墙”。但是在企业内部控制制度起着一个重要成分的税务内控，却还没有得到相应的重视。伴随着我国税收环境的不断改善，国内很多企业整体的税负在逐年的下降，税负的下降给企业带来诸多实惠的同时也导致了企业的税务稽查风险也越来越高。这种外部税务环境的变化对企业税务内控水平提出了相应的要求。要求企业在加强内部控制的同时，更要防范税务风险的意识，应将税务内部体系融入到企业整体内控体系中。
一、税务内控的背景、定义和目标
税务内控已经逐步走入人们的视野，并越来越引起人们的关心和注意。作为企业内部控制的一个重要组成部分的―税务内控，业界对此还没有明确的定义，我国学者普遍认为税务内控是由企业的董事会、管理当局和企业的全体员工共同实施的，旨在保证企业实现“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”这一最终目标的一整套流程、规范等控制活动。从税务内控的定义中可以得出：企业实施税务内控的最终目标有两大类：一是防范税务风险；二是创造税务价值。
二、房地产企业构建税务内控体系的意义
近年来随着房地产业的快速发展，房地产企业已成为国民经济的一个重要支柱产业，房地产税收收入也随着房地产市场的快速发展逐年增长，成为国家税收收入的重要组成部分。在当今政府对房地产业的宏观调控影响下，政府部门（尤其是税务管理的部分）对房地产业的管理日渐严格。自2002年起，房地产企业一直被国家税务局列为当年度税收专项必检的对象。并且公众目前普遍认为房地产企业偷漏税现象特别的严重，这也说明了目前房地产企业涉税风险很高。
首先对于国家来说，从2006年开始，国家逐步加大了对房地产行业宏观调控的力度，比如限购令、银行加息等政策的出台，2011年密集出台的调控政策已经对整个房地产市场产生了较大的影响，限购城市成交量普遍同比下降，房价下调的趋势已从一线城市向二三线城市全面蔓延。但是整个房地产行业的税收收入在国家财政收入中还是占有很大的比重，因此建立有效的税务内控体系有利于引导房地产行业健康和谐的发展，对整个金融系统和国家经济的健康发展意义重大。
其次对于企业自身来说，企业内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分，能够保证企业高效率地实现其经营目标。一方面成立税务管理部门进行税务内控管理可以使企业进行整体涉税事项布局，合理安排税务事项处置，并利用相关税收法律法规进行有效的纳税筹划，节约税收成本，实现企业税后收益最大化，创造税务价值。另一方面可以经得起税务机关的纳税检查、避免税收处罚、形成良好的企业形象和信用评价。另外企业税务内控机制紊乱会导致企业税务风险的产生。税务内控制度不健全或者涉税事项处理的不正确都可能产生重大的税务风险。企业能否进行有效的税务内控管理会直接影响税务机关对企业的纳税风险评估、检查，进而影响企业正常生产经营。
三、构建适合房地产企业税务内控体系的方法
为了尽可能的规避税务风险，为企业创造更大的价值，房地产企业应该在深入学习和研究《企业内部控制基本规范》和《大企业税务风险管理指引（试行）》等文件的基础上，积极探索适合本企业的税务内控管理实践，现结合所学知识，提出几点房地产企业建立税务内控体系的方法。
(一)为了提高企业税务内控管理水平
应在财务管理部门下设立专门的税务管理部门，即使没有能力设立专门的部门，也应设立专人专岗来负责企业具体的税务管理工作，并明确税务管理人员的岗位职责。涉税岗位不单单指税务申报的人员或者财务人员，还包括与公司税收紧密联系的其他部分人员（如业务、采购部门）还应当有房地产公司领导层的支持。税务管理的职责包括：税务申报数据核算、填制申报，发票使用管理情况，税务风险事项分析、评估、处置和监督；收集并整理分析财政税收政策的最新变化，确定与房地产企业相关的有效涉税业务信息；对各业务部门进行一定的税务指导，杜绝经营过程中潜在的税务风险；积极参与公司投资、筹资等方面税务管理讨论，并能提出有效的税务评价意见。
(二)对各环节的风险管理流程进行控制
企业内部控制机制是一种防范性的控制机制，是企业防范风险的基础，也是企业防范风险的前提。内部控制制度包括为企业保证企业正常运作、规避和化解风险等一系列的相应的管理制度和措施。作为内部控制制度的一个重要组成部分，企业要进行税务内控管理，就必须要建立科学的内部涉税事物管理组织。还要加大税务工作事前筹划过程的控制力度。实现每个企业流程税务价值的最优化。房地产企业可以根据自身的实际情况，对各个涉税环节的风险点进行评估、控制，建立一套完整的风险控制体系，通过这些体系的有效运行，对涉税风险进行有效控制，最终达到控制涉税风险，创造税务价值。房地产企业主要涉及以下几个业务环节，开发建设环节主要涉及土地增值税；交易环节，即房地产企业的销售环节，涉及营业税、城市建设维护税、教育费附加、土地增值税、印花税和企业所得税等多个税种，是房地产企业涉税最多的环节；保有环节，即出租取得租金收入或以房地产入股联营分得利润，这个环节所涉及的主要有房产税、营业税、城市建设维护费、企业所得税等。
(三)建立健全企业内部风险汇报制度
风险汇报，是包括汇报制度和汇报标准这两个方面。它的主要作用是在于能明确各级涉税人员的责任，提高房地产企业对涉税风险的反应速度。汇报制度，涉税内控人员要以公司管理者的角度，分析公司税务情况。一些重大的涉税事项的确定，是很难一概而论的。必须要根据实际的情况进行有针对性的分析。一般而言税务的检查、筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用，税额超过万元以上的涉税风险等都属于必须的汇报事项。汇报的标准决定了各部门涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题。方便于汇报文本在不同的部门、不同的人员签字流转中能得到统一理解。譬如，税管人员在工作中发现问题一定要及时汇报，并且已标准化的内部文本进行签字流转。税务主管再与其他部门人员协商纠正那些不合理的处理方式。如果存在较大税务风险，那么他应该向他的主管部门领导进行沟通交涉，并向公司高层领导进行汇报。
(四)建立内部税务风险测评制度
所谓建立风险测评制度，就是从房地产管理的角度对税务风险测评进行明确的制度。并将其作为房地产企业日常管理的一部分。
一是要提高每个员工的风险控制责任感和敏感度。这一点可以通过加强培训来实现，尤其对涉税业务岗位、生产经营人员进行基本税务知识的培训，使其对涉税风险有全面认识和深刻理解，同时培养端正的风险效益观。
二是各涉税部门应当定期(每月或每季度)对本部门的业务进行涉税风险评估，对于存在的风险应当及时整改，消除风险，对于可预见的将要发生的风险可以合理规避，防患于未然。
三是税务风险测评制度要根据税收政策的变化，房地产内部管理体系的变化及时进行调整，另外即使设计了清晰的目标和措施，但是由于相关部门和人员的不理解，可能会导致责任人不能有效的执行，实施的效果将会大打折扣，所以，信息的交流和沟通对整个纳税风险管理工作来说是必不可少的一部分，房地产企业各部门、房地产企业和其他企业以及公司和税务机关之间都要加强信息交流和沟通，特别是要加强和税务机关的友好联系，同时对风险管理结果进行分析，并做好下一步的纳税风险预测。
四、结束语
以上是本人结合房地产公司的行业特点和涉税事项以及内控体系的流程提出的几点适合房地产企业税务内控体系构建的方法，希望对房地产企业构建完整、系统高效的税务内控体系和对房地产企业防范涉税风险能起到一定的积极作用。
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