【关键词】资金集中；局限性；发展方向
资金管理作为企业财务管理的核心，始终贯穿于生产经营的每一个环节。为确保资金安全、高效、有序流动，避免因管理弱化和资金分散而产生风险，现代集团企业必须采取资金集中管理的措施，解决整个集团资金控制、管理的问题。1994年8月，经铁道部部长办公会批准，铁道资金结算中心正式组建，并在20多年的发展中，经过不断探索完善，已形成一套较为成熟的内部资金管理体系。2007年为了更好地发挥资金结算中心的作用，铁道部结算中心提出了”银企互联互控，交易数据集中，资金归集统筹，财务统一管理，稽核实时监督”的资金监管和归集总体思路，在铁路系统实施以铁路局为主体的银行账户跨省监管和归集。除特殊政策要求的账户（含专项资金、社会保险、上市公司、涉诉账户等）以外，凡经铁路总公司、铁路局审批的铁路局所属单位银行账户（包括资金结算所及所辖结算室账户）均纳入资金归集管理，其账户资金实时归集到铁路资金结算所总户。这一管理模式特别适合铁路企业下属单位多、地域分布广散、单位经营性质复杂的行业特性，在提高资金使用效益、加强资金监管、为铁路企业筹资等方面发挥了重要的作用。
一、当前资金结算中运作模式中存在的局限性
随着铁路业大发展，银行金融业管理、服务以及信息技术的不断更新，当前结算中心运行模式的局限性与不适应性越来越突出，主要表现在如下方面：
1.不能与外网对接，造成结算障碍
随着信息技术的飞跃式革命，各行各业都在利用快捷、便利的信息技术对本行业业务进行创新，如税务系统大力推行网上纳税系统，各金融行业也在大力推广网络结算业务。但结算中心因不属于金融机构，不能与银行网络系统直接对接，在银行网络系统仅有结算中心的开户信息，无结算中心内部开户单位的户名账号等信息，故内部开户单位无法直接通过网上银行办理资金收付业务，从而给内部单位带来了诸多不便，削弱了结算中心的结算职能。
2.资金结算环节繁杂，影响了资金的流动性
内部结算中心模式要求结算中心在合作银行开立统一的结算账户，然后再在结算中心为内部单位开立内部结算账户，内部开户单位所有付款业务需先在结算中心办理内部结算，再由结算中心在规定时间统一将所有内部开户单位的付款票据集中交付至银行处理，收款业务也由银行在某一时点统一先收进结算室账户，再由结算室一一收进内部开户单位账户。并且结算中心为保证合作银行能及时处理完我中心当日提交业务，需留给银行必要的处理时间，故结算中心必须提前终止内部单位的业务办理时间，这样就减少了内部单位的业务办理时间，增加了内部单位结算环节和业务处理等待时间，并且会导致没有差错的内部开户单位会由于同一批交换票据内其他单位的业务差错，致使银行无法处理同一批所有业务。从而影响了结算速度，进而影响了内部开户单位的信息反馈速度，影响了企业的经济业务往来效率。
3.融资渠道单一，与铁路建设发展所需的资金需求不适应
自“十一五”《铁路中长期规划》以来，我国大规模铁路建设全面展开，铁路行业取得了突飞猛进的发展。根据规划，2015年年末，全国铁路运营里程将增加到12万公里左右。全国铁路固定资产投资额除2012年、2013年外，其余每年以44%的均速增长。2014年铁路固定资产投资规模已经达到8000亿。2015年及“十三五”期间，我国铁路投资额将继续维持在8000亿以上的高位。由于铁道结算中心模式业务开展范围的限制，铁路建设资金的来源主要是铁路建设基金和通过吸收铁路内部单位存款和及商业银行贷款、发行企业债券来解决，不能进行同业拆借、保险资金债权计划等融资创新业务，导致资金难以满足铁道企业建设发展的需求，我国铁路融资困境凸显。
二、结算中心管理模式的发展方向
资金集中管理模式应该在分析集团组织结构、业务流程、财务控制点和控制指标等不同方面，依托现有结算中心RFS管理系统，充分利用银行电子银行系统，实行多种资金管理模式相结合，保证集团资金的集中管理。
1.结算中心开户
在铁路局及局内各省会城市，如在成都铁路局管辖范围内的成都、重庆、贵阳三地，因已集中了大部分开户单位和账户，并已有成型的资金结算中心，利用资金结算中心模式，能够通过对结算业务的控制实现对资金流的控制，并且内部单位之间的往来业务可直接通过RFS网进行结算，无须通过银行，并且能实时到账，且无结算费用、账户管理费用及其他业务办理费用，如银行询证函、账户变更、回单补制等。因目前各商业银行中间业务收费繁多，账户开立及管理成本较高，对于账户管理成本比较在意而对于资金流动性需求不是很高的单位、内部资金往来较多的单位，可以选择在结算中心开立账户，如各运营单位及收入部门、工会、党办、集经及部分多元单位。对于资金流动性有要求、但只是个别、少量业务的单位可以在结算中心账户，平时加强与结算室的沟通，结算室对个别有特殊要求的业务可以单独进行交换。对于资金流动性要求很高并且网上收付款业务较多的单位，如部分工程单位和商贸单位可选择在结算室开立账户的同时在银行开立相同账号的账户。目前我局已在重庆结算室开立两个此类性质的账户进行试点工作。
2.银行开户，实施资金归集
对所在地无资金结算中心的单位，可以在工、中、农、建等银行就近选择，通过与铁路局签订《账户监管合作协议》和《现金管理服务协议》，对在银行开立的铁路单位账户进行资金集中管理和资金流向及支付动态的监督。这种模式是结合各商业银行网上系统来实现的，由一个集团一级账户和多个集团二级账户组成。集团二级账户的收支活动均在集团一级账户联动反映。集团二级账户实际资金归集在一级账户内。二级账户实存余额为零，其实际可用资金受一级账户余额和该账户可用额度双重制约。在结算功能与账户使用上与其它账户一致。铁道结算中心以各铁路局资金结算所作为集团一级账户，以局内审批通过的成员单位在各银行中开设的独立结算账户作为二级账户，通过其开户银行的上一级银行系统的授权，集团一级账户和二级账户形成关联关系。并且该管理模式下，集团一级账户可以应用网上银行的分级审批功能，有针对性地实现其二级账户的大额资金网上授权和审批，这种管理模式可以有效地管理和监控分散在外的资金，将资金管理延伸到异地，实现集团对资金的整体控制。
3.成立财务公司
由于近年来大规模的铁路建设，铁路建设资金的瓶颈日益突出。为解决铁路建设资金的融资难问题，和铁路实行成长型战略相适应，铁路必须从单一的投资主体和封闭式的融资方式向多元化、开放式、市场化转变，铁道结算中心实施转型发展也越来越迫切。成立财务公司这一非银行金融机构，由铁路总公司设立集团财务公司，各铁路局资金结算所成立财务分公司，按照《公司法》《企业集团财务公司管理办法》等法规的规定，扩展经营范围，拓展融资渠道。通过财务公司这一平台来构建企业集团金融产业链，通过产业经营与金融服务的高度融合，把财务公司引入到产业链融资中，逐步构建资金集中管理平台、投资银行服务平台、债务风险管理服务平台、保险管理和服务平台，参予到铁路总公司财务战略和融资方案设计过程，开展成员单位信贷业务、提供担保、发行企业债券或短期融资券，帮助企业通过参股、控股、合作等方式进入信托、银行、保险、产业基金等行业向外部金融机构逐步渗透，拓展产业链金融服务，从而增强其商业信用，提升整个集团的融资及抗风险能力，为企业集团各成员提供更全面的金融服务，并为集团整体利润提供新的增长点。
总之，随着时代进步、企业深入改革及信息化手段的提升、金融服务的创新，企业资金管理也趋于多样化。要建立一套符合自身行业特点和管理要求的资金管理模式，真正实现集团企业资金管理和监控，不断提高资金使用效率，降低融资成本，提高资金精细化管理，实现集团企业资金管理的科学性，使铁路企业的财务管理工作迈向新的台阶。
参考文献：
关键词：勘察设计 融资问题 应收账款 保理业务
从企业的分类来看，勘察设计企业隶属于第三产业的咨询行业，属于典型的服务型行业。就国外来讲，勘察设计企业多数是一些私人事务所或者是合伙制的公司，其规模远小于其服务的施工企业。由于规模原因，加之其所从事的工作主要是脑力劳动，不需要较多的资产上的投入，主要是人工成本，因此一般国外的勘察设计企业所需要的资金也不多，私人制和合伙制的企业完全能够承担，在融资方面不存在很大的问题。但是我国的勘察设计企业就有所不同了，由于我国的勘察设计企业多是计划经济体制下建立起来的，多归属在大型施工企业的门下或者成为专门的勘察设计研究机构，规模比较大，需要的资金也比较多。目前我国经济正处在转型时期，勘察设计企业所面临的体制环境正在发生着变化，从而导致其在资金需求上将会面临诸多的困境。为了研究更贴近现实，文章将具体结合公路施工企业的实际，来对其融资问题进行探讨。
一、公路勘察设计企业的融资需求分析
公路勘察设计是公路建设的前提，也是整个施工质量得以保证的基础。可以肯定的说，勘察设计是公路建设整体项目的基，基稳才能楼高，高质量的勘察设计是高品质建设成果的保障。因此，为建设高品质的公路，就必须对勘察设计工作倾注更多的资源，尤其是在资金上的保障。
随着市场经济的发展，勘察设计企业所面临的竞争日益激烈，受到市场的冲击，众多勘察设计企业陷入了困境。为了增强企业自身在市场上的竞争实力和适应市场的迅速发展，目前很多公路勘察设计企业在保证自身主营业务的同时，逐渐向其纵深业务深化，将其业务延伸至了项目策划、工程咨询和工程承包、建立、施工等领域，并通过投资实施兼并重组来迅速扩大市场份额，增强其综合实力。
受到原来的计划经济的影响，以前的勘察设计市场处在条块分割状态，各个企业都有其固定的服务区域，即使该区域内一段时间内没有勘察设计业务需求，也不允许突破地理界线去寻求市场。现在，随着经济体制的改革，整个勘察设计行业也正在进行着体制改革，条块分割的市场逐渐趋于融合，企业的服务半径也有了很大的突破，这为勘察设计企业的扩张提供了良好的客观环境，能够使其迅速地拓展自身的规模和实力，但这样的扩张势必需要有大量资金的支持。
透过以上几方面的分析，我们可以清楚地看到，无论是为了满足自身的生存，还是为了赢得更为广阔的市场，都需要大量资金的支持。因此，公路勘察设计企业，需要不断地开拓资金渠道，筹集自身生存发展所需要的资金。
二、勘察设计企业融资困境分析
勘察设计企业的生存发展需要雄厚的资金支持，但是我国本土的勘察设计企业所拥有的资金来源渠道较窄，自身融资能力相对较差，因而经常性地陷入资金少、融资难的困境，对企业的生存发展不利。具体来说，公路勘察设计企业在资金上所面临的困境或者主要问题有以下几方面的表现：
1.业务性质，注定资金不能及时回流
勘察设计企业属于服务型行业，以脑力劳动为主体力劳动为辅，其服务的对象主要出在建筑施工领域，为建筑施工项目的实施提供服务。由于一项建筑施工工程从勘察设计到施工完成，中间需要的时间较长，并且工程项目资金的最后阶段往往是在工程竣工交付之后才会进行支付，而勘察设计工作处于工程的前期阶段，因此自身需要先行垫付较多的资金，并经过较长时间之后才能够收回。
2.信用使然，应收账款量大
受我国信用环境的影响，建筑施工工程开发商信誉往往较差，故意欠费的现象屡屡发生，这就极易导致勘察设计企业在完成了建筑施工项目的勘察设计任务以后往往不能够及时收到应得的款项，久而久之使勘察设计企业积累了大量的应收账款。勘察设计企业自身又不会对应收账款进行合理的运作，致使一部分应收账款最后成为坏账，给企业造成损失。
3.竞争加剧，所需资金量越来越大
在中国加入WTO以后，为了与世界接轨和履行承诺，向外资放开了勘察设计市场，在此带动下，众多国际著名的工程公司、设计咨询公司在中国开设分支机构。这将意味着，本土的勘察设计企业将在更大范围参与竞争与合作，市场竞争将由国内的、区域的、部门的、不完整的竞争，转向国际化的、全方位的竞争。中国的勘察设计企业要在与世界著名的勘察设计公司竞争中赢得市场，不仅需要在传统工程项目承接能力上有所提高，而且在融资能力上要有大的突破，能够获取足够的资金来支撑业务发展的需要。
4.固定资产规模小，获得贷款有较大难度
前面已经提到，我国勘察设计企业所从事的主要工作是脑力工作，因此其最大的成本是人力成本，而没有过多的固定资产。这个特征就更加明显地体现了勘察设计企业规模小的特征，在向银行贷款时，不能够拿出银行所要求的抵押资产，因此银行在贷款的发放上，就很难倾向于这些性质的企业。同时，较小的资产规模，也使得勘察设计企业很难获得第三方企业的担保支持，即使获得了担保支持，也会对自身的自主性造成一定的困难，因此可以说，勘察设计企业在银行贷款上，除了依靠自身的信誉以外，很难获得自身所需要的贷款了。
三、破解勘察设计企业融资困境的有关对策
透过上面对勘察设计企业资金需求存在的困境，我们可以将其总结为业务发展所需资金越来越大，但现行的融资渠道单一，受制于人，因此需要急剧扩大融资渠道。由此可以看出，要破解勘察设计企业的融资困境，关键就是要开拓融资渠道。
（一）主推传统融资渠道
我国的融资体制还处在发展阶段，企业的融资还主要是依靠传统的融资渠道，通过银行、出售股权、发行债券等方式来筹集企业所得资金。基于当前的融资大环境，因传统的融资渠道存在成熟、可靠、流程清晰等特点，因此本文还是主推传统融资渠道。
1.以银行为主导的间接融资模式
就当前经济发展的实际情况来看，以银行为主导的间接融资模式在企业的融资方式中占据着非常重要的地位。银行贷款作为一种高速率的融资方式，具有手续简便、周转性强、融资成本低等优点，因此就多数企业而言在筹集短期资金时还是比较倾向于从银行贷款的。但同时，由于银行贷款需要企业提供抵押或者担保，对于勘察设计企业来说，其自身的业务特点决定了其不可能有过多的资产来进行抵押，因此，单纯从这一点考虑很难获得贷款。但是，鉴于勘察设计企业自身所从事的业务与建筑施工企业有着密切的联系，因此可以通过挂靠的方式，寻求第三方担保。
2.适当拓展股权和债券融资渠道
勘察设计企业多为一些中小型企业，自身规模不是很大，因此可以通过出售一部分股权，引入股东的方式，来获得自身业务发展所需的资金。对于一些较大的勘察设计企业，可以通过买壳上市、借壳上市等方式，公开上市来筹集自身发展壮大所需的资金。或者是一些国字号勘察设计企业通过股份制改革，发行股票和发行债券，来筹集资金。总之，勘察设计企业要想通过股权和债权的运作来筹集资金，就必须努力提升自身的实力，通过内功的修炼，赢得社会资本的青睐。
（二）辅推金融创新型融资方式
在分析勘察设计企业融资困境的时候，我们提到了勘察设计企业的业务特征，使其产生了大量的应收账款，并且这些应收账款严重占用的企业发展所需的资金，如果能够将这一部分资金释放出来，将会大大缓解勘察设计企业的资金压力，从而对其有效解决融资困境也有积极的推动作用。
对于应收账款，本文提出一种适合勘察设计企业的融资新模式――应收账款保理业务，该项业务不仅可以为勘察设计企业的快速发展提供新的融资渠道，也可以有效解决长期困扰勘察设计企业的应收账款管理问题。
应收账款保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给保理商，由保理商为其提供贸易融资、商业资信调查、应收账款管理、信用风险担保等综合。企业可以借此收回账款，加快资金的周转。应收账款保理业务是一项技术性较强、专业化较高的综合金融业务，其实质在于债权转让与债权实现。就目前国内开办保理业务的机构来看，充当保理商角色的主要是商业银行。
应收账款保理业务对企业的融资、结算、账务管理和风险承担等业务进行了有效地综合，它能够使企业免除应收账款管理的麻烦，优化财务结构，更重要的是能够为企业融通资金，加速企业资金的周转，转嫁企业财务风险。因此，可以说该项业务对于勘察设计企业来说具有重要的现实意义。
对于具体业务的推行，勘察设计企业需要根据企业自身的经营情况、筹资能力和承担风险的能力，选择不同形式的保理业务，将应收账款让与保理商管理。具体的保理业务形式主要分为有追索权和无追索权的保理业务：有追索权保理是指保理商凭债权转让向供应商融通资金后，如果买方拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还资金；无追索权保理指保理商凭债权转让向供应商融通资金后，即放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担买方拒绝付款或无力付款的风险。
对于勘察设计企业来说，应收账款保理业务作为一项综合金融服务，不但可以解决长期困扰勘察设计企业持有大量应收账款的苦恼，而且可以使勘察设计企业及时改善资金状况，促进企业健康、快速发展。
结束语
随着“十二五”规划纲要的施行，我国勘察设计企业迎来发展的大好机遇，需要资金的支持，因此需要需求多元化的融资模式。从以上分析来看，勘察设计企业应该充分化解自身所处的劣势，在确保传统融资渠道畅通的同时，加快创新型融资模式的开发，尤其是应收账款保理业务的灵活运用，多措并举，从而满足壮大自身发展的资金需求。
参考文献：
[1] 李嘉.勘察设计企业融资新模式研究[J].建筑经济,2011,(07).
[2] 朱萍.企业开展应收账款保理业务 [J].中外企业家,2009,(03).
交通运输部门和公路管理机构的日常经费由同级财政给予保障；交通建设专项支出，按照事权划分分别纳入省和市级财政一般预算管理。国省道、港航等公共基础设施建设及养护大中修资金属省级预算资金，积极推行国库集中支付，减少资金拨付环节，规范预算执行管理，提高资金使用效益。对于交通债务的处理原则是：从2009年1月1日起，山东省各级交通运输和公路管理机构按照“谁承借、谁还款”原则，加强债务管理，将年度债务收支纳入同级财政预算管理，所需政府性贷款经同级财政部门审核同意，报当地政府批准后实施。省交通运输厅、省公路局不再为下级业务主管部门提供任何形式和内容的债务担保。
二、燃油税费改革后公路交通部门会计核算现状
燃油税费改革后山东省人民政府于2009年及时出台了《山东省人民政府关于交通财务管理体制改革的意见》，文件中对于下划收入基数、下划公路管理性事业资产、改革交通资金管理办法、交通债务问题的处理等都有详尽的规范，提出了事权划分的概念，即：交通运输部门和公路管理机构的日常经费由同级财政给予保障，划分至地方财政；对于交通建设专项支出，按照事权划分分别纳入省和市级财政一般预算管理。国省道、港航等公共基础设施建设及养护大中修资金属省级预算资金，对纳入政府采购目录的工程和设备，按照规定实行政府采购，积极推行国库集中支付制。而山东省财政厅也于2010年8月了《山东省国省道养护工程专项资金管理暂行办法》，以规范专项资金的使用。在具体使用中，由省安排的国省道改扩建、大中修资金专项用于路面、大中桥梁建设；各市安排的养护配套资金用于征地拆迁、路基、小桥涵等工程。山东省交通运输厅公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24号关于印发《山东省国省道改建工程政府采购程序（试行）》的通知下发了有关流程规范，该文件根据行业特性对采购计划审核、批复，招标实施，合同生成，资金支付等以流程图的形式进行了一定规范。
（一）日常维护保养资金的使用及核算对于日常维护保养资金由各市及省财政直接管理县（市）（以下简称省直管县）财政局、公路局提出申请，省根据各市国省道养护里程、路况和保养水平，按照因素分配法，由省财政厅通过专项转移支付的方式，下达到各市及省直管县财政部门。资金使用时由中标养护公司根据完工进度进行计量支付申请，经过当地公路管理部门初审后呈报地级市公路主管部门复核并申报至地市财政部门，由地市财政部门根据日常养护管理专项资金预算指标通过财政零余额账户将资金直接支付到与各地公路局签订公路养护工程施工合同的中标方账户。从会计核算角度来看，本质上其实就是财政直接支付形式，因此，公路交通部门应采用财政直接支付情形下的会计处理办法来核算。而对于日常的人员经费支出，通过地市公路主管部门的申请，由地市财政部门根据地方财政预算指标，按月拨付至公路主管部门，由其按照人员支出预算使用资金，这种核算形式从本质上来看其实是财政授权支付形式，因此，公路交通部门应采用财政授权支付情形下的会计处理办法来核算。
（二）国省道改扩建、大中修专项资金的使用及核算国省道改扩建、大中修资金根据省交通运输厅会同省财政厅编制的年度项目计划，由省财政厅下达省公路局，再由省财政实行国库集中支付。按照《山东省省级财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》和《关于做好省级政府采购有关工作的通知》要求，省公路局是专项资金国库集中支付的申报主体，依据公路工程合同，通过山东省政府采购管理系统，向省财政厅集中支付中心报送《基层预算单位财政直接支付申请书（政府采购资金支付专用申请）》。省财政厅集中支付中心审核后，开具《财政直接支付凭证》，通过财政零余额账户将资金直接支付到与省公路局签订公路工程政府采购合同的中标方账户。按照现行财政管理体制，省财政厅不接受市县资金支付申请和签订的工程项目合同。但在改革初期，省财政部门提出了过渡方案，即：对各市公路局签订的公路工程合同，可由省公路局负责审核整理、汇总上报，同时将合同信息录入省政府采购系统，向省财政厅提报资金支付申请。省财政厅通过财政零余额账户，将资金直接支付到与各市公路局签订公路工程政府采购合同的中标方账户。从会计核算角度来看，国省道改扩建、大中修专项资金的使用，本质上也是财政直接支付形式，因此，公路交通部门应采用财政直接支付情形下的会计处理办法来核算。
（三）质量保证金的使用及核算根据财政部门相关文件规定：“年度内的国省道改扩建、大中修养护工程投资计划，包含当年财政投资计划和质量保证金计划两部分。当年质量保证金计划在质保期满项目验收合格后，由各市及省直管县公路局会同同级财政局提出计划申请，省公路局审核后，由省交通运输厅会同省财政厅下达”。但是对于如何使用资金，没有进行规范。从项目支出资金拨付渠道来看，其质量保证金支出程序理应是相同的拨付程序，因此，对于此专项支出公路交通部门依然需要采用财政直接支付情形下的会计处理办法来核算。而山东省交通公路行业的财务会计核算现状是：公路事业单位会计核算办法依然执行的是1987年制订的《山东省公路养护事业会计制度》，此制度在2005年4月对部分内容进行了规范和修订，此会计制度在未进行税费改革前使用尚可，但如今我国燃油税费改革已两年多，交通公路行业的资金筹集、使用等已发生了很大变化，财政部门及公路交通主管部门只是制订了相关专项资金的管理、程序等方面的规范文件，仅对财政专项资金拨款即从源头上进行了控制，并没有涉及到与之相配套的相关的会计处理方法的规定或规范。此举造成了现实中的交通公路行业事业单位既要执行公路养护事业会计制度，同时又要执行国家规定的通用事业单位会计制度，即并行了两种会计制度的尴尬境地。
三、存在的问题
（一）会计核算制度不衔接在没有出台新的公路养护事业会计制度前，目前公路养护事业单位会计核算仍使用旧制度来核算相关会计事项，对于发生的专项资金支出事项要采用现行的通用事业单位有关财政支付的账务处理方法进行会计核算。而由于财政资金有省级预算和地方财政预算之分，因此，这会造成在同一个公路养护事业单位会计账套内既核算省级财政预算资金又核算地方财政预算资金支出现象，对于公路基层单位来说有可能还存在需要核算上级主管部门拨入的款项的会计处理。对于不同的款项来源需要进行不同的会计核算，在年末财务决算时，会出现一个单位同时对应多个拨款主体的核销问题，这样针对不同的拨款主体需要对应不同的财务会计报表，造成原本是一个完整的财务会计报表人为的拆分为几个分部的财务报告形式，即对应不同的财政拨款来源主体出具不同的财务会计报告。
（二）入账依据不充分目前国省道改扩建和大中修项目由省财政实行国库集中支付，日常维护保养项目由地市、省直管县财政实行国库集中支付，对于预算执行单位来说，更侧重于日常管理工作，但是会计核算工作仍然要由各级公路事业单位来完成。虽然财政部门是根据公路部门的工程计量支付意见或者提供的拨款信息来支付相关资金，但财政部门最终拨了多少款项以及何时将款项拨入到资金使用单位账户，公路核算单位不得而知，更谈不上及时与施工方索取发票以便及时入账问题了。
（三）建设单位代扣代缴税款问题在公路建设资金拨款渠道没有改革前，不管是省内承包商还是跨省承包商，按照国家相关税法规定，都应由当地公路主管部门在结算工程款项时代扣代缴相应的营业税金及其附加等等，即根据应结算的工程项目计量支付数，先行计提相应的营业税费等，借记：项目支出—××工程，贷记：应交税费－应交营业税等税费，按前两项借贷之间差额，贷记：应付账款—××公司。下月初进行纳税申报上缴税费时，借记：应交税费—应交营业税等税费，贷记：银行存款。而实行财政专项资金直接支付情况下，这一纳税行为将无法再实现。从目前实践来看，通过对比财政直接支付信息表与工程计量支付信息表，财政部门都是将工程计量支付款项总额通过支付系统直接全额支付给施工单位，在这个过程中，应由当地公路主管部门代扣代缴的相关税费无从核算，也无法实现在当地上缴。
（四）质量保证金支付问题根据山东省财政厅相关文件精神，国省道改扩建及大中修养护工程投资计划，分为当年财政投资计划和质量保证金计划两部分。而一般情况下公路工程项目的质保期较长，待其期满验收合格后，原来成立的工程项目部等管理单位已经不复存在，此时再确认质保金的计量问题显而宜见：一是原先工程施工、管理、监理相关人员可能已在他处工作，不易找到；二是财政部门根据质量保证金计划直接支付到资金使用单位时，公路主管部门索取发票同样存在一定困难；三是工程建设期加上质保期，有的工程项目达数年之久，给公路主管部门与各施工单位的计量支付款项总额核对工作带来一定困难，存在有漏项的可能。
四、对策及建议
（一）加强交通财会制度建设，及时完善相关财务会计核算办法。通过以上分析可以看出，财政部门及公路交通主管部门仅对职责范围内的有关专项资金的管理使用做出了规范。因此，建议省级交通部门或国家交通主管部门及时针对税费改革后出现的部门预算、国库集中收付财务会计核算新要求，拟定或完善统一的有关交通公路事业单位会计核算办法，建立健全规范、完整的交通行业财务会计制度体系，保证国家财政法规与政策在交通行业的有效实施。另外还应制订有关税费改革实施前的有关项目支出资金的会计处理与现今税费改革后的会计处理之间相互衔接的会计核算办法，从而完善新旧制度的衔接。
（二）加强与财政部门的协调及沟通燃油税费改革后，交通公路专项资金的拨款来源与以前相比有很大的不同，形式多样。既有财政直接支付资金，也有财政转移支付资金，还有财政授权支付资金等，对这些资金使用的落实、核算，现今分为两部分，资金使用方面以各级财政部门为主，而核算方面以公路交通部门为主，因此，应由交通主管部门与财政部门积极协调沟通，争取财政部门进行款项支付时，相应转交公路交通会计核算部门同样的一联财政直接支付凭证，以便公路交通部门据此支付凭证可以及时向相关施工单位索取确定金额的发票，完善入账依据，规范会计基础工作。
（三）建议财政部门直接代扣相关应交税费具体做法应为：当财政部门收到公路交通部门递交的政府采购资金支付专用申请书后，审核并扣除应计提的各项税费，将税后净额直接支付到中标方账户，而将应交税费支付至专项资金申报主体账户，由其完成纳税申报，在当地税务部门缴纳税款。即公路交通部门在税费的计提、收到代扣税费款、缴纳税费及收到施工方开据的发票时分别及时进行会计核算。计提税费时，借记：项目支出，贷记：应交税费；收到代扣税费款时，借记：银行存款，贷记：财政补助收入；缴纳税费时，借记：应交税费，贷记：银行存款；收到施工方开据的发票时，借记：项目支出，贷记：财政补助收入。
（四）加强培训，全面提高交通财会人员的综合素质。应对新形势，交通部门应抓好财会人员培训的具体实施工作，重点加强财会人员专业基础知识和相关业务知识的培训，及时更新知识，除了加强行业及通用事业单位会计知识的继续教育外，还应重点加大预算会计方面相关知识的培训，全面提高交通行业会计队伍的整体素质。
五、结语
关键词：公路企业；会计内部控制；财务管理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
一、健全内部会计管理制度
(一)加强预算管理
要建立符合现代企业制度的财务管理体系，及必须成立全面预算管理的机构。让整个企业从高层到基层的每为人员树立预算意识，建立科学合理的预算模型，通过加大对资金的预算，改变企业业务、施工、收支预算等各个环节脱节的现状，提升资金使用率。
(二)规范会计处理程序及会计政策
为确保会计资料的真实性，应当根据《公路工程管理单位财务制度》及相关的会计政策，结合单位实际情况，构思出一套将其经济业务事项加以确认、计量、记录和汇总的程序和政策。并要求会计人员熟悉其工作流程，制定真实的会计记录和财务报表。
(三)内部稽核制度
内部稽核是根据会计机构的岗位设置由稽核人员进行的事前审核和事后复核。内部稽核主要是对原始凭证审核、记账凭证审核、会计账薄审核、会计报表审核等会计事项的审核。
1.原始凭证审核：原始凭证的内容是否齐全；是否有涂改和伪造；记载的数量、金额是否正确；购买实物的原始凭证是否有验收和证明；支付款项的原始凭证是否附有收款单位或收款人的收据。
2.记账凭证审核：记账凭证的内容是否齐全；是否连续编号；除结账和更正错误的记账凭证外，其它记账凭证是否附有原始凭证，记载金额是否相符等。
3.会计账簿审核：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿的设置与国家统一的会计制度是否相符；各种账薄记录是否与相关的记账凭证相符；总账、明细账、日记账之间的勾稽关系是否正确；各种明细账是否按时登记与控制账户核对是否相符。
4.会计报表审核：会计报表的种类和格式是否符合国家统一的会计制度和单位内部账表设置制度的要求；是否以登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他相关资料为依据来编制，数据是否真实，计算是否准确，内容是否完整；会计报表项目与会计报表之间的勾稽关系是否正确；报表附注及其说明是否符合规定，与会计报表是否保持一致。
(四)加强内部控制的评估和审核
公路企业的内部控制评价工作主要以公司内部控制度和工作程序为依据，紧紧围绕对内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督等要素对内部控制设计和运行情况进行的全面评价。这致使各个部门合理分工，确定各岗位的职责和权限，从岗位和分工上互相牵制，对各岗位资金业务实行交叉复核，业务人员定期内部轮岗，确保个部门之间相互分离、相互制约、相互监督，形成规范的内部制衡机制。在建立岗位考核制度，明确财政业务的安全性、规范性等要求的同时，按月稽核收支凭证、复核银行存款账单、审核会计报表，检查内控制度实施情况。
二、公路企业财务控制制度
(一)实行会计委派制
实行会计委派制，企业总部对各项目的会计人员直接进行统一管理，其人事关系留在企业总部，会计部门成为和项目部没有任何经济利益关系的独立部门，确保其客观、公正、独立的立场。所以，树立对会计委派制的正确认识，明确委派人员的性质，让委派的人员进行轮岗，才能让在公路企业有着重要意义的会计委派制更具生命力。
(二)设立企业内部银行
在企业内设置内部银行，有利于融通资金。在企业内部，各单位可以把暂时多余的资金存入内部银行，银行内部通过引入信贷机制，实施资金的有偿使用，运用利息杠杆进行调节，可以减少对外贷款，节省了对外贷款利息同时也扭转了以往资金使用不均的局面，让企业的资金流动更畅通，提高资金使用效率。
在企业内设置内部银行，同时也有利于内部结算。对于企业材料、机械，人工以及各种费用的支出，采用统一的内部结算价格和内部支付手段，及时准确地进行核算。
设立企业内部银行，能吸纳企业的闲散资金，减少资金占用，加快了资金周转速度，提高了资金的使用效率。
(三)财务支出控制制度
作为公路财务管理部门在支出控制方面，应当根据支出类型分别控制。明确相关机构人员的职责权限和对工程投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误和工程发承包、施工、验收等过程的舞弊行为。
三、提高财务人员素质
内部会计控制是由人制定的，也需要靠人去执行和完善，人既是其主体，也是其客体，所以必须加强对人力资源的管理和控制，让会计人员通过职业道德评价来强化职业道德建设。一是要对会计人员德、能、才等综合素质进行全面的考察，确保人员的素质要求；二是要多层次、多方位的加强会计人员培训，提高政治和业务素质；三是加强职业道德教育，让员工自觉遵守和执行会计内控制度。
四、结语
通过建立和完善各种内部会计控制制度，并切实落实，将促使公路企业强化内部管理，使公路企业走向一个新的里程！
参考文献：
[1]张媛.试析公路施工企业成本费用内部会计控制[J].价值工程,2010,29(21):5.
[2]王燕.基于公路企业会计内部控制管理制度方法的探索[J].企报,2010(09):115-116
关键词：公路固定资产；存在问题；对策措施
中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-01
公路固定资产是公路部门行使管理职能的物质基础，管理好使用好这些固定资产是每个管理者和使用者的责任，也是公路事业发展的需要。随着公路体制改革的不断深入，公路固定资产管理面临着新形势、新问题。近年来，公路部门投入大量的资金新建、改建了公路超限检测站、应急处置中心、路政派驻中队等办公用房和道班房等公路附属设施，购置了大批的执法用车、电脑、网络设备、公路检测仪器、应急处置机械设备等。固定资产的大量投入使许多基层公路部门改善了办公、生活环境，加强了执法装备，提高了办公自动化程度。上级主管部门的重视及基层公路部门采取的一系列有力举措使固定资产管理工作有了长足的发展。但是，目前在一些基层公路部门固定资产管理中仍存在着一些不容忽视的问题，基础工作仍较薄弱，做好公路固定资产管理工作任重道远。
一、当前公路固定资产管理中存在的问题
近年来，公路固定资产在数量上和质量上都得到了较大程度的提高，但同时也暴露出管理意识淡薄、管理落后、资产使用效率低等问题。固定资产管理工作一直是公路部门的一个薄弱环节，仍不同程度地存在以下五个方面的问题：
（一）固定资产管理意识淡薄。有些公路部门领导及管理人员责任意识不强，存在“重钱轻物”的思想，只注重公用行政经费的管理。比如，在行政管理经费的开支权限、开支标准，差旅费的开支标准，集体福利费等方面有较为具体而明确的规定，但固定资产管理方面却不重视，管理意识淡薄，管理责任不明确。
（二）固定资产管理制度不健全。有些基层公路部门缺乏长期、有效的购买、验收、保管、使用、维修及清理报废的管理制度，购置无计划，缺乏可行性研究，只凭领导个人的意见仓促上马，盲目购建，过后又长期闲置，造成极大浪费。
（三）固定资产账实不符。有些基层公路部门资产管理人员素质不高，特别是在人员更换频繁的情况下造成固定资产管理工作的脱节，固定资产账实不符，具体表现在以下六个方面：一是调拨、接受捐赠及其它渠道取得的固定资产未在账面上反映出来；二是少数人员漏记固定资产账的现象时有发生；三是固定资产的改扩建增加或减少部分未按规定计入固定资产价值调整；四是有些公路部门人员调整、调动时对固定资产不按规定进行移交；五是对单位购置的图书、办公桌椅以及虽未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资未按规定在固定资产账面反映；六是存在账外资产，一些在公路专项工程专账中列支的设备，项目结束后未将固定资产移交单位管理和使用，使这部分固定资产游离于账外。
（四）固定资产增减变化不履行规定程序。有些基层公路部门不同程度地存在着购置固定资产不纳入政府采购程序，存在自行采购的现象。在固定资产毁损、报废、变卖、转让时，不按规定的程序报经审批，不严格履行国家财务制度规定的程序。
（五）固定资产疏于日常管理。有些基层公路部门缺少固定资产的定期清查盘点制度，长期不对账、不清点，或者即使清点、对账也采取走过场的形式主义，导致有账无物、有物无账的现象较为普遍。比如，公路部门有的道班房长期空置，有的无偿借给改制养护公司，有的年久失修成为危房，有的甚至被附近村民无偿占用，疏于日常安全监管。
二、加强公路固定资产管理的对策措施
抓好固定资产管理，防止国有资产流失，延长资产使用寿命，是切实加强公路固定资产管理和增强后勤保障能力的重要途径。针对固定资产管理存在问题，我们应从以下四个方面来抓好：
（一）严格遵守财经法规，树立依法管理固定资产的意识。公路部门要严格遵守并规范执行国家有关固定资产的财经法规，提高思想认识，把固定资产放到与现金资产同等重要的地位上来管理，彻底改变“重钱不重物”、“重购置轻管理”的思想。固定资产的购置要坚决执行政府采购制度，纳入政府采购范围，节约国家资金。固定资产在报废、调拨、变卖时，坚持按规定程序申报和审批，进一步提高管理人员的法制意识，明确落实资产的管理责任。
（二）建立健全规章制度，加大固定资产内控力度。把固定资产管理纳入规范化、制度化轨道，只有建立健全各项规章制度，才能做到有章可循、有据可依。一是实行计划购建制度，编制项目计划、预算，进行可行性经济效益分析；二是建立购建固定资产验收、检查制度，建立总分类账、明细账、固定资产卡片、固定资产编号逐项核对控制制度，定期进行盘点；三是建立固定资产保管、领用、登记制度，固定资产由专人管理；四是固定资产的修理实行计划维修制度，特别是公务车辆，应实行定点维修；五是建立公路固定资产的“门票”制度，凡借出、租出、售出的固定资产，由管理部门填具门票，经批准后，方准出门。
（三）加强固定资产管理人员的业务培训。提高固定资产管理人员的素质，树立“以人为本”的管理理念，定期对管理人员进行培训，提高业务水平，增强业务能力，建立一支责任心、事业心强，素质高的资产管理人员队伍。
该县地势西高东低，南陡北缓，中为河谷平坝，境内平坝、丘陵占17.1，二高山占44.4，高山区占38.5。以青峰断裂带为界，北部山地海拔在800—1000米之间，山脉走向一般是东西、东北或东南向，坡度一般在10°—50°之间，山背开阔，山顶垣状，其间有河谷盆地零星分布，共有大小河流1261条，南河、堵河、官山河等4大水系纵横交错。因而砂石料行业承包经营的单位和个人较为分散，这给税务机关在管理上带来了一定的难度。笔者针对砂石料行业的税收管理情况进行了调查，现就砂石料行业税收管理存在的问题及解决的办法综述如下：
一、砂石料行业现状
1、经营类型。从目前的情况来看，砂石料经营行业按经营规模和购销业务大致可分为两类:一类是农民工利用农忙之季在河流周围进行砂石料筛选，直接销售给买主或销售给运输车主，再有车主销售。这类经营规模较小，销售对象单一，购销业务简单，一般没有固定的经营场所和仓储场地，无财务核算；另一类是砂石料经营业户领取《营业执照》，办理了《经营许可证》，卖断某一河流，在房县境内开采、加工、销售砂料、石料的单位和个人。这类经营规模较大，购货渠道遍布县内，与房地产企业、公路段、预制构建厂等单位建立了比较稳定的业务关系。根据业务需求，按照商定的数量、品质、价格、送货时间、运输方式，由供货人将砂石料送达指定的地点，不承担货物运输费用，不开具发票，购销业务一次完成；货物购销大多实行现金结算，少数以承兑汇票等方式结算，账簿凭证中不能反映资金流向。
2、生产的方式。砂石料生产流程比较简单。一类是办理了《营业执照》，靠山取石料，完全依靠机械成型来完成，具有生产周期短、速度快、产量大的特点。县内共有5家生产，其中有2家长年累月的生产，另3家每年之中只生产2个月，砂石料主要用于公路泥青铺石。另一类来源于河流，直接进行砂石料筛选。砂石料在筛选中具体分4级，石籽、粗砂、精细砂、面砂。
3、砂石料市场作用和前景。一是公路越修越宽阔。“十.五”期间，房县着力优化交通运输环境。目前，全县公路总里程2654.1公里，比十五初增加1200多公里，实现GBM工程220.3公里。新增、提高等级公路872公里。二级路252.6公里，三级路369.82公里，四级水泥路280公里，去年,共争取项目11个，下达投资计划2.3亿元,完成国家投资1.46亿元。新修县乡两级公路配套桥梁46座2240.22米。全县20个乡（镇）、场的302个行政村全部通了公路，随着柳树桠隧道的上马、209国道、305省道改造、杜阳路改线等重点项目。二是楼房越盖越多。城镇建设步伐的加快，突出招商论英雄，县内房地产的开发商注册10几家和各乡、城镇30个建筑施工队如雨后春笋般发展壮大，“安居工程”的推动，不但提高居民住房条件，仅县城滨河花园将就有600套住宅房。今年，县内启动县城第三次总体规划修编；完成2至3个重点集镇与10至15个县定点村规划修编；完成房陵商城、马南河治理、“人和路”、外环路等一批建设项目与小区建设规划编制，大兴水利建设，“沼气”等项目工程。三是电站越建越多。加快三里坪、瓦房坪二级、老渡口、柳园铺等41座电站建设步伐,确保柳园路、魏家湾、阴峪河二级等10座电站建成投产。
二、砂石料行业税收征管中存在的问题
1、购销情况掌握不准。由于砂石料行业税源分散，而且因为是“靠山吃山”、“靠河取财”，税源流动性很强。而且砂石料行业的纳税人个体经营者居多、成份复杂，有的利用社会上“混混”，转嫁经营承包、转包形式多样，财务核算账证不全，甚至是现金交易，根本就没有帐，加之砂石料行业供货对象的特殊性，不使用发票，给税收征管带来了难度。
2、征税主体不明。砂石料行业经营流程涉及三个方面:一是合同签订。购进环节由于单笔业务收购量小、货源不稳定等原因,大多为口头协议；二是销售难以取证。大多数是运输车主挣往返途中的台班（运费），没有固定的车主。农用车、汽车车主按路程，砂料的质量收取每吨价位差费用也不一致，在销售中扮演第三者，核查时含糊其词。三是不开具发票。农民工或承包经营者，直接卖给运输车主，当场谈价，当场付款。再有运输车主将砂石料卖给的有关单位或私人，通过现金结账。少数企业由于实行承包经营，账簿凭证中没有反映资金流向，全部作“应收账款”处理。
3、财务核算不健全。砂石料经营者主要表现在三个方面：一是销售产品不开具发票，平时
销售给企业砂石料，收入也不入帐。而另一方企业只通过内部往业账户（应收货款应付账款科目）进行核算。当交易发生，货款付清时就减少企业的应收账款，货款未付清就挂购货单位的应收账款。有时即使货款已付清，企业往往在账上也不作销售处理，隐藏收入。二是与购货方签订虚假的联营协议，当双方发生业务往来时就利用内部结算单代替发票，进行财务核算，以达到少交或不交税款的目的。三是会计核算不真实，财务不健全。砂石料经营者，通常建的是“流水帐”、“包包帐”，而且会计核算不健全，账目混乱，凭证、账簿残缺不齐，税务机关很难核实其真实收入。有的干脆不建帐，使税收难以核定，从而人为地增加税务部门管理的难度。三、税务管理部门存在的问题及成因
1、税收政策的优惠，给砂石料纳税人造成盲区。由于起征点二次提高后，我县的个体纳税户数大幅度减少，也必将对个体税收征管产生巨大影响。同时砂石料经营者又不建账，其营业额是否达到起征点，税务机关就很难界定，认为是未达到起征点户，从而而造成税收征管的盲区。
2、日常管理、监控不严，给纳税人造成可乘之机。在调查中我们发现，由于起征点提高，一些个体工商户只需办证不需缴税，对于习惯边征收边管理税收管理员来说，势必削弱对砂石料纳税人的监控力度，甚至放弃对其税收管理，根本没有办理《税务登记证》，主观上认为管理难度大，不愿意管。也从另一个侧面削弱了砂石料的纳税意识，给纳税人造成可乘之机。
3、部门管理、信息不畅，机制不新，给纳税人织编逃税之网。砂石料经营者在国土资源局、工商局取得买断河流砂石料经营权，工商注册等证件，以及有关单位和企业用砂石料数量，不能信息共享，明确信息不传递职责后果没有新的机制约束。导致纳税人有了逃税漏网之“鱼”。
四、加强税收管理的对策和建议
针对砂石料行业偷逃税收方式的隐蔽性、形式的多样性、手段的巧妙性和税务管理的特点，笔者认为，应该多管齐下，多法并举，多头控管，主要应从以下几个方面进行。
1、加大税法宣传力度，依法治税。一是税收政策宣传到位。利用电视媒体，广泛宣传，向纳税人发放《税法快递在行动专辑》，讲清税收政策，多为纳税人提供税务咨询、纳税辅导等全方位的服务，将国家制定的各项税收政策及时贯彻到纳税人，并引导纳税人正确地进行财务核算，依法进行申报纳税，增强纳税意识，逐步营造良好的纳税环境；二是促进纳税人的纳税观念转变。加强正反典型的宣传，树立纳税人依法纳税的观念，培养纳税人的诚信纳税意识。形成依法纳税光荣、偷税逃税可耻的社会氛围；三是税务机关要依法行政。严格按照《税收征管法》及其实施细则的规定，既要坚决落实国家制定的各项税收政策，又要坚决抵制变通税收政策干预税收执法的行为；既要坚持有税尽收，又要做到无税禁收；既要保护纳税人的合法权益，又要坚决打击税收违法行为。
2、从办证上明确征税主体。为了充分利用砂石料资源，建议国土资源局、工商部门等有关单位重新认定砂石料经营人的买断河流开采经营的《许可证》和《工商执照》，办理税务登记手续。一是确立经营人身份。对其的姓名、身份证号码、地址、电话、开户银行及账号等栏目，准确提供每月销售的情况。二是严把入门关。严格执行准入条件和审批手续，对那些不具备一开采能力的企业界和个人，依法拒之门外。三是鼓励身份置换。主要是鼓励生产者从个体身份置换成企业身份。成为正规、稳定的企业后，其机器设备、厂房、砂石料的堆放场地也会配套升级，财务账制也将逐步规范，企业控管难度系数将会缩小，税务部门更容易获取企业有关生产经营信息。
3、加强砂石料销售发票管理。充分发票控税功能，针对该行业特点，重点对建筑行业、公路交通、新建电站等有关单位使用的砂石料发票的使用范围进行监控。一是要提高索取发票的意识。即购买方属于企业、单位及个体经营者的，应向出售方索取发票，国税机关应组织人员定期到企业或单位进行核实调查。二是要提高开具发票的意识。即购买方为城乡居民个人的，砂石料经营者应自行开具销售发票。
4、加强与部门之间的协作，完善监控网络。一是部门合作，信息监控，发挥团体作战。依托信息化手段，实行人机结合。与国土资源局、公安经侦大队、地税、工商、交通、公路段、村村通建设指挥部、三里坪水电工程指挥部、银行等部门密切联系。二是定期定时召开联席会议。通报近期砂石料办证情况和企业用料数量，反映砂石料经营销售情况，是否与经营者申报资料相符，明确工作上还有哪些失误？找出工作上的不足。三是对未达到起征点户要严格按规定办理税务登记证。将其纳入监控范围，要强化纳税申报管理，随时监控税源变化，当其达到起征点时要及时调整定额。
5、加强建帐规范。按照《个体工商户税收定期额征收管理办法》，督促砂石料纳税人据实建账立制，对大户建立七本帐并有专业会计任职；对小户推行个体建账，辅导纳税人建简易账和粘贴账工作，能正确核算，保证税务机关有账可查。强化日常税收检查，将纳税人的账务情况与经营实况经常进行核对，对偷漏税的行为严肃处理，严厉处罚，起到震慑作用，促进纳税人自觉规范账务。
6、加大评估的力度。一是调查整理一套方案实施。先收集县内5大河流，确定7人是纳税人，拟查的经营信息资料，经营规模、砂石料储量，用保本测销法：测定费用额、核定毛利率、测算销售额，进行纵向、横向比对，及时发现异常现象，采取有效手段评估分析，提高评估质量，用证据、事实说服纳税人。二是强化现场评估。结合纳税人的核算情况，通过现场抽样、核实测算、就地评估等方法，确定纳税人应纳税额。税收管理员应经常到现场进行回查核实，掌握纳税人的生产变动情况，根据纳税人的经营情况适时调整。三是横向、纵向比对分析。现行的建筑行业，水泥和砂石料是主要原料，在使用中水泥、砂石料占1：2或1：3的比例，可以通过县内几个大型水泥厂，了解年销售量和以及外县、市购进量，进行分析比对，确定砂石料年用总量。
7、规范文书管理。执法文书是税务机关开展税收征收管理工作的依据。税务人员按照税收法律、法规、规章的规定，正确地制作、使用征管文书。通过文书对税收征管各个环节征管活动的“显示屏”。它反映税收征收管理活动中对税务机关依法管理、依法征税、依法稽查、依法处罚的真实记录，起着征管执法的监督作用。为解决文书编号,审批程序,使用法律依据不准确,文书送达不严肃等不规范现象，税务文书由征管股统一制作，询问笔录，取证的证据和检查方法等资料汇总交征管股。
【关键词】 高校财务管理； 网上预约报账； 效率
从20世纪90年代开始，我国的高等教育不断扩招，在校生人数不断增长，高校的办学形式、资金来源等多方面都趋于多样化，作为高校管理重要组成部分的财务管理同样面临着新的挑战。在高校大量的经济活动中，财务报账是最基础性的工作之一。财务报账就是指经办人从相关经济业务活动中取得真实、合法的票据，通过具有审批权限人审批后，到财务部门办理报销手续的行为。财务报账是会计信息准确的基础，更影响到财务管理职能的发挥，更是学校相关经济决策的重要依据。
一、高校财务报账存在的问题
（一）报账信息不对称
报账信息是指财务报账过程必须遵循和依据的法律、高校的财务规章制度、财务处内部的有关报账签字等的管理规定。财务报账需要按照现行的法律、法规和高校的规章制度等进行严格把关，但是师生对报账信息的了解有限，这导致了师生在办理报账业务时往往需要多次往返财务处，降低了办事效率，使师生对财务人员产生不满情绪，甚至认为财务部门是在故意刁难。同时，财务部门对财务信息也难以做到实时更新，师生有关财务方面的疑问无法得到方便快捷的答复。
（二）财务报账等候时间较长
虽然高校财务实行了电算化管理，然而业务量的急剧增长使得报账排队问题日益严峻。经办人对原始凭证的分类不得当，凭证粘贴不符合规范等问题也极大地影响了报账速度。特别是每个学期的期初和期末，因为教学计划、科研项目结题、学生实习等因素，报账的业务十分集中，短期业务量的急剧增长，使得财务人员高负荷工作，势必对服务的质量和效率有所影响。
（三）财务人员偏少，工作能力参差不齐
近年来高校普遍开始施行定编定岗的人事制度改革，对各单位的人员编制有明确的限制，加之高校的不断扩招，人才的引进工作也偏重于专业教师的引进，有的高校对引进人才有比较高的硬性要求，如本科、研究生均毕业于211高校等，这些对财务人员的引进造成了诸多影响，是目前高校财务人员偏少的主要原因，也由此造成了财务人员的工作压力越来越大。另外，高校的财务人员来源渠道多样，财务人员的素质、工作能力等良莠不齐，对高校的财务报账工作产生了一定的影响。
虽然高校的财务报账过程中存在着以上制约报账效率及质量的问题，但制约报账效率的关键性因素是报账流程本身。一般高校的财务报账流程是经办人分类整理取得的票据，单位领导审批后到财务处经财务人员核算、报销。整个财务报账流程是“串联”的关系，一定要按照流程的先后顺序才能完成整个财务报账过程。因此各类票据也重复地在经办人、审批人、财务核算人员和资金支付人员之间反复核算、复核。整个报账流程最耗费时间的会计核算环节一方面是财务人员繁重的工作，另一方面是报账人漫长的排队等待及由此产生的抱怨。这种“串联”的报账流程注定是一种耗时且低效的报账流程，必须改变这种报账流程，才能从根本上解决报账难的问题。
二、优化高校财务报账方式的建议
（一）建立网上预约报账系统
目前高校报账难的关键在于现有报账流程的串行性，只有对这一流程进行重组，才能从根本上解决报账难的问题。流程重组的基本思路是：将在财务核算中最耗时的单据录入工作分离出来，将单据的录入工作交由报账人员提前完成，在现有的财务管理系统中引入网络预约报账系统，报账人员可以在任意时间、任意地点以B/S方式向预处理服务器进行报账业务的单据录入，报账系统按照系统预设的规则将报账人员录入的数据填写到预设的相关业务模板中，自动生成记账凭证。由此最为费时的会计核算简化为对原始单据的审核和接受预处理服务器的数据进行简单的修改。重组后的报账流程如图1。
以上的报账流程从以下几个方面转变了报账方式，提高了核算效率。
1.网上预约报账
网上预约报账系统通过校园网实现，不受时间和空间的限制，教职工可在校园网终端进行申请、预约；财务核算人员根据教职工提交的内容提前了解、安排报销，对原始凭证审核后，自动生成记账凭证。这样首先保证了财务信息的及时性和完整性。其次系统按照高校财务制度的要求对记账的科目进行了预设，大大提高了财务记账的规范性，加强了会计基础工作。财务人员工作由原来的原始凭证的审核、计算及记账凭证的录入、复核简化为简单的复核工作，大大减少了财务人员的工作量，提高了工作效率。下面以X大学2010年的会计资料进行统计分析。2010年X大学会计核算共计录入记账凭证11 318笔，编制记账分录49 484笔，其中属于拨款、学生办理的缴费、退费等业务的只有1 114笔，报账支付业务占到90.2%。实行网上预约报账后，90.2%的记账凭证录入工作分散到广大的教职工，减少了财务人员的工作量和教职工到财务报账的等候时间，财务工作逐步从核算型向管理型转变，以期为教职工和领导提供更多更好的财务信息分析，为决策提供信息支持。
2.构建无现金报账模式，实行银校直联支付
无现金报账模式是指在账务处理过程中利用网络信息传递技术，将传统的现金收付方式转变为银行卡转账方式，报销人员无须到出纳窗口缴、领现金就可以完成报销任务的一种方式。无现金报账模式借助工资卡来实现，减少了财务现金交易量，降低了财务的安全隐患，优化了岗位设置，减少了岗位间的流转环节。工资卡数据从工资发放系统直接调用，避免了手工录入的差错，提高了工作效率。为了最大程度地减少财务人员的工作量，无现金报账采用“T+0”模式，通过银校直联方式实时发放到教职工的银行卡。同时为了对账的方便，在银行设立专户用于支付每天的报账款项，这样既减少了与银行对账的压力，又提高了工作的效率。无现金报账的实施，避免了财务报账受银行上班时间、银行取款提前预约等因素的限制，减少了师生在财务处等待的时间，节约了师生的报账时间，提高了报账人员的效率。以X大学为例，2010年全年的报账现金支付情况如表1。
从表1中可以看出X大学2010年3月至9月日均现金支付达到了167 565元。该校从10月份开始实行无现金报账模式，10―12月份现金支付额分别为71 416.92元、56 933.5元、218 269.09元，日均现金支付减低到3 851元，现金支付量减少97.7%，而无现金报账方式在10―12月共计支付款项13 518 512.44元，无现金报账方式付款量占到业务总量的97.5%，无现金报账方式极大地提高了工作效率。
3.实现财务核算系统与资金支付系统的对接
传统的财务核算模式，通过汇款方式支付款项需要经办人填写汇款通知单送达财务核算窗口，核算科财务人员登陆网上银行进行汇款录入，汇总后将汇款明细送至资金科进行复核，复核通过后核算科、资金科分别进行账务处理。通过支票方式付款的，经办人将发票或支票领用单送至核算科，核算科开具内部转账支票送资金科复核后开具外部转账支票，一笔转账业务核算科与资金科进行了大量的重复性劳动。以X大学为例，资金科2010年的银行业务达到了6 080笔，其中资金支付业务为4 092笔；核算科2010年资金支付业务为3 007笔，占资金科支付业务的73.5%。转变报账流程后，汇款业务由经办人网上预约报账，录入收款单位的详细信息（包括收款单位名称、账号、开户银行等），经财务核算人员导入财务核算系统复核后，转化为资金核算及支付系统的付款信息；采用支票付款的直接打印支票，采用汇款方式付款的启用银校直联的“T+0”模式，汇款实时到账，这样资金科73.5%的资金支付业务借助计算机技术进行了高度集约，减少了财务人员的工作量，提高了整个财务部门的工作效率。
（二）实行报账员制度，提供预审票据等事前服务
在“统一领导，集中管理”财务管理模式下，设立报账员。报账员负责做好财务规章制度的宣传和解释工作，对教职工提供的原始票据进行归集、整理，检查手续是否完备，项目经费是否允许列支，有无经费预算，项目经费支付进度等。实行报账员制度，可使高校财务报账工作前移，使得各类收支项目做到收入规范、支出合理、凭证真实、核算准确，方便了教师，提高了工作效率，保证了各部门核算的准确性和支出的合理性。
（三）建立健全财务信息网络
首先，充分利用校园网平台，积极宣传国家的法律法规和学校的规章制度，建立畅通的沟通渠道。其次，在财务信息网上公布各类报销结算的规范化流程，让教职员工了解报账规定，最大程度地减少因信息不对称出现的差错。再次，加快高校财务信息化建设，为校内各单位提供项目经费的查询，突破时间、空间的限制，最大限度地提高财务信息共享，实行透明化管理。最后，以开通互动信箱等多种形式搭建与师生沟通的平台，方便快捷地答复师生提出的有关财务报账等方面的问题，切实有效地提高沟通效率，借助于现代化的信息工具，最大限度地提高财务工作的效率和服务质量。
（四）重视财会人员队伍建设
财务工作是一项政策性极强的工作，财务人员的工作能力和素质直接关系到会计核算的质量。因此高校加强财会人员队伍建设尤为重要。一要不断加强财务人员的思想道德教育和职业道德教育，建设一支思想过硬、业务全面的会计队伍。二要有组织、有计划地进行会计人员的继续教育和最新的法律法规和有关学科的培训，不断地拓展现有人员业务知识的广度和深度。三要建立相关的内部激励机制。激励机制应根据不同的岗位，明确职责确定考核目标，参考财务核算系统统计的工作量公平、公正地评估财会人员的工作业绩，业绩突出的应该给予不同形式的奖励，并大力推进和加强党员先锋岗等的示范效应。四要有计划地引进财务管理相关专业的应届毕业生，不断地改善会计队伍的年龄结构。为了适应会计电算化后对计算机系统、网络等硬件设备维护的需要，也要适当地引进一些计算机方面的专门人才，以改善队伍的知识结构。同时财务人员应树立强烈的服务意识，全身心地投入工作，加强与报账人员的沟通和交流，为高校发展贡献力量。
【参考文献】
［1］ 黄路.关于优化高校报账业务的思考［J］.科技信息，2010（35）：413-414.
［2］ 林琴珍.试论高校财务报账流程优化［J］.财会通讯，2010（11）：69-71.
［3］ 吴东霞.高校实行无现金报账的实践与思考［J］.商业会计，2010（8）：61-62.
［4］ 孙琪华.创新财务管理手段 提高财务管理水平――“报账通”无现金报账系统在苏州大学的实践与探索［J］.会计之友，2010（4）：40-41.
关键词：电费账务 信息技术 人员素质 管理制度
电力企业的电费账务管理所涉及的内容比较多，主要包括应收电费、预付电费、实收电费、电费余额以及欠收电费等电费账务的管理，随着社会主义市场经济的发展，电力用户逐渐呈现出与日俱增的局面，电费账务管理只有进行合理的改革与完善，走向科学发展之路，才能在更好的为电力用户提供优质服务的同时，为电力企业的发展提供不可多得活力源泉。以下内容将对此作出比较具体性的分析。
一、发挥多媒体信息技术的作用
时代的飞速发展，促使多媒体信息技术在社会各行各业中的运用逐渐成为炙手可热的事实，在电费账务管理中，合理的融合信息技术的因素，能够为账务管理的发展提供良好的催化剂成效。详细一点来讲，首先，要根据电费账务管理的实际情况，建立相应的信息系统，将收费日结、到账确认、借款等工作环节都运用计算机进行处理，这样不仅可以有效地节省了账务管理的人力和物力，而且缓解了账务管理人员的工作压力；其次，可以尝试在信息网络系统中专门分出一个版块，建立电费会计管理模块，该模块要涵盖账簿管理、科目管理、报表管理以及记账管理等内容，而且后续的编制凭证、对账以及记账等工作由系统自动生成，然后再通过人工审核，录入到最终的总账目中去，让电费账务变得更加清晰了然，减少由于单纯的人工失误所造成的不必要的损失；再者，多媒体信息技术的运用，最终目的是更好的为人民群众服务，因此要建立专门的群众意见箱，让电力用户针对电力企业的各项工作情况，提出自己的意见和建议，从而在集思广益的基础上为电费账务管理工作的改革提供更多的活力。
二、强化电费账务管理工作人员的素质
在追求以人为本理念的今天，人力资源的重要性不言而喻，强化电费工作人员的素质，不仅对于账务管理的进步有着重要的推动作用，而且利于整个电力企业各项工作的顺利开展。其一，电力企业负责人要结合电费账务管理的实际发展情况，针对具体的工作业务和技能，对工作人员进行专业培训，让他们充分熟悉电费账务管理的所有流程和要求，以便在更大的程度上提高工作效率；其二，电费账务管理所涉及的主要内容就是资金，对于资金的管理当然要在仔细中取胜，因此要引导工作人员注重对每个工作细节都能够做到完善，比如电费发票的管理，一定要在确定电力用户缴费之后再予以发票，对于已经核销的发票要统计好，防止重复开发票行为的发生；其三，要提高工作人员的思想道德水平，通过会议宣传、先进事迹的颂扬、员工手册以及有奖知识竞答小比赛等多种方式，让员工意识到，每一笔电费收入都是企业的共同财产，切不可私吞或者，要本着为人民服务的高尚理念，对于相关的账务管理做到事无巨细，按照相关的规章制度办事；还有，要适当的在管理工作中引入竞争机制，对于表现好的员工，要予以合理的物质的奖励或者精神鼓励，尤其是电费账务方面的坏账、死账等方面有着独到见解和良好处理成效的工作人员，更要给予高度的表扬，从而在更大的程度上调动员工的工作积极性和热情，为电费账务管理的科学化之路作好铺垫。
三、完善电费账务管理制度
科学合理的管理制度不仅有利于电费账务工作的顺利开展，而且为电力企业的进步奠定了扎实的基础，相关负责人要本着可持续发展的原则，根据市场经济的最新要求以及电力企业的发展需求，建立和完善相应的电费账务管理制度。要进一步完善相关的配套制度，对电费专业化管理的进程、账务管理的流程以及出现问题的应对策略等都作出比较规范性的说明，让所有账务工作都能够在规程中进行，尽可能的减少由于工作失误所造成的损失。还有，要建立健全工作考核评价机制，根据实际情况，进行阶段性的考核，除了让工作人员的工作得到必要的监督之外，还可以及时发现电费账务管理中存在的问题并及时改进，不断地促进各项工作的完美化。对于欠费时间过长的用户，在通过宣传和教育，让他们知道不缴费的后果的同时，还要派遣专业沟通人员，对他们进行一对一的上门服务，提高电力用户缴纳电费的主动积极性，也拉近了与用户之间的距离，从而赢得更多的支持。与此同时，要对核销坏账方面的相关工作作出更加严肃的规定，减少直至杜绝为了完成任务将不能及时收回的电费作为坏账处理的不良行为，鼓励各级部门采取合理的措施收回被核销的电费，保证电力企业的经济利益不受损害。总而言之，要依据最新形势的需要不断地补充各项规章制度的内容与实施方式，巩固管理制度的保障基础。
四、结束语
电费账务管理工作水平的提高并非一日之功，是一个长期的系统的工程，账务管理部门的相关负责人要在本着为人民服务、为整个企业的发展服务、为社会的进步服务的原则，不断地改革与完善各项管理措施，在日积月累的良好工作进程中获取更多的工作成效，逐步引导电费账务管理工作迈向更加科学规范的轨道。
参考文献：
