发布时间：2023-04-17 17:24:57
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的财政管理论文样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
1、预算收支不平衡。落后的预算管理体系，使资金分配不合理。一是编制预算时间仓促，项目论证不充分，预算缺乏真实性和准确性，形成一年预算，预算一年，追加频繁，预算失去了严肃性和约束力；二是预算编制方法不够科学。虽然实行“零基预算”，但也未能摆脱传统“基数”预算影子的困扰，不合理的预算依然存在，加上预算不够细化，使年度核定的支出指标与实际情况差距较大；三是预算内外“两张皮”现象仍然严重。传统的预算是内外分离的“双预算”体系，但在实际操作中，预算内外收支计划有机结合不够，缺乏统筹规划。随着全区各项社会事业发展速度的不断加快，预算资金缺口相对也大,致使支持经济发展的能力匮乏，财政收支矛盾突出。
2、监督管理制度不完善，造成资金的严重浪费。在市场经济条件下，受一切向“钱”看思想的影响，贪图享受，没有树立过紧日子的思想，有些部门不顾财政承受能力和经费紧张的严峻形势，在办公条件和职工福利等方面互相攀比，甚至以办公事为名，用公款吃喝玩乐；在法制不健全的情况下，可不开支的项目，领导说要开支，财政部门很难“顶”得住，管理监督无法得以实现，另外，社会集团购买力膨胀，乱购小汽车、电脑或空调等，加剧了财政的困难。
3、财政部门信息化平台建设滞后。财政推行大量的财政财务管理软件，例如：国有资产管理软件、部门预算管理软件以及各种财务管理软件，但财政内部各部门财政管理软件相互之间尚未实现数据信息共享，信息不能兼容，多而杂的管理软件维护费用对区级财政造成较大负担。由于信息不能共享，财政部门不能及时对拨出的财政资金进行有效的跟踪监督。
二、加强区级财政管理的建议
1、加强财源建设。坚持“生财有道、聚财有度、用财有效”的方针，学会运用财税杠杆为企业的自我发展、自我创新创造更加公平、开放、宽松的环境，在促进全区经济快速稳定发展的基础上，壮大财政实力。不断巩固提高现有支柱财源，发掘和培植后续财源。加大税源的培植力度，统筹运用各类财政专项资金,完善财政激励机制，重点扶持优势产业、特色产业和高新技术产业发展，着力培养壮大有后劲、可持续财源，努力将政策性资源转化成经济增长和财税增收的新动力。严格依法纳税，加强征管，堵塞跑、冒、滴、漏，确保财政收入的稳定增长，加强预算外资金管理，增强区级财政实力，推动财源建设。
2、加强预算编制制度。以财政收支平衡为工作重点，继续实行综合预算，增强预算的科学性、可操作性。进一步推进零基预算，细化支出预算，增强其透明度。认真贯彻落实新的行政事业单位财务规则，按“一要吃饭，二要建设”的原则，编制单位综合预算，彻底扭转长期以来财政供给经费必须逐年增加，而单位收取的收入又自行安排的格局，努力达到收支平衡的目的。在财政预算执行过程中，没有列入财政预算范围的开支，一律不得开支。针对项目申报程序不透明、质量不高、把关不严、重复申报的问题，建立现有项目储备库制度。
3、强化财政监管，不断提升财政管理水平。完善财政监督机制和办法，比如部门预算、国库集中支付、收支两条线、金财工程等财政制度，加强财政预算执行情况的跟踪监督，有效地规范财经秩序。进一步贯彻落实《政府采购法》，规范采购程序和采购行为，最大限度地降低成本，提高资金的使用效益。利用会计软件，使区财政监督机构能直接从网上拨付资金时开始实施财政监督。
4、强化财政干部队伍管理，推进改革创新，提升管理服务水平。按照透明化、制度化、规范化的思路，一要结合群众路线教育活动，进一步完善干部教育管理制度，着力提高领导干部把握大局、科学理财、依法理财、服务发展的能力。二要加强干部教育培训，坚持钻研理论和业务不放松，提升谋划工作、破解难题的能力。三要加强财政文化建设，努力打造富有时代特征和财政行业特色的财政文化，强化财政干部勤政廉政建设，打造一支政治过硬、业务精湛、清正廉洁、甘于奉献的财政干部队伍。
（一）转变观念
“单位的收入就应该是单位的钱，单位的钱自然就应该单位来用”。这是我国的一些单位、部门在长期的发展中所形成的一种陈旧观念，如果实行综合预算，一些部门就会受到其他部门的约束或影响。因此，在对综合预算的认识上，一些部门难免会落后。鉴于此，在实施财政部门综合预算时，首先需要镇政府专门召开动员大会，要求各部门加强领导、统一认识、严肃纪律、优化管理等，以使综合预算的顺利实施得到保障。同时，还应当充分利用报纸、杂志、电视、网络等宣传媒体，将财政综合预算的实施意义进行宣传，使大家广泛认识到加强部门财政综合预算的必要性，转变传统的陈旧财政绩效观念。
（二）精心算账
为了使财政综合预算的方案能够切实可行，镇财政所应当始终坚持“分工负责、集体研究、统一领导、精心算账”的原则，以使预算的编制工作能够落到实处。
1、自报部门年度收支预算
在每一年的第四季度，财政局都会下发财政预算的要求文件，对各部门第二年的部门综合预算的编制方法和编制要素进行布置和规定，将各部门的年度收支预算自行上报。
2、调查财政局组织人员
根据财政政策的相关规定，与部门的财政实践相结合，将部门的年度目标收入计划进行核定，调查财政局组织人员。将在上级所出台的政策中被取消的收费项目、规定要调减的收费标准、上年完成的收入中有一些一次性因素存在等情况减少，在此基础之上，制定出高于上年所完成收入的部门收入目标计划。同时，督促各科室对相关部门的经费开支情况如人员类别、业务需要、工作范围等进行核定，对财政局组织人员的开支也纳入到精心算账的范畴。
3、汇总初步核定收入和年度支出预算
根据量力而行、稳妥、积极的原则，由财政局对初步核定收入和年度支出预算的汇总进行集体研究，并加以修正，核定初步的方案之后将结果反馈给部门，并征求不同意见。对有意义得意见进行采纳后再一次汇总、修正，然后将最终的方案汇总上报到县政府等逐级审批，得到批准后就执行，执行时各单位将其分解，细化到各部门。
（三）下达预算
当年度综合预算得到批准后，镇财政所应当立即召集所内各部门财务科长、主办会计等参加工作会议，正式下达财政综合预算管理，加强收支预算，进而加强财政综合预算。
二、加强财政监督管理
（一）监督检查
1、完善财政财务管理制度
其一，将乡镇财务的开支制度加以完善；其二，凡是乡镇投资建设的项目，都需要科学的处理，并且按详细程序报以审批；其三，将乡镇干部的福利待遇、奖金津贴等进一步规范化以及招待费规范等；其四，加强会计工作力度，争取做到财政票据健全，落实内控制度、收支两条线等有关明文规定。
2、加强工作指导
作为上级财政部门，需要加强对于乡镇财务的领导与组织，要明确监管职责，并且积极着手指导乡镇财政监管工作。
3、建立信息通报、反馈机制
在乡镇，需要建立出信息通报制度，及时的将乡镇资金的管理方法以及拨款的相关文件以抄送的形式送达到各个监督以及财政部门，以方便其了解乡镇财政的详细情况，确实的担负起财政的监督工作。
4、加强乡镇财政监管能力建设
其一，将乡镇财政职能加以健全，选取具有高素质的干部充实到乡镇财务队伍当中来，从而完善机构人员的有关管理；其二，加强市县一级的财政监督，合理的保证财务监督工作得以正确的开展下去，从而确保监督检查的质量得以提高。
5、着眼规范，加强收入监管
其一，明确税收的实际归属，加强税收源头的监管，在摸清楚税源底子的情况下，着力与协商税收的实际归属，为以后的税收监管打下坚实的基础；其二，加强乡镇与税务机关的交流，在条件允许的情况下，建立网络资源共享，从而达到财政与税收机关同时治理税收的目的；其三，建立、完善乡镇财政监督机构，配备出专门的人员负责税收的征管以及税源的监管工作，做到及时的、全面的控制乡镇税收。
（二）投资评审
财政监督管理的投资评审具备独特的专业技术，这是其最显著的特征。财政投资评审将工程造价、经济分析、财务会计等专业技术有机结合，对具体的项目进行具体的综合评审，增加了镇财政所在投资项目管理及监督上的专业水平和技术支撑，使项目行业的规范成功、科学地与财政政策对接，强化财政监管手段的多样化、科学化、有效化、专业化。
财政评审所独有的这一特征，体现了其与财政常规监管手段、机构的本质区别。财政投资评审机构作为财政部门内设的事业单位，是将专业性技术性较强的投资评审业务从有关处室中分离出来，主要承担财政投资项目的概预决算审查等技术性工作，是财政实施基本建设支出预算管理和监督的重要环节。财政投资项目呈现来源多样化、工程技术复杂化、评审难度不断增大的特点，对财政投资项目实施全面评审，只有及时、有效、充分、真实地掌握大量的第一手信息和资料，进行全面的、定量的技术性评审，才能实现财政投资评审对财政投资行为进行规范，切实提高财政投资效益的重要作用。通过提供专业技术评审，围绕部门预算改革，建立先评审，后下预算、先评审，后招标、先评审，后拨款、先评审，后评价的制度，使预算编制更加科学化、规范化。
三、加强财政制度建设
健全与完善财政的内控制度，从而加强财物的管理，逐渐完善乡镇资金管理、监督以及奖励机制，确保国有资产能够保值增值，而对于部分已经被证明了能够有效的实施下去的财政制度，例如招标，投标的管理、专控商品的申购等等已经得到了公开，并且需要坚决的执行完善监督、监管机制，不断的加强预算监管。
其一，对于乡镇的预决算的编制执行检查力度还需要进一步的加强，将乡镇收入的基础加以扎实，进一步的细化与量化支出结构，然后再科学的管理乡镇预算的编制；其二，对于预算的调整以及追加都需要履行真正的审批程序；其三，做好预算收支工作的透明度工作，将乡镇监督作用充分的发挥出来，然后加强对其的审查与监督工作；其四，严格的控制乡镇财政，尽力避免无预算的资金拨付以及超多预算的资金拨付；其五，有机的结合乡镇经济责任审计与预决算的执行实际情况，将绩效的实际情况与预算的有效执行作为干部政绩评定的重要依据。
四、加强财政内部管理
（一）营造内部管理环境
对于整个财政工作来说，内部管理占有很重要的地位，作为领导者需要重视内部管理，并且全力支持负责这一块的员工开展好内部管理工作，极力的为内部管理营造一个良好的工作开展环境。营造良好的内部环境，首先，要要求领导能够重视内部管理工作，做到经常的监察、督促；其次，做好积极带头作用，为其他干部、员工做好表率作用；最后，面对违章违纪要严格监察，不能。只有将内部的管理环境跟上市场经济的实际需求，才能够带给财政一个良好的环境。
（二）规范内部管理活动
相比其他管理活动，财政的内部管理就相对复杂了许多，但是真正的做起来还是有章可循。抓好内部财政工作，需要照章办事，不能够随意的操作和违规。需要站在全局的高度来认清财政内部管理工作。
五、加强财政收入征管
首先，需要加强财政收入的预算管理，做好对预算内外资金收入解缴，入库及财务会计制度执行和票据管理情况的监督检查工作，积极培植骨干、稳定财源、提高收入质量，切实保证财政收入真实、可靠、尤其是预算调整和执行的程序性接受当地人大的监督和控制；再者，要规范行政事业性收费，严格实行财政专户和收支两条线管理，并按规定及时，全额上缴国库或财政专户，不能私设小金库，坐收坐支，建立健全各种票据的领发使用。缴销和保管制度；三，深化非税收入管理改革要淡化非税收入归部门和单位所有的传统观念，建立政府非税收入新理念，明确非税收入“其所有权属国家，使用权属政府,管理权属财政”，将部门履行政府职能收取的全部财政性资金纳入财政管理，实行综合预算,统筹运用。
六、加强财政支出管理
（一）规范项目资金拨付程序和核算方法
各部门需拨付到乡镇的的预算内和政府性基金中安排的项目姿金，由部门提出资金分配方案，县财政审核后下达指标，县财政根据下达的指标数直接拨付到乡镇支出户，由上级补助或县财政预算内安排给村或企业的项目资金，县财直接拨付到村级财务中心账户或企业账户。各部门需拨付到乡非税收入中安排的项目资金，由部门填写“非税收入财政拨付申请单”，由财政直接拨付到各乡镇支出户。各乡镇拨付到村的政府性基金、非税收入中安排的项目资金，由乡镇填写“非税收入上缴下拨申请书”，财政直接拨付到村级财务心帐户。各乡镇收到项目资金后，乡财县管的单位由核算中心记拨入经费，其他乡镇也要记拨入经费，不得挂暂存款科目，支出时记经费支出。由县财政直接拨付到村级财务中心或企业帐户的，乡镇凭财政给的代拨款凭证和相关支出发票借记经费支出，贷记拨入经费。通过这样规范后，减少了资金的拨付环节，提高了资金使用的效率，同时也规范了核算方法。
（二）严格控制接待标准
在原来实行“两单一票”、一餐一报、内部通报制度的基础上，实行全年招待费列支标准从预算上进行控制，预算编制是规定一个招待费占公用经费的比例。四是以公务员津补贴改革为契机，平衡全乡镇的收入差距。我县新的公务员津补贴发放标准已并执行，所有行政公务人员的津补贴，发放要严格按照规定的每个单位的发放标准进行发放，年初县政府要组织监察、审计、财政等部门对各单位的津补贴发放数进行监督检查。对未按照规定巧立名目、滥发或超标准发放津补贴的，按有关规定对单位主要领导要给予必要处罚。
七、优化财政支出结构
（一）控制公用经费支出
深化乡镇各个部门的预算改革措施，建立并且完善出一套具有标准化的财政支出体系，做到对于公用经费的严格支出控制。其一，参照额定标准，结合乡镇的实际经费情况，按照实际的规模以及智能提供公共服务；其二，给予适当的定额补贴；其三，给予乡镇中个别的小型企业一定的公费作为保底。
（二）加强财源建设
想要解决乡镇财政困难的最有效的途径在于积极发展乡镇经济、不断的壮大乡镇经济实力以及财政来源。其一，有效利用财政杠杆，从融入，投资资金、政策的倾斜、扶强促小等方面大力发展乡镇经济实力。坚持乡镇的“智力型引入”和“资金引入”的有机结合，着力发展具有高科技、大规模的企业，从而使实地型企业得以快速度的发展；其二，不断的提高乡镇各个方面的服务水平，树立出“服务至上、服务优先”的乡镇品牌，从而提升企业园区的综合水平；其三，作为领导，需要积极的引导乡镇农民挑战相应的产业结构，逐步的推动农业向产业化的经营方向发展，并且推动农业向着专业合作发展，从根本上的促进农民经济增收，其四，积极发展乡镇的地区优势。
（三）强化财政监管力度
关键词：财政模式；财政本质特征；竞争性国有资产
关于财政模式选择，一直是我国财政学界乃至经济学界讨论的热点问题。对这一问题进行研究，不仅具有理论上的价值，而且对我国加快改革开放步伐、迎接入世挑战等实践亦具有重大的现实指导意义，本文从财政的本质特征和几种财政模式理论的比较研究入手进行分析，并试图作出一个粗略的回答。
一、财政的本质特征
关于什么是财政，学界有多种不同的解释，占支配地位的解释应为“国家分配论”，即财政是以国家为主体的分配。作为“国家分配论”的创始者和论证者之一的我国著名财政学家邓子基先生在第一次全国财政理论讨论会上题为《为国家分配论答疑》的发言中指出：社会主义财政的本质必须要与资本主义财政等剥削阶级的财政相对比，国家的性质决定财政的性质。不难看出，此种解释认为财政的本质特征是“阶级性”。
近几年来，越来越多的学者开始质疑上述说法，厦门大学张馨教授认为：“市场型财政具有”政府性“和”公共性“两大基本性质，任何肯定其中一个而否定另一个的观点都是不全面的。”①这种论断将财政的“公共性”放到了与“政府性”平起平坐的地位，而且值得注意的是：此处没有使用阶级色彩明显的“国家性”一词，而是使用了“政府性”一词。而近几年来学界流行的“公共行政”论越来越强调财政的“公共性”，实际上认为财政的本质特征应为“公共性”。可以这么说，几十年来关于财政本质的争论就是“公共性”与“阶级性”之争，大体上没有超出这一对概念的范畴。那么，财政的本质特征究竟是“公共性”还是“阶级性”，抑或两者兼具呢？要回答什么是财政，必须立足于我国当前的政治、经济环境。对财政作一个涵盖各种历史阶段、各种社会类型的定义既无必要，也对我国的现实实践无实际上的意义。根据我国现时情况及改革发展方向，财政应定义为：民主政府为提供公共产品、满足公共需要而提供的公共服务。自然，财政的本质特征就是“公共性”。本文认为，之所以会产生“公共性”与“阶级性”之争，其根本原因在于许多学者在分析任何问题时都习惯采取阶级分析方法，“时刻不忘阶级斗争”的训条仍然阴魂不散。目前，我国民营经济茁壮发展，民营经济在国学报民生产总值中占有越来越大的比重，且大力发展民营经济仍是我国经济改革的方向。民营企业家应属于哪个阶级？是否应继续鼓励其发展？如果沿用阶级分析方法，这些问题是难以回答的。市场经济是法治经济，不确立法治的原则和理念，市场经济永远不能真正建成。而民主是法治先决条件，没有民主就没有真正的法治。我国的社会主义民主是比资本主义更切实的民主，那么将市场经济中的我国政府称之为民主政府当无错误。所谓民主，就是人民做主，抛开阶级性不谈，就是公众做主，政府只不过是公众服务的工具而已。政府不是生产单位，自身不能创造价值，财政资金只能源于公众支付的税金和公共财产（国有资产）创造的利润。公众选举、组建政府并支付经费，其目的只有一个：享受公共产品、公共需要得到满足。财政的本质恰与此相对应：提供公共产品，满足公共需要。财政是政府的重要组成部分，为公众服务即是其天然的职责，其公共性显而易见。国家对公共资金的分配，仅是财政本质的现象反映而已，并非是财政本质本身。
据上述，“国家分配论”虽对我国财政学的发展作出了很大贡献，但它是阶级分析方法的产物，已不符合时展的需要，应予摒弃。主张财政具有“政府性”和“公共性”两大基本性质的说法亦不准确，因为“政府性”体现的也是“公共性”。此论断尽管与“国家分配论”的结论不同并使用了“政府性”这一阶级色彩较淡的表述方式，但不难看出仍带有“国家分配论”的清晰痕迹。可见，冲破阶级分析方法的樊篱，还财政本质的本来面目，确为我国财政学界的当务之急。综上，我国财政的唯一本质特征是“公共性”，财政模式的选择应与财政的本质特征相适应。即我国财政模式发展的方向和目标应定位为单元的公共财政模式。
二、财政模式的几种不同理论
在我国财政学界，对财政模式的选择有多种不同的主张，其中包括与国有资本管理相分离的单一“公共财政”论、“双元结构财政”论、“复式财政”论等。其中，在学界最有影响力且至今仍占支配地位的论断当属“双元结构财政”论。此种主张的核心观点是：我国政府既是政治权力拥有者又是财产权力拥有者，据此财政应为“公共财政”和“国有资产财政”或“国有资产经营财政”的双元结构。其中，“公共财政”是依据国家政治权力进行的分配，而“国有资产经营财政”是以国家拥有的全民生产资料所有者的财产权力进行的分配。②这种主张有以下缺陷：首先，将“国有资产财政”与“公共财政”等量齐观。财政的本质属性为“公共性”，财政的职能和目的都是为公众服务，国有资产亦不能例外，至少在定位上应是如此。如果说关于国有资产的收支存在特殊性的话，它也只能与税收、行政事业性收费等财政收支活动并列，而不能成为独立于“公共财政”之外的另一种财政类型。其次，将政府权力划分为政治权力和财产权力并据此推出“双元结构财政”。实际上，财产权力是政治权力的属概念，政治权力在财产领域的表现即为财产权力，将两者作等量齐观也是不正确的。再次，未将国有资产区分为竞争性国有资产和非竞争性国有资产。非竞争性国有资产的设立，其目的就是为了满足公共需要，为市场经济的运行提供良好的运行环境，本身即属于公共产品提供的范畴，亦是公共财政的有机组成部分。最后，忽略了竞争性国有资产的发展趋向。竞争性国有资产是我国计划经济时期遗留的特殊问题，随着我国市场经济的愈加成熟，国有资产退出市场竞争性领域乃是大势所趋，关于国有资产的退出问题将于下文讨论。“双元结构财政”论将“国有资产财政”与“公共财政”平行并列，必然对国有资产的发展方向产生误导。
至于“复式财政”论，其与“双元结构财政”论相比并无质的变化，只是认为在“国有资产财政”与“公共财政”之外还存在“功能财政”，“功能财政”不能包含在“公共财政”之中。这种提法并未在学界引起广泛的注意，但为进一步说明公共财政的范围，本文在此仍对其主张的“功能财政”加以简要评述。此种论断认为“社会保障支出作为政府的转移性支出，其受益并不具备公共产品的特征：（1）效用具有可分割性。社会保障基金通过建立个人帐户可在不同的时间以不同的份额分割给不同的社会成员享用。（2）消费具有排他性。同一笔社会保障支出，此人享用，彼人就不能享用。（3）取得方式具有一定程度的竞争性，即多一人享受社会保障支出，就要相应增加其边际成本，因此必须在社会保障的受益与缴费之间实行一定程度的挂钩。（4）并非完全免费提供。社会保障实行国家、集体、个人三方分担的原则，国家必须向集体和个人收取一
定的社会保障费用。所以，社会保障同社会福利、价格补贴、财政补助等其他转移性支出一样，不属于”公共产品“范畴，当然也不等同于纯私人产品。由于社会保障等转移性支出的经费来源与受益者之间并不存在一一对应和对等的关系，它实际上是用压缩一部分社会成员私人需要的办法去增加另一部分社会成员的私人需要，是对私人需要的调节，或者说是对社会成员收入的再分配，是对私人产品的调节。因此这部分财政职能从严格的意义上讲，并非满足社会的公共需要，从而不能纳入”公共财政“的范畴。由于它发挥了调节私人需要的特殊功能，故可将其称为”功能财政“。同理，财政分配中其他凡属调节私人经济、私人产品、私人收入、私人需要的活动，即满足调节私人需要的活动，均可纳入”功能财政“范畴”。③从上论不难看出，论者之所以会得出“功能财政”不属于公共财政的结论，主要源于其对公共产品概念理解的狭隘化。以上面提及的社会保障为例，论者将社会保障与社会保障基金、支出混为一谈，然后得出社会保障具有效用可分割性、排他性、竞争性等特征。维护社会秩序是政府提供的公共产品，关于这一点恐怕没有人会提出异议。但如按照论者的思路，因为警察可以在不同的时间用不同的形式为不同的社会成员提供服务，同一个警察在为某一社会成员提供服务时，其他社会成员则不能享受这一服务，那么同样可以得出治安具有上述特征而且不属于公共产品的结论。
任何公共需要反映到每一具体的社会成员都是私人需要，但不能因此将公共需要与私人需要混为一谈。公共需要与私人需要的区别就在于私人需要仅仅是私人需要，公共需要则不仅是私人需要，更是公众的需要。社会保障、社会福利同国防、治安、水利等一样，都是为了满足社会公众维持共同生活环境正常运转的需要。不仅如此，保护弱者、给予弱者救助也是一个文明社会共同的伦理价值需要，社会保障、社会福利等转移性支出正体现了这一需要。因此说，社会保障、社会福利等当然是公共产品，其收支属于公共财政的范畴，试图论证在公共财政之外还存在着独立的所谓“功能财政”显然是讲不通的。
最后，关于上面提到的三种财政模式中唯一的单一“公共财政”论，虽然坚持了单元公共财政论，但又认为“社会主义市场经济的财政应该是与国有资本管理相分离的单一的公共财政”。④这种认识仍然是不准确的。首先，公共财政不可能与国有资本管理相分离，国有企业的赢利除留存部分外只能收归公共财政，而不可能流向他处。国有企业需要补贴时也只能由公共财政负担，而不可能有其他的负担渠道。尽管国有企业的具体管理可以由某个具体部门负责，但从总体上来说，无法将国有资本的管理排除在公共财政之外。其次，公共财政无需与国有资本管理相分离。应该说，学者们之所以提出分离主张，无论是主张独立的国有资产财政还是独立的国有资本管理，主要是基于竞争性国有资产特性不相容于公共财政本质属性的考虑。实际上，只要确立了公共财政的价值和理念，反而可以保证竞争性国有资本发展的正确方向。应该认识到，国有资本的竞争性只存在于我国市场经济发展的特殊阶段。
通过以上比较分析可以得出结论：我国财政模式的选择只能是以与财政本质特征想适应的单元公共财政模式为取向。
三、我国竞争性国有资产的发展方向
目前我国的财政模式还不能称之为公共财政，如何认识及定位我国竞争性国有资产的发展方向，对我国在不远的将来建立单元公共财政模式具有十分重要的意义。公共财政模式是唯一与市场经济相适应的财政模式，公共财政模式一个十分重要的职能就是为市场经济创造一个公平、良好的运营环境，促进市场经济的健康发展。如果竞争性国有资产长期存在，公共财政模式就无从建立，市场经济下财政的应有职能就不可能充分发挥。由于我国是从计划经济向市场经济转型，尽管政府对国有资产从市场竞争性领域的退出作出了大量努力，但我国现存的竞争性国有资产规模仍十分庞大，且大量国有企业质量不佳、效益低下。如果这种状况长期持续下去，不仅影响了公共财政的单一性，还会使公共财政背上沉重的负担。从更深层次上讲，还会严重制约市场经济的发展和阻碍市场经济体制的真正确立。但从另一方面来看，竞争性国有资产大量存在的特殊国情又决定了其从市场领域的退出不能一蹴而就。对此，本文认为：
第一、在目前阶段应确保竞争性国有资产的保值增值。唯有如此，才能确保应承担提供公共产品责任的财政不背额外包袱，也才能确保国有资产不致流失，对人民负责。今年四月，我国国有资产监督管理委员会正式成立，掀开了国有资产管理的新篇章。在此之前，对国有资产的管理，是由大型企业工委行使选择经营者的职能，财政部行使收益及产权变更管理职能，而国家经贸委、计委、劳动部分别行使技改投资审批、基本建设投资管理及企业工资总额审批的职能，此种局面被戏称为“五龙治水”。国资委的设立，结束了国有资产多头管理的格局，对国有企业建立现代企业制度及加强国有资产监管当会起到积极的促进作用。国资委设立的一个重要目标就是确保国有资产的保值增值，这种思路无疑是正确的。因为国有资产即使退出市场领域，也应当是体现国有资产应有价值的退出。
第二、应该采取切实措施使国有资产尽快退出市场竞争领域，建立真正的公共财政。确保国有资产保值增值，只是适应我国国情的特殊阶段的特殊目标，这并不意味着竞争性国有资产应当继续发展壮大。国有资产管理的历次改革乃至国资委的设立，都没有解决竞争性国有资产与市场经济冲突的根本矛盾。从财政的角度而言，财政应处于市场竞争之外，为所有市场主体提供一视同仁的服务，而不能因企业是国有或民营而区别对待。如果大量国有资产长期存在于市场竞争领域，财政就要补贴甚至设立国有企业。这样一来，财政既提供公共产品，维护市场的公平运行，又亲自参与市场竞争，实际上是既当服务员又当运动员，既服务于己又服务于人，其提供的服务有所差别就势在必然。没有公平的市场运行环境，市场的资源配置和自我调控能力就会大大削弱，建立成熟的社会主义市场经济体制就会永远只是一个梦想。在确保国有资产保值增值的基础上使国有资产退出市场竞争领域，采取的方式可以多种多样，但最基本的方式应是出让。这样不仅维护了公共财政的纯洁性，出让获得的资金还可以极大地增强财政的财力，使我国摆脱目前财政困窘的局面。最终的结果必然是：公共财政更有财力和精力提供提供公共产品和满足公共需要。
［注释］
①张馨我国“财政本质”观演变评述［J］。经济学家。1999（4），92.
②叶振鹏公共财政与国有资产经营财政［J］。财经文摘。1999（6）。27.
1.绩效评价机制的不完善
项目审批完后，在资金下发之后，企业就轻视了对资金的管理。更是对资金的流向和数量都无法掌握清楚，更不要提有相应的资金上的管理或者监督人员的监督了，这使企业对项目启动中资金的用途出现了盲区，在这片他们不能掌握的部分中，不仅容易被人下手扣留资金，乱用资金，而且管理的松懈也会带来了极大的隐患。
2.资金的支出与回报和预算不成正比
在资金的实际使用中，完成任务的指标被曲解成了使用完项目资金，在这种目的的驱使下，不能保障项目的高质量完成的同时，由于对资金管理存在的缺陷，无法将资金高效的转换成生产力、对地区经济的影响也会降低，前期的经济投资根本无法保障后期的利益回报，企业这样根本就是做了一场亏本的买卖，造成支出和回报不成正比的情况。撇去利润不提，实际应用款项的时候，经常会出现预算超支的情况。改变资金的用途，私自挪用资金，一部分资金被用在“公款开销”上，多种因素最后造成了资金最后与预算不相符的情况。
3.国家对企业的帮助存在局限性
国家对企业发展给予了很大帮助，但是需要帮助的企业有很多，而国家在资金财力和人力精力上能给予的却是有限的。资源有限，自身能力不足，造成了企业资金管理和资金审批难的窘境。
二、企业经济管理的创新对策
1.企划案的审批验证
企划案中会有明确的支出款项、预算，在策划过程中，留出一部分资金用于意外开销很正常，所以预算一般是要比计划案和实际中使用的金额多的，同管理资金方面一样，企业同样很轻视对企划案内容的验证，而很多策划会钻这个空子，为了多要出一部分资金，企划案会夸大一部分事实，为了争取更多的资金，其实这也不为过，但是因为管理机制本身就不完善，在一开始就对资金的发放这样松懈的话不正是造成现在经济管理的问题所在么，所以加强企划案的审批是关键所以。
2.加强资金管理、完善绩效评价机制
正如上文所说，绩效评价机制的不完善，造成了企业对资金流动方向和资金数目不明的现象，所以，创新的重点不仅有需要验证企划案的真假，还要在解决验证企划案项目预算问题的同时完善资金管理模式也同样重要，也就是对绩效评价机制的完善，这样才能保证企业资金安全，稳固企业的经济发展。
3.分批发放资金
在上述两项问题解决后，考虑到即使加强了资金管理也未必能很好的解决问题，我认为，还可以通过分批发放企业项目资金来避免问题。在资金通过审批之后，不要将全部资金拨放给项目，可以在项目确认施工之前，按照企划案中预算的比例发放一部分，确保这部分资金不会影响工程开工的前提下，尽量少比例的发放，这样就不会担心资金被挪用，也不会担心耽误工程进程。详细的工作流程应该有条理，我认为应该先对企划案进行评价，然后考虑预算合理性、资金项目的合理性、资金使用合理性，在项目进程中，及时对项目完成的情况进行了解，合计预算，防止超支对企划案造成影响，这样才能做到合理、全面、客观的评价，最后才能根据情况对项目进行资金的发放，保证了资金充足，也能在项目不理想或者发现无法完成时资金可以及时收回减少损失。
三、对创新后企业财政经济的变化预测
我认为，在解决了策划书的审批不严谨、资金管理松懈等问题之后，首先，工作团队会对项目资金申请和预算统计更加用心，并且真实可信，因为预算合理，所以从根源上解决了资金会被不合理使用的情况，其次，因为有监督人员的存在，企业也更加关心工程并加以了解，解决了企业因为资金审批之后对工程不了解而资金被乱用的情况，最后，在工程实施时，考虑工程要求，预算合理性等方面问题，将资金分为几部分发放，在保证工程进度的同时，可以避免资金不够用的情况，更能在项目不理想或失败时及时收回未发放的资金，减少损失。企业整体变得更有效率，做事风格更加严谨，形成是一种良好的工作风气，令企业能够越做越好。
四、总结
1科技项目管理为了科学、合理地确定科技项目支出预算
规范和强化财政支出管理，提高资金使用效益，保障部门完成行政工作任务和事业发展目标，财政部门加强对科技项目的管理是非常有意义的。从国家到地方都出台了若干意见，例如：国务院以国发〔2014〕11号印发《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》。该意见提出了加强科研项目和资金管理的总体要求、建立完善了覆盖项目决策、管理、实施主体的逐级考核问责机制，强调了加强科研项目和资金监管工作的重要性。为加强对山西省科研开发专项资金管理，提高资金使用效益，根据国家有关财务规章制度和财政部、科技部相关规定，山西省人民政府印发了《山西省省级财政科研项目和资金管理办法（试行）》（晋政发〔2014〕32号），进一步规范明确了科技研发资金的管理和使用，提高了资金使用效益，促进了山西省教科文事业的不断发展。该系统建设遵循统一规划、分级管理、合理排序、滚动管理的原则。大致可以将项目为单位固定项目、滚动项目、新增项目。目前，科技项目管理系统以项目考核跟踪为主线，涵盖项目录入、项目跟踪考核、项目统计分析、项目绩效管理等所有涉及具体项目的文档资料管理内容；管理与项目预算及项目资金支付和使用有关的全部内容。科技项目管理系统将对科技专项资金的事前、事中、事后进行全过程跟踪，包括规划立项、项目进度、项目跟踪、项目质量、财务制度建设情况、政府采购情况等各种情况进行跟踪。实行全过程监督检查，主要加强对项目资金的立项、分配、使用、验收等整个管理过程的监督检查，参与项目事前、事中、事后的管理工作，将日常监督与专项检查相结合，重点抽查、分片检查、交叉巡查相结合，严把“项目关”和“资金关”，监督好项目实施单位，确保资金及时、足额到位和按项目实施方案使用，确保项目的完成。
2教育基础数据管理参照财政基础数据规范
建立一套与教育资金管理相关的教育行业基础数据规范，按此规范建立教育基础数据管理系统，此系统依托金财应用支撑平台，按基础数据规范及技术规范与教育部门的相关系统进行衔接，包括学校学籍管理、贫困生助学金管理、中职学校学生管理系统、学校固定资产管理系统等。可以从教育部门的系统直接采集提取数据，同时也可以通过教育系统的网络从教育部门所管辖的基层单位采集数据。数据采集涉及教科文资金的有关基础数据，具体包括：教育方面为全省各级各类教师及学生信息、学校资产信息等，科技方面为全省各级各类科研项目信息、执行信息等。教育基础数据管理是财政针对教育系统需要的基础数据，开展数据服务查询。例如首先学校资产情况，可从学校性质分，包括学校的资产情况需要采集学校的总占地面积、绿化用地面积、运动场地面积，学校的图书总数、当年新增数量、电子图书资源，计算机数量、其中教学用计算机数，语音实验室个数，多媒体教室个数，学校的固定资产总值、其中教学、科研、仪器设备资产总值，信息化设备资产总值，其中软件资产总值。这些资产还需要区分出学校产权和非学校产权。其次学生基本情况，可从学生类型、培养方式分类的在校学生学籍中提取数据。还有教职工情况，基础数据包括校本部教职工和聘请校外教师，对教师要分职称统计，分为正高级、副高级、中级、初级、无职称。对教师情况还要分学科、分学历、按学校分别查询。综上所述，规范基础数据，建立教育基础数据管理系统，开设各基础数据查询、汇总、统计功能，可为各级教育行政主管部门，特别是财政部门提供全面、便捷、准确的数据依据。
二教科文资金管理系统的技术方案
教科文资金管理建立覆盖所有的教育、科技类政府性资金运行全过程的网络化监控机制，对教育科技资金进行及时跟踪监控和综合分析。
1技术架构基于财政部“金财工程”应用
支撑平台建设财政一体化系统基础之上，设计业务广、逻辑复杂、用户多等特点，对整体系统的安全性、先进性、规范性与标准性、提高可用性、可靠性、适用性、易操作性、可扩展性、兼容性有着很高的要求。系统采用先进的、基于J2EE平台的三层分布式应用体系架构，将用户界面、业务逻辑与数据资源进行分离。在客户端的具体实现上根据不同的应用场景采用不同的技术实现策略，即对包括系统配置、业务应用等要求部署灵活、使用简便的应用场景，采用以浏览器为主的实现方式；对与复杂业务系统创建相关的模块，采用集成到统一的实现方式；对于编辑、维护操作复杂的模块，采用标准Windows应用的实现方式。全面结合在应用中得到验证的框架和组件。用组件化、参数化、模式化等先进构造思想，在这些框架和组件基础上进行扩展来构建灵活、健壮、高效、稳定的财政系统。系统业务模块，均按照系统构架逻辑分层将业务封装成表示层组件和业务层组件，使之可部署到不同的服务器上。采用多层的体系结构和服务器端的JAVA技术是基于对可缩放的、可扩展的和灵活的体系结构的需求。按照MVC模式设计，由用户视图、视图控制器和业务实体即构成了表示层组件。值得注意的是，代表Model的业务实体实际上贯穿应用系统的所有逻辑层，实现连接逻辑层间的业务通信；而业务层则被划分成业务会话与业务持久化两层，其中会话层封装业务处理逻辑，持久化层为之提供数据存取服务。
2软件选型基于财政部“金财工程”应用
支撑平台建设财政一体化系统基础之上，综合分析原有系统现状及未来发展规划，采用“以生长为主、接入为辅”的模式建设教科文资金管理系统。该系统按照平台实施的技术规范，根据不同模式分别对待，以最大限度达到安全、高效、易用的目标：一是基于平台生长的子系统服务端统一采用J2EE技术，oracle数据库，按照三层结构模式进行设计，整体采用B/S的架构；二是基于平台接入整合的系统，基本保持原有技术架构，与平台的交互统一采用标准XML作为数据载体；三是采用portal技术实现总体门户建设。
3总结
工程项目确定正式实施后，就需要进行设计、勘察，对施工单位、设备购置等进行相对应的招标手续，财务人员在此环节看似作用不大，但实际上，在对设计、施工单位的考察过程中，需对参与单位的资金情况、信用情况等进行考证，落实参与工程招标的资质；在招标文件等的审查过程中，财务人员需对付款情况、付款进度等进行审核把关，对比项目总投资计算资金控制情况。投资实施阶段：工程项目正式实施阶段，财务人员需加强对施工进度的控制，首先要建立合同档案。合同是约束双方，规定双方权利与义务的书面文件。建设工程必须实行合同管理制度，工程项目的勘察设计、施工、设备、大宗材料采购和工程监理等都要依法订立合同。合同的签订对于施工单位和承建方有着一定的制约，财务人员按照合同规定的条款支付工程进度款、办理竣工决算，合同始终存在于整个项目中，参与整个项目的运作，起着举足轻重的作用。对于收到的合同，要对其内容的完整性、条款清晰性，要求明确性，对付款条件、履约担保责任和违约处罚条款等，财务人员应设立专门的登记账簿，进行逐一编号，建立该项目的档案，以此作为日后支付工程进度款、项目决算等的主要参考依据。其次，在对项目总体投资的控制中，应对总体概算进行分解控制，按照可行性分析中对项目概算的分解，逐项进行对比分析，也可以按照动态进行核算，及时调整项目明细，保证概算金额不超。有一些被俗称为“烂尾楼”的工程，在进行到一半的时候，资金链断裂，无法正常施工下去，这都是因为项目中重施工、轻管理而造成的后果。
竣工决算阶段：项目竣工决算编制阶段，财务人员在这一环节显得尤为繁忙，这也是财务人员参与项目全过程管理的充分体现。竣工决算是对项目建设的全面总结。在编制基本建设项目竣工决算之前，要求财务人员要熟悉每一项资产的性质与用途，核实每一项资产信息，认真做好各项清理工作，包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，并对项目所产生的经济效益及社会效益进行分析，是否达到了预期的效果。对于建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，待建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。在实际工程中，经常会发生施工单位因与建设单位对某项明细的认价、工程量等存在一定的分歧而使工程结算迟迟不能完成，影响项目的最终决算。在这种情况下，财务人员一方面督促相关人员尽快解决施工结算过程中存在的问题，另一方面，对已完成且投入使用的资产及时进行会计财务处理，保证资产上账的及时性，也对资产进行相应的管理。
从资金来源来看，无论是投资者投入的资金，还是建设自筹的资金，都希望用最少的资金建设出更多更优秀的资产，这就需要提高资金的有效利用率，就需要完善的财务管理。只有将完善的财务管理融入项目建设整个过程，才能保证资金的合理、安全、有效。加强财务管理，进行审计监督，减少经济范罪，也是对同志的爱护和保护。目前，尽管反腐力度不断加大，有关的制度建设和制约机制的建立也取得了一定的进展，但工程建设领域的腐败案件和经济犯罪案件仍居高不下，常常是“一栋楼房建起来，一批干部倒下去”。这就要求根据相关的法规建立完善的财务管理、财务监督体系和审计监督体系，进行项目建设过程管理，如招标、合同签订、工程实施等过程管理，从而强化项目建设过程的监督与管理。建设单位应对设计单位所做的规划设计进行审查和核查，对为达到不同的目的，采用各种违规手段。如：建设单位为获得更多的建设资金，在可研和设计过程中，指使可研设计单位故意扩大设计规模，增加设计概算，以获取更多的建设资金。财务管理也是项目建设质量和任务顺利完成的保障。近几年来，全国各地连续发生了多起工程质量事故。这些事故发生的原因均为工程质量存在严重问题。如在这些项目建设过程中有完善的财务管理，并深入到了项目建设的全过程，把握住了不合格不付款这一关，我想也可能不会再现这些事故。因此如果财务管理不健全，对款项的支付无法监控，资金筹集不力，那么工程建设的质量就不能保障，建设任务就不能按时顺利完成。
关键词:公共财政;政府会计;政府统一账户;英国经验
一、WGA的基本框架
WGA是指覆盖英国所有公共部门的一组合并财务报表。它借鉴商业会计方法,为整个公共部门制作一套基于通用会计准则(简称GAAP)的、统一的合并财务报表,其目的在于:提供质量更高的、更透明的信息,支持财政政策的发展,更好地管理公共服务,以及更有效地分配资源。
1、WGA涉及的范围。
《政府资源和会计法案2000》为WGA提供了立法框架,它要求财政部为每个履行公共职能的实体,以及部分或全部由公共资金支持的实体准备WGA。具体来讲,基于GAAP的WGA的合并范围包括英格兰、苏格兰、威尔士、北爱尔兰四个地域的各种类型的1300多个公共实体。这些实体分为以下几类:
(1)中央政府。包括核心政府财政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:国家贷款基金账户);政府部门资源账户;非部门公共实体;养老金计划,包括中央政府养老金计划,国民保健服务、教师等其它非基金性的雇员养老金计划);部门资源账户中未包括的国民保健服务实体等。
(2)地方当局(Localauthorities)。包括四个地域的各类议会(如:单一制议会、郡议会、自治市镇议会、区议会等等);消防机构、警察机构、缓刑委员会、旅客运输机构;废物处理机构、资源保护局;地方教育当局及学校等。
(3)公营公司(Publiccorporations)。包括国有行业、其他公营公司、营运基金等。
2、建立WGA要解决的关键问题。
(1)合并的方法论问题。由于合并的工作量非常大,采取财政部与政府部门相配合的方法,由财政部负责整个合并过程及账目的编制,并利用政府部门作为中间人,由它们负责其主办实体的子合并(sub—consolidation)。在合并步骤上,采用阶段性方法,先发展中央政府统一账户(CGA)和未经审计的、基于统计原则的WGA,再过渡到基于GAAP的WGA,并且对账户进行几年的模拟运行,以确保质量。财政部还通过成立专门的项目团队和咨询组,制定详细的合并进度表,要求每个相关公共实体制定年度数据进度表等多种措施,来确保WGA项目的顺利实施。
(2)集团内部交易的问题。WGA把所有的公共部门看成一个完整的实体,因此必须排除集团内部交易的影响,即从合并的WGA数字中对销掉不同公共实体之间的所有物质交易和结余。此外,对在多个账户中报告的交易要进行调整以避免重复计算,这主要涉及到集中基金账户、国民贷款基金、国民保险基金。
(3)会计政策和会计惯例的一致性问题。合并必须基于统一的会计政策框架,这是一个基本原则。而英国各类公共实体采用的会计政策体制并不一致,具体会计政策的差异也加大了合并的难度。为此,必须比较、调节和集中公共部门中各类法规及会计指导系列,采用一致的会计政策和会计惯例。
(4)WGA报告的形式和内容。《政府资源和会计法案2000》指出,早期的WGA报告至少要包括三个核心报表:财务绩效报告(即收入与支出账户,相当于损益账户)、财务状况报告(即资产负债表)、现金流量表。在会计报表附注中要解释主要的数字是如何得出的。通过这些高度集中的报表,为议会和其它使用者提供有用的宏观经济信息。
(5)审计问题。为了增加WGA的可信度,其账目必须进行独立的审计。这一审计在很大程度上依赖于并入WGA的各个公共实体的法定审计,为此,应当建立与公共实体审计行业标准类似的审计标准,规范审计意见的形式,明确审计权限,并且协调不同审计人员的工作。例如:根据合并范围,明确主计审计长(简称C&AG)、私营部门审计人员、英格兰、威尔士、苏格兰审计委员会指定的审计人员、北爱尔兰主计审计长等不同人员的审计权限和范围,协调不同审计人员对会计确认等问题的差异。此外,可以开展一至几年的审计模拟运行,以检验其效果。
3、WGA的发展目标。
(1)中期发展:建立基于统计的WGA。在开发和实施基于GAAP的WGA的同时,财政部决定先为整个公共部门开发未经审计的、基于统计原则的WGA。它可以在财政年度结束后较短的时间内生成,有利于为短期或中期财政政策及时提供所需的数据,以促进财政政策的发展,此外,它有可能提高基于欧洲账户体系(简称ESA)的国民核算账户的质量。
(2)中期目标。建立WGA的中期目标是以GAAP为基础,准备一套完全经审计的WGA,它既会流入(feedinto)基于ESA95的国民核算账户,也会流入基于统计(也基于国民核算账户)的WGA(如图1所示)。经审计的、基于GAAP的账目以年度为基础生成,它要经过议会的详细审查,并且为财政政策和经济政策服务。其主要的信息来源为:部门的资源会计与预算(简称RAB)账户、信托和养老金计划的财务报告、地方当局和其他公共部门实体的账户。
基于统计的WGA年度或季度为基础产生。为了产生季度信息,它需要从国民核算账户和部门RSB账户中生成综合的数据,并且对国民核算账户分类进行调整以生成使用RAB分类的账户。这些未经审计的季度信息应当及时准备好以进入短期的财政政策规划过程。
资料来源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
WGA是对现有国民核算账户的重要补充。国民核算账户、基于GAAP的WGA、基于统计的WGA,这三个账户都有可能彼此接受数据,例如:可以通过WGA生成的数据改善国民核算账户的数据。
(3)长期目标。长期中,基于GAAP的信息首先从RAB,再从WGA,越来越多地直接流入国民核算账户。WGA的长期发展目标是建立一个能够提供年度审计账目、季度产出数据、国民核算账目,以及国际比较、规划和预测、经济和财政政策等所有产出的、单独的数据收集系统(见图2)。
要实现长期目标,必须做到:(a)成功实施基于GAAP的WGA和审计;(b)拥有从多种平台接收数据以实施合并的技术,以及为多种报告处理数据的技术。
为了生成图中所示的结果,一些来自WGA的数据可能需要进行调整或者与其他数据相结合。例如:考虑到ESA分类,可能要进行数据调整以编制国民核算账目;一些预测可能需要把GAAP信息与人口统计规划的数据相结合等等。
资料来源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
二、对WGA的评价
1、英国政府对WGA的期望。
近年来,在新工党的领导下,WGA已经从最初的关注增加透明度、增加各类政府部门和公共实体之间的财务责任,发展到与政府决策(尤其是经济层面的决策)直接相关。不论对政府本身,还是对议会、纳税人等其它潜在使用者而言,建立WGA都具有明显的好处。
政府希望WGA能够为各个层次的政府部门、议会、纳税人等用户提供质量更高、更透明的信息,以辅助经济政策的发展,通过更好的决策促进经济绩效的改善,从而使纳税人受益。
2、对WGA的批判性分析。
(1)WGA辅助宏观经济决策的局限性。政府期望通过WGA提供对宏观经济决策有刚的信息,特别是帮助处理代际公平问题和财政可持续性问题。这里隐含的假定是:WGA能够包括养老金、税收、社会保障人口预测、固定资产使用期限等黄金法则管理所需的重要信息,但是WGA信息难以达到这些要求。为了责任目标,必须确保这类资产的保护成本、维修成本等信息尽可能准确地反映在政府账目中。
(2)政府债务合并的困境。现实的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部门债务的合计数据,另一方面又不想将一些重大的债务(如养老金负债)列入资产负债表。这种矛盾心理直接影响了WGA信息的可用性及其合并的进程。债务合并困境的典型例子有:(a)关于“铁路网”(NetworkRail)实体21万亿英镑债务的会计处理问题。主计审计长应用英国GAAP,认为铁路网的债务应该列于资产负债表中,而国家统计署应用ESA95原则,认为这一债务应该在表外。(b)对私人主动融资(PFI)、公私合作(PPP)项目的会计处理。根据FRS5中设定的基本原则,WGA合并中应当包括PFI项目(因为政府确实从项目中受益并且承担了在长期中为项目提供经费的义务),但是PFI项目却被保留在表外。PPP项目中与政府合作的私营公司的资产、负债既没有列入公共部门资产负债表,也没有列入特定用途实体(简称SPE)的资产负债表。
(3)合并会计技术的问题。同私营部门相比,公共部门在使用合并会计技术的概念及操作上都更为困难。主要表现在:(a)由于高度合并的数字,WGA可能掩饰了一些绩效较差的政府单位,而且低估了那些绩效较好的单位的贡献,难以提供评价政府财政状况和财政业绩的充分信息。(b)合并界限难以确定。关于公共部门的定义多种多样,不同的界定标准反映了不同的政治责任。反对编制WGA者认为:将非部门公共实体、地方政府、国有行业等纳入WGA会引起误导,因为这些实体与中央政府在宪法上是独立的,中央政府不拥有这些实体的任何资产和负债。但是支持WGA者认为:如果尊重这些实体的宪法独立性,WGA将是不完全的,因为这些实体或多或少地从中央政府那里接受资助。(c)WGA审计中涉及的实体众多,难以协调。一方面,主计审计长、四个地域各自的审计机构、私营部门审计人员都有自己独立的审计权限,另一方面,主计审计长等主要审计人员必须依靠次要审计人员的工作。要想管理次要审计人员的工作,主计审计长必须拥有否决他们工作的权利(如果审计缺乏质量)。但是,目前并没有清晰的审计直线职权,不同公共部门审计实体之间又竞相争夺地盘,使得WGA审计过程存在重要的结构缺陷,在会计确认问题上各种审计实体之间可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共实体实施权责制基础的会计系统,大量的中央政府账目也已经改为权责制基础,但是由于获取信息的技术难度,税收的计算仍然是现金制基础的。部门RAB的合时性和质量,以及上述未解决的问题都会危及WGA的效用。
参考文献:
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[4]HMTreasury.WholeofGovernmentAccounts[EB/OL].(998-07).Hm-treasury.gov.uk
一、现阶段我国政府理财中存在的若干问题
（一）居民收入在全国GDP中的比重偏低且分配不公平经过20多年的改革开放，我国经济实力逐渐增强。但在我国经济总量在不断攀升的同时，资本收益过分压低劳动报酬的现象已成为当前全社会面临的严峻问题。1980年、1990年和2000年我国工资总额占GDP的比重分别为17%、16%和12%，2000年至2005年这一比重依然徘徊在12%~12.5%之间。与之相对应，美国2000年以后这一比重一直稳定在50%左右。从1999年以来政府、企业和居民三者最终分配比例上看，政府最终可支配收入的规模迅速扩大，企业的份额进一步上升，居民的份额则明显下降，相应地居民可支配收入也明显削弱。有很多学者认为，仅能勉强糊口的“生存工资”使我国产业具有低成本国际竞争优势是一种错误认识。在我国20多年的经济发展过程中，本应由全社会合理分摊的改革成本过多地由“弱势群体”承载了；本应由全社会合理分享的经济成果，过多地由所谓“精英团体”瓜分了。概括起来，当前我国居民收入分配具有如下特点：（1）目前反映全国收入分配差异的基尼系数为0.46，收入分配相当不均；（2）收入差距拉开的速度非常快，短短20多年时间从相当均等拉开到如此差距，在世界范围内较罕见；（3）与收入分配结果相比，起点不公平较过程不公平更严重。起点不公平主要指有关社会政策的选择，表现为人们接受教育的机会、就业的机会、健康的机会等的不公平；过程不公平主要指进入市场和发展事业的机会不平等，表现为不同所有制企业实行区别对待的企业所得税，国有企业改制中内外勾结低价处置资产，利用内部信息或散布虚假信息恶意炒作股票获取暴利，通过征地剥夺农民，通过关系或贿赂低价获得国有土地等；（4）公共政策对起点不公平和过程不公平关注得不够，民众只能接受效率优先形成的结果不均等，每万元GDP增长所包含的就业机会在最近若干年内不断减少，就业机会减少进一步恶化了收入分配；（5）农民工的工资增长缓慢，工资水平普遍偏低，如改革开放以来珠江三角洲GDP年增长率平均在20%以上，但目前珠江三角洲农民工的工资绝大多数在600元左右，最近12年仅增长68元。
（二）优势产业占垄断地位导致行业发展差距过大目前我国各行业的发展不平衡，某些产业得益于先天性或行政性垄断而获得高速发展，行业收入也远高于其他竞争性行业。电信、铁路、电力、民航、金融和烟草等垄断性行业职工平均工资较轻纺、建材、采掘、塑料制品、林业等行业职工平均工资高2倍~3倍，如果再加上工资外收入和职工福利待遇上的差别，实际收入差距可能在5倍~10倍之间。垄断行业囤积的巨额资源及利润，使其应对国家宏观管理的能力和空间大大增加，客观上减弱、阻碍了国家宏观调控的效果，这在房地产业表现得最为突出。另外，一些经营者滥用市场支配地位垄断价格，强制交易；一些地方政府滥用行政权力，排除、限制竞争；企业间的合并、重组日趋活跃，部分地区、行业垄断苗头开始显现，形形的限制性竞争行为不仅损害了企业和消费者的利益，而且阻碍了国家经济和技术创新的发展。
（三）国有企业的发展没有体现全民利益的增加1994年税制改革后，国有企业的税后利润全部归企业所有，因此有些企业既垄断了国有资源又享受税收返还等财政支持政策。对这些企业而言，它们不需支付任何资本成本，但对市场中的其他企业尤其是民营企业来说，客观上形成了不公平竞争。财政部统计的数字显示，2006年全国国有企业实现利润1.1万亿元，同比增长19.7%。同时，由于未建立国有资本收益上缴制度，效益好的企业职工收入不断膨胀，困难企业职工收入却不断减低，以至2006年底，劳动和社会保障部、财政部专门下发通知，要求有关主管部门加强对国有企业工资总额发放的调控，避免工资水平过快增长，导致社会分配不公平。国有企业利润持续增长，与国有企业大多属各种形式的垄断行业、享有对诸多资源和要素的垄断特权不无关系。与此同时，国有企业虽然源源不断地获取了高额利润，却并未按国际惯例向企业的所有者——国家分红。2006年初，世界银行发表的一份分析报告指出，尽管我国中央国有企业近年来利润持续大幅度增长，但是不论财政部、国资委还是其他任何中央政府部门，都未从中央国有企业获得股利，这与其他国家形成了鲜明的对照。在德国、法国、丹麦、新加坡等国家，国有企业向国家上缴红利是十分普遍的现象。这部分收入可以用来解决在义务教育、医疗卫生、社会保障等事业改革中的资金短缺问题。1977年诺贝尔经济学奖获得者、英国经济学家詹姆斯·米德提出的“社会分红”理论认为，在一定地域内，政府从投入国有企业或社会化企业的资金和土地中获得利润后，应将一部分作为“社会红利”分给全体公民，以体现公民对企业或资源的全民所有性质。“社会分红”在一些国家已成为现实。从操作层面看，中央国有企业的利润应向国家分红，省市级国有企业的利润应应向社会分红。因此应理顺机制，创造条件，认真解决与落实国家和人民对国有企业的所有权与收益权。
（四）政府参与分切房地产利润蛋糕无助于降低房价我国目前高昂的房价已成为全社会关注的焦点。在城乡居民收入增加不多的情况下，房地产价格却高歌猛进。近10年来，大学毕业生的起薪几乎没有增长，但房地产价格同期却上涨了至少5倍以上。造成房价上升的原因很多，但囤积土地是开发商利用不可再生资源待机获取高额利润的重要方式。土地本应受政府有关部门的严格监管，但在国家整顿土地批租背景下愈演愈烈的囤地风潮显示有关部门对此缺乏有效的制约手段。土地资源的流失，导致政府对房地产市场的调控手段减弱，而房地产商对楼市的操纵空间更大。大规模的圈地囤地使房地产商通过垄断土地垄断房价，形成区域性房地产主导价格。一些地方政府将土地作为城市经营的重要手段，也为开发商圈地囤地提供了机会。开发商大肆囤地的背后，是地方政府谋求通过房地产开发创造GDP增量纵容的。被囤积的土地长期处于待开发或闲置状态，对国土资源造成了巨大浪费，这在某种程度上也是对公共利益的瓜分。在房价调控上，国家开征土地增值税、房产交易所得税等税收政策无法抑制房价上升的势头，相反推动了房价上升。古往今来，征税从不能压低商品的价格。拉姆齐说：在食盐的交易中，由于需求者好歹都得吃盐，需求较缺乏弹性，所以政府即使向供应者征税，税负也必定会转嫁给需求者；而在青菜交易中，由于供应者好歹都得把当天的青菜卖掉，供给较缺乏弹性，所以即使政府向需求者征税，税负也必定会转嫁给供应者。房地产属于食盐类商品。在房地产市场总体供不应求的情况下，开发商或卖房者定会将这部分税收转嫁给买房者负担，在这点上，所有的开发商或卖房者是利益一致的。因此，政府通过征税方式调控房地产，税收最终会转嫁给购房者，加重购房者的负担。降低房价需要灵活的调控手段，“一刀切”的征税办法只会加重普通购房者的负担。
二、现阶段我国政府理财中应把握的原则和战略
