就目前而言，国内的大多数供水企业都或多或少存在亏损现象，由于供水企业水价形成机制缺乏完善，政府部门对企业的干涉，城市管网的改造等因素，直接影响供水企业的经济效益；供水企业的会计核算也存在一些不足，成本核算的基础缺乏真实性和完整性，采用的会计核算基础不合理，供水企业执行的是企业会计制度，由于其中的固定资产价值和费用范围规定的不够明确，给工作人员带来困惑，致使成本核算不确切，因此，要研究供水企业的成本核算方法，该方法要和国家会计制度统一，便于实际操作。
二、对供水企业带来的重要影响
新会计准则对会计计量进行了系统规定，重点强调了公允价值的计量属性，这也是会计改革的一大内容，公允价值的应用和计量是准则修改的一大环节，公允价值模式顺应发展的趋势，对反映供水企业的盈利能力与市场价值具有重要的意义；新会计准则采用后进先出法及移动加权平均法的规定，取消了发出存货计价法，更好的反映企业长期经营的状况；新债务重组，改变了一刀切的规定，并将债务重组收益纳入营业外收入，对于用实物抵债的状况，可以将公允价值引进，作为计量的属性；新会计准则将原先的所得税会计处理方法进行了较为彻底的修改，直接得出递延所得税资产等，可以有效反映出其对未来的影响；新会计准则中《企业合并》准则改革的内容：合并报表的基本理论，其合并理论发生了变化，从母公司理论转向实体理论，企业合并会计处理方法变化，中国的供水企业都是统一控制的合并企业，不代表公允价值，新准则的出台，对供水企业合并报表利润带来了一定的影响，阻止个别供水企业利用若干分离子公司，将持股比例缩小，将经营不好的业务从合并中去除，进而粉饰企业集团的业绩的行为，阻断一些通过关联交易调节利润的伎俩。
三、供水企业会计核算方法
1.分类核算成本费用项目。
现阶段的相关制度规定了供水单位的成本核算为两大类，一类是生产经营，另一类是公益服务，供水企业的成本费用项目不能包括供水单位发生的所有成本，即不能将和供水经营不相关的费用纳入供水成本中，进行企业经营成本核算，要将成本项目费用和期间费用进行合理的划分，在日常经营活动中，要将真实且完整的原始成本资料作为依据，将发生的费用计入成本，应该计入的成本不能遗漏，不该计入的成本一定不允许计入，例如：固定资产折旧应该计入，而供水企业超编人员的费用则不应计入；会计核算人员要结合各种成本核算原则，进行严格成本核算，将供水企业生产成本费用进行归集，划分为制水成本、税金及期间费用三大项目，制水成本是合理的支出，一般分为直接工资、福利费、材料、修理费等六类明细项目；期间费用成本是合理的销售、管理、财务费用；税金是供水运行成本的税金，上述各供水项目之间不能混淆；公益服务成本采取一定方法进行合理分摊。综上所述，只有通过项目分类核算，才会获得准确的会计数据，进而总结财务管理经验，掌握水价成本费用的组成，形成完善的供水成本核算体系。
2.进一步完善考核制度。
在成本核算的基础上，要积极建立供水成本控制体系，并加强监督、分析和考核制度的建立。对供水成本开支要做到预测、控制和分析，分析出核算成本控制中存在的问题，纠正偏差，对成本控制目标的业绩进行评价，并结合企业的实际，制定出有效降低成本的方案，管理人员要制定科学的考评奖惩制度，并将考核内容进行细化，例如：对于供水成本的分摊、单项工程的结束等要有明确的规定；制定的奖惩制度要结合企业实际，做到因地制宜，并根据企业内外环境的变化及时做出调整，像电话费、办公费等，要适当调整；对于企业内的维修材料、物资领料卡等的控制要计入本月月度考核中去，同时还要将财务评价指标纳入考核中，财务分析要遵循科学、实用、可比、全面性原则，凭借科学的分析方法，运用流动比率、资产负债率等动态、静态财务指标，反应供水企业的经营状况。
3.建立责任成本中心。
现阶段，我国供水企业的总成本呈上升趋势，因此，企业要想保证自身的发展和运营，就要从成本中收回运营成本，从利润中获得投资成本，所以，要以成本控制为中心，实行目标责任制，管理人员要立足实际，建立责任成本中心，确定成本控制总目标，健全水价成本费用组成，做好企业总体规划，培训员工，提高员工成本核算意识，实现全员控制成本的目标。
四、结语
关键词：新会计准则；企业；资产减值；减值核算
Abstract:Thisarticleaccordingtothenewcriteriontoclassifytothepropertyessentialfactorandtopropertydepreciationaccountantagainstandard,underthenewcriteriontheenterpriseeachpropertydepreciationcalculation''''ssuitablecriterion,thepropertydepreciationloseconfirmation,rowwithwhethertoreturnandsoonaspectstocarryonthecomparativeanalysis.
keyword:Newaccountingstandards;Enterprise;Propertydepreciation;Depreciationcalculation
前言
我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等内容。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。
一、适用准则不同
流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。
二、是否需要核算减值视资产的期末计价方法不同而定
资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。采用成本模式时,资产按历史成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来经济利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。
从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其影响并不大。从公允价值在我国的应用情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。考虑到中国会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会计信息尽可能地反映企业的实际、尤其是资产的现实价值,强化相关性质量。从此理念出发,我国在新的会计准则体系中,对存在活跃市场的资产,一般采用公允价值计量,公允价值变动损益主要计入当期损益,这也符合全面收益报告的国际趋势;少数资产(如部分可供出售金融资产)的公允价值变动损益则作为资本公积处理;不存在活跃市场的资产,则沿用成本计量模式,防止企业的操纵。期末计价采用公允价值模式且其变动计入当期损益的资产,不存在减值的核算;后续计量采用成本模式的资产,无论从资产定义或谨慎性原则考虑,亦或财务报表要素的确认标准,根据决策有用的会计目标,会计上应以反映资产“未来”的价值为基础、对资产账面价值的减少予以确认。可供出售金融资产的期末计价虽采用公允价值模式,以其变动金额调整权益,但当该类资产的公允价值持续下降时,应确认减值损失。三、资产减值损失的列支不同
企业计提的资产减值损失只是预计金额,并未实际发生,会计上称为减值准备。资产减值是资产(账面价值)转化为费用(或损失)的一种特殊形式,它将导致费用(或损失)的增加以及资产账面价值的减少。问题是,这种减值损失如何列支,是计入资产负债表还是当期损益?按照我国《企业会计制度2001》的规定,企业预计的资产减值损失,一律计入当期损益;同时按不同资产的性质,分别作为管理费用(坏账损失、存货跌价损失)、营业外支出(固定资产、无形资产、在建工程的减值损失)和减少投资收益(长短期投资及委托贷款的减值损失)处理。根据我国新的会计准则,除递延所得税资产的减值损失计入当期所得税费用外,其余资产减值损失在利润表中单设“资产减值损失”项目反映,提示信息使用者关注企业资产质量及由此导致的相关风险,是重要性原则的体现。对于以公允价值计量的资产,持有期内不仅核算减值损失,还核算资产升值的利得,在利润表中专设“公允价值变动损益”项目反映(可供出售的金融资产,持有目的并非赚取差价,公允价值的变动损益先计入资本公积),这种损益虽不产生现金流,但将其计入利润表符合国际惯例及全面收益报告的发展趋势。
四、确认资产减值的比较范围不同
确认资产减值损失,需要将资产期末账面价值与可收回金额(可变现净值或预计未来现金流量现值)进行比较。理论上讲,比较的方法或范围有三种:单项比较法、类别比较法和总体比较法。其中单项比较法比较准确,但操作复杂;总体比较法操作简单,但不准确;类别比较法介于两者之间。我国新的会计准则一般要求按单项资产计提减值,但下列情况除外:
(一)对于数量繁多、单位价值较低的存货(含消耗性生物资产),可按类别计提跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终目的或用途、且难与其他项目分开计量的存货,可合并计提跌价准备。
(二)不能单独产生现金流量的长期资产,如煤矿建的铁路专运线、某个营业网点等,应按资产组进行减值测试、确认减值损失。
(三)单项金额不大或单项金额重大但未发生损失的应收款项,可按期末余额总额或分别不同账龄计提减值损失。
五、资产减值损失可否转回的处理不同
新政策的出台是相关部门在实践过程中总结出来的，因此是科学的、是符合中国的国情的。新企业会计准则的出台对于社会主义经济体制的改革具有重要的作用，与此同时也推动企业进行管理体制的改革。接下来我将从新企业会计准则对企业会计信息质量的提高、企业整体管理水平的提高以及激发企业制定新的管理体制三方面的影响进行阐述。
(一)提高企业的会计信息质量
首先新的会计准则使得我国企业的会计信息更为可靠。在2006年出台的新企业会计准则中提出“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、和报告，如实地反应符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真是可靠，内容完整”。而且公允价值的引入充分保证了信息的真实性。其次会计新准则要求企业提供的会计信息必须与财务报告者的经济决策有联系，因此这一方面的规定充分提高了会计信息的质量。
(二)促进企业整体管理水平的提高
通过相关专家对新旧会计准则的具体内容对比结果表明，新的企业会计准则与就旧的会计准则相比更具有公开性与透明性。而且可以做到投资者与企业管理层的信息对称，提高了工作效率。新的企业会计准则在应收账款台账、账龄分析制度、应收账款坏收制度方面做出了严格的规定，这一规定的制定，促使企业对自身会计管理系统与经济管理体制进行逐步完善。除此之外新的企业会计准则在众多环节都与企业的内部控制制度相联系，先前的内部控制体系已经不符合新政策的要求，因此在这方面也需要做出改动。
(三)促进企业高层管理人员决策能力的提高
企业高层管理人员的公司运行的过程中发挥的是引导与决策的作用，他们能力的高低对企业的发展具有重要的作用。新的企业会计制度出台以后要求高层管理人员在决策能力方面有所提高。在旧会计体制运行期间，企业在预算管理体系方面讲究的是利益的最大化。现如今需要企业高层管理人员重新对预算指标体系的科学性以及对企业的激励作用进行考虑。除此之外，高层管理人员必须对不同财务处理方式对公司经营情况进行全面的了解。因此就需要企业高层管理人员必须提高自身的决策能力。
二、新企业会计准则出台后企业管理体制的转变
新政策出台后，企业要想跟紧时代的发展步伐就需要对自身的管理体制进行改革。只有这样，才不会被时代所淘汰，才能在本行业内稳定持续的发展。因此一方面企业需要树立顺应时展潮流的思想，另一方面需要对自身的会计系统进行调整与升级。接下来我将从这两方面来阐述自己的观点，希望能促进企业经济体制的改革。
(一)在新形势下改变管理体制适应政策的转变
新企业会计管理体系已经成为时展的潮流，并以其自身独特的优势得到广大企业的认可。因此企业在新形势下必须顺应时展的潮流，贯彻落实新企业会计准则的政策内容。并且在贯彻落实的过程中对自身企业的管理体制进行改革，譬如在员工薪资、会计核算等方面制定新的制度，以适应时代的发展。
(二)对会计系统进行升级
通过对现如今各大企业的会计系统的调查，可以看出我国现如今使用的会计核算系统主要包括固定资产核算模块、工资标准核算模块、企业成本核算模块等构成。但是这些模块的核算方式还需要进行改进。譬如在工资模块这方面需要根据新准则中职工薪酬准则进行调整，将职工的工资、奖金、年终津贴、养老、社会保险费等都纳入职工薪酬模块中，这种方式既有利于激发员工工作热情、维护员工合法利益的同时也方便企业进行管理。而在企业成本核算中将员工薪酬、材料费用、运输费用、紧急情况处理消耗的资金都纳入其中。会计核算系统的不断调整与升级对于提高企业的工作效率与发展速度具有重要的作用，而且也是落实国家政策的重要举措，相关管理人员与政府部门必须加强在这一方面的重要程度。只有在多方势力的共同努力下，我国的会计准则才能与国际会计准则接轨。最终实现保护国内外贸易，提高我国国际地位的目标。
三、结束语
1.1存货规范存货，就是指企业在日常的经营活动中所拥有的用于出售的或者仍然处于生产过程中的产品的成品或者商品原料，以及在商品生产过程中所需要或消耗的各种非产品性质的原材料与物料的总称。在新的会计准则下，对原来的后进先出的存货准则进行了调整，改为先进先出，这样的话，企业在进行成本核算时，改变了以往以最近购入的原材料的市场价格为标准进行核算的方法，转而采用将最早进入的原材料的市场价格为参考的计价标准。
1.2投资性质的房地产事业的规范投资性质的房地产事业是指企业为了赚取更多的租金或者实现最大程度的资本增值而进行的房地产事业，一般的房地产企业往往兼具两个目的，这类投资性的房地产应该具有单独出售和计量的特征，在会计报表中进行核算时也采用的是单独列出的项目，业内称之为“投资性房产”，在进行这类房产的处理时一般都以成本模式和公允价值模式，不过使用较多的还是成本模式。
1.3会计计量的规范在新的会计准则体系的会计计量中，我国将国际惯例上的公允价值加以引入，转为适用于我国会计体系的一个内容。公允价值计量是指在公平交易的前提下，以交易双方对交易情况均很熟悉且完全自愿的情况下，对资产以及负债进行处理，即完成资产的交换和负债的清偿金额数量的计量形式。新的会计准则大规模地调整了会计计量属性，相对地对历史成本的计量属性的关注度有所降低，将公允价值的理念应用到了非货币易、非共同控制的合并企业、债务重组、金融工具以及投资性质的房地产事业中，与国际会计准则相比，不同之处就在于我国的新会计准则对于公允价值的使用的侧重点偏向于将其作为基准会计计量的基础使用。
1.4债务重组的规范债务重组就是在企业出现财务困难的情况下，债券人按照与债务人之前达成的协议或者通过法院的裁定做出关于债务的一定程度的妥协，新会计准则将原来的把债权人做出让步后使得债务人可以少还或者不还的债务计入到资本公积金的处理方法改为现在的将债务重组获得收益计入到营业外收益，而通过实物抵押的债务则采用公允价值进行计量。
1.5财务报表的合并规范财务报表的合并是指可以对子公司和母公司的整体财务水平和情况、企业的经营状态、企业的现金流量等内容加以反映的总的财务报表。在新会计准则下，对于财务报表的合并的侧重点与之前有所不同，之前对于母公司的财务关注更多，现在则是以实体为重点。
2新会计准则对企业财务报表的影响
新会计准则对企业财务报表的影响首先体现在存货准则的修改在一定程度上对企业的财务报表产生了影响，在新的会计准则下，如果原材料的价格下降，那么相较于先进先出的方法进行会计核算比通过后进先出的方法进行会计核算更有利于扩大企业的利润，如果原材料的价格上涨，则与之相反，采用先进先出的方法。对比两种核算手段，先进先出反映的是企业的长期经营状况。利用新会计准则下的存货记账方法可以准确地反映出生产周期比较长的行业，比如机械制造，把用于存货生产的费用资本化是允许，这种举措在减少企业的生产成本，增加毛利润方面具有深远的意义。投资性质的房地产事业入账方式的改变也对企业的会计报表产生了影响，按照新会计准则规定，上市公司的物业成为固定资产，在会计报表中并不体现这部分资产的升值状况，所以，如果上市公司对于其早年购入的投资性质的房产采用的是公允价值计量方式，那么一旦物业升值就可以反映出房地产企业投资的资产与利润是升还是降，这一变化对于有大量的流动性投资的房地产企业来说可以减少其资金的流动，即降低了资金的流动比率。会计计量的变化对企业的会计报表产生了影响，公允价值的引入使得企业可以更清晰地看到其营业利润的组成部分，使会计报表的使用者对于信息的掌握更加详细准确。另外，公允价值也发挥了其利润调节功能，在新的会计准则下，对于非货币易收益也可以在当期会计周期中被计入，出现在企业的利润表中。债务重组规范的修改对于企业会计报表的影响主要体现在如果企业没有能力完成债务的清偿，只要其得到部分债务或者全部债务豁免权，企业的收益就可以反映在当期利润表中，以便于实现每股收益的最大化，不仅将债务重组带来的收益也纳入了本期利润中，同时也加大了包装利润的风险。财务报表的合并对于企业的会计报表的影响主要体现在对上市公司的合并报表的利润的影响上，新会计准则认为母公司需要承担负值所有者权益产生的债务，而且使得原来的一些被隐藏债务重新出现，或者反之使得本来显现的债务被隐藏，另外新会计准则对于企业会计报表的影响的优势还表现在可以防止通过某些关联交易手段对于利润的调节。
3新会计准则对企业财务报表的对策
为了将新会计准则对于企业的财务报表的影响进行充分的理解和合理的利用，需要针对财务报表所产生的影响采取相应的对策。首先要强化关于新会计准则的学习力度，使得自身的专业技能得到大幅度提升。对于新旧会计准则所存在的比较大的差异，应该有充分的理解，新准则所涉及的范围更宽，难度也加大不少，所以，企业的财务部门需要加强新会计准则的学习，对新会计准则的精髓全面把握，使自身的专业素质尽快得到提升，在对会计报表进行分析的时候要结合附注内容和报表数据，以实现对报表的准确判断和理解。其次，企业应该加强自身的内部审计工作，相对于其他财务工作，内部审计应该具有相对的独立性，目标的明确性，相关工作人员敢于怀疑，长于判断，使得企业的会计制度更加合理规范。最后，要加强企业的会计信息的管理制度的建立，加强企业会计信息的管理力度，及时获取相关资产的去向和动态，将公允价值信息、财务信息和税务机关的相关信息都控制在合理的范围内，做到心有千秋，为企业的会计信息管理制度的建立提供依据，最大限度地杜绝虚假信息对企业发展的侵蚀。
4结语
企业的真实价值最好的反应就是新企业会计准则适时、稳健的将公允价值引入进来，从而将资产更好地反应出来。同时，负债的预期经济利益以及会计要素定义都更加的符合标准。引入货币时间价值观念是新企业会计准则在价值计量上的又一个创新。比如：确认分期收款方式下的收入、规定超过正常信用期限将延长支付购买固定资产的时间等都让货币时间的价值概念得到了体现。实际上，完美地实现资产定义中定性和定量在时间和维度的统一，正是因为新企业会计准则对公允价值、货币时间价值的引入。新企业会计准则中新的计量理念将会使多数隐形财产渐渐地显露出来，使企业资产能够更加合理地将其真实的价值表现出来，从而实现信息的有用性。
二、铁路运输企业财务管理目标现状
由于铁路行业拥有公益性、企业性等多重属性，使得铁路运输企业的经营方式呈现多样化。而经营方式的多样化使得铁路运输企业的财务管理目标定位受到影响。铁路运输企业的财务状况主要表现为两点，第一，在企业中，长期可持续价值增长的目标，在管理实践中并不被重视。人们把运输企业的目标一直定性为利润第一。在生产经营上，只讲投入不看产出的粗放式经营模式没有得到彻底地改变。在资金管理上，不重视降低资金成本、提高资金的使用能力，只是一味地向银行举债，导致整个过程中产生的大量闲置与沉淀资金不能够得到有效地使用。第二，铁路运输企业系统内部的每一层、每一级别、每一个系统方面的财务资源缺乏统筹，财务目标协调不一致，其主要原因是自身利益的驱使。首先，在投资方面，盲目的跟风。不考虑其真实的利润状况，就争项目、进行投资，缺乏项目论证以及可行性的研究。其次，项目建设管理与运营管理完全脱节，以至于线路、设备、房屋等固定资产投产之后，导致运营过程中产生大量的维修费用。
三、新会计准则对铁路运输企业财务管理目标的影响
新企业会计准则的实施是国家统一会计准则体系的要求，能够为其他交通运输企业构建一个公平竞争的平台。新企业会计准则中加入的新的财务管理理念也将对铁路运输企业造成巨大的影响。新企业会计准则的实施平衡了利益相关者的共同利益。对于一个企业来说，其最大化的目标就是如何处理利益相关者的共同利益，力求其利益平衡的同时，处理好企业、投资者、债权人以及政府等多方面的利益关系。内外部利益相关者的真实需求与企业价值最大化的财务目标之间融合的目标是新企业会计准则的契合，在一定程度上对“受托责任观”和“决策责任观”的有着重要作用。生存、发展、利润是企业的目标，铁路运输企业同样是如此。为了使企业资源最优化，必须要经受住利润最大化带来的短期效益的诱惑，切忌以局部利益为中心，要将企业的长期稳定发展作为重心，着眼于铁路运输企业的长期发展，突破传统、单一的利润考核概念，从根本上推动铁路运输企业价值的持续增长。
四、新会计准则对铁路运输企业提出的新要求和对策
企业会计准则涵盖了每一个行业的全部业务，涉及的范围相当广泛，所以修订企业内部的财务会计制度是重中之重。铁路运输企业，有自己独特的业务范围，铁路票据的结算与设备的管理就是其中一项。铁路运输行业必须在遵循新企业会计准则的基础上，细化新企业会计准则制度，制定最适合企业内部发展的财务会计制度。对经济业务的计量与确认、会计报表项目以及其他的排量，新企业会计准则都和旧的会计制度有很大的区别，所以必须要重新对财务信息系统进行维护，快速适应新企业会计准则。主要体现在两个方面：第一，要规范会计核算，让企业适应新企业会计准则的要求；第二，重新维护企业的财务系统，制作适应新企业会计准则的新报表，设定报表项目与会计科目之间的关系。对财务会计人员进行培训，提高他们的职业能力和判断能力，提高他们的职业素养。加强会计人员对新会计准则的认识和了解，使得他们不断地掌握新的会计知识。
五、结束语
[关键词]会计准则；相关问题；理顺关系
会计准则作为会计规范的一种形式，具有高度的权威性和统一性，是在一定经济环境下而确定的各种会计处理方法。然而，在丰富的会计业务中，目前企业所运用的会计准则与相关的法律法规难以做到互补互融，协调一致。
一、会计准则与税务处理问题
国家与企业的经济利益关系，主要是通过税收政策来加以调节的。但是，企业会计核算与税务处理之间很难协调一致。
1.会计与税收的目的不同。由于对某项收益、费用和损失的确认、计量标准与税法的规定存在差异，所以处理原则为：不得调整会计账薄记录和会计报表相关项目金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按会计制度及准则计算的利润总额的基础上，加上（或减去）与税法规定的差异后，调整为纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
2.对于经济活动的确认具有时差性。按会计准则，对企业经济活动是按权责发生制原则来予以确认的，而税务部门对于增值税是按收付实现制加以确认的。由此而导致了会计信息的不可比性，从而形成会计信息相对的虚假性。
3.会计与税收计征对于不同的经营方式和表现形式的处理问题。会计方面对于资本权益交易不计征任何税，只对资产经营征税，如房地产交易应属于资产经营，应征收土地增值税、营业税、房契税。一些经营者为了逃税，则利用会计手段变资产为资本后再进行交易。
会计方面对于所得税认定是以企业法人的经营行为为基础，不以经营形式或方式的变化为依据。如对于近些年普遍存在的承包经营或租赁经营，会计核算以企业法人为前提，税务征税以会计核算期为征税期，而承包人却以承包期为计算依据，三者之间存在较大差异。承包人围绕纳税多少做文章，会计难以据实核算，税收自然缺少真实基础，从而导致国家、企业、经营者三者之间的利益矛盾。
目前，对于上述矛盾认识不一。一种观点是税法应与会计准则一致，税收征缴建立在会计准则基础之上；另一种观点是建立税务会计学，将增值税、营业税、所得税、消费税的处理及纳税申报作以系统完整的规定。笔者认为这是一个很复杂的问题，如何处理应充分考虑我国企业与经济发展的实际状况。我国的实际情况是小规模企业多，如果把会计准则、制度与税法统一起来，有利于这些企业简化会计核算，也有利于税收征管，更有利于会计信息成本的降低。对于那些大型企业，为保证会计信息更好地为经营决策服务，会计准则与税法应适当分离。
二、会计准则与会计制度之间的问题
所谓两者之间的问题，主要体现在两种观点上：一是取消会计制度，统一执行会计准则；二是按照不同的企业状况进行分类，即一部分企业执行会计准则，一部分企业暂不执行会计准则而执行会计制度。坚持后一种观点的理由是：
1.我国企业所有制形式不仅多种多样，而且小型企业较多，尤其是近些年随着市场经济的发展和民营经济的推进，小型企业如雨后春笋，遍地开花。这些企业的组织形式和经营规模及经营方式更加复杂化、多样化，无法适应统一执行会计准则的要求。
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2.我国实行市场经济时间短，制度体系还不完善，多数地方计划经济观念仍然较浓，还不适应市场经济规则的要求。
3.大多数中小型企业财务人员素质偏低，会计核算水平不高，统一执行会计准则有实际困难。应根据企业的实际情况，从提高财会人员素质入手，帮助企业尽快提高会计核算水平，并分别建立行业会计制度。对于经营规模大、人员素质高的公司制企业，则运用统一的符合国际惯例的会计准则进行规范，既便于与国际惯例接轨，又便于人们利用会计信息进行决策。
上述观点虽符合实际情况，但两种观点都有偏颇，尤其后一种观点不符合竞争规律的要求，也不符合我国现行会计规范体系（会计法、企业财务会计报告条例；企业会计准则；具体会计准则、企业会计制度）三个层次互补互融的要求。为使企业更好地与国际惯例接轨，更好地参与国际竞争，不仅要认真执行会计制度，更要创造条件，推行会计准则的全面执行。
三、会计准则的实践与理论问题
会计理论包括会计理论研究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计应用理论等，正是由这些内容构成了我国较为完整的会计理论体系。需要明确指出的是，构成会计理论体系的每一项内容既是相对独立的，又是相互间紧密相连的，尤其是“会计准则基本概念”，与会计准则理论和会计基本理论更有密切的关系。
1.从会计准则基本概念来看，主要包括会计的基本前提、会计要素及其确认、会计目标、会计信息质量及其特征、计量、记录、报告等一系列内容。这是制定会计准则的依据和基础。
2.会计准则基本概念具有中介性质。因为会计基本理论是抽象的、具有浓厚的学术性质，一般不直接用于会计准则的制定，更不能直接用于指导和规范会计实务。会计理论能够对实践有用并发挥其理论作用，只有借助于会计准则基本概念的中介性质来实现，也正是有了这个“中介”，才能将会计基本理论与会计应用理论自然的衔接起来，实现会计基本理论向会计应用理论的过渡，从而在会计理论研究方法的统率下，使会计理论体系浑然一体，前后贯通。新晨
四、会计准则与审计准则之间的问题
当前，两个准则之间主要的问题是如何协调配套。
1.目前采用会计准则的原则是先上市公司后一般企业，但审计准则是面对所有的企业，两者之间的差异是不言而喻的。
2.会计准则对表外信息披露不足，不能充分反映无形资产及其创造力，缺乏公允性。
关键词：会计准则变革；企业投资行为；资本经营
中图分类号：F83059文献标识码：A
文章编号：1000176X（2015）11007708
一、引言
2006年我国新会计准则（CAS）的颁布与实施，顺应了国际会计准则（IFRS）在全球范围内推进的趋势，随着新会计准则在企业中的应用，由会计准则变革带来的影响效应成为实务界和理论界共同关注的热点。
会计准则变革效应是指会计准则变革所引起的效果和反应，会计准则变革不仅对财务报告和资本市场具有直接效应，还对企业契约、企业经营、企业投资、宏观经济和社会等具有间接效应与外部效应。因此，会计准则变革会对企业的资本经营和投资行为产生重大影响。资本经营在现代企业的经营方式中占据重要地位，资本经营的有效性为企业其他经营方式（如商品经营、资产经营和产品经营等）的运作与发展提供了可能。投资是实现企业战略目标的重要执行活动，更是企业经营方式的主要表现。在企业的资本经营中，投资是实现资本增值的首要理财行为，也是衡量资本经营的重要显性指标。会计为企业的资本经营决策和投资决策提供了信息基础，由会计准则变革引起的会计信息变化必然会对企业资本经营和投资行为产生重要影响。虽然Biddle 和 Hilary等从信息质量角度出发，研究并检验了在新会计准则背景下，会计信息质量的提高可以提升企业投资效率，但会计准则变革对企业投资行为的影响远不止于此。安永（EY）曾于2007年指出，“新会计准则的影响不仅限于财务报告，还会波及经营战略、风险管理和内部控制等其他方面”；普华永道（PwC）也于2010年提出，“新准则带来的理念和冲击必然会给公司的经营理念、经营管理和决策行为带来挑战”。可见，会计准则变革会从更深层次影响企业的经营方式和投资行为，那么会计准则变革如何从理念和行动上影响企业的资本经营和投资行为？这种影响又是如何在资本经营和投资行为之间进行传导的？结合我国新会计准则中会计理念的转变，本文基于资本经营视角构建会计准则变革对企业投资行为的影响路径，对会计准则变革的投资效应进行更深层次的探索，以进一步规范企业的投资行为。
二、文献综述
1.企业投资行为及其影响因素研究概况
投资一直是财务研究领域的重要主题，也是公司理财中的主要内容。早期投资行为研究主要以经济学为基础，研究企业投资行为的影响因素。以MM理论为代表，早期企业投资行为理论多建立在经济学的完美假设基础之上，认为企业投资只与资金的使用成本、利率和投资机会等有关，与融资方式和治理机制无关[5]。
随着管理学和行为学的成熟与发展，企业投资行为研究开始步入了一个新阶段，尤其是信息不对称理论、有效市场假说和非理理论的提出，向早期投资行为理论中的投资与融资、治理的无关论提出了挑战。Akerlof最先基于信息不对称视角提出了融资约束理论，认为投资与融资之间存在相关性；Jensen 和 Meckling以及Myers 和 Majluf先后对此进行验证，发现融资约束容易引起企业投资不足；Fazzari等[9]提出的投资现金流敏感系数概念，引起了学者们对融资约束下投资行为的广泛关注； Donaldson 和 Stone[10]较早提出当存在冲突问题时，公司治理机制会影响企业投资行为；La Porta 等以及刘昌国的研究证明完善的公司治理机制可以抑制损害投资效率的非理。
近年来，会计准则变革效应研究成为国内外研究热点，随着研究的不断深入与扩展，逐渐有学者开始关注会计准则变革对企业投资行为的影响。Verdi[13]以及李青原[14]等从会计准则变革事件出发，研究发现新会计准则可以抑制企业的非效率投资行为。
此外，还有学者从其他方面对企业投资行为影响因素进行了分析与检验，认为税收制度、产业政策、资本市场、市场竞争、政治关联和股利分配等也会对企业投资行为产生影响。
企业投资行为在国内外均有大量研究，是财务领域研究的热点问题。企业投资行为受多种因素影响，其中融资与投资行为、治理与投资行为一直是该领域研究的重要主题。会计准则变革对企业投资行为的影响属于研究前沿，但现有研究成果还是略显缺乏。然而，企业投资行为的一些主要影响因素，如融资环境、治理环境、准则变革和资本市场等多与企业经营有关，也是企业资本经营的重要影响因素，这些都对本文研究提供了理论上的支持与可借鉴性参考。
2.会计准则变革对企业投资行为的影响研究进展
虽然会计准则变革的经济后果研究是近年来会计领域的研究热点，但会计准则变革对企业投资行为的影响研究仍尚显缺乏，并且研究视角也主要集中在检验财务报告信息质量对企业投资效率的影响方面。Verdi[13]基于融资约束视角研究发现，提高财务报告信息质量会提高企业投资效率；张敦力和李琳[15]从检验准则变革的融资效用出发研究发现，会计稳健性的提高具有融资效用，并会引发企业投资效用；李青原[14]基于外部审计监督视角研究发现，高质量会计信息能通过改善契约与监督，降低道德风险和逆向选择等信息不对称，从而提高公司投资效率，并实证检验了会计信息质量与公司投资不足和投资过度的负相关关系；张纯和吕伟[16]基于外部监督视角研究发现，信息披露水平提高和信息中介的发展可以减轻信息不对称程度，进而提高企业投资效率，抑制企业过度投资行为。
此外，从应用角度出发，部分学者还运用财务分析或数理分析证明了会计准则变革对企业投资行为的影响效应。Chen等[17]运用资产收益率（ROA）差异法实证检验了IFRS对企业投资效率的影响及其引发的外部效应； Zhang[18]基于资本资产定价模型（CAPM），运用数理分析法论证了会计准则变革可以影响企业实际投资决策。
从现有文献来看，国内外研究会计准则变革对企业投资的影响分别从IFRS、CAS（2006）实施一段时期后才逐渐开始，已有研究成果表明会计准则变革对企业投资行为确实存在重要影响，但这种影响需要通过企业投资行为的影响因素（如融资环境、监督环境和财务管理等）在二者之间进行传导，所以会计准则变革对企业投资行为的影响有时滞效应。会计准则变革对企业投资行为的影响研究属于该领域的研究前沿，已有成果比较缺乏，无论从理论价值还是应用价值来看，这一主题都很值得深入研究，也是准则变革效应未来研究中的重要研究方向之一。
3.基于资本经营视角的会计准则变革对企业投资行为的影响研究现状
会计准则变革对企业投资行为的研究尚属该领域的研究前沿，现有成果比较有限，所以从资本经营视角出发，研究会计准则变革对企业投资行为影响的文献就更显不足。但从国内外已有的相关研究中，我们可以发现准则变革、资本经营与企业投资行为三者之间存在着内在联系。Scott[19]发现会计准则变革会影响管理层激励契约和企业借款条约等，使企业经营管理行为发生改变，并通过企业的净收益变化予以反应；吕长江和巩娜[20]认为会计准则变革可能导致上市公司修改其股权激励方案；吕长江和张海平[21]进一步指出股权激励机制有助于抑制上市公司的非效率投资行为；张敦力和李琳[15]认为新会计准则下的会计稳健性通过引起管理者报酬契约变化影响企业现有投资项目和未来投资项目，进而影响企业投资效率；姜英兵[22]基于内部管理视角研究发现，会计稳健性可以抑制管理者不良盈余操纵动机和非效率投资行为，并在一定程度上提高企业的资本配置效率；顾水彬[23]基于公司治理视角实证检验了会计准则变革能够缓解委托冲突，抑制非效率投资行为；张先治和于悦[24]基于经营理念视角研究发现，新会计准则中与企业投资有关的会计处理变动会引起管理者投资理念与投资决策的转变。
从已有相关研究来看，会计准则变革对企业投资行为的影响与管理者有关，会计准则变革通过调整契约机制来改变管理者的管理行为。而管理者在企业资本经营和投资行为中具有至关重要的作用，资本经营又对投资行为具有重要影响，所以会计准则变革、企业资本经营和投资行为之间存在着一种传导效应。已有研究成果虽然已经发现了会计准则变革效应会在薪酬契约的作用下，促进管理者改善企业经营管理行为，但并没有基于资本经营视角系统地探索会计准则变革对企业投资行为的影响。
综上，在已有相关研究的基础上，本文拟从会计准则变革对管理者理念的影响出发，基于资本经营视角，构建会计准则变革对企业投资行为的影响路径，并对此进行深入剖析。
三、资本经营视角下会计准则变革对企业投资行为的影响路径
会计准则变革是一种“自上而下”的强制性制度变迁[25]，其目的是通过强制（如内容、结构和框架等）变化，使被变革者被动接受会计准则变革。根据路径依赖理论，当被变革者在重新选择可依赖路径后，会主动接受和适应会计准则变革，并在新准则制度环境下尽快寻求新的均衡并保持稳定。受上文安永和普华永道实际经验的启示，我们从企业内部管理实践出发，拟选择资本经营视角，结合会计准则变革中的会计理念变化，构建会计准则变革对企业投资行为的影响路径，从深层挖掘会计准则变革的影响效应。
本文基于资本经营视角构建会计准则变革对企业投资行为影响路径的基本思路为：新会计准则体现的会计理念转变，会在企业资本经营和投资行为等主要影响因素的作用下，引导管理者的经营理念和投资理念转变，从而促进企业经营方式由商品经营型向资本经营型转变，并进一步影响企业投资行为发生变化，如图1所示。
1会计准则变革和会计理念转变的驱动与融合
会计准则变革与会计理念之间存在着两次驱动与融合：一是新会计准则制定时，制定者的会计理念与会计准则变革之间的驱动与融合；二是新会计准则实施后，企业会计行为与新的会计理念之间的驱动与融合。
第一，制定者的会计理念转变驱动了会计准则变革。新会计准则反映了制定者的新意识形态，即制定者新的会计理念被融合在会计准则制定之中。从2006年我国新会计准则的具体变化（包括基本准则和具体准则）可以看出，新会计准则主要体现了三种会计理念的转变：一是由“受托责任观”向“决策有用观”的转变。如新会计准则中的财务报告目标明确提出，要满足信息使用者（尤其是投资者等外部利益相关者）的经济决策有用性需求，并已将这种理念贯彻在相关的具体准则之中。二是由“历史成本观”向“公允价值观”的转变。如新会计准则对投资者投入的存货成本、长期股权投资的一些相关初始投资成本、投资性房地产、合并中涉及的有关资产、金融资产和金融负债等都引入了“公允价值”这一新计量属性。三是由“利润表观”向“资产负债表观”的转变。新会计准则规定“所得税”由采用“利润表法”改为采用“资产负债表法”，直接体现了向“资产负债表观”的转变，并且在其他一些与资产负债表相关科目的具体要求中也都体现了这一变化。
第二，会计准则的具体变化，尤其是具体会计准则的变化（包括修订已有的会计准则，增加新的会计准则等）对企业的会计行为具有强制性影响力。新会计准则通过会计确认、计量和报告等程序变化，强制性要求企业会计行为必须依据新准则的具体要求进行形式上的改变，目的是使企业的会计行为发生预期性转变。在会计实务中，企业的会计行为变化和新会计理念的形成也存在着一种相互驱动与融合，即企业的会计人员和相关管理者对会计准则变革有一个反应和适应过程，即由变革中的“响应式”向变革后的“自适应”调整，使企业在新会计准则下尽快寻找适应路径，接受新会计理念，有效控制会计准则变革给企业带来的负面效应，合理利用会计准则变革的正面效应，促使企业经营稳定发展。
总之，在制定者会计理念和会计准则变革之间，以及在准则变革后企业会计行为和会计理念之间的两次驱动融合之下，会计准则变革体现的会计理念变化被直接传递到企业经营和管理理念之中，从而为促进企业经营方式转变奠定了基础。
2会计准则变革和企业资本经营型经营方式的实现
在会计准则变革的影响下，会计理念和会计行为的变化最终要以会计信息改变的形式体现，会计信息是企业利益相关者（包括外部利益相关者和内部利益相关者）进行决策的重要信息基础，并且企业经营决策受到利益相关者的重要影响，所以在利益相关者决策行为发生变化的作用下，会计准则变革会使企业的经营方式发生改变。
Jensen 和 Meckling提出，企业通过一系列契约体现利益关系。会计准则变革根本目的是提高会计信息质量和降低信息不对称，财务报告信息的使用者多是企业的核心利益相关者，由会计准则变革引起利益相关者的决策变化以改变契约的形式影响企业行为。其中企业所有者和经营者的决策变化，对企业资本经营具有决定性影响：一是企业所有者，尤其是大股东的决策变化对企业资本经营会产生重要影响，所以为了保护企业所有者的利益，企业经营目标必须与企业所有者的目标保持一致，即实现企业资本的保值增值，这正是企业资本经营的基本目标。二是企业管理者对企业经营决策具有决定权，新会计理念下的会计信息更有利于促进企业实现基于价值的管理（VBM），管理者的薪酬契约和激励契约等会根据VBM的目标重新设计与签订，这会引起管理者的管理行为和管理理念发生变化，亦即向追求企业价值最大化为核心目标进行调整，这同样与企业资本经营的根本目标相一致。可见，会计准则变革引起的企业核心利益相关者的行为变化，会共同促进企业从一般的商品经营型向资本经营型转变。
新会计准则的颁布与实施，在满足利益相关者对财务报告信息决策有用性需求的同时，更能促进企业经营理念和经营方式由商品经营向资本经营转变，即以资本保值增值为基本目标，以资本流动、收购、重组、参股和控股等为主要经营手段[26]。在企业资本经营中，投资是企业实现资本增值的主要理财行为，也是衡量企业资本经营的重要显性指标，所以企业经营方式的转变会引起企业投资行为发生重要变化。
3企业资本经营和投资行为的转变
从企业管理层次和经营过程来看，会计准则变革引起的企业经营理念和经营方式转变，要通过企业对资本经营战略、资本经营管理和资本经营运作等进行顺次调整，逐步完成。资本经营型企业的特点是围绕资本保值增值进行经营，把资本收益作为管理核心[26]，在市场经济体制和现代产权制度下，资本经营方式更能体现基于价值管理的现代管理理念，可以有效协调所有者、经营者和债权人等利益相关者之间的矛盾冲突。
在以资本经营为主导的企业经营战略指导下，企业财务的根本目标是实现资本增值，而投资行为的目标则是围绕资本增值最大化，以较经济的资金投入和较低的投资风险获取投资收益。从企业管理层次和投资过程来看，企业投资也要对投资战略行为、投资管理行为和投资执行行为进行逐层调整，协助企业实现资本经营目标，三种投资行为之间的协同关系着企业投资和资本经营的有效性。在资本经营理念和资本经营方式的影响下，企业投资行为的变化最终将以投资结果的形式表现：一是控制盲目扩张型投资，使投资规模合理化，重视投资效率。二是优化投资结构，降低投资风险，追求长期投资效益，避免投资短视行为。三是增加投资收益，抑制非效率投资行为，实现投资价值。
综上所述，基于资本经营视角分析，会计准则变革对企业投资行为的影响体现在准则变革及其经济后果的后续效应之中，这种影响对企业经营来说更加深入、更为长远。在以资本经营为主要经营方式的现代企业运作中，会计准则变革将引导企业投资行为向以资本增值为核心发生转变。并且这种影响的传导会在企业会计周期和经营周期中周而复始，使会计准则变革的投资效应在企业内部不断加深，促进企业资本经营顺利实现。
四、资本经营视角下会计准则变革对企业投资行为的具体影响路径
从管理学角度看，企业管理具有层次性，根据管理层级可以由高到低分为治理层（高层管理）、管理层（中层管理）和作业层（基层管理）[27]。企业经营计划和投资计划的顺利进行，依靠管理者对不同层次的管理活动逐层推进，协调完成。根据企业内部管理的特征以及本文的逻辑关系，构建资本经营视角下会计准则变革对企业投资行为的具体影响路径，如图2所示。
1会计准则变革、资本经营战略和企业投资战略行为
会计准则变革会引起会计理念、会计行为和会计信息等变化[28]，其中会计信息是利益相关者和企业高层管理者进行战略决策的信息基础，并且企业资本经营战略受利益相关者（包括外部监督者和内部管理者等）决策变化的影响，所以会计准则变革通过影响资本经营战略而引导企业投资战略行为发生改变。
通过一系列契约形式体现利益关系的企业，会受契约变化的重要影响。在企业经营中，企业战略（包括资本经营战略和投资战略）由高层管理者制定，受公司治理层的制约，尤其是来自大股东的监督与控制。新会计准则体现的会计理念转变以及由此引发的经济后果会影响高层管理者的战略决策。新会计准则中强调的“决策有用观”，可以使财务报告的外部使用者，尤其是大股东和债权人等根据新会计准则背景下的会计信息更准确地进行重新判断，并向更有利于自身利益的出资（如投资和借款等）方向调整，从而引起资本在企业之间的流动和重新配置。这将使得管理者在制定经营战略和投资战略时，必须考虑出资者，尤其是投资者的利益，促使企业经营方式进一步向资本经营型转变，企业资本经营战略要确定以资本保值增值为核心目标，并且企业投资战略中追求的投资收益最大化也要以资本增值为基本，以利于促进经营者与所有者之间利益的目标趋同。
从财务指标看，企业资本经营核心目标的指标为资本收益率（ROE），即企业净收益与企业净资产（或资本）之比[26]，而企业投资核心目标的指标为投资报酬率（ROI）和总资产报酬率（ROA）。ROI主要反映企业新增投资的盈利情况，ROA则可以代表企业历史投资的盈利水平，当企业净资产规模、投资总额和总资产规模既定时，提高收益水平（净收益或总收益）是增加ROE、ROI和ROA的有效途径。这进一步说明在企业资本经营中，企业投资战略目标必须确立为以资本增值为根本目的的投资收益最大化。并且企业投资战略行为也要结合企业经营战略目标和投资战略目标进行调整，如根据企业资本经营战略的不同类型（包括扩张型资本经营、收缩型资本经营和重组型资本经营等）采取适当的投资战略，如扩张型投资战略（包括垂直扩张型投资战略、水平扩张型投资战略等）、稳健型投资战略（联合型投资战略等）、多元化投资战略、专业化投资战略和开发型投资战略等。此外，新会计准则的相关政策改变（如确认和计量等）会引起ROE、ROI和ROA等数值的变化，从而影响企业资本经营战略的制定，以及对投资战略行为的调整。
2会计准则变革、资本经营管理和企业投资管理行为
会计信息同样是企业中层管理者的重要决策基础，由会计准则变革引起会计行为和会计信息的变化还会影响企业的资本经营管理和投资管理行为。
第一，财务信息是企业资本经营管理的信息基础，企业资本经营管理包括资本经营计划、资本经营组织与指挥、资本经营协调与控制和资本经营考评等管理内容[26]，其中资本经营计划和资本经营考评与会计信息的关系尤为密切。而且企业投资管理也涉及投资计划、投资组织与指挥、投资协调与控制和投资评价等多种管理活动，作为企业财务管理中的重要内容，投资管理与会计行为和会计信息更是密不可分。因此，由会计准则变革引起的会计信息变化，会在上述管理过程中影响管理者决策，并改变企业资本经营管理与投资管理行为。
第二，会计准则变革体现的会计理念转变和会计政策改变，促使企业资本经营管理和投资管理关注资本的良性循环，以及资本和资产（或投资）的结构优化。新会计准则提出的“所得税”由“利润表法”改为“资产负债表法”，以及其他一些相关具体要求体现的“资产负债表观”，使企业在制定资本经营计划时，从以往的只关注利润表信息，向注重资产负债表中的相关信息发生转变，企业在资本经营管理和投资管理中要兼顾资本和资产（或投资）的配置与运作及其之间的相互协调，使之同保护所有者利益的目标相一致，坚持企业的可持续经营与发展。
第三，从财务指标看，企业资本经营管理核心指标ROE与投资管理核心指标ROA直接相关，二者关系如下文公式所示。企业要实现资本经营目标――提高ROE，既要做好投资管理，如优化资产结构，提高ROA或资产盈利能力，也要搞好资本运作，促进资本结构的优化[26]。新会计准则的相关政策改变（如确认和计量等）同样也会引起如下公式中相关数值的变化，进而影响企业资本经营管理和投资管理行为。
资本收益率（ROE）=总资产报酬率（ROA）+ROA-负债利息率×负债总额资本总额×（1-所得税率）
3会计准则变革、资本经营运作和企业投资执行行为
会计信息是基层管理者确定程序化作业指标不可或缺的量化参考依据，会计行为的规范性以及会计信息的准确性，对企业作业层的资本经营运作和投资执行行为更具直接影响力。
资本经营运作和投资执行的有效性，直接关系着资本经营目标和投资目标能否顺利实现。一是企业资本经营运作包括实现资本流动的全过程，即主要通过完成筹集资本和投资资本等重要环节的实际操作来完成资本运作，这决定了资本保值增值目标的可实现性。二是投资执行行为包括签订投资合同和将投资款项按投资期限拨付等具体操作层面事宜，直接关系着未来收益和投资目标能否实现。
作业层的实际操作行为都要受程序化制度（或规则）的刚性约束，在刚性约束条件下会计信息更具有决定性影响，所以准则变革的影响在企业资本经营运作和投资执行中更直接、更不容忽视。尤其是新会计准则体现的由“历史成本观”向“公允价值观”的转变，如对投资者投入的存货成本、长期股权投资的一些相关初始投资成本、投资性房地产、合并中涉及的有关资产、金融资产、金融负债等都引入了“公允价值”的新计量属性，这使会计具体操作及相关会计信息发生了实质性的变化。基于现值会计的“公允价值观”直接影响企业资本经营运作和投资执行行为，促进企业经营和投资行为由“历史观”向“未来观”转变：一是可以基于现值会计基础更准确地计算资本成本和经济效益，使企业对资本经营运作和投资执行进行正确判断与决策。二是能够全面地反映企业资本运作和投资执行情况，有助于综合衡量与评价历史资本（资产）安全和未来资本（资产）安全等。三是帮助企业在正确决策的基础上，促进资本经营运作和投资执行行为顺利完成。
综上所述，基于资本经营视角分析，会计准则变革对企业投资行为的影响体现在理念变化、行为变化和相关经济后果的综合影响中。在以资本经营为导向的现代企业经营中，新会计准则变革在不同管理层管理者的作用下，通过影响企业的资本经营战略、资本经营管理和资本经营运作，而对企业的投资战略行为、投资管理行为和投资执行行为产生重要影响。总之，会计准则变革促进企业向资本经营型转变，引导企业投资行为向以资本增值为基本目标的投资收益最大化转变，并且这种影响作用的传导会在企业资本经营循环中逐渐深化，通过不断提高投资效率和增加投资收益实现资本增值，以追求企业价值的最大化和促进企业经营的可持续性。
五、结论与建议
2006年，我国新会计准则的颁布与实施，与国际会计准则（IFRS）在全球范围内推进的目标趋同，会计准则变革对企业资本经营和投资行为产生重要影响，企业资本经营的有效性关系着资本在资本市场中的流动性，而企业投资行为的有效性更关系着宏观经济增长的持续性，所以基于资本经营视角探索会计准则变革对企业投资行为的影响具有重要的理论意义和现实意义。我们在借鉴已有研究成果的基础上，运用财务学、管理学和制度经济学等理论知识，通过以上分析并得出以下结论：
首先，企业对会计准则变革的反应发生着从变革时的“响应式”向变革后的“自适应”转变，并通过对企业经营方式和投资行为的主动调整来表现。
其次，会计准则变革对企业投资行为具有影响，这种影响效应通过经营方式的转变进行传导。
最后，会计准则变革可以促进企业经营方式由商品经营向资本经营转变，并引导企业投资行为由低效率投资向有价值投资转变。
基于上述研究结论，本文提出以下政策建议：
首先，企业内部管理者应基于新会计准则的相关要求加强企业管理控制，提高投资效率，促进企业有效经营。
其次，企业外部监督者应充分利用财务报告信息对企业经营实施有效监督，约束企业短视行为，促进企业长期发展。
最后，制定者在修订会计准则时应考虑准则实施后的多方面影响效应，通过完善新会计准则指导企业建立科学、合理的会计制度，以提升经营管理水平和提高经营业绩，进而推动宏观经济的顺利运行与发展。
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【关键词】债务重组；债务
一、债务重组的涵义
债务重组的内涵与债务重组的会计准则息息相关。各国不同的会计准则制定、实施、监督程序，形成了债务重组概念的国内外不同的定义。1970年《美国财务会计准则公告第15号――债务人和债权人对困难债务重组的会计处理》中定义为：债权人因与债务人财务困难有关的经济或法律原因，而同意对债务人做出的让步，而且债务人也未有疑义。1999年我国《企业会计准则―债务重组》定义为：债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。2001年我国《企业会计准则―债务重组》定义为：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2006年我国《企业会计准则―债务重组》定义为：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。从以上分析可以看出，我国债务重组的定义与美国的相近类似，这样的不同是各国实践的产物，适应不同环境下会计的发展。
二、国外关于债务重组的理论与会计准则
（1）美国企业债务重组理论。美国最早的一项关于债务重组会计处理的规定，是美国会计准则委员会意见书第26号――《债务的提前清偿》。1994年12月15日，FASB颁布的《财务会计准则公告第114号――债权人贷款减值的会计处理》生效。FASB经过近两年的积极运作，于1997年12月31口起实施《财务会计准则公告第1 5号――债权人和债务人对困难债务重组的会计处理》。该准则的实施为解决当时的实际债务重组业务中出现的问题发挥了重要的作用。（2）国际会计准则相关规定。在《国际会计准则第39号――金融工具：确认和计量》中，谈到了关于债务重组准则以及公允价值计量和损益处理相关的规定，其表述为金融负债的终止确认等。
三、我国关于债务重组的理论与会计准则
（1）债务重组相关理论。目前，我国理论界和实务部门对我国企业债务重组问题，进行了详细的思考与探索，提出了许多债务重组的方案和构想。总体来说，政府、财政解决式；银行解决式；资本市场解决式，是我国目前对债务重组的解决方式。郝梅端（2002）提出了下列两种方法:贷款核销法，由政府直接核销企业的不良债务；财政、银行和企业债务大转换，由中央财政向中央银行借款，以特种专用支票的形式拨给企业；企业用特种专用支票，归还其欠专业银行的贷款，再由专业银行还其欠中央银行的再贷款。吴敬琏、周小川等（1997）提出以银行为主体的重组方案，即通过企业与银行之间进行债务和股本的转换。薛峰（2001）提出类似思路，一方面，通过银行对企业持股，进行债权与股权关系的转换，使债权股本化，解除企业的过度负债问题；另一方面，通过国家向国有银行分配股权认购券，由银行购买一部分绩优企业股票的办法，保证银行的资产的质量等级。总体来说，国内的研究侧重债务的分解与转移，更关心减轻企业的债务负担。（2）债务重组会计准则变化。1992年11月30日，我国《企业会计准则――基本准则》由财政部经国务院批准签发了的，同时发行的还有《企业财务通则》。之后，财政部于1993年7月1日起实行了13个行业会计制度和财务制度。这样，我国基本会计准则正式出台。为了推行会计准则的实行，财政部会计司自1994年2月14日至1996年1月4日陆续了29个具体准则的征求意见稿。截至2006年2月14日，财政部共了1项基本会计的准则和16项具体会计准则。2006年2月15日，财政部了39项会计准则(包括首次的22项新具体准则和修订了的1项基本准则和16项具体准则)，并将于2007年1月1日起在上市公司先行实施。为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，财政部根据《企业会计准则――基本准则》于1998年制定了《企业会训准则――债务重组》，并于2001年进行了修订；2006年2月财政部在制定新的准则体系中，对该准则再次进行修订，了《企业会计准则12号――债务重组》。
从对债务重组理论的综述，以及对债务重组相关的会计准则的分析中，可以看出，企业债务重组理论的发展伴随着实务中债务重组问题的解决而前进。对债务重组概念的定义，存在的差别相对较小。各国的债务重组呈现了不同的发展道路，各国的会计准则也相对于实际的会计存在环境而存在。
参考文献
[1]郝梅端．《论国有企业债务的形成与清理》．2002
