一、月末暂估入账的方法
根据企业会计制度规定，企业应对材料已到达并已验收入库的物资办理暂估入库，以保证存货的真实性、完整性。暂估入库主要有以下几种情况：1.材料已到达并验收入库,但相关化验数据还未出来,未制作结算清单；2.已对外结算但增值税发票等结算凭证未收到；3.已对外结算、发票也到企业，但业务人员未到财务部门进行报销的采购业务。企业应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理，借记“原材料”科目，贷记“应付账款－暂估应付款”科目。
但在实际操作中，我们又将对大宗原燃料如矿石、焦炭、生铁、合金等重要物资引起特别关注，出于内控考虑，我们在供应部门设置了专职结算员负责对外结算、计划员负责材料的收发存工作。对于第一种情况，我们要求结算员根据历史化验数据和计量单据进行预结算，制定出结算清单，然后计划员根据预结算清单填制暂估入库单的数量、计划单价、计划金额等相关栏次，然后将暂估入库单与预结算清单一起交材料核算会计，材料核算会计根据暂估入库单的计划金额进行暂估入库的账务处理，借记“原材料”、贷记“应付账款—暂估应付款”科目，同时将计划金额与预结算清单上的不含税货款金额间的差额暂估为价差，借记“材料成本差异”、贷记“应付账款—暂估应付款”。这样做是由于近几年伴随着钢材市场价格的大幅波动引起大宗原燃材料价格的大幅波动，导致我们年初制定的计划价与实际采购价有较大差异，如果我们不对该差异作出暂估处理，我们又领用了当月暂估入库部份的物资，那就会使我们当月反映的成本不真实，从而造成产品成本的异常波动。次月月初先将暂估入库和暂估价差全部红字冲回，同时伴随着该笔业务的正式结算、采购报销工作，财务按正常入账，这样次月产生的差异就会很小，就使上月已耗用物资以最接近市场价格的价值入账，防止上月已耗用物资对当月成本产生影响，同时也符合会计核算的一般原则。
对于第二、三种情况，所不同的是结算清单已正式制作，结算货款金额是确定的，按照以上方法入账，次月增值税发票收到、采购报销时也就不存在该暂估差异的调整了。
二、外购物资计划价的修订及其账务处理
1、计划价及其修订。
企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价（不含税），并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。计划价不同于企业内部市场的计划限价。制定计划价时要认真仔细，考虑全面，减少出错或偏差情形，并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。
除一些特殊情况外，计划价在年度内一般不作调整。在计划价偏离实际价较大的情况下，企业需要修订计划价，最好选择在年初修订计划价，这样让物资管理部门（或仓储部门）过账更方便、直观。
企业修订计划价必须要有一套明确、完整、规范的计划价修订机制，并与物资管理部门协调好，基准日把握一致，财务、物资管理部门双方步调一致，这也是“账实相符”一种形式上的反映。
2、账务处理
修订计划价后账务处理格外重要，否则就会造成财务的原材料科目账面余额与物资管理部门材料结存余额不符。
如果企业决定在年度的1月1日启用修订后的新计划价，那么此时尚且存在着一批因发票账单未到达而尚未报账的验收单（即上年末的暂估验收单），这些验收单在上一年度出具，上面的计划价都是老计划价。针对计划价的修订，账务处理有两种方案。这两种方案的核心原则是要保证暂估验收单（即入库单）新旧计划价之差额对应的材料成本差异只能释放一次。
企业可以选择在年初进行与计划价修订相对应的账务处理，或者选择于上年末在企业当月材料成本差异分配后进行账务处理。
方案一：修订计划价时对暂估验收单的计划价同时进行更改，今后这部分验收单报账时使用新计划价。这种方案工作量大，更改验收单计划价时容易出错。
借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目，这个数据来自物资管理部门，是物资管理部门上年末结存材料的新旧计划价总额之差额；企业同时借记“材料成本差异”科目，贷记“应付账款－暂估应付账款”科目，这个数据来自汇总的上年末暂估验收单新旧计划价总额之差额。
这时就相当于将上年末暂估验收单调整成新计划价进行暂估了，此时暂估验收单新旧计划价差异尚未释放，在今后以新计划价报账时再进行释放。
根据公式，上月末暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划价金额＝本月报账的验收单计划价金额＋本月末暂估验收单计划价金额，这属于推导公式的两边同时缩放（上年末暂估验收单调整成新计划价，在本年度报账时也使用新计划价），在上年末的暂估验收单全部报账后，公式两端实现平衡。
方案二：直接借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目，不再进行其它账务处理。这个数据同样来自物资管理部门，是物资管理部门上年末结存材料的新旧计划价总额之差额，相当于上年末暂估验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来。上年末暂估验收单此后报账时仍全部使用旧计划价，验收单上的旧计划价不必更改。
根据公式，上月末暂估验收单计划价金额＋本月新验收单计划价金额＝本月报账的验收单计划价金额＋本月末暂估验收单计划价金额，公式仍平衡。这个办法简单实用，在实际操作中，我们采用这种方法。
3、其他。
（1）如果企业不是大规模修订计划价，需要个别调整偏差较大的计划价的，除可以通过以上方法调整外，还可以通过需打出库单的方法进行调整，按照旧计划价打蓝字领用单（清空旧账页），再按照新计划价打红字领用单，通过“材料成本差异”科目进行过渡。先是按照蓝字领用单计划价金额，借记“材料成本差异”科目，贷记“原材料”科目（蓝字）；再按照红字领用单计划价金额，借记“材料成本差异”科目，贷记“原材料”科目（红字）。调整结果类似于“方案二”。
（2）如果企业因为管理上的需要，要将已存在计划价的总成件拆分成零散件并逐个制定计划价的，应保证拆分的零件计划价之和等于其总成件计划价之和。
三、关于材料成本差异率的计算公式
采用计划成本法的企业，应当在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：
本月材料的成本差异率＝（月初结存材料的材料成本差异＋本月收入材料的材料成本差异）/(月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本)×100%
1、从理论上来讲，构成公式分母的“本月收入材料的计划成本”不包括暂估入账的材料的计划成本。因为公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异，如果不剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本，则会造成公式分子与分母口径不一致，违背了会计上的“配比原则”。
具体来说，月末暂估入账的原材料，其本身的材料成本差异在暂估当月并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到以后月份该批材料结算的发票账单到达，其材料成本差异才登记入账，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其以后月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本，而高估以后月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本，而低估以后月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，造成了会计信息的失真。注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材就支持这种观点，不过是一笔带过，我们在实务工作中也根据需要，对书本知识作了灵活运用。
2、有关会计实务。经笔者调查，目前许多采用计划成本法核算的企业（包括许我公司），计算材料成本差异率时公式分母并未剔除暂估入账的材料的计划成本。因为我们已将当月暂估入库的预计价差以暂估形式体现在了“材料成本差异”科目，因此作为暂估入库的物资与正式入库的物资价值已相差无几，可视同为正式入库的物资处理加入材料成本差异率公式分母。
再者，笔者认为，即使核算时未将预计价差以暂估形式体现到“材料成本差异”科目，计算材料成本差异率时公式分母也并未剔除暂估入账的材料的计划成本问题也不大（必须建立在市场价格与计划价偏差不大的前提下）。因为从长期来看或从一个会计年度来看，公式分母是否剔除暂估入账的材料的计划成本对于材料成本差异的分配金额影响并不大。笔者认为，关键是发票账单报账形成的材料成本差异的核算要正确，材料成本差异率并不是问题。只要每月材料发出金额足够大，材料成本差异很快就会分配结转出去。只要坚持材料成本差异率计算的“一贯性原则”，各年度保持一贯，“会计信息失真”的说法则言过其实。因为翻阅注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材或其他教材，我们就会发现，在会计上还允许企业使用上月材料成本差异率分配本月的差异:
上月材料成本差异率＝月初结存材料的材料成本差异/月初结存材料的计划成本。
本月分配材料使用上月结存材料的材料成本差异率，与本月真正的材料成本差异率则相去甚远，因为各月真正的材料成本差异率主要取决于发票账单报账形成的新增材料成本差异的金额。如果允许企业使用上月材料成本差异率来分配本月的差异，那么公式分母是否剔除暂估入账材料的计划成本就显得并不重要了，简直是小巫见大巫。
四、验证财务原材料科目账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍。
1、除特殊情况外，财务原材料科目本期增加数与物资管理部门入库金额是完全一致的。
财务原材料科目本期增加数＝本期验收单报账计划价金额－上期暂估验收单计划价金额＋本期暂估验收单计划价金额＝本期新验收单计划价金额
2、除特殊情况外，分配材料成本差异后，期末材料成本差异余额＝期末原材料科目余额×当期材料成本差异率；即期末材料成本差异余额/期末原材料科目余额＝当期材料成本差异率。
原材料按计划成本核算的特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。
其具体帐务处理可分为以下四方面：
1、货款金额已定，材料月末未验收入库。
此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理，不必计算材料成本差异。即：
借：物资采购（实际成本）
应交税金---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付票据、应付帐款等
在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本，以下同。
2、货款金额已定，材料月末已验收入库。
此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理，同时又要计算材料成本差异。
借：物资采购（实际成本）
应交税金----应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付票据、应付帐款等
同时作入库处理：
借：原材料（计划成本）
贷：物资采购（计划成本）
月底结转材料成本差异，节约情况下：
借：物资采购
贷：材料成本差异
如为超支则作相反分录。
或：入库时结转材料成本差异
借：原材料（计划成本）
借或贷：材料成本差异（超支记借方，节约记入贷方）
贷：物资采购（实际成本）
3、货款金额到月末不确定，月末按计划成本估价入帐，下月初用红字冲减。
此种方法，以计划成本作原材料入库处理，但不计算材料成本差异。
借：原材料（计划成本）
贷：应付帐款（计划成本）
下月初用红字冲减，待发票帐单到达后再作购入处理。
4、发出原材料的会计处理。
材料成本差异帐户的设置：
借方材料成本差异贷
期初余额：结存材料超支差异期初余额：结存材料节约差异
发生额：购入材料超支差异发生额：(1)购入材料节约差异(2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字，节约用红字)
期末余额：库存材料超支差异期末余额：库存材料节约差异
材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结
存材料计划成本+本月收入材料计划成本）
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异
在计算出差异率后，用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘，求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据，将领用材料的计划成本调整为实际成本。
例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。
当月发出材料(计划成本)情况如下：
基本生产车间领用800，000元
在建工程领用200，000元
车间管理部门领用5，000元
企业行政管理部门领用15，000元
要求：
(1)计算当月材料成本差异。(2)编制发出材料的会计分录。
(3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。
解：(1)计算当月材料成本差异
=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）
=—2%
(2)发出材料的会计分录
借：生产成本800,000
在建工程200,000
制造费用5,000
管理费用15,000
贷；原材料1020,000
(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录
借：生产成本16,000
在建工程4,000
制造费用1,000
管理费用3,000
贷：材料成本差异204,000
总之，对原材料计划成本核算要注意以下几点：
(1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异，材料成本差异的结转可在入库时结转，也可以在月末汇总时结转；
(2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示，节约或贷方余额用“负号”表示；
(3)发出材料承担的成本差异，始终计入材料成本差异的贷方，只不过超支差异用蓝字，节约用红字或×××表示，最终计入到成本费用的材料还是实际成本。
参考资料：
1、初级会计实务经济科学出版社会计资格考试领导小组2001年
2、中级会计实务（一）中国财政出版社会计资格考试领导小组2001年
3、中级会计实务（一）中国财政出版社会计资格考试领导小组2001年
关键词:计划成本;暂估入账;成本差异
现阶段，许多大型生产企业的存货成本核算依然采用计划成本，大量暂估入账的存在，使得暂估入帐存货如何参与材料成本差异的计算成为一个难题。
但是，从现行财务制度上难寻妙招。2006年财政部颁布的新《企业会计准则-存货》及随后颁布的应用指南对此均未提及。2001年财政部颁布的老《企业会计准则-存货》指南中提到:“企业应在月度终了计算材料成本差异率，据以分摊当月形成的材料成本差异，材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本)×100%，本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本”。
于是有人认为该规定可以解决暂估入帐材料如何参与材料成本差异计算的问题。根据上述规定，将材料成本差异率的计算公式修正为:
本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本-本月暂估存货计划价)×100%。
如制造公司2008年度主要原材料——纯碱相关资料见表1:
9月的差异率=(46，947.57+539，468.68)/(782，459.48+9，751，649.52)=5.567%;
9月领用材料成本差异=6，164，631.20*5.567%=343，185.02元;
9月底结存材料成本差异=43，286.25+539，468.68-343，185.02=239，569.91元;，
9月底结存材料的成本差异率=239，569.91/46，309.96=517.328%;
10月的差异率=(239，569.91+285，198.49)/(46，309.96+5，257，467.20)=9.894%;
10月领用材料成本差异=6，419，512*9.894%=635，146.52元;
10月底结存材料的差异率=239，569.91+285，198.49-635，146.52=-110，378.12元。
此时产生了一个很有趣的计算结果，9月初账面材料成本差异是借差，9月、10月购入材料成本差异也都是借差，说明实际购价高于计划价，而由于成本计算的结果造成，10月底账面形成贷查(实际价小于计划价)，说明9-10月多结成本。
为何会造成这种现象?简单分析，我们会发现都是暂估惹的祸。
材料成本差异率是用来计算出期初材料成本差异在本期发出存货和期末存货之间的分配。即根据:月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异=本月发出存货的成本差异+月末库存存货的成本差异。
计算出月初和本月收到的存货的平均差异率，在本期发出存货和期末存货之间按计划价分配。就是说:月初和本月收到的存货的平均差异率=本期发出存货成本差异率=期末存货成本差异率。
在不存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。
而存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本-上月暂估存货的计划价+本月暂估存货的计划价=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。
如果在计算差异率时分母不将暂估存货计划价计算在内，而暂估材料当月已领用，在计算当月领用材料成本时，暂估材料必然按成本差异率计算带走了对应数量的成本差异，必然造成发出存货多带走差异。此方法造成当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致，非常不合理。
想解决当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致的问题，就必然要求当月暂估存货计划价也参与运算。但一般企业在日常会计核算中，暂估存货仅按估计单价入帐，不产生差异，如果当月暂估较多，在计算差异率时会稀释差异率，同样会造成较大的误差。所以我认为有必要在暂估存货的计划价时同时暂估差异。暂估差异涉及以下几个因素:
(1)购货价格:一般企业收到存货时即使尚未开票，也会与供货方签订供销合同或约定，通常可以较正确地得到购入存货的单价。实务操作中在存货入库单上可预留一栏，由采购部门配合填上合同价或约定价，每月底将汇总计算全部暂估存货的成本差异，随同暂估存货的计划价同步入帐，参加成本计算。
(2)运输费用、挑选费用、合理损耗:如运费相对于存货价格的比重较大可请供销部门配合提供运费金额，如比重较小，可不暂估此部分费用，待取得发票时入帐，对成本影响不大。
对于一些存货品种多，发生频繁的制造业，如由供销部门逐笔提供暂估入账存货的单价工作量过大，可采用简化方法。在市场价变化不大的情况下，财务人员可根据当月实际取得发票的新增存货的成本差异率来计算暂估存货的成本差异，因为当月取得发票单价与当时的市场价较为接近。
由此估算出的成本差异率，较为准确。我们采用此方法对上例再次计算:
9月取的发票的存货成本差异率为=539468.68/9751649.52=5.532%;
9月暂估入库存货应同时暂估成本差异=5，257，467.20*5.532%=279，697.26元;
(假设8月入库暂估存货成本差异率为8月底结存存货差异率=46，947.57/782，459.48=6%)。
9月冲回上月暂估存货的的成本差异=9，580，635.04*6%=574，838.10;
9月材料成本差异率=(46，947.57-574，838.10+279，697.26+539，468.68)/(782，459.48+9，751，649.52-9，580，635.04+5，257，467.20)=291，275.41/6，210，941.16=4.690%;
9月发出存货成本差异=6，164，631.20*4.690%=289，121.20元;
9月底结余存货成本差异=46，947.57+539，468.68-574，838.10+279，697.26-289，121.20=2，154.21元;
10月取的发票的存货成本差异率为=285，198.49/5，257，467.20=5.425%;
10月暂估入库存货应同时暂估成本差异=10，501，440*5.425%=569，703.12元;
10月材料成本差异率=(2，154.21+285，198.49-279，697.26+569，703.12)/(46，309.96+5，257，467.20-5，257，467.20+10，501，440)=577，358.56/10547749.96=5.473%;
10月发出存货成本差异=6419512*5.473%=351，339.89元;
10月底结余存货成本差异=2，154.21+285，198.49-279，697.26+569，703.12-351，339.89=226，018.67元;
计划成本核算法是指存货的日常收、发、存，无论总分类核算还是明细分类核算，均以计划成本计价和核算，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的核算方法。
（一）存货入库时的账务处理 已验收入库的存货，根据仓库转来的收料凭证或收料单，按计划成本，借记“原材料”等科目，按实际成本贷记“材料采购”等科目，同时将计划成本小于实际成本的差异，借记“材料成本差异”科目，将计划成本大于实际成本的差异，贷记“材料成本差异”科目。
（二）仓库发出存货的账务处理 根据仓库转来的发料单或部门领料单，按计划成本贷记“原材料”等科目，根据不同的部门和用途，借记“生产成本”、“制造费用”、 “管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等科目。
（三）期未计划成本调整为实际成本的账务处理 根据企业会计准则应用指南，企业日常采用计划成本核算的，期未发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。
（1）月未先算出本月材料成本差异率，然后计算发出存货和库存存货应分摊的材料成本差异额。
本月材料成本差异率=
发出存货应负担的成本差异额
=本月发出存货的计划成本×本月材料成本差异率
（2）按照发出各种存货的计划成本计算出应负担的成本差异额，调整为实际成本。如实际成本大于计划成本的超支差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的节约差异作相反的会计分录。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应会计科目。即日常发出材料的计划成本记什么科目，则相应的材料成本差异就应计入什么科目。同时把库存存货的计划成本调整为实际成本。
[例1]甲公司原材料按计划成本核算，2001年6月1日A材料的“材料成本差异”科目的借方余额为13750元，A材料“原材料”科目余额为250000元。6月10日甲公司购入一批A材料入库，实际成本425000元，计划成本475000元；根据“发料凭证汇总表”的记录，6月份各部门领用A材料计划成本分别为：基本生产车间400000元，辅助生产车间60000元，基本生产车间管理部门3000元，企业行政管理部门1000元，企业销售部门500元，合计464500元。
甲公司应作如下账务处理：
（1）6月10日甲材料入库时
（2）部门日常领用原材料时
（3）月未将发出材料的计划成本调整为实际成本
6月份材料成本差异率
=（13750-50000）/（250000+425000）×100%= -5%
6月发出材料应负担的节约成本差异额
=（400000+60000+3 000+1000+500）×（-5%）=-23225
二、商品售价金额核算法
售价金额核算法是商业零售企业常采用的对库存商品核算的一种方法。这种方法在商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过设置“商品进销差价”科目核算，期末贷方余额反映企业库存商品的商品进销差价。月末计算商品进销差价率和本月已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本月销售成本。
（一）商品入库时的账务处理 商品到达验收入库时，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价（实际成本），贷记“商品采购”等类似科目，按商品售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。或按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按借贷之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。
（二）商品出库销售的账务处理 企业平时对外销售商品时，按一般的商品销售原则确认收入，结转成本则按商品售价结转，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
（三）期未调整销售成本的账务处理 月末，先计算月商品进销差价率，再按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
月商品进销差价率
[例2]甲商场为增值税一般纳税人，增值税率为17%，对库存商品采用售价金额核算法。2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。
（1）本月购进商品入库时
（3）期未调整本月的销售成本为实际销售成本
7月商品进销差价率
=（100000+150000）/（1100000+900000）×100%=12.5%
已销商品应分摊的商品进销差价=1200000×12.5%=150000
三、计划成本核算法与商品售价核算法比较
计划成本核算法是对企业存货日常收、发、存核算按计划成本计价，期未将本期发出存货和期未存货的计划成本调整为实际成本，从而调整本期与发出存货相关的成本费用，和确定期未存货的真实成本。此方法目的在于简化存货的日常核算和考核相关部门的业绩；而商品销价核算法是商业零售企业常采用的一种方法，此方法之下，对库存商品平时收、发、存均按售价计价，期未将发出商品的成本调整为实际成本，从而确定真正的销售成本，而对以售价反映的期未库存商品调整为以实际取得成本来反映其价值。两种方法在核算目的上存在一致性，即为了简化存货的日常核算；在核算时点和环节上，都是存货日常的收、发、存及期未如何进行账务处理；而实际成本与计划成本之间的差异都是通过“××差异（差价）”科目来核算和调整。而在计算本期材料成本差异率（或商品进销差价率），在期间的确定上都是以月为主，尽可以少用或不用季或年。在期未如何对发出存货和期未库存存货的成本进行调整，都是先算本期材料成本差异率（商品进销差价率），然后算发出存货应该分摊的材料成本差异或商品进销差价，从而将本期发出存货和期未库存存货的成本调整为实际成本。如果将售价理解为特殊的计划成本，商品进销差价看作一种存货成本差异，那么商品售价核算法可视为一种特殊的计划成本核算法。两种方法的相似性分析和融通理解可以简单概括为两张表，如表1和表2所示。
参考文献：
【关键词】施工项目；进度控制；成本优化
1 概述
1.1 施工进度计划的含义
施工进度计划是指以施工方案为基础，根据规定工期和技术物资的供应条件，遵循各施工过程合理的工艺顺序，统筹安排各项施工活动进行编制的技术性文件。
1.2 施工进度计划的制定
编制施工进度计划，应重点考虑以下以下方面的内容：人力和施工设备是否能满足完成计划工程量的需要；基本工作程序是否合理、实用；施工设备是否配套，规模和技术状态是否良好；如何规划运输通道；预留足够的清理现场时间，材料、劳动力的供应计划是否符合进度计划的要求；分包工程计划；临时工程计划；竣工、验收计划；可能影响进度的施工环境和技术问题。
1.3 施工进度计划的实施
施工进度计划的实施就是施工活动的进展，也就是用施工进度计划指导施工活动，落实和完成计划。
2 进度偏差的检查方法
根据对实际进度和计划进度的比较，即可判断实际进度是否与计划进度产生的偏差；当出现偏差时，必须分析比偏差对后续工作和总工期的影响程度；然后才能决定是否高速以及调整的方法与措施。具体分析步骤如下所述：
2.1 判断些进度偏差是否为关键工作
主要依据出现进度偏差的这项工作的总时差是否等于零来判断。若总时差等于零，则此项工作处于关键线路上，无论偏差大小，都必须将对后续工作及总工期产生影响，采取相应的高速措施；若总时差不等于零，则此项工作位于非关键线路上，需作进一步的判断，才能确实是否结后续工作和总工期产生的影响的程度。
2.2 判断此进度偏差是否大于总时差
若此工作的进度偏差大于该工作的总时差，说明此偏差必将影响后续工作和项目的总工期；若此偏差小于或等于该工作的总时差，说明此偏差不会影响项目的总工期，但它是否对后续工作产生影响，还需要进行下一步判断。
2.3 判断进度偏差大于该工作的自由时差
若此工作的进度偏差大于该工作的自由时差，说明此偏差必将对后续工作产生影响，需要作相应调整，应根据后续工作允许影响的程度来确定。
若工作的进度偏差小于或等于该工作的自由时差则说明此偏差对后续工作无影响，可不能原计划进行调整。
经过以上分析，进度控制人员便可根据对后续工作的不同影响采取相应的进度高速措施，以便获得新的进度计划并用于指导工程项目的施工。
3 纠偏的方法以及措施
3.1 施工项目进度控制的方法
施工项目进度控制方法主要是规划、控制和协调。规划是指确定施工项目总进度控制目标和分进度控制目标，并编制进度计划；控制是指在施工项目实施的全过程中，进行施工实际进度与施工计划进度的比较，出现偏差及时采取措施调整。协调是指协调与施工进度有关的单位、部门和作业队之间的进度关系。
3.2 施工项目进度控制的措施
施工项目进度控制采取的主要措施有组织措施、技术措施、合同措施、经济措施和信息管理措施等。组织措施主要是指落实各层次的进度控制的人员、具体任务和工作责任，建立进度控制的组织系统，按着施工项目的结构、进展的阶段或合同结构等进行项目分解，确定其进度目标，建立控制目标体系，确定进度控制工作制度，如检查时间、方法、协调会议时间、参加人等，对影响进度的因素分析和预测；技术措施主要是采取加快施工进度的技术方法；合同措施是指对分包单位签订施工合同的合同工期与有关进度计划目标相协调；经济措施是指实现进度计划的资金保证措施；信息管理措施是指不断地收集施工实际进度的有关资料进行整理统计与计划进度比较，定期地向建设单位提供比较报告。
3.3 施工项目进度控制的任务
施工项目进度控制的主要任务是编制施工总进度计划并控制其执行，按其完成整个施工项目的任务；编制单位工程施工进度计划并控制其执行，按其完成单位工程的施工任务；编制分部分项工程施工进度计划并控制其执行，按其完成分部分项工程的施工任务；编制季度、月（旬）、周作业计划并控制其执行，完成规定的目标。
3.4 项目施工进度计划的优化
用来控制项目施工计划的计划应该是优化的计划。计划的优化，是提高经济效益的关键。施工工期、资源投入量与成本消耗量，是三个相互联系又相互制约的因素。项目施工进度网络计划的优化，就是通过改变工序之间的逻辑关系，充分利用关键工序的时差，科学地调整工期，不断地改善初始计划，在一定约束条件之下寻求优化的项目进度计划。
3.4.1 工期调整
工期通常是进度计划编制首先考虑的问题，在一定的资源量与成本消耗条件之下，常常需要适当地调整计划工期，以满足规定工期的要求。
3.4.2 搭接流水，缩短工期
在不同的工序之间，将顺序施工改为搭接交叉施工，将一个施工项目合成若干个流水段，组织流水作业，可以缩短工期。前一道工序完成了一部分，后一工序就插上去施工，前后工序在不同的流水段上平行作业，在保证满足必要的施工工作面的条件下，流水段分得越细，前后工序投入施工的时间间隔（流水步距）越小，施工的搭接程度越高，总工期就越短。
3.4.3 合理排序，工期最短
一个施工项目可分成若干道工序，每一个流水段都要经过相同的若干道工序，每道工序在各个流水段上的施工时间又不完全相同，如何选择合理的流水顺序，就是合理安排工期的关键问题。
3.4.4 资源平衡
编制施工项目进度计划时，必须进行资源的平衡。不但要求资源的计划用量不超过资源的可供应量，还要力求做到资源的均衡使用。如果计划的安排能使他们每天都充分发挥效率，那么这个计划的资源用量就是均衡的，经济效益也必定是好的。
3.4.5 成本优化
在项目施工中，采用不同的施工组织方案，工程成本会有所不同。寻求成本最低的计划方案，是施工进度网络计划优化的重要内容。工程成本由直接费用和间接费用组成。一般说来，直接费用低的计划方案工期比较长；为了缩短工期，需要采用效率更高的施工机械或施工工艺，直接费用往往就要增加；如果不改变效率，就需要投入更多的人力和物力，增加资源的使用强度，那就势必要扩大现场的临时设施和附属企业的生产规模，增加一次性费用的投入，其结果也要导致直接费用的增加。通常项目经理部总是优先采用那些增加费用不多而缩短工期效果显著的方法。不过，随着工期的缩短，直接费会更快地增加。
间接费与项目施工的关系不是很直接，无论现场施工情况如何，每天大体上总要发生那么多费用。工期越长费用越多，费用与工期成正比。
参考文献
[1]Jimmie W.Hinze；建筑施工计划与进度控制；清华大学出版社；2009年05月 第三版
【关键词】费用偏差；进度偏差；偏差分析法
偏差分析法是一种分析目标实施与目标期望之间差异的方法。该方法主要是通过测量和计算已完工作的计划费用BCWP、已完工作的实际费用ACWP和拟完工作的计划费用BCWS，得到有关计划实施的费用偏差和进度偏差，而达到判断项目费用和进度计划执行情况的目的。它的独特之处在于以预算和费用来衡量工程的进度，该方法中用到一个关键数值——挣值（即已完工作计划费用），因而又叫挣值法。其价值在于将项目的进度和费用综合度量，从而能准确描述项目的进展状态，预测和监控项目可能发生的工期滞后量和费用超支量，从而及时采取纠正措施，为施工成本管理和控制提供了有效手段。
1、费用偏差、进度偏差及其表示方法
费用偏差CV=BCWP-ACWP
其中：BCWP=∑已完工程量×计划单价，ACWP=∑已完工程量×实际单价
当CV>0时，说明工程费用节约；当CV
进度偏差SV= BCWP-BCWS
其中：BCWS=∑拟完工程量×计划单价
当SV>0时，说明工程进度超前；当SV
在运用偏差分析法进行项目成本分析时。通常会出现以下4种情况：当ACWP>BCWS>BCWP时，项目费用超支，进度滞后。 当BCWP>ACWP>BCWS时，项目费用超支，进度提前。当BCWS>ACWP> BCWP时，项目费用节约，进度滞后。 当BCWP>BCWS>ACWP时，项目费用节约，进度提前。其中，第四种情况显示项目运行良好，成本控制情况较佳，正按照计划目标前进，无须采取任何措施；第一种情况显示项目执行效率低，应增加技术力量和施工力量的投入，以确保成本目标的实现。
2、常用的偏差分析方法
横道图法 应用横道图法进行费用偏差分析，是用不同的横道线标识已完工程计划费用、拟完工程计划费用和已完工程实际费用。横道线的长度与其数值成正比。然后，根据上述数据分析费用偏差和进度偏差。
时标网络图法 应用时标网络图法费用偏差分析，是根据时标网络图得到每一时间段拟完工程计划费用，然后根据实际工作完成情况测得已完成实际费用，并通过分析时标网络图中的实际进度前锋线，得出每一时间段已完成工程计划费用，这样，即可分析费用偏差和进度偏差。
表格法 表格法是一种进行偏差分析的最常用方法。应用表格法分析偏差，是将项目编号、名称、各个费用参数及费用偏差值等综合纳入一张表格中，可在表格中直接进行偏差的比较分析。
曲线法 曲线法是用费用累计曲线（s曲线）来分析费用偏差和进度偏差的一种方法。用曲线法进行偏差分析时，通常有3条曲线，即已完成实际费用曲线a、已完工程计划费用曲线b和拟完成工程计划费用曲线费用p，如图所示。图中曲线b的竖向距离表示费用偏差，曲线b和曲线p的水平距离表示进度偏差。
3、偏差产生的原因及控制措施
3.1 偏差产生的原因
客观原因。包括价格上涨、利率及汇率变化、自然因素、法规变化等。
建设单位原因。包括增加工程内容、投资规划不当、组织不落实、协调出现问题等。
设计原因。设计错误或漏项、设计标准变更、设计保守、图纸提供不及时、结构变更等。
施工原因。施工组织不当、质量事故、进度安排不当、施工技术措施不当、与外单位关系协调不力等。
3.2 费用偏差的纠正措施
费用偏差的纠正措施通常包括以下四个方面：
组织措施。是指从组织管理方面采取的措施，包括：落实费用控制的组织机构和人员，明确各级费用控制人员的任务，职责分工，改善费用控制工作流程等。组织措施是其他措施的前提和保障。
经济措施。主要是指审核工程量和签发支付证书，包括：检查费用目标分解是否合理，检查资金使用计划有无保障，是否与进度计划发生冲突，工程变更有必无要，是否超标等。
技术措施。主要是指对工程方案进行经济比较，包括：制定合理的技术方案，进行技术分析。针对偏差技术改正等。
合同措施。在纠偏方面主要是指索赔管理。在施工过程中常出现索赔事件，要认真审查有关索赔依据是否符合合同规定，索赔计算是否合理等，从主动控制的角度，加强日常的合同管理，落实合同规定的责任。
4、案例分析
某工程计划进度和实际进度如下表所示。实线表示计划进度，其上方数据为每周计划投资。虚线表示实际进度，其上方数据为每周实际投资。假定各分项工程每周计划进度和实际进度均为匀速进度，而且各分项工程实践完成总工程量与计划完成总工程量相等。
第10周末投资偏差CV=BCWP-ACWP= 90-84=6万元，即投资节约6万元。
1、工程进度计划的定义
工程进度计划是预先拟定的对工程各项工作在时间进度方面的安排和设想，是项目管理的重要文件之一，同时也是工作具体执行部门安排具体工作的依据和指导。
2、工程进度计划的表现形式
我国推荐的进度计划形式主要有网络进度计划和横道图进度计划，其中网络计划有单代号网络计划、双代号网络计划、双代号时标网络计划、单代号搭接网络计划。对于化工项目而言，国内外较多应用的是横道图进度计划。
3、工程进度计划的分级
1.1一级进度计划
一级进度计划即项目总体进度计划，是化工企业业主根据本企业决策层制定的计划，用于控制项目总体工作进度、工期目标及重要里程碑，是编制二级计划的依据。
1.2二级进度计划
二级进度计划即装置总体进度计划，是工程总承包（EPC）企业根据业主一级进度计划的要求编制的计划，在项目总体计划的基础上，对所承包化工装置的各项工作进行全面统筹安排的计划，用于控制装置内各主项的设计、采购、施工工作的总体进度和重要里程碑，同时也是编制三级进度计划的依据。
1.3三级进度计划
三级进度计划包括装置设计进度计划、装置采购进度计划和装置施工进度计划，是在二级进度计划基础上进行的细化，对设计、采购和施工各专业、主要工作包及里程碑进行安排的计划，用于控制设计、采购、施工各专业、主要工作包及里程碑的工作进度，同时也是编制四级进度计划的依据。
1.4四级进度计划
四级进度计划包括设计作业进度计划、采购作业进度计划、施工作业进度计划，施工三月滚动计划、施工三周滚动计划和各类专项进度计划（如仪表调试进度计划、管道试压进度计划等），是在三级进度计划的基础上，对设计、采购、施工的各工作包、工作项的具体工作进行安排的计划，用于控制各项具体工作任务的进度。
4、进度计划管理职责分工
1.1一级进度计划管理职责分工
一级进度计划由化工企业的投资业主单位相关部门负责编制，经业主的项目经理批准后正式实施。
1.2二级进度计划管理职责分工
二级进度计划由工程总承包单位的项目控制部负责编制，项目设计部、项目采购部和项目施工部协助完成，经工程总承包单位项目经理签字和业主单位审核签字后正式实施。
1.3三级进度计划管理职责分工
三级进度计划由工程总承包单位项目部的设计部、采购部和施工部分别编制，经项目控制部经理和项目经理审核签字后正式实施。
1.4四级进度计划管理职责分工
四级进度计划由执行层（工程总承包单位、供货单位、施工分包单位）负责编制，相关计划工程师负责审核，相关部门经理批准后实施。
施工三月滚动计划由工程总承包单位负责编制，该计划应每月编制一次，时间范围为三个月，第一个月为实施计划，第二、三个月为预计准备计划。
施工三周滚动计划由施工分包单位负责编制，该计划应每周编制一次，时间范围为四周，第一周为编制计划时所在周，反应本周施工计划完成情况，第二周为下周执行计划，第三、四周为其后的预计执行计划。
各类专项进度计划由相关执行层负责编制，编制时间和范围视实际情况和需要确定。
5、进度计划的编制要求
进度计划的编制要求主要包括：
1） 满足工程总承包合同的工期要求；
2） 满足上一级进度计划控制点的要求；
3） 满足下一级进度计划编制需要的要求；
4） 满足内外部接口协调配合的要求；
5） 满足化工企业工程建设基本规律的要求；
6） 满足项目管理工作要求，并指导相关工作实施、安排的要求；
7） 满足业主及工程总承包单位规定的软件和进度计划格式等方面的要求。
6、进度计划的调整
1.1一级进度计划的调整
一级进度计划为项目的最高层进度计划，通常情况下后不予调整。当项目实际进展与计划产生较大偏差（偏差一个月以上）且通过赶工措施无法完成中间重要里程碑控制点时，由业主负责提出调整，业主的企业决策层同意后方可进行必要的调整。但一般情况下工程的工期目标不进行调整，只对中间的里程碑控制点进行调整。调整后的一级进度计划由业主负责向各个工程总承包单位实施。
1.2二级进度计划的调整
二级进度计划是项目进行进度控制和进度检测的依据，原则上后不予调整。当工程实际进展与计划产生较大偏差（偏差一个月以上）且通过赶工措施无法完成工程总承包单位的中间重要里程碑控制点时，由工程总承包单位负责向业主提出调整申请，业主项目经理同意后方可调整，但工程总承包单位的目标工期不进行调整，只对中间重要里程碑控制点进行调整。调整后的二级进度计划由工程总承包单位负责向各相关单位进行实施。
1.3三级进度计划的调整
三级进度计划是指导、控制执行层安排和实施各项工作的计划，当工程实际进展与计划产生较大偏差（偏差一个月以上）且通过赶工措施无法完成工程总承包单位的中间重要里程碑控制点时，在确保不影响项目关键路线的基础上，由工程总承包单位的相关部门、供货单位或施工分包单位提出调整计划的申请，经工程总承包单位项目经理同意后方可进行调整。调整后的三级进度计划向相关单位或部门实施。
1.4四级进度计划的调整
四级进度计划是执行层安排各项具体工作的详细计划，在确保不影响项目关键路线的基础上，相关执行层可以对四级进度计划进行适当调整。
7、进度计划的偏差处理
1.1进度偏差通知
在项目实施过程中，按照工程进度计划的层次划分和职责分工，各级进度计划的主管单位负责相应进度计划的跟踪和控制工作，当发现工程实际进展与进度计划发生偏差时，进度计划的主管单位需对进度偏差进行分析和评估。如果该偏差处在关键路线上或者可能导致非关键作业转化为关键作业时，应及时向进度计划的执行单位发出进度偏差通知。
【关键词】 煤炭企业； 存货核算与管理； 问题； 思路
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。对于煤炭企业来讲，主要包括材料、配件、低值易耗品、产成品等。就原材料、配件的会计核算来说，由于煤炭企业所需原材料、配件的种类复杂、数量多、金额大，一般采用分大类（如原材料分金属、非金属、一类机电、二类材料、三类材料、火工品、木材、支护用品、劳保用品等九大类；配件分采掘、三机、支架、电器、工矿、选矸、自制、修复、汽车推土机九大类）计划成本法进行核算，通过分类材差率的计算分摊还原其实际成本并进行成本费用的分配。多年来，对于此类存货的核算与管理也形成了较为成熟的模式，为企业的成本核算打下了较好的基础。但随着市场经济的快速发展，煤炭企业财务管理的进一步提升，计划成本法下的存货核算也显露出一些不够完善的地方。为了更好地做好存货核算工作，使其更客观、真实地反映企业的成本、利润，更好地服务于企业的财务管理，笔者结合企业存货核算管理现状及会计准则的要求，对存货核算中的一些问题作一粗浅的探索与分析。
一、存货计划、采购、结算环节有待规范
煤炭企业物资的合理储备是反映企业资金管理、物资管理质量高低的重要方面，由于煤炭企业生产条件的不断变化，材料、配件的计划、采购、结算等环节往往也会存在多方面的问题，会在一定程度上造成储备的居高不下。具体来说：
1.在存货盘点时，发现有部分单价、金额较高的存货较长时间不出库、不使用。究其原因，一方面是在计划环节出现了生产需求与计划脱节的情况，由于存货使用部门与供应部门沟通不够及时、全面，在规格型号上出现了误差，部分金额大、规格型号较特殊的物资便形成了长期储备；另一方面是由于生产上需求时间紧，但此类存货在计划做出之后需要较长的采购时间，而到货之后可能由于地质条件、生产状况的变化又会暂时搁置，从而产生了不必要的储备。
上述问题反映了存货采购计划的制定与实施需要加强科学考量与严谨管理，一方面要紧密地联系生产，做好计划管理与生产的相辅相成、严格计划申报与制定的管理，做到生产需求信息的及时传递与沟通，做好计划的科学制定与适时修正，理顺、细化计划管理环节；另一方面要进一步规范采购和领用环节的流程管理，尽可能地缩短采购时间，精简到货流程，保证及时供应生产，才会杜绝此类问题的发生。
2.在存货的核算中，往往存在较大数量的估价物资，影响了储备占用。很多原材料、配件早已投入了生产，但入库手续却长时间不能办理，究其原因，主要是在采购结算环节，由于付款方式的不同以及结算流程的不畅，在材料已用的情况下，发票账单长时间不到而产生的估价入库物资，对于此类物资，供应部门需要做好严格的到货验收、繁琐的单独建账估价入库、发票收回后的及时冲估价正式入库等工作，财务部门则需要每月做好大量的估价入库及冲估价核算工作，不仅加大了核算人员的工作量及库存管理的难度，而且由于此类物资存在较大数量，在计算材料成本差异率时，估价物资已涵盖在物资库存的前提下，材差率的计算却不能客观地反映估价物资的材差，在一定程度上影响了材料成本差异的合理计算与分摊。
针对上述现象，一方面需要我们客观分析，理顺结算流程，优化结算方式，加强物资采购的合同管理，在采购环节尽量减少估价物资的产生；另一方面，在供应管理与核算环节，加强估价物资的单独建账管理工作，保证估价物资的及时、合理入账与冲回。定期、及时修正物资计划价格，保证估价物资的真实核算，将其对核算与管理的负面效应降至最低。
二、存货材料成本差异率的计算有待细化
煤炭企业由于采用的是计划成本法，需要计算各大类材料的材料成本差异率来进行成本费用的分配，一般来讲，依据会计准则的要求，采用累计材料成本差异率来计算，即：
材料成本差异率=（年初结存材料的材料成本差异+本期累计收入材料的材料成本差异）/（年初结存材料的计划成本+本期累计收入材料的计划成本）
上述材差率的计算要求在本期累计收入的原材料计划成本中不包含估价材料，但是，前面已经提到，由于结算流程的问题，存在一定数量的估价材料，而相当一部分的估价材料在实际工作中会在未正常办理入库手续的情况下就已投入了生产。计算材差率的材料成本中不含估价入库材料成本，而发出材料成本中含估价出库材料成本，那么估价出库材料的采购成本差异额就没有分摊，成本核算时就缺少了这部分差异额，由此所计算出的材差率以及分配的材料成本费用就有了一定的误差。
为了更合理地反映企业存货成本，笔者认为，将材差率的计算具体细化，以各大类材料的定额材料率（煤炭企业在计划成本法核算时，往往会分析各大类材料的市场价格与计划价格，以科学的方法制定分大类材料的定额材差率，以考量各期材差率的计算，及时发现问题并予以修正）为标准，对估价材料的计划成本和材料成本差异进行合理预估，将估价纳入材差率的计算过程中，就能更合理地计算材料成本差异率，进而更真实地核算企业存货成本。
三、存货计划价调整时间及定额材差率制定有待完善
在计划成本核算方式下，存货采购在煤炭企业往往执行的是集团统一采购为主，分公司或分下属矿外采（往往为全部采购额的很小比例）为辅的供应方式，集团采购部门在对材料配件制定分类定额材差率的前提下，各下属单位进行存货的采购、入库、出库、材差分配（各下属单位材差率一般围绕定额材差率波动）等核算，存货计划价及定额材差率制定的合理与否直接关系到集团成本与利润的真实性。由于存货的实际价格随市场价格的变化而变动，存货的计划价和定额材料率的调整成为非常必要的程序，一般集团会在3~5年的时间跨度内根据市场的情况统一进行一次大的存货计划价调整。但在调整的过程中，也存在一些问题：
1.两次存货计划价调整时间间隔长而引起的存货计价误差问题。随着市场经济的快速发展，存货价格的变动频率越来越快，以往3~5年的调整间隔已明显不适应存货的价格变动。在两次调价期间的存货价格与实际市场价格之间的差额也越来越大，由此会产生一定的存货计量误差，企业必须引起重视。
针对此类问题，我们需要在广泛调查，搜集大量的市场价格信息并加以有效筛选、统计、归类分析并做出比较、量化的基础上，利用信息管理系统建立企业有效的计划价分析修正体系，能够规范化、持续化地掌握计划价的误差变动对企业成本核算的影响程度，做出合理、规范地调整，适当缩短存货调价时间间隔，加大调价频率。
2.调价所引起的材差率波动问题。由于存货价格变动较大，在两次调价前后，存货计划价及定额材差率都有较大幅度的变动，因此所导致的结果往往是调价前后期间的材差率会有较大幅度的差异，试想在存货库存大的集团企业，把几年计划价与实际价持续产生的差异集中在调价当期去消化，对当期材差率核算的影响有多大？很多情况下是当期的材差率与定额材差率误差较大，在很多期后才能扭转到正常的区间范围，从而使各期的存货计价及成本核算都受到了较大的影响。
和第一个问题类似，在完善企业计划价分析修正体系的基础上，在调价的方式上如果能改变较长时间，集中、一次性全部调整为适当缩短调价期间，分期间、分类别调整，定额材差率、计划价就会较顺利地过渡，也会使各期的成本核算较为均衡。
四、积压、待报废等存货管理有待进一步加强
煤炭企业由于井下地质条件的变化，生产技术、采掘方式的改进，会产生一定数量、规格的积压、待报废存货，对于这部分存货的有效管理，关系到企业合理储备的确定，也会影响到企业资金的合理占用以及存货的正常周转。
在实际工作中，积压待报废物资的处理程序较为繁琐，在较大型的煤炭企业车间式管理的情况下，积压待报废物资需要经过层层上报、核实、审批的流程才能得到正式的处理，这一流程的时间跨度一般较长，加之在存货管理上，积压待报废存货的处置缺乏较规范的运作流程，经过账务处理的积压报废物资在实际中又常常存在处置不到位的遗失、弃置等问题，由此所致此类物资的管理成本较高，很多3年及3年以上的积压、待报废物资长期占库，不仅不利于库房管理，使存货储备居高不下、资产周转速度变缓，而且易造成物资毁损等情况发生。
鉴于上述情况，为了规范管理，一方面，须对积压待报废存货单独建账，在定期盘点的基础上，加大回收复用力度，加强各单位存货管理部门的沟通，采取相互调配复用等方式，盘活这部分存货，在有效生产再利用的前提下，简化申报处置程序，缩短处置时间，及时处理此类存货；另一方面，强化积压待报废存货的管理，制定相应的管理考核措施，细化回收复用细则，强化处置管理，将这部分存货的管理成本降至最低。
五、小结
以上四点，即是笔者在实际工作中对存货核算与管理中存在问题的一点粗浅看法。近年来，煤炭企业的发展已步入国家经济运行的快车道，加大财务管理力度，加强存货核算与管理是集团企业财务管理的基础与首要工作，从源头抓起，正视问题，科学分析，切实改进，做实做细存货核算与管理环节，才能为企业的物资管理与成本核算打下坚实基础。
【参考文献】
［1］ 山西焦煤集团有限责任公司.会计核算办法［Z］.2008：88-89.
［2］ 企业会计制度［M］.经济科学出版社，2001：144-145.