一、利用固定资产折旧进行所得税筹划。固定资产折旧是影响企业所得税的重要因素之一，利用固定资产折旧进行税务筹划是企业税务筹划的重要内容。影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值、预计使用年限、预计净残值及固定资产折旧方法等。
1、利用折旧年限进行税务筹划。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移，在税率稳定的情况下，企业可以递延缴纳所得税，相当于向国家取得了一笔无息贷款。而固定资产的有效使用年限本身是一个预计值，财务制度对固定资产折旧年限也只规定了一个范围，使折旧年限的确定存在人为因素的影响，为税务筹划提供了可能性。税法对于固定资产折旧年限的规定包含一定弹性，在税率不变的前提下，企业可以尽量选择较短的折旧年限，达到延期纳税的目的；其中，对于净残值的估算也会影响到所得税交付。税法规定，固定资产在计算折旧前，应估算残值，从固定资产原值中减除，残值比例在原值的5％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，尽量低估残值可使企业的折旧总额增加，各期折旧额随之增加，降低企业折旧期内所得税交付额。
2、利用折旧方法进行税务筹划。常用的固定资产折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法等。税法规定，固定资产的折旧方法，按财政部的分行业财务制度的规定执行，在此范围内，企业具有部分选择权。
在各种方法中，运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额的现值最少，年数总和法次之，而运用直线法（即直线法、产量法）计算折旧时，应纳税额的现值最多。用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。企业当期需要利润时，可采用平均年限法，企业当期不需要利润时，可采用加速折旧法。虽然折旧总量不变，但年度之间的差别就是可以利用的空间，为税务筹划提供了可能。总的来说，运用加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法），开始的年份可以少纳税，把较多的税额延迟到以后的年份缴纳，相当于企业在初始的年份内从政府取得了一笔无息贷款。
在实践中，对于符合财务制度规定，在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产"母机"的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备应尽量采用双倍余额递减法或年数总和法；对于企业专业车队的客、货汽车、大型设备，如果它们的前期工作量大，后期工作量少，则应尽量采用工作量法，从而达到前期少缴税，后期多缴税的目的。
二、利用存货计价方法进行所得税筹划。我国现行税制规定：使用实际成本对存货进行收发核算包括先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，纳税人可以任选一种，计价方法一经选用，不得随意改变。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，在实行比例税率环境下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，最好采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，减少资金安排的难度，以实现税收筹划的目的。
低值易耗品属于特殊存货，计价方法与普通存货不同。税法规定低值易耗品可以一次扣除或分期摊销：一次摊销是在领用低值易耗品时，一次性摊销其成本；而分期摊销是在领用时先摊销一部分成本，再在以后分次摊销剩余的成本。两者相比，一次摊销法前期摊销的费用较多，后期较少，从而使企业前期纳税少，后期纳税多，相当于获得了一笔无息贷款。
三、利用坏账损失会计处理方法进行所得税筹划。对于坏账的处理，税法规定纳税人按财政部规定提取的坏账准备和商品折价准备金，准许在应税所得额中扣除；不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后按当期实际发生数扣除。不同的坏账处理方法对企业的应税所得额的影响不同：一般情况下，选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。企业选择备抵法处理坏账损失，可以增加其当期扣除项目，降低当期应税所得额，减轻企业的所得税负担。即便两种方法计算的应税所得额相等，也会因为备抵法将企业部分利润后移，达到延迟纳税和增加企业运营资金的目的。
四、利用其他资产摊销的选择进行所得税筹划。按税法和财务制度的规定，无形资产、递延资产、开办费的摊销期限具有一定的可选择空间，企业可以根据具体情况选择最有利的摊销期限，将无形资产、递延资产摊入成本费用中。在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限，将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中，以获取“节税”收益。处于正常生产经营期的一般性企业，则宜选择较短的摊销期限。一方面加速无形资产和递延资产成本的回收，抑减企业未来的不确定性风险；另一方面使企业后期成本、费用前移，前期利润后移，以获取延期纳税的好处。比如，税法规定，企业筹建期发生的开办费应从开始生产经营月份的次月起，在不短于五年的期限内分期摊销，但未强制要求按平均法摊销。因此，企业可以在免税期间或亏损年度尽量少摊销一些，盈利年度多摊销一些，达到延缓纳税的效果。
五、利用投资核算和投资方式的选择进行所得税筹划。《企业会计制度》规定：长期股权投资的核算方法包括成本法和权益法，两者的使用范围不尽相同，这为所得税筹划提供了可选择空间。由于成本法在其投资收益已实现但未收回之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否收回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，当投资企业拥有的股份小于等于被投资企业全部股份的25％时，投资企业就选择成本法核算长期投资，并将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，以便获得延迟纳税的好处，或选择有利的时机（如投资企业出现亏损或利润较低年份）才将投资收益收回，以达到减轻税负的目的。在被投资企业的税率低于投资企业时，“节税”效果更加明显。此外，采用成本法，即便投资收益收回后也会产生滞纳税款的现象。一般而言，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业在实际收到股利当期才缴纳所得税。
(一)现代企业财务管理目标的确立和评估离不开税收筹划
现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化的降低成本包括税收负担。只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，选择最佳的纳税方案来降低企业的税收负担，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径[2]。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。
(二)企业税收筹划是现代企业财务决策的重要内容
现代企业财务决策主要包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策四个部分[3]。这些决策都直接或间接地受到税收的影响，不考虑税收的决策不能算是英明的决策，所以税收筹划已成为现代企业财务决策不可或缺的重要内容。
(三)税收筹划有助于实现财务管理的目标
企业财务管理的基本目标就是实现企业的利润最大化，提升其市场竞争力和获利能力，而这一目标的实现要求企业在提升收入的同时，财务管理也要最大限度的降低企业的成本，其中成本包括企业的税收。税收负担的降低，只有通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径[4]。其次，企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要理顺企业和国家的分配关系，企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，才能使企业财务分配政策保持动态平衡，促进企业财务管理目标的实现。
二、现代企业财务管理中税收筹划存在的问题
在我国，税收筹划刚刚起步，以下试对现代企业财务管理中的税收筹划存在的主要问题进行分析。
(一)企业税收筹划意识淡薄
税收筹划在我国起步较晚税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识与发达国家尚有较大差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划没有被普遍正确认识。另外，个别企业对税收筹划不够重视难以理解税收筹划的意义和从业人员的收费标准等。
(二)税收筹划机会成本较高
如果税法、法规得不到有效执行，企业的违法违规行为得不到应有的处罚，则企业违法、违规行为的成本较低，违法违规收益较大大。企业管理者在权衡了筹划收益与违法违规收益(即：筹划的机会成本)之后，可能倾向于选择违法行为而不选择税收筹划。
(三)税收筹划直接成本过高
企业的任何经济活动都要求收益大于成本，企业只有在筹划收益大于对应成本时才会进行税收筹划。税收筹划过程中产生的时间成本、人力成本、货币成本、风险成本，心理成本等诸多成本因素，相应大大降低企业税收筹划的利润[5]。
(四)税收法规环境不稳定
经济转型期的税收法律、法规在不断发生变化，纳税人若根据原来有利于自己的规定进行税收筹划，一旦政策发生变化，结果就可能完全相反。而且后出台的政策往往具有溯及力，现在的经营行为可能会由以后出台的法规来调整，增加了纳税人经营结果的不确定性。纳税人需要一个相对稳定的税收环境，税收法规的频繁变化会增大筹划成本，使纳税人对税务筹划持谨慎态度。
三、企业财务管理中运用税收筹划的策略
企业的经营成果是通过财务管理中的筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个经营活动的始终。
(一)筹资阶段的税收筹划
一般来说，企业的长期资金比重较大，反映长期资金筹集来源构成及比例的资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在一定程度上影响着企业的税收负担以及企业税后收益实现的水平。长期负债融资的利息可以在费用中列支，因此抵减一部分税前利益，起到减税作用；而对权益资本支付的股息必须在税后支付，不能利用税收挡板的作用，税收成本高[6]。在税收筹划时，在税前收益率不低于负债利息率的前提下，负债比例越高，额度越大，税负减抑的效果越明显。
(二)投资过程中的税收筹划
在对外投资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更应引起决策者的重视。
(三)经营阶段中的税收筹划
1.销售的筹划。
在产品销售的过程中，企业对销售方式有自由选择权，这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能。销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题。在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来，销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。在销售方式的筹划过程中[7]，应尽量避免采用托收承付与委托收款的计算方式，防止垫付税款在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款尽可能采用支票，银行本票和汇兑结算方式销售产品多用折扣销售，少用销售折扣刺激市场等。
2.折旧计算的税收筹划。
折旧的核算是一个成本分摊的过程，折旧作为应税所得的一项重要的允许扣除的费用，对纳税人的应纳税额影响很大。一般来说，在其他因素相同的条件下，折旧越多，绝对节减的税额就越多；在允许折旧的折旧额相同的条件下，折旧期限越短，初期折旧越多，相对节减的税额越多。固定资产折旧的方法主要有直线法、工作量法、与加速折旧法，在实际工作中，对固定资产的折旧方法选择一定要遵守相关法规的规定。
(四)利润分配中的税收筹划
1.股利分配的选择。
企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税。而取得股票股利却不交税。从国际上看，依靠股利收入维持生活的股东，往往要求公司支付较多的股利，而个人所得税税率较高的股东往往又不希望公司多分股利。因此，股东利益的差异会影响到股利分配。
2.再投资的选择。
若有再投资优惠，而企业又想扩大生产规模，则企业用税后所得进行再投资而不用借入资金再投资，无疑可节约更多的税款。
1.在选择供货方方面，优先选择一般纳税人合作方，同样价格的货物，应选择可以开具增值税专用发票的供货方；
2.购买货物或应税劳务时，要求销售方按照规定填写增值税专用发票，以获得主管税务机关的认证抵扣；
3.涉及到采购和发卖煤炭等产品承担的运输费用，可以按照运费和建设基金两项金额的7%核算抵扣的进项税额，此中保险、装卸费等杂费是不得作为抵扣基数的。因而货运发票应别离注明运费和杂费，不然归并注明运杂费的不予抵扣；
4.招投标选择承包商时，应注意工程物资增值税进项税额的抵扣，一是尽可能提供主要的材料物资，承包商提供辅助材料，二是要求承包商分别开具建筑安装费的建筑安装工程的营业税发票和材料费的增值税专用发票。即和承包商签订两个合同——建筑安装工程合同和购销合同，这样关于材料部分的进项税额可以当期认证抵扣；
5.公司应充分应用2013年8月1日施行“营改增”这一税收政策。矿业分公司在涉及到瓦斯鉴定等业务时，应当选择可以提供增值税专用发票的一般纳税人。
二、企业所得税的税收筹划
企业所得税是公司按照税法确认的销售收入扣除相应的成本费用之后的应纳税所得额与25%的乘积。因此，公司可以从收入、扣除成本费用、优惠政策等方面着手税收筹划。
1.延迟收入确认时间
协议等售货条约应在合理范围内最大可能地推延收入确认时间，从而取得资金的机会成本。企业所得税法规定，纳税人核算应缴纳所得税的所得额，是根据权责产生制核算的，而不是收付实现制。因此以分期收款方式销售煤炭等产品的，可以和客户协商延迟合同约定的应付账款日期，而采取其他鼓励措施，鼓励客户提前交货款。
2.关于业务招待费的筹划
企业所得税的税收筹划最大的是扣除项目部门。所得税法中明确指出：企业只要产生与获得收入有关的合理、合法范围内的成本，如本钱、用度、税金、资产减值丧失等付出，都准许在税前扣除。税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。税法规定，此处销售收入包括会计核算中的营业收入和税法中规定的视同销售两部分。因此，在实际工作中，应关注扣除项目的计算基础，而不是单一的仅仅将主营业务收入和其他业务收入作为扣除项目的计算基础，忽略税法上的视同销售收入。税法与会计的收入确认区别之处是：税法没有经济利益很有可能流入企业这一条原则。业务招待费与其他费用分别处理，由于业务招待费不可以在以后年度结转扣除，因此应该严格控制业务招待费的比例。在会计核算业务招待费时，会计人员应分别核算会议费、差旅费及业务招待费等费用支出，尽量减少其他费用列入业务招待费中，扩大业务招待费的金额，减少税前扣除金额，进而增大企业所得税的支出，对企业相当不利。应该注意的是，税法规定，纳税人只要可以提供真实合法的凭证，与经营活动有关的差旅费等费用支出是可以据实全额税前扣除的。
3.利用税收优惠政策
（1）生产设备的选择。税法规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。因此，作为煤矿开采企业，同等条件下，应加大安全生产、环境保护等专用设备，这是以职工为本，保护环境的体现。（2）企业工作人员的选择。税法中有：企业安设残疾职员及我国勉励安设的其他就业职员，按现实付出薪酬的100%加计扣除。因此，企业可以根据实际情况，在从属的服务部门尽可能安排残疾职工来本企业工作，一是残疾职工相对为企业减少税收负担，创造更多净利润；二是可以提高作为国企的社会责任感。
三、税收筹划的措施
1.建立完善的矿业分公司税收筹划制度
矿业分公司应统筹规划，制定公司从生产到销售整个环节的管理制度，为提高公司的经营管理和税收筹划提供保障。公司每年应根据税收政策的变动，及时制定下一年的税收筹划方案，在纳税筹划工作完成之后，根据过程中的实施细则和考核办法，针对性的对相关人员进行适当的奖励。
2.建立完善的矿业分公司税收筹划组织体系
公司应加强组织领导，成立专门的税收工作部门，同时应该定期培训税收工作人员。财务部门应积极配合税收部门的工作，在会计核算范围内，按照税收筹划工作要求做会计记账登记工作。同时，生产技术部、计划经营部、行政管理部等部门应定期积极参与税收管理工作部门的税收筹划工作会议。各职能部门则是纳税筹划的管理部门，而这些部门的负责人对纳税筹划方案应该进行管理和专业控制工作。为了能够争取到一些税收上的优惠政策，单位各部门应该齐心协力，共同维护和争取公司的合法利益。
3.正确处理和把握纳税筹划的几个关键点
（1）税收政策与业务流程相结合煤炭企业发生的业务过程中，必须要仔细了解到自身工作所涉及的各个税种，以及与之相对应的税收政策和法律法规，所涉及的税项税率为多少，该税项所进行的征收方式是什么，以及在征收该税的过程中将会有什么样的优惠措施。公司税收筹划人员只有充分了解了各项涉税业务之后，才能有效的应用税收优惠政策开展纳税筹划工作。（2）税收政策与筹划方法相结合矿业分公司应该梳理整个生产到销售每个环节所涉及到的税种，同时掌握税收法律法规基础上，根据公司自身发展情况，合理选择最恰当的税收筹划方法，最终降低税收负担。（3）筹划方法与涉税会计处理相结合企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因此企业在发展过程中还要充分利用会计处理方法，将纳税筹划的各项内容充分体现于会计处理工作上，只有这样才能达到减少税负的目的。企业在发展中，对税收筹划的改革断不能一成不变，坚持对企业、行业特点的研究，对税收政策所做出的调整进行密切关注，并对经济发展和税收政策改革的变化进行预测全面了解和把握税收变化，积极预防和避免涉税风险。总之，依法纳税是纳税人的义务，企业税收筹划的的最终目的是对税收进行合理规划、减少税负。通过本文研究，我认为，矿业分公司的纳税筹划空间很大，可以给公司带来可观的经济利益。
四、小结
一、航运企业利用船舶登记制度实现国际避税筹划
国际航运企业的承运载体是船舶,船舶是国际航运企业固定资产的主要组成部分,占其整体资产的90%左右.世界上主要航运国的船舶登记制度存在着较大差异,进行船舶登记所缴纳的税费差额也较大,这就为国际航运企业进行船舶登记的税收筹划提供了较大的空间
1、现行国际船舶登记制度.现行国际船舶登记制度是:依据有关国际公约和各国法律规定,对船舶所有人、经营人、船名、船舶技术性能数据等内容进行登记.登记机关的所在地称为船舶登记港.船舶登记港即为船籍港
依据各国法律和政策对船舶登记条件的不同规定,目前船舶登记制度可以分为开放式、半开放式和封闭式三种.其中采用船舶开放登记制度的国家,对前来登记的船舶,条件限制比较宽松,有些近乎没有限制条件,几乎所有的船舶都可以在该国登记,取得该国国籍,并悬挂该国国旗,该种国旗称为方便旗.悬挂方便旗的船舶营运成本低,注册国一般按船舶吨位征收注册费和年度税,免收船舶所得税或征收很低所得税
2、巴拿马开放的船舶注册制度.历史上巴拿马是南美的一部分,而地理上又连接着南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之间的通道,由于巴拿马独一无二的优越地理位置,其国家历史与全球商业长期紧密相联,巴拿马自始至终努力保持着一个低廉的注册制度,因其开放的船舶注册制度而闻名于世.在巴拿马注册的船舶每年只需交纳固定的几项税费.注册一家巴拿马本国的公司拥有其在巴拿马注册的船舶,可在各方面节省费用.如果游艇拥有者是巴拿马自然人或公司实体,其注册费每两年只需USD1000.00,如果拥有者不是巴拿马自然人或公司
实体,则为USD1500.00.而维持一家巴拿马公司的费用每年只需几百美金,这样做可以合理规避税费
二、航运企业设立海运公司避税
由于经济发展的全球化,海运企业的所有权和经营权不一定在同一个国家.其总管理机构可设在第三国.同时,拥有的船舶还可在别处注册.这类公司一般使用"方便旗帜",即可由非居民船东悬挂的国旗,旗帜国除收取一定的注册费外,对挂旗的船东不实行财政性或其他控制.巴拿马是这类海运公司避税中常用的典型国家.这就是为什么我们看到很多船只悬挂巴拿马国旗的原因.早在1980年,中国船舶工业总公司、中国租船公司同香港环球航运集团在百慕大设立了"国际联合船舶投资有限公司",这是典型的利用避税地"海运公司"避税的案例
跨国法人利用《公司法》,通过改变登记注册地等手段改变税收居民身份.对于以登记注册地所在国为判定法人居民身份标准的国家来说,通过改变登记注册地所在国就可以实现法人居民身份的改变.比如,一个在高税国登记注册成立的公司,可以在高税国办理注销登记,并到低税国办理注册登记,从而放弃了高税国的居民身份,获得了低税国的居民身份.这种居民身份改变的同时,纳税人也实现了税收规避.对于纳税人改变公司的注册登记行为,一国的税务当局同样是无权干涉的.所以,纳税人在《公司法》的掩护下,实现了避税
三、恰当安排企业的组织形式和资本结构
税务筹划中要考虑企业的组织形式.企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和股份有限公司,适用于这三种组织形式的税法规定有很大差别.因此,如果是在国外投资组建企业就要选择特定的组织形式以减少纳税.如美国税法规定股份有限公司满足特定条件时可以适用按照合伙企业形式计算交纳所得税.如果企业设立时注意满足这种小型的股份有限公司的条件就可以按合伙企业交纳所得税以节约大量的税款
同时,企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容.由于我国企业自身发展水平不高,企业的资本结构容易出现不合理现象.例如企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值,但当存在个人所得税时这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减.所以,在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点.我国企业在跨国经营时要注意首先熟知与筹划目标相关的经营国税收法律及法规的规定,密切关注法规的内容及其变化.选择采用适当的不同比例负债,本着税后净利润和企业价值最大化原则,综合考虑企业风险、税收风险和政治风险,最终选定可行性方案四、利用资本弱化方式避税
资本弱化的表现一般有两个方面:一是资本结构不合理,在公司设立时就存在出资不到位,借入资金过多,甚至虚假出资;二是公司设置后资本金实质减少,国际上表现为跨国公司抽取资金而不是充实资本.跨国纳税人往往利用资本弱化的第二个方面进行国际避税
企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值,但当存在企业所得税时,这种税收屏蔽效应会被企业所得税削减.所以,在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点.例如我国税法规定,对公司支付的利息,税法一般允许作为费用抵扣,而支付的股息则不得扣除,需计入应税所得总额中去.这使得许多跨国纳税人在为投资经营而筹措资金时,常常刻意设计资金来源结构,千方百计表
现为举债投资,加大借入资金比例,扩大债务与产权的比率,造成"资本弱化".各国税法都允许借款的利息计入成本费用,在所得税前列支,这样,一个位于高税国的公司就可以通过加大债务资本、缩少股权资本的方式(即资本弱化)来多列支利息费用,从而达到少纳所得税的目的.我国的涉外企业在扩大生产规模过程中,也尽量运用国内外银行贷款作为投入资本,从而降低税务成本,最终达到避税目的
五、采用会计处理方法避税
1、提取坏账准备.坏账是指企业无法收回的应收账款,由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.提取坏账准备就是坏账损失的核算采取备抵法.备抵法就是按期估计坏账损失,计入期间费用,同时建立坏账准备账户,待坏账实际发生时,冲销坏账准备账户
2、适度举债.企业资金来源除了所有投资者以外,就是举借债务.如发行债务,向银行或其他机构或单位举借.举借的好处有:一是可减少所得税.因为债务利息费用最终均要计入成本费用,企业实际少缴一部分所得税,而发行股票筹集资金,所支出的股息红利是税后利润分派的,不会减少所得税.二是在资金利润率大于利息率时,利息费用固定,超额利润为股东所有,债权人无法分享超额利润,况且举债不影响原股东的股份比例和相应的经营决策权.这方面的方法主要有利用贷款转移资金和人为把利率订得高于正常信贷水平.三是企业经营资金来源不限于所有者投入这一渠道,通过举债筹集一部分,即资金利润率大于利息率越大,股东所获利越多
3、无形资产的使用和转让.商标、版权、专利、专有技术等无形资产在跨国公司及其子公司中的使用与转让也是经常发生的,通过多收或少收特许权使用费,施加母公司对子公司的成本影响,从而达到转移利润、避让税收的目的.由于无形资产往往具有特异性、专用性、独占性和排他性,因此在市场上很难或者根本找不到可比性价格,故而这种形式的利润转移具有更强的隐蔽性
4、货款往来中的利润转移.跨国公司的发展使其功能更加齐全,涉及的行业更广,不少跨国公司具备金融业的准入条件.金融业跨国公司通过本系统金融机构或直接向子公司提供优惠贷款,多收、少收或不收利息,增加或减少子公司的生产成本,以达到转移利润避让税收的目的
5、劳务购销中的价格转移.劳务购销涉及的范围很广,包括设计、维修、广告、科技服务、咨询、中介等,这些劳务购销在跨国公司内部发生,均存在收费多寡、收费标准高低的巨大弹性,关联公司在弹性上做文章,影响成本和利润,从而达到少缴税或不纳税的目的
6、有形资产的购置或租赁中的价格转移.有形资产购置费虽然属企业资本性支出,但它的高低,直接影响企业固定资产的原值,而通过折旧间接影响企业的生产成本,同样可达到调节利润的目的.在我国的实际经济工作中,往往遇到外商用固定资产作为实物投资,并且高估冒算的情况,他们抬高价格可以有三方面好处:一是虚增资本,扩大分红基数;二是盘活原有的资产存量;三是扩大企业折旧费,相当于扩大成本、转移利润.在固定资产租赁业务中,提高或者降低租赁费,都可以调高或者调低企业相应的利润,最终达到避税的目的
7、加大母公司提取管理费力度.跨国公司因其控股或管理职能经常向设在各国的子公司收取管理费.从世界100强在我国的投资管理来看,情况也是如此.这种由母公司向子公司收取的管理费可高可低,标准难以把握,税务机关在征税时,裁量有一定难度,这就使得管理费在减利避税方面具备了一定的作用.跨国公司往往通过提高管理费从而加大子公司的成本,达到规避子公司所在国税收的目的
8、充分利用行业控制资源.跨国公司利用其控制的运输系统、保险业等向子公司收取较高或较低的运输费、保险费,以达到调节子公司利润,有针对性地规避税收的目的
六、采用电子商务实现国际避税
税收筹划是指企业以国家税收政策为导向，在国家税法允许的范围内，通过对投资、筹资、分配等活动进行精心的事先筹划和安排，以达到企业的税负最低，企业的税收利益最大化的财务管理行为。税收筹划具有以下几个特点：
1.合法性。税收筹划必须是符合国家税收法律制度的生产经营筹划行为，不得是偷税、漏税的违法行为。
2.时效性。因为国家的很多税收优惠制度都是具有一定的时效性的，所以税收筹划就要抓住时机、灵活反应，充分利用国家的税收优惠的有效期进行生产经营活动安排。
3.选择性。企业的生产经营活动面临着多种方法可供选择时，例如企业是选择分期付款还是立即全额付款；存货是采用先进先出法还是后进先出法核算等可选择的多种方案时，企业的税收筹划应选择能够使企业税负最低的方案。
二、税收筹划在企业财务管理中的作用
1.税收筹划有助于实现企业利益最大化。税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出，而没有与之配比的收入。在收入、成本、费用一定的情况下，企业的税后利润与纳税金额此消彼涨。税收筹划可以减少纳税人的税收成本，企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府最优惠的税收政策安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益最大化，实现企业财务管理的目标。
2.税收筹划有助于企业经营管理水平和财务管理水平的提高。税收筹划与企业的生产经营管理，与企业的投资、融资、分配活动都有关系，如企业是采用发行债券融资还是发行股票融资，因债券利息是税前支付，而股利是税后支付，两种方案企业的税收成本是不同的，这就需要进行税收筹划，选择能使企业现金流最优的方案。而税收筹划的实现，需要企业建立健全生产经营管理制度以及财务管理制度，规范财务管理。同时，制度需要人来制定和实施，这也就要求企业拥有既懂财务，又精通税法的高素质、高水平的人才，可以正确进行纳税调整，正确计税，这一方面使企业的经营管理水平节节提高，另一方面也有利于企业财务管理水平的提升。
3.税收筹划有利于增强企业的纳税意识。税收筹划与纳税意识的增强具有相辅相成的关系，税收筹划是企业纳税意识增强到一定程度的体现。企业进行税收筹划采取的是合理合法的方式，通过研究税收法律规定、关注税收政策变化、进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获取最大的税收利益。应该说能够这样做的企业的纳税意识不但不弱，反而是相当强，这样做的企业不但获得了国家的税收优惠，还增强了自身在税法指引下的纳税意识。
三、税收筹划实现的基本策略
因为企业缴纳的税款是应纳税所得额和税率之积得到的，所以税收筹划的基本策略应该为降低所得额、选择低税率、或推迟纳税。而降低所得额可以从收入和成本两方面进行控制。下面笔者就税收筹划实现的基本策略分别进行论述:
1.收入控制法。收入控制法是指企业通过合理控制收入，相应减少应纳税所得额，减少或拖延纳税义务，以达到减少税负的目的。收入控制又可以从三方面进行：一是利用公允合理的会计处理方法设置收入时点，例如采用具有融资性质的分期收款销售商品，企业应当按照应收的合同或协议的公允价值确认收入，企业可通过分期期间的设置来控制收入实现；又如带有销售退回条件的商品销售，企业可通过设置销售退回的条件，估计退货可能性，从而控制收入确认，能够合理估计退货可能性的，则确认收入，不能估计退货可能性的，则不确认收入；再如建筑行业，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入；则企业就可以通过合理设计完工进度，来控制收入的实现。完工程度的设计对整个建筑施工企业利润的实现至关重要。二是利用税收优惠，合理筹划企业发生纳税义务的时间，企业应尽可能多的将利润实现在减免税期，例如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的所属年度起，第1至3年内免征企业所得税，第4至6年减半征收企业所得税；又如企业从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入起第1至3年内免征企业所得税，第4至6年减半征收企业所得税①；则从事这些项目的企业就应该加大宣传力度，采用多种营销手段，在减免税期多实现利润，在以后期间少实现利润，以获得企业所得税优惠的好处。三是利用总分公司分属不同地域，进行应税地点筹划。因为分公司不需缴纳企业所得税，企业所得税是总公司汇总缴纳的，因此企业可将总公司设在经济特区、免税区等税率较低的地区，以获得整体税收成本的降低。
2.成本控制法。成本控制法是指企业通过控制收入的抵减项成本，来减少所得，降低税负的税收筹划方法。成本控制法主要是通过三个途径实现：一是存货计价法。企业的存货成本可以按照先进先出法、后进先出法、个别计价法核算，在不同的存货计价方法下，企业销售成本是不同的，则企业可以通过选择存货计价方法来降低税负。二是调整折旧法。企业的折旧方法有年限平均法也有加速折旧法，如双倍余额递减法、年数总和法，加速折旧法在生产经营的初期折旧费用较多，后期折旧费用较少，则企业就可以在财务管理制度中设置折旧制度，来调节费用，从而达到税收筹划节税的目的。三是费用分摊法。企业产品生产成本中的辅助生产费用的分摊具有多种方法，如直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法，企业可以经过测算每种方法之下辅助生产费用的金额，进而选用利益最优，最合理的税收筹划方案。
3.低税率或低税环境选择法。低税率或低税环境选择法是指将在低税率的地区、行业创办企业或低税率的国家重点扶持的产品或项目上投产。目前我国对设立在经济特区和上海浦东新区的在2008年之后的高新技术企业实行“两免三减半”的企业所得税；还有我国对四川、甘肃、陕西、云南、贵州等西部地区设立的企业都有一系列的税收优惠政策。例如对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税；对在西部地区2010年12月31日以前新办的交通、电力、水利、广播电视企业实行“两免三减半”的企业所得税。低税区不仅能使企业直接获得低税负的好处，还在减少纳税环节、优化税收环境上吸引着企业，因此是企业进行税收筹划不可不考虑的重要因素。
4.资金成本和用资费用综合考虑法。企业在扩大生产经营过程中难免需要筹资，而筹资就需要比较各种资金的成本。一般情况下，发行普通股的资金成本大于发行债券、借款的资金成本，而在用资的时候，发行债券、借款均有财务费用，而发行股票则没有财务费用，因此企业税收筹划时需综合考虑各种资金的资金成本和用资时的财务费用，选择最有利于企业的一种筹划方案。
四、营改增之下的税收筹划
营业税改增值税本质上是一种结构性减税。营业税改增值税之后，每月企业需有可以抵扣增值税销项税的进项税，方才可行。因此营改增之下企业的税收筹划可以从以下几方面考虑：一是纳税人身份的筹划。营改增之后，企业可筹划为增值税一般纳税人或增值税小规模纳税人，营改增后，交通运输业、邮政业企业一般纳税人增值税税率为11%，现代服务业企业增值税税率为6%，而交通运输业、邮政业、部分现代服务业营改增中的小规模纳税人的增值税征收率为3%，因此企业可通过纳税人身份的筹划，来获得最低税负。二是重新规划业务模式。如某原缴纳营业税的邮政业一般纳税人企业，原营业税率是3%，营改增之后，其增值税税率为11%，那么企业就必须和上游的信封、包裹印刷厂和货运委托方谈判，调整材料印制成本和运费，并取得增值税进项税发票，才能抵减甚至完全抵消增加的税负。三是在业务合同中进行税收筹划。例如企业可以在业务合同中对于服务价格的确定、折扣方式的运用、区分含税价和不含税价、是否有价外费用都可以进行筹划，从而选择会对企业的增值税产生影响的最佳方式。
五、税收筹划在实施中可能存在的风险及防范
在实施的过程中，税收筹划也存在着失败的风险，税收筹划的风险主要来自两个方面：一方面是不熟悉税收政策，滥用税收筹划，不依法纳税而被税务机关补税和罚款的风险；另一方面是企业在税收筹划的过程中，只注意到税负降低的好处，但却忽视了整体成本的上升，不当的税收筹划导致了整体成本的上升大于税负降低的好处的风险。防范税收筹划风险，主要是要做好以下几个方面：一是正确认识税收筹划，牢固树立风险意识；二是认真研读税法政策，及时掌握税收政策的新变化；三是科学设计税收筹划方案，选择对企业整体利益最优的方案。
六、结束语
（一）筹资活动中的税收筹划
在企业经营中，筹资是一项重要的财务管理内容，但筹资同样有着税收的支出，税收会无形中加大筹资的成本，而筹资成本过高，不但不会给企业带来收益，反而会给企业带来亏损。因此税收是筹资中必须考虑的环节。企业筹资有权益资本筹资和债务资本筹资，究竟采取何种方式，首先要拿出不同的税收筹划方案，互相进行的对比，尽可能最大程度上降低税收支出，以保障筹资的收益。
（二）投资活动中的税收筹划
企业经营的目的即为产生最大的利润。而税收的多少很大程度上影响着企业的利润。企业在投资活动中，要进行积极的税收筹划，能利用则要利用到国家对某些行业、某些领域的税收特别照顾政策，使利润收益最大化。
（三）经营活动中的税收筹划
经营活动维系着企业的存活。而经营的每一个环节都存在着税收筹划，在收入的税收筹划里包括：采购环节的税收筹划，销售环节的税收筹划。在成本费用的税收筹划里包括：利息支出的税收筹划，公益、救济性捐赠的税收筹划，折旧方法的税收筹划，工资费用的税收筹划。充分利用在收入和成本费用的各个环节中的税收筹划，尽可能帮助企业节约资金。
（四）利润分配中的税收筹划
税收筹划则在很多方面可以为节省许多资金。一是利用税前利润弥补以前年度亏损，当企业发生亏损时，可以使用下一年的税前利润弥补，企业以盈利弥补亏损，少交所得税，从纳税中获得收益。二是利用再投资优惠的税收筹划。三是保留在低税地区投资的利润不予分配，可以减少企业的税收负担，从纳税中获得收益。
二、税收筹划在企业财务管理中运用应注意的问题
（一）税收筹划应从整体、系统地进行考虑，整体效益为上
税收筹划的目的是实现企业利润的最大化，尽可能多为企业带来更大价值。但在税收筹划时，要从整体上进行通盘考虑，不能因为税收筹划而顾此失彼，更应该从企业投资、生产、销售等各个方面进行综合筹划，把税务筹划当作其中的一个环节，否则容易犯丢了西瓜捡芝麻的问题。
（二）不钻税法空子，不做违反政策导向的税收筹划
纳税是每一个企业应尽的职责。国家税法的根本在于对社会需求分配形式。作为企业财务人员，要认真积极地学习税法，税收筹划所做的事情必须限定在法律允许的范围之内，企业可以利用这一权益为企业所用，但如果一味的想减少交纳税收，必然导致产生违法的后果。
（三）关注税法动态，了解最新税法信息
税法是在随着国家政策的调整而不断与之相适应，作为企业要紧密关注税法的变化，吃透国家经济政策的内涵，这样在做税收筹划时，就能做到心中有数，不出差错。
（四）税收筹划必须遵循成本效益原则
税收筹划的运用在财务管理中涉及多个方面，在运用的过程中需要注意税收筹划的成本，如果采取税收筹划的方案是否带来比不采取税收筹划更多的其他费用开支，一味想降低税收成本，但却从整体上看收益却并未增加，甚至减少。
（五）税收筹划应注意风险的防范
一、理论基础
（一）税务筹划概念 就目前情况来看，税务筹划的概念还没有形成统一。国际上一些学者认为税务筹划就是指纳税人通过对生产经营活动的有效安排，在法律允许的前提下力求缴纳最少数额的税收。国内学者将税务筹划定义为一种现代边缘学科，是指有关纳税人投资和经营方式方法的税务计划，通过有规划的经营活动，降低纳税人的税负。实际上，无需去严格定义税务筹划的概念，更应该研究的是税务筹划技术和设计方法。
（二）税务筹划与偷税、避税、节税区别 税务筹划可以理解为纳税人降低税收的一种方法，但其与偷税、避税、节税有着根本性的区别。所谓偷税是指与国家政府税法规定相违背，并以无形的方式对国家财政收入造成损害的做法。就我国税法中对偷税的定义来看，偷税就是纳税人伪造、变造记账凭证，隐匿或者擅自销毁记账凭证等，未明确向税务机关申报自行拒交税或者少缴税的行为。偷税与税务筹划最根本的区别在于事后性和欺诈性，是我国税法中明令禁止的行为；所谓避税是指纳税仍通过不违法的方式来减少应纳税额。可以说，避税是在打国家法律的球，依靠对国家税法的深入细致研究，专门找国家法律上的漏洞，以尽可能地降低或者说规避税收。避税与税务筹划最根本的区别在于它的隐蔽性和不道德性，属于一种投机取巧的行为；所谓节税是指在国家税法允许的范围内，通过企业在生产经营活动中的全面规划，实现少缴税款的一种合理行为。从某种意义上来说，节税属于狭义税务筹划范围，可以认为是一种合情合理的规避税收行为。但节税相较于税务筹划而言，最大的弊端在于限制了企业长期发展，只能是一种短期的税务筹划行为。
（三）税务筹划基本原则 税务筹划是企业在国家税法允许的范围内，通过企业纳税技术性研究，实现最佳纳税方案的一个过程。在实际操作过程中，企业税务筹划应该遵循以下几点原则：
（1）保证税务筹划的合法性原则。合法性原则是企业进行税务筹划所需要遵循的首要原则，任何技术型研究都要在国家税法允许范围之内进行。既要保证企业纳税方案符合国家法律，所进行的每一项税务筹划活动都要有国家相关法律条款作为支撑，又要保证方案的实时可变性，能够适应国家税法的细微变化，并按照这些变化迅速准确调整企业纳税方案。所以在研究企业税务筹划合法性时，特别要注重对纳税方案时效性的研究，通常情况下国家的税法不会有太大的变化，但现在市场经济发展非常快速，税法肯定会在很多细节上不断完善和改革。
（2）事前筹划原则。任何企业进行税务筹划研究，一定都是在缴纳税款之前进行的，这就要求企业能够根据自身生产经营情况，按照事前筹划原则进行自身税务筹划工作，只有这样才能够从根本上保证企业在法律范围内尽可能地降低企业税负。一旦企业开始执行某种应纳税生产经营活动之后，再去进行税务筹划研究将失去其实际意义。所以，企业税务筹划的研究要遵循事前筹划原则。
（3）整体性原则。我国现行的税收制度是多税种、多层次的复税体制，企业的生产经营过程可能会涉及到多个税种。整体性原则强调的就是企业根据自身生产经营情况，按照不同税种进行相应的税务筹划，从整体上把握企业应纳税款。企业在进行税务筹划时，不仅仅要考虑生产经营涉及到的税种，还要考虑到与其相关的税种，按照整体性原则，充分全面考虑税务筹划涉及方法，照顾到企业整体和长远利益，从根本上降低企业整体税负水平。
（4）成本效益原则。企业之所以进行税务筹划的研究，主要目的是通过降低企业税负，扩大企业效益。但唯物辩证理论告诉人们，任何事物都是有双面性的，企业税负的一味降低并不一定能够给企业带来最大的收益。高效的高质量的企业纳税方案肯定需要付出高额的研发费用，而且还有可能会因为这种纳税方案损失以部分的企业收益。所以企业在进行税务筹划之前一定要进行成本效益分析，这里面所需要遵循的最基本原则就是研发费用要远远低于企业收益，也就是说企业在进行税务筹划研究时，所需要付出的成本完全可以通过企业应纳税款的降低额度来弥补。
（5）风险防范原则。税务筹划在给企业带来税收效益的同时，很有可能会带来相同大小的风险。现在市场形势非常多变，国家宏观调控政策也是“随机应变”，企业在进行税务筹划时，要充分考虑其纳税方案的灵活性，最大限度地降低筹划所带来的风险。实际上，税务筹划本身就有一定的风险，大多数纳税方案细节都会发生在国家税法的边缘，很多时候稍有不慎就会触犯国家税收法律。所以企业财务管理人员一定要充分学习国家税法，并实时关注国家税法的细微变化，尽可能地降低税务筹划给企业带来的风险。
二、企业税务筹划发展制约因素
（一）税务筹划缺乏正确理解 虽然说国家现在已经在企业税收政策上做出了很大的调整，但税收毕竟是国家发展的重要资金来源，企业纳税款的降低肯定对国家财政收入有很大影响。所以政府对于税务筹划的态度一直不明朗，这也导致针对于我国税法进行税务筹划研究工作进展较缓慢，与国际发达国家相比，呈现差距越来越大的趋势。国家税务管理部门和纳税人对于税务筹划的认识不足，很容易就将这种筹划方式与偷税、避税等违法行为联系在一起。扭曲认识势必会阻碍税务筹划在我国的发展和推广。
（二）税制设计与国际有差距 我国现行的税制在一定程度上也是阻碍税务筹划发展的因素，与国际通行的税务筹划相比，我国税制设计主要针对于间接税，财产税和所得税体系较为健全，其他税种的设计还不是很完善。所以想要通过类比的方式，套用国际上先进的税务筹划方法有一定难度，只能够根据我国税制进行税务筹划。但目前国内税务筹划研究水平还比较落后，尚处于初级研究阶段，加之我国市场经济制度的改革，实现国内税务筹划理论研究水平和操作技术的提高难度较大。
（三）税法建设与宣传滞后 我国税法内容在国内普及率非常之地，主要是因为税收立法权过于分散。人大、国务院和省级政府都有一定的税收立法权利，这种现象可以说在世界上都非常独特，税收法律的统一要在短期内实现基本不可能。而且随着我国市场经济的发展，税收法律改革步伐很快，大大小小的税收办法调整“层出不穷”，这就又增加了税法的普及难度。
（四）税收政策贯彻力度不够 正是由于我国税收政策的多变性和复杂性，使得税收政策贯彻力度严重不足。加之国家税务机关工作人员的水平参差不齐，税款征收技术落后，监管执法措施不严密，很多税收执法过程做得不到位。这些问题的出现使得国家在税务筹划方面的需求空间大大压缩，制约着我国税务筹划的发展。从某种意义上来说，我国税务筹划的发展还没有进入市场化和专业化领域，还有很长的路程要走。
三、企业税务筹划质量提高建议
（一）加强企业税务筹划风险防范 企业的任何一项财务决策都会给企业的生产经营带来一定的风险，税务筹划也不例外。在国家税法规定的范围之内进行纳税方案的设计和调整，分析相关税法条款很有必要。因为国家在税收政策上的任何一个细微调整，都可能会给企业带来更大的经济损失，甚至让企业为税务筹划付出惨痛代价，所以加强风险防范措施是企业进行税务筹划的关键。
（1）企业税务筹划要具有主观性。虽然说现在有很多税务筹划技术供企业制定纳税方案时使用，而且这些技术也在不断地更新与发展，但毕竟其最根本因素还是人为的，人的主观判断是否准确，税务筹划研究人员对国家税收政策理解是否全面，对国家未来税法调整方向估计是否准确都将直接影响着税务筹划质量。
（2）企业税务筹划要具有条件性。任何一个企业纳税方案都会受到各种主客观因素的影响，国家在税收政策上的任何变化都会影响企业最终的税收情况。所以企业在进行税务筹划时，必须考虑到其条件性，力求全面细致研究。
（3）企业税务筹划存在着征纳双方的认定差异。企业税务筹划之后的纳税方案必须要经过国家税收管理部门的认同，征纳双方必然存在的这种差异也影响着企业税务筹划的质量，最终纳税方案的确定，企业效益的提高才是进行税务筹划研究的目的。
（4）企业税务筹划是有成本的。企业进行税务筹划的目的就是降低应纳税额度，为企业增加更多的利益。但相应的企业进行税务筹划是需要付出一定成本的，高质量纳税方案肯定对应着高成本。所以，企业在进行税务筹划时，必须力求全面细致，保证所付出的成本能够有更高的收益。
（二）企业税务筹划行为规范化与法律化 因为税务筹划研究领域在我国尚处于初级阶段，而且就目前的情况来看发展还比较缓慢，所以税务筹划行业还没有形成统一的执业标准，缺乏划分税务筹划职责的相关规定。可以说我国现在的税务筹划行业还很无序，管理还比较混乱，很容易出现纠纷情况。因此，企业在进行税务筹划时，要坚持规范化和法律化，开展具体工作之前就要明确责任。税务筹划行业亟需国家制定更为细致的行业标准，以推进我国税务筹划行业积极健康的发展。
（三）建立科学的企业税务筹划绩效评价体系 体系建设必须要有绩效评价标准，企业税务筹划体系也不例外，一套科学的合理的绩效评价体系对于我国税务筹划的发展十分有利。企业进行税务筹划最终目的就是降低企业纳税额度，增加企业利润。所以节税是绩效评价体系的根本标准，但并不是唯一标准。企业如何通过税务筹划，使得企业的生产经营活动更加科学化，节税的效果更加持久化，企业能够以最低的成本实现最大的利润，能够通过税务筹划尽早更好地实现企业宏伟发展战略，才是绩效评价体系更应该关注的内容。
（四）提高税务筹划决策者的素质 归根到底，任何高质量企业纳税方案都是由高素质的税务筹划决策者制定的，一个优秀的税务筹划决策者或者决策团队将直接影响着纳税方案的质量。具备较深厚的法律功底，能够对企业税务筹划运作做出更为合法合理的判断，是税务筹划决策者的最基本素质。而且决策者还要有非常敏锐的洞察力，能够根据国家的政策动向、制度变化和国际避税资源中优选出更加适合企业发展的税务筹划方案。此外，决策者要能够针对税务筹划给企业所带来的风险能够进行全面的估计，在效益和风险之间权衡出最佳纳税方案。
参考文献：
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论文关键词：房地产企业,税收筹划,筹划风险
一、引言
房地产企业投资额巨大，涉及多种不同的税种，税收成本在总投资额中所占的比例很高，因而房地产公司要在激烈的市场竞争中生存、发展、获利，就必须根据企业本身的特点采取不同有效的方法，在这些方法中，创造成本优势是通用的基本手法之一，而税收负担的轻重是直接影响其成本高低的一个重要因素，因此，房地产企业在考虑其生产经营战略时，必须综合考虑税收这一成本因素，作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过税收筹划予以控制，对公司来说就变得相当关键。
二、税收筹划的基本理论及依据
税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其理论依据为：1.税收调控理论与税收筹划税收调控理论认为政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向影响，实现一定的社会、经济目标。正是这种税收调控使得税收产生利益差别，从而使得税收筹划成为减轻税收负担最有效的途径。税收调控纳税主体行为是通过弹性税负来诱导纳税主体行为的，因此在税收负担有差异或有弹性的领域，税收筹划是可行的。2.税收价格理论和税收筹划。现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格。因为公共产品的提供需要支付费用，政府就需要通过向社会成员征税来补偿。由于公共物品具有消费的非排他性，纳税人即使想拒绝该商品是不可能的，所以纳税人总是试图以尽可能低的价格来购买该商品。所以纳税人的税收筹划活动就自然产生了。3.企业契约理论与税收筹划。科斯的企业契约理论认为:“企业实质是一系列契约的联结”企业与政府间的税收契约就属于其中之一。”企业逐利性和契约的可策划性下，作为契约关系人一方的企业就有动力和机会进行一些安排，以实现企业的价值或税后利润最大化的目标。
三、房地产开发企业进行税收筹划的部分方法
房地产业所涉及的税种主要包括土地增值税、房产税、所得税、营业税等，房地产业的税收筹划，一方面需要借助其所涉及税种的一般税收筹划方法，另一方面，也需要利用房地产业自身的特点进行具有自身特色的税收筹划。在现行政策下，房地产开发企业如何能够实现良好业绩，获得企业的利润?除了进行合理的价格策略外，进行合理的税收筹划方案也起着至关重要的作用。下面简要介绍房地产开发企业土地增值税税收筹划的几种方法:
1.利用公司的组织形式进行税收筹划，设立销售公司。目前我国的土地增值税采用的是四级超率累进税率，而且对于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值税。因此，纳税人在销售不动产或转让土地使用权时，可以适当考虑增加销售环节，将高增值额分解成低增值额，从而降低增值率和土地增值税的适用税率。增值额如果被分散的次数很多，就可以享受到起征点带来的税收优惠。因此，在实践中，房地产开发企业可以将企业的销售部单独设立具有法人地位的销售公司。房地产开发企业通过合理的定价将房地产项目转让给销售公司，再由销售公司进行第三方销售，从而能够人为地调节房地产开发企业和房地产销售公司的增值率，通过筹划使得企业承受较低的土地增值税。2.利用公共配套设施投入扣除《土地增值税实施细则》规定:可以对从事房地产开发的纳税人取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和加计20%扣除。在市场接受的范围内适当的加大公共配套设施的投入，用以改善环境，增加卖点，提高产品的竞争力。同时也能够提高销售价格。比如:可以在小区内有限的空间内增设体育设施，可以让人们足不出户就可以享受到锻炼的乐趣;也可以设立会所和在顶层设立游泳池等。这样既可以娱乐，又能够休闲，相应的隐私也能够受到保护。这些项目均可以列入到开发成本里进行加计扣除。
四、充分关注税收的筹划风险
风险管理是经济主体通过对风险的确认和评估，采用合理的经济手段及技术手段对风险加以控制，规避或减少风险损失的一种管理活动。税收筹划风险是指房地产企业涉税行为因为没有正确遵循税收法律法规的有关规定，使得房地产企业没有准确和及时的缴纳税款，从而引发税务机关对企业进行检查、调整、处罚等等，最后导致房地产企业经济利益的损失。税收筹划面临诸多的不确定性和不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌握，所以，在进行税收筹划时，企业可以通过采取以下措施加强风险管理：1.正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。2.关注税收政策的变化趋势。由于企业经营环境的多变形、复杂性及不确定事件的发生，税法常随经济情况的变化或为配合政策的需要而不断修正和完善。企业在进行纳税筹划时，应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，在实施纳税筹划时，充分考虑筹划方案的风险，然后作出正确决策。3.聘请税收筹划专家，提高税收筹划的权威性，可靠性，科学性。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，是一门综合性学科，涉及法律、税收、会计、财务、金融、企业管理等多方面的知识，具有很强的专业性和技能性，需要专业技能高的筹划人员来操作。4.力求整体效益最大化。筹划时，不能仅仅紧盯住个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果。优化选择的标准不是税收负担最小，而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。
参考文献
1 李大明,论税收筹划的税收理论依据,财政研究,2003年第5期.
