一、坚持财政治理新机制，做到一个思绪贯串工作一直
前些年，因为房产治理与市场发展严厉脱节，加之系统内部人心不齐，历史债权负担繁重，内部财政治理紊乱，行政运转成本极高，少量二级单位甚至“扯钱乱吃喝、无钱发工资”，区房产服务中心一度被省市媒体集中聚集批判曝光，房产事业发展堕入历史低谷。房产服务中心曾经探究过火流下岗人员、在岗职工上缴“事业发展金”等自救式改革，也杯水车薪。
年，区房产服务中心新的指导班子上任后，结合区情和本单位实践，确立了“抓市场、强治理、增收入、控支出”的工作思绪，全力抢抓房地产市场蓬勃发展的时机，变危机为契机，变压力为动力，以增强财政治理为打破口，以坚持健全内节制度为抓手，在规范房地产市场、制订财政准则、增强预算治理、履行集中核算等方面进行了积极的探究和实践，向市场要效益，向治理要发展。经过多年持之以恒地努力，全区房产各项规费收入一年迈上一个新台阶，保不变、保运转才能分明加强，初步具有了自我建设和自我发展的才能，完成了全区房产事业发展和部分本身建设相统一、互促进的“双赢”场面。
二、坚持经济目的责任制，做到一个盘子确定进出方案
自年以来，区房产服务中心具体推进内部财政进出综合预算改革，坚持健全了经济目的责任制。每年一一审定机关和9个二级单位年度财政进出方案，以收定支，强管促收。一是在审定全年收入方案时，依据各二级单位年前对全区房产开发市场、销售面积、需发证面积、可收费源摸底查询状况，向内挖潜，自我加压，确定年度收入方案。二是依据上年各类开支状况，结合实践，本着“厉行节省、有保有压”的准则，拟定下年度支出方案。三是签署经济目的责任书，既下达收入任务，又限额节制部属二级单位支出，以“军令状”方式上墙公开公示。四是在处理日常进出和资金拨付营业时，严厉依照进出预算和经济目的方案进度执行。
三、坚持财政集中核算制，做到一个调子推进统收统支
区房产服务中心深入汲取前几年二级单位各自为营、自立账户、坐收坐支、以支代收的沉痛经验，严厉执行财政治理准则，完善财政核算系统，在全系通通一执行“进出两条线、统收统支”的财政治理形式。虽然在推进进程中也碰到各类阻力，但中心指导班子思想高度统一，立场非常果断，一个调子喊究竟，坚持不懈地推进改革。一是改革财政治理体制。各二级单位一概作废各类账户，悉数执行报帐制，不再设立会计和出纳岗位，只设立报账员。报账员和财政人员一概持会计从业证上岗。进出活动由中心财政科统一核算、统一报表，各二级单位的财政进出和会计核算必需经过财政科处理。二是严厉报账审批顺序。对二级单位的财政进出，由中心分担指导审批；对机关财政进出，坚持“先申报、后处理，先审批、后报帐”的准则，先由协管指导审核，再报分担指导审批入帐。中心主任统管不包办，经过局财政电子信息系统同步监督。三是履行会计电算化治理。年投入20万德配置了房产财政软件处置系统，房产系统财政完成了电算化治理，实时具体记载、汇总、分析和传送财政信息，保证了数据的真实性，提高了工作效率。
四、坚持进出均衡奖惩制，做到一个口儿增强支出节制
一是具体履行成本核算制。对常常性支出进行成本核算，充分应用规费征缴信息，综合运用财政治理分析办法，从单位经济活动的每一个环节动手，执行定收定支，把不合理支出节制在源头。二是严厉公事招待准则。机关普通性公事招待一概在机关食堂就餐，适度把握招待规范。近年来，公事招待费基本节制在区规则的限额治理目标之内。三是执行“工资兜底、分户核算、定收定支、节省有奖、超支不补”的奖惩准则。中心统一审定发放二级单位人员工资，保证工资足额到位。还，每年岁尾严厉兑现结硬账，对年过活常公用经费节余的单位，其节余局部可用于改善本身办公前提；对年过活常经费超支的单位，按实践超支金额的50%予以责罚，年关从单位人员工资中扣除，并在年度审核中予以减分。如：年房产中心对测绘队等绩效考评前3名单位各重奖2万元；对未完成果效目的审核、费用超支的安全判定所，干部职工全年只发放60%的工资，对其负责人执行诫勉说话、调离岗位学习3个月。
关键词：存货清查 盘盈盘亏 进项税额转出
存货是企业重要的流动资产，为了保证日常生产经营的需要，企业一般都会持有一定数量的存货。随着企业日常经营活动的开展，存货的品种、数量、状态等都会处于不断的变化之中，在这个过程中，难免会出现一些计量误差、毁损、变质、串货等现象，影响企业资产的完整与安全。为了加强对存货的管理，保证财务报表数据的真实可靠，企业需要在编制会计报告之前，对期末所持有的各类资产进行清查。对企业存货清查过程中出现的盘盈盘亏，财务部门需要进行相应的会计处理，将账实调整一致，对外报出的报表才能真实反映企业的财务状况。一些教材或是参考书中提及存货盘亏需要作进项税额转出处理，但如何转、转多少并没有详细指出。本文通过案例进行探讨。
一、存货清查会计核算中不涉及到增值税的情形
（一）存货盘盈。企业存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量，企业发现差异时应及时将账实调整一致，尽快查明原因，报经批准后冲减管理费用。
例1：A企业在存货清查中发现盘盈材料一批，价值 2 000元，假设A企业属于增值税一般纳税人，并采用实际成本法核算，相关的业务均取得合法票据（下同）。则A企业的会计核算为：
发现盘盈时：
借：原材料 2 000
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢2 000
查明原因，报批准后结转盘盈：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 2 000
贷：管理费用 2 000
分析：在存货盘盈的会计核算中，有人会认为存货增加了，也会相应增加增值税的进项税额，实际上这是一个误区。首先盘盈的存货如果是外购的，事实上能抵扣的进项税额已经抵扣过了；其次根据《增值税暂行条例》规定，能够抵扣的增值税进项税额必须有相应的符合税法规定的票据，如经税务机关认证相符的增值税专用发票抵扣联、海关完税凭证等，而盘盈存货是没有相关票据的。以上两点可以帮助更好地理解存货盘盈为什么不涉及增值税的问题。
（二）属于自然灾害导致的存货盘亏。企业存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量，企业发现上述问题，也应及时将账实调整一致。根据《企业会计准则――应用指南》的规定，存货盘亏涉及到增值税的，应进行相应处理。但如果属于自然灾害所导致的存货盘亏，其增值税进项税额无需作转出处理，也就意味着此种情形下存货会计核算不涉及到增值税。
例2：A企业因自然灾害导致损失一批原材料，账面成本为10 000元，tA企业的会计核算为：
发现毁损时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢10 000
贷：原材料 10 000
报批准后会计处理：
借：营业外支出 10 000
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢10 000
分析：根据《增值税暂行条例实施细则》规定，非正常损失的购进货物及劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害损失。也就是说如果是自然灾害导致的存货损失，增值税进项税额无需转出，可视为国家为了减轻受灾企业的负担，而给予其的一种税收优惠政策。
二、存货盘亏中需要作进项税额转出的情形
（一）需要作进项税额转出的情形。存货因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质而导致的盘亏，相应的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣，需要作进项税额转出。
例3：A企业因管理不善，造成一批存货原材料变质，损失账面成本1 000元，已抵扣进项税额170元，管理层要求责任人赔偿100元，则A企业的会计核算为：
存货清查发现变质时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢1 170
贷：原材料 1 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出） 170
报批准后会计处理：
借：管理费用 1 070
借：其他应收款等 100
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢1 170
分析：因为增值税有链条税的性质，环环相扣，存货变质，自然不能销售也收不到对应的销售款，更不会收到增值税销项税额了，但企业在采购环节已经抵扣过了增值税进项税额，如果此时不作进项税额转出处理，则会造成抵扣过进项税额而无对应的销项税额，增值税链条断裂，这部分税款相当于是国家承担而不是最终的消费者承担，不符合我国增值税的基本原理，故对应的进项税额需要转出。自然灾害属于不可抗力，不是企业管理的问题，国家会考虑给予一定的政策支持；但管理不善属于企业自身可控问题，国家没有理由给予扶持，其相应的增值税进项税额需要作转出处理。
（二）进项税额转出的计算方法。由于企业盘亏的存货账面价值一般是不含税价，这些存货有的是购进后盘亏或毁损，有的是经过加工之后毁损，还有的是购进的农产品等。具体可以分为以下3种情况计算应转出的增值税进项税额：
1.直接计算转出。这种方法适用于盘亏的是企业外购存货，且尚未加工即盘亏，账面价值中仅包括不含税进价，且不是农产品，这是最常见的一种转出税款的计算方法。
例4：A企业因管理不善，造成一批外购原材料盘亏（非农产品），账面成本3 000元，该材料系从某一般纳税人企业购进，采购时由供应商送货上门，供应商适用税率17%，则A企业的会计核算为：
存货清查发现盘亏时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢3 510
贷：原材料 3 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）510
报批准后会计处理：
借：管理费用 3 510
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢3 510
分析：由于此例中原材料的账面成本3 000元仅由进价构成，且不是农产品，故其转出的进项税额可直接计算： 3 000×17%=510（元）。
2.按比例计算转出。这种方法适用于半成品、产成品等存货的盘亏，即企业购进的原材料经过了生产环节的加工后才盘亏，其账面成本不仅包括外购材料价值，还包括加工过程中投入的人工、制造费用等，而这两部分成本有的抵扣过进项税额，有的没有进项税额可以抵扣，不能直接计算出相应的转出税款。
例5：承例4，如果盘亏的不是原材料而是产成品，其账面成本还是3 000元，但只有60%是按17%的税率抵扣过进项税额的原材料，其余40%是由未抵扣过进项税额的人工费用与制造费用构成，则A企业的会计核算为：
存货清查发现盘亏时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢3 306
贷：产成品 3 000
贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出） 306
报批准后会计处理：
借：管理费用 3 306
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢3 306
分析：此例中原材料账面成本3 000元，但由于只有60%是按17%的税率抵扣过进项税额的原材料，需要按比例计算转出，即：3 000×60%×17%=306（元）。
还有几种情况，如存货价值中包括一部分适用11%的税率抵扣过进项税额的运费；或一部分适用3%的征收率抵扣过进项税额的原材料等；甚至还有一部分是生产工人的薪酬，没有抵扣过进项税额。那么此时可以按一个相应的比例或是综合征收率来计算需要转出的进项税额。否则如果按第一种方法直接计算需转出的进项税额，就会导致企业多交增值税，减少利润。这种情况在现实工作中比较常见，但未引起足够重视，对企业而言是不利的。
3.还原计算转出。这种方法适用于外购农产品发生了盘亏，由于一般纳税人企业收购农产品是按买价乘以13%的扣除率计算抵扣进项税额的，故与前两种方法都不一样。
例6：A企业因管理不善，造成一批外购农产品盘亏，账面成本2 610元，则A企业的会计核算为：
存货清查发现盘亏时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢3 000
贷：原材料 2 610
应交税费――应交增值税（进项税额转出）390
报批准后会计处理：
借：管理费用 3 000
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 3 000
分析：此例中农产品的账面成本为2 610元，是农产品的买价按13%的征收率抵扣过进项税额之后的部分，故应先还原其买价，2 610÷（1-13%）=3 000（元），再计算转出不能抵扣的进项税额：3 000×13%=390（元）。例4、例5都是以账面成本乘以适用税率或按成本比例乘以适用税率来计算税款。而例6中是以买价乘以13%的扣除率来计算税款，由于收购价款中包含增值税款，故需要先将账面成本还原成当初的买价再计算需要转出的进项税额，故称其为还原计算转出。如果不先还原，直接计算转出的税款会小于应该转出的税款，导致少交税款，虚增利润，存在涉税风险。
三、转出的进项税额是否通过“待处理财产损溢”科目核算的问题
对于按规定不能抵扣而应转出的增值税进项税额，需不需要通过“待处理财产损溢”会计科目核算，实务中存在两种不同的处理方法：一种是通过“待处理财产损溢”科目核算；另一种是不通过该科目核算，而是直接计入“管理费用”科目。
例7：A企业因管理不善导致盘亏一批原材料，账面成本为20 000元，购进时抵扣过的进项税额为3 400元，A企业两种方法下的会计核算如下：
第一种情形：不能抵扣的进项税额通过“待处理财产损溢”科目核算。
发现盘亏时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
23 400
贷：原材料 20 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）3 400
报批准后会计处理：
借：管理费用等 23 400
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢23 400
第二种情形：不能抵扣的进项税额不通过“待处理财产损溢”科目核算。
发现盘亏时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢
20 000
贷：原材料 20 000
报批准后，如果有进项税额需转出，则会计处理为：
借：管理费用等 23 400
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢20 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）3 400
分析：以上两种处理方法对损益的影响是一致的，不同之处在于前者对不能抵扣的增值税进项税额，通过“待处理财产损溢”科目核算，后者则没有通过该科目进行核算。对于这个问题，笔者认为应该视具体情况而定，如果属于非正常损失，应按第一种方法进行核算，因为从理论上来看，根据《企业会计准则――应用指南》，“待处理财产损溢”科目的核算内容包括盘亏毁损的各种材料、产成品等，涉及到增值税的，还应进行相应处理。从实务的角度来看，如果不能抵扣的增值税进项税额不通过“待处理财产损溢”科目核算，而是在报批后再入相关科目，这里就存在审批层可能并不清楚有不能抵扣的进项税额损失，或者说账务处理与审批不相符，如果转出的进项税额较多，则有可能误导决策者。正常损耗的进项税额并不需要转出，如果在发现盘亏时即将全部进项税额转出，会导致企业多交增值税，利润减少。S
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2016.
[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012.
[3]方飞虎.存货与固定资产在非正常损失下进项税额转出的确定[J].商业会计，2012，（22）.
[4]陶晶.浅议存货在非正常损失下进项税额转出的确定[J].商业会计，2011，（25）.
在**公司各项财务会计制度的指导下，在中心主任的领导下，制定并组织实施财务内控制度，搞好财经管理工作。
1、 资金预算制度
（1） 根据采购任务建立采购资金预算制度，逐月编制资金预算表及上月实际与预计比较的资金运用表。并按规定呈送相关部门掌握采购资金的运用情况。
（2） 协助中心主任筹措调度好资金，并于次月十日前按月将有关银行贷款额度可动用资金、存款余额等编制“银行借款明细表”呈中心主任审核作为决策的参考。
2、 资金控制制度
根据采购资金计划做好日常采购中的资金控制制度。达到资金运用的最高效益。
3、 财务控制制度
（1） 应随时核对零用金与库存现金，并维持最少额度。
（2） 各项支出要以核准的合同或订单为依据并分责办理。
应尽可能以支票支付，支票的使用保管严格按支票管理的有关规定执行。
各项付款凭证一经支付，应即加盖付讫（或转讫）章。以防重复支款。
财会人员要相互制约。出纳与会计、财务主管与会计主管、收款与账务要予以分立，避免集中一人。
定期举行资产的全面盘点，一般一年一次。盘点结果呈报中心主任核准后作账务处理。不得擅自对盘盈或盘亏资产处理。
财务人员处理业务尽可能遵循中心的各项书面管理手册规定制度。
4、 财务内部稽核制度
（1） 中心主任或部主任指（2） 定专人执行稽核工作。主要稽核范围为账务和财务以及其他需要稽核的项目。
（3） 稽核人员对所审核的事项负责任，（4） 应保守秘密，（5） 写出稽核报告呈各有关领导。
（6） 账务的稽核遵照账务管理的有关规定进行。
（7） 财务的稽核严格按其财务制度和规定进行。
（8） 其他稽核按相关规定进行。
5、 采购物料付款制度
（1） 财务部门在接到采购部传来的“合同（2） （或订单）”“材料验收报告表”，（3） 应与发票核对无误后办理付款。
（4） 如果属分批验收的，（5） 财务部在接到第一批物料验收报告表后，（6） 按前次程序办理。
（7） 对于购入材料须试车检验者，（8） 其订立合同（9） 部分，（10） 依合同（11） 规定办理付款；未订合同（12） 部分，（13） 依采购部门呈准的付款条件办理付款。
（14） 短交应补足者，（15） 财务部门依照实收数量给予付款。
（16） 超交者应经部主任核实后依实收数量进行付款，（17） 否则仅依定货数付款。
（18） 财务部付款时按照支款审批程序规定办理，（19） 办事人员不（20） 得拖延。
6、 会计档案管理制度
（1） 本中心的会计凭证、账簿、报表、会计文件和其他有 保存价值的资料，（2） 均应归档。
（3） 会计凭证应按月、按编号逐月装订成册，（4） 标（5） 明月份、 季度、年起止、号数、单据张数，（6） 由有关人员签名（7） 盖章（包括制证、审核、记账、主管）装订后移送专人保管，（8） 分类填制目录。
（9） 会计档案不（10） 得携带外出，（11） 凡查阅、复（12） 制、摘录档案，（13） 须经中心主任批准。
岗位职责
7、 部主任负责组织本中心的下列工作
（1） 主持编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划、拟定资金筹措和使用方案。开辟财源，（2） 有效的使用资金。
（3） 进行采购成本费用的预算、计划、控制、核算、分析和考核。督促本中心有关部门降低消费，（4） 节约费用，（5） 提高经济效益。
（6） 建立健全会计核算制度，（7） 利用财务会计资料进项采购供应活动的经济分析。
（8） 严格财经纪律，（9） 规避财务风险，（10） 协助中心主任搞好资 金制度。
（11） 承办中心领导交给的其他工作。
8、 会计主管岗位职责
（1） 严格按照《会计法》及集团公司、平朔总公司的财务管理制度，（2） 组织好会计核算工作。
（3） 按照公司的经营计划组织编制年度财务计划，（4） 促进各项经济指（5） 标（6） 的实现和完成财务会计工作任务。有效的组织会计日常控制与监督，（7） 实行会计指（8） 标（9） 归口分级管理，（10） 层层落实，（11） 严格控制和监督各项费用的支出。
（3） 建立健全各项财务会计制度，根据公司业务的特点、管理的要求和会计业务的实际，建立会计核算体系，合理组织会计核算工作。并加以控制，确实发挥各项制度的作用。
（4） 负责财务报表、费用支出报表、年度决算报表的组织编报工作。
（5） 负责财务计划执行情况的分析、经营成果的考核工作；开展经济活动分析和原始资料的收集整理工作，并及时向领导提出合理化建议。
加强业务学习，努力提高职工素质，坚持原则，积极配合各业务部门的工作。
9、 资金主管岗位职责
（1） 贯彻执行国家财经法令政策，（2） 严格按照各项规章制度办事。
（3） 负责采购中心运营资金的筹集及管理工作，（4） 制定资金使用计划、监督资金使用情况。协助部主任搞好资金的管理。
（5） 负责资金的核算与管理，（6） 监督其增减变动。经常了解资金计划执行情况，（7） 合理调动资金，（8） 组织和利用闲散资金参加周转，（9） 尽量减少银行贷款。
（10） 组织搞好资金账表的综合分析工作，（11） 按月、季、年度定期编写资金分析说明。对资金占用情况整理出有数据、有原因、有改进措施的书面报告，（12） 并及时向领导提出建议。
（13） 负责组织采购中心的所有的货款的回收工作。
（14） 完成领导交给的其他工作。
4、 结算主管岗位职责
（1） 严格执行国家财经制度、财经纪律及财务会计制度，（2） 遵守国家政策法令。协助部主任搞好结算业务。
（3） 具体负责与用料单位材料款项的结算工作，（4） 及时回收款项，（5） 并按月编制材料结算月报表。
（6） 组织编制实际用料比较表，（7） 分析采购资金的使用情况。
（8） 负责组织审核凭证，（9） 监督各种结算方式，（10） 检查其合理性、合法性、准确性。
（11） 及时掌握备（12） 用金的情况，（13） 严格控制管理好备（14） 用金。
（15） 及时对库存现金、银行存款、往来账款、在途资金等账户进行清理，（16） 保证资金安全。
（17） 负责组织工资的核算、发放及各种附加费的计提工作，（18） 及时提供劳动工资计划分析资料。
（19） 完成领导交给的其他工作。
5、 出纳员的岗位职责
（1） 掌管“中心”各种货币资金业务。
（2） 办理银行结算现金收支业务。
（3） 掌握库存现金和各种票券。
（4） 登记现金帐和银行存款日记帐。
（5） 汇总银行结算往来账户收支和库存现金收支，（6） 核对双方往来金额。
（7） 保管有关印章、空白收据和空白支票。
6、 材料核算、稽核岗位职责
贯彻有关材料核算的制度和规定，负责“中心”所属部室材料核算业务指导工作。会同有关部门拟定材料管理与核算实施办法。
负责材料、配件、设备等物资的进料报销签收转账及余额核算工作。
负责材料核算会计凭证的填制，按时提供产品的材料耗用情况。
审核材料采购原始凭证，加强采购业务的结算工作。
负责有关材料配件设备等明细账的记账、结账、清帐工作。
办理售出材料的结算转账。
督促清理各种在途材料和估价材料。
协同有关部室办理材料配件盘盈、盘亏、报损的审批手续。
负责材料明细账等的整理、编号、装订、归档工作。
7、 流动资金核算岗位职责
协助部主任做好流动资金管理与核算工作，落实安排流动资金使用计划。
按年、季、月分别编制流动资金计划和银行借款计划。
负责流动资金调度，组织流动资金供应，考核流动资金的使用效果。
上缴各种款项，及时办理解交手续。
负责流动资金核算，编制流动资金报表，正确反映资金动态。
办理有关流动资金的报批手续。
对盘盈、盘亏、损毁的流动资产，按规定审批手续进行账务处理。
8、 结算岗位职责
建立其他往来款项清算手续制度对购销业务以及的暂收、暂付、应收、应付、备用金等往来款项，需要建立必要的清算手续制度及时清算。
办理其他往来款项的结算业务，对购销业务以外的各种应收、暂付款项，要及时催收结算；应付、暂收款项，要抓紧清偿，对确实无法收回的应收款和无法支付的应付款项，应查明原因，按照规定报经批准后处理。
加强备用金借款的管理，要及时办理借款和报销手续，对预借的差费，要督促及时办理报销手续收回余额，不得拖欠，不准挪用。要按规定的开支标准严格审查有关支出。
负责其他往来结算的明细核算，对各项往来款项设置明细帐，根据审核后的记帐凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额，随时列表，并向领导或有关部门报告。
9、 工资核算岗位职责
按照国家有关工资政策，会同劳资部门制定和贯彻工资核算办法。
参与制定工资计划，监督工资基金的使用，参与工资计划的编制工作。
组织中心各部室工资和奖金的计算、发放工作。
负责工资的结算与分配的核算工作。
做好工资台帐和应付工资明细帐的登记工作。
及时考核劳动工资计划的使用情况，及时提供劳动工资计划分析资料的报表。
负责职工福利费和工会经费计提等工作。
10、总帐报表岗位职责
（1） 按照国家会计制度，（2） 正确设置和使用会计科目、会计账户和会计账簿，（3） 建立健全原始凭证和记帐凭证。
（4） 及时做好总账和有关明细账的登记工作，（5） 做好各项财务结算工作。
（6） 按时编制财务报表，（7） 编制财务情况说明书，（8） 具体组织上报全部财务会计报表。
（9） 督促出纳及时缴纳各项应交款项，（10） 督促有关会计做好往来款项的清查。
一、财务子系统的模块结构
财务子系统包括总账、应收账款、应付账款、固定资产、现金管理、工资核算、成本管理及财务报表八大模块。总账模块是财务子系统的核心部分，它支撑和统帅着其它各部分。总账与应收账款、应付账款、固定资产、现金管理、工资核算、成本管理各个模块之间，通过记账凭证相联系。总账模块的主要功能包括：维护总账科目、维护分账科目、维护凭证类型、维护财务集成参数、凭证输入、凭证过账、各种凭证及账的查询与打印等。应收账款、应付账款、现金管理、固定资产、工资核算、成本核算等业务在相应模块中处理，并自动生成记账凭证传入总账模块。采购、销售、生产、库存与财务集成的会计业务，根据已维护好的财务集成参数，由系统自动生成记账凭证传入总账模块，其它未集成的会计业务则在总账模块中输入。
二、财务集成参数设置
财务集成是指在采购、销售、生产等业务的处理过程中，系统自动采集业务数据，自动选择总账科目和分账科目，自动生成记账凭证。要实现采购、销售、库存、生产与财务的集成，必须事先设置好财务集成参数。财务集成参数主要有两大类，一类是总账科目，另一类是分账科目。
一般情况下，可以根据业务来源（如采购、销售、生产）、财务事务处理类型（如发料、收货、结转成本差异）、仓库、物料组、物料、成本价构成等项目的组合来设置总账科目；税金科目可以根据税务代码及业务来源来设置，例如，采购材料的增值税进项税额与销售产品的增值税销项税额，尽管两者的税务代码相同（都是增值税），但前者的业务来源是采购，后者的业务来源是销售，系统可以根据业务来源将两者区别开来。为了满足核算的需要，可以将企业的客户和供应商分成不同的财务客户组和财务供应商组，应收应付及预收预付款总账科目可以根据财务客户组和财务供应商组进行设置。
总账是对业务进行总括核算，分账可以对经济业务进行明细核算。分账与明细账相似，但又不同于明细账，因为一个明细账隶属于某一个确定的总账，而分账与总账之间没有这种对应关系，正因为这样，所以分账不能单独使用，只有和总账相结合使用才有意义。例如，企业有一个产品分账“桌子”，当分账“桌子”与产品销售收入总账科目结合使用，则可以反映企业销售桌子所取得的收入；当分账“桌子”与产品销售成本总账科目结合使用，则可以反映企业销售桌子的销售成本。这里使用分账而不使用明细账是出于财务集成的需要，因为分账比明细账更灵活，这样可以大大减少设置财务集成参数的工作量。企业可以根据会计核算的需要建立部门、物料（原材料、半成品、产成品等统称为物料）、成本价构成、员工等分账。对于每一类分账，要建立集成要素与分账之间的对应关系。以物料分账为例，我们选择物料作为集成要素，为了让系统自动选择分账，必须在物料代码与物料分账代码之间建立起对应关系。对应关系分两种类型，一种是按要素设置对应关系，如一个物料代码对应于一个物料分账代码；另一种是按范围设置对应关系，如一定范围内的物料代码对应于一个物料分账代码。
三、采购集成
采购订单在MRP（物料需求计划）中由系统自动生成，也可以人工维护。采购订单的处理步骤包括打印采购订单、打印收货票据、维护收货、打印索赔单、维护审批程序、打印退货单、打印存储清单、打印采购发票、处理已交货的采购订单。其中，维护收货、处理已交货的采购订单为必选步骤，其它步骤为可选步骤。企业的采购业务可能是先收到商品，也可能是先收到发票，也可能两者同时到达，不论哪一种情况，采购业务均分三步进行记录。第一步，在维护收货且采购物料入库时，系统自动生成物料入库记账凭证，记录存货增加。在打印退货单时，系统自动生成红字记账凭证（用负数表示红字）。第二步，收到采购发票后，在应付账款模块中进行采购发票登记，采购发票经审核后，自动生成记账凭证，记录应付账款。第三步，将前面两笔分录的中间科目进行对冲，差额记录材料成本差异。现举例说明如下：
某公司购买原材料100件，采购订单单价为46.8元（含税），增值税税率为17％，该原材料的单位标准成本为40元（为了核算生产成本，原材料的单位标准成本为不含税价格）。
（1）在采购订单维护收货且原材料入库时，系统根据收货数量和原材料的标准成本，借记原材料科目，根据收货数量和采购订单单价，贷记暂估应付账款科目，两者的差额记入材料成本差异科目。其分录如下：
借：原材料4000
材料成本差异680
贷：暂估应付账款4680
（2）收到采购发票后，将发票输入系统，发票经审核后，系统根据发票金额确认应付账款，根据税务代码及业务来源来选择税金科目并税额。假设发票金额为4680元，则其分录为：
借：在途材料4000
应交税金一应交增值税（进项税额）680
贷：应付账款4680
（3）在原材料已入库且发票已输入系统并经审核后，必须将采购发票与采购订单进行匹配，如果订单金额与发票金额之间的差额在允许的范围内，即可批准该发票，并将暂估应付账款科目与在途材料科目进行对冲，差额记录材料成本差异，自动生成记账凭证。本例中订单金额与发票金额相等，其分录为：
借：暂估应付账款4680
贷：材料成本差异680
在途材料4680
在以上采购集成业务处理中，分三个步骤进行，如果货先到，则先生成第一笔分录，如果发票先到，则先生成第二笔分录，这样可以实时反映的库存和负债情况，对采购业务进行过程跟踪和控制，避免了信息滞后或信息不实所产生的弊端。第三个步骤是为了加强对应付账款的管理，只有与采购订单匹配并经批准的发票，才能对其进行付款。在采购集成业务处理中，材料成本差异科目既是一个差异科目，又是一个中间科目，本例中原材料采购成本等于其标准成本，并无成本差异，材料成本差异起了中间科目的作用。
四、销售集成
销售与财务集成的业务在销售订单的处理过程中自动生成记账凭证。销售订单根据销售合同或销售报价单由系统自动生成，也可以人工维护。销售订单的处理步骤包括打印订单回执、打印领料单、生成出库通知单、维护交货、打印装箱单、打印提货单、打印销售发票及处理已交货的销售订单。其中，维护交货、打印销售发票及处理已交货的销售订单为必选步骤，其它步骤为可选步骤。在维护交货并下达产品出库通知单时，系统自动生成结转产品销售成本的记账凭证，产品销售成本按标准成本结转。在打印销售发票时，系统即自动生成记账凭证，确认应收款和销售收入，应收款和销售收入的金额根据销售订单金额和税率进行。如果销售收入需要分期确认，则可以通过财务集成参数的设置，借助于中间科目，将收入递延到以后分期确认。
五、生成集成
生产与财务集成的会计业务包括生产领料、工序成本核算及产品完工入库业务。这些都是在生产订单的处理过程中，由系统自动生成记账凭证。生产订单一般在MRP（物料需求计划）中由系统自动生成，也可以人工维护。生产订单的处理步骤包括打印生产订单、下达生产订单、生产领用物料、工时核算、报告工序完工、报告订单完工、产品入库、结算生产订单、生产订单存档等。ERP系统的成本核算都采用标准成本进行核算，并且按生产订单进行核算。生产领料时，按材料的实际领用数量和材料的标准成本计算材料成本，直接材料成本=实际耗用材料数量×材料标准成本，并自动生成记账凭证。在报告工序完工时，系统自动计算工序成本，自动生成记账凭证。工序成本包括直接人工和制造费用两部分，其中，直接人工成本=实际工时×标准人工费率；制造费用又分为设备成本和间接费两部分，设备成本=实际机时×标准设备费率，间接费=实际工时或实际机时×标准间接费费率。在产品完工入库时，系统按产品的标准成本结转生产成本，并结转生产成本差异。但这里生产成本差异只有数量差异，没有价格差异，因为以上生产成本是按材料标准成本、标准人工费率、标准设备费率及标准间接费费率计算的。价格差异要到月末才能计算出来，并通过成本分摊模块来处理。
六、库存集成
采购、销售及生产活动产生的物料入库和出库业务已在前面讨论过了，并且都是在订单的处理过程中由系统自动生成记账凭证。对于维修设备领料、物料的盘盈与盘亏业务，因为不涉及到任何订单，所以不能通过订单来处理，而通过库存调整来处理。我们根据业务的性质，事先维护好各种库存调整原因，并建立好库存调整原因与总账科目的对应关系，在进行库存调整时，输入库存调整原因，系统根据库存调整原因自动选择总账科目，并根据物料或其它项目自动选择分账。
七、集成会计业务处理的特点
财务子系统作为ERP系统的一个组成部分，实现财务子系统与ERP其它子系统之间的信息集成，是我国财务软件的必然趋势，下面一下集成会计业务处理的特点。
1、通过采购、销售、生产、库存与财务集成，实时反映企业的经营状况，避免了数据的重复输入和重复存储，提高了数据的准确性和一致性，实现了物流、资金流、信息流相统一，为企业管理决策提供了及时准确的信息。
2、在集成环境下，对其它子系统的基础数据和业务数据的准确性要求很高，其它子系统的数据，如PBOM（生产物料清单）、人工费率、物料数量、工时等直接财务子系统数据的准确性。
3、在集成环境下，财务集成参数对集成会计业务的处理结果起关键性作用，要求系统能提供灵活的财务集成参数设置功能。既要减少设置财务集成参数的工作量，又要使设置的财务集成参数能满足会计核算与管理的需要。同时要确保集成总账科目、分账科目、集成关系准确无误，否则会影响财务报表的可靠性。
关键词:国际财务管理;跨国公司;教学方法;教学改革
国际财务管理是在国际经济条件下,以跨国公司营运资金管理、筹资活动、投资活动等资金运动为主线,研究和揭示其财务活动规律的一门应用学科。进入21世纪以后,跨国公司已成为促进国际贸易和进行国外直接投资的重要力量。一方面浮动汇率体系的建立增加了跨国公司经营环境的不稳定性,突出了国际财务管理的重要意义。另一方面,国际金融市场的变化和发展为跨国公司投资、融资活动提供了更多的机会。为了迎接跨国公司的竞争,我们需要系统了解国际财务学基本理论,熟练掌握跨国公司理财的基本方法。掌握和灵活运用国际财务管理对新时期的财务人员提出了挑战,因此在本科阶段开设《国际财务管理》或类似课程就显得非常必要。
一、《国际财务管理》教学效果不佳的主要原因分析
根据近几年《国际财务管理》教学中的经验和对广大财务、会计专业学生的调查以及与其他学校专业教师的交流,我们发现《国际财务管理》本科教学的效果并不容乐观。现行的教学内容和教学方法无法满足国际财务管理和实务发展和学生们的要求。其教学效果欠佳的主要原因在于以下方面:
(一)广大学生对该课程的重要性认识不够,学习积极性不高
注册会计师考试和会计师资格考试参考书一般不涉及这部分内容,《国际财务管理》的学习对学生即将参加的各种资格考试帮助不大。大多数学生对该课程主观上重视不足,学习不求甚解。《国际财务管理》必须安排在《财务会计》和《财务管理》等课程之后,一般选择在第7学期开设,少数学校也会在第6学期开设。此时不少学生还准备参加公务员、研究生入学等考试,加之其他专业课程的负担亦比较重,不少学生在《国际财务管理》方面安排的时间和精力不够,课前往往缺乏充分的预习和准备,课后又不能认真查找资料和文献,那学习效果自然就很难达到教学要求。尚有少数学生临近毕业,学习自觉性不够,甚至出现旷课现象,这也导致《国际财务管理》教学效果不佳。
(二)部分教师缺乏学术交流和积累,难以完全胜任教学需要
相对于其他专业课程,《国际财务管理》的教学难度明显较大,讲好这门课,需要较长时间的知识积累以及实践和教学经验。除那些重点大学和财经院校以外,一般院校往往缺乏国际财务管理方面的学术带头人,任课教师之间常常也缺乏交流和沟通。会计教师大多是从校门到校门,在跨国公司的兼职机会很少,能到海外访学的机会更少。单个教师也很少能对国际财务管理的各个领域都非常熟悉,从而很难组织起生动、高效的课堂教学。该课程往往又没有习题和试题库,给教师的课堂教学安排、作业和出卷工作等带来很大不便。现阶段,各学校的精品课程、网络课程建设资金主要集中于《会计学原理》、《财务会计》、《财务管理》等开课较多的课程。不少老师知难而退,不愿意主动承担《国际财务管理》的教学任务。
(三)教学内容和难易程度难以把握,传统教学方法无法适应学生要求
在讲授《国际财务管理》过程中,必然会涉及到国际金融、国际税收等内容。部分内容会与先修课程存在一定的重复和冲突,如何进行取舍和安排,讲解的具体深度都很难把握。如果采用传统的教学方法,容易使学生产生照本宣科的感觉,在课堂听讲过程中产生厌烦心理,无法调动学生的学习兴趣。由于相关的教材及出版社几乎不提供PPT、幻灯片、习题集和教师用书等教学辅助材料。任课老师在短时间内很难完成教学所需的所有资料,更难找到合理的案例。调查中我们还发现如果老师提供课件,全部打印成册的代价很大,一些学生无力承受。部分学生上课不愿记笔记,上课不能专心听讲。如果教师觉得学生对自己的劳动成果不尊重,担心学生将课件等通过网络传播,因而不提供课件和教学资源。这时,很多学生上课时又疲于记笔记,而忽略了课堂听讲和理解,学习效果也很难保证。
(四)现有教材和教学参考资料无法满足教学需要
国外的国际财务管理教材中,以夏皮罗等人为首的美国财务学家们编制了各种国际财务管理教材,这些教材理论体系较为完善、内容复杂,多次修订也说明了它们在美国的受欢迎程度。这些教材全面描述了国际财务管理的内容,教材体系庞杂,内容难度较大。大学本科学生直接运用外文教材,学习难度大、负担重,学生们很难真正理解所讲内容,给教师授课也带来很大的不便。
国内教材大多借鉴西方教材的框架体系,以跨国公司财务活动框架为基础,重点讲述跨国公司的投资活动、融资活动、国际财务分析等问题。国内教材与财务管理的内容重复较多,往往缺乏对当前跨国公司理财问题的深入分析。
二、改善《国际财务管理》教学的建议与对策
(一)培养学习兴趣,端正学生的学习态度
学生是学习的主体,学生的学习兴趣和态度对学生的学习效果有重要的影响。端正学习态度,提高学习兴趣是改进当前《国际财务管理》教学的关键所在。要让学生认识到开设《国际财务管理》的必要性,提高学生们的自学能力,降低《国际财务管理》的学习难度。在本课程的学习中,可以提高对有关问题和讨论的分析和归纳能力,养成好的学习方法,帮助学生们树立学好该门课程的信心,克服学习中的畏惧心理。
(二)完善教学制度,努力提高授课教师的理论素养和综合素质
教师自身的水平和掌握程度决定了教学效果,加强对授课教师的培养已非常迫切。教师应该掌握会计基础知识,加强教育的实践活动,开展多种渠道的在职和脱产培训进修。首先,鼓励教授和学术带头人认真讲授《国际财务管理》,为授课教师提供更多的交流和学习机会。鼓励年轻教师攻读博士学位,系统学习国际财务管理。有关院校可以直接邀请知名专家和跨国公司财务人员来校开设专题报告,从而拓展师生的知识面。我们建议通过教育部举办的青年骨干教师暑期培训,集中邀请知名专家进行专题演讲,组织广大青年教师参与学习和交流。其次,要改善激励制度,充分调动教师的积极性。一方面应鼓励教师从事科研工作,努力提高自己的研究能力,增强教师的学术积累和业务能力。另一方面鼓励教师对国际财务管理专题研究进行探讨,对坚持开设新课程的老师予以适当的奖励。在课程建设中,对新开课程适当倾斜。
(三)结合学生的实际情况,不断改进教学方法
在《国际财务管理》教学中,采用多媒体教学能为学生增加课堂信息,方便、及时地引用相关的文献资料。运用多媒体课件还有利于教师之间的交流,由此出版社和作者可以联合开发课件,专门提供给任课教师,教师再根据自己的实际要求进行调整和加工。在教学过程中,教师从知识的传授者、教学的组织领导者,转变成为学习过程中的咨询者、指导者和伙伴。鼓励学生在课前阅读教材和参考资料以后积极参加讨论,对小组完成的小论文,可以由他们选派代表上讲台讲解,其他学生和老师进行提问,通过讨论方式增强对有关问题的理解。随着越来越多的中国公司走向海外,教学过程中教师应更注意理论联系实务,精心编写案例报告,由学生们一起参加讨论。这些措施都有利于学生提高学习兴趣,真正掌握相关理论知识,提高学生对国际财务管理的理解和应用能力。授课教师应该充分了解学生对以前所学知识的掌握情况,应考虑学生的实际情况,对教学内容做出相应的调整。在课程安排时,对有学习兴趣的可按每周3节,详细讲解国际财务管理体系。对其他学生则可以按每周2节安排。
(四)精心选择教材,逐步完善参考资料库
少数的重点院校直接选用外文原版教材,对少数英语和专业英语扎实的学生,鼓励使用外文原版资料作为参考。图书馆和资料建设中事先征求新开课程教师和学科带头人的意见,及时充实相应的资料,从而更好地为教学服务。教师应该按章提供相应的参考资料,而且按章提供5-6个讨论题,可由学生们按小组完成。部分文献可由教师以电子文档、打印稿等形式直接提供给学生。教师尽量将课件等提供给学生,或对课件加以精简再提供给学生,鼓励资源的共享和信息交流。当然学生只能将课件等资料用于个人学习所用,不能随意通过网络传播,要尊重教师的劳动成果。
总之,只有重视财务专业学科建设和学术的积累,加强沟通和交流,通过广大师生的不懈努力,我们才能切实做好《国际财务管理》的教学工作,培养出适应未来发展的优秀毕业生。
参考文献:
1、王化成.国际财务管理[M].中国人民大学出版社,2000.
2、(美)切奥尔・S.尤恩等著;苟小菊等译.国际财务管理[M].机械工业出版社,2004.
3、(美)艾伦・C.夏皮罗著;蒋屏等译.跨国公司财务管理基础[M].中国人民大学出版社,2004.
【关键词】会计电算化；SAP系统；采购付款管理
【中图分类号】F27 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2012）05-0068-1.5
SAP系统简介：SAP是世界排名第一的ERP软件。它代表着最先进的管理思想、最优秀的软件设计。世界五百强中有超过80％的公司使用SAP。90%的中国大型国营、民营企业使用SAP。
SAP系统的功能：SAP系统（企业管理解决方案软件）的功能主要有：信息管理、绩效管理、资源规划、人力资源管理、财务管理、客户关系管理、供货商关系管理、产品管理、服务与资产管理、供应链管理等。
SAP系统的模块：SAP系统包含了众多模块，其中最常用的有以下五大模块：财务会计模块：总账管理、应收账款管理、应付账款管理、现金管理、投资管理等。CO管理会计模块：有统一的报表系统，可协调公司内部处理业务的内容和过程。HR人力资源管理模块：薪资、工时、人事成本等。MM物料管理模块：供货商管理、采购管理、库存管理等。PP生产计划模块：提供各种制造类型的全面处理。SAP系统在企业会计电算化方面的作用。
SAP系统在企业中的作用：决策支持：公司的财务部门往往为公司的经营战略制定和目标的规划提供数据参考，并从财务报表层面提供决策支持信息。SAP可将公司的业务信息和财务信息及时、准确、完整地汇总在决策层面，为高层决策、企业与员工绩效考核提供系统支持和数据支持。财务管理：涉及公司会计核算、预算管理、资金管理、税务筹划和监控，以及内部管理报表等内容。使会计电算化不再局限于会计核算一方面，强化了公司的财务管理手段。交易处理：会计日常核算可通过SAP系统进行记录、汇总和分析。而对于不同的公司，SAP还可进行专门化设计，体现其财务管理方面独特的行业特点及公司特点。
SAP系统在财务部门的作用：SAP系统突破了传统会计电算化软件的局限性，可以满足财务部门不同岗位的核算及管理需求。会计核算：SAP系统财务会计模块可以满足公司会计核算的需求，减少手工计算工作量及避免重复劳动。财务分析：为企业的财务分析提供数据支持，并提供分析功能。财务预算：可以实现预算的管理、灵活的预算调整、及时的预算跟踪与控制。资金管理：可支持公司财务部门对资金的管控要求。税务筹划：可以对税务相关的业务进行记录和监控。
SAP系统在会计核算中的作用。SAP系统通过其财务会计模块及与其他模块的无缝衔接，实现了会计核算的简单化、集成化、统一化。总账管理：总账子模块收集完整的业务数据账务记录，是出示报表的基础模块。应收账款的管理：应收账款子模块具有对于客户的应收账款、预收账款和收款清账等业务的核算与管理功能。同时，应收账款模块与总账模块有着高度的集成，可实现在计账到客户的明细账的同时，更新到总账科目。应付账款的管理：应付账款子模块具有对于供货商的应付账款、预收账款和收款清账等业务的核算和管理功能。同时应付账款模块与库存采购模块有着高度的集成，供货商发票可以自动形成应付账款凭证。固定资产管理：在SAP资产会计模块中，对于资产业务的记账同样会在总分类账中形成财务凭证。现金管理：SAP系统可准确、及时地记录资金收付业务，并对资金账户进行分析，提高了资金交易效率和资金管理水平。
SAP系统应用举例——采购付款管理的革新。采购付款管理简言之，就是对从提出采购申请到采购产品入库直到财务部门付款给供货商的一整套过程进行有效控制，是企业成本控制的重要方面，也是影响大型企业集团经营绩效的重要方面。加强采购付款流程的管理对于任何企业来说都是至关重要的。
【关键词】地铁施工企业；财务管理；城市建设；地铁建设
随着城市人口的逐渐增多，城市交通压力逐渐增大。为提高城市交通的便利性，多数城市除了进行地面交通建设之外，地下交通建设工作也在火热进行中。从目前我国地铁的建设情况来说，一线城市已经进入正轨，二线城市的地铁建设工作正在开展中。在地铁建设施工过程中，财务管理是困扰地铁施工企业管理的难题。面对财务管理问题，地铁企业还需对其进行深入分析，并采取相关的措施予以应对。
一、我国地铁交通的发展现状
自1969年北京地铁一号线建成后，我国地铁建设工作拉开序幕，城市交通内容得到了丰富化。随着城市交通压力逐渐增大，地铁已经成为了人们出行的最佳选择。但伴随城市人口的逐渐增加，地铁运营压力也在逐渐增大，因此做好现阶段地铁施工企业的相关工作具有很大的必要性。相关数据表明，截至2013年末，我国在地铁交通上取得了良好的成绩，其中上海在地铁建设上取得了较好的成绩。截至2013年末，其运营线路总长已有567公里，运营的规模已经跃居世界前列。此外，该时间段北京地铁运营线路已经增至17条，其覆盖面已经涉及到了北京市11个辖区，运营车站数量已达到273座，运营线路总长已增至465公里。从目前我国地铁客流量来看，北京地铁所承载的客流量一直都是我国最大的，是最繁忙的地铁路线。除了北京、上海之外，广州地铁的发展也较为可观的，其运营线路总长近300公里，此外深圳、重庆、天津等城市的地铁运营线路也超过了100公里。目前合肥等城市的地铁建设工作正在进行中，随着各大城市地铁建设工作的逐渐开展，我国地铁网络将会得到进一步完善。
二、地铁施工企业财务管理中所存在的问题
（一）财务预算管理问题
在地铁项目建设过程中，财务预算工作是不可避免的。鉴于地铁建设项目的复杂性，在进行项目财务预算过程中所涉及到的问题较为复杂，因此财务预算管理问题是不可避免的。就地铁项目的建设过程中来看，地铁施工企业所涉及到的财务预算阶段主要集中在每期工程建设开始之前，通过对工程建设支出的预算做好资金安排，从而进行施工的具体安排。财务预算管理中常见的问题主要有下述三点：（1）财务预算工作人员专业技能不能达到标准，有待提高；（2）地铁施工项目财务预算过程中所涉及到的工作量较大，为财务工作带来了一定的难度；（3）预算监督机制的不完善，使地铁使用企业财务预算工作不能得到保障。
（二）财务会计核算问题
财务会计核算工作在地铁项目建设中具有重要的作用，该工作主要是在项目建设过程中或者阶段工程完成后对施工过程中所涉及到的财务项目进行核实，并就相关的财务账目进行整理、入账。在进行财务会计核算的过程中，所存在的问题主要体现在下述两个方面：（1）地铁施工的财务会计核算工作不细致，会计核算原始记录较为粗糙，不能够对不同项目进行针对性的核算管理；（2）财务会计信息缺乏及时性和真实性，施工企业财务部门不能保证财务数据的传递效率，这使得财务管理工作的效率受到影响。
（三）财务结算管理问题
在地铁施工企业中，由于投资方和项目承包方较多，因此在进行财务结算的过程中往往会牵涉到多方的利益。鉴于财务结算管理工作对地铁施工企业项目建设的最终成绩的影响，在地铁施工企业中往往会对财务结算管理工作给予较高的关注，但是相关问题依旧是存在的：（1）结算材料的报送工作缺乏及时性。在进行财务结算的过程中，由于承办单位在进行结算材料报送的过程中不能够保证及时性，使得整个企业的财务结算管理工作呈现出混乱的状况；（2）结算资料上报不齐全或不规范。在进行财务结算的过程中承包单位需要向施工企业上交结算的相关材料以及工程的竣工图，但是在实际结算过程中发现部分单位所上报的资料不齐全，竣工图的绘制不规范；（3）整个工程施工时间持续较长。监理人员不能做到从头到尾的认真负责，这直接导致财务结算管理工作出现问题。
三、地铁施工企业财务管理的措施分析
（一）加强财务预算管理
对于地铁施工企业来说，财务管理工作的加强能够很好地实现施工的有效控制，同时财务预算的进行能够更好地促进企业的财务管理工作。鉴于财务管理工作中所存在的问题，现从三个方面就其应对措施进行阐述：（1）结合工程的实际情况，积极开展预算前期准备工作，其中准备工作主要包括责任部门以及各部门责任的确定、预算设计面的确定。通常地铁项目工程在施工过程中财务预算所涉及到的责任部门主要有工程部、财务部、监督部以及技术质量部等；（2）各部门把握好财务预算分析工作，并根据结合工程施工的实际情况做好预算的调整工作；（3）在施工过程中各部门做好阶段性的预算总结工作。
（二）加强财务会计核算
为了能够保证会计核算管理工作得到很好的进行，在实际操作过程中应该对管理工作进行统一化。为保证会计核算工作的正常进行，应对下述方面加强相关工作：（1）加强对会计核算工作人员的培训工作以提高其工作素质；（2）对会计核算管理工作进行制度，通过制度将相关责任落实到个人，从而保证整体工作的圆满完成；（3）引进先进技术，如计算机技术，并采用较为先进的核算软件进行会计核算工作以提高会计核算工作的效率，同时实现工作量原始数据的保存。
（三）加强财务结算管理
由于财务结算工作涉及到较多方面，因此想要加强财务结算工作相关工作人员应从下述三个方面入手：（1）做好承包方结算资料的收缴工作，保证相关材料上交的齐全性和及时性；（2）加强对结算资料的审核工作，在结算工作进行之前相关工作人员应对结算材料进行认真审核，保证每份材料均具有相关部门的签章；（3）通过对实际施工过程的了解来进行结算材料的再核算工作；（4）严审工程报价，严厉打击恶意报价。
四、结语
地铁施工企业在实际施工过程中管理工作所涉及面较广，财务管理工作的加强对于施工企业把握整体管理具有重要意义。在进行财务管理的过程中，企业应注重于工作人员职业素养的培养和工作细节的加强，从财务预算、会计核算、财务结算等方面加强相关工作，确保财务管理工作的稳步进行，从而推动企业向更好的方向发展。
参考文献
[1]元晓芳.浅谈地铁工程建设中的财务管理[J].公用事业财会，2012，（4）.
[2]王鹏.浅析EAM系统在地铁公司财务管理中的应用[J].管理观察，2012，（18）.
[3]何瑞忠.新时期地铁工程财务管理面临的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2012，（5）.
第一部分：施工企业审计工作概述
企业的内部审计工作，是保障企业高效运行和健康发展的“免疫系统”。施工企业的审计工作，要实现审计的“预防揭露功能”和“管理建议功能”，并按照“风险为导向、控制为主线、治理为目标、增值为目的”的管理审计要求，逐步建立和完善“事前介入、事中督查、事后审计”的审计工作体系。
第二部分：施工企业事中审计工作实务
一、施工企业事中审计工作概述
交通运输系统的施工企业资金流量巨大，根据“资金运用到哪里，审计就要跟进到哪里”的审计工作要求，施工企业的事中审计的重心是加强对在建工程的事中过程监督与控制。
二、施工企业事中审计工作的具体实施
日常的事中审计工作包括以下内容：
1、公司会计电算化的日常审计：现代企业一般都已经实行了会计电算化，会计电算化是审计电算化的基础。施工企业可以通过会计电算化帐务平台，对公司在建的各个项目经理部进行日常的审计监督。
具体方法是，审计部门可以专门安排一名财务审计人员，在公司的授权范围内，对公司下属各个项目经理部的会计电算化实行日常审计。
审计部门负责人对会计电算化日常审计结果进行分类汇总，确定事中审计的重点项目和审计工作重点；对会计电算化的日常审计结果，审计部门可以不定期的以《审计交流书》的形式，与公司财务部、工程部等相关职能部门进行审计信息共享和交流，同时向各项目部交流审计信息。
三、事中审计工作的重点内容
1、以项目经理部的资金管理为重点，明确资金的使用责任和监管责任：主要审计项目部的资金流量，即资金的流进与流出是否有明晰的程序，是否受到总公司相关职能部门的程序监督和过程控制。
（1）主要审计项目部的资金使用情况，审计项目部的借支及核算情况，需要与总公司财务部核对数据。审计中发现的资金使用和管理上的突出问题，审计人员需要阐述项目部的资金的使用责任和总公司相关职能部门的资金监管责任。
（2）在审计工作实务中重点审计项目部资金流量和项目部债权债务的关系，审计人员应重点关注项目部已经得到业主的资金或已经向总公司借入资金，但项目部仍然拖欠外部单位巨额债务、项目资金周转困难的现象，适当时应向公司管理者发出审计预警，提示资金使用和管理的风险。
（3）审计项目部与总公司帐务往来的情况，审计借支、列帐等会计业务，分析项目部与总公司之间真实的内部债权债务关系。
2、事中审计重点评估项目经理部执行公司相关政策制度的力度和结果，确保总公司政令畅通：
（1）项目部的合同管理和财务支付情况审计：内容包括①项目部合同签订的程序，②在项目部领取工程款的单位（个人）是否以已经签订的合同作为项目财务的支付依据，③项目部的施工班组是否存在借支情况或收取项目预付款情况（即项目部财务帐面与施工班组的往来，是否存在非正常的借方余额现象），④项目部是否及时对施工队进行计价结算。
（2）项目部的工程计量计价和债权债务管理的审计：包括项目部是否依据合同运用合同计量软件。重点审计各个项目部在工程计量、计价工作中存在的管理问题，主要审计项目部向业主工程计量的滞后情况和漏项现象，向施工队伍重复计价、不合理计价、无依据计价和超前超量计价，以及项目部计价台帐的总体控制等。
在项目部的外债审计工作实务中，审计人员需要重点关注项目部对外债的核算和控制情况实行综合审计，审计结果要在审计分报告中表述。
（3）项目的大型设备、大宗材料的采购和材料的使用消耗：审计项目部采购的大型设备和大宗材料，是否经总公司同意，按照规定的程序实施招标采购；审计项目部工地现场大宗材料的领用和消耗情况，审计项目部大型设备的购买和租赁情况。
上述各项审计工作中，工程审计是审计工作的核心，材料审计需要进一步探索新的思路和方法，工程及材料审计的最终结果将体现到财务审计上，各种审计工作实行数据交叉稽核。
3、开展后续审计和跟踪审计，推行审计整改制度：在审计工作中，审计部门除向总公司出具《审计报告》等书面文件外，可以考虑在公司范围内推行《审计交流书》和《审计整改意见书》。《审计整改意见书》下达后，被审计单位必须严格执行相关的审计整改意见，并将执行结果以书面形式报审计部门，作为后续审计的依据。
开展后续审计和跟踪审计，推行审计整改制度，可以进一步规范总公司审计工作流程，使审计责任落实到人，提高基层单位的管理工作水平，树立审计权威性。
四、事中审计工作的核心内容
1、概述：对于在建的工程项目，事中审计的核心工作是对各个项目部内部债权债务和外部债权债务进行全面、系统的审计，重点审计项目部外部债务的会计核算、数据稽核和过程控制，在此基础上对项目债权债务的真实性和完整性发表审计意见，并评估整个公司在建项目部债权债务的管理现状。
2、对项目经理部债权债务审计的思路是：
（1）审计项目在建设过程中债权债务归集和核算的真实性和完整性，主要是审计项目部财务的成本核算；
（2）审计项目的工程款支付依据和支付的过程控制，主要是审计项目部财务支付工程款或材料款项，是否有经济合同作为付款依据，重点审计项目部财务是否存在帐面超付情况；
（3）在项目全部完工或基本完工达到末次计量条件时，需要进行项目的债权债务锁定审计，在此基础上利用现金流量的审计方法，初步评估项目的盈亏情况。
3、需要达到的工作效果：
（1）审计人员需要全面审计评估各个项目部在项目建设过程中和接近完工时，项目部的债权债务管理中存在的带有普遍性的管理问题；
（2）审计人员同时需要向管理者（包括项目经理和总公司领导层）提出关于项目部债权债务管理问题的解决方法，每份审计分报告需要就被审计单位债权债务的管理问题提出审计建议。
4、项目经理部外部债权债务的审计内容：
（1）项目经理部的外部债权：主要是项目部与业主的往来，涉及已完工未计量的工程、已完工未计量的工程变更以及工程索赔等方面。审计人员在审计工程中，需要分析项目部向业主的工程计量工作中存在的问题。
（2）项目经理部的外部债务：主要是项目部欠业主的动员预付款、材料预付款以及借款，项目部与施工队伍的工程款项往来、与材料供应商和设备租赁方的货款租赁费的结算与支付问题，这是审计的重点。审计人员在审计工程中，需要采用函证等审计方法，审计项目部外部债务的真实性和完整性，并注意重点审计项目部财务帐面的外债与审计后能确认的外债之间的差额，每次审计工作结束时，审计人员需要汇总该外债数据差的总额，并在审计分报告中详细说明。
（3）审计的难点：
审计人员在审计工作中，应该特别注意以下事项的审计
① 项目部财务帐外的外债：即还未在项目部财务帐面进行核算的外债，例如未及时开具的计价单、发票未到的材料等。
② 项目部向银行等金融机构借入的贷款或项目部向个人的借支：即项目部未通过总公司的授权，以项目部名义进行的贷款或借支，审计时注意借支和还款的过程，并收集相关原始资料。
③ 项目部财务帐外的收入：即没有在项目部财务帐面进行核算的收入，例如废旧物资的处置收入，利用项目部拥有的人员、材料和设备等资源实施的工程量清单以外的工程作业。
5、项目经理部的内部债权债务的审计：
（1）项目部与总公司的往来情况：审计项目部用三级会计明细科目进行分类核算的项目部与总公司的①管理费、②借款、③列帐及代收代垫款项；
（2）项目部与公司内部的物资公司往来情况：审计过程中需要注意双方定期结算的情况；
（3）项目部与内部的设备管理公司往来情况：审计项目部欠设备公司的设备租赁费用的真实、完整数据与项目财务或机料部门帐面数据的差异并汇总，结果在审计分报告中进行说明；
（4）审计未经总公司的授权或同意，各个项目部之间是否存在私自借款调款的现象；
（5）审计报告中需要对各个项目部与上述内部单位之间的款项往来和对帐情况进行说明，评估总公司内部债权债务的管理现状，对未及时进行对帐的，需要进行督促。
五、项目部的成本控制审计
1、项目单价审计：包括签订合同的劳务单价和材料单价。
2、评估项目包工形式与项目工程成本控制的关系：审计人员在审计工作中，需要结合各个工地的具体实际情况，例如施工条件、劳务队伍实力、材料运输、施工便道、施工组织等，探索项目包工形式与项目工程成本控制的关系，评估各个项目因包工形式不同对项目成本控制的影响，以控制项目的现场成本。例如桥梁施工中采用纯劳务报告形式和采用轻包工形式（劳务队伍自带小型机具和辅助材料），对于项目成本的控制方法是不尽相同的。
3、加强对项目的工地现场审计：在项目部的成本控制审计中，审计人员应该从现在偏重于项目内业资料的审计，向工地现场审计进行转变。
第六部分：事中审计工作探讨
审计工作，尤其是公司的内部审计工作，是企业健康发展的“免疫系统”，也是现代企业制度下管理工作中不能缺少的关键环节之一。公司改制后审计工作更需要与时俱进，转变审计思路，重新定位审计功能、职能和审计方法。
一、转变审计思路
1、审计咨询服务：在审计实施过程中，审计人员需要不断提高审计服务基层单位的服务意识，搞好三项服务工作，包括
（1）为项目部建立健全三套台帐（包括工程计量和计价台帐、材料台帐和机械使用台帐）提供审计咨询服务；
（2）为项目部的外债管理及内部控制提供审计咨询服务；
（3）为项目部财务帐面数据与工程部门、材料部门之间的帐帐核对和数据稽核提供审计咨询服务。
2、改变“盘点＋统计”的审计工作方法：审计人员在审计工作中需要注意运用审计专业判断和专业知识，严格按照审计工作程序，采用合理的审计方法开展审计工作，以规避审计风险，提高审计工作效率，从思想意识上切实改变审计工作实务中存在的“盘点＋统计”的审计工作方法，坚决杜绝审计人员转述被审计单位想法和要求的情况发生，严格控制审计报告质量。同时加强对项目的工地现场审计，审计人员应该从现在偏重于项目内业资料的审计，加强工地现场审计。
二、审计工作的定位
1、审计的防护：主要解决企业管理工作中“怎么样”的问题，现在路桥公司审计工作主要集中于发挥审计的监督防护功能，这项审计职能需要进一步加强和系统化。
