【论文关键词】财务管理 全面预算 资本结构
【论文摘要】以全面预算为中心的财务管理在企业管理中居于中心地位。本文拟从全面预算管理的资本结构管理入手，探讨全面预算管理对企业经营管理的影响
1财务管理的特性决定了其在企业管理中的中心地位
1.1企业的综合管理是与财务管理相互结合的管理活动企业综合管理是通过整合企业物质条件、人力资源、经营特点等各项资源，通过价值形式管理来达到企业价值最大化的目标。企业财务管理是通过货币形式的表现，以价值形式为主的专业化管理，具有高度的系统性、联系性、和完整性的特点。财务管理运用预测、预算、控制、决策和分析及考核等方法，将企业物质条件、人力资源、经营特点等各项资源有效地协调起来，目的也是为了实现企业价值最大化。由此可见，财务管理与企业综合管理相辅相承。
1.2财务管理与企业经营管理密不可分企业财务管理是相对独立的管理活动，财务管理涉及和覆盖企业经营管理的各个角落，贯穿于企业生产经营的全过程。企业经营管理的结果最终以资产负债表的方式表现出来，以总括反映一个阶段企业的全部面貌，财务状况和财务指标就是企业经营、决策的量化结果。
1.3财务管理对企业的经营状况和财务状况进行跟踪管理和反映企业管理层制定的经营方针、政策是否合理，是否对企业的发展、壮大有作用，必须通过实践得以验证。营销政策的实施结果通过现金流量增减与否，应收账款周转率的升降和存货周转速度等指标来验证企业的营销方案是否适应企业当前状况。只有通过财务部门对盈利能力、净资产收益率、资产保值增值率的测算才可以综合反映出一段时间内企业财务指标的变化和发展情况，以便及时向管理层通报并相应提出建设性意见。
2现代财务管理理念确立了其在企业管理中的战略核心地位
在市场经济条件下，拥有一定数额的资金是企业从事经营活动的基本条件。通过有效的经营管理实现企业资金的筹集、应用、配置、耗费、回收和分配等一系列理财活动最终达到企业价值增值的目的，是企业发展的内在动力。因此，企业的经营过程实际上是企业所占用资金在各种形态下不断转化，并最终达到增值目的过程，且这一过程通过一系列的财务运作来实现的。在现代企业管理体系中，以理财活动为核心的财务管理起着基石作用。
传统财务管理由生产、计划部门制定生产规模及其所需资金，而财务部门只负责资金供应，财务管理依附于企业生产经营管理工作，仅对企业的数据依照财务会计的核算要求进行归集整理，制作出财务报表；财务部门成为纯粹的“账房”、“出纳”，这种财务管理的认识是以“服务”为主的观念，财务管理只能顺应生产经营活动的发展而作被动的反映，既不能起到合理配置企业内部资源和最大限度地吸引外部资源的作用，也不能从整体的角度对生产经营活动施加影响和做出长远的预算。这种模式是造成相当多的企业财务管理运作水平低下，企业经营低效率的主要原因之一。
3以全面预算为中心的财务管理对企业经营管理的影响
预算是企业对未来整体经营规划的总体安排，是一项重要的管理活动，其主要功能是帮助管理者进行计划、协调、控制和进行业绩评价，它是企业经营者为实现企业利润最大化而推行的一种管理活动。然而一个企业的最终经营结果是由多种因素综合决定的，企业的生产经营调控需要通过销售、生产、成本、存货、费用等预算控制同时发挥作用才能达到预期目标；众所周知，财务部门是企业各种数据的汇合点，也只有财务部门能全面了解、掌握公司的经营全貌。如果企业实施以财务管理为中心的预算管理模式，财务部门将以被动的整理经营数据，转变为依据一定的专业知识人为地主动干预企业经营活动，从而使企业经营活动按照企业财务预算的目标而开展。
财务部门对资本结构的调控作为企业全面预算管理的有机组成部分，适时的、主动的干预资本结构、负债结构的调整，企业在业务预算的同时使资本结构更加适合企业制定的战略目标和企业当期情况，从而为企业发展提供良好的内部环境使企业价值最大化。企业成立初期，项目的资本结构不同对企业的经营产生不同的结果。企业资本是由自有资本和负债资金两种形式组成的。两种资金的使用对企业来讲各有利弊。负债资金使用成本较低，但是资金到期对企业的偿还具有压力，从而有可能危及企业的资金链条的稳定性；实收资本（或股本）资金虽然使用成本较高，但企业使用没有偿还期，在企业经营环境不景气的情况下，不需偿还资金，企业不会出现资金链断裂的危机。产品相同、规模相当的企业，在相同的外部市场环境（暂不考虑企业内部管理因素）下，由于不同的资本结构，会使企业有较大的经营差别。资产负债率较高的企业形成较高的财务费用，吞噬企业的经营利润；而负债率低的企业由于财务费用较低，从而使企业利润较大。负债资金和自有资金各有利弊，这就需要企业的财务人员依据预测的市场行情状况，结合企业自身情况测算企业最佳的资本结构，从而使企业充分利用负债资金的成本低、递减所得税、发挥财务杠杆的优势，企业资本结构的测算只有财务人员发挥财务的预算、管理职能才能为企业经营打下坚实的资本结构基础。企业处于经营成长期，经营业务量持续上升阶段，企业此时的自有资金无法满足生产需求，为了解决业务量上升与经营资金不足的矛盾，企业的财务预算就要考虑企业的可持续发展的预算，外部融资额度是资产占用新增销售量的金额与负债占用新增销售量金额的差额扣除未分配销售净利润。这样的结果是企业负债的增加不会破坏企业资本结构的稳定性。这种情况下的预算工作只有财务部门可以测算并通过向管理层建议，从而会使业务部门的经营预算在一定程度上给与调整，才能确保资本结构的健康。负债结构内部短期借款、应付账款等负债项目的结构问题同样会影响公司的经营成果，公司业务增长带来的经营资金不足问题可以通过增加负债项目来完成，但其影响是有着巨大的差别的。例如企业的管理层采用短期借款的方式来解决资金不足的问题，这样的结果就是需要增加融资、用资的成本，以财务费用的形式抵减一部分新增业务的利润，在不考虑其他因素的影响下，使公司所有者权益中未分配利润相对减少；如果管理层采用与供应商签订战略合作、减少库存、延迟付款期限、增加公司应付账款的方式解决企业资金不足的问题，可以占用上游企业的经营资金，一定程度上就可以使企业的经营风险转嫁到上游企业，这种资金的占用企业无需支付费用。但超出一定的“量”和“期限”会使企业的信誉、经营受到影响，所以应付账款的期末余额的增量程度是业务部门所不易控制的。只有财务部门依据当期企业经营的整体状况，测算平衡资金，才能合理调控当期支付往来单位的款项。这种调控与单位的业务部门的经营预算在一定程度上存在矛盾，只有进行调整经营预算，才能使企业资本负债结构以及负债内部结构相对合理稳定，这种调控是企业全面预算管理中销售、生产、费用等预算所达不到的结果。
以财务管理为中心的预算管理机制使财务部门充分发挥企业财务管理职能，从企业整体的角度为企业的经营发展提供经营决策的依据，避免各职能部门从各自部门的角度审视、处理问题从而产生“盲人摸象”现象。财务部门单纯汇总各职能部门业务预算发生额，会使公司整体经营状况产生偏差。长期发展会使公司整体结构逐渐地产生不良变化，危机公司经营。
论文关键词:资本经营 全面预算管理 内部控制
论文摘 要:资本经营企业集团由于其管理体制和业务范围的特殊性,全面预算管理存在一定的难度,本文从实际出发,针对资本经营企业集团内部控制的关键点展开讨论,提出宜采用以现金流量为中心和以利润为中心两种模式混合的预算管理模式,并详细论述了如何有效进行全面预算管理的六大方面。
企业经营包括三大基本要素:人、财、物。预算管理就是要对财和物的运行方式——资金流和业务流进行事前的规划,并将其按照权责范围落实到相应的责任人上,从而实现三者的统一(王斌,1999;钱春海,2009)。预算管理作为提升企业核心竞争力、强化企业管理、加强内部控制的重要手段,对市场经济条件下优化资源配置、规范投资管理、提高投资效益有非常明显的激励与约束、监督与控制等作用,有利于企业规范发展和资产的保值增值(于增彪等,2002;于增彪,梁文涛,2004)。资本经营企业集团有其管理的特殊性,下面我们就其如何进行全面预算管理展开讨论。
一、将预算与公司的战略衔接起来,提供预算的客观性和有用性
对于现代企业来说,预算是战略管理的重要工具。要真正将预算管理的作用发挥到实处,必须注意预算在战略和运作计划之间的衔接。在每年的预算编制之前,公司高层应提出集团公司的战略及跨年度发展战略,而且战略的目标必须是清晰明确的。有的企业的战略只是发展方向,如“成为明年国内最大的生产商”,没有具体到目标,是难以为预算编制提供指导的。根据战略目标的分解,可编制子公司和各职能部门的运作计划,并据此编制子公司和部门的详细预算。
二、正确处理战略、计划与预算的关系
战略、计划、预算都是市场中的计划机制,是从不同层面、不同角度发挥市场中的计划作用。而战略是一切计划和预算的基础,公司的经营计划是公司战略的具体实施方案,预算则是在公司战略指导下对年度经营计划的细化。三者相互联系、相互影响。在公司建立预算管理制度,必须注意理顺三者之间,特别是预算与经营计划之间的关系。
三、建立预算管理体系
预算管理首先是置于公司治理背景下的一种全方位的行为管理,它涉及到预算权限的划分与预算责任的落实;其次它是一种全员参与式的管理,也就是说预算不等于财务计划,预算管理不等于财务部门管理;最后,预算管理是一种机制,它能做到责任、权利与义务的对等,将预算约束与预算激励对等地运用到各预算主体之中。
资本经营下的集团企业,总部面临的经营风险来自两个方面:一是大量资本支出与现金流出,使现金流量为负数;二是投资风险大,未来现金流量的大小有较大的不确定性。由于投融资的不确定性导致大量临时性资金的产生,给全面预算的实施带来了困难,因此宜采用以现金流量为中心和以利润为中心两种模式混合的预算管理模式。公司在实行预算管理上,按内容可以分为经营预算、资本预算和财务预算三大类。
经营预算是指企业日常发生的各项基本活动预算。它应当包括库存预算、采购预算、成本费用预算等。根据公司特点,经营预算管理应采用以成本为起点的预算管理模式。
资本预算反映企业关于固定资产的购置、扩建、改造和更新、资本运作的可行性研究情况。具体表明企业投资的时点、额度、收益确认、回收期、筹资和现金流。资本预算应当力求和企业的战略以及长期计划紧密联系在一起。资本预算管理是以投资为起点的预算管理模式。
资本预算离不开筹资安排,筹资预算主要解决两个问题:一是资本筹集方式,二是资本需要总量及时间安排。在逻辑上,项目投资总额并不等于对外筹资总额,对外筹资总额是投资总额减去部分内源性资金(如其他营业性现金流入量、项目折旧或利润再投资等)后的净额,因此预算的作用就在于事先明确项目的对外筹资总量,从而使筹资行为在事先规划的过程中为投资服务;另外,项目交错对外源性资本需要量的影响也很大,有时b项目所需之资本投入来自于a项目试运行所产生的现金流。筹资预算工作的目的就在于事前规划,其目标在于不因预算提前安排而形成资本闲置浪费,或者因安排滞后而延误工期。
财务预算是指企业在计划期内反映有关各项预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。它反映了各项经营业务和投资的整体计划,是企业的总预算。
首先应按照业务和职能逐级划分责任中心,确定责任中心负责人。公司(总部和子公司)可以划分为三级责任中心。
第一级:公司总部定位为投资中心。主要负责:
(1)对公司整体的收入、成本、利润负责;
(2)对公司整体的固定资产投资、股权投资、债券投资、投资收益等的资本预算及资金预算负责。
第二级:各子公司定义为利润中心。主要负责:对各子公司的收入、成本、利润负责。
第三级:总部各职能部门定义为费用中心。主要负责:对该部门发生或归口管理的费用负责。
公司要以资产为纽带,实行分级预算。公司总部的预算管理以资本预算为重点,实行资金的统一筹划,集中管理,包括:
(1)从资本需要量方面对投资项目总支出进行规划;
(2)项目的可行性分析与决策进行优劣取舍;
(3)在时间序列上考虑项目资本支出的时间安排;
(4)研究筹资方式,制定筹资预算,保证项目资本支出需要;
(5)确定资本预算的审批程序和资本支出的监督控制。投资支出金额大,影响的持续期长,投资风险也大。因此必须十分重视决策科学化,在科学理论的指导下,进行科学分析、论证,使所选择的投资方案达到技术经济的统一与最优化。而投资项目支出与收入均以现金实际流出和流入为计算基础,它是评价投资效益的必要条件。
子公司要以经营预算为主,内容应包含企业经营管理活动的主要方面,加强成本费用和资金流量预算。
四、加强资本预算管理
公司总部的预算管理以资本预算为重点,资本预算管理不同于资本预算。要求必须做到:
(1)建立严格的资本预算管理制度,做到预算制订、审批、下达执行、修订、报告、评价与考核等过程的规范化,并强化制度的可操作性和预算对责任主体行为的硬约束。该项制度应当由董事会来制订和解释,其他管理主体都只是执行主体,无权对此修改。投资部门归口管理资本预算,编制公司季度和年度资本预算分析报告,并在企业季度经营活动分析会和公司董事会上汇报资本预算执行情况。
(2)加强资本预算与实际资本支出的过程对比与事后审计。资本预算管理效果的好坏需要通过事中监控与事后项目审计来评价,事中控制是为了保证项目进度及资本支出的合理性,事后审计则是对责任预算主体进行评价的重要环节,离开事中监控与事后审计,资本预算无法从管理上发挥其应有的作用。
五、建立集团对各子公司的预算考核指标体系
预算在执行过程中总会有偏离甚至大的出入,就需要对其原因进行分析和评估。因为经验不足,可能一些偏离不是经营中的问题,而是预算编制的问题,必须首先排除,对运营过程的偏离,应采用因素分析的方法,追根溯源,挖掘到差异的最低层。
预算考评应纳入集团整体考评体系之中。集团预算考评指标体现以下三方面的指标:
(1)预算标准确定层面,即预算准确性的考核,以提高预算的严肃性,引导二级责任中心贴近实际情况上报预算;
(2)预算过程控制层面,即预算项目任务完成的质量情况考核,以确保预算对应的计划任务按时、按质完成,引导二级责任中心积极认真地对待预算管理;
(3)预算结果完成层面,即预算执行情况考核,引导预算完成。
至于三个层面考核指标的权重,可以根据公司和责任单元业务性质、规模和管理重点有倾向性的侧重,强调不能采取“一刀切”的做法。
六、完善制度和流程建设
推行预算管理,公司应当建立《预算管理办法》,与制度相配套的流程也应同时建立和完善。
古人说:“冰冻三尺,非一日之寒”。企业管理的改善也同样是一个日积月累的过程。就全面预算管理而言,资料的积累分析、预算编制准确性的提高、预算控制与考核等工作都是与整个公司的管理相辅相成的,每一项工作都需要在实践中不断完善、精益求精,搞“运动式”的管理浪潮已经远不能满足企业发展的需要。大企业的成长在经历了高速增长之后,将要迎来的就是行业内残酷的竞争,而利用全面预算管理来实现降低成本和费用、尽早取得竞争优势是所有成功企业的必经之路。
全面预算管理作为企业管理的核心内容之一,已被国外大中型企业普遍采用,它是企业集团实现资源整合的基本和有效的手段。在国内,2007年5月30日,总理主持召开国务院常务会议,研究部署试行国有资本经营预算工作,决定从2007年开始在中央本级试行国有资本经营预算。2007年6月25日《中央企业财务预算管理暂行办法》的施行,标志着国有资本经营预算进入实施阶段。推行财务预算管理是我国国有大型企业实施科学管理的通行做法。目前中央企业和各省市的国有大中型企业集团建立了较为完善的财务预算管理甚至是全面预算管理体系,同时在实施过程中也存在许多问题,需要我们进一步思考和解决。笔者结合工作实际,对集团企业成功实施全面预算管理,进行初步探讨。
一、国有制造企业集团推行全面质量管理的意义
1、有助于完善国有企业集团法人治理结构
现阶段我国企业集团治理结构中普遍存在两权分离、委托人与人财务管理目标不一致和信息不对称、股权集中的过度干预和董事会约束力弱化等治理结构问题,解决这些问题的有效途径就是实行全面预算管理。集团总部通过全面预算管理制定一定时期的经营目标、财务目标,可以有效地避免所有权对经营权的过度干预、分散“内部人”的职权,从而有助于实现企业集团管理的正规化、制度化,减少成本,提高效率,调动经营者的积极性,促进企业集团经济行为的长期化。
2、有助于促使国有企业集团经营决策科学化、提高日常经营管理水平
制造企业集团通过预算将企业的总体战略目标进行分门别类、有层次地分解到各职能部门,并延伸细化到每一位员工,使全体员工(包括高层领导者)都明确战略目标所提出的主要设想和意图,了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系,促使员工想方设法从各自的角度为完成企业的目标利润而努力工作,从而增强企业的凝聚力。全面预算的过程,就是明确任务、发现问题、协调努力、不断改进的过程。通过全面预算,可以使各级各部门都能了解到本部门在全局中所处的地位和作用,分析自身业务活动与各自奋斗目标的差距,从而达到经济活动的协调一致。
3、是企业集团财务治理结构的必然选择
企业集团通过全面预算管理对财权进行安排可以约束其经营行为,建立有效的财务治理结构。具体而言:一方面通过扩大企业集团财务治理范围,优化财权配置,提高企业集团的财务治理效率;另一方面由于全面预算管理需要满足各预算表之间的平衡关系,这样就可以降低预算的随意性,同时也可以为经营者进行利润调整增加障碍,从而确保企业集团会计信息的真实性。
二、影响全面预算管理成功实施的关键因素
全面预算管理的作用是显著的,财政部也给出了相关的规范和指导意见,但在企业能否成功实施、发挥全面预算管理的应有作用,还需要国有企业集团自身实践中不断摸索、总结。笔者结合相关实践经验,认为成功实施全面预算管理,要关注、处理好以下方面的关系。
1、全面预算管理与企业战略目标的关系
全面预算管理不是为了预算而预算,它来源于企业资源计划,又高于计划。实际是企业战略目标在经营业务、资本运作、财务筹划等方面的细化和体现。不同的企业经营战略目标,必然体现了不同的全面预算管理的重点和方向上的不同。全面预算并无通用模板,它一定是体现了具体企业的战略目标,在战略目标和具体经营活动之间,搭建桥梁和路线图。由此看出,全面预算管理要求实施企业能正确把握自己的战略目标,创造性地运用全面预算管理方法。
2、全面预算的内容编制与企业自身特点
全面预算的内容编制,是全面预算管理的重中之重。财政部的规范意见中给出了相关参考原则,比如上下结合原则、市场标杆原则等。在实际编制中,还是要深刻考察企业自身所处行业竞争特点、企业集团自身治理结构情况、不同企业集团的管控模式下,企业经营发展的不同阶段下,全面预算的内容编制也有截然不同的差异和侧重,这是全面预算管理在内容编制方面必须要考虑的因素。
3、全面预算管理的制度保障
为避免全面预算流于形式,需要企业将全面预算管理融入正式企业制度。而制度建设的目标,是使得全面预算管理形成有效管理闭环,以期达到全面预算管理成为“全员、全方位、全过程”的管理活动。
三、加强国有制造企业集团全面预算管理的有效措施
随着我国国有企业改革的不断深入,国有大中型企业普遍建立了股份制为主的现代企业制度。国有企业集团是通过国有资本产权关系,由众多的企业法人组织共同组成的经济联合体。以笔者所在国有控股集团为例,集团内有全资子公司、控股子公司、参股公司。实施全面预算管理已成为一项系统工程。
1、预算目标要以企业的战略目标为导向
对于制造企业而言,战略目标因企业不同发展阶段,会有以下不同定位:制造产品初创期,战略目标以扩展产品系列、开拓市场份额为主的企业扩张战略。预算目标也应以企业扩张战略为导向,开展积极型的业务预算和筹资预算战略;在制造产品成熟期,集团企业产品系列完整、各子公司经营业绩稳定,企业集团实施以巩固、防御型战略为主。企业战略目标更多投向了保护企业的市场地位、保持产品市场份额、谋求成本领先的优势等等,这时全面预算也应与其适应,转为以可靠稳妥、分险规避型的预算目标;在制造产品处于衰退和转型期,集团企业有选择地退出部分市场,或者转型伺机发展新的业务领域,此时的集团企业实施退缩、反应型企业战略,全面预算也应以紧缩预算、保守预算为预算目标和定位。以上分析可以看出,制造企业集团开展全面预算管理必须首先加强战略研究,预算目标和企业战略目标必须相辅相成,协调一致。从而在企业战略层面给予预算管理准确的定位。
2、预算编制的内容体现企业自身经营活动特点
全面预算编制的内容,总体分为业务预算、投资与筹资预算、以及财务预算三个大的方面。作为制造企业集团来说,三个大的方面又可以做以下细化。
(1)业务预算编制内容:主要有销售预算编制、生产预算编制、制造费用预算、成本预算编制、采购预算编制、期间费用预算编制、税收预算编制、营业外收入预算构成。
(2)投资、筹资预算编制内容:主要包括固定资产投资预算、权益性投资、筹资预算、债券投资、筹资预算。投资、筹资预算反映集团企业关于固定资产的购置、扩建、改造和更新、资本运作的可行性研究情况。
(3)财务预算:是集团全面预算的总预算, 是全面预算的归宿。规范的集团企业财务预算应当包含四方面预算:现金预算、利润表预算、预计资产负债表、现金流量预算、合并财务报表预算。
前面已经提到,全面预算目标应以企业战略为导向,而在预算编制内容上,依然要体现企业集团自身特点。举例来说,对于一个产品系列相对成熟、市场地位相对稳定的制造企业来说,预算编制的三个子内容中,侧重点和编制原则就有了相应规范。在业务预算中:由于产品市场占有率稳定,销售收入数据较为可靠,使得销售收入预算成为可依赖的基础,也同时保证了财务预算中利润表预算的可靠性,成为了承接的中枢。而此特点下的企业集团现金流入较大,现金流出需要相对较小,有足够的实力进行负债融资,从而实现节税和提高股权资本报酬率。所以此阶段可以实施较激进的融资预算,比如条件成熟的企业集团,可以某子公司的经营为依托,通过财务运作,上市募股。成熟期的企业集团,投资预算主要是解决现有生产能力满足市场的问题,如何满足市场需求、降低成本,并进行产品的深度开发,可以技术改造为重点,开展预算活动。
另外,预算内容的编制应采取自上而下、自下而上相结合的方法。先由集团总部提出企业总目标和部门分目标,各基层单位以此制订本单位的预算方案,呈报预算委员会,由预算委员会根据各分部门的预算草案编制企业的预算方案,然后再反馈到各部门征求意见,最终经企业领导审批后,成为正式预算,由各部门执行。预算编制程序采取这种上下不断沟通的方式,既有利于充分发挥企业员工的主观能动性,也有利于预算目标的落实。
3、建立科学的全面预算管理机构,从组织上保证预算体系的建立
制造企业集团一般来说,子公司、事业部设置较多,实施全集团的全面预算管理,专门组织机构的设立是非常必要的。作为运行主体,企业集团全面预算管理组织体系应包括预算管理委员会、全面预算日常管理办公室以及各子公司、事业部归口管理部门。预算管理委员会在组织体系中居于核心地位,负责全面预算的组织、领导工作,以预算会议的形式审议各项预算事项。其委员会主任一般由企业集团总经理兼任,各下属成员企业、各事业部门一把手兼任委员。预算日常管理办公室,具体负责日常工作,对集团企业各二级单位预算编制和管理工作进行指导、期间检查,制定管理制度和归口管理办法。归口管理部门为各子公司、事业部专业预算部门,作为基础预算部门,负责本单位预算的编制。科学的预算管理组织体系确保了全面预算管理在集团企业的成功实施。
4、加强对全面预算的考核和激励
考核与奖罚是全面预算的重要内容,制定激励制度是确保预算管理制度长期有效运行的一个重要因素。预算考评应遵循激励原则制定明确的激励制度,使预算执行者在预算执行前就明确业绩与奖惩之间的关系,从而将个人目标与企业集团的总体目标和经营成果紧密地连接在一起。总之,要引导员工自觉约束自己的行为,努力工作,增强组织归属感,完成或超额完成预算管理目标。同时,针对预算执行中出现的各类偏差,各预算执行部门应实事求是,认真分析原因,适时向各级预算管理委员会提出解决方案或建议,保证企业预算目标得以实现。
综上,对于制造企业集团来说,成功实施全面预算管理是其企业发展战略的有效体现,《预算管理暂行办法》给出了通用规范,集团企业要依据自身发展战略、生产经营、公司治理结构的特点,找出适合的全面预算管理实施路径,从而提升集团企业科学管理水平。
摘要:全面预算管理是现代企业管理的核心内容之一,也是行之有效的管理方法,对企业集团而言,实施全面预算管理具有重要的理论和现实意义。企业集团实施全面预算管理,要以发展战略为导向,健全预算管理组织体系和预算流程,规范预算的考核和调整,以全面预算管理促进企业集团管理水平和综合经营实力的提升。
关键词:全面预算管理 企业集团 发展战略 经营管理
全面预算管理有助于促进企业高效配置资源、有效管控风险、提升市场竞争能力和综合经营实力,因而已成为国际上较普遍采用的一种现代管理手段。近年来,国内一些大的企业集团积极推进全面预算管理并取得了一定的成效,但由于理解的片面性以及缺乏处理实务的经验,大都还存在认识上的误区,在实践上存在许多操作方面的问题,这些问题的存在使得全面预算管理的作用并未得到有效发挥。有鉴于此,笔者谨就企业集团实施全面预算管理有关问题谈一些个人的认识和思考。
一、全面预算管理的内涵
全面预算管理,是指对与企业存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其控制安排,是涉及全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统。
全面预算管理具有全面控制和约束力,是一种集事前、事中和事后监管为一体的有效的现代企业控制手段,它不仅是一种管理制度和控制方略,更是一种管理理念。
全面预算管理的核心在于“全面”二字上,它具有“全员、全额、全程”的特点。所谓“全员”就是企业全体员工通过对预算过程的参与,把各部门的作业计划和公司资源用透明的程序进行配比,从而最大限度地调动员工的工作积极性,达到企业资源的有效配置和利用;所谓“全额”是指预算金额的总体性,是根据企业发展战略制定的合理利润目标,不仅包括财务预算,还包括业务预算和资本预算,它必须真实地反映企业所有业务活动,并为业绩考评提供依据;所谓“全程”是指通过预算的确定、执行、监控、考核与评价,实现对企业经营活动的全面计划、组织、协调和控制。
二、企业集团实施全面预算管理的意义
全面预算管理是现代企业管理的核心内容之一,也是行之有效的管理方法。它是企业协调的工具、控制的标准、考核的依据,是推行企业内部管理规范化和科学化的基础,也是促进企业各级经营管理人员自我约束、自我发展的有效途径。对企业集团而言,实施全面预算管理更具有重要的理论和现实意义。
(一)有助于集团战略目标的实现
发展战略是企业集团基于内外部环境的综合系统分析对企业的未来发展趋势所做出的长远规划,是企业集团发展的方向。全面预算管理是集团战略管理的重要形式和有力保障。全面预算管理正是以集团发展战略为出发点,通过规划未来的发展来指导现在的实践,是对集团战略目标的具体落实与进一步量化,从而更加具有可接受、可实现、可检验和挑战性的特性。通过实施全面预算管理,可以统一经营理念,明确奋斗目标,激发管理的动力,增强管理的适应能力,确保集团战略目标的最终实现。通过预算运行过程和结果的分析,对战略目标进行评估和修正,进而对集团发展战略起着全方位的支持作用。可以说,全面预算管理通过交互式的有效沟通和预算管理的预测、协调及控制作用,使企业的预算目标更明确,并能以更高的效率、更优的发展质量、更有效的资源配置来实现企业集团的战略目标。
(二)有助于集团资源综合配置
企业集团实施全面预算管理的过程就是对各类资源进行有效控制的过程。预算目标的确定和预算的编制是集团管理者对各类资源如何利用进行的事前控制,预算执行是对各类资源参与生产经营活动进行的事中控制,预算的差异分析和考评是对资源利用效率的事后控制。
全面预算管理通过将预算目标分门别类、有层次地分解到各单位、各部门,并延伸细化到每一位员工,使包括高层管理者在内的集团全体员工都能够明确自己的工作目标,从而有效激发职工的工作积极性。
全面预算管理涉及到集团各个单位、各个部门、各项业务,是全员参与的管理体系,在全面预算管理的过程中,更加关注整体运行环节的相互关系,明确各部门的责任,有利于各企业、各部门间加强沟通与协作,统一认识,有效提高工作效率,实现系统效益最大化。
全面预算管理把利润、现金流、投资收益、净资产收益率、成本费用利润率等指标作为管理的出发点,强调价值管理和动态控制,引导各企业、各部门追求资源用效率最大化,同时,将成本控制和财务预算有机地结合起来,由孤立单向地从本单位内部降低费用支出,转向通过市场化的方式和资源共享的方式降低费用支出。
(三)有助于提高集团综合管理能力
实施全面预算管理,预算成为管理的载体,管理者通过对预算目标的控制实现了对集团经营管理的间接控制,管理方式由直接管理变为间接管理,使管理者既能把握全局又不失控制,收到事半功倍的管理效果,使高层管理者从事无巨细的管理事务中摆脱出来,拿出更多的精力来考虑集团的发展战略,把握企业全局。实施全面预算管理,使集团涉及生产经营、对外投资、固定资产构建、融资计划、利润分配等重大事项的决策,不必再一事一议,而是结合集团的发展战略,按预算周期进行通盘考虑和综合安排,增进决策的科学性和可行性。实施全面预算管理,使集团各单位的现金收支、投融资活动、高风险业务都能够实时置于集团监控之下,通过预算的风险预警功能,能有效提升集团风险管控能力和风险防范能力。实施全面预算管理,可以使集团实现对各单位资金的统一管理,通过现金统一调度和投放,提高资金使用效率,节约集团财务费用支出。
(四)有助于正确评价各单位、各部门工作效绩。
在全面预算管理执行过程中,分解的各个分预算目标是考核各单位、各部门工作业绩的主要依据,通过实际工作与预算目标的比较,便于对各单位、各部门及每位员工的工作业绩进行考核评价,以此为依据进行奖惩和人事任免,有利于调动员工的积极性,使他们在今后的工作中更加努力。预算管理对工作业绩的考核是在对其差异进行认真分析基础上的综合反映,它既有对历史变化趋势因素的分析,又包含了对客观环境因素及执行主体自身因素的分析,这种评价是比较客观公正的,因此更有利于建立公平合理的绩效考核和薪酬体系。
三、企业集团实施全面预算管理应注意的几个问题
(一)坚持以集团发展战略为导向
全面预算管理必须以战略为导向才能对集团发展战略起到支持而不是相反的作用。科学的全面预算管理体系蕴含着集团管理的战略思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束依据,是集团的整体作战方案。没有战略导向,或者战略导向性不强,就很难确定预算目标与预算起点,而没有预算目标与预算起点,也就不可能有很好的预算。全面预算管理要加强战略的可操作性,使战略能指导企业预算,即把战略目标指标化,并将其纳入预算管理体系中加以考核,强调预算对战略的调整作用,提高集团战略的适应性。在预算编制和执行过程中,在预算目标的确定,预算指标和关键控制点的选择,预算编制流程和方法等方面都要充分体现集团战略的导向作用。
(二)健全预算管理组织体系
预算管理组织工作的效率,在很大程度上取决于预算组织结构的合理性、责任层次与责任界限的明晰性。全面预算管理作为一种管理控制系统,需要有相应的科学的组织机构才能在企业集团内部得以顺利实施。一般来说,从整个集团的全面预算管理活动看,有两条行为主线:一条是由预算管理组织所形成的管理行为线,另一条则是由预算执行组织所形成的执行行为线。
1. 全面预算管理的管理组织
为衡量与监控各单位、各部门的经营绩效,以确保最终实现集团战略目标,必须设置一个由董事会直接领导,并对董事会负责的预算管理委员会作为全面预算管理的管理组织。预算管理委员会是实施全面预算管理的最高决策和管理机构,负责集团预算目标、预算政策、预算程序的制定;审查预算草案并提交董事会审核批准;预算方案的下达、实施、考核、修订及考评等。预算管理委员会可以下设预算管理办公室,负责具体的预算编制、协调等管理工作,也可以由集团内部的专职机构如集团财务部来承担这一职能。
2. 全面预算管理的执行组织
全面预算管理的执行组织是预算的执行机构,也是预算目标执行的责任主体或责任中心。对于全面预算管理的执行组织具体如何设置,并无统一的标准,一般是根据集团的类型、组织结构和作业特点等因素加以综合考虑而设置。当前较多采用的是自上而下分层次设置若干“投资中心”、“利润中心”、“成本中心”,进而形成多层面的预算责任体系网络。
(三)以集权和分权相结合模式确定预算目标
在确定预算目标的过程中,预算目标的确定一方面要考虑集团内部资源状况和外部市场环境,另一方面要考虑对集团发展的预期和战略导向性,同时体现人本管理和目标管理思想。为避免由于信息不对称而导致出现预算松弛现象,并充分发挥预算的激励约束作用,一般应采用集权和分权相结合的预算管理模式。
在集权和分权相结合模式下,集团确定预算目标的基本工作程序为:一是由集团预算管理委员会结合集团发展战略和外部市场环境,提出本预算期的预算思路、指导原则和初步预算目标;二是各子企业、各部门结合实际情况编制本单位预算草案,并按照集团管理级次逐层上报;三是预算管理委员会对各子企业、各部门编制的预算草案进行初步平衡、协调和汇总;四是预算管理委员会召集各子企业、各部门负责人等进行协调,这一阶段可多次循环,直至各方目标一致为止;五是预算管理委员会将审查、协调后的预算草案提交董事会审核批准;六是预算管理委员将经董事会批准的预算方案以内部法案形式下达执行。
(四)规范预算的考核和调整
预算管理办公室或其他预算管理机构定期进行预算执行情况的分析和评估,对当期实际完成情况与预算目标之间存在的差异,不论是有利的还是不利的,都要认真分析其成因,提出拟采取的改进措施。在预算执行结果评估的基础上,对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核,肯定成绩,找出问题,制定和实施科学合理的奖惩制度。
对于预算执行的考核应在激励方案中设置定性和定量指标,然后根据集团所处行业的特点和考核重点,在定量指标和定性指标设置不同的分配权重。定量指标基本上为经济指标,应根据预算执行情况进行奖罚,偏重于结果评估。定性指标基本上为非经济指标,应对工作中表现优异的员工进行奖惩,偏重于行为评估。为了保证考核方案合理、科学,可对不同预算完成情况进行模拟测算,以此事先了解方案最终奖惩程度,避免估计不足而导致风险。
预算执行有偏差,如果是执行不力造成的,根据考核和激励方案,应该惩罚相应的责任人。属于预算编制原因而产生的,应该进行适当的调整。预算的调整必须有一定的程序。首先,应该严格界定调整范围,只有出现不可控制的因素,如市场需求或价格变化,设备维修的需求变化或其他经全面预算管理委员会同意的原因出现,才允许调整预算;其次,应该规范预算调整的权限与流程,有关的责任主体,应对预算项目的调整作出申请,依照规程审批后,才能予以调整。重大的调整应该通过预算管理委员会集体讨论。只有对调整范围、调整程序、调整权限进行严格规范,才能在出现难以预料的新情况时,使预算调整有序进行,才能增加全面预算管理的严肃性,而不会削弱预算控制的力度。
摘要:全面预算管理作为一种新型的企业管理模式，是现代企业管理中的重要组成部分。在国有企业全面预算管理实践中，由于存在一些误区和困惑，影响了其有效性的发挥。本文总结了预算管理中存在的问题，并针对问题提出了完善全面预算管理的对策。
关键词:国有企业 全面预算管理 问题 对策
一、加强对开展国有企业全面预算管理意义和重要性的认识
(一)企业开展全面预算管理是国资委依法履行国有资产出资人职责，建立国有资本经营预算体系，确保国有资产出资人取得资产收益的重要措施国家向其出资兴办的企业收取资本收益是法律赋予的天经地义的权利；国有企业向出资人上缴资产收益也是依法行事，是义不容辞的责任。
作为行使政府出资人职责的国有资产管理部门对国家出资兴办的国有企业进行管理，并不是具体体现在参与企业经营上，而是体现在对国有企业的国有资本收益收缴上。国资委靠什么来保证国有资本的收益收缴？靠什么来保证国有资产的保值增值？我认为只有靠对企业所拥有的国有资产的控制力。在企业中实行全面预算管理，就是保证对国有资产的控制力的重要措施之一。改革开放以来，国家为了推进我国经济市场化的进程，支持国有企业改制，采取了各种优惠扶持政策，包括多年未向企业收缴国有资本收益，致使我们渐渐形成了一种观念，好像企业对外投资，就必须要收取回报，而一提国有企业应向国家上缴收益，就不能接受，就要强调客观，就要找出各种理由拒绝上交。实施预算管理，就是要保证让出资人了解和掌握所投资企业的经营和财务状况，保证收益的收缴；让企业建立起“谁出资，谁受益”的观念，履行向出资人上缴收益的法律职责，自觉接受出资人的管理。
(二)政府借助于全面预算实现对所出资企业的国有资本收益收缴，并将对企业实行预算管理作为政府宏观调控投资方向，调整本地区产业布局，加强对国有经济控制力的有效手段
在国有企业中，实行全面预算管理也是企业内部管理的必然需要。对企业集团来说，实行自下而上的全面预算也有利于实现对二级企业和对外投资企业的监控，防止出现所属企业违法违纪，违反财务会计制度，发生诸如截留收人，偷逃税款，虚列成本，调节利润的现象和草率决策造成的乱投资、高风险、资产流失等问题，保证企业的正常运营，健康发展，资产安全，合理收益。
(三)实行全面预算管理
有利于企业集团内部加强管理，提高企业财务管理水平，强化企业内部控制机制，通过预算管理将企业在经营生产过程中所有的收人及支出都控制在事先约定的目标之内，如有预算外、超预算事项的发生，必须提出充分、合理的理由，经集团预算管理部门审查并依预算外事项的重要程度，报集团公司领导或国资委有关部门审批后方可执行。通过预算管理还有利于企业加强在资金管理方面的自我约束能力，增强企业创利能力和自我发展能力。
二、国有企业全面预算管理存在的问题
(一)预算管理忽视了对市场的调研与预测
目前，多数企业在预算编制过程中总是脱离实际，凭空想象。忽视了对市场的调研与预测，导致企业的预算指标与统计，财务等部门的财务指标不一致，预算指标体系不能使经济管理部门接受。无法在企业中展开实施，形同虚设。
(二)预算目标缺乏战略导向性
企业的预算缺乏企业战略的明确指导。在没有企业战略的环境下搞预算管理，就会重视短期活动，忽视长期目标，使短期的预算指标与长期的企业发展战略不相适应；预算与作为预算动因的非财务指标相互脱节，从而使预算徒有虚名；由于缺乏企业整体战略思想，企业的下属机构易形成各自为政，互相扯皮、互相掣肘的不协调现象，这一点在集团公司中表现尤为明显。
(三)预算管理与企业的经济活动脱节
多数国有企业在编制预算管理时以历史经济指标与过去的事项为基础，却很少对企业的经济活动进行评估和预测分析，造成预算管理与企业的经济活动脱节，脱离实际，缺乏科学性，合理性与客观性，导致预算编制失效。
(四)预算管理权责不明确
预算必须具有一定的弹性，这种弹性必须控制在合理范围内，否则预算将失去控制作用。有的企业预算缺乏这种弹性或者弹性过大，就会产生预算松弛；有的企业对预算编制和调整的权利不进行划分与制衡，尤其是对预算调整权力不加以限制，使得超预算或无预算的项目由于预算调整权的滥用而照样开展，因此使得预算对实际行为的控制作用严重受损，使得预算管理效果不好。
(五)预算执行缺乏有效的考核机制
目前，多数企业的考核落实不到位，严重影响了企业预算目标的实现。在企业预算管理过程中，由于企业规定对被考核单位或责任人要严格按考核结果对其进行绩效奖惩，这时被考核单位或责任人往往过多强调客观因素对企业活动绩效的影响，而回避了主观因素。另外，考核方在考核过程中，考核人总是带感情色彩去对待被考核人，或者不能完全按考核激励制度执行，严重影响了绩效考核的公正性，打击了员工工作的积极性与主动性，使考核工作流于形式。
三、完善国有企业全面预算管理的改进措施
(一)加强预算编制市场调研与预测
企业要重视预算编制的市场调研与预测，以未来经济活动事项的市场调研与预测为基础编制企业的预算。提高企业的领导全面预算管理的意识，加强沟通与协调。企业领导必须做的事情有：一是决定预算水平，二是阅读反馈报告，三是发生差异并有必要调整时采取矫正行动。
(二)的预算目标
强调财务预算指标的重要性，通过财务、顾客、内部作业、创新与学习四个各有侧重又相互影响的方面的预算考评来沟通战略目标和企业经营活动的关系，实现短期利益和长期利益、局部利益和整体利益的均衡。
(三)更新预算编制方法
我国实际工作中采用的预算编制方法是以增量预算或减量预算为主。这种预算方法最大的优点就在于它的简便、可操作性强。但是，它以历史数据与过去的事项为编制基础，容易造成预算的不足，甚至是资源浪费。而采用零基预算能对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算，并说明其经济效果，在此基础上，按项目的轻重缓急性质，分配预算经费，确定各费用项目的预算数，进而编制费用预算。
(四)改变确定预算基础的方法
将上下级信息不对称的可能性降低到最低点，提高企业预算编制的真实性和可信性。目前我国一些企业预算管理工作中还存在着“预算盈余”的问题。预算盈余是指参与预算编制的人员出于个人或部门利益，在编制预算时上报不真实、留有很大余地的数据，以便能较为容易地完成预算以获得奖励的一种行为。预算盈余对企业的危害是很大的，往往会妨碍预算管理职能的发挥，使各部门无法有效率地工作。
(五)健全绩效考核机制
企业应健全绩效考核机制，明确责任人的考核指标，并与绩效挂钩，责任预算的编制应贯彻可控性原则。严格落实考核管理机制，考核人在对被考核人的评价中要采用公平性原则，严格按绩效奖惩制度办理，并及时兑现。
四、总结
由于企业内外部的环境在不断地发生变化，所以企业所面临的问题也在不断变化着，企业的全面预算管理要想一直发挥作用，就要赶上时展的脚步，随着企业所处环境的变化而变化。因此，对全面预算管理体系的研究不能停滞不前，要根据企业的情况不断调整，进一步地研究，找出新的方法和措施，使企业的全面预算管理能够充分发挥其作用。
[论文摘要]企业全面预算是本质上是委托者和者之间的一种特别合约，是企业层面计划与市场相互融合的产物，其最终目的就是根据玑实市场情况预测未来、指导企业行动、实现企业目标的一系列动态制度安排；委托理论是全面预算的理论基础；激励与约束问题是企业全面预算的核心问题。预算编制的目的就是为了解决好委托问题，也就是为了解决激励约束问题。预算的刚性与柔性的把握度应以激励约束为原则；坚持效率优先，兼顾公平。发挥预算的刚性约束效果，最有效的方法就是加强考评体系建设，使考评客观、公正。
[论文关键词]企业全面预算管理；委托一；企业预算管理考评；预算激励与约束机制
一、企业全面预算管理概况
在市场经济发达的西方国家，几乎所有的企业都在实行预算管理，很多跨国公司都以预算作为企业管理控制的工具和业绩评价的依据。预算管理作为现代企业管理制度之一，具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征，建立与完善现代企业制度就必须建立科学化的预算管理体系。全面预算管理是委托者和者之间的一种契约，从本质上来说，全面预算管理决不是数据的罗列，其涉及到企业内部各个管理层次，各个管理部门的权利和责任安排。预算从本质上看属于计划的范畴，但又融入了市场机制，是事前对企业资源的一种规划，是计划与市场两种资源配置机制的有机结合。我们认为，企业全面预算是本质上是委托者和者之间的一种特别合约，是企业层面计划与市场相互融合的产物，其最终目的就是根据市场的现实情况预测未来、指导企业行动、实现企业目标的一系列动态制度安排。企业预算实务上的主要问题是预算与战略、与奖惩制度、与作为预算动因的非财务指标相互脱节，预算徒有其名。在通常的概念中，全面预算管理包括编制预算、执行预算和考核评价等环节，预算往往涉及大量的数据、表格。从本质上来说，它涉及企业内部各个管理层次的权力和责任安排，通过这种权力和责任安排，以及相应的利益分配来实现的内部监督与激励机制。因此，预算构成了企业组织结构的重要部分，是企业能够超越市场存在、发展的主要机制。上述分析可见，目前全面预算的面临的主要问题还是激励与约束问题；激励是否恰当，约束是否到位直接关系到全面预算执行的效率和效果。因而，洞察全面预算管理的激励与约束问题无疑具有重要的现实意义。下面，我们将先探寻全面预算管理的理论基础，在此基础上对全面预算管理的激励与约束问题展开专门探讨。
二、企业全面预算的理论基础：委托理论
简单说来，委托关系可以理解为一种契约关系。契约的基本内容是规定人为了委托人的利益应采取何种行动，委托人应相应地向人支付何种报酬。委托人与人的关系之所以成为一个问题，首先是因为人的目标并不总是和委托人相一致。因此，问题的关键点就表现为委托人如何通过一套激励机制促使人采取适当的行动，最大限度地增进委托人的利益。从信息非对称性的角度，问题可以被分为两类。一类是所谓逆向选择问题；另一类是所谓道德风险问题。因此，如何设计一套有效的激励约束机制促使人采取适当的行动，实现激励相容，最大限度地增进委托人的利益，成为摆在委托人面前的一个十分重要的问题。企业预算管理作为企业内部一种契约机制，委托人与人以完成预算(即受托目标)为基础而订立合同。把预算的实现与否及实现的程度作为评价人业绩的标准，以此来支付人的报酬，这样做有助于委托人对人行为的控制、协调和监督。
西方许多研究人员也认为，以完成预算为基础而订立的合同是最优的。从人的角度来看，人越是能有效的履行合同，就越能得到更高的报酬。所以，当预算管理能有效地帮助人实现委托目标，并能在一定程度上证明其履行了受托责任时，人也会主动采用预算管理。
三、企业全面预算的激励与约束机制思考
激励问题在委托理论中居核心地位，它既包括对人的激励，也包括对委托人的激励。在委托一契约中，如何按理论的分享原则，确立最优的风险分担和成果分享规则，以促使委托人和人都能最大限度地为扩大经营成果而共同努力，是一个必须考虑的问题。我们认为，激励与约束问题是企业全面预算的核心问题。预算编制的目的就是为了解决好委托问题，也就是为了解决激励约束问题。预算的刚性与柔性的把握度应以激励约束为原则；坚持效率优先，兼顾公平。企业预算管理体系有着丰富的内容，具体包括组织体系、内容体系、编制程序和方法体系、调控体系、考评体系。
我们发现，整个体系的十分重要的部分就是考评体系。没有考评体系，预算就流于形式，预算也就是软约束的。考评是否合理，直接关系到激励与约束效应的良好发挥。因而，在企业已经设计合理可行的预算管理体系的前提下，要想充分发挥预算对经营活动预测和控制作用，发挥预算的刚性约束效果，最有效的方法就是加强考评体系建设，使考评客观、公正。只有这样，才能奖励先进，惩罚落后，进而提高企业效益。
我国企业预算管理考评并没有充分发挥其考评与激励作用，主要问题有：①预算执行的奖惩不够明确或预算约束不严，预算考评仅包括考核评价制度，没有奖惩制度，也就是预算考评结果基本上反映不到薪酬体系中。没有配套措施奖惩措施，缺乏应有的激励机制，或者考核体系未能与预算管理体系有效挂钩，弱化了预算的控制作用。而预算考评是预算管理的最后一个环节，关系到预算管理这一庞大系统管理工具的最终成败。②考评不能正常进行，造成预算管理的各阶段不能通畅进行。③预算编制存在着典型的逆向选择行为。④预算的执行过程中也往往存在隐藏行动的道德风险问题。
针对这些问题，设计一套科学的考评激励机制是有效解决方法之一。科学的考评激励机制，应该以正确反映执行人努力程度为标准。考评的合理与否直接关系到前面编制、执行、调控各阶段相关问题的解决，应该给予高度重视。简单点说，预算考评不成功，预算管理有效解决问题，节约成本的功能也就成为空谈。科学的考评指标和方法至关重要，一方面可以合理激励，奖罚分明，传递“公平”的信号，多劳必多得，刺激下级部门努力工作；另一方面包括财务和非财务指标的全方位指标并辅以企业内外其他相关信息做参考的考评体系，可以给执行人员以警示，有助于解决隐藏信息问题。
我认为，在财务业绩考评指标主要考虑：作业层其主要考核指标是成本增减额和升降率；利润中心层的生产经营部门，一般采用贡献毛益、营业利润为主要评价指标；而对于整个企业采用经济增加值、市场增加值等作为指标。常用的非财务业绩考评指标则包括，产品废品率、返修率、顾客满意度、生产力指标、作业标准、创新能力、成长性等。
总之，提高预算考评质量是提高预算质量的重要环节。实现考核科学，奖惩公正、激励到位是实现预算目标的重要保证。因而，首先应确立“考核与奖惩是预算工作的生命线”的新理念，确保预算管理落到实处；其次，严格执行预算效果的反馈制度，及时进行差异分析，不断改进。只有这样，全面预算管理的激励与约束问题才能够得到较好解决。
全面预算管理是以战略目标为导向，在预算期内利用计划、组织、控制和领导等管理功能，对企业生产经营管理进行指导和协调，通过预算目标管理、预算编制、预算执行、预算评价等手段进行闭环管理，以求促进企业业务流程的规范和优化，确保预算期生产经营，达到提升企业管理水平的目的。
一、全面预算管理是提升提升企业管理水平的重要手段
1、全面预算管理是评价企业内控效果最好的准绳。从内部控制来说，全面预算管理可以促进企业计划工作的开展与完善，减小了企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划，因此预算能促使企业的各级责任单位提前制订计划，避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上，制订和执行全面预算的过程，就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、拥有的经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。全面预算管理所提供的绩效考核理念与方法，使企业在许多方面的计划有了数量化和货币化的指标，预算作为一种衡量企业发展的准绳，便于实现对企业内部控制各单元实施量化的业绩考核和奖惩制度。全面预算管理对企业及其员工的日常活动也进行了量化的规范——一个活动目标的准绳，使经营活动有目标可循，从而加强了企业内部控制的有效性。
2、全面预算管理能够把企业关键问题溶于一体。首先，目前，企业加强内部控制的意识已越来越强，但在运作过程中，随着企业规模的不断扩大，企业面临的经营风险陡增，内部各项管理的难度日益增大，双向沟通效率低下、利润不断下降难以持续高速成长等问题不断困扰着企业管理者。其次，全面预算管理是企业内部管理控制的一种方法。从最初的计划、协调，发展到现在兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，全面预算管理已处于企业内部控制核心地位。正如著名管理学家一戴维奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。作为一种管理机制，全面预算管理通过对经营所涉及的销售、生产、投资、管理、安全、质量等各种经营指标进行分解、落实责任，并通过跟踪、监控、分析、调整确保既定目标的完成。全面预算管理模式打破了传统管理模式的约束和局限，构建了一整套全新的管理运行机制。
3、全面预算管理使企业有效、高效、合理使用分配资源。首先，财务预算管理集计划、考核、绩效、评比为一体，利用全面预算管理，不仅给员工完成工作的指标，还要利用指标考核员工，这就是预算管理的职能，它能使企业资源利用率最大化、利益最大化，从而提升企业的整体经营水平。
二、全面预算管理是企业加强精细化管理的必行之路
1、严格控制预算、降低成本。在金融危机的冲击下，各企业都采取了积极的措施力图减小危机带来的负面影响，在各项措施中“降低管理成本，缩减开支”成为企业的主流选择，有67，8％的受访人群选择了该项，同时“裁员”、“降低员工薪酬”等短期的应对措施选择的比例也较高，相对来看，像“转变产品结构、提高产品附加值”这样长期的战略性调整则较少的被企业采用，同时“向政府部门寻求支持”也容易被企业所忽视。同时，要严密管控各种经营数据，最大限度的节省开支，减少浪费，调整策略，把有限的资源用在刀刃上。这是在经济危机中对企业提出的最好建议。而全面预算管理在公司的经营管理中起着控制费用、降低成本开支，增加收入、目标激励、过程控制及有效奖惩的重要作用，是实现降低成本这一目标最好的管理手段。
2、加强预算过程的控制。首先，企业追求利润最大化是“天职”，现代企业的竞争很大程度上还是成本的竞争，成本费用相对于收入来说更易受自身内部约束控制，如何控制成本费用的支出尤为重要，近年来，成本费用控制有许多所谓的“真经”，但学起来容易，灵验的少。主要还是没有结合好自身的企业特征和基础管理，没有找到合理有度的控制手段。其次，全面预算管理几个主要阶段就是事前有计划、事中可控制、事后能考评。在这几个阶段中，执行控制尤其重要。因为，如果执行控制不力，那么即使预算编制的再好，企业年度预算目标也不可能很好地实现。预算执行控制是企业整个内控体系的一部分，如果预算执行控制松懈，势必影响企业整个内控体系作用的发挥。第三，全面预算管理的实施，可强化预算主体对自身责任核算，而通过预算的执行过程，可做到按业务时时核算，使之前“财务替各责任单位核算”走向“责任单位为自己核算”，这是一种很大的进步，也是预算管理作为一种机制而存在的重要理由，达到了自我约束、自我激励、自我管理的目的。因此，企业提升内控，推行全面预算管理，必须把强化预算执行控制作为整个预算管理工作的重中之重。
3、搭建预算管理平台。预算管理平台表现为预算组织机构的树立和预算管理流程的树立。预算组织机构的树立次要是树立预算决策机构、预算组织指点机构、预算临时管理机构、预算施行机构和预算考核机构，这些机构可以与民营企业的现无机构交融在一同，在现无机构的根底上，添加他们在预算管理方面的职责。普通而言，关于民营企业来说，董事会就是预算决策机构，董事会下设预算管理委员会作为预算管理的最高权利机构，预算组织指点机构可以是总裁(或总经理)办公会，作为预算管理的组织、指点和谐和机构，预算临时管理机构可以由财务局部承担，担任预算管理的详细施行和技术支撑，而预算施行机构则是企业各局部及个所属单位，担任本局部根本单位预算的编制，预算考核机构则可以由人力资源管理局部承担，担任将预算归入绩效考核体系。预算管理流程则是明白预算编制、预算施行、预算剖析和预算考核的流程，明白预算管理各个方法的顺序和每一步顺序中，各预算组机构所要承担的任务。
三、结束语
总之，全面预算管理不仅是企业提高竞争能力和经济效益，更是建立现代企业制度和实施公司治理的重要组成内容，是创新和提升企业管理水平的重要措施与途径。因此，全面预算管理是企业加强精细化管理的必行之路，实施有效的全面预算管理必然会带动企业管理的全面提升.
论文关键词：全面预算管理 企业 经营目标
论文摘要：全面预算管理作为现代企业管理机制的一种，全面预算管理对于提高企业的管理水平和效率有着很大的作用。全面预算管理通过编制全面预算、有计划、有步骤的将企业长期战略规划、短期经营策略和发展方向予以具体化和有机结合。
一、全面预算管理的概念
全面预算管理是指按照企业既定的战略目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容，建立一套科学的、完整的数据处理系统，自始至终将各个经济单位的经营目标同企业的战略目标联系起来，对其分工负责的经营活动的全过程进行控制和管理，并对实现的业绩进行考核和评价的内部控制管理系统。
二、全面预算管理以目标管理为导向
目标管理是以目标作为管理的根本，根据行为科学原理而提出的。目标管理中，一切管理行为从目标制定开始，以目标为执行导向，最后以目标完成程度作为业绩评价的依据。目标管理强调授予下级一定自主权，减少干预，在统一的目标下由员工在工作中实行自我控制，并强调事前明确目标，使下级周密安排并选择实现目标的有效方法，减少对作业过程的直接干预。
如果说战略管理是全面预算管理的经营目标，目标管理思想则是全面预算管理在实施过程中的导向。因为全面预算管理通过科学的预测，确定与企业总体战略目标相一致的预算目标，以该预算目标作为统筹企业全面预算管理活动的导向，预算的编制、执行、评估考核都是围绕着实现预算目标来进行的。在全面预算管理模式下，预算管理活动是以实现预算目标为导向的。通过将预算目标分解为各预算子目标，然后把它们落实到每个责任单位，又延伸细化到每一位员工，在企业内部形成一个纵横交错、完整严密的目标体系。
三、企业全面预算管理的特征
（一）全面预算管理是企业“公司治理结构”下的预算管理
预算管理体现了财务控制权在企业范围内的配置，是企业董事会、监事会、经理层“共同治理下”的预算管理。公司治理结构理顺了董事会、监事会和经理层的预算管理关系：企业董事会最重要的工作是审批、考核子公司的预算，董事会不干预子公司经理层的日常经营行为，但是要对经理层的行为进行监督。子公司经理层负责单位预算的编制工作，企业在此基础上编制总预算。子公司的预算一经批准，就需严格执行，不得随意变更。
（二）全面预算管理是“全过程监控”的预算管理
对于“全过程”可以从两个方面进行理解：
1、预算管理贯穿于从原材料供应到最终消费者的全过程，涉及整个价值链的全部业务流程的始终企业预算管理以现金流量为主线，涉及营业活动、投资活动、筹资活动，是对集团各单位、各部门所属的各种财务及非财务资源预先进行合理的规划和测算，并对其执行过程与结果进行控制和考评的一系列管理活动。它集经营预算、财务预算和资本预算于一身。
2、预算管理是涵盖预测、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节的完整管理过程
由于预算目标的设定是对未来进行的预测和规划，从而与战略有天然的联系；由于预算与企业各成员单位的业务流、资金流、信息流、人力资源流相关，从而能有效实现集团范围内资源的全面、合理配置；由于能够提供实际业绩与预期目标的比较，因而预算是一种业绩评价体系和奖惩体系，能够激励各成员单位努力实现组织的目标。在预算执行过程中，通过这种全过程的监控，企业对子公司的财务监督转化为对预算执行的监督，使财务监督经常化、制度化和规范化。实行预算管理后，经营者任免、年薪和职工工资都将与预算执行挂钩，预算完成的好，经营者的年薪就高，职工的奖金就多；预算完成的不好，经营者就会面临免职或降薪的压力，职工也会面临工资降低或下岗的压力。
四、全面预算管理对企业实现经营目标的方法
以目标利润为经营目标的全面预算管理模式是以出资者的目标收益为经营目标，根据市场预测，倒挤出内部责任预算目标并形成详细预算的过程，其重点是通过苦练内功，充分挖潜以保证出资者收益目标的实现。它的理论依据是平均利润率理论，根据马克思的平均利润学说，等量资本获得等量利润。因此投资者投资是要求获得的报酬可以量化。其公式为:
投资者要求的报酬=总投资额×平均利润率
其具体编制程序为：（1）由出资人根据预算编制方针及对企业的有关预测、决策分析确定目标利润，提出预定期间内企业各部门的具体目标；（2）由经营部门以市场需求预测为基础编制销售预算；（3）以改善内部管理为基础编制成本费用预算；（4）预算管理部门汇总审计并协调各单位预算，形成最终的全面预算方案；（5）全面预算报董事会批准。
以目标利润为经营目标的全面预算管理模式较符合市场经济的客观要求，与企业战略管理的总体目标是相符的，它最适合于两权分离的现代公司，而且在逻辑上，两权分离程度越高的公司越应该采用该预算管理模式。但其难点问题就是目标利润的确定，定得过高，实现难度太大，会挫伤员工的积极性，是他们对预算管理工作产生消极对抗，定得太低，既不能满足投资者追求股东财富最大化的要求，又不能调动员工的积极性。
五、结论
实施全面预算管理有利于企业开展现代化管理，增强市场竞争能力和抗御风险能力。推行全面预算管理，完善经济责任制度，管理人员和广大员工参与预算的编制，了解企业发展目标和明确责任，可以调动管理人员和广大员工开动脑筋，挖掘企业内部潜力和改善经营管理，降低和控制产品成本，增强企业凝聚力、市场竞争能力和抗御风险能力，提高企业长期的、稳定的持续经营能力。
一、全面预算管理与企业战略的关系
一般来说,企业战略是涉及企业长远发展的、宏观层面的方案设计,而企业预算一般只针对企业下一年的财务收支情况和营利状况进行描述和规划。企业预算是企业战略目标的实施载体,战略目标具有宏观性、方向性的特点,而预算具有具体性、可实施性的特点。预算管理与企业战略存在必然的联系。
(一)预算直接支持企业战略的实现。企业战略是要通过其他各项措施来得以实施的,而资金上的支持是实现企业战略的关键性要素。企业战略决定预算目标,预算是对企业战略重点与管理方针的基本描述。企业战略虽然明确了未来的具体目标,但战略的执行需要通过预算保证资源的落实和通过预算对战略执行的财务结果实施控制。
(二)企业战略指导预算的编制。企业战略的不同决定了企业的发展思路与方针的差异,所以不同类型的企业和同一企业不同发展阶段的预算管理目标与重点是不一样的,因此预算的编制必须适应和体现企业战略的变化。不同的战略对预算的要求不同,从这个意义上说,预算也必须以战略为导向才能对战略起到支持。
(三)预算管理具有战略性。企业战略是企业长期经营的总括方针,应该体现在年度预算中,而预算作为一种行动的安排,使得日常的经营活动和企业的战略部署得以沟通,形成具有良好循环的预算系统。企业战略如果没有预算作为支撑,它将不具备操作性;而没有战略做引导的企业预算将是没有目标的预算,难以提升企业价值。以企业战略为基础的全面预算管理将推动企业提升核心竞争力,使企业在一个更高的水平上发展。从这个角度来看,预算管理也可看作是企业战略的一个重要构成部分。
二、全面预算管理的预算起点
预算起点模式主要有以销售为起点的模式、以成本为起点的模式和以现金流量为起点的模式等。随着产权主体的明晰化,以及出资者对经营者约束的强化,出现了以利润(或出资者权益)为起点的预算模式。现在又出现了以经济增加值为核心的全面预算管理模式,等等。预算起点的不同会形成不同的企业预算管理模式。
(一)以销售为起点的预算管理模式。以销售为起点的预算管理模式是以销售预测为基础,根据销售预算考虑期初、期末存货变动情况来安排生产,保证生产顺利进行的各项资源的供应和配置。以销售为起点的预算管理模式的优点主要有:实现以销定产,符合市场发展的需求;能够减少资金沉积,提高资金使用效率;不断提高市场占有率,使企业快速成长。缺点主要有:可能会造成产品过度开发,忽略成本的降低,出现过度赊销,可能增加企业坏账损失,不利于提高企业利润和企业长远发展。
(二)以利润为起点的预算管理模式。这里是指会计利润,宗旨是实现企业价值最大化。这种模式下,预算编制的起点是利润,这促使企业千方百计增加收入、降低成本,以保证目标利润能顺利实现。该模式优点主要有:有助于使企业管理方式由直接管理转向间接管理;激发员工积极性,明确工作目标;有利于增强企业集团的综合盈利能力。缺点主要有:可能使企业只顾预算年度利润,而忽略企业的长远发展;可能导致企业只顾追求高额利润,增加企业的财务和经营风险;可能促使企业采取一系列手段虚降成本,利润虚增。
(三)以成本为起点的预算管理模式。此种模式下,预算编制以成本预算为起点,预算控制以成本为主轴,预算考评以成本为主要指标。在明确企业当前实际情况的前提下,通过市场调查,形成一套系统完善的成本预算指标,进而将之分解到各级责任单位和个人,并设计出相应的以成本指标完成情况为考评依据的奖惩制度,使责任单位和个人的权责利紧密相关。其优点主要有:促使企业采取各种方式降低成本,从而提高盈利能力;有利于企业采取低成本扩张战略,扩大市场占有率。缺点主要有:可能会只顾降低成本,而忽略新产品开发或产品质量。
(四)以现金流为起点的预算管理模式。此种模式下,企业主要以现金流量为主要依据进行预算管理。资金管理部门根据企业的财务状况和各单位的现实需要,按照“量入为出”的原则进行统筹安排,设定现金流量预算数。其优点有:有利于增加现金流入,控制现金流出,能够实现资金收支平衡。缺点有:预算资金投入较少,不利于企业高速发展;预算政策比较保守,可能会促使企业错过发展的良机。
(五)以经济增加值(eva)为起点的预算管理模式。经济增加值指企业利润减去资本成本总额后的余额,是衡量经济组织价值和财富创造的标准。eva是所有成本被扣除后的剩余收入,反映一个企业在经济意义上而不是会计意义上是否盈利。
三、全面预算管理的预算内容
一般企业全面预算的内容包括经营预算、资本预算、筹资预算和财务预算。经营预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动的预算,一般包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等,企业可根据实际情况具体编制。资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算,主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算,主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支、资金筹集和运用详细情况的预算。它以经营预算、资本预算和筹资预算为基础,是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证。预计资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映企业期末财务状况的预算报表。预计损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执行单位在预算期内利润目标的预算报表。
四、全面预算管理的预算方法
(一)弹性预算。弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法,是在变动成本法的基础上,以未来不同业务水平为基础编制预算的方法。弹性预算扩大了预算的范围,能更好地发挥预算的控制作用,同时也能够在客观基础上对预算的实际执行情况进行评价与考核。
(二)零基预算。零基预算是指在编制成本费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是以所有的预算支出为零作为出发点,一切从实际需要与可能出发,逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
(三)概率预算。概率预算是对具有不确定性的预算项目,估计影响某一预算指标的有关因素发生各种变化的概率,通过加权平均计算有关变量在预期内的期望值而编制的预算。
五、全面预算管理的程序
企业编制全面预算,一般应按照“自上而下,自下而上,上下结合、分级编制、逐级汇总”的原则,并遵循“三下两上”的流程进行:
(一)一下:董事会下达目标。董事会根据企业经营战略和预算期经济形势的初步预测,一般于每年9月底前提出下一年度企业财务预算目标,包括销售或营业目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标,并确定全面预算编制政策,由预算管理委员会下达各预算执行单位。
(二)一上:预算执行部门编制上报。各预算执行单位按照预算管理委员会下达的预算目标和政策,结合自身特点及预测的执行条件,编制本部门预算方案,于10月底前上报企业财务管理部门。
(三)二下:审查平衡。企业财务管理部门对各预算执行部门上报的预算方案进行审查、汇总,提出综合平衡建议。在审查过程中,预算管理委员会应进行充分协调,对发现的问题提出初步调整意见,并反馈给有关预算执行部门修正。
(四)二上:审议批准。企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的基础上编制出企业财务预算方案,上报预算委员会讨论。对于不符合企业发展战略或财务预算目标的事项,企业财务预算管理委员会应责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上,企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案,提交董事会审议批准。
(五)三下:下达执行。企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算,一般在次年3月底以前,分解成一系列的指标体系,由预算管理委员会逐级下达各预算执行单位执行。
六、总结
综上所述,基于企业战略的全面预算管理在预算管理的起点、预算内容、预算方法以及预算程序上都更全面、更科学、更有效。从国内外知名企业实践经验看,全面预算管理的推行能积极配合企业战略的实施,有效推动企业经营和企业管理的改善。
整理
[摘要]全面预算管理是企业进行资源优化配置,实现企业战略目标的有效管理方法和支撑工具,服务于企业的战略规划和发展目标。当前我国经济正处于一个重要的战略机遇期,在这一阶段,企业规模不断扩大,业务复杂程度不断增加,许多企业开始或已经制定出了雄心勃勃的战略规划,但战略执行始终是一个难题。
[关键词]企业 全面预算管理
一、制定及执行预算的主体
1.预算委员会
企业应设立预算委员会,预算委员会应由各重要职能部门负责人组成,由企业主要负责人担任委员会主任。预算委员会协调各部门信息的共享,使各部门就基础假设达成一致。这一预算管理组织形式的职能不仅仅是预算的制定,还包括预算的实施、调整、监督等后续环节。
2.各职能部门
各职能部门是预算管理的参与部门,起着承上启下的作用。预算的基础是各种业务、投资、资金、人力资源、科研开发以及管理,这些内容并非财务部门所能决定的。在实务中,认为预算是一种纯财务行为的看法是无法使预算管理得到有效实施的,必须明确企业的董事会、财务部门、业务部门、人力资源管理部门、科研开发机构在全面预算中各自的角色和应履行的具体职责。
3.各责任中心
各预算执行单位可根据自身管理需要,划分责任中心。责任中心是预算的具体实施单位,各责任中心要配备专职或者兼职预算管理员,跟踪预算的执行情况,并及时向相关的职能部门反映情况,保证预算信息的通畅,为决策部门及时解决存在的问题提供基础信息。
二、预算的编制方法
预算编制宜采用自上而下、自下而上、上下结合的参与性编制方法。整个过程为:先由企业高层部门提出企业总目标和部门分目标;各基层单位根据逐级管理原则制定本单位的预算方案,呈报分部门;分部门再根据各下属单位的预算方案,制定本部门的预算方案,呈报企业预算管理部门;企业预算管理部门审查各分部门预算草案,进行沟通和综合平衡,拟订整个组织的预算方案;预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自上而下、自下而上的多次反复,形成最终的预算,经企业最高决策层审批后,成为正式预算,逐级下达各部门执行。
企业应怎样有效运用和理解预算
1.企业首先应具备明确的战略规划,即企业发展战略与年度计划
预算编制的起点应是企业的发展目标和战略计划,据此决定企业应该采取的行动和措施,从而明确达到这些目标需要的资源。可以说,全面预算管理的过程就是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。依据企业发展阶段和业务性质的不同,企业实施全面预算管理的战略目标会有所不同,但战略目标一经确定,将决定企业的发展方向、发展能力和发展速度。目前国内许多企业以目标利润为导向进行预算编制,这是企业预算管理与目标管理的有机结合,是通过固定目标利润来描述企业的预算平衡点,直观地反映企业以目标利润为基点、实现目标利润以及扩大销售与降低成本费用获取超目标利润的过程。以目标利润为导向的预算编制对企业实现目标利润的途径具有较强的指导作用。
2.预算目标应该多层面,除了收益还应考核子公司资产管理质量和运营效率
企业和部门根据战略规划编制各自的年度运作计划,运作计划中至少应该涵盖收入、成本费用、资源投入、业务活动安排等多方面内容,这有助于生成企业关键绩效指标和部门非财务类的关键绩效指标。不少企业给各事业部、分公司或控股子公司下达预算目标时,主要是根据上年的预算执行情况而定,未考虑到行业变化、经济周期变化与季节性变化给企业带来的影响,也未考虑到成本的可控性,设立的指标往往难以完成,从而影响了员工的士气,不利于目标的实现。同时,这方面的考核指标应重点突出,根据不同战略业务单元的特点分别制定,如对销售收入高、存货价格变化大的子公司要加强对应收账款与存货周转等运营指标的考核。总部下达预算目标时,子公司一般会出现“讨价还价”的现象,企业应将此视作一个沟通的过程,及时了解内、外部环境的变化,并根据实际情况及时调整预算。
3.管理者可借助管理报告监控经营进度,并通过高效的管理评估机制采取措施
全面经营分析体系不但增加了分析的深度和广度,而且也减轻了财务部门的负担。在完成预算分析后,再开始预算的考核与评估。以往很多企业未将相关预算工作完全纳入考核体系,没有真正追溯预算的合理性及必要性,对超预算和上报预算不执行等情况也未采取全面的考核措施,预算“编一套,做一套”的情况自然会出现。
实行全面预算管理的几个关注点。
1.预算内容要以营业收入、成本费用、现金流量为重点
营业收入预算是全面预算管理的中枢环节,它上承市场调查与预测,下启企业在整个预算期的经营活动计划。营业收入预算是否得当,关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预算是预算支出的重点,在收入一定的情况下,成本费用是决定企业经济效益高低的关键因素。现金流量预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证,否则,整个预算管理将是“无米之炊”。
2.全面预算管理要同深化目标成本管理相结合
全面预算管理直接涉及到企业的中心目标——利润,因此,必须深化企业目标成本管理,从实际情况出发,找出影响企业经济效益的关键问题,瞄准国内外先进水平,制定降低成本、扭亏增效的规划、目标和措施,并且积极依靠企业全体人员降成本和科技降成本,加强成本、费用指标的控制,确保企业利润目标的完成。
3.全面预算管理要避免过繁过细
有些企业认为,预算作为管理和控制的手段,应对企业未来经营的每一个细节都作出具体的规定,实际上这样做会导致各职能部门缺乏应有的余地,不可避免地影响企业运营效率,所以预算并非越细越好。究竟预算应细化到什么程度,必须联系对职能部门授权的程度进行认真酌定,过细过繁的预算等于让授权名存实亡。
4.全面预算管理要避免一成不变
预算制定出来以后,预算执行者应当对预算进行管理,促进预算的实施,必要时可根据当时的实际情况进行检查、修订和调整。尽管我们在制定预算时预见了未来可能发生的情况,并制定出相应的应变措施,但预算一方面不可能面面俱到,另一方面情况在不断变化,总有一些问题是不可能预见到的。故预算管理不能一成不变,要对预算进行定期检查,如果情况已经发生重大的变化,就应当调整预算或重新制定预算,以达到预期目标。
［摘 要］全面预算管理能够为集团经营活动提供全方位的量化目标,起到协调资源、面向战略和激励三方面的主要作用。目前很多全面预算管理都存在效率低的问题,需要系统的解决办法,因此对全面预算管理中的战略、机构设置、细算模板、执行、调整、激励、员工参与、柔性化管理等问题进行探讨。
［关键词］集团企业;全面预算;效率问题
集团企业全面预算管理是以未来一定时期内经营、财务等各方面的总体预算为手段,对集团企业生产经营过程中各类经济活动指标进行全面量化,反映集团未来一定时期全部经营活动的一系列目标和规划的重要经营管理工具。运行良好的全面预算管理能够为集团经营活动提供全方位的量化目标,为集团各企业经营活动指明方向,起到协调资源、面向战略和激励三方面的主要作用。然而事实上,在集团企业全面预算管理的实施过程中,取得很好效果的并不多,究其原因,是全面预算管理的效率问题。影响全面预算管理效率的因素是多方面的,而且各方面都环环相扣,需要系统的解决办法,因此对全面预算管理的各项效率问题和相应对策作以下几方面的探讨：
1 预算脱离战略
全面预算管理遇到的重要效率问题之一是预算脱离了战略,成为一种经验性的数字估计。这种估计难以适应不断变化的经济环境,使预算脱离客观实际。
为了解决预算脱离战略问题,首先必须建立优秀的战略。在优秀战略的基础上,还要考虑如何有效地把预算与战略相结合。两者结合的途径,一是通过平衡计分卡转化；二是通过以业务流程重建为依托的作业预算,最终建立以预算为主导的管理控制系统。在这个系统中,预算是集团企业生产经营各类指标的出发点和归宿,成为与集团战略相结合的客观的前瞻性信息。
战略和预算目标的制定必须做到两个方面：一是战略和预算目标的制定要经得起市场的考验,要充分调查分析外部社会环境和行业环境；二是要符合企业内部生产经营的客观实际,与企业的生产能力、技术水平和员工素质相适应。
2 没有专门的预算管理机构
在全面预算管理的实际操作中,由于缺少专门的有权威的管理机构,会出现多种问题：
(1）预算数据制定不合理。没有专门预算管理机构的企业预算数据往往由管理层规定,或由基层管理部门上报,一种会导致数据武断、脱离实际,另一种由于信息不对称,下级管理者有可能凭借自己信息优势操纵预算,会导致预算松弛和预算指标有效性差,最终建立较为松弛的预算。
(2）预算执行指导和监督不力。没有专门的预算机构,就没有专门机构指导和监督整个预算执行过程。一般管理层不可能从预算管理的专业角度去指导和监督预算执行过程,预算执行者自身去调整预算执行过程就可能导致逆向选择问题。
解决这些问题的办法就是建立专门的预算管理机构来负责预算指标的制定、执行和监督。专门的预算管理机构,有利于把下级信息有效地传达给最高决策者,让最高决策者在充分了解企业全局的情况之下作出正确决策,并有效地指导监督预算执行情况。
3 预算细算模板单一,不能结合行业特色
目前很多集团公司都在进行多元化经营。它们往往为了标准化或汇总控制方便而对各经营单位的细化预算都要求统一的格式,这样就产生了预算细算模板过于单一,数据脱离各行业实际的问题。
解决这个问题的办法是建立多元化细算模板。在集团公司下属的各种业态中,行业的经营关键点各有不同,有的是上冲流量,有的是成本控制,等等。所以针对不同的业态,细算模板项目要实现严肃性和灵活性的统一，即在保持整体预算稳定性、一致性的同时,充分考虑不同行业的特点,使细算的具体项目符合企业的实际情况；在细算方法的选择上,按照市场稳定程度,采用弹性预算或固定预算的方法；通过作业分析,对性质不同的作业分别采用零基预算、滚动预算等方法。通过建立不同预算项目和预算方法的模板,实现细算模板的多元化。
4 预算执行过程失控
全面预算管理工作经常遇到的问题是预算的执行控制工作力度不够,使预算成为年初制定和年终比较的纯数字工作,不能发挥预算的协调资源、面向战略、激励员工的管理工具作用。
预算执行失控的原因有很多。一方面,很多企业预算执行控制是由财务部门进行的。但财务部门作为企业的一个职能部门,很难全面详细地了解其他部门的工作情况,因而也就无法能动地对其他部门进行监控。另一方面,虽然多数企业对执行情况进行了差异分析,但进行差异分析的频率低,分析的方法和内容主观性大,不能充分结合实际工作情况。
解决这个问题的办法,一个是前面提到的建立专门的预算管理机构,另一个是在预算的执行过程中,建立预算控制制度和流程,定期和不定期地进行差异分析,按照切实有效的分析流程,与预算单位一起进行分析,找出差异的真实原因,实现预算的有效控制。
5 预算调整功能设置不合理
没有设置预算调整程序、预算调整的权限不合理且权限设置过大或过小、预算调整没有流程等都是企业全面预算管理常见的问题。
很多企业调整权限设置不合理,大多数权限集中在总经理层、总会计师、财务部门和计划部门,且权限设置过大或过小,没有审批流程,这些都会导致不掌握实际情况的部门滥用职权,随意调整预算目标,使预算管理失去其现实意义。
在预算调整工作中,要解决上述问题,就要建立完整的预算调整机制,严格其权限与流程。调整不能随意而行,确实要进行调整时，应按照权限提出申请，依照相应的规程审批,并按照对社会环境变化的敏感度决定预算调整的频率。
预算管理机构和各单位可根据权限及时调整细算目标,调整资源配置,做到既充分利用资源，又能实事求是,防止预算期末时客观原因引起的偏差太大,确保协调、激励作用的实现。
6 忽视预算的激励作用
全面预算管理对预算进行严格的考核,不仅是为了总结成绩、找出问题、总结原因及对策,也是为了给激励政策提供依据。在很多企业的全面预算管理工作中,全面预算管理执行到期末往往不能与激励实现良好的结合,预算目标实现与否与部门员工利益关系不大,影响了员工对全面预算管理目标实现的积极性和主动性。
为解决这个问题,全面预算管理企业应以预算指标作为考评的唯一依据,严格按照经济责任制落实奖惩措施。只有将预算考评与薪酬计划、人力资源管理有机地结合起来,才能将努力完成预算指标的压力和动力有效地分解到各考核单位中去,激励部门员工共同努力,确保企业全面预算目标的最终实现。
7 缺乏员工参与
全面预算管理难以深入人心，除了激励政策不到位外,缺乏员工参与也是一个重要原因。在整个全面预算管理体系中,人力资源是预算体系的主体,但是在很多企业的全面预算管理工作中,员工仅仅是遵守者和执行者,导致预算管理脱离了群众基础。
要解决这个问题,就要做到全体员工作为预算的被考核者的同时,也是预算的制定参与者、执行参与者。企业应该在全面预算管理工作中实行人本管理,让每个个体都最大限度地发挥其主观能动性。在预算的编制过程中,企业应采取自上而下和自下而上相结合的方式,充分调动个人或基层单位在编制预算中的主动性。在全面预算的执行和考评过程中,应将自我控制和管理控制相结合,给予员工和基层单位一定的调整空间,让其在执行过程中进行自我考核、自我调整,不断地发现偏差,不断地纠正自己的行为以达到预算目标。
8 预算缺乏柔性
预算管理不仅要有严格的监控机制,也要有人本的柔性化管理。缺乏柔性的预算会导致预算僵化、预算执行流于形式、预算目标执行不力等结果。
要解决这些问题,必须在预算工作中实行柔性化管理。首先，预算的制定要有柔性。如前面提到的,在集团企业里,由于多种业态存在,全面预算管理包括的内容必须要包括所有可能的企业预算,但是具体到下级企业,不一定要包括集团所有预算指标,可以根据企业实际情况、所在行业的特点来对编制的内容进行选择。预算指标除包括基本财务指标外,还应包括各自行业内的关键财务指标和非财务指标。
其次，预算的执行要具有柔性。预算的执行过程,是预算面对各责任单位和责任人的过程,人本的柔性化管理成为必然。要让员工能结合工作的实际动态情况,不断分析、报告遇到的问题和机遇,形成一个自下而上的调整渠道,真正做到人尽其事、地尽其利、物尽其用,而不是只需要去完成的僵化的数据。
最后，预算考核和激励也要具有柔性。期初的激励政策就要充分考虑期末激励时可能遇到的各种情况,制定既合理又相对有弹性的激励机制,期末进行激励时才可能根据不同情况,柔性化的调整激励政策,既不与期初激励政策的原则相背离,又能合理提高员工完成预算目标的积极性,确保预算管理的效率。
摘要：全面预算管理是现代企业管理的重要方法和手段，全面预算管理作为一种有效、全面的管理模式，已日益受到企业重视的，但在企业在实际的实施中，存在一些误区。文章对我国企业实施全面预算管理的现状进行了分析，探询其中存在的问题，并提出加强我国企业实施全面预算管理的对策。
关键词：全面预算 企业管理 编制方法 措施
0 引言
预算管理作为一种系统性的企业管理手段被越来越多的企业和企业家所接受，目前我国有不少大型企业己经实施全面预算管理。如何将西方企业的全面预算管理为我国企业所用，形成适合我国国情、体现我国企业管理特色的全面预算管理理论及模式，己经成为我国企业适应市场经济发展需要、提高企业管理效率的紧迫任务。
1 实施全面预算管理的作用
实施全面预算管理，能够让企业制定内部评价标准，以达到进一步建立规范合理的激励机制，有利于人才的引进，培养，实现人才致胜的战略目标。全面预算管理是对单位整体经营活动的一系列量化的计划安排，通过量化的表格明确了单位中各层次的权限与职责，这样就落实了各部门的责任，又更加方便了对企业各部门的业绩进行合理而标准的评价，全面预算的有效推行将为单位各部门确定具体可行的努力目标，并通过控制和考核将目标责任落到实处。同时，在合理的企业激励机制下，通过了解本部门的计划，员工更加明确了自己的责任和努力方向，也更激发了员工的工作积极性和创造力。
实施全面预算管理，有利于企业对日常经济活动的控制，提高企业的管理水平，确保企业经营发展符合战略决策方向。全面预算管理具有战略性、价值导向性、牵引性的特点，能够把企业的战略目标和日常经济活动有效的联接起来，完善的全面预算管理可以使企业的战略规划得到有效的执行。全面预算管理作为全员，全过程的控制，通过落实各部门的责任，把以往的宏观指导和各部门之间分工相联系，可以使企业的控制力加强，从而达到提高企业管理水平。
2 企业预算管理目前存在的问题
预算管理是目前很多企业普遍采用的一种主要管理方式，但是由于种种原因，在预算编制的实务工作中，仍然存在很多问题：
2.1 企业战略不清，预算授权不充分。企业预算从根本上说源于企业战略，受企业战略方向的引导，可是目前很多企业对企业战略认识不清，有的企业干脆没有明确企业战略，这都直接影响了预算尤其是长期预算的编制。我国企业绝大多数采取高度集权的管理模式，而全面预算管理实际上是分权管理模式的产物，因此很多企业推行预算管理遭到种种阻力。
2.2 为预算而预算，过分依赖财务数据。目前很多企业只是单纯为了编制预算而编制预算，对预算的管理职能认识不足，没有将预算与其企业管理很好的结合起来，而使得预算独立于企业管理之外，成为一个封闭的系统，没有充分发挥预算的管理职能。许多企业仅仅把预算的重点放在了数字计划上，使得预算编成以后，只是一些单纯的数字和表格，起不到管理的作用，使预算的编制流于形式。
2.3 重编制轻执行。重编制轻执行是目前企业预算工作中普遍存在的问题。编制预算时轰轰烈烈，编制完毕仿佛大功告成，执行成了走过场。即使对预算执行相对重视的企业，也是仅仅将预算的执行放到财务部门，由财务部门执行预算的审批和控制。由于财务部门工作的局限性，它无法对所有企业支出的合理性和必要性做出正确的判断，只能单纯根据预算额度决定是否批准支出，大大影响了企业管理效率。
3 加强全面预算管理的建议和对策
3.1 树立战略导向的全面预算管理观念
科学正确的预算认识是实施预算管理的前提。全面预算管理不只是一种提升企业管理的有效工具，更是一种集系统化、战略化、人本化理念于一体的现代企业管理模式。战略与预算是一种互动的关系，预算管理本身就是一种战略落实。企业在实施预算管理之前，应该认真地进行市场调研和企业资源的分析，明确自己的长期发展目标，以此为基础编制各期的预算，使企业各期的预算前后衔接起来，避免了预算工作的盲目性，从而使日常的预算管理成为企业实现长期发展战略的基石。
3.2 强化预算的执行与控制
预算本身不具有自动执行的功能，所以预算编制完成后，还需经营者的悉心指导和员工的全面投入，才能达到既定的预算目标。预算执行过程是整个预算的关键环节，应强化预算的约束性，在整个企业树立起预算一经确定，在企业内部即具有法律效力的观念。把预算控制的责任落实到基层，各项预算指标下达后，各部门还要将预算责任逐级延伸，尽可能细化到执行科室、职能组和关键的管理人员。建立严格的授权批准制度，明确企业各级主管、各事业部和职能部部长审批的权限，使其分工负责、各司其职，在预算指标内进行审批，并承担控制预算的经济责任，企业经济活动中的每笔对外支付的款项，都必须在预算管理的范围内并经相关部门主管签字，财务部门方可受理，做到权力和责任的统一。
3.3 及时进行预算差异分析
预算差异分析一般发生在预算执行过程中和预算完成后。在分析时，要对预算差异进行深入的、定量的分析，确定差异产生的原因。把预算执行情况与企业经营状况有机的联系在一起，提出改进方案和补救措施，确保预算目标的实现。预算执行过程中的差异分析可以根据周围环境和相关条件的变化来帮助调控预算合理而顺利的执行，预算完成后的差异分析则可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业考评激励制度的公平有效提供数据依据。
3.4 重视预算的考评和激励制度
对预算的执行情况进行考评，监督预算的执行、落实，建立起客观公正、科学合理的考核指标和奖惩制度，可以加强和完善企业的内部控制，也对员工的激励制度提供了科学可靠的基础。一方面通过预算约束使员工明确知道预算目标是什么，实现目标的过程中应该做什么，不该做什么。同时，通过绩效评价，给予合理奖惩，使员工自觉地执行预算，保证企业预算目标的顺利实现。因此，应重视预算的考评和激励作用，激发员工提高自己的能力，充分发挥潜能，从而从整体上提高企业的生产效率。
3.5 加快信息化建设
成功的预算要求经由技术分析的数据具有正确性和相当的精确性，这就要求企业应关注信息技术的发展，使企业拥有科学的内部信息系统，利用最先进的信息技术，实现预算信息及时传递与共享，及时监控和修正。一体化的信息处理能力，使预算更加科学、合理、准确，数据收集、趋势分析更加可靠，也使全面预算管理提高到一个新高度。
总之，全面预算管理已成为国内外企业广泛推广的现代化管理方法。通过预算的运作和管理，全员、全额、全过程的参与，能使企业的现金流、物资流充分发挥其最大效应，还可以统率比较复杂的法人治理结构，促使企业从粗放型到集约型的转变，也促使企业从经验的管理走向科学化、标准化管理，起到正真提高企业管理水平的目的。
摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，建筑产品价格从计划定价逐步过渡到市场定价已是大势所趋。施工企业为了占领市场，承包到工程项目，往往以低价中标签订合同，然后靠对工程精心施工，降低成本取得一定的经济效益，而降低成本在很大程度上依赖于施工全面预算的管理。
关键词：全面预算 施工企业
0 引言
企业全面预算管理是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金的取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等所做出的具体安排。财务预算、资本预算、筹资预算等共同构成企业的全面预算。全面预算管理作为现代企业的重要管理工具，有利于增加企业的透明度和提高企业的经济效益。全面预算是各单位、各部门的奋斗目标、协调的工具、控制的标准、考核的依据，在经营管理中发挥重要的作用。
1 施工企业全面预算管理的意义
随着市场经济的发展，企业的管理手段也在逐步变化，全面预算管理已成为企业重要管理手段之一。施工企业为实现滚动的可持续发展，更注重“开源节流”，企业实施全面预算管理是“节流”的有效途径。
首先，在市场份额一定、投标报价相差无几的情况下，降低成本费用是提高经济效益的关键。在预算管理过程中，在扩大承揽任务的基础上，企业始终坚持以成本费用控制为重点，从而为直接提高企业经济效益奠定了坚实的基础。
第二，全面预算管理实行程序化管理，通过自上而下、自下而上、上下结合的讨价还价过程，人人参与，将预算指标层层分解，最后落实到各责任单位，将经济效益目标落到实处为提高企业经济效益提供了可靠的保证。
第三，企业预算管理的重心从经营结果、目标利润延伸到经营过程、业务预算和资金预算，并进而扩展到经营质量、资产负债预算和现金流量预算为提高经济效益提供了广阔的空间和时间。
2 施工企业全面预算管理中存在的一些问题
2.1 对全面预算管理认识不到位 全面预算管理是对未来的经营活动进行充分全面的预测，是一项综合的、全面的、系统的管理工作，需要充分的双向沟通以及所有部门的参与。但目前来讲，大部分的施工企业预算管理是由财务部门“一手包办”，单纯为了编制预算而编制预算，没有将预算管理与企业的管理结合起来，没有充分发挥预算的管理作用。由财务部门编制的这种全面预算管理完全是按照国家会计制度编制的，由于部门隔阂或信息不对称造成了全面预算不科学，执行难。导致这种局面的主要原因是企业对全面预算管理概念理解不深，没有把全面预算管理当作一种管理方法来运用。
2.2 施工企业传统管理干扰全面预算的执行 对当前施工企业来说，大部分企业仍然是分权式的三级管理模式，分（子）公司或项目部在这种模式下有很大的自主权，只要他们各自能按照所编制的预算完成任务，就能确保公司目标的实现。然而现实并非如此，虽然分（子）公司经理或项目部经理有一定的自主权，但毕竟是在公司授权下经营，公司领导有时会因考虑企业整体利益而使得部分单位不能按预算执行，分（子）公司经理或项目部经理有时也会以工程项目在施工过程中的一些不确定因素为由，跟公司领导诉苦从而不执行预算。遇到这种情况时，大家认为有无预算无所谓，反正都还是听公司领导的。施工企业这种传统的人性化管理方式，阻碍了全面预算管理的顺利推行。
2.3 对全面预算的执行情况没有系统地考评与激励 实行了全面预算管理的施工企业仍沿袭传统的管理模式，每年度对分（子）公司或项目部进行考核，但仅限于对实现利润的考核以及上缴公司管理费、职工工资发放情况等方面；预算执行情况只是简单地与预算值进行比较，没有预算分析说明，也没有对预算执行情况一个系统的评价与相应的激励措施。全面预算管理不能发挥其真正的管理作用。
3 搞好施工预算管理工作的有效措施
3.1 提高人员素质和道德水平 提高人员素质，包括业务技能水平和道德素质。预算工作是一项技术水平较高的项目，涉及到多项学科。企业应加强业务人员的技能培训，扩大预算委员会的人员数量和质量。职业道德的监督不能忽略，企业应大力培养职业道德，树立爱岗敬业的优秀典范。自下向上的预算容易发生虚报预算等问题，预算人员虚报有以下两项理由之一：①他们可能会分享奖金。②他们可能会感受到分享奖金的管理人员的压力，虚报预算或操纵成果以使个人或他人利益最大化，是对道德的严重侵犯。
3.2 先算后干、干中再算、增创效益 工程开工前应认真编制施工预算，计算出单位工程以及各分部分项工程所需的工、料、机以及大型机具数量。施工中，各分部分项工程应按计划投工投料，组织人力、物力，还应积极采用新技术，努力降低成本。市场经济讲求效益，而要提高经济效益，关键是加强企业内部管理。对施工企业来讲，关键是降低施工过程中的人工、材料、机械台班及大型工具的投入。施工预算是根据施工图纸、施工定额和施工组织设计编制的经济文件，是控制工程成本、进行备料、供料、班组核算以及内部经济承包的重要依据，在单项工程或分部分项工程完工后要进行分析，分析实际投入是否超出计划指标。如果超出计划指标，应及时找出原因，提出改正措施，扭转局面，免的一亏再亏。如果没有超出计划指标应总结经验，进一步挖潜更新。总之，要通过及时算帐，做到心中有数，目标明确。
3.3 建立施工企业自身的工程预算数据库 建立由市场形成价格的新机制，引导施工企业根据统一的办法编制自主的定额，自主投标报价，逐步形成承发包双方通过市场竞争、价值规律以及市场供求的作用，协商确定工程造价。这是建设部、国家体改委全面深化建筑市场体制改革的意见之一。为顺应这种改革，我们注重建立自身的经济数据库。客观上还由于现行的综合预算定额是根据平均水平编制的，并不一定体现各施工企业的实际情况，同时工程造价管理工作又是一项技术性、经济性、政策性很强的工作，有的定额单价还是执行计划价，和市场实际情况有着一定的距离。同时由于施工技术、施工工艺和施工方法等发展较快，大量的新技术、新工艺、新材料和新设备等的推广，造成预算定额相对于这些新的发展而言存在着一定的置后性，如现行预算定额中现场浇捣砼的模板的定额耗用还是松原木，而目前大工程的模板体系基本采用七夹板、钢支撑体系，根据定额计算出来的松原木数量已无太大的现实意义。
3.4 以合同为依据计算工程造价 工程预算价格除了一些与构成产品实物有直接关系的人工、机械、材料以及管理费用外，还有一些看起来与产品实物无直接关系的费用（实质上是流通过程费用和服务费用），因此工程造价与施工企业根据合同应履行的责任义务有很大的关系。在国外工程合同和工程造价是两位一体的，如英国著名的《jct合同条件》合同范本，就有《建筑工程标准工程量计算办法》（smm）与之相对应，在讨论工程造价时沿着“工程合同——工程量计算办法——造价计算办法”这样的思路来进行。
全面预算管理作为强化企业内部管理的一种管理机制，通过预算目标的分解、编制、汇总与审核、执行与调整、考评与激励，将促进企业内部各部门间的合作与交流，减少相互间的冲突与矛盾，明确各部门的责任，便于对责任部门业绩的考核，也便于对企业员工的激励与约束。因而，全面预算管理是一项综合的、全面的、系统的管理工作，需要充分的双向沟通以及所有部门的参与。只有这样，才能充分发挥预算的管理作用，确保企业预期经营目标的实现。
摘 要：全面预算管理是企业内部控制的一种方法，是兼具控制、激励、评价等功能为一体的综合贯彻企业经营战略的管理机制，正确认识和运用全面预算管理工具，对于提升企业管理水平，强化内部控制具有非常重要的意义。从全面预算管理的本质，以及与传统意义上预算概念的区别出发，指出了全面预算管理组织机构的设立和管理原则，侧重分析了滚动预算的编制方法，并重点对于确保全面预算管理获得成功的几个要素进行了分析，对于企业正确认识和运用这一管理工具具有启示作用。
关键词：认识和运用；全面预算管理
全面预算管理是企业内部控制的一种方法，这一方法自从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车等公司产生之后，很快就成为大型工商企业的标准作业程序，从最初的计划、协调发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能为一体的综合贯彻企业经营战略的管理机制，全面预算管理已处于企业内部控制的核心地位。
随着我国企业逐步走向国际社会，参与国际竞争，全面预算管理获得了前所未有的重视，其理念得到了广泛认同，并逐步进入到实际运用阶段。但是，在实际运用过程中，我们发现，很多企业未能走出传统意义上的预算概念，操作流入形式，不能正确认识和使用全面预算管理工具，达到预期的提升企业管理水平，强化内部控制能力的目的，这是当前我国企业面临的一个挑战。
1 全面预算管理的概念、本质及构成
全面预算是关于企业在一定时期内（一般为一年或一个既定的期间）经营、财务等方面的总体预测。它是一种管理工具，也是一套系统的管理方法，通过合理分配企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，控制费用支出，并预测资金需求和利润。其编制、执行与调整涉及企业所有部门及主要人员。
全面预算管理是着眼于企业战略的一种管理机制，其根本点在于通过预算的编制和执行来代替管理，使之成为一种自动的管理机制。作为一种管理机制，一方面要与市场机制相对接，一切以市场为起点，另一方面要与企业内部管理组织和运行机制相对接，贯彻权责利对等原则，以及决策权、执行权和监督权三权分离原则，以权利的制衡保证机制的正常运行。正确认识全面预算管理，要关注以下几个概念的区别：
（1）全面预算不等于预测。预测是基础，全面预算是根据预测结果提出的对策性方案，是针对预测结果采取的一种风险补救及防御系统，有效的全面预算是企业防范风险的重要措施。
（2）全面预算不等于财务计划。全面预算是企业全方位的计划，财务计划只是全面预算的一部分，而非全部；从预算形式看，全面预算可以是货币式的，也可以是实物式的，而财务计划仅限于货币式的表现；从范围上看，全面预算是一个综合性的管理系统，涉及企业各部门和不同层次，而财务计划的编制和执行主要由财务部门控制。
（3）全面预算不是数据的堆砌和表格的罗列，而是一种与企业治理结构相适应的一套管理系统，健全的全面预算制度是完善的法人治理结构的体现。全面预算管理的目标就是企业的战略目标，通过全面预算管理使企业的战略意图得以具体贯彻，长期与短期计划得以沟通与衔接。
全面预算与传统意义上的预算是截然不同的两个概念。全面预算除包含传统意义上预算的各个方面，还包含企业与部门的年度运作计划。具体而言，全面预算主要包括三大部分：经营预算、资本预算和财务预算。
经营预算主要包括销售预算、生产预算、成本预算和费用预算四项内容，其中，销售预算是企业最具市场的预测分析，确定在预算期内预计的销售品种、数量、单价和销售收入等指标，是经营预算的龙头，是编制其他预算的起点。
资本预算主要是对长期使用的资产的采购支出计划和其所需资金的供应来源进行的预算。资本预算在企业的财务决策中非常重要，资产需求预测的错误常常会导致严重的后果，如果企业在资产方面投资过多，将带来不必要的支出，如果投资过少，则会使企业的设备不够现代化而失去竞争力。
财务预算主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表、预计现金流量表四项内容。财务预算以经营预算和资本预算为基础，是企业全面预算编制结果的财务体现。
2 全面预算管理的组织机构和管理原则
规范的组织机构和管理原则是全面预算取得成功的重要保障。
从组织机构的设立原则来讲，主要包括以下三点：①设定全面预算管理体系的多级架构，包括自上而下的权力机构、决策机构、常设执行机构和执行机构四级；②明确各级架构在全面预算管理体系中的定位和职责；③明确全面预算管理体系的主要控制点及审批权限。各机构的组成和职能如下（见表1）：
在建立规范的组织机构基础上，成功的全面预算管理应考虑遵循以下原则：
（1）硬约束原则：企业凡是应列入预算的各个项目都必须纳入预算控制范围内，预算一旦通过，任何人不得随意修改。
（2）事权结合、权责对等原则：规范预算编制部门与财务部门的职责分工，明确财务部门在预算过程中的角色是协调、组织、综合平衡和汇总预算。
（3）收支两条线原则：即各部门现金收入应回到财务部门，不得截留现金；各部门现金支出因按照预算规定由财务部门划拨执行。
（4）精细原则：预算中重要项目应精细到季度甚至月度，尤其是现金收支预算和成本费用预算。
（5）先进合理原则：确保预算指标设置的合理性和可实现性。
（6）授权原则：在预算批准后的执行过程中，预算管理者应在建立分级审核机制的基础上，相应放权授权，包括授予财务部门合理拒绝开支的权利。
（7）例外原则：预算执行过程中，管理层主要对重大或非常规事项进行重点关注，一般性事务则纳入预算控制范围。
3 全面预算编制的基本方法
全面预算编制的基本方法包括固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等。弹性预算和滚动预算是相对于固定预算而言的。
滚动预算是当今国际上较为流行的先进的预算编制方法，是指根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移的一种预算编制方法，分为按月滚动和按季滚动等。滚动预算可促进形成持续经营理念，迫使管理层关注不止一个财政年度的财务状况，能够从动态的角度把握近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度；同时，由于在时间上不受日历年度的限制，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，有助于保证项目支出的连续性和完整性，能够充分发挥预算的指导和控制作用。当然，编制滚动预算的代价也相当大，一方面，企业需要投入更多的精力，更多的人、财、物的付出；另一方面，预算不停变动，无法保证权威性，不利于企业战略规划的实施，也不利于业绩考评的进行。
在具体预算方法的选择上，企业应结合自身的具体情况，探索符合需要的、有特色的预算方法。
4 确保全面预算获得成功的重要因素
为确保全面预算管理的实施取得成功，达到预期的提升企业管理水平，强化内部控制能力的目的，企业应从以下几方面对全面预算管理的实施给于充分重视。
4.1 将全面预算制定同企业的发展战略相联系
将全面预算制定同企业的发展战略相联系，可以使企业的战略更好地得到贯彻，并对资源分配和进度监控具有指导意义；管理层可以通过各层面了解企业的发展，这种了解有助于调整企业策略，得到有关机遇和挑战的反馈，最终有助于提高绩效水平。
（1）为使预算制定和企业战略紧密联系，可从以下几方面采取行动。
（2）在预算制定前清晰地定义企业的战略目标。
（3）建立并维护正式和非正式的沟通渠道，以保证各种有关操作和预算需求的信息和见解可以在职能和业务部门之间水平流转，在高级管理层至底层接触客户的普通员工之间垂直流转。
（4）改进流程和信息系统，以保证信息汇报方式统一并方便企业内部各部门查阅。
（5）高级管理层为预算制定者和其他员工提供培训，以使其能认识到他们的努力如何影响到企业战略的实现。
4.2 设计战略性分配资源的程序以促进跨部门协作
鉴于任何企业的资源都是有限的，因此企业应制定相关资源（包括现金、设备、人员等）分配的流程，使战略更好地得以实施；同时，制定高效、合理的程序能使企业更清晰地传递企业的发展战略，加强企业范围内的责任感。
企业应制定始终如一的方针指导资源分配，运用公平的途径解决竞争需求，这样也可在资源分配的过程中节省时间。
由于预算采用财务语言表述，因此资源分配也可用财务语言进行表述。
加大对项目及运作的资金投入使战略的实施更加行之有效。
财务职能部门的经理们由于有财务分析背景而可以在设计资源分配程序中起领导作用，这样他们可以确保相当复杂的程序在整个组织内相容使用，同时加强了财务与业务部门的配合。
4.3 除了要达到预算目标，还要将激励机制引入绩效考评
单纯实现企业预算目标并不一定实现企业效益的最大化，所以应以企业绩效考评指标表现的最优化为目标，而实现预算目标是第二位的。因此，除了预算完成率目标，企业还需通过改变评估流程和加强激励机制的转变，体现绩效考核的重要性，形成对绩效管理更加综合的观念。这种观念将更注重综合绩效表现，同时也使预算流程更具真实性。
企业应将预算的执行情况通过绩效考核体系中的相应指标来反映，预算管理也因此相应地被纳入绩效管理体系。在这种体制下，那些可以完成预算，但是不能得到预期市场份额和客户满意度的经理所获得的报酬将比能达到各项考核指标的经理逊色，真正是实现企业效益的最大化。
在预算制定以后，企业需经常性对预算执行情况进行监控，控制预算变动范围，否则预算会因缺乏可计量性而失去对企业经营的指导价值，引起整个企业绩效下降。
4.4 设计有弹性的预算，使之能适应变换的需求
企业应设计有弹性的预算，并及时对差异进行分析调整，从而能够更好的对市场的变动作出迅速的反应，使之能够适应变换的需求，如设计多情景预算等。
通过制定适应变化需求的预算，业务单位或部门可以更快速、更精确地对业务条件的变化作出反应，有效降低其对企业整体绩效的负面影响；企业的管理者可以通过制定适应变化需求的预算，消除不可预见因素对预算的影响；企业高级管理层可以通过及时告知利益相关者有关企业战略和策略的变化，增进和利益相关者之间的信任度，并确保自身了解企业长远目标的可实现性。
当然，为确保预算的严肃性，企业一般不应频繁调整预算，如需调整，应充分解释预算调整的原因。
4.5 通过优化预算机制，降低预算的复杂性和周期
预算机制的设立也应贯彻成本效益原则，过于复杂和繁琐的预算管理机制将大大降低预算编制和管理人员的积极性和预算的可操作性，相反，降低预算的复杂性和周期将大大降低预算制定所需的时间和成本，并降低对企业正常经营所造成的影响。
企业通过对预算机制的优化可以缩短预算制定周期，较短的预算周期不仅可以节省财务部门的成本，也可以降低每一个制定预算的业务单位的成本，同时又不会影响企业的核心增值业务以及预算的质量；同时，通过对预算机制的优化从而降低预算复杂性和周期，还能够使财务人员从协调程序的不一致性和软件冲突中解放出来，使他们在财务分析、培训和决策制定的支持方面扮演更重要的角色。
4.6 结合成本控制来设计预算
精确的成本信息是预算的基础，大量精确的、容易获得的成本信息将大大提高预算的准确度，并提高预算制定的速度。
总体而言，正确认识和运用全面预算管理工具，对于提升企业管理水平，强化内部控制，进而提升企业的国际竞争力具有相当重要的作用，企业应从理论出发，结合自身的实际情况，有重点地建立适合于自身需要的全面预算管理体系。
