在市场、融资、转型三方面困难严重阻碍民营经济进一步发展的大环境下;在民营企业由于规模小、资金少、自身资源禀赋较弱、抵御市场风险能力不强的大背景下,研究在社会和经济发展中发挥重要作用的民营企业的财税现状及存在的问题、剖析我国民企税负偏重的症因显得尤为重要。本文经过分析和研究,提出了促进民营经济发展的财税政策,政府要积极作为,优化民营企业的环境,促进税收服务改善和税收现代化。 国内外众多专家学者从多角度,采用多种方法对企业税收负担相关问题进行了深入的研究,主要集中在以下几个方面:对中小企业税负状况及存在问题、对民营经济财税政策与经济发展间关系、对优化企业税收环境所应采取的对策,其中有关于财税政策对中小企业的发展影响有大量的剖析。然而,在财税政策方面,对于财税优惠政策的优惠条件、优惠对象和优惠方式的具体对策研究非常缺乏;在对中小企业税收负担过重的原因也多从税制结构、税收征管方面剖析,过度着眼于税率,没能站在更高的角度研究中小企业的综合税费成本;以及如何降低民营企业税负压力大、税收不公平现象,并对这些瓶颈问题具体分析解决的研究并不多见。 1促进我国民营经济发展的意义 我国民营经济的财税政策经历了区别对待范式、扶持鼓励范式到政策优惠范式,再到第一次专门讲促进民营经济发展开始,成为大力促进范式。在这四个范式转变的过程中,我国财税政策支持力度不断增强,对民营企业的各项扶持效果日益明显。民营经济的弱势地位得到明显提高,越来越成为我国社会主义市场经济的重要力量。经过中央政府多年来的努力,政府的政策制定和执行能力也得到明显改善,逐步确立了诚信守法、公平竞争的社会主义市场环境,这些都说明大力促进民营经济是具有重大意义的。 1.1民营经济是我国科技创新的重要驱动因素 近年来我国民营经济科技创新主要反映在四个方面:研发投入不断提升;专利产出不断增加;新产品开发效益不断提高;在高新技术企业中不断突出。民营经济在各方面的科技创新使得其在市场大环境中发展的质量和效益稳步提升,竞争优势突出,国际市场影响力也日益增强,成为市场竞争的重要参与主体,也是我国产业转型的重要动力来源。民营经济在发展过程中形成的优势,经过不断的调整和改善,有效地促进了民营企业的产业结构调整,不断优化升级产业链,扮演越来越重要的经济先锋的角色。民营经济凭借产业创新中捷足先登的优势,推动物流、军工、金融等垄断行业的开放,在产业分布上也逐渐趋于合理。 1.2民营经济是国民经济的重要组成部分 改革开放以前,民营经济作为社会主义经济的必要补充,对经济发展的推动作用不是非常明显,但从改革开放开始以来,国家对非公有制经济政策不断改革创新,民营经济逐渐成为社会主义市场经济的重要组成部分,成为市场经济发展最快的一部分。在我国建设中国特色社会主义社会的过程中,民营经济越发成为我国国民经济发展中最具推动力的一部分,同时也是国民经济中最有潜力和增长力的一部分,成为社会主义市场经济和未来市场经济发展的主要成分。随着民营经济向国民经济各个领域的不断开拓和进步,民营经济发展速度越来越快、效益越来越高、结构也越来越完善,逐渐成为市场经济发展的关键,逐渐成为国民经济中发展速度最快、渗透力最强、最符合未来发展趋势的那一部分。因此,大力促进民营经济的发展是具有重大意义的,而财税政策在促进民营经济的发展中则起到至关重要的作用。 2我国现行财税政策存在的问题 2.1税收政策不合理,优惠政策效用低 如今双重征税问题仍然十分突出,依据现行的企业所得税核定征收办法规定,除了和国有企业一样交纳25%的所得税外,民营企业还需要交纳额外20%的个人所得税。双重征税问题妨碍了民营企业投资经营的积极性,降低了民营企业纳税的诚信度,也不利于民营经济的长期发展。而在税收优惠政策方面,从现行的财税政策来看,只有在企业所得税等政策中提到的民营企业财政补贴、降低民营企业税收起征点是对民营经济有利的。国家实行很多具有普惠性质的税收优惠政策,例如中小企业免税项目、资产加速折旧计算法、高新技术或鼓励行业企业税收优惠减免等政策,这些优惠政策大都是根据现行的经济状况而制定的,符合绝大对数企业的要求,对民营企业来说并不具有针对性和有利性,很难激发民营企业投资的积极性,对于促进中小企业的发展效果并不明显。 2.2税收征管不规范,影响纳税积极性 依据现行的企业所得税核定征收办法,税收机关有权对企业财务状况混乱、账目不清晰,或不设置财务账簿甚至不提供有关纳税资料和信息、不合法合规进行纳税申报等情形实行核定征收。一些基层的税收机关,为了简化收税过程,不管纳税企业账目是否属实,纳税资料是否完整,统一实行核定征收,给诚实经营企业带来额外的税收负担,还会影响民营企业以后年度的税款缴纳。此外,执法机关在税收执法过程中对民营企业不公平执法,使得民营企业财务受挫。由于民营企业大多规模小,财务机构不够完整,对这些选择性执法行为并不了解。再加上民营企业与税收机关没有建立很好的沟通机制,表达渠道不通畅,更容易使其置于不公平的税收环境中。税收机关滥用核定权和执法权的行为会严重伤害民营企业的纳税信心,大大降低其依法诚信纳税的积极性,损害到国家的形象和利益。 2.3优惠方式单一,优惠力度偏小 在税收优惠方式方面,主体税种十分单一,在税收优惠方面主要是提高增值税、营业税起征点,在税率优惠方面主要是减半征收民营企业所得税,免交小微税种。增值税、营业税的提高的起征点几乎对民营企业没有影响,减半征收也只有小部分企业能够满足,小税种的减少对民营企业来说更是“无关痛痒”。所得税减免政策规定从开办期对民营企业进行计算,而企业在开办初期往往没有利润或者获利甚微,提高起征点、税收减免政策形同虚设。而在小税种方面,民营企业在这些税种的投入并不多,征收的数目也是微乎其微,减免后对民营企业整体的税负影响不大。总的来说,这些单一性、不具针对性的税收优惠政策给民营经济带来的减负效果并不明显,仍然抑制民营经济的发展积极性、创新性。 3对促进我国民营经济发展的财税的构想 3.1提高税收优惠政策合理性 尽快实行新一轮的税制改革,实行稳中有进的税收政策,逐渐将生产型增值税改为消费型增值税。在拥有核心竞争技术和创新能力的民营企业率先实行试点,着重去除双重征税负担,促进民营经济资本组合、结构重整、财务创新和技术进步极为有利。在企业所得税优惠方面可以借鉴发达国家所得税制度:优化增值税制度,降低民营企业增值税税负;改善税率制度,实行企业所得税累进税率;提高税收优惠多样性,大力扶持民营企业健康持续发展。通过一系列的税收优惠政策,适当降低小规模纳税企业的征收率,减轻其税收负担,还可以统一内外资企业所得税制,实行超额累进税率。 3.2增强税收优惠政策针对性 结合我国当前的宏观经济状况,制定适宜的产业政策,利用税收政策鼓励民营企业不断科技创新,对于环境保护、就业扶持等特定民营企业还应给予政策性扶持。针对从事高新技术产业的民营企业,应降低企业所得税适用标准,促使这些企业不断改革创新新的核心技术,激发民营企业自主创新的积极性,带动国民经济的发展。对于从事国家鼓励行业的民营企业,国家应给予一定的固定资产加速折旧等财政扶持,对民营企业必须的设备购置费、建设费优惠给予一定的减免税扶持。对于投资额大、产业关联大、技术含量高、创税能力强的重点民营企业,可给予享受财政资金贴息补助,并给予特殊优惠政策。对尚处于创业阶段的中小民营企业给予一定的减免税扶持。 3.3规范税收征管体系 加强监督与处置滥用核定征收、税收自由裁量权的行为,规范核定征收的行为,制定切实有效的管理和监督措施。建立完善的信息系统,对每一项税收执法行为进行记录,以便查阅、审核和整改,进而提高纳税企业的税法诚信度、遵从度和满意度。此外,还需加强监督与处置选择性执法的行为。在执行税收政策时,应“国民等观”,对民营企业的纳税服务歧视现象加以监管。一方面,要创造公平竞争的税收环境;另一方面要强化税收服务意识,改进民营中小企业纳税服务。确保财政政策有效实施的同时,不伤税本,涵养税源,认真完善好税收减免政策,落实好结构性减税政策,帮助民营企业产业转型、结构升级、财务优化,在社会主义市场经济中“轻装上阵”,成为国民经济中最有活力的一部分。 3.4完善税收优惠方式 中小企业在不同发展阶段遭遇的问题也不同,改善优惠政策,关键在于调节税收政策在中小企业不同时期的偏重力度。在创业初期,可以运用财政补贴进行减免,或者通过给予国家信用机构担保等方式,保证民营企业能够轻松摆脱信用危机,克服融资困难,给初创时期的中小企业一个无税或者轻税的保障。在发展中期,应偏重在民营企业资产税减免,减轻劳务费用支出,摆脱发展负重,提高民营企业在这一重要发展阶段的运营能力,这对国民经济的优化是非常重要有效的。在发展成熟期,应在企业所得税方面实行更多有效合理的税收优惠政策,如固定资产加速折旧,降低资产负担;对企业税后利润再投资,应给予部分退税优惠等政策,促进资金有效循环利用,以促进其进一步扩大发展。在资产重组如企业兼并等方面应给予必要的税收优惠政策,可以促进中小企业进一步扩张,增强自身实力。如在贷款融资方面实行“国民待遇”,与国有企业享有同等权利。除了直接减免税收等简单方式之外,还需要细化税收优惠措施,加大使用在企业生产过程中的加速折旧,提高资产利用率。对于拥有关键核心技术、科技含量高的民营企业,可以鼓励民营企业对高新技术成果进行转化应用到其他领域,鼓励其进一步创新,放宽其发展领域,对经济发展有效的还可以可享受税收返还的优惠政策。 参考文献 [1]王慧,高志勇.促进我国科技型中小企业发展的财税支持政策研究[J].对外经贸,2018(11). [2]李可佳.促进中小企业发展的财税政策探讨[J].商,2016(8). [3]韩柏.集群创新视角下的中小企业财税政策支持[J].税务研究,2016(8). [4]牛晓艳,冯晓杰.关于促进我国小微企业发展的税收政策问题研究[J].现代经济信息,2018(15). 作者:邱亚栋 单位:江苏大学财经学院
纳税筹划在企业财务中的管理篇1 企业税收在我国的税收结构中所占比例较大,并逐渐增加,企业在不违背税法政策的前提下,可通过税收筹划控制企业的税收成本,提高企业的经济效益。[1]企业想要实现减税降负的目的,就要做好纳税筹划工作,对财务管理工作中所存在的问题进行解决,提高纳税筹划在财务管理中的应用效率,促进企业提高经济效益。新形势下,企业在发展的基础上对自身内部管理模式进行改进与创新,其中财务管理便是重要的一环。纳税是企业对国家应尽的义务与责任,纳税筹划是企业经营过程中的重要事项。企业依法纳税是保障企业发展的基础。纳税筹划作为企业发展期间的核心内容,企业在开展税务筹划工作时首先应考虑到企业内部因素与外界因素的影响,确保企业税务筹划工作的稳定性。随着经济的发展及税务征管工作的强化,企业纳税筹划不合规定而导致企业出现经营问题和财务损失的情况越来越多,所以要将纳税筹划作为企业财务管理工作的重点内容,通过合理的纳税筹划,构建完善的纳税筹划措施,减轻企业的税收负担,提高企业的经济效益,促进企业发展。[2] 一、纳税筹划和财务管理之间的关联性 (一)纳税筹划的概念 纳税筹划是指企业作为纳税人,为了实现减轻税收负担、降低企业的税收成本、提高经济效益为目的,在不违背税法政策和法律法规的前提下,对企业的经营、投资以及各项业务活动进行的方案设计,根据税收优惠政策采取合理的筹划方案。纳税筹划是在合法的范围内减轻企业税收压力,要避免因缺乏对纳税政策的相关了解,导致企业出现多缴税或被税务局罚款等情况。企业通过做好纳税筹划能够达到少缴税的目标。企业开展纳税筹划必须符合相关的税法规定,否则税务筹划的结果可能不但没有使企业没有获得相应的税务减负,反而可能遭受税务机关的处罚。只有在法律的框架内进行纳税筹划,才能使企业健康良好地发展。企业的纳税筹划工作要与企业的实际情况相结合,同时依据税法政策的内容对企业的经营活动进行调整,才能够保证纳税筹划工作有条不紊地进行,达到降低税收成本的目的,提高企业的经济效益。 (二)财务管理的概念 财务管理是企业管理的核心组成部分,根据企业发展战略目标对企业的投资、筹资以及经营等方面进行管理,对企业的生产运作发挥着越来越重要的作用。[3]财务管理主要分为两个部分:一是财务预算,主要是集中反映未来一定期间现金收支、经营成果和财务状况的预算,企业财务预算可以根据不同的预算项目,分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法进行编制,分为现金预算、预计利润表、预计资产负债表以及预计现金流量表;二是财务核算,指的是以价值形式反映和监督企业、企业内部各核算单位生产经营过程的劳动消耗、物质消耗和资金占用及其经济效果的一项管理活动,通过对企业未来一段时间的生产与经营做出财务计划,制定战略目标,进行成本预算以及核算等工作,制定企业的发展战略决策,能够对企业的资金有效控制,优化资源分配,提高企业的经营水平以及经济效益。[4] (三)纳税筹划对财务管理的作用 纳税筹划是企业财务管理工作的重要组成部分,合理的纳税筹划,能够降低企业的税收负担,减少税收成本支出,对资金充分利用,提高企业财务管理能力。税收筹划的本质是对税款的合法节省,因此,对多种纳税方案进行比较时,通常选择节税效益最大的方案,可以更快地帮助企业减小税务上的压力,使得企业的财务管理上更加高效,同时也对日常经营活动的开展提供基础支撑。[5]同时企业要根据自身的发展方向以及实际水平做好纳税筹划工作,在不违背税法政策和法律法规的前提下,合理利用税收优惠政策,减免税收,节约成本,保证企业的财务管理工作得以有效开展。[6] 二、企业开展纳税筹划的必要性 企业之所以开展纳税筹划和财务管理工作,是因为市场竞争激烈,企业要在行业中站稳脚步只能提高自身的经济效益以及社会影响力。税收政策制度在原有的基础上已经实现了全面化的改善与完善,站在企业的角度,政策调整为企业税务筹划工作提供了良好的空间。为了促进企业的发展,促进企业经济效益的增长,就必须要对企业的各方面支出成本加强控制。随着我国税收制度的逐渐完善,企业作为纳税人,税收成本成了企业必须支出的成本,对企业的经济效益产生了直接影响。[7]由此可见,企业想要降低成本的支出,实现效益最大化,就要对税收进行合理控制,纳税筹划成了企业的必要选择。企业需要制定合理的纳税筹划方案,才能有效控制税收成本的支出。同时要根据税法政策的变化以及市场行情,对财务管理工作进行强化,提高企业的财务管理能力,才能保证纳税筹划工作的正常开展。[8]并且,科学制定纳税筹划方案能提高财务管理工作人员的技能水平,从而提高财务管理水平,强化企业对内部的控制,可以对财务风险进行规避,增强企业应对风险的能力,对风险问题带来的不利影响有效消除,促进企业发展,提高企业经济效益。企业应注重纳税筹划方案的综合性,着眼于企业整体税基的降低和平衡企业各企业间税负,在重视节税利益和多税种间的利益抵消因素同时,对平衡企业各企业间税负进行考虑。坚持成本效益原则,但不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上,而应考虑服从企业的长期发展战略,从而使得纳税筹划方案的效益最大化。 三、企业纳税筹划在财务管理中的重要作用 (一)纳税筹划能够有效应对财务风险 企业在经营过程中遇到财务风险是不可避免的,这是财务管理过程中必须面对的一个现实问题。财务风险是客观存在的,管理者只能对财务风险采取相应的措施实现降低风险的目的,而不能消除风险,所以,企业应对此高度重视。财务风险形成的外部原因主要是由于企业经营会受到市场经济和相关国家政策的影响以及行业发展水平的影响;内部原因主要是由于财务管理制度的不完善、投资决策不合理。财务工作人员风险意识不足,导致企业蒙受经济损失。而纳税筹划作为财务管理工作的重要环节,如果纳税筹划不合理,将会增加企业财务风险。所以企业制定纳税筹划方案时要对企业的发展水平和经营情况有一个充分的了解,能及时发现财务管理工作中存在的问题并解决。[9]同时纳税筹划能够提高财务工作人员的技能水平和综合素质,从而对工作人员提出了更严格的要求,以降低财务风险的发生概率。同时纳税筹划负责人在学习相关法律、会计等相关知识后,要能够结合企业当期的经营情况,根据未来的发展策略,对纳税筹划方案进行合理调整,结合企业风险管理流程,对最新税收政策全面应用。 (二)纳税筹划能够调动财务人员的工作积极性 随着社会的发展和科技水平的提高,企业财务管理工作也逐渐向现代化管理转变,对财务管理的要求也在不断提高,财务人员需要具备更加专业的知识和技能支撑以及过硬的综合素质,所以,财务人员迫切需要转型。纳税筹划作为一项专业性较强的工作,对财务人员的能力要求较高,财务转型能调动财务人员的工作积极性,提高财务人员的内部竞争,从而提高企业的财务管理水平。纳税筹划需要财务人员掌握专业的税法知识,对税法规定有全面的了解与研究,企业要进一步强化对财务人员的培训,帮助财务人员了解企业经营的重点,有针对性地制定纳税筹划方案,提高财务人员的工作质量和财务管理水平。[10]在纳税筹划工作的开展过程中,财务人员要能够认识到工作内容的变化,牢记税务筹划风险管控措施与执行方案,并实时反馈具体工作对风险的规避效果。 四、纳税筹划在企业财务管理中的应用策略 (一)纳税筹划在筹资环节的应用 企业发展到一定程度时,为了在行业中站稳脚步,扩大经营结构,提高财务管理水平,企业会不断加强成本投入以扩大企业规模。但部分企业受到资金和实力的限制,需要通过筹资满足企业的发展要求。筹资是指企业通过一定的渠道,采取适当的方式筹集资金的财务活动,例如银行借贷、股票发行等,不同的筹资方式对企业的影响是不同的,所以企业要全面评估自身的经济实力以及发展现状,选择适合的筹资方式。筹资过程中会面临大量资金流,这时企业需要做好纳税筹划工作,以达到筹资的最好效果,促进企业的发展。[11] (二)纳税筹划在利益分配环节的应用 利益分配是企业财务管理工作中的重点内容,企业经营过程中会不断产生收益,企业需要对所获得的利益进行分配。除了所投入的成本,还需要支付员工的薪资,最主要的还是股份的分配及再投资利益的分配,纳税筹划在其中起到了非常重要的作用。[12]纳税筹划在财务管理中涉及股东的现金收益和股票收益,是单独存在的,所以企业在进行纳税筹划时要单独对其进行纳税筹划。在财务管理再投资利益的分配过程中,我国为了鼓励企业的再投资,会给予企业相应的投资优惠政策,在进行纳税筹划时要对相关政策进行全面了解,避免增加税收成本。 (三)纳税筹划在投资环节的应用 企业在选择投资项目时,需要对所投资项目相关的税法政策以及法律法规进行了解,明确税收规定,有针对性地制定纳税筹划方案,提高企业投资的经济效益。[13] 五、结语 税收是国家财政的主要经济来源之一,企业作为纳税人,要严格履行自己的义务与责任,促进国家经济的发展。而纳税筹划是企业为提高经济效益、降低税收成本、促进自身发展的重要措施,在财务管理工作中有着重要地位。良好的纳税筹划提高了企业的财务管理水平,推动了企业的发展。但由于企业经营环境充满了不确定因素,企业在纳税筹划时应充分考虑到业务发展过程的不确定性因素,密切关注财税政策的调整和变化。企业要有效地开展纳税筹划工作,就要在不违背税法政策和法律法规的前提下进行,充分发挥纳税筹划的作用,保障企业可持续发展。 作者:陈乐 单位:广东省有色工业建筑质量检测站有限公司 纳税筹划在企业财务中的管理篇2 引言 随着市场竞争的日趋激烈,企业管理层必须将税收筹划工作作为企业财务管理工作的首要目标。制定完善且科学的税收筹划策略,促进企业财务管理质量和水平的稳步提升,减轻企业的税务负担,促进企业的长期可持续发展。 一、纳税筹划概述 1.纳税筹划的含义 纳税筹划指的是现代企业为了确保企业生产经营目标的顺利实现,紧紧围绕现行税法规定,由纳税人针对企业生产经营活动中涉及到的筹资投资、生产经营、利润等环节制定和实施的纳税规划和管理工作,从而达到节税的目的。目前常见的税收筹划内容包含避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。需要强调的是纳税筹划是在相关法律法规的允许下,借助完善的财务管理手段,开展企业纳税筹划工作,增强企业的核心竞争力,为企业的长期可持续发展保驾护航。 2.纳税筹划应用原则 企业经营发展过程中,财务部门必须制定与企业经营发展需求相吻合的纳税筹划策略,利用完善的纳税筹划管理制度和机制,为企业创造更多的经营效益。其一,税收筹划工作必须以相关法律法规为基础。由于税收筹划是企业提高经营效益最主要的手段之一,企业必须严格按照相关法律法规的要求和规定实施纳税筹划策略,防止企业经营发展过程中发生偷税漏税的行为,导致国家造成不必要损失。其二,严格按照事前筹划原则开展税收筹划工作。企业应缴纳税费的多少与企业的税收筹划之间存在着密不可分的联系,为了最大现代化的减少企业的税负,企业财务管理部门必须在税费形成前,制定和实施符合企业经营管理要求的资金运营和分配方案。假如企业财务部门在资金运营活动开始后才开始税收筹划工作,不仅无法发挥出税收筹划应有的作用,影响企业经营发展目标的实现,严重的还有可能发生违法行为。其三,严格遵循效益优先的原则开展税收筹划工作。企业在开展税收筹划工作时,必须以企业整体税负为依据,采取相应的措施,降低企业的税负。其四,明确税收筹划的目标。企业财务部门应该以企业经营发展目标为基础,制定有助于减轻企业税费压力的纳税筹划策略,提高企业的财务管理工作水平。 二、纳税筹划在财务管理中的应用问题 1.纳税筹划方法不足 通过对企业纳税筹划过程中存在的各种问题的分析发现,很多企业都存在着不重视纳税筹划体系建设以及纳税筹划方法单一等问题,这些问题如果得不到有效解决,不仅会影响到企业的正常经营发展,加重了企业的税负,而且会因为税务风险的发生,影响企业的长期可持续发展。 2.纳税筹划模式缺乏创新 市场经济体制改革虽然为企业的创新发展提供了新的契机,但同时对企业经营管理能力和水平提出的要求也随之提高。部分企业在经营发展过程中,未能建立符合企业经营发展需求的纳税筹划体系,致使企业财务管理工作出现了纳税筹划工作创新不足的情况,对企业纳税筹划工作的有序开展产生了极大的影响,增加了企业的经营成本。比如,部分企业没有按照要求将业财融合体系的构建与企业的纳税筹划工作结合在一起,导致企业财务部门与业务部门之间缺乏必要沟通,增加了企业防范和控制税收风险工作的难度。虽然信息技术的迅速发展为企业纳税筹划模式的创新改革提供了强有力的技术支持,加快了纳税筹划与ERP系统相互融合的速度,然而却因为出现了纳税筹划与税务管理工作无法有效融合等相关问题,对企业纳税筹划工作的有序开展产生了极大的影响。部分企业开展纳税筹划工作时,未能发挥出大数据技术的优势,收集纳税筹划工作过程中产生的相关数据信息,增加了纳税筹划工作与财务管理融合的难度,影响了企业纳税筹划工作的进程。 3.纳税筹划能力有待提升 企业财务人员专业能力与业务水平的高低对企业纳税筹划工作成效的高低有着决定性影响。因为大多数企业在经营发展过程中都存在着企业财务管理人员纳税筹划能力弱且意识薄弱等问题,部分企业在经营发展过程中,出现的纳税筹划工作人员专业化、职业化、效能化水平偏低等问题,导致企业纳税筹划工作普遍存在着流于形式的情况。另外,企业管理层并未认识到研究和学习国际税收政策对企业经营发展的重要性,导致其制定的纳税筹划流程无法满足企业经营发展需求,最终出现了企业纳税筹划工作制度落实不到位的现象,影响了企业战略发展目标的实现。 三、纳税筹划在企业财务管理中应用 1.阶段性应用 (1)筹划环节 企业在开展业务活动时,必须根据业务活动和项目类型制定完善且详细的工作计划和方案,并在项目正式实施前,深入市场进行相应的调研分析工作,确保业务活动与投资项目的顺利进行,为企业创造更多的经营效益。作为新经济常态下的企业财务部门而言,必须紧跟市场经济发展的脚步,分析企业纳税筹划工作开展过程中遇到的问题,制定明确的纳税筹划目标,帮助企业减轻税务成本,提高企业的经营效益。 (2)投融资环节 大多数企业在经营发展过程中,都会通过开展投融资活动的方式,帮助企业获得更多的经济效益。由于企业开展的投融资活动对企业纳税筹划工作的开展有着极为重要的意义,所以,企业在开展投融资活动时,必须充分重视国家政策、市场环境等各方面因素对企业经营发展产生的影响,才能在增强企业投资风险规避能力的基础上,为企业创造更多的经济价值。作为新经济常态下的现代企业来说,纳税筹划工作的开展,不仅有助于企业投资活动的客观性与合理性,而且提高了企业应对错综投资环境的能力和水平。通过纳税筹划剔除企业经营发展过程中风险较大的投资活动,尽可能保留能够为企业创造更多经济价值的投资项目,提高企业项目投资的有效性。另外,我国税法针对不同形式的企业制定的纳税标准也存在一定的差异,企业财务管理人员在开展纳税筹划工作时,应该依托国家出台的税法和企业经营发展的实际情况,制定科学合理的纳税筹划方案,才能在保证企业投融资阶段纳税筹划工作有效开展的同时,为企业经营活动的开展提供充足的资金支持。 (3)经营管理环节 任何企业都是以创造经济效益和利润为目标开展经营活动的,企业在不断发展过程中,应该将纳税筹划工作的开展与企业经营发展战略有机结合在一起。既要认识到优化和完善企业财务管理形式的重要性,而且还应制定明确的纳税筹划工作目标,提高企业经营活动的有效性,加快企业盈利与管理形式优化升级的速度。第一,紧紧围绕相关法律法规开展纳税筹划工作。严格按照我国税法和税收法规等相关法律法规的要求,向国家缴纳税费。第二,加快企业财务管理体系建设的速度,按照企业经营发展实际情况与利润效益等相关数据缴纳税费。目前我国企业在经营发展过程中常见的税费缴纳形式主要有以下几种:①存货计价。存货计价税费缴纳指的是企业通过存货计价方式以及货物实际价值影响纳税筹划所得缴纳相关税费。②采购与销售。由于企业在开展采购和销售活动时采用的交易方式不同,导致其在税款缴纳的方法也各不相同。所以,企业在经营发展过程中,必须采取效措施避免出现双重缴税的情况,才能达到有效减少企业税费缴纳金额的目的。③固定资产折旧。企业在开展固定资产折旧工作时,必须根据企业现有资产使用的实际情况,制定科学合理的资产折旧方案,然后通过对现有资产的准确估算,缴纳税费。④税费研发。企业在纳税筹划工作中开展的税费研发工作也就是企业研发活动产生的各种费用。作为现代企业来说,必须严格按照国家出台实施的相关优惠政策缴纳相应的税费。此外,企业在经营活动涉及范围广泛,因此企业必须严格按照具体问题具体分析的原则,才能保证企业纳税筹划工作的顺利开展。 2.保障性措施 (1)完善企业组织结构 税收筹划工作作为现代企业财务管理工作的重要内容之一,为企业经营管理活动的开展提供了强有力支持。企业在开展税收筹划工作时,财务部门与加强与其他部门之间相互配合的力度,制定与企业经营发展需求相适应的纳税筹划策略,利用完善的内部组织架构,将企业纳税筹划工作制度落实到企业经营发展的全过程中。此外,企业财务部门在开展纳税筹划工作时,必须紧跟市场经济发展需求,搭建完善的网络工作平台开展纳税筹划工作,要求企业内部各部门和各岗位员工,将各自工作过程中产生的数据信息上传至网络工作平台中,借助信息处理技术做好相关数据信息的分类整理和处理工作,才能在确保财务人员准确了解和掌握业务活动收支情况等相关数据的基础上,进一步优化和完善企业的财务管理机制和制度,才能在促进企业财务管理质量与效率有效提升的基础上,将企业经营发展策略落到实处。 (2)加强财务管理培训 企业财务人员专业水平和业务能力的高低是影响企业纳税筹划工作效果的重要因素之一。企业财务部门在实施纳税筹划策略时,管理层应该充分重视组织财务人员参加纳税筹划知识教育培训活动的重要性,要求财务人员在学习纳税筹划知识的基础上,提高个人综合素质和业务水平,为企业纳税筹划工作的有序开展奠定坚实的基础。①加大企业财务管理人员思想教育培训力度。财务管理部门应该以企业经营发展需求和市场经济发展趋势为依托,建立完善的财务人员职业道德素养培训体系,定期组织财务人员学习纳税筹划的相关知识,才能在企业内部形成统一的纳税筹划意识,提高企业的税务风险规避能力。②站在企业内部文化的角度上,开展企业财务管理人员素质教育培养活动。企业在长期经营发展过程中形成的独特企业文化对企业核心竞争力的增强有着极为重要的影响。所以在组织财务人员参加综合素质教育培训活动时,应该以企业文化为依托,为企业财务管理人员搭建情感交流的平台,利用先进的企业文化熏陶和感染企业员工,增强企业财务人员的认同感与归属感,提高企业的向心力与凝聚力,确保企业纳税筹划工作的高效开展。③随着市场经济的稳步发展,企业纳税筹划工作的复杂程度也越来越高。作为新经济常态下的企业财务部门来说,应该针对企业纳税筹划工作范围广泛且内容繁琐的特点,在国家出台的法律法规和政策的指导下,加快纳税筹划策略调整优化的速度,才能为企业创造更多的经济利益和效益。④合理应用多样化税收计算方法和计算公式开展纳税筹划工作。多样化纳税筹划计算方法和公式的应用,不但加重了企业财务管理工作的负担,同时对财务管理人员专业水平和素养提出了更高的要求。所以,企业财务部门必须在开展纳税筹划工作的过程中,针对企业经营发展的现状,定期组织财务管理人员参加纳税筹划知识教育培训活动,要求财务人员利用自己掌握的纳税筹划知识和技能,制定先进的纳税筹划工作机制,为企业纳税筹划工作的有效开展奠定坚实的基础。 (3)完善财务管理制度 企业财务部门在开展纳税筹划工作时,应该就企业经营发展过程中存在的问题,制定针对性的财务内控和管理制度,利用规范的制度和流程提高企业纳税筹划工作的效率。首先,内部监督管理与财务管理工作的深度融合。财务部门必须以国家颁布实施的法律法规为依托,构建企业财务内控制度,充分利用先进管理制度,提高企业财务管理工作质量和效率。其次,选择和使用最佳的财务管理工作。根据企业财务管理工作的需求,选择和使用符合要求的管理工具,保证企业财务数据的真实性与可靠性。最后,严格按照以人为本管理理念的原则开展企业财务管理工作。财务管理人员在日常工作过程中,必须加强与业务部门相互交流沟通的力度,借助完善的企业内部监督体系,调动企业各部门参与企业纳税筹划工作的主观能动性,在企业内部营造良好的纳税筹划工作氛围,保证企业财务管理工作的高效开展。 (4)加强财税务沟通交流 企业在开展税收筹划工作时,必须紧跟市场经济发展的脚步,积极与税务部门或税务中介单位交流沟通,确定企业纳税筹划工作方向,构建完善的企业纳税筹划工作制度和机制。我国税务部门既要负责企业税收工作的开展,同时还承担着解释税法的责任。所以,企业必须通过开展纳税筹划工作的方式,应该加强与税务部门交流沟通的力度,就企业在纳税筹划方面遇到的问题,调整和完善相关制度,才能在提高企业纳税筹划工作科学性的基础上,帮助企业降低税务成本,提高企业经营效益与经济效益。另外,部分企业为了保证企业纳税筹划工作的顺利开展,采取了委托中介机构负责企业纳税筹划工作的管理模式。为了保证企业经营效益不受影响,企业在委托中介机构开展税收筹划工作时,必须通过与中介机构的交流和沟通,详细地向中介机构告知企业的经营发展情况,然后由纳税筹划中介机构,根据企业经营发展需求特点和要求,制定相应的纳税筹划策略,不仅实现了帮助企业降低税务成本的目的,同时企业的财务管理水平也显著提高。 (5)创新纳税筹划模式 任何企业的长久发展都离不开创新,现代企业在创新发展过程中,财务管理部门应该制定符合企业发展需求的纳税筹划管理模式,利用完善的纳税筹划体系,提高企业财务工作质量和效率。财务部门必须严格按照纳税筹划工作的目标,优化和完善企业纳税筹划策略,会同企业内部其他部门共同参与纳税筹划工作,以便于财务部门可以根据市场发展的实际情况,调整优化纳税筹划机制,以确保企业内部各部门能够及时参与到纳税筹划工作中,分析企业纳税筹划工作中存在的问题,并以此为基础制定针对性解决策略,促进企业纳税筹划工作效率的有效提升。紧跟市场经济发展的需求,建立完善的税务风险预警机制,通过对国家税收政策以及企业经营活动等相关信息的全面分析,制定完善的税收筹划风险预警机制,将税收筹划风险发生后造成的影响降至最低。信息时代的来临为企业开展纳税筹划工作提供了强有力的技术支持,企业财务管理部门在开展纳税筹划工作时应该合理运用信息技术,将“互联网+”与纳税筹划工作有机结合在一起。利用信息技术、网络技术等收集、分析企业经营发展过程中产生的数据信息,针对影响企业纳税筹划工作顺利开展的内外部因素,制定和实施针对性的管理策略,提高企业的纳税筹划工作管理水平,确保企业经营发展战略的顺利实现。企业管理层应该紧跟网络信息时代发展的脚步,构建符合企业经营发展需求的信息化网络财务管理平台,提高企业财务数据分析的能力和水平。充分利用纳税筹划模型,制定明确的企业纳税筹划目标,利用先进的纳税筹划管理和管理策略,提高企业财务管理工作的有效性,为现代企业长期可持续发展战略的制定和落实打下坚实的基础。 四、结束语 综上所述,现代企业在经营发展过程中,应该顺应市场经济体制改革的需求,针对企业财务管理工作中遇到的问题,明确企业纳税筹划工作的方向,利用完善的纳税筹划管理制度,提高企业的纳税筹划工作质量和效率,不仅有助于减轻企业的纳税成本和税费压力,而且为企业创造了更多的经济效益,增强了企业的核心竞争力,为企业的长期可持续发展打下了坚实的基础。 作者:季广阔 单位:中钢集团洛阳耐火材料研究院有限公司 纳税筹划在企业财务中的管理篇3 我国市场经济体制逐渐成形,其中纳税筹划已经被各个行业企业认同和关注,它基于理论层面与实务层面建立纳税筹划现实学术管理机制。通过科学合理的纳税筹划能够实现对企业经营成果与财务状况影响产生明显影响,保证现代企业财务管理工作内容有效丰富。 一、企业纳税筹划的价值意义分析 在企业中,纳税筹划工作地位重大,它帮助企业最大限度减少税收支出情况,结合企业实际状况分析价值运营价值最大化相关问题,甚至帮助企业直接降低纳税成本。如此操作对于企业利润额的提高非常有力,其贡献率极高,已经达到100%。可以说,目前企业希望通过与政府联动保证构建企业纳税筹划工作机制,确保纳税筹划体系有效构建,基于这一过程中确保经营者承担纳税负担降到最低,这些对政府与企业发展都非常有利。就现代企业管理过程而言,企业纳税规范过程中需要健全财务会计制度,规范财会管理工作内容,保证企业从筹资、投资到生成经营决策过程中建立合理纳税筹划工作,保证为企业增加税后收益,如此对提高企业经营管理过程与水平都是非常有利的,具有一定现实意义。 二、企业财务管理与纳税筹划之间的关联关系 在现代企业财务管理体系中,纳税筹划不可或缺,基于这一过程分析财政法治规范内容,保证企业财务管理原则组织展开各项财务活动内容,体现财务关系过程处理要求,同时满足经济管理工作效率全面强化。在这一过程中需要考量企业管理系统构建全新价值管理系统,满足系统内容全面渗透相关行业领域,充分展现纳税筹划对于现代企业财务管理工作发展的重要价值。在对企业相关财务管理目标内容进行分析过程中,保证财务管理约束针对诸多财务管理活动产生正面影响,如此可以了解到企业纳税筹划与财务管理是呈现内部辐射关系的,结合这一关系要保证二者之间建立具体关联表现机制: (一)纳税筹划完全服从于财务管理工作目标 要结合现代企业实际生产过程分析财务管理工作,明确工作目标,保证形成约束机制,优化丰富判断价值内容。在推动资本价值运动行为过程中主要针对财务管理相关内容建立方法体系,保证管理基础过程中主要基于理财行为过程分析相关操作,保证财务管理目标体现一定稳定性与时效性。在这一过程中就要参考当前社会发展经济、政治发展水平提升,基于财务管理目标明确体现其稳定性,保证政治、文化、经济环境有效调整优化,确保形成一套完整的现代化财务管理系统。即要建立一套有机构成体系。还要明确一点纳税筹划工作的相关目标,有效简化财务管理工作负担,结合经济利益最大化过程展开分析,保证资金时间价值有效体现。在涉税零风险方面建立负担过程,分析经济利益最大化问题,结合核心层面纳税筹划理财活动机制建立相关分析机制。实际上,就纳税筹划过程中需要明确企业财务管理目标与纳税筹划目标,从根本上保证确保做到纳税筹划有效优化,结合纳税筹划负担情况与成本减少情况分析税负减少情况分析筹划方案,综合考虑纳税筹划方案对企业绝对收益以及社会利益进行全面分析,确保纳税筹划成为企业财政管理的决定性因素。在这一过程中,它要求企业决策者能够正确选择筹划方案,迎合企业财务管理目标。 (二)纳税筹划全面服务于企业财务管理职能 在目前,企业纳税筹划工作需要全面构建企业财务管理机制,结合各项职能技术操作保证财务服务计划与决策有效优化,建立企业财务管理职能控制机制。结合财务体制纳税筹划本质对纳税实施事先计划分析,保证因素影响分析财务预算决策相关内容,建立纳税筹划企业财务管理决策工作中的最关键环节。在本文看来,纳税筹划应该明确作用于财务规划体系中,在这一过程中,要保证财务规划工作管理内容与财务活动历史材料有机融合,满足企业经济现实发展要求,建立企业未来财务活动与成果分析机制,同时做出科学测算预测内容,结合现代企业财务管理规划要求分析纳税筹划测算内容,了解不同纳税方法经济效益,形成决策依据。在确保虞姬税金发展变化内容过程中建立良好的财务方案。而在利润决策中,也希望基于纳税筹划影响利润分配情况,甚至影响到财务决策。在企业财务决策内容中,需要构建一套成熟且健全的组织考核与奖励评价机制,要保证纳税情况中行动方案分析评价到位,结合后续决策管理优化纳税筹划活动内容,保证财务控制落实方案有效优化,形成有价值企业财务管理职能措施。 (三)纳税筹划深度融合于企业财务管理环节 在纳税筹划深度融合企业财务管理环节中,纳税筹划与企业财务系统之间就建立了企业相关融资操作,保证投资经营与收益分配建立四大管理机制,保证不同环节背景下纳税筹划关联关系有效构建。如果从融资过程而言,它就涉及到融资渠道、方式、结构等诸多问题。比如说企业需要结合税法相关规定在合法范围内展开纳税筹划工作,即在合法范围内展开纳税筹划工作。这里可以看出,纳税筹划与财务管理工作是融为一体的,在结合互动关系分析纳税筹划深度融合过程中,建立企业财务保证提高企业财务管理水平。再一点就是要基于企业财务管理状况转化来分析企业纳税筹划内容,优化其中的管理环节内容。 (四)纳税筹划反作用于企业财务管理环节 要充分考虑到企业纳税筹划中的某些反作用内容,结合企业财务管理过程分析企业当前以及未来发展战略。整体看来相当主动。究其根本,企业会根据相关纳税筹划工作内容建立财务发展战略,保证企业财务纳税筹划工作彰显国家以及地方政策导向,确保充分关注导向内容。基于企业发展符合国家产业规则了解税收优惠所创造的大量直接利益内容。就纳税筹划互动过程而言,需要保证税收直接利益有效优化。结合纳税筹划活动问题保证企业财务管理构建相互辅助机制,保证建立相关支撑技术体系,形成微妙关系。企业在财务管理理财环境中需要不断完善纳税筹划工作,将纳税筹划完全贯穿于企业财务管理活动的诸多工作环节之中,确保企业中纳税筹划与财务管理工作形成相互管理机制,确保提升企业理财水平。 三、企业财务管理工作中的纳税筹划案例分析 (一)T公司财务管理工作基本概况 T公司成立于2006年,主要以机械、化工以及房地产作为主业。多年来T公司在财务管理工作操作方面相当到位,公司在2021年实现销售收入5800万元,净利润达到3700万元,缴纳各项税款超过1500万元。 (二)T公司财务管理工作中纳税筹划的现存问题 在T公司利润表中客观真实展现了其盈利情况,通过利润表与公司所缴纳税款进行对比分析,基本能够了解T公司的纳税状况,为纳税筹划夯实基础。就以T公司的利润总额为例,其利润总额为3700万元,无净亏损,归属母公司所有者净利润达到2890.5万元。目前T公司在经营过程中所涉及的主要税种超过10种,其中就包括了增值税、城镇土地使用税、印花税等等。公司在2021年的所纳税款款项中就包括了增值税360万元、营业税478万元,合计总共1500万元。如果按照T公司净利润与税款比1.19这一比例,公司的税收负担相对较重,需要结合纳税筹划降低税款支出,确保公司轻装上阵,以为随后发展获得更大投资回报,为此,T公司必须实施纳税筹划。总结看来,T公司目前在纳税筹划工作中存在以下几点问题:第一,T公司在存货计价方式方面存在缺陷,未能根据市场情况与公司盈利水平作出相应调整,虽然公司产品销量销路良好,但房地产开发项目利润率相对较高,在可以预见的情况下公司在2020年预计利润相对较大。但公司由于采用加权平均法展开纳税筹划,这增加了公司的本期成本,一定程度上也增加了公司的所得税税金支出。第二,T公司在销售产品过程中存在混淆,在销售不同产品方面营业税税率仅为5%。但是,又由于公司产品销售收入偏高,因此其差额营业税率对于公司营业税率影响明显偏大,无法按照实际销售过程来处理相关产品内容。第三,T公司在收入项目收入分析过程中存在企业收入计算不清问题,这导致纳税筹划过程中汇算清缴不到位,无法清晰计算缴纳营业税部分。第四,T公司在固定资产折旧方法运用上不够合理,因为预计2021年利润很大,但实际上其新购入的固定资产未能适应预计要求。T公司固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态,其税法规定导致折旧方法中双倍余额递减最低折旧年限,所以公司在减少自身本期所得税缴纳额方面操作存在缺陷。具体表现就是缴纳税费较高,这严重影响了利润与现金流流动灵活性。 (三)T公司财务管理工作中纳税筹划的实践操作路径 T公司在财务管理过程中应该做好纳税筹划工作,满足财务管理筹资活动、投资活动、经营活动以及股利分配活动,主要希望通过正确的纳税筹划降低自身整体税负,实现企业价值最大化的财务管理终极目标。下文就从T公司财务管理工作中的投资以及经营这两大过程来谈其纳税筹划工作实践操作路径。 1.T公司投资管理工作中的纳税筹划实践操作路径 T公司投资者在选择投资时积极主动采用到了不尽相同的多种投融资技术策略,结合投融资行业方向内容建立相关操作机制,保证这一内容分析税收机制了解其中差异问题,对投资收益递减项目问题进行分析,保证投资收益率高低变化建立相关管理机制,深入挖掘投资收益率高低变化相关问题。这一纳税筹划过程对于T公司对投资决策内容建立分析机制,保证决定性作用分析到位,结合实际运营状况分析投资筹划系统性展开,保证企业自身状况与投融资核算形式提出具有针对性的标准纳税筹划方案。保证选择拟定最佳方案。这其中涉及政策面较广,且更加务实。所以说纳税筹划工作直接影响了T公司在投资财务管理活动中的正常发展进程,实际情况建立总公司与子公司选择机制,结合独立法人分析税收优惠内容,保证企业法人享受税收优惠,结合亏损问题进行针对性分析,确保纳税筹划工作实施到位,并进行新一轮的纳税筹划投资财务管理活动分析。再举例子,T公司的税收政策已经与投资财务管理活动联系起来,形成了一套完整的非独立核算机制,其中统一缴纳所得税,但无法享受当地所得税优惠政策。为此T公司希望从子公司分回一部分利润,并按照税率差补所得税内容。即建立一套自负盈亏、独立缴纳的所得税分享机制,结合各种所得税优惠政策来展开纳税筹划操作,合理丰富优化公司投资行为。 2.T公司经营管理工作中的纳税筹划实践操作路径 T公司在经营管理工作中追求相关纳税筹划工作操作经验内容,结合存货计价方式追求纳税筹划有效调整。结合存活计价方式对T公司的不同期末存货价值与销售成本进行分析,保证分析到位。就T公司而言,其经营管理工作中的纳税筹划实践操作路径相当清晰明了。其具体筹划思路主要结合原材料分析当期费用,结合利润情况减少当期应缴所得税。例如T公司应该参考多个材料分析大幅度涨价要求,结合企业本期利润综合比较分析相关问题,了解延期纳税好处,最大限度减少绝对额问题,保证货币时间价值有所体现。根据这一经营财务管理活动,T公司在纳税筹划操作后相比于抽花签期末存货直接减少1450万元,少缴纳所得税150万元。从长远发展角度来看,这一经营活动中所得税的减少为企业政府获得无偿贷款创造前提条件,也为企业货币时间价值升值争取了巨大空间。而从T公司的筹划过程来看,许多产品的预测价格有所上升,这使得公司的经营活动出现了巨大变数,筹划后需要结合T公司本期所得税与企业管理层战略眼光与能力分析市场形势复杂变化,保证纳税筹划工作全面铺开,基于多种不可控因素分析相关问题。如此能够保证在纳税筹划过程中更加从容,做好财务管理工作,强化业务学习过程,如此对公司在市场中的经营管理预测水平提高也有一定好处。当然,T公司也采用到了混合销售的纳税筹划操作方法,在缴纳公司土地增值税、营业税的过程中转让无形资产,保证营业额结合课税对象征收商品劳务税,同时将税率压低到5%以下。在这里,T公司已经取得了较高增值收入,相比于筹划之前,所得税减少400万元,纳税筹划结果非常理想。 四、结束语 作为企业重要成本,税收与企业利益也建立了相当密切的关系,为此企业在财务管理工作中必须做好纳税筹划,在筹资、投资、经营活动中处处细心,保证纳税筹划满足企业财务管理目标,为企业纳税筹划贯穿于企业理财过程进行分析,建立相应基础,保证基于企业经济财务活动分析其中复杂多样性内容。诚如T公司一般建立细致缜密的纳税筹划工作机制,在各个环节都做好财务管理工作,提高公司纳税灵活性,为企业未来发展争取更高经济利润收益。参考文献[1]沈兴茹.纳税筹划在企业财务管理中的运用[J].企业改革与管理,2021(22).199-200.[2]付春.纳税筹划在企业财务管理中的应用研究[J].财会学习,2021(8).149-150. [3]刘焱.纳税筹划在企业财务管理中的重要性及实施探讨[J].中国市场,2021(27).166-167. [4]张超.新税制下企业管理增值税纳税筹划的对策研究[J].知识经济,2022(1).57-58. [5]钟贵峥.纳税筹划在企业财务管理中的重要性及实施方法[J].中国高新科技,2020(23).135-137. [6]张春梅.纳税筹划对科技企业财务管理的影响分析[J].新商务周刊,2020(13).62-63. [7]蔡祎.试论税收筹划在企业财务管理中的应用[J].中国商论,2020(20).132-134. [8]吴贵锋.企业财务成本管理与纳税筹划相结合的思路探讨[J].财经界,2020(3).221-222. [9]刘晓磊.大数据时代下纳税筹划对企业财务管理的影响[J].电脑采购,2020(30).71-72. [10]刘洪庆.基于企业财务管理中的纳税筹划应用问题研究[J].商业故事,2020(33).151-152. 作者:陆晓晖 单位:亚太鹏盛(广西)税务师事务所有限公司
竞争激烈的市场环境之中,企业所面临的发展压力巨大,如若不能处理好方方面面的工作,很可能诱发风险,给企业带来严重的损失,阻碍企业良好发展。就以财务管理来说,如若企业财务管理实施之中未能规避税务风险,那么势必会增加税务风险成本,致使企业应力水平降低。所以,企业财务管理之中应高度重视并且有效的实施税务风险成本控制,为提高企业在经济市场中的竞争水平创造条件。 1企业财务管理中税务风险成本控制的作用 现代化的今天,企业经营的最终目的是实现企业价值的最大化,而为了实现这一目的,需要企业加强对财务的管理。所以,企业应当不断提高财务管理水平,尤其是风险应对能力,加强对税务风险成本的控制。 1.1提高企业的盈利水平 在竞争激烈的市场环境之中,企业需要不断提高自身的盈利能力,如此才能促进本企业持续健康的发展。而盈利是由成本费用和收入决定的,这就意味着在企业收入变动不大的情况下应当加强对成本费用的控制,否则企业现金流将会减少,进而难以良好的运用现金流来展开经营活动,增加盈利。所以,为了能够增强企业在经济市场中竞争力,促进企业持续健康的发展,应当注意对成本构成情况加以了解,进而有针对性的加强成本控制,尽可能地降低成本费用。而在对企业成本予以了解和分析的过程当中,确定税务风险成本是企业成本构成之一,并且对企业成本增加与否有直接的影响,所以在具体落实财务管理之际,应当高度重视并且加强对税务风险成本的控制,为提高企业的盈利水平创造条件。 1.2增加股东的财富价值 现阶段我国公司组建形式有两种,即有限责任公司和股份有限责任公司。这侧面说明了公司的建立、运营与股东有着密切的关系。在竞争激烈的市场环境之中,企业良好的经营与运作,既是股东决策能力充分发挥的体现也是股东财富价值获得的关键。而对企业经营与运作实际情况加以分析,不难发现税务风险成本对其影响尤为之大,如若能够有针对性的强化财务管理,有效的控制税务风险成本,降低税务风险发生的可能性,如此势必能够保证企业业务经营良好的运作,创造更大的价值,相应的股东所获得的财富回报也将增加。 1.3税务风险成本控制其他方面的作用 对企业内部运作实际情况加以了解确定,各单位部门之间的工作并不是孤立设置的而是紧密联系的。这就意味着企业税务风险成本很可能对财务管理目标、销售业绩、生产成本等方面有一定的影响。所以,在不断提高企业财务管理之际,还应当正确认识到税务风险成本控制的重要性,根据企业内部运作实际情况,尤其是各个单位、部门运作的实际情况,详细了解税务风险成本对各个单位、部门的影响情况,进而规划和落实有针对性的税务风险成本控制工作,减少受风险成本给企业带来的负面影响,保证企业良好的运作,为实现企业价值最大化而努力。 2企业财务管理中税务风险成本现状分析 对不同企业财务管理实施情况加以分析,确定造成企业税务风险成本增加的关键是税务风险的发生。经过进一步分析,确定企业之中可能出现的税务风险有以下几种。 2.1主观性风险 对企业税务部门及纳税人工作实际情况加以了解和分析,确定在具体工作之中可能诱发主观性税务风险。一方面是因为纳税人和税务部门对税务相关政策解读存在差异,进而诱发的征收税款相关问题,加剧税务风险发生的可能性;另一方面是不同税务部门对税收法规或者政策的理解存在差异,纳税人员按照自己部门解读的税收法规或者政策来执行工作,致使工作结果存在差异,进而诱发税收风险。 2.2客观性风险 企业运作的过程当中也可能面临客观性税务风险。之所以这样说,主要是因为一部分企业认为税款的上缴会加大企业的经营压力,难以获得较高的净利润。为了能够改善这一情况而采取某些措施来逃税,如此企业很可能面临客观性的税务风险。还有一些企业虽然正确认识到国家征收税收具有强制性,严格按照相关税收法规或者政策来进行税款缴纳。但企业之中存在某些素质不高或者专业水平匮乏的纳税人,其在具体处理纳税工作的过程当中很可能违背了国家的相关政策或者税收法规,致使企业不得不面临未能足额上缴税款的问题,相应的企业很可能面临客观性的税务风险。 2.3制度性风险 总结企业经营经验,确定建立健全的完善的公司制度有利于保障企业良好的运作,推动企业持续健康的发展。而立足于现实层面,对企业内部实施的公司制度情况予以了解,尤其是税务方面的监管制度,不难发现个别企业并没有制定健全的完善的管理制度以及税务监管制度,那么在具体实施财务管理的过程当中很可能出现无法及时获得准确税收政策变革情报的情况;无法及时有效监督税务工作等,最终导致税务工作不佳,可能诱发制度性税务风险。 3企业财务管理中加强税务风险成本控制的对策 鉴于现阶段企业可能面临不同类型税务风险的情况,应当进一步强化财务管理,尤其是加强税务风险成本的控制,尽可能的规避税务风险,从而保证企业良好的运作发展。那么如何做到这一点呢?本文笔者将参考相关资料并总结自身工作经验提出相关建议。 3.1提高税务风险应对的重要程度 随着税收管理体制的不断完善,企业在逐渐完善自己的税收风险处理体制提高企业在财务管理中税务风险的重视程度。的确,只有真正重视税收风险的防范才能在具体落实财务管理的过程当中,详细了解企业内部运作实际情况,客观而公平的分析企业可能面临税收风险成本及其产生的根本原因,进而制定可行性较高的控制措施,加强对税务风险成本的控制,从而保证企业业务经营活动良好的运作创造较高的经济效益,推动企业持续健康的发展。 3.2定期进行纳税检查 经过本文分析,确定客观性税务风险的产生会增加税务风险成本水平,进而给企业业务经营带来一定的负面影响,降低盈利,相应的企业发展将会受到阻碍。所以,为了避免此种情况的发生,加强对税务风险成本控制之际,还应当注意作到定期进行纳税检查。也就是企业应当组织相关负责人及工作人员来全权负责本企业纳税工作的监督检查,比如详细了解税务工作处理情况、相关税收法规及政策执行情况等,及时发现税务工作之中存在的问题,进而要求税务人员及时的处理和解决,从而保证税务工作良好的落实,尽可能的降低税务风险成本。 3.3提高信息情报质量 对于税务工作人员来说规范合理的执行税务工作需要相关信息的支持。基于此,在加强税务风险成本控制之际,还应当注意提高税务相关信息情报质量,也就是要求税务人员必须从自身出发,详细了解企业税务发生情况,积极搜集与之相关的信息,并且对所收集的信息予以有效的筛选、处理、分析、整理,挖掘具有较高应用价值的信息,使之能够真正服务于税务工作,尤其税务风险的处理,如此势必能够有效的规避各种税务风险,进而降低税务风险成本。 4结语 经过本文一系列分析,确定企业税务风险成本控制是非常必要的,能够增强企业应力水平、增加股东财富价值等。但现阶段一些企业之中容易诱发制度性税务风险、主动性税务风险、客观性税务风险,致使企业税务风险成本水平提高,给企业带来负面影响。为了避免此种情况的持续发生,应注意强化企业财务管理,尤其是税务风险成本控制,即提高税务风险应对的重要程度、定期进行纳税检查、提高信息情报质量等。
文章首先探讨了“营改增”的重要意义,并针对“营改增”给企业税收和财务核算带来的影响提出了一些具有合理性、可操作性的建议,使建筑行业等领域快速适应“营改增”的新政策。关键词:“营改增”;财务核算;财务管理随着经济的快速向前发展,我国政府根据经济发展的新形势,在建筑行业、交通运输业等领域试行了“营改增”的税收政策。“营改增”新政策的出台对完善我国税法起到了一定的积极作用,同时也对建筑行业等领域的税收和财务核算带来了一定的影响。总而言之,对于国家的出台的税收新政策,建筑行业、交通运输业等其他领域都要积极响应,严格执行。因此,为了更好地适应“营改增”的新政策,企业要作出一定的调整。根据“营改增”新政策给企业带来的影响,全面分析并采取相应的措施去应对,这样才能保障企业的长久发展。因此,文章浅谈了“营改增”对建筑行业税收及财务核算的影响与建议,以供借鉴和学习。 一、“营改增”对建筑行业的重要意义 (一)适应我国税改要求 为了适应我国税收政策改革的要求,在建筑行业等领域推行“营改增”。建筑行业等领域应该严格执行新税法的规定,推行“营改增”,适应新税收政策的要求,并且要在税法的规定下执行。 (二)消除重复纳税 推行“营改增”可以消除建筑行业等领域重复纳税的现象,减轻了建筑行业的经济负担,维护了企业利益。在传统税收模式下,企业会出现重复纳税的情况,这是因为重复征收了增值税和营业税导致的。出现这种情况的原因是,在一个行业中,劳务和货物往往会重复,这就会导致征税重复,出现双重纳税,加重了企业的经济负担,影响了企业经济利益。而推行“营改增”政策之后,统一了对劳务和货物的征税,避免重复纳税,保障了企业的利益。 (三)规范化管理建筑行业 “营改增”税收政策的推行,一方面对于建筑行业财务核算的统一化规范化管理是有帮助的,另一方面在一定程度上提高了建筑行业的现代化管理水平。之前由于国家分开征收劳务税和货物税,导致了建筑行业的收税和财务核算的复杂性,加重了企业财务管理的负担。因此,影响了规范化管理建筑行业的财务核算。推行“营改增”新政策,可以使建筑行业实现统一化管理,实现规范化的财务管理工作,规避了财务管理复杂性,有利于实现标准化财务管理,有利于实现现代化管理。 二、推行“营改增”给建筑行业财务核算带来的影响 (一)对税金核算的影响 增值税的税金核算方式比营业税更为复杂。这是由于增值纳税人的身份不一样所导致的,由此造成了增值税的申报流程比营业税复杂,同时还存在着多档税率的问题。因此,相比较于营业税,增值税的核算内容更加丰富多样、核算方式更加繁琐复杂以及核算管理上更为困难。 (二)对会计核算的影响 建筑行业的成本是由材料费、工作人员费、机械费和分包费等构成。价内税一般指营业税,价外税一般指增值税。在传统税收时,建筑行业的成本同时包含价格和税收,推行“营改增”政策以后,建筑行业的成本只有价格,不包括税收,进行价税分离,成本和税收分别归类,会计核算变得复杂混乱。同一个经济业务在含税价一样的情况下,如果进项税率越高,那么可抵扣的金额也就越多,则税收成本越低,进而建筑行业成本越低。 (三)营改增税率变化对税负的影响 根据国家相关税法文件的规定,自2016年起,建筑行业将由原来缴纳3%的营业税税率改成了缴纳11%的增值税税率。从表面上看,建筑行业的税率上升了8%。但事实是,建筑企业税负的计算方法是用销项税减去可抵扣的进项税,进项发票的多少决定了企业税负的高低。因为建筑行业建设工程生产方式具有单一性、流通性、生产模式多样性以及受外部环境和地理条件的影响,所以导致税率核算比较复杂,能够得到可以抵扣的进项税额比较困难。例如,对于人工成本来说,尤其是劳务成本,得到可以抵扣的进项税发票比较困难;不同地方平时用的材料没有办法进行进项税发票抵扣,因为这些材料都是自己生产自己利用的;工地施工用的部分材料也没有办法进行进项税发票抵扣,因为提供这些材料的人都是小规模企业;工地施工搭建的临时建筑物,由于一定期限内供应商对建筑客户传统认知的影响,也不能提供专用发票进行进税项发票抵扣;还有一些小型企业和个体商户,因为规模太小,供货方提供增值税专用发票有一定难度,所以也没有办法进行抵扣。 三、为了完善建筑行业税收和财务的核算提出可操作性的意见建议 为了促进建筑行业的可持续发展,更好地响应我国“营改增”的税收新政策,必须要完善建筑行业的财务管理。主要有以下几方面的建议。 (一)加强相关人员素质素养 为了积极响应“营改增”新政策,首先建筑行业内部要提高财务管理人员的素质素养。现如今,市场竞争越来越激烈,说到底还是人才的竞争。因此,只有加强对建筑行业财务管理人员素质、素养和能力的培养,训练出一个能力强、素质高的财务管理团队,才能更好地适应“营改增”的新政策。 (二)调整会计核算 随着“营改增”新政策的全面推出,建筑行业等领域的缴税模方式都发生了翻天覆地的变化,因此建筑行业的会记核算模式也要做出一定的调整和改变,对施工过程中产生的利润和税收要分开核算。与此同时,为了加大对财务核算工作的管理,建筑行业可以设立一些财务核算岗位,对岗位工作人员严格管理,明确分工。相关部门的管理人员在进行会计核算时,应该参照税收核算准则要求、“营改增”政策要求和企业财务管理制度准则等,保障核算工作的规范性,这不仅提升了工作效率,而且加强了工作秩序。 (三)加强财务管理 建筑行业加强财务管理,实行精细化管理,可以更好地适应“营改增”的新政策。自从我国推行“营改增”的新政策以后,税收的项目、主体以及原则相比以前发生了巨大变化。因此,必须要对建筑行业的财务管理实行细致化管理,根据税收政策的要求,对原材料、劳务、工程等各个环节的财务交易严格把关。根据我国相关税法的规定,对开发票和收发票的资金往来的明细要仔细监管。只有严格监管财务上的资金往来,才能完善建筑行业的税收核算。 (四)研究“营改增”税收政策的细节 为了积极响应“营改增”税收政策,建筑行业的管理人员要仔细研读“营改增”税收政策的内容,做好应对新旧税收政策的交接工作。因此,需要对建筑行业管理人员开展培训学习的活动,要认真学习“营改增”税收政策,熟悉政策的内容,了解政策的精神实质,掌握政策的内涵。在项目招标,工程预算、结算过程中,更加充分考虑“营改增”后企业实际税收负担的水平,为企业健康发展提供更准确的财务信息。这样才能在“营改增”新政策下适应新的要求,加强自身财务和税收核算工作,维护企业的自身经济利益。 (五)加强进项税额抵扣环节管理 由于增值税的征收方式是按每个环节进行的,因此加强每个环节进项税额抵扣的管理是非常必要的。建筑行业要评估自身的实际情况,对建筑工程项目可抵扣的部分进行合理分析,重视进项税额抵扣环节。对于建筑行业来说,也要做好相应的税收筹划,尽最大可能得到增值税进项发票,最大程度地降低企业税收,起到合理缴纳税收的作用。 四、结语 综上所述,“营改增”税收政策的改革不仅推动了建筑行业生产方式的转变,而且还促进了建筑行业的供给侧结构性改革,加快了建筑行业的转型升级。避免了建筑行业重复纳税,减轻了企业的经济负担,维护了企业的经济利益。在一定程度上,有利于我国经济的发展。因此,为了能够更好地适应“营改增”的新政策,需做到如下措施:1.要提高建筑行业相关管理人员的素质素养,人才是企业最大的竞争力。2.要适当调整会计核算方式,保障会计核算工作的标准性,不仅可以提升工作效率,而且可以加强工作秩序。3.要加强财务管理,实行精细化管理,严格管理原料、劳务、工程等各环节的资金往来。4.建筑行业的管理人员要研究好“营改增”税收政策,学习政策的理论知识和精神内涵。5.建筑企业相关管理人员应该通过学习培训提升管理能力和水平,为公司的发展做出贡献。 参考文献: [1]张毅.浅议“营改增”对建筑行业的税收和财务核算的影响[J].经贸实践,2016(12). [2]潘云婷.“营改增”对建筑行业的税收和财务核算的影响探讨[J].财经界(学术版),2017(02). 作者:陈显均 单位:重庆贵华建设有限公司
企业作为国民经济的有机组成和重要力量,在创新、就业和体制优化方面具有不可替代的作用。尤其是全球经济一体化的推进,企业面临着更为严峻的挑战和压力,实现生存和可持续发展,绝非易事。为此企业要想实现利润的最佳化,首先要进行科学合理的纳税筹划,不断节约成本,以确保在复杂的经济形势下能够立足。财务管理工作的理念就是在将损失降到最低的同时提升企业的收益,这就需要纳税筹划的介入,即根据法律法规和相关税收条款的约束,正确解读和利用优惠政策,进而通过完善完整的纳税操作方案实现降低企业的税负并追求更高收益的目标。可以说,纳税筹划工作是企业在合法范围内稳定健康发展的保障及核心推动力。 1对纳税筹划概念的阐述 纳税筹划的概念并不具体,而且时至今日也未形成统一的定义,但是其含义和理解却趋于一致,即在法律保障许可之下,企业纳税人需要保障国家和社会利益的前提下,对内部财务、资金和纳税管理工作进行预先筹划与应对,进而达成企业增加效益和税收的目标。而对于纳税筹划涵义的理解可以从以下方面进行:一方面,在理论层面而言,纳税筹划是企业减轻税负而进行财务活动策划的整体覆盖,当然一切筹划中纳税人必须都要遵循法律法规的底线;另一方面,依据现实层面的视角,纳税筹划不同于偷税或逃税等违法行为,是有目的且科学、合理合法的经营管理行为,不仅对自身效益产生帮助,且不违背原则和国家利益。 2对企业纳税筹划活动战略意义的理解 企业经营过程中,实施和开展纳税筹划活动意义深远,具体如下:首先,通过纳税筹划活动,可以增强企业的纳税意识,减少逃避缴税的思想和方式,进而刺激纳税法人选取积极高效的方式实现企业税负的全面降低。纳税筹划活动是树立企业信誉形象的有力途径,并增加了企业经济效益的获取。其次,合理、科学的纳税筹划可以帮助企业经营管理者务实经营,避免掉入税法陷阱。通过深入的策划、反思及整合,使企业实现高利润经营目标。最后,纳税筹划活动的开展涉及到企业财务的方方面面,尤其是不可忽视的成本、资金、利润环节。为此要想提升纳税筹划活动必然需要扎实专业人员的支撑。通过持续纳税筹划活动的推进,企业财务管理水平将会得到提升,而且会发现企业存在的不足以及提升的空间,进而熟悉国家相关税收政策,全效突显业务和人才优势。此外,由于纳税筹划能够增加国家财政收入,因此是企业经营活动健康持久发展和增强企业市场竞争力的有效保障。 3对新时期背景下企业纳税筹划工作特征的分析 3.1具有筹划性 众所周知,企业纳税筹划作为财务管理的核心,其最显著的特征就是具有筹划性。任何一次纳税活动都需要严谨科学的考究,而且在经营活动之前得当开展。只有周全细化地对纳税筹划工作进行落实,并与各项经营活动统筹兼顾,才会使得企业税负得到实质性的降低,最终为企业带来源源不断的经济利益。此外筹划性特征能够确保企业时刻保持清醒,与法律红线保持距离,协调处理好二者之间的关系,最终实现企业在竞争压力下取得更好的发展。 3.2确保不触犯法律 企业纳税筹划工作种类很多,所涉及的范围也十分宽泛,但是必须要明晰的就是万不可违背政策和法律条文规定,一定要坚守底线。一旦企业失去了该项原则,那么不仅会为国家带来巨大的损失,而且更不利于企业的持久发展,这种短暂的效益是得不偿失的。为此纳税筹划工作必须要符合国家相关法律要求。 3.3需要专业团队技术保障 企业纳税筹划十分复杂,而且需要工作人员具备专业、敬业和责任的奉献意识,同时能够根据实际情况进行及时的应变调整,以确保纳税筹划工作顺利的进行。为此,工作人员的综合素质至关重要,而且还需要专业团队技术的实时保障。只有健全和完备的技术专业人才才会设计构建出最佳化的纳税筹划方案,最终确保企业取得良好业绩效益。 4新时期背景下对企业财务管理中纳税筹划作用的研究 4.1提升企业财务管理水平 企业财务管理包含会计管理工作,而会计管理的重要职责为资产、负债与所有者权益。纳税筹划工作基本是以资金流动为内容,其宗旨就是增加企业的利润。通过开展纳税筹划活动,企业的资金得到了进一步的管理和保障,因此财务管理水平能力也会随之得到提升。具体如下:首先,科学合理纳税筹划方案能够为企业规范化经营带来动力,同时为长远、流畅的财务决策信息奠定坚实的基础。其次,利用纳税筹划活动,企业内部上下强化成本意识与节约意识将会空前高涨,在遏制资源和人力浪费的基础上,企业会实现利润与竞争力的双丰收,并推动企业快速发展。综上所述,纳税筹划不仅具有专业复杂的特征,而且需要综合性人才队伍的保障。为此企业要想创造良好的发展环境,必须要从自身财务管理水平下手,通过先进的管理技术,认真落实纳税筹划的避税与节税职能。 4.2在筹资活动中的作用 纳税筹划能够减轻企业的税收负担,其目的在筹资活动中也能得到体现。由于各种筹资方式所对应税收政策也各不一致。因此企业进行筹资时要充分考虑周全,并筹资活动中规避劣势突显优势,这样才会确保税率实现最佳。基于此,企业应该在负债筹资方面加强该方法的应用,通过增加负债筹资,最大限度地减少权益筹资,以达成企业税收负担的减轻。 4.3在收益分配中的作用 由于企业收益分配与实际的分配政策和企业的实际利润水平息息相关,完善的纳税筹划能够对企业收益分配导向和流程产生积极的影响。当然这也是企业获取高效利润的切实保障。近年来,我国积极推行和制定相关税收政策,旨在鼓励企业抓住机遇不断发展壮大,为此在纳税筹划环节中,企业要利用好这些优惠措施,不断强化自身实力,确保自身为国家做出更大的贡献。 4.4节省支出扩大再生产 企业利润是总收入与总成本的差额,其中影响成本的要素在新时期背景下具有多元化的特征,不仅包含生产、员工工资等环节,而且所涉及的原材料、设备方面也必须要周全考虑。正是规模庞大且极为精细的纳税支出才需要科学合理合法的纳税筹划作为支撑,进而为企业节省可观实效的开支,这对于企业资金链的丰富具有显著的帮助。借助额外节省的资金,企业可以继续扩大再生产,进而形成良性循环,最终实现增加利润的终极理念。 4.5有助于生产经营的可持续发展 新时期背景下,企业生产经营正面临着机遇与挑战并存的形势,而企业发展主要还是为了提升效益和利润水平,与此同时,企业利润与缴纳税款是成正比的,而纳税筹划的作用可以通过提高当期成本支出进而实现延迟纳税,这对于减少当期所得税能够产生极大的助力。此外在固定资产折旧方法中,纳税筹划也可以起到推迟税款的目标。可以说,纳税筹划活动虽然在表面上能够降低企业的税费负担,但是对于企业生产经营的总体战略布局来讲,其作用将是不可替代甚至是超级深远的。 总之,经济全球化是目前新形势背景下不可阻挡的趋势,而且深刻地影响着国内企业的发展。为此企业要强化认知,紧跟时代的脚步,重视对资金发展命脉主体纽带的疏通,通过灵活科学的纳税筹划进而实现经营效益的最佳化目标。通过研究纳税筹划对企业财务管理的作用可以为企业法人和经营者提供参考和借鉴,进而转化为深入的可行性举措。当然纳税筹划活动,还不能一味地通过减少税款来实现,而是综合考虑经济形势、未来前景进而高效的设计纳税筹划活动,最终为我国企业经济的腾飞插上更加强有力的翅膀。
会计就业论文:当前会计学专业的就业现状分析及建议 摘要:随着教育改革进程的不断推进,当前大学生毕业数量逐年递增,随之而来的“大学生就业难”问题也成为社会普遍关注的热点话题,而会计学专业作为所谓的“热门”专业,在就业浪潮中也受到不小的挑战。本文首先对会计学专业的就业趋势进行简要介绍,接着对当前会计学专业的就业现状进行分析,在此基础之上提出几点有关会计学专业的就业建议,旨在提高会计学专业就业的质量和数量。 关键词:会计学专业;就业;现状;趋势;建议 一、当会计学专业的就业趋势 一方面,随着当前科学技术的不断发展,社会经济环境的日趋复杂,以及先进管理工具的运用,国内国际的会计行业大环境也与时俱进的发生着变化,企业对会计专业人才的需求大量增加,尤其对于高素质的会计专业人才有着强烈的需求。另一方面,虽然会计专业一直以来都是所谓的“热门”专业,但是许多学生选择会计专业的初衷并不是热爱和擅长会计工作,而是认为学会计、好找工作,从而出现会计行业就业人员的数量不断上涨,但其素质良莠不齐的局面。高素质的会计专业人才稀少,许多企业无法招聘到符合要求的会计人才,而大部分会计学专业的毕业生工作能力和专业素养都较为普通,有限的工作岗位无法让每一名毕业生都能从事专业对口的工作,因此,会计学专业也面临着激烈的就业竞争压力。 二、当前会计学专业的就业现状 1.初级人才市场趋于饱和 近几年来,我国各大高校都在不断的扩大招生规模,尤其是会计学专业,目前已成为我国普通高等院校招生人数和毕业人数最多的专业之一。由于会计中高级职称考试有相关的限制条件,会计学专业的毕业生大部分都考取了初级会计职称,并且也有部分非会计学专业学生以及社会人士通过初级会计职称考试,由此导致初级会计人才已趋于饱和。大部分初级会计人员专业技能不足,不能满足企业发展的需要,从而导致市场对高级会计人才的需求日益上升。 2.用人单位招聘门槛高 据调查,我国有超过七成的大学毕业生认为用人单位存在就业歧视现象,而超过五成的大学毕业生亲身经历过就业歧视。当前许多用人单位设置了较高的招聘门槛,有些职位对于会计学专业的本科毕业生就足够胜任,但其招聘条件中明确要求研究生及以上学历的毕业生。这就造成了用人单位所选择的员工能力水平与职位性质不匹配的情况,不仅让大学毕业生失去了一次就业的机会,更阻碍了企业本身的发展。与此同时,由于企业中的会计岗位直接接触企业的财务工作,许多企业的管理者对于外来人员进行财务工作十分排斥,所以直接拒绝对外招聘会计人员,而是选择企业内的老员工或者是自己的亲戚朋友担任会计职务,由此增加了会计求职人员的就业难度。 3.学生择业盲目 一方面,学生选择专业盲目。在填报志愿选择专业的过程中,许多学生对于自己的实际情况没有一个正确的认识,盲目选择所谓的“热门”专业,部分学生上了大学之后才发现自己对会计并不感兴趣,专业基础知识学得不够扎实,造成本身专业能力方面的缺失,这对毕业后的就业有着较大影响。另一方面,学生就业盲目。在求职过程中,许多学生过于依赖一纸本科毕业证书的分量,对自己的职业期待过高,就业地点要求大城市、就业环境要求大企业等,而自己的实际能力却没有达到理想中的企业对会计人才的要求,最后使得这部分毕业生就业困难。 三、促进会计学专业就业的建议 1.学校方面 各高校应结合本院校的实际情况进行专业设置,不能单纯的为了招生而设置热门的会计专业。在学生进入会计专业学习之后,要根据社会的需求设置更加有计划的培养方案,并将职业发展教育贯穿始终,为学生毕业后的就业奠定基础。此外,各高校在理论教学的基础上加强实践教学,将更多能够使学生的职业能力得到锻炼的实践活动引入到教学体系中来,让学生逐渐提升自己的专业竞争力。 2.企业方面 一是企业要根据实际情况适度设置招聘门槛,给一些能力过关的本科毕业生工作机会,实际上,即使是二本、三本大学,同样也有许多工作能力强、基础知识扎实的毕业生,能够胜任企业的会计工作。二是企业管理者也要拓宽眼界,开放思维,与高校进行合作,吸纳更多实习生进入企业学习,同时发现更多可塑性强的专业人才。 3.学生方面 在学习期间,不断加强自身的专业水平和职业能力,从而提升自己在人才市场中的竞争力,是成功就业的关键所在。除了本科学历之外,学生必须始终保持学习,打好坚实的理论知识基础,同时考取会计从业资格证、初级等会计相关的职称。同时在寒暑假等课余时间里积极进行社会实践,不断提升人际交往能力和实际操作能力,为以后的职业生涯积累宝贵经验。除此之外,学生面对就业时要摆正心态,不一味的追求大城市、大企业,而是给自己制定长远的职业发展计划,脚踏实地,一步一个脚印的向前走,逐渐实现自己的目标。 4.政府方面 一方面,国家政府在“就业难”的浪潮中应当提供适当的政策支持,拓宽大学生就业创业渠道,建立起及时、安全、权威的网络就业信息平台,让大学生接触到更多的工作机会;另一方面,政府也应当对当前各大高校的招生规模和专业设置进行科学的管理,平衡师资力量,保证大学毕业生的质量,同时为大学生的职业生涯提供更多的选择和机会,为市场培养出更多高质量的会计人才。 四、结语 会计作为一种商业语言,在社会经济的发展过程中起着不可替代的作用,从80年代开始,会计学专业毕业生一直在我国具有良好的就业前景,一直是社会上最具竞争力的人才之一。然而,从近几年会计学专业毕业生的就业情况来看,会计学专业的就业现状不容乐观 ,一些毕业生也面临着就业难的问题。总而言之,面对就业压力,会计学专业的学生必须做到以提升自己的能力为首要目标,努力W习专业基础知识,合理规划职业生涯。 会计就业论文:基于就业的会计信息化实践教学模式构建 摘要:随着二十一世纪信息化时代的到来,信息化已经成为我们最鲜明的时代特征,给我们的各行各业都带来了深刻的变化。随着信息化在会计领域的深入,也给传统的会计教学带来了新的挑战,对会计信息化实践教学提出了新的要求。本文主要从当前会计信息化教学中存在的主要问题入手,提出了基于就业的会计信息化实践教学模式的构建措施。 关键词:就业导向;会计;会计信息化;实践教学;模式 人才市场竞争激烈是当前我们的大学生毕业后面临的最严峻的问题,就业难、工作难已经成为了当今社会最普遍的一种现象。为了更好的提升自身的竞争优势,在激烈的就业环境中突出重围,一方面需要学生对自身的能力不断提升,另一方面,就需要我们的各大高校来加强对学生的实践能力的培养,加强对学生的综合素质、综合能力的培养。据数据调查显示,随着社会主义市场经济的中高速发展,社会对会计信息化专业人才的需求量越来越大,但是目前各高校培养出来的会计信息化人才还远远不能够满足社会的人才需求量,同时还存在培养出的人才不符合社会实际需求的问题。这就需要学校对当前的会计信息化教学模式和方法进行变革,积极的推动基于就业的会计信息化实践教学模式的构建。本文主要就从以下两个方面来展开具体论述。 一、会计教学存在的问题 会计专业是一门实践性较强的专业,学生只有通过亲身实践,到具体的环境中去体验,才能够更好的帮助学生提高对所学的会计专业知识的灵活运用的能力,最终实现学生的会计专业理论知识与实践技能的同时提高[1]。但是,就目前来看,学生在实践过程中还存在以下几个方面的问题。 (一)社会实践机会少 一般院校对学生的社会实践没有太高的要求,社会实践主要安排在学生即将毕业的这一年来进行。而学生由于即将面临毕业,需要对许多问题进行处理,所以也就相应的减少了社会实践的时间,或者是对社会实践的重视程度不高,造成了毕业社会实践成为了一种形式,丧失了原有的价值。 (二)社会实践与就业导向的关联性较小 学生在社会实践的过程中很难找到与自己的专业对口的企业来进行实践,导致学生只能去一些专业不对口的企业去完成实践任务。在这样的情况下,学生就很难将自己所学的专业知识发挥出来,所以也就很难体现出社会实践与就业导向的关联性。 即便是一些找到了专业对口的实践单位,这些企业也只是将学生当作了免费的劳动力,认为培养学生耗时耗力,所以把一些无足轻重的任务教给学生去完成。学生没有实际上手操作的机会,只能够在一旁进行观摩学习。不经过亲身体验也就丧失了社会实践的意义,学生的专业技能依然没有办法得到提升,严重影响了学校会计信息化人才的培养。 (三)社会实践缺乏现代性 全球政治、经济、文化等各方面一体化进程的加快,信息成为了最有价值的资源,如何搜集到高质量的信息成为一个企业的立身之本[2]。如今,会计领域已经实现了向现代化的过渡,会计信息化发展水平已经有所提高。然而我们各大院校的会计实践教学还是倾向于培养学生的手工记账能力,而忽视了会计信息化教学实践的重要性,没有对会计信息化实践给予充足的人力、物力支持。学生没有更多的机会去对计算机等设备进行实际操作,且缺乏专业化的会计信息化教师对学生进行必要的指导,造成了学生在学校所学的知识与社会发展严重脱节。学生毕业以后,到具体的工作单位中去对于各种会计软件的操作显得无能为力,还要重新花费时间去自己学习,费时又费力。 二、基于就业的会计信息化实践教学模式构建的措施 (一)更新会计信息化教学观念 学校要树立以就业为导向的会计信息化实践教学理念,对以往的教学实践模式进行更新,提升对会计信息化实践教学的重视程度[3]。只有教育理念更新了,相应的才会产生行为的变化。一是要将信息化实践教学方法融入到会计教学中来。除了对会计基本理论知识的讲解外,还要增添信息化管理、会计信息技术、会计软件操作技术的等课程。二是要改变以往传统的以教师为中心的教学模式。学生是学习的中心,教师要时刻树立起学生是学习的主体的教学意识。在会计教学过程中,教师应该是教学任务的引导者,而不是教学任务的主导者。在学生进行会计信息化实践时,教师应该以引导为主,把具体的动手操作步骤留给学生去自主完成,切实的提升学生的会计信息化实践能力。 (二)创新会计教学考评体系 由于我国的教育受到应试教育的深刻影响,所以对学生的考评主要以对学生的考试成绩考评为主。这种考评方法即片面又缺乏科学合理性。用这种方法考评也是导致学生对会计信息化实践课程的重视程度不够的主要原因。因此,必须要对当前的以成绩考评为主的考评方式进行革新,将学生在会计实际操作中的信息化操作技能以及学生的实践课程的实际表现融入到前的考评方式中来,促进科学合理的考评体系的构建。 (三)积极构建会计信息化教学的校企合作模式 除了平时的课后会计信息化专业实践之外,学校还要积极的推动校企合作实践,让学生在真实的企业环境中去感知和学习,将实践的价值实现最大化[4]。由于企业在与学校合作的过程中,可能会估计到自身的经济利益,所以面对这一情况,学校要积极的充当好中间协调人的角色,构建双方互动交流平台,将学生的利益与企业的利益同时实现最大化。 (四)打造高质量的师资队伍 会计信息化实践教学不仅仅要求教师要有专业化的信息实践技能,而且要求他们有丰富的实践经验,才能够保证学生学习到更扎实、更丰富的专业知识。所以打造一支专业化的教学队伍,是提高教学质量的关键。 三、结语 通过对当前的会计信息化教学实践的探讨,我们也进一步认识到了实践教学的重要性。只有学校对自身的教学模式进行全面的改革,对教学方法进行不断的创新,才能够提高我们的教学质量,培养出更多优秀的专业化信息会计人才。 会计就业论文:以就业为导向的财税一体化会计课程建设 摘 要:随着高等职业教育的发展,高等职业院校为社会提供了越来越多的毕业生,而财务会计专业更是热门专业。基于专业特点学校不能大批量的安置学生就业,就业压力非常大。因此提高学生的就业能力成为学校的核心职能。而要从根本上解决学生的就业能力,显然不能只抓就业环节,而必须从整个学校学习校期间抓起,应确保学生毕业时具有在他们所选专业和职业成功的能力和素质,为就业奠定扎实的基础。据往届毕业生的调研结果,财务会计专业学生,税务应用能力以及财税知识的结合是毕业生的短板。因此,财税一体化课程建设是专业教学的基础,也是培养专业人才的基石。 关键词:会计专业;财税一体化;应用性人才;职业能力;职业素养 1 课程建设的背景 高等职业教育会计领域人才培养目标应该是为中小企业培养能直接上岗的应用型会计人才,从培养应用性会计人才的角度来看,我国高等职业教育会计专业主要存在两个问题:第一,课程设置与企业实务脱节,我们设置了会计、税务等理论课程,分别给学生讲授这两门课程的系统知识,并且就会计实务,我们也进行了会计电算化与会计手工账的模拟实训,满足了学生对会计实务的要求。但税务实彰挥薪行专业的实践训练,使学生到了就业岗位面对报税平台束手无策。这样的课程设置满足不了企业需要多学科支撑的岗位需求,即依据企业用人岗位及其需求来设计课程及其教学内容。二是理论与实践脱节,教学方法偏重课堂理论教学,尽管设计了一些“实践”课程,但会计专业的特殊性,这些实践也只是书本上的“实践”,与社会一线的实践活动还有一定的差距; 就以企业销售业务为例。财务会计课程讲解,从销售收入确认、销售成本的结转,作出会计分录,然后填制凭证,登记账簿,直到登记报表,表面看,从理论做到了实践;税务课程也讲收入确认,讲各种税的计算纳税计算、申报,但税法与会计的收入确认是又是不同的。两门课分别去讲,甚至有时还相隔一、两个学期讲,学生掌握起来就比较困难。若将税务、会计两门课程“合二为一”,放在同一门课里,对销售业务,讲解会计分录的同时也进行纳税计算和申报,再确认二者收入确认的差异,也就做到了企业实务相吻合,学生也就能掌握透彻了。 目前会计专业存在的主要问题就像,我们教给学生的是一个一个的“零件”,而学生走上工作岗位面对的却是一台“机器”,那么学生缺的就是如何将单个的“零件”进行组装成“机器”。 我校在“会计本领域”实施了“会计手工模拟”、“会计信息化实训”, “税务领域”实施了“税务仿真模拟实训”等教学环节,但很多时候分别做过“会计模拟”、“税务仿真”的学生,处理同时涉及会计和税务企业实务问题是仍有困难。为了适应激烈的就业竞争环境,实施财税一体化课程建设与实践来解决会计专业理论与实践脱节的问题就显得势在必行。 2 课程建设的意义 为我国高等职业高校的会计及相关专业创建一门全新的应用型课程,即以就业为导向的财税一体化课程建设,探讨全新的面向就业的实践应用型人才培养模式。在目前这个历史阶段,具有重要的理论意义和实际应用价值。 我们目前会计学实践教学的基本做法是在会计教学实验室进行模拟教学,并且基本都是单一课程的模拟。特别是我们的教师队伍大都是从学校毕业直接进入课堂教学,年轻且学科知识单一,大都没有实践经验。在这种情况下,为满足社会发展需要和学生就业需求,我们学校应该从基于实践的财税一体化课程建设着手,大力探索面向实践教学的途径,提高教学质量,丰富教学理论,培养符合社会需要的复合型应用性人才。 面向就业的财税一体化课程建设是从认识到实践的一个飞跃,强调理论与实践相结合,也有助于完善会计专业教学体系。会计专业要想做到“学以致用”,若将会计课程和税务课程放在两门课程,甚至放在不同的学期,学生在会计实务中要想将会计税务有效联系在一起确实有些困难。若将两门课程联系在一起,进行财税一体化课程建设,完善会计专业课程体系,更能提高教学效率。同时,我国有些会计教师不懂税务,税务教师不懂会计。财税一体化课程又“兼容”会计和税务知识,如果教师都偏科怎么能培养出符合社会需求的复合型应用人才呢。求因此培养我国高等职业教育会计专业复合型教师队伍,满足社会实践需具有重要的意义。 理论知识与实践应用脱节就是学生就业难的原因之一,也就是说学生在学校所学的并不能满足实践的需求。学生有了知识或者兼有一部分并不能融合的实践能力,脱离“财税合一”的实践活动,单门课程的“各自为战”学生便不能“学用一致”。要使学生有足够的职业能力和职业素养,提高就业能力,建设面向就业的财税一体化课程,解决会计与税务课程“断裂”问题,就是迫切的问题了。 3 课程建设的原则 面向就业的财税一体化课程建设,要遵循“合二为一”和“有效兼容”的原则。 1. 合二为一 将财务知识、税务知识“合二为一”是面向就业的财税一体化课程建设必要条件。在企业实际业务中,会计业务遵循会计准则、会计原理、企业会计制度,侧重于日常经济业务核算和信息披露,;而税务工作则遵循税收法规和相关税收条款,侧重于税款的计算、申报和缴纳。两者面对同一业务,要同时进行处理,因为依据不同,则财务数据和税务数据存在差异;因而二者存在有机结合的基础和融合的天然“基因”。面向就业的财税一体化课程建设内容,将会计和税务两门实践课程“合二为一”开展教学活动。教学流程依据企业财税业务处理得的“真实”场景,让学生了解企业从经营过程、资金流转,即企业购进、生产、销售的流程。对一笔经济业务,在讲解过程中既讲解会计处理方法也讲解税务处理方法,会计岗位既能掌握会计理论、会计手工、电算化实务,又能掌握税务理论知识以及计算报税的实务知识。 2.有效兼容 面向就业的财税一体化课程建设,提高会计专业的教学效果,需要教师队伍、教学设施和教学方法的多方面配合,有效兼容。 目前我国会计教师队伍因为工作量或者片面强调某一门课程的熟悉度,存在财务知识、税务知识不兼容的问题。会计教师不熟悉税务知识,税务教师不懂会计知识,这就难怪学生,到了就业岗位上,财务、税务知识不能相互结合、熟练转换变通、调整。借此培养财税一体化的复合型教师队伍,促进教师队伍的职业能力具有重要的意义。 面向就业财税一体化课程建设,必将促进教学设施的升级,比如模拟实验室,通过与航天信息科技有限公司的校企合作,我校建立了“财税一体化模拟实验室”,为学生财税知识由理论到实践的动手实操提供练习场所,必将提高学生的动手能力。同时,我校积极参加了“航信杯”全国大学生财税技能大赛,大赛的主旨在于为全国大专院校财税相关专业的优秀学生搭建从学校走向企业的桥梁,并提供就业技能培训及职业化技巧指导。通过实战竞赛的方式,考核学生的财税一体化实际业务处理能力,全面提升参赛学生的专业水平、职业道德规范以及财税实操能。通过学赛结合,给了学生动力,也切实的提高了学生的动手能力,为顺利就业做了充分的准备。 鉴于财税一体化课程具有较强的综合性、实用性,任课教师在授课时除提高自己的专业素养外更应创新教学方法,将理论与实际案例相结合、课堂与网络相结合、手工与电算化网络相结合提高教学效率效果。 会计就业论文:高职会计专业学生就业影响因素研究 【摘 要】就业与一个专业的发展息息相关,研究高职会计专业就业影响因素有着非常重要的现实意义。本次研究以问卷调查为基础,借助SPSS作交叉列联表分析,得出性别、户籍、学习成绩、会计从业资格证书、初级专业技术资格证书、党员、期望工资、家庭收入、就业心态、驾照获取等影响因素,并分析其对高职会计专业学生就业的影响。 【关键词】会计专业 交叉列联表 影响因素 本项目为咸阳职业技术学院科研基金项目“高职院校计技能大赛与实践教学融合研究”(项目编号:2016JYC09);项目主持人:贾鹏芳。 研究问题及方法 1.问题提出:在高职教育中,一个专业能否很好地生存发展,归根到底是由就业来决定的。会计专业为高职教育中较常见的专业,近年来为社会提供了大量的人才。相当一部分学生顺利就业,但是每年仍然会有一部分学生不能有效就业。那么,是哪些因素在影响高职会计专业学生就业呢?笔者期望通过调查研究分析找到主要影响因素。 2.研究方法:本文用到的研究方法有文献研究法、调查研究法和实证研究法。 问卷设计及样本选取 1.问卷设计:问卷设计分为两部分,第一部分是个人基本信息,第二部分是个人工作经历及就职情况。 2.样本选取:本次研究对象为高职会计专业就业影响因素,实证分析所需数据计划采用问卷调查法获取一手资料。调查对象为高职会计专业应届毕业生。抽样方法为整群抽样,笔者在某高校整群抽取应届毕业生作为样本,具体抽取样本为咸阳职业技术学院2012级会计专业所有学生。 调查结果与分析 本次调查采取随机抽样的方式发放问卷121份,收回有效问卷116份。在参与调查的116人中,愿意从事会计工作的有102人,不愿意从事会计相关工作的14人,将不愿意从事会计相关工作的14份样本剔除。以下进行的统计均是针对愿意从事会计工作的102人的分析。下文指的调查对象均是指这102人。本研究涉及的会计相关工作包括会计、出纳、成本、工资、统计、收银等。本次调查统计结果如下。 1.基本情况 性别与就业:在参与调查对象中,在愿意从事会计工作的102人中,从事会计相关工作的有64人,没有从事会计相关工作的有38人。按性别分,男生18人,女生84人。在男生中50%从事会计相关工作,50%没有从事会计相关工作。在女生中66%从事会计相关工作,34%没有从事会计相关工作。从中可以看出,女生从事会计相关工作的比例要高于男生从事会计相关工作的比例。 户籍与就业:在参与调查的对象中,有城镇户籍的为16人,占比15.6%;有农村户籍的为86人,占比84.4%。城镇户籍中,从事会计相关工作的有13人,占比81%;农村户籍中,从事会计相关工作51人,占比59%。从中可以看出,城镇户籍从事会计相关工作的人员比例要远远高于农村户籍从事会计相关工作的比例。 2.学习成绩 班级排名与就业:在参与调查对象中,成绩占前20%的为51人,成绩占20%-70%的有43人,后30%为8人。其中,前20%从事会计相关工作的占比67%,成绩20%-50%的从事会计相关工作的占比60%,成绩在后30%的从事会计相关工作占比50%。从中可以看出排名靠前的学生从事会计相关工作的比例要高于成绩排名靠后的同学。 奖学金与就业:在参与调查的对象中,取得奖学金的有17人,占比17%,没有取得奖学金的85人,占比83%。其中,取得将学金的学生中从事会计工作人数占比65%,没有取得奖学金学生从事会计工作占比62%。从中可以看出奖学金取得与否对从事会计相关工作影响不大。 3.资格证书 会计从业资格证书与就业:在参与调查对象中,取得会计从业资格证书的有81人,占比80%,没有取得会计从业资格证书的占比20%。其中取得会计从业资格证书从事会计相关工作的占比65%,没有取得会计从业资格证书从事会计相关工作的占比52%。从中可以看出,取得会计从业资格者从事会计相关工作的比例要高于没有取得会计从业资格证书的比例。 初级会计资格证书与就业:在参与调查对象中,取得初级会计资格证书的有6人,占比6%,没有取得初级会计资格证书的有96人,占比94%。其中,取得初级会计资格证书从事会计相关工作占比67%,没有取得初级会计资格证书从事会计相关工作占比63%。可以看出取得初级会计资格证书从事会计工作比例略高于没有取得初级会计资格证书的比例。 4.实习工作经历 校内实践与就业:在参与调查对象中,有校内实践经验的 有52人,占比50%;没有校内经验的50人,占比50%。其中,有校内经验和没有校内经验从事会计相关工作的比例均为63%,不存在差异。 校外实践与就业:在本次调查对象中,有校外实习经验的有59人,占比58%;没有校外实习经验的43人,占比42%。其中,有校外实习经验从事会计相关工作的占比58%,没有校外实习经验从事会计相关工作的占比70%。从中可以看出,有校外实习经验从事会计相关工作比例要低于没有校外工作经验的比例。这个结果与我们推断的存在差异,可能是学生从事的校外实践非会计相关工作而导致的。 5.工资待遇 工资待遇与就业:在本次调查对象中,期望工资为2000元-3000元的有29人,占比28%;3000元-4000元的有34人,占比33%;4000元以上39人,占比39%。其中,期望工资为2000元-3000元的从事会计工作占比为52%,期望工资3000元-4000元中从事会计工作占比为76%;期望工资4000元以上的从事会计工作占比为59%。从中可以看出,期望工资在3000元-4000元者从事会计工作比例最高,其次为期望工资4000元以上者,比例最低的为期望工资2000元-3000元者。 结论及建议 1.研究结论 性别方面:女生的就业率要高于男生的就业率,这与会计工作的性质有一定关系,会计工作要求细心、谨慎、沉稳,而这些特性刚好女生优于男生。 户籍方面:城镇户籍学生就业率要明显高于非城镇户籍学生就业率。这与预期一致,会计专业学生就业一般在城镇,城镇学生家庭的人脉关系要优于非城镇学生。另外,受中国以往城镇与乡村教育资源分配不均的影响,城镇学生综合能力可能要优于非城镇学生。 学习成绩方面:排名靠前的学生就业率明显高于排名靠后的学生。会计专业为技能型专业,用人单位在选录人才方面注重专业知识的掌握能力,专业知识一定程度可以通过学习成绩来反映,与预期一致。 获取奖助学金方面:调查显示奖助学金对会计就业无显著影响。目前,国家政策在奖学金方面名额较少,助学金方面投放名额较多,一般学校在评定奖助学金时,奖学金看成绩排名,助学金看贫困程度。因此,结合学习成绩分析来看,奖助学金对就业无影响是成立的,与预期一致。 会计从业资格证书方面:调查显示,取得会计从业资格证书的学生就业率要高于没有取得会计从业资格证书的学生。我们研究的前提指会计相关岗位:会计、出纳、工资、成本、统计、收银、仓库管理等。因此,没有取得会计从业资格证书从事会计相关工作只能从事统计、收银员、仓库管理员等,所以就业比例低于取得会计从业资格证书的学生,也是和预期一致的。 初级会计资格证书方面:调查显示,取得初级会计资格证书的学生就业率要高于没有取得初级会计资格证书的学生。会计为专业技术岗位,岗位对会计专业技能要求比较高,用人单位看重初级会计资格证书也是情理之中,与预期一致。 校内实践经验方面:校内实践经验是指学生班干部经历。调查显示,校内实践经验与会计就业无直接关系,这与预期不一致。初步分析原因可能是因为会计专业就业的技能性比较强,会计岗位需要有沉稳、细心、谨慎性格的学生,校内经验丰富的学生一般比较活跃,用人单位反而不看重校内实践经验。 校外实践经验方面:校外实践经验是指上学期间从事过校园外社会实践。调查显示,校外实践经验与会计就业率成反比,即校外实践经验丰富的学生从事会计相关岗位工作的比例要低于校外实践经验不丰富的学生。这与预期结果是相反的,原因可能是学生从事的校外实践工作并非会计相关工作,因此,对会计岗位就业没有影响。 期望工资待遇方面:调查显示,期望月工资3000元-4000元的学生就业率最高,4000元以上者次之,就业率最低的是期望工资为2000元以下者。成中间大两头小的分布。与被调查者实际月薪分布相吻合,说明大多数被调查对象对自己有比较客观的定位。 2.对策建议 本次调查涉及面较广,通过调查最终找出了影响高职会计专业学生就业的影响因素。性别、户籍、家庭收入、父母H学历、学习成绩、资格证书获取、期望工资与待遇等都影响会计专业学生的就业。 综观这些因素我们发现,一些因素是我们无法改变的客观现实,比如性别、户籍、家庭收入、父母亲学历。但是毕竟这些只是部分影响因素,我们可以通过自己的学习成绩、考取资格证书、调整就业心态、再掌握专业知识之外的一些技能来提升自己在就业中的竞争力。 作者单位:咸阳职业技术学院财经学院 陕西咸阳 会计就业论文:以就业为导向的中职会计教学 【摘 要】文中结合当前中职会计教学的实际情况,在文中从五个方面探讨了以就业为导向的中职会计教学策略。 【关键词】中职会计;就业导向;会计教学 在当前社会对会计人才需求不断增长的环境下,以就业为导向的中职会计教学模式出现。在中职会计教学中,以就业为导向的教学模式,不仅能够使学生更好的适应工作环境,还能够提高学生的专业技术水平,为学生胜任未来工作岗位的工作提供了支持。 一、做好人才定位,满足社会需求 在中职会计实践教学中,要培养实用型人才,真正的实现以就业为导向的中职会计教学,学校方面就要加强与用人单位的沟通联系,了解用人单位的用人需求,做好会计专业人才的定位,以此为指导开展会计人才培养模式。从当前中职学生的综合素质和受教育程度来看,毕业后进入大企业工作的学生相对较少,大部分学生进入中小企业,由此可以看出中职会计专业人才的供给方向是以中小企业为主的,在学生参加工作初期,接触的工作必然是较为基础的会计工作。因此,中职会计教学可以根据此种用人单位的需求对会计人才进行定位,注重会计人才基础知识和能力的培养,如做帐、查账和用帐等。使学生能够在参加工作后,可以在短时间内融入岗位,充分发挥出自身的作用和价值。当然这只是人才定位的初级阶段,中职学校要在做好学生基础技能培养的基础上,逐渐对学生进行难度较高的会计专业技能的培养,但需要注意基础才是重中之重,中职会计专业的培养目标就是培养实用型人才,学校方面一定要做好人才定位,满足社会需求。 二、丰富教学内容,创新教学方法 中职会计教学在培养会计人才过程中,学校方面和教师要认识到丰富教学内容,创新教学方法的重要性,这样才能确保培养出的会计人才是符合社会需求的,并充分发挥出学生在会计职业环境中的重要作用。随着我国经济的迅速发展,社会在不断的进步和变化,中职会计教育作为为社会输送人才的基地,要确保教育行为与社会需求的一致性。如在学习会计学内容时,传统教学方法是以教师教授知识为主,学生学习内容多为理论知识,这种教学方法我们不能否定,其取得了一定的教学效果,但是从当前的社会需求来看,这种教学方法已经无法适合中职会计教学。而以学生探究为主,教师指导为辅的教学方式,更能够突出学生的主体地位,使学生在探究过程中学习会计知识。相比之下,学生自主探究而获得的会计知识,要比教师口头讲解的效果好很多,因此,要以就业为导向开展中职会计教学,就要丰富教学内容,创新教学方法。 三、加强师资队伍建设,提高师资水平 教师作为学生学习的领路人,教师的专业素质和职业技能,会对会计教学水平和学生学习效果产生直接影响,尤其是以实用性为主的中职会计学科,教师所发挥的作用是巨大的。如果教师的教学思想与社会对会计人才的需求不符,那么教师教学行为无法与实用型会计人才培养保持一致。此外,教师教学水平如果偏低或不符合当前社会对人才的需求,那么无论教师的思想多么超前,其也只能是心有余而力不足。如果教师自身存在问题,会对学生的职业发展产生很大的影响。因此,中职院校要加强对师资队伍的建设,通过合理的培训和考核,提高教师的综合素养,学校还可以要求联合办学企业中的专业会计人才走进学校进行交流,使会计教师的思想和技能都得到提升,从而能更有效的开展教学工作,培养实用型人才。 四、以就业为导向,创新实训模式 以就业为导向的中职会计教学,教师要彻底改变传统教学观念,明确规定会计教学任务,协调教师教学与学生学习两者的关系,在会计实训教学中突出学生的主体地位,加强师生互动,使学生在实训课上能够提出质疑,有质疑代表学生在认真的思考,教师在解答学生疑问时要从培养学生实训操作角度出发,引导学生尝试通过自己的努力去解决问题。在会计实训教学中,教师可以采用案例教学法,在教学中融入实际案例时要结合一定的情境,使学生更好的理解会计内容,如选择一个适合学生的项目,使学生可以进行模拟实训,在试训中可以采取单项实训和综合性实训,从简单的凭证填写到等级入账等过程都体现出教学内容正在逐渐的走向实训操作,使学生在解决问题中学会了运用会计知识。在会计教学中教师要根据实训内容合理安排,为学生营造实际的情境,使学生感受到真实会计岗位的氛围,这样能够使学生在未来的工作中更好的进行会计操作。以就业为导向的会计教学,需要进行会计实训,其能够帮助学生在未来的岗位中更快的适应,并充分发挥出自身的价值。 五、组织技能竞赛,提高操作能力 在中职学校教育阶段,无论学校设计的实训课程多么科学,其与真实的工作环境都是不同的。对于会计专业学生而言,如果学生缺少实际操作能力,那么学生即便是顺利进入工作岗位,也会被淘汰。为了避免出现这样的情况,中职院校可以在校园中多组织一些技能竞赛,使学生在学习中能够熟练的掌握每一项会计技能,为学生未来的发展打下扎实的基础。实训课程使学生熟练的掌握了会计技能,如果竞赛内容是以实训课程内容为主的,这样竞赛开展的意义并不大。从学生未来发展的角度来看,学校在组织技能竞赛时可以借助企I力量,使学生体验真实的工作环境,为学生布置真实的会计职业任务,这样不但能够考验学生的会计技能,还能够使学生更好的适应会计职业环境,这对于学生未来走入工作岗位有很大的帮助。 结束语 综上所述,以就业为导向的中职会计教学,通过制定人才培养目标,创新教学方法,提高师资水平等途径培养会计人才,这种教学模式满足了现代社会对会计人才的需求。在实践教学中,为确保教学有效性,学校方面要加强与社会的联系,确保培养的会计人才满足社会需求,使学生进入工作岗位后,都能够满足岗位需求,充分发挥出自身的价值。 (新疆石河子工程技术学校) 会计就业论文:会计专业学生就业竞争力影响因素及对策 大学生就业严峻形势,一直以来受到社会各界人士的广泛关注。会计作为所谓的热门专业,高职高专院校会计专业报考率的火热程度已经连续几年高居不下,招生规模呈现出急剧增加的趋势,会计专业毕业生人数逐年增加,人才市场上供大于求的矛盾十分突出。同时,在全球经济环境的影响下,我国经济呈现出低增长状态,因此就业形势更加严峻,会计专业毕业生就业竞争也越来越激烈。 一、会计专业发展现状 1.报考人数庞大。经济活动的存在,离不开会计从业人员,想从事会计工作的人员就越来越多,导致各高校填报会计专业志愿的学生越来越多。从目前我国会计行业的整体发展状况来看,会计人员的数量急剧增加,甚至到了饱和的地步,这也是目前我国会计行业领域出现的新特点。 2.就业范围更广。一方面财会工作是企业中的重要工作,财会人员是每个企业必要的人员。另一方面财会工作和管理工作两者之间是相互联系、密不可分的,随着企业的发展会计人员具有向管理层发展的趋势,很多会计从业人员逐渐发展为一名管理人员,因此会计专业毕业生就业范围比较广。 3.人才结构不合理。财会人员在企业中的重要地位,加速了会计教育在我国的发展步伐,在各种层次教育领域里都有会计专业的一席之地,但会计人才结构层次不合理,基层会计从业人员较多,缺乏高层会计人才,高级会计人才供不应求,呈现出很大的市场缺口。 二、毕业生就业情况 1.各行对会计需求情况。行业包括制造业、商品流通业、餐饮/旅游/服务业、房地产业、建筑安装业等。 2.企业岗位需求情况。企业对会计专业人才的需求是确定专业方向的重要依据。调查显示,企业提供的岗位主要是会计核算、财务分析、财务管理三种岗位,比重分别为38%、20%、42%。企业普遍要求中、高学历会计从业人员。 三、影响就业竞争力因素 1.学生专业知识、技能不够扎实。财务工作的基础尤为重要,它不仅是基础专业知识而且是后期做好工作的关键。一名优秀的企业财务人员,除了自身要有牢固的财务专业知识之外,还应具备会计设计能力、会计业务日常处理能力、成本核算能力、财产清查能力、会计电算化能力、税费核算和纳税申报等专业技能的综合要求,这些都是有力于培养出优秀的会计专业人才,从而提高毕业生就业竞争力。 2.学生知识面不够广泛。目前会计人才市龀鱿至街窒窒螅一种是核算型会计人才供过于求,另一种是管理型会计人才供不应求,这一现象说明企业需要的是综合性会计人才。而学生除了熟悉财务会计工作相关的知识、技能外,还没有完全掌握其它相关的学科,比如经济学、税收、营销、管理、法律等。 3.学校课程设置不合理。通过调查了解到企业对会计专业毕业生的实践能力最为重视,认为学校应该增加与实际工作联系较强的实践课程的课时,比如广泛应用到的财务会计、财务管理、成本会计、纳税会计等重要课程。但是学校在人才培养模式中未体现出高职学校的办学特色,课程设置没有紧跟市场需求,进而影响会计专业学生就业竞争力。 4.学校缺乏真实性实践教学。企业注重学生的实践操作能力,会计是一种经济管理活动,管理就需要实践。由于各种客观原因,许多高职高专学校都是在校内提供高度仿真的实训环境进行会计实训,高仿环境毕竟与真实的职场环境存在一定的差距,从而导致学生难以适应高强度、高精度的职场环境,不能将所学知识融会贯通,很好的在平时会计工作中予以应用。 四、改善就业竞争力的建议 1.完善校企合作机制。“校企合作,产学结合”是高职教育人才培养模式改革的核心。因此,高职高专院校会计专业建设应依托行业优势,与企业进行深度交流与研讨,促进校企合作机制的完善。在市场的激烈竞争中,企业为了生存与发展,需要注入一批“新血液”,希望学校为其培养出“量身定做的会计专业人才”。因此,学校应抓住这个机遇,加强与企业的深度合作。 2.改革实践教学环节。第一,为了让学生能够了解今后会计岗位,对会计实践教学应该面向具体的会计岗位做出会计模拟演练,即对实践教学方法和手段的改革。第二,培训基地作为高等职业教育的基本硬件,是技能培训的基本保证,也是实现实习与就业一体化的重要措施,即对校外的培训基地建立与完善的改革。第三,鼓励会计专业教师参加会计专业技术职称考试,组织教师到企业会计岗位挂职锻炼,即努力培养双师型教师。 3.转变单一授课方式。为使会计专业培养的学生满足社会需要,满足社会对会计专业人才所需的职业技能和综合素质的要求,学校不应仅仅注重专业知识的讲解,而应邀请专家对会计专业学生做专业讲座、邀请企业有经验会计人员担任学生实习指导教师,这样能够极大的调动学生的学习热情,提高学习效率。 4.培养学生综合能力。为了在越来越严峻的就业压力下取得最终的竞争胜利,高职高专院校一边注重学生专业知识的教育,一边注重职业生涯课程的开设。为了培养出社会满意的人才。院校应通过形式多样的教学活动,在会计专业教学的各个环节中,有意识的对学生协调沟通能力、创新能力和职业判断能力进行重点培养,从而提高学生的职业竞争力,锻炼学生的岗位适应力。 5.以技能竞赛引领课程设置与教学改革。技能大赛是我国教育制度的创新,教育工作的一次重大突破,目前已成为职业教育发展的风向标。财会类职业技能大赛的最终目的与高职院校会计专业的培养目的是一致的,即通过竞赛强化学生的专业技能,将所学的理论知识更好的与实际操作能力相结合,提高学生的整体综合素质,培养学生解决实际问题的能力。“既要符合国家最新职业技能标准,又要跨近生产实际;既能涵盖新知识、新工艺的关键环节,又能真实反映学生的技能水平”,表达了国家级和省级技能竞赛的竞赛意义,突出了课程设置、教学内容改革的针对性和实用化。 (作者单位:镇江市高等专科学校) 会计就业论文:以就业为导向的财税一体化会计课程建设 摘 要:随着高等职业教育的发展,高等职业院校为社会提供了越来越多的毕业生,而财务会计专业更是热门专业。基于专业特点学校不能大批量的安置学生就业,就业压力非常大。因此提高学生的就业能力成为学校的核心职能。而要从根本上解决学生的就业能力,显然不能只抓就业环节,而必须从整个学校学习校期间抓起,应确保学生毕业时具有在他们所选专业和职业成功的能力和素质,为就业奠定扎实的基础。据往届毕业生的调研结果,财务会计专业学生,税务应用能力以及财税知识的结合是毕业生的短板。因此,财税一体化课程建设是专业教学的基础,也是培养专业人才的基石。 关键词:会计专业;财税一体化;应用性人才;职业能力;职业素养 1 课程建设的背景 高等职业教育会计领域人才培养目标应该是为中小企业培养能直接上岗的应用型会计人才,从培养应用性会计人才的角度来看,我国高等职业教育会计专业主要存在两个问题:第一,课程设置与企业实务脱节,我们设置了会计、税务等理论课程,分别给学生讲授这两门课程的系统知识,并且就会计实务,我们也进行了会计电算化与会计手工账的模拟实训,满足了学生对会计实务的要求。但税务实务没有进行专业的实践训练,使学生到了就业岗位面对报税平台束手无策。这样的课程设置满足不了企业需要多学科支撑的岗位需求,即依据企业用人岗位及其需求来设计课程及其教学内容。二是理论与实践脱节,教学方法偏重课堂理论教学,尽管设计了一些“实践”课程,但会计专业的特殊性,这些实践也只是书本上的“实践”,与社会一线的实践活动还有一定的差距; 就以企业销售业务为例。财务会计课程讲解,从销售收入确认、销售成本的结转,作出会计分录,然后填制凭证,登记账簿,直到登记报表,表面看,从理论做到了实践;税务课程也讲收入确认,讲各种税的计算纳税计算、申报,但税法与会计的收入确认是又是不同的。两门课分别去讲,甚至有时还相隔一、两个学期讲,学生掌握起来就比较困难。若将税务、会计两门课程“合二为一”,放在同一门课里,对销售业务,讲解会计分录的同时也进行纳税计算和申报,再确认二者收入确认的差异,也就做到了企业实务相吻合,学生也就能掌握透彻了。 目前会计专业存在的主要问题就像,我们教给学生的是一个一个的“零件”,而学生走上工作岗位面对的却是一台“机器”,那么学生缺的就是如何将单个的“零件”进行组装成“机器”。 我校在“会计本领域”实施了“会计手工模拟”、“会计信息化实训”, “税务领域”实施了“税务仿真模拟实训”等教学环节,但很多时候分别做过“会计模拟”、“税务仿真”的学生,处理同时涉及会计和税务企业实务问题是仍有困难。为了适应激烈的就业竞争环境,实施财税一体化课程建设与实践来解决会计专业理论与实践脱节的问题就显得势在必行。 2 课程建设的意义 为我国高等职业高校的会计及相关专业创建一门全新的应用型课程,即以就业为导向的财税一体化课程建设,探讨全新的面向就业的实践应用型人才培养模式。在目前这个历史阶段,具有重要的理论意义和实际应用价值。 我们目前会计学实践教学的基本做法是在会计教学实验室进行模拟教学,并且基本都是单一课程的模拟。特别是我们的教师队伍大都是从学校毕业直接进入课堂教学,年轻且学科知识单一,大都没有实践经验。在这种情况下,为满足社会发展需要和学生就业需求,我们学校应该从基于实践的财税一体化课程建设着手,大力探索面向实践教学的途径,提高教学质量,丰富教学理论,培养符合社会需要的复合型应用性人才。 面向就业的财税一体化课程建设是从认识到实践的一个飞跃,强调理论与实践相结合,也有助于完善会计专业教学体系。会计专业要想做到“学以致用”,若将会计课程和税务课程放在两门课程,甚至放在不同的学期,学生在会计实务中要想将会计税务有效联系在一起确实有些困难。若将两门课程联系在一起,进行财税一体化课程建设,完善会计专业课程体系,更能提高教学效率。同时,我国有些会计教师不懂税务,税务教师不懂会计。财税一体化课程又“兼容”会计和税务知识,如果教师都偏科怎么能培养出符合社会需求的复合型应用人才呢。求因此培养我国高等职业教育会计专业复合型教师队伍,满足社会实践需具有重要的意义。 理论知识与实践应用脱节就是学生就业难的原因之一,也就是说学生在学校所学的并不能满足实践的需求。学生有了知识或者兼有一部分并不能融合的实践能力,脱离“财税合一”的实践活动,单门课程的“各自为战”学生便不能“学用一致”。要使学生有足够的职业能力和职业素养,提高就业能力,建设面向就业的财税一体化课程,解决会计与税务课程“断裂”问题,就是迫切的问题了。 3 课程建设的原则 面向就业的财税一体化课程建设,要遵循“合二为一”和“有效兼容”的原则。 1. 合二为一 将财务知识、税务知识“合二为一”是面向就业的财税一体化课程建设必要条件。在企业实际业务中,会计业务遵循会计准则、会计原理、企业会计制度,侧重于日常经济业务核算和信息披露,;而税务工作则遵循税收法规和相关税收条款,侧重于税款的计算、申报和缴纳。两者面对同一业务,要同时进行处理,因为依据不同,则财务数据和税务数据存在差异;因而二者存在有机结合的基础和融合的天然“基因”。面向就业的财税一体化课程建设内容,将会计和税务两门实践课程“合二为一”开展教学活动。教学流程依据企业财税业务处理得的“真实”场景,让学生了解企业从经营过程、资金流转,即企业购进、生产、销售的流程。对一笔经济业务,在讲解过程中既讲解会计处理方法也讲解税务处理方法,会计岗位既能掌握会计理论、会计手工、电算化实务,又能掌握税务理论知识以及计算报税的实务知识。 2.有效兼容 面向就业的财税一体化课程建设,提高会计专业的教学效果,需要教师队伍、教学设施和教学方法的多方面配合,有效兼容。 目前我国会计教师队伍因为工作量或者片面强调某一门课程的熟悉度,存在财务知识、税务知识不兼容的问题。会计教师不熟悉税务知识,税务教师不懂会计知识,这就难怪学生,到了就业岗位上,财务、税务知识不能相互结合、熟练转换变通、调整。借此培养财税一体化的复合型教师队伍,促进教师队伍的职业能力具有重要的意义。 面向就业财税一体化课程建设,必将促进教学设施的升级,比如模拟实验室,通过与航天信息科技有限公司的校企合作,我校建立了“财税一体化模拟实验室”,为学生财税知识由理论到实践的动手实操提供练习场所,必将提高学生的动手能力。同时,我校积极参加了“航信杯”全国大学生财税技能大赛,大赛的主旨在于为全国大专院校财税相关专业的优秀学生搭建从学校走向企业的桥梁,并提供就业技能培训及职业化技巧指АMü实战竞赛的方式,考核学生的财税一体化实际业务处理能力,全面提升参赛学生的专业水平、职业道德规范以及财税实操能。通过学赛结合,给了学生动力,也切实的提高了学生的动手能力,为顺利就业做了充分的准备。 鉴于财税一体化课程具有较强的综合性、实用性,任课教师在授课时除提高自己的专业素养外更应创新教学方法,将理论与实际案例相结合、课堂与网络相结合、手工与电算化网络相结合提高教学效率效果。 会计就业论文:就业导向下中职学校会计基础教学改革研究 摘 要:会计是一门应践性较强的学科,对学生不仅要进行基本理论和方法的传授,更要强调应用性和实践性。然而传统的教学环境下,由于教师的教学方法以及教学思想存在一定的问题,进而导致针对于学生的教学只有理论基础教育,却缺乏对于学生的实践能力的培养以及提升。接下来,本文将结合传统教学环境下中职学校会计基础教学存在的问题,探讨就业导向下中职学校会计基础教学改革研究。 关键词:就业导向下;中职学校;会计基础;教学改革 一、引言 近几年来,随着社会的发展以及经济,企业与企业之间的竞争越来越激烈,对于员工的招聘要求更是提升了很多,会计作为企业发展的核心岗位,其招聘准则以及招聘要求更是要比其他的行业高得多,然而在实际教学中,我们却发现很多教师只注重于学生的理论基础的讲解,忽略学生实践能力的培养以及提升,进而使得学生很难满足社会的发展需求,面对工作,也只是“纸上谈兵”,而这主要是与教师的教学方法存在问题有关。由此可见,探讨就业导向下中职学校会计基础教学改革的重要意义。 二、传统教学环境下中职学校会计基础教学存在的问题 (一)教师教学方法单一 传统的教学环境下,课堂教学方法比较单一,教师大都采用一书、一笔、一黑板的教学模式进行教学,且教学步骤也都是亘古不变的:一,教师带领学生复习上节课所学习的内容;二,教师为学生讲解新教学内容;三,教师为学生布置练习习题;四,教师为学生讲解习题内容;五,教师为学生布置课后作业。整个教学过程下来,师生之间没有任何的互动,进而导致课堂的教学氛围比较沉闷。另外,在教学的过程中,很多教师只是单纯地讲解课本上的教学内容,不做任何的延伸,更缺乏生活化的教学体验,导致整体的教学内容十分单调,影响整个课堂的教学效果以及教学效果。 (二)教育思想落后 传统的教学环境下,很多教师的思想还是停留在应试教育的基础上,认为成绩好就是学生能够有发展、有前途、进入高级学府的唯一标准,因此,在教学的过程中,很多教师都比较注重理论知识的讲解,而缺乏一定的实践教育,进而导致学生的理论成绩都比较好,但是实践能力却比较差。在21世纪的今天,社会竞争如此激励,面对如此激烈的竞争,光具有丰富的理论知识已经不能很好地满足社会的发展以及需求,社会更加需要的是理论与实践双结合的人才。尤其是对于会计专业的学生来说,你的专业知识技能只是一方面,实践能力才是决定能否适应岗位的发展需求的重要准则质疑,由此可见,教师应该想办法加强学生的实践教育,进而提升学生的实践能力。 三、就业导向下中职学校会计基础教学改革 (一)实行就业指导,树立就业目标 为了改善传统的教学环境下存在的教学问题,实现就业指导下中职学校会计基础教学的改革,教师首先应该做的就是对学生实行就业指导,帮助学生树立就业目标。在良好的就业目标的支撑下,学生会根据自己的学习情况树立未来的就业目标,同时,在就业目标的指引下,学生会一步一步努力实现自己每一个阶段的目标,进而保证学生学习的积极性以及主动性,进而提升学生的学习效果,为学生以后的发展奠定一定的基础。 (二)采用校企合作教学模式 除了要实行就业指导,帮助学生树立就业目标以外,还要在教学的过程中采用校企合作的教学模式,即学校可以与企业之间展开合作,每隔一段时间,学校可以安排一批学生到合作的企业进行学习,这样一来,不仅可以提升学生的实践能力,还能在实践操作中加强学生对于理论知识的学习以及理解,同时,还可以加深学生的学习印象,进而实现实践能力以及学习质量的双重保障。最重要的是,通过这些实践经历,可以帮助学生更好地了解会计这个岗位,以及会计这个职业的工作内容,为将来的就业打下坚实的基础。 (三)构建职业生涯规划教育体系,丰富就业指导内容 这里所说的职业生涯规划教育体系,是指学校应该将职业生涯规划以及就业指导贯穿于整个的教学过程中,从学生已进入大学开始,就引导学生树立正_的就业目标,且要鼓励学生在学习的过程中要依照自己的所设定的就业目标进行努力,不要偏离方向。同时,对于那些在学习过程中发现之前的所设定的目标不太适合自己长期发展的学生来说,应该根据自己的能力以及自己的兴趣重新寻找适合自己的目标,进而帮助学生确立正确地适合自己的发展目标,为以后的就业埋下伏笔。 四、结语 综上所述,我们可以发现,虽然传统的教学环境下中职学校会计基础教学存在一定的问题,但相信在与之对应的一系列的解决措施的帮助下,这些问题一定能够迎刃而解,进而为我国中职学校会计专业教育事业的发展做出一定的贡献。 会计就业论文:高校会计专业学生就业能力提升探究 【摘要】会计专业学生具备良好的会计就业能力,非常重要。高校会计专业教育中存在重视理论教学、忽视一体化教学、实习基地缺乏、师资结构不合理等问题。为了培养学生的就业能力,高校应重视课程内容的优化、教学法的创新、校内实习基地的建设、双师型教师的培养以及学生的实习实训。 【关键词】高校 会计专业 学生就业能力 在就业形势比较严峻的今天,学生就业能力的培养被赋予重要意义。高校会计专业应改革教学模式,切实提高学生的就业能力。 一、高校会计就业能力培养的时代价值 就业能力是公民进行生存生活、胜任职业岗位的主观条件,包括就业知识、就业道德、就业技能、就业问题的处理能力、不断学习的能力。高校会计专业教育是一种就业教育,教育教学模式应以提高学生的就业能力为导向。 就业能力是高校学生就业竞争的重要条件。企业关心员工的综合素质,就业能力是企业关注的核心能力。具备较强的就业能力的学生,可以在求应聘岗位中从众多的求职者中脱颖而出,从而成功赢得工作岗位。学生角色转换为员工角色之后,较强的就业能力可以使自己在新环境中适应新岗位,胜任新岗位。 就业能力是现代社会发展对高校学生的客观要求。日新月异的新技术革命不仅大大地改变了社会经济发展的速度,也极大地影响了社会的职业结构和人们的就业方式。一方面,大批新职业以超出人们想象的形式和速度显现在人们的社会生产和生活之中。另一方面,终身职业已经成为过去式,人们在职业生涯中不断地从一个岗位更换到另一个岗位。社会最需要的是就业能力,是不断适应新岗位的工作能力。 二、高校会计专业学生就业能力培养存在的问题 人才市场中会计专业毕业生需求量很大,许多高校纷纷开设这一专业,增加这一专业的学生规模。然而,由于规模的增加,一些高校的培养措施并不能及时跟进,出现了一些问题。 课程设置不合理,理论课程比例大于实践课程比例。课程设置往往只是高校的一手规划,而带有严重的书本色彩。高校教师主编的教材往往理论性过足,实践性不足。许多理论性东西,往往泛泛而谈,高、精、尖的内容偏多。由于经济的快速发展,一些会计知识和理论往往又成为过时的内容,学生学了有何用处。 “教学做合一”的教学模式并没有得到严格执行。一些学校往往只重视通过课堂教学的方式传授基本的理论知识,而往往忽视实践课程的教学工作。导致学生理论知识懂一点,实践知识特别欠缺,学生毕业后一接触实践问题,便不知道如何解决。 高校教学效果的考核并不科学。课程教学效果如何,应有科学的考核制度,会计专业课程的考核应注重理论和能力的双重考核。一些高校的制度设计并不合理,许多课程的考核还过于偏重理论知识,忽视了学生的实践能力的考核。一些课程应该实行电算化考核,无纸化,而还停留在纸张考核阶段。考核阶段的不科学,好的教学模式也难以培养出合格的人才。 缺乏配套的会计实训室和实习基地。一些会计专业院系没有专用的实训教室,往往与其它专业的学生共用机房和教室。所谓的实训,往往只是在计算机上安装了一些财务软件而已。校外实践基地的建设难度也不少,许多企业缺乏合作的积极性。企业接纳实习学生,学生可能将企业的商业信息透漏给社会,造成商业机密泄露。而实习学生的专业能力不足,在实习中遇到的问题也不能有效地解决,导致企业不愿意接纳实习学生。 缺乏优秀的“双师型”教师。一些高校双师型教师的结构比例并不理想。一些高校在招聘教师的时候,往往更注重教师的学历,一般要求研究生或者博士生毕业。高学历教师往往理论知识丰富,而实践能力差。而学校临时性招聘企业会计人员担任学校的兼职教师,这些有实践经验的企业会计人员往往会缺乏教学经验和技巧。 三、高校会计专业学生就业能力培养策略 课程教学内容的优化。课程的设置应体现社会的需要,会计专业课程的设置应服务于培养合格的会计专业人员。要达到这个目标,就应按照会计岗位工作的实际需要来精选课程和教学内容。现实生活中,会计从业人员主要从事出纳、往来结算核算、财产物资核算、资金核算、成本核算、会计主管、会计电算化、财务管理、纳税申报、审计助理、统计等岗位工作。因此,高校会计专业应根据学生未来职业岗位的需要而开设这些课程:基础会计、会计基本技能等课程;财务会计、财务会计岗位实训等课程;财务管理、会计综合实训等课程;会计电算化、计算机应用基础等课程;税法、纳税实务等课程;审计基础等课程;统计基础等课程。加大课证融合的力度,提高会计专业学生双证书获取率。由于社会实行了资格证书制度,因此学生参加工作也应取得会计从业资格证书。因此,高校应把课程设置和学生考取从业资格证书结合起来,使学生既能达到毕业标准,又能取得从业资格证书。 教法和学法的优化组合。为了完成会计就业能力培养任务,教师应科学运用讲授法、演示法、案例法、指导法等教学方法。讲授法是传统的、基本的方法,会计专业就业能力培养也离不开讲授法的配合。演示法可以展示会计用品的实物,展示会计核算流程。案例教学法在会计专业中可以加深学生理论与实践知识的联系。指导法主要适用于会计基础实训、出纳实训、纳税实训、会计电算化等实训类会计课程。根据不同的学习内容,学生应运用讨论法、操作法、调查法、扮演法等不同的学习方法。讨论法的种类较多,可以选择课内讨论、课外讨论、集体讨论、小组讨论、专题讨论。操作法主要针对一些实践性强的课程。调查法可以收集一些真实资料。角色扮演法可以体会工作人员的辛苦,增强学习兴趣。 建立科学的会计考核评价体系。会计专业每一门课程都有独特的价值和内容表现形式,课程考试也应具体问题具体分析。在设计考核评价指标时,有的课程不单纯考核理论知识,而且要着重考核操作能力;有的课程可以在计算机软件上实行无纸化考核,检验学生会计电算化的知识和能力。 校企合作实习基地建设。学校应同企业合作,树立为企业服务的意识,利用学校人才、科研、设备、信息的优势为企业提供技术支持和人才服务。从生产技术、新产品开发,到企业员工的进修提高,学校都可以找到服务的位置。企业可以选拔实习表现突出的学生为企业员工。要求学生严格遵守实习企业的规章、制度和纪律,积极完成实习企业指导老师布置的各项任务,虚心请教指导老师,不断反思自身素质,培养实际就业能力。 “双师型”教师培养。针对“双师型”教师的培养,学校应制定相应的培训方案,进行教师继续教育。学历提升是高校教师面临的一个专业化发展问题,高校可以制定资助政策,鼓励青年教师取得硕士、博士、博士后文凭。深造的地点可以选在国内重点大学,也可以选在国外高水平大学。继续教育可以使教师学习会计专业知识,学习专门的教学理论。继续教育可以使教师进行岗前、岗中培养,可以使基础性培训、提高性培训和专题性培训。高校教师,一方面应具备教学理论和教学技能,一方面应具备专业知识和专业技能。因此,高校教师应有教师职业证书,也应有从业资格证书。 实施实践实习指导制度。学生实践实习,应为学生配备一定数量的指导教师,并完善实习指导制度。“双导师”制度是当前可行的导师制度,高校和企业各派企业指导教师和校内指导教师。校内指导教师主要指导学生的学习和生活,企业指导教师主要指导学生的实习内容、实习安全。发放实习手册,实习手册的内容主要是实习目的、实习要求和实习计划。实习目的要求学生通过实习掌握何种基本技能。实习要求是让学生遵守实习制度,履行实习准则。实习计划主要让学生有计划地安排实习时间,完成实习任务。实习日志可以让学生记录实习情况,学生必须认真填写。教师可以据此了解学生的实习表现,并进行教育监督、实习管理和实习评价。 会计就业论文:就业导向下高职会计专业教学改革浅析 摘 要 在经济高速发展的状况下,企业对会计人才的要求空前提高,传统记账会计人员已无法达到企业的要求。如何使得高职会计专业培养的毕业生能够符合社会要求,缩小所学专业与就业的距离,是我国高职会计专业教学改革的重中之重。本文即是基于高职院校会计专业培养的学生能够好就业、就好业的前提下,通过企业对会计人员的要求和会计专业毕业生对所学内容及工作工程中所欠缺知识反馈信息的分析,对高职会计专业的学生培养方向、教学改革相关问题进行探讨,给予初步教学改革方向。 关键词 就业 高职会计专业 教学改革 职业教育是指让受教育者获得某种职业或生产劳动所需要的职业知识、技能和职业道德的教育。在目前经济下,传统会计专业教学已无法满足社会的要求,甚至已被淘汰。这就要求高职院校的会计专业在培养学生目标、课程体系、教学方法进行改革。 高职院校会计专业培养的学生在企业中能有竞争力,能够快速完成企业的会计业务处理这就要求高职院校的相关负责人能够认真对待会计专业的教学改革,制定出符合企业需求的培养人才方案,结合企业对会计人员的要求,对现有的教学进行改革。 1高职会计专业教学与毕业生就业现状 1.1高职院校介绍 在我国,高职院校区别于普通高等教育的称呼,高职院校的教育侧重于培养高等职业技术应用型的人才。培养学生具备基本的理论知识,理论知识以“够用”为度,在理论基础上进行实际操作,熟练掌握相应的操作技能,更注重理论知识和科学文化在实际工作中的具体应用。培养学生多方面的综合能力例如表达能力、沟通能力,重视理论知识的讲授与职业技能的训练,具有高等知识且具备一定专业技术的复合型人才。 1.2会计行业现状 会计行业是与社会经济活动紧密联系的,会计行业随着经济活动而诞生。从整个行业的发展状况来看,我国会计行业存在着两级分化的趋势,会计从业人员越来越多,这就意味着会计人员的数量再增加,基本达到了饱和状态。但是会计业务越来越趋于国际化,会计核算的内容发生了变化,会计核算的范围也再不断扩大,这就需要会计人员具备更高的专业技能与素质,而高级会计人员还是比较紧缺的人才。近年来,财政部相继出台了一系列关于对高级会计人才队伍培养与建设的政策与措施,不断提高会计从业人员的国际化水平,进一步推动会计人员技能的提高。这就表明会计行业在未来的发展方向,主要以高端会计人才为主。 1.3高职会计专业教学现状 目前高职院校的会计专业教学依然是根据教学大纲完成教学目标而已。教学大纲的课程内容虽然是根据现代企业的发展而设置的,但是这些内容需要经过大量的学者进行总结归纳,编辑出版,再运用到课堂。这需要一段较长的时间,而这段时间企业的业务又发生了变化,以致学生在课堂上学习时已经落后。另外这些知识即使可以被学生机械地记在脑中,但是学生不能将这些知识转化为操作能力。这样导致学生只是停留在只会做题或者考试的层面上,根本无法应用到实际的账务处理中。一名合格的会计人员,不仅要具备理论知识,实际账务处理能力更为重要,所以在对会计专业的教学内容就要和企业会计工作进行紧密联系,能够使学生接触到最先进的知识,并将其转化为实际操作的能力。 学校的课程设置没有企业的参与,自说自话,培养的学生不具备工作能力。我国在企业参与高职院校课程设置方面没有要求,企业不会主动积极配合高职院校的进行课程设置。教育部大力提倡高职院校要进行校企合作,一般的合作方式是在学生大三实习时到企业进行实习,学生进入企业前要经过面试,符合企业要求的学生才有机会进入企业实习。这样一大部分学生将没有机会接触到会计业务的实际处理。校企合作对课程设置没有任何实际意义。 2就业导向下高职会计专业教学存在的主要问题 2.1教学目标过低,无法达到企业的要求 目前大部分高职院校对于会计专业学生的培养目标定位于“记账员”,取得从业资格证书是最终目标。在互联网+时代,智能化会计已经诞生,智能会计软件只需会计人员将当月票据整理整齐放入扫描仪,将票据图像数据上传至数据处理中心进行账处理。无需会计人员票据逐一编制记账凭证,一台扫描仪、一个智能记账软件即能完成从制单到报表的全过程。“记账员”的工作将逐渐被机器代替,这就对高职会计学生的学生提出更高的要求,会计专业的学生不能只会进行账务处理,低端的会计市场日趋饱和,因此,应围绕会计业务开展相关业务的教学,提高会计学生的财务管理能力,以适应市场的需要。 企业在招聘会计人员时一般要求有2―3年工作经验,从学校刚毕业的学生很难有实际账务处理的工作经验。用人单位有这样的要求的原因无非是:(1)不想在培训上下大成本来对新员工进行培训,用人单位一般都是一岗一人甚至一人多岗,没有多余的人员来对毕业生进行培训。(2)小企业的会计岗位一般只有一名会计人员,招聘的计人员需要有账务处理能力。由于这样的要求,很多高职院校的会计专业毕业生没有机会从事会计工作。 2.2教学方法多年不变与实际工作相脱节 教学内容一般都依照教材内容讲解,教材内容陈旧不能与时俱进,长时间不进行修改,不能适应社会的发展。 有相当多的老师依然是“一师、一书、一麦”的授课形式,教师讲授学生接受。现在的教学对象都是95后新生代,但是教师的授课方式还是以教师讲授学生听讲的方式,依然处于教师站在讲台上说,学生坐在课桌前听。这种授课方式不能使学生提高操作技能。 2.3教师缺乏实际工作经验 大多数教师从学校毕业经过简单的授课培训即上讲台讲课,教师们的具备一定理论水平但是没有实际会计业务处理的经验。没有真正进行一个企业完整的会计处理程序,实际操作经验,只是依据教材进行讲授。并且这些教师也一般是按照传统的讲课模式进行理论讲解。 会计就业论文:就业导向下的中职学校会计专业职业核心素养培养的探析 大量事实表明,现代企业的用人更看重学生的综合素质,特别是对学生的职业素养要求越来越高。这意味着,学生职业素养程度的高低决定了学生自身未来发展的潜力和成功的可能。所以,中职生职业核心素养的培养已经成为重难点,是学生职业生涯成败的关键因素。 一、会计职业素养概念的界定 (一) 会计职业 从目前中职会计专业就业情况分析,会计这个职业是一项实践性很强的技术工作,要工作人员既掌握现代会计、财务、税法、金融、财政、计算机理论和技术,又要具有一定的实践工作经验,且会计职业因其与经济的密不可分性,决定了它也会随着经济开放的不断深入而得以完善和发展。 (二) 会计职业素养 职业素养是一个人职业生涯成败的关键因素。而具体到中职会计专业的职业素养,则应该是指会计人员在从事会计工作时所具备的综合素质,比如职业道德、职业情感、职业习惯和职业技能。 (三)会计职业核心素养 笔者认为,会计人员核心职业素养是指完成会计职业活动以及谋求会计职业持续发展的关键意识、知识和能力的集合,针对中职会计专业学生来看,主要体现在有胜任会计工作的职业道德、职业技能和专业知识三个方面,其重点就是将道德教育、专业技能、专业知识的培训有机地结合起来,其核心意旨是着眼于学生未来职业生活的可持续发展。 二、目前中职学校会计专业职业核心素养教育存在的问题 通过调查和企业反馈,目前中职学校会计专业职业核心素养存在的问题有: (1)会计学生职业素养欠缺,比如团体意识和组织纪律不强、与人交往沟通能力较差、主动灵活性不高、专业技术能力不高;(2)学校对学生职业核心素养培养不够重视;(3)职业素养的内容没能渗透到会计专业教学 。 三、会计专业职业核心素养培养对策及实施过程的探析 (一)转变观念,确定中职会计职业素养培养的目标 2010年《国家中长期教育改革与发展规划纲要》颁布,在“大力发展职业教育”部分提出:职业教育要面向人人、面向社会,这里培养学生的职业道德、职业技能和就业创业能力。因此,中职学校应该转变观念,重新确定中职生职业素养培养的目标,有效地将理论知识学习、实践能力培养和职业核心素养提高三者紧密结合起来,将职业岗位所需的关键能力培养渗透到会计专业教学体系中,增强毕业生就业竞争能力。同时教师还要不断引导学生,潜移默化中纠正学生的错误认识,让其意识到中职学生不仅要学好会计专业基本技能,更要注重职业素养的培养,这有利于学生增强自身职业意识,确定职业发展方向,进而有意识去发展自己的职业核心素养。 (二)深化具有职业教育特色的会计职业技术课程改革与教学 通过实践证明,我们可以根据会计相应工作岗位需求,建立一个比较完善的职业素养教育课程体系,实行模块培养,将会计职业核心素养教育模块渗透进会计专业的教学体系中。同时要有意识地将课程设置与培养目标、专业技能有机地结合,根据培养目标的能力因素和岗位要求,筛选出学科中与培养职业核心素养有关、使用率较高的专业知识内容,并根据岗位的不断变化和新的要求,逐步建立起以培养综合职业为目的、岗位实用性和专业针对性强的课程体系,不断推进中职会计专业学生的知识水平和职业核心素养的拓展。 (三)营造良好的校园环境,促进中职会计职业素养的培养 虽然校园环境和会计职业核心素养教育属于不同的范畴,但两者却又相辅相成。良好的校园环境对中职生会计职业核心素养有着潜移默化的作用。 1.突显校园环境的主体性 校园环境的主体性具有布局合理适合中职生发展、健康向上、文明的生活气息,和谐的发展空间,宽松的人文环境,舒适的校园环境对职业核心素养教育工作无非是极大的促进作用。学校领导的务实、教师的敬业精神、合作精神和优秀典范人物,高尚的品行与人格魅力、无不渗透着一种美,体现着校园环境的精神内涵,对会计职业素养的培养能够起到熏陶和激励作用,对培养学生认真求实、勤奋刻苦、虚心踏实和合作精神有重要的影响意义。 2.突显特色班级文化功能 班级是学生在校时间呆得最多的地方,一个好的班级,有特色的班级文化,一样是培养学生会计职业素养的重要途径。因为班级文化功能表现在班级环境的多个方面,主要体现为文化氛围,它能够使学生净化灵魂,升华人格,完善自己,接受先进文化的熏陶和感染等。比如:可以在会计班级墙壁上张贴一些工作流程图,相应岗位必备的职能技能和职业素养;也可以开展一些班级活动,让学生在不知不觉中陶冶情操,在体验中感悟纪律、合作精神和与人相处等的重要性。 3.突显校园环境的技能竞赛氛围 会计职业核心素养包含了学生的职业能力,其包含:专业能力、方法能力和社会能力。为了提高会计专业学生职业能力,并且与课程体系对接,我觉得可以构建一个“全方位、阶段递进、直接岗位”竞赛体系。该体系可以包括会计基本知识大赛、会计基本技能大赛和会计信息化技能大赛。通过营造技能竞赛氛围,使学生通过参与竞赛,达到职业资格标准的要求,取得相应职业资格证书。这样,一方面可以使竞赛资源得到有效利用,另一方面可增强学生参赛的积极性和竞赛的实效性,亩逐步实现会计职业核心素养的教育目标。 4.突显校园环境的道德氛围 教师应该以德化人,为人师表。良好的校园环境应该处处讲文明、人人懂礼貌,使学生真正成为精神文明的一个源头,用文明行为和文明思想辐射社会。 (四)发挥家庭、社会的教育功能,创建职业技术外部环境 1.家庭教育功能。作为家长,是子女人生成长路上的第一任教师,在帮助子女养成良好的素质过程中处于重要性的地位。通过班主任与家庭取得联系,共同管理学生十分必要。因此,我们要架起学校和家庭之间双向教育的桥梁,可以通过家长会、家访、电访和信息进行互相反馈,形成教育的同盟军。 2.社会教育功能。随着社会科技化和信息化,单纯依靠学校一个渠道来传授知识和进行职业核心素养的培养是远远不能适应时代需要的。所以我们应该积极推进校企合作,为实践教学创造真实的教育环境,把职业活动作为职业核心素养培养的根本途径。学生通过在企业实训,充分融入企业氛围,接受职业精神地熏陶,感受企业文化,传递企业的效率、竞争、服务意识和团队精神等,从而达到对学生实施有效的职业教育和规范管理,全方位地提高学生职业素养,更好地适应未来工作环境。不过当前全面实现会计职业教育的校企合作确实存在一定的难度,并将职业素养融合其中是一个值得继续关注的重要问题。 总之,中职会计职业核心素养教育是一种养成教育。学校作为培养适用型人才的摇篮,就要与时俱进,充分发挥学校、家庭和社会教育作用,将会计职业核心教育渗透到我们的教学常规和生活中,不断提高学生职业核心素养,提高就业竞争力。 会计就业论文:提高高职院校会计专业毕业生就业竞争力的策略 摘 要 随着我国市场经济的不断发展,企业对会计人员的需求量也在不断提升,同时也对会计人员的职业素质提出了较高的要求,因此会计人员也就面临着较大的就业竞争压力,其中高职院校作为培养会计专业性人才的地方,肩负着培养高素质会计专业毕业生的任务,然而高职院校在培养会计专业人才的时候在教学中还存在着一些问题,这些问题直接影响到了高职院校会计专业毕业生就业能力的提高,因此如何提高会计专业毕业生的就业能力是现阶段高职院校值得探讨的课题,本文从高职院校会计专业毕业生的就业现状出发,分析了高职院校在培养会计人才过程中存在的问题,并提出了几点提高高职院校会计专业毕业生就业竞争力的策略,目的在于提高会计专业毕业生的就业能力。 关键词 高职院校 会计专业 毕业生 就业竞争能力 策略 一、高职院校会计专业毕业生就业现状 从现阶段来看高职院校会计专业毕业生就业的现状主要体现在以下几个方面: (一)就业压力较大 随着我国市场经济的不断发展,企业在不断扩大经营规模的时候,需要大量的会计人员,同时也提高了对会计人员的要求,企业内部的会计人员既要具备较强的会计核算能力,还要具备法律、金融理财等方面的知识,因此这对于刚刚从高职院校毕业的会计毕业生来说是比较困难的,一般来说这些学生在离开学学校的时候这些水平都较低,因此也就面临着较大的就业压力。 (二)薪金报酬与期望值有差距 高职院校会计专业的毕业生毕业后渴望一些高薪报酬的工作,并不够重视那些薪金较低的工作,有的甚至不去工作也不愿意去从事那些薪金较低的工作,他们过高地估计了自我的价值,导致了会计专业毕业生的薪金报酬与其期望的数额有着一定的差距,这也是近几年来预期薪金期望值不断攀升的原因。 (三)会计市场人员需求量供过于求 在国际上会计专业是一门比较火爆的专业,在国内的大多数高职院校都开设了会计专业,因此在高职院校中的会计专业学生的数量也在逐年的攀升,但是会计市场对于会计人员的需求不仅仅来源于高职院校会计专业的毕业生,还有来自社会各个阶层的人员通过考试获得的会计职业资格的人员,因此可以看出现阶段会计市场对于会计人员的需求是供大于求。 二、高职院校培养会计人才存在的问题 从实际情况来看,高职院校毕业的会计毕业生在就业上会遇到一定的困难,其中高职院校在培养会计人才的时候会存在着一些问题,主问题体现在以下几个方面: (一)理论与实践没有得到较好的融合 可以说会计学是一门应用技术能力较强的学科,一直以来在高职院校当中对会计人才的培养忽视了应用型的培养,在教学过程中比较重视的是会计理论知识的教学,在实际授课的过程中也是将学生集中起来进行理论知识的传授,然后再进行适当的实践教学,这样就导致理论知识与实践相互割裂,直接降低了会计专业学生的实际应用能力,在毕业后从事工作的过程中也不能将学到的理论知识很好的应用到实际的工作当中,直接造成了高职院校会计专业毕业生就业困难的问题发生。 (二)培养会计人才没有从企业需要出发 在高职院校会计专业毕业的学生面临的一个比较大的问题就是就业难,大多数毕业的会计专业学生都不能满足企业的要求,会计专业的毕业生的就业压力也越来越大,很多企业在对会计人才进行招聘的时候,都比较倾向于招聘一些专业素质较强的人员,很少招聘一些刚刚从院校毕业的会计专业学生。然而高职院校在教学的过程中采用的是统一性的会计专业教育,为了完成会计教学的内容,过多的为会计专业学生灌输理论知识,并通过一些考试来检测学生的学习情况,而并没有从企业的实际情况出发,培养出企业需要的会计专业人才,这就在一定程度上影响到了高职院校会计专业毕业生就业能力的提高。 三、提高高职院校会计专业毕业生就业竞争力的策略 从上述情况来看,高职院校在培养会计专业毕业生的过程中还存在着一些问题,这些问题的出现不利于会计专业毕业应对越来越大的就业竞争压力,因此高职院校应该从以下方法出发提高会计人员的就业竞争能力: (一)将理论与实践有效地结合起来 理论联系实际是高职院校提高会计专业毕业生就业能力的关键,高职院校要结合企业对会计人员素质的要求,设计出先进的会计教学方案,应该扩大会计专业教学的范围,同时也应该扩大学生对专业课程选择的范围,要在院校的内部设立会计实践基地,定期地对会计专业的学生进行实践培训。 (二)加大企业的合作 高职院校为了提升会计专业毕业生的就业能力可以通过与企业之间的合作来实现,由于企业有着与高校不同的教学资源和环境资源,因此高职院校要通过课堂教学与实践教学相结合的模式,提高高职院校会计专业学生的综合应用能力,具体来说采用的方法有:定岗实践、校企结合,这样才能提高会计专业毕业生的就业能力,具体的可以采用以下的方法:首先高职院校要改变传统的“以我为主”的教学理念,在教学的过程中要充分考虑到企业的实际需要,要经过市场调查来制定出科学合理的招生计划,不能够盲目的进行扩大招生,在安排教学课程和专业知识结构的确定上要与市场的需求相接轨;其次高职院校要定期聘请知名企业的董事长或者是财务经理来校内进行讲座,并指导高职院校的发展,建立起校、企、研的合作机制,在企业内部建立起供会计专业学生实习的基地,并建立起对会计专业人才的需求网;再次高职院校可以采用校企联合办学的方式,在企I和学校之间建立起互利互惠的合作关系,在院校内部开设企业定向班,采用“订单式”的教学模式。 (三)建立职业职工等级证书制度 高职院校应该设立相关考证来使会计专业毕业生取得相关证书,这样有利于实现对自身学历的眼神,通过考试既可以优化自身的知识结构,又可以丰富自身的理论知识,提高自身就业的竞争能力。高职院校会计专业的毕业生要在毕业的时候持有计算机等级证书、会计从业资格等级证书、英语等级证书等,这样也有利于毕业生与其他社会会计人员进行岗位竞争。 四、结语 高职院校的会计专业毕业生面临着较大的就业竞争压力,在教学的过程中也存在着一些问题,因此高职院校为了在竞争激烈的市场竞争中提高会计专业毕业生的就业能力,要积极的采用科学合理的方法来提高自身的教学模式,为社会提高高素质的会计专业人才。 (作者单位为山东铝业职业学院) 会计就业论文:以就业为导向的《成本会计》课程实践教学研究 【摘要】当前高职院校成本会计课程教学存在着教学内容与实际成本核算内容滞后、学生提不起学习的积极性以及教学方式缺乏创新等问题。成本会计作为会计学专业的主干学科,承担着传授会计岗位基本职业能力的任务,教学中应以就业为导向,结合制造业的生产特点优化课程结构、利用实训软件模拟就业环境开展实践教学,提高学生实践能力。 【关键词】就业导向 成本会计 课程改革 随着社会的发展进步,职业教育的目标发生很大变化,“产学研结合”、“工学结合”对职业教育提出更高要求。以就业为导向,在教学中着重培养学生的职业能力是当前我国职业教育的重要使命之一。在会计专业教学中,教师创新教学方式,让就业能力要求融入课程教学中,加大实训基地建设,让学生能仿真就业环境来学习专业知识成为职业教学的新方向。 一、《成本会计》课程的特点 (一)是对基础课程的进一步学习 《基础会计》、《财务会计》是《成本会计》的先修课程,只有熟练掌握这两T先修课程的基础知识才能更好地学习成本会计课程的内容,成本会计是财务会计的一部分,是对成本核算的一种细化,最终它的核算都会体现在财务会计的确认与计量之中。成本会计也属于管理会计的范畴,要求具备管理会计的基本职能,如预算、决策、分析、控制,因此成本会计通过获取和消耗资源的成本来核算所有生产费用,以核算为核心,既对财务会计提供了实际的全部生产成本和耗费,又对管理会计提供预测和决策的相关信息。 (二)方法多、公式多、难度大 《成本会计》课程内容体系主要包括制造业企业产品成本核算的一般流程和成本核算的主要方法。核算的一般流程包括要素费用的归集与分析、制造费用归集与分配、辅助生产费用的归集与分配、损失性费用的归集与分析、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等内容。这些费用的分配过程复杂且涉及很多计算公式,这些计算公式有些区别并不大,使学生学习起来难度加大。 (三)实务性强 《成本会计》是一门与实际联系极为密切、操作性很强的课程,成本的各个要素的归集与分配过程都离不开各种原始凭证的传递、记账凭证的填制以及账簿的登记,因此《成本会计》与《基础会计》的内容有密切联系,只有学会《基础会计》的会计核算方法,才能更好地进行《成本会计》课程的学习。 二、目前《成本会计》课程教学中存在的问题 (一)教学内容与实际成本核算内容滞后 教材沿用“理论-实践”教学模式,按成本核算程序进行讲解,包括要素费用的核算、辅助生产费用的核算、制造费用的核算、生产费用在完工产品和月末在产品之间的划分以及各种具体的成本计算方法,这些内容难度很大,单纯理论讲解虽然详实,由于逻辑关系较为复杂,学生听得似懂非懂。而教材中介绍的有些核算方法,在实际工作中可能并不会使用到,教学内容与实际成本核算内容滞后,学生学习积极性不高。 (二)学生数学基础薄弱,因畏惧而提不起学习兴趣 成本会计是一门应用性很强的课程,具有计算复杂、图表多等特点,这对于初学者来说形成强大的震慑力,数学基础知识、基础会计和财务会计知识不扎实,不了解产品的生产工艺过程和生产中的要素消耗项目,缺乏整体的观念,就难以听得懂课堂讲解的内容,如区分不清直接费用和间接费用,不会计算各种辅助成本计算方法,对平行结转与逐步结转似懂非懂,久而久之学生容易产生失败感,从而提不起学习该课程的兴趣。 (三)教学方式缺乏创新 当前《成本会计》课程中采用多媒体进行理论内容教学,这种教学方式可以使得一些图表可以通过多媒体手段展示出来,教学效果值得肯定,生产成本在完工产品有月末在产品的复杂计算中,有限的PPT文档无法呈现整个计算过程,课程上学生往往会对结转过来的成本不太理解为什么是这样的结转方式,因此需要创新教学方式,理论教学的同时让学生多动手操作来提高教学效果。 三、以就业为导向的成本会计课程设计思路 (一)通过案例教学法来消除学生的畏惧心理 在案例教学中让学生围绕某个成本会计处理案例运用所学知识对其进行分析、推理,分成多个学习小组,营造活跃的课堂讨论气氛来鼓励学生对该案例进行深入讨论,从而提出解决方案,培养学生主动学习、独立思考、团队合作地解决问题的能力。在选择案例时,教师可以从简单到复杂地选择典型案例,让学生循序渐进地通过自己动手掌握复杂的理论知识。 (二)通过到制造型企业调研组编写实用的成本会计教材 《成本会计》课程教材改革应与教学改革同时进行,目前市场上的成本会计教材在体例、结构、内容等大体相同,内容不新颖,与成本会计实际工作相脱节,不适应现代职业教育的要求。因此在课程改革中,应组织专任教师到制造型企业走访调查,根据现代制造型企业成本核算的流程和学生学习能力来编写适合教学的教材,结合实训需要,把全书内容分解为材料费用、人工费用、辅助生产费用、制造费用、损失性费用、成本核算方法、综合应用等模块,每个模块安排配套练习和实训要求,让学生通过课后训练,具备成本会计各岗位所需的素质能力。 (三)创新教学方式,让学生多参与成本会计模拟实训 随着计算网络技术和软件技术的发展,给《成本会计》课程实训教学提供很大帮助,如厦门网中网软件公司开发的会计实训平台中的成本会计模块,为教师进行成本会计仿真教学提供很好的平台,在系统中,学生可以通过点击模块中的各个小练习,就可以打开完成这个练习所需的资料和表格,学生可以运用所学知识来完成这些表格,系统会根据填写情况给出评分意见和错误之处,做对了能让学生产生自豪感,从而提高学习积极性,如果做错了,也能引导学生去查找错误的原因,这个过程其实学生已经在学习本门课程。 提高高职《成本会计》课程教学质量,增强学生实务操作能力来适应工作岗位需要,是一项复杂的教育工程,需要教师不断进行探索教学方法来提高教学效率和效果。 会计就业论文:基于就业导向下的中职会计一体化教学 【摘 要】素质教育下,中职学校应积极顺应时代需要,改革传统的课堂教学,以促进中职学生就业能力的提升。本文以中职会计课程教学为例,从合理改革教学安排、注重学生能力培养、促进理实一体化教学三方面阐述了以就业为导向的中职会计专业课程一体化教学,以期能缩短学生的就业适应期,顺应社会对技能型人才的教学所需。 【关键词】中职生;会计教学;就业为导向 在供大于求的就业形势下,中职学校必须培养出符合企业所需的一线技能型操作人才,才能帮助学生去尽快的适应企业需求。为了更好地锻炼学生的专业技能,缩短学生的就业适应期,采用一体化教学模式,可以增强中职学生就业的核心竞争力。这不仅是职业学校培养技能型人才的教学所需,也是社会在快速发展的浪潮中对职业教育提出的时代要求。下面,笔者就结合中职会计课程,就一体化教学模式的开展略谈浅见,以供同行参考。 一、立足认知规律,合理改革教学安排 中职学生的学习基础较差,理论性较强的专业课程很难让学生感兴趣,再加上电工电子课程本就比较枯燥,很容易让学生觉得晦涩难懂,甚至有的学生因为初中阶段数学基础差的原因对会计专业课程从一开始就产生厌学心理。这就需要教师能够立足中职学生的实际情况,从学生的认知规律出发,对整个会计课程进行合理改革,适当调整会计模块化的体系结构,分阶段实施教学目标。这样的教学模式更能从基础入手,对抽象的理论知识做到深入理解与掌握。 例如《基础会计》的教材包括会计基本理论,会计要素、会计方法、会计核算以及经济业务的确认核算。各章节知识缺乏必要的明显的连贯性、衔接性。为此,教学中我设计两条线索调整教学模块:一条是纵向教学,从获取原始凭证――填制记账凭证――登记账簿――报表编制,按会计核算为主线,以实际会计工作的顺序帮助学生形成一个清晰的思路;另一条是横向教学,在纵向教学中结合相关章节的知识平行渗透,如向学生提供会计凭证,让学生识别原始凭证、提出如何填制记账凭证等问题,从而引出会计要素、账户和复式记账方法,以及经济业务的确认及核算等知识,在此基础上去讲解会计要素、账户和复式记账法,学生听起来就有针对性。只要是有利于课堂教学,能够更好的激发学生的学习兴趣,任何方法都可以去运用,合理改革教学安排,提高教学效果。 二、开展合作教学,注重学生能力培养 在竞争激烈的当今社会,人们已经越来越意识到合作比竞争更重要。中职会计课程,是理论与实践融于一体的专业课程,在会计课程教学中开展“小组合作学习法”,有利于培养学生独立思考的能力,促进学生之间的思想交流,畅所欲言的表达自己的想法,培养学生的合作意识,增强学生的基本操作和实际应用能力。 例如在经济业务核算中,教师可以开展小组合作教学,引入具体业务案例,如提供销售商品、购入材料、银行存取款项等的凭证,让学生在小组内共同思考分析这些业务会使得哪些账户发生变化?发生怎样的变化?确定记录方向等。再比如学习错账更正时,教师也可以为学生提供错误凭证和账簿,引导学生在小组内查找错误地方,并说明错误理由,通过小组内的相互交流找出错误是人为故意造成的还是由于会计人员业务不熟悉造成的。 不管是案例教学法,还是任务驱动法、情景模拟等较为先进的教学方法,小组合作都可以灵活多样的穿插其中。通过小组合作学习,较为灵活地带动整个班级的学习,打破传统教学模式,体现学生主体地位,在不断的尝试和探索中培养学生的综合实践能力,创新思维。 三、理实一体化,锻炼学生实际操作技能 “理实一体化”教学是一种创新的基于实践导向模式的新型教学方法,重在将理论与实践合二为一,通过将教学设备与专业设备同置一室,重新分解和整合理论知识与生产实习内容,在课堂上创设训练学生职业能力的情境,使学生在做中学、学中做。这样的教学模式凸显了学生学习中的主体地位,激发了学生学习的主动性和积极性,大大提高了学习效率,有利于提高中职学生的实际操作技能和就业能力。 例如在《基础会计》中学习证、账、表章节中,教师可以按 项目驱动合作学习来组织教学程序: 1.引出项目,明确任务。出示学习目标,提醒学生一些要注意的要点,引导学生着手准备相应的学习资料和工具。 2.制定方案,明确步骤。学生在小组内自主阅读学习资料,根据专业信息资料,制定方案,明确步骤。 3.小组合作,交流探。教师巡视指导,鼓励学生独立完成,激发学生交流讨论,获取不同观念。 4.检查评价,完善方案。交流展示小组合作成果,及时发现并解决问题。要求学生以小组为单位进行自评、组间互评,最后教师专项检查或抽查。 5.巩固训练,总结提高。梳理知识结构,展示好方案、好方法。 在中职学校,以就业为导向、以能力为本位是对学生的培养宗旨。教师应重视对学生学习兴趣的培养和激发,立足中职学生的学情,促进理实一体化,循序渐进地增强学生的实践能力,使每位学生都能有所收获,培育出适应企业生产要求的合格的蓝领人才。 会计就业论文:新时代背景下会计专业就业前景分析 摘要:随着经济技术的发展,职业教育面临着新的机遇和挑战,作为职业教育元老级专业会计专业的就业前景成为人们关心的话题,笔者作为多年的职业教育会计专业教师对该专业的就业前景也略有看法,本文将分析新时代背景下目前会计专业的就业前景。 关键词:会计专业;就业前景;就业方向 一、会计专业就业现状分析 会计专业作为职业教育的老牌专业,为会计行业的发展提供各种会计专业人才。据职友集网截至2016年12月8日这一年来对企业会计专业岗位需求调查的数据显示,会计专业近一年来市场需求量总体来说还是呈上升趋势,尤其是在学生毕业季以及年底前都会有一个大的需求量。 同样,会计相比其他专业就业还算不错,据有关数据调查显示,近30天对129317份样本进行统计分析,得出目前会计专业就业占管理学类46个专业中就业排名第6位,占所有1094个专业中就业排名第23位,其中上海成为会计人才需求量最大的城市。这份数据表明,会计专业仍有较大的发展空间和良好的就业环境。从下图可以看出,目前企业对刚毕I的学生需求量仍然是偏大,那为什么如此多的学生却找不到工作,原因在于,刚毕业的学生由于没有任何工作经验,企业要花更多的成本去培养一名经验丰富的会计人员,所以对于刚毕业的学生工资都在2000元以下,很多学生由于心理原因没有办法接受这种薪酬待遇,所以他们觉得这个工资甚至不如一个服务员或者是流水线工人从而放弃了本专业的就业。 当然,用人单位会根据员工的个人能力和水平给出合理的工资待遇。例如,应届毕业生或者是1~2年工作经验的小出纳一般的工资是在2500元以下,具有2~3年工作经验的出纳薪酬一般在3000~4500元,月,具有3~5年工作经验的会计师薪酬一般在5000~6500元,月,具有5~8年工作经验的财务主管薪酬一般在7000~8000元,月,具有8年以上工作经验的财务总监薪酬一般在8000元以上。这个数据可以看出,会计专业的工资待遇是根据个人的工作经验以及职位、个人能力决定的。那么综合这些数据,按会计专业相关职位薪酬进行统计得出该专业平均每个月的工资是在3500元左右。 二、会计专业就业前景和方向 会计工作是任何一个企业都所必需的一个岗位,无论是专业会计事务所,还是各种类型的企业,甚至是各种非营利性组织机构、政府都离不开会计,所以企业对于会计人才的需求是源源不断的。会计部门绝对是一个企业的核心部门,掌握了一个企业的经济命脉,是企业生存发展的基础,企业的每一笔资金来龙去脉会计工作人员都心知肚明,所以会计工作人员在企业中一直处于核心主导地位。同时,会计是一门专业性极强的学科,它是人才的纵向培养,从一个初级会计到中级再到高级财务会计人员,每一步都是知识和经验的积累,所以从事会计工作年限越久越受企业的青睐,当然薪资待遇也会越高。 对于会计专业就业主要有以下几个方向,负责国际会计、审计、税务、环境会计、个人财务规划等相关工作的公共会计,这类会计人才一般到大型或者跨国、区域性的会计师事务所工作最为理想,但是,这类人才也属于是会计业的顶尖人才,所需的岗位能力也相对较高。其次,就是普通的企业,这是大多数学生的就业方向,主要负责企业的财务管理、财务报告、内部审计、成本会计、预算分析及税务规划等日常会计工作。再次,面对非营利性组织机构的会计工作人员,如负责医院、学校、各种事业单位的内部审计、财务规划、预算、钞票打理及财务记录等相关工作。再者就是负责政府机关单位所需的审计、财务管理等工作会计专门人才。那么,对于会计人才的培养少不了教师和培训机构等,所以会计专业学生的另外一个就业方向就是各类学校、培训机构以及科研机构等。 现在的会计职业层次分明,低层次的人才供过于求,高层次的人才供不应求,需求缺口较大。对于持有含金量较高证书又具有多年工作经验的老会计很快就被市场一抢而空,那么对于初出茅庐的毕业生就业情况就没有那么乐观,但是只要通过时间的积累以及不断的学习,迟早都会成为该行业的香饽饽。 三、会计人才培养注意事项 对于会计专业人才的培养笔者认为应注意以下几个事项,首先是人才培养目标的确定,这必须与企业岗位需求相一致,确保学生毕业就能顺利走向工作岗位;其次,会计是一门技术性较强的专业,所以在日常的教学中学校应把实操性教学作为教学主导,增强学生的实际动手能力;再次,学校授课教师的教学方法应根据专业所需进行调整,面对专业性和技术性如此强的会计专业,教师应将企业会计人员工作流程与课堂教学有机融合,让学生能够置身于企业工作环境中。当然,对于教师能力的提升也是非常必要的,由于授课教师常年工作在学校,缺乏企业工作经验,所以所授的知识可能要么过于陈旧要么脱离实际,这就导致学生所学知识与真实的会计工作相脱节。 综上所述,会计专业就业前景广阔,对于具有扎实的会计知识和熟练的操作技能的会计专业人才,尤其是掌握现代信息技术的会计人才成为企业的首选。那么顺应时代的发展,学校应培养更多适应外向型发展需要,具有应用型、高层次、高素质的会计专业人才。
建筑材料作为水利工程建筑的核心部分,其质量的好坏直接关系到建筑工程的整体性能。随着时代的快速发展,人们对水利工程质量提出了更高的要求,严格把控水利工程建筑材料是解决质量问题的关键,以此为防止工程后期使用中存在的安全隐患,为延长水利工程的使用寿命奠定基础。因此,企业在施工过程中,应当注重各个环节的质量保证,包括设计阶段、施工阶段、竣工阶段等。施工建筑材料作为水利工程建筑的核心,其对水利工程建筑质量起着决定性作用,因此,全面落实水利工程建筑材料质量的检验工作具有重要意义,本文就对水利工程建筑材料的质量检验措施展开探究。 1水利工程建筑材料质量控制概述 建筑材料是水利工程建筑的灵魂,在水利工程施工过程中,建筑材料是水利工程建筑中不可或缺的组成部分,其发挥的作用将直接决定建筑的整体性能。因此,确保水利工程建设材料的质量是一项巨大任务,以此更好发挥建筑材料的作用,使水利工程建设的整体质量得到保障。 2水利工程中建筑材料质量检验的必要性 2.1施工队以次充好 在水利工程施工当中,施工单位会结合实际情况制定科学的施工方案,并选择合理的建筑材料。但从实际情况来看,有的施工单位为了节省成本投入,并没有重视建筑材料质量的把控,使建筑材料质量标准有所降低,在施工中以次充好,由此在施工中埋下安全隐患,直接影响水利工程的整体质量。为了从源头上解决水利工程建设质量问题,将建筑材料质量的检验工作落实到位具有重要意义,以此为保障生产生活奠定良好基础。 2.2影响施工进程 水利工程质量的保障是建立在建筑材料质量基础上,其对水利工程整体质量起着决定性作用;同时,在实际施工当中,如果没有把控建筑材料质量,还会给施工过程带来不良影响。在施工中如果存在不达标的建筑材料,将会使该部分的建筑无法达到实际质量需求,导致返工的现象发生,严重的情况下,还会给施工埋下安全隐患,造成建筑安全事故的发生。由此可知,建筑材料的质量检验工作如果存在疏忽,不仅影响水利工程施工进程与质量,同时还会给社会效益造成很大危害。 2.3建筑材料的质量标准存在较大差别 水利工程中运用的建筑材料有不同类型,从建筑材料的使用需求来看,可将建筑材料分为两类,分别为直接运用的材料、二次加工的材料;其中直接运用的材料将直接影响水利工程建筑的质量;二次加工材料在加工期间,所产生的化学反应将会影响材料原本的性能,如果没有做好材料的检验工作,将可能会在建筑施工中埋下安全隐患。因此,对不同类型的建筑材料进行检验,应当从材料质量的标准需求出发,以此为保障建筑材料的质量奠定基础。 3实现水利工程建筑材料质量检验的措施 3.1检验建筑材料的来源 由于水利工程是由第三方提供的,为了使建筑材料质量得到有效控制,从源头上解决水利工程建筑质量问题,具体可以从这几个方面着手:(1)将材料采购中的检验工作落到实处,材料采购人员首先应了解材料的性质、类型等信息,并掌握材料生产企业信誉情况,选出资质较佳的材料生产企业进行实地考察,对企业所生产材料进行严格检测,以此为保证建筑材料质量奠定基础。(2)强化施工前检验。在建筑材料运入到施工现场时,应当由相关部门再次检查材料质量,确保材料质量达到标准要求,之后才能将其应用于实际施工中。相关部门在检查过程中,还应当了解生产工艺与生产设备运行情况。因此,为了使水利工程建筑质量得到保障,强化建筑材料来源的质量检验具有重要意义,只有这样才能从源头上消除水利工程建筑的安全隐患,使工程建设整体质量得到保障。 3.2对承包商进行质量检验 水利工程的建设质量的保障,还应当检验承包商的施工资质。尤其对于二次加工的材料,如果承包商综合能力不高,加工技术方面存在不足,将给材料加工质量带来不良影响。因此,水利工程建设中,应当严格做好材料的检验工作,需按照不同类型材料的质量标准进行检查,并审查承包商的施工资质,从源头上保证建筑材料的质量。同时,在检查过程中,还应当按照水利工程施工合同中的条款进行核对,查看承包商采购的材料是否达到实际施工的需求。承包商在采购材料时,第一步应制定有效的采购计划,之后将采购计划进行审批,只有在审批成功的情况下,才能进行材料的采购。另外,还应当结合实际施工,制定有效的材料质量控制策略,科学合理的控制建筑材料的质量。为了确保建筑材料质量达到标准要求,还应当将责任划分工作落实好,使材料质量控制的责任明确到每个部门与个人,使工作人员增强自身的责任意识,认真履行自身的工作职责,由此使建筑材料的质量控制工作真正落实到位。 3.3加强对材料施工现场的质量检验 材料施工现场质量检验也是建筑材料质量控制的重要部分,具体实施为:检测人员在这个过程中,应将所学的专业知识灵活的应用,将进入到施工现场的建筑材料进行全面检测,在这个过程中,需要详细记录建筑材料的数量与类型,之后将所记录的建筑材料信息交给管理部门进行审核。同时,检测人员还应当对建筑材料的型号、规格等信息进行核对,将这些信息与合同中关于建筑材料的内容进行比较,查看是否存在异同。如果发现与合同内容不相符,应当对建筑材料的登记信息进行更改。为了使材料质量得到保障,检验人员还应当仔细检查建筑材料的出厂证书、合格证书与说明书,并对这些检查项目做好相关记录。 3.4注重水利工程建筑材料的质量试验 在水利工程施工当中,相关负责人还应当对建筑材料的质量进行抽样检验,或者对其进行实验检测,查看建筑材料是否达到标准需求。在施工之前进行建筑材料的检查,能够防止由于材料储存不科学等因素,而导致建筑材料质量不符合实际需求。因此,在建筑材料投入使用之前严格检测建筑材料质量不可忽视。 4结语 总而言之,要想使水利工程建筑施工质量得到保障,严格把控建筑施工材料具有重要意义。如果建筑材料质量没有达到标准要求,将极易影响水利工程的整体质量,因此,在实际中,应当检验建筑材料的来源;对承包商进行质量进行检验;并加强对材料施工现场的质量检验;最后对水利工程建筑材料进行质量试验。以此为保障水利工程质量奠定基础,更好的促进我国水利建筑行业的发展。
1+X证书下人才培养篇1 遵循以学生为中心的理念,将学历证书和若干职业技能等级证书(简称“1+X”证书)结合起来,是职业教育改革的重要部署与创新,有利于深化人才培养模式改革,提高技术技能人才培养质量,增强学生就业创业本领。安全防范产业是一个新兴的朝阳产业,行业所需要的专业人才比较缺乏,高校安全防范技术专业要与时俱进,更新教学理念,转变教学方式,认真实施“学历证书+若干职业技能等级证书”制度,为社会培养大批专业技术过硬、职业素养较高的安全防范技能人才。下面以海南政法职业学院为例,对“1+X”证书制度下高校安全防范技术专业人才培养模式进行研究。 一、高校安全防范技术专业人才培养面临的机遇 由于互联网的普及,物联网和大数据的技术突破,社会对服务型人才的能力提出了更高的要求,高素质的技能型服务人才受到人才市场青睐,缺口较大。海南岛是一个创新之岛,智慧小岛,生态之岛。万物互联,智慧城市建设进程逐步加快,智慧社区、智慧医疗、智慧住房、智慧物业等方面对基层操作人员和维护维修人员需求量大,而安全防范技能人才是保证设备正常运转、共享信息、信息互通进而达到各类数据正常使用的基本保障,因此安全防范技能人才需求量较大,高校安全防范技术专业发展面临良好的机遇。当前,企业对安全防范技术专业的人才需求主要体现在以下四个方面。一是安全防范产品销售、服务,二是安全防范工程的前期规划、设计和评估,三是安全防范工程的实施,四是安全防范工程的运行、维护。因此,高校要结合用人单位的需求,改革人才培养模式,以培养德智体美劳全面发展的安全防范技术专业人才为根本任务,科学合理地规划专业设置,注重专业核心课程建设,以实际工作过程为导向,培养学生的核心能力。 二、“1+X”证书制度下高校安全防范技术专业人才培养模式改革思路 1.明确培养目标 高校应当以人为本,立足国家对专业人才的需求,制定科学的人才培养目标。作为安全防范技术专业,要培养纪律严明,素质过硬,具有社会责任感,实战能力较强的专业人才。具体来说,高校安全防范技术专业的人才培养目标如下:本专业培养具有一定的科学文化水平和人文素养,具有良好的职业道德和法律素养,具有精益求精的工匠精神、较强的就业能力以及可持续发展的能力,掌握安全防范技术专业基础理论知识和基本操作技能,能够从事安全防范工程的规划、设计、施工、评估、运维、管理及安防产品销售、服务工作的高技能人才。 2.优化课程体系 高校要立足本地经济和文化特点,注重优化课程体系,以应用型人才培养为专业建设的核心内容,通过培养当地经济社会发展所需要的专业人才更好地服务地方经济建设。海南政法职业学院安全防范技术专业的大部分学生来自海南,毕业之后也大多愿意留在本地工作,因此,学校要根据当地用人单位需求与学生的个性特点,构建相对完善、合理、科学的课程体系,使学生在理论教学与实践教学体系的指导下系统掌握安全防范技术专业的基本技能,提高职业素养。具体来说,要结合调查研究,构建以视频监控系统与应用、安防工程集成与施工监督、智能楼宇弱电系统、安防产品制作等为核心的课程体系,使学生通过课程学习掌握安全技术防范、视频监控、楼宇智能化控制设备的使用,具有较强的安装、管理、维修等方面的专业核心能力。 3.优化教学内容 安全防范技术专业的教学内容要紧紧围绕最新的安全防范技术专业国家标准进行设置,注重理论与实践的结合。要及时了解行业需求,将职业技能等级证书的考核要点融入教学方案之中,通过“1+X”证书制度的引入,进一步完善专业课程教学内容,让学生在校就可以完成职业技能等级证书的考核,提高学生的就业竞争力。具体来说,要面向安全防范工程售前、售中和售后所需知识,开设“安全防范技术应用”“智能化综合布线”“安防工程设计”“智能安防系统集成”“智能安防系统运维”“安防工程项目管理”“工程制图”等专业核心课程,让学生牢固掌握安全防范技术专业的理论知识和操作技能,能够胜任相应的工作。 4.校企共建实验室 高职教育的目标是培养适应生产、建设、管理、服务第一线需要的高素质技能型人才,因此,高职院校安全防范技术专业要加强校企合作,通过校企共建实验室,进一步深化理论与实践一体化教学模式改革,增强学生的实际操作技能。企业最清楚当前市场中的主流应用技术和产品,校企共建实验室能够最大限度地保障技术和产品的前瞻性。在实验室建设或改造过程中,学校应积极联系对应的企业,解决企业遇到的问题,如提供企业培训和考证场地等,并定期选派学生参加顶岗实习。这样学校可以减轻实验室资金的大量投入,也有利于实验设备的更新和知识、技术的更新迭代,同时也可以提高企业在地方经济中的市场占有率,为校企合作的双赢助力。 5.实施工学交替模式 安全防范技术专业学制三年,要求学生在学校集中学习两年,第五个学期集中上课四周,然后开展课外岗位实习。但调查发现,岗位实习遇到学生人数多、企业接受人员少导致的集中实习覆盖面有限、岗位有限的问题。因此,学校要进一步完善人才培养方式,不断提高学生的实践能力。例如,可以实施工学交替模式,解决实习时间相对集中、学生人数偏多、企业难以同时接收大量学生实习的问题。学校可以在第三个到第四个学期(包括寒假和暑假)根据企业的具体情况,每学期每班安排五人参加工学交替实践。由于人数不多,因此既可以保证学生正常的跟班学习,也有助于激发学生报名的热情。具体操作方式是:学生自主申请到企业提供的一些岗位进行跟班学习,企业对学生的跟班学习情况进行考核,考核通过则给予相应的学分。这样,学习能力较强的学生可以在入学的第二年开始进行工学交替学习,为后续的考证和毕业实习奠定专业实践基础。 6.优化线上教学 突如其来的疫情在给学校教学工作带来挑战的同时,也给教师的线上教学带来一定的启发,助推线上教学的快速发展。学生由于一些原因而无法获得的其他课程学分,一方面可以通过企业跟班学习获得,另一方面也可以通过线上自学的方式获得。这就需要教师对所授课程进行线上移植和完善,以适应学生的学习特点。教师可以根据课程考核要求,利用超星学习通、智慧树和蓝墨云班课等云学习平台进行线上学习任务和知识点的发布,便于学生随时随地进行学习,并完成课程线上测试和考核。 三、结语 实施“学历证书+若干职业技能等级证书”制度有利于深化人才培养模式改革,提高技术技能人才培养质量,增强学生就业创业本领。因此,高校要认真分析安全防范技术专业人才培养面临的机遇,通过明确培养目标、优化课程体系、优化教学内容、校企共建实验室、实施工学交替模式、优化线上教学等措施,进一步改革人才培养模式,提高教学质量,增强学生的职业能力,让学生在毕业时就可以得到专业认可,从而为社会培养大批高素质的应用型人才。 作者:孙敏 张世红 单位:海南政法职业学院 公共安全技术系 1+X证书下人才培养篇2 2019年教育部、国家发展改革委、财政部、市场监管总局联合印发的《关于在院校实施“学历证书+若干职业技能等级证书”制度试点方案》,标志着该项工作正式拉开序幕。“1+X”证书制度以市场经济需求为导向,精准定位人才培养目标,高度契合了现代产业转型升级带来的变化,重视学生综合素质全面发展。时至今日,“1+X”证书制度导向下,高校人才培养模式改革逐步全面铺开,并取得了显著成效,但个中问题突出,相关研究备受关注。 1“1+X”证书制度 1.1内涵 为了进一步适应社会发展对人才的需求,教育部提出在院校实施“学历证书+若干职业技能等级证书”制度试点方案,即“1+X”证书制度,引领着我国教育改革新局面,是多主体参与教育治理的有效载体。其中,学历证书是学生在学制系统内完成一定阶段学习任务后获得的文凭,作为基础具有相对稳定的特点,而若干职业技能等级证书作为“1”的强化、补充和拓展,具有动态性特点,两者相互衔接和相互融通,最终着力于培养全面发展的高质量人才。“1+X”证书制度通过学习成果认定、积累和转换,架构起了学校教育、在职培训以及劳动力市场横纵灵活流动的渠道,有助于促进学生的终身学习和终身发展。从这个层面看,“1+X”证书制度最终反射出的是人对全面发展、终身发展的追求,驱动着整个教育系统的深刻变革,包括教育理念、教育目标、课程建设、育人模式等。作为构建中国特色教育发展模式的一项重大制度创新,“1+X”证书制度实施,有利于形成更加完善的教育体制,增强了教育创新活性[1]。 2高校会计专业教学现状 2.1保障不足 受多重因素影响,现阶段“1+X”证书制度下的高校人才培养模式尚不彻底,顶层规划不清晰,导致诸多问题出现。简单来讲“1+X”证书制度下的高校人才培养模式改革作为一项庞杂的系统化工程,其中涉及多方面的资源投入,而部分院校还未建立相对完善的工作规章制度,每个环节、步骤的推进不够详细,教研室更多处于“孤军作战”状态,限制了该项工程发展。组织、制度等保障体系缺位,是阻碍高校“1+X”证书制度改革的重要因素。同时,教师作为人才培养的主导,是落实“1+X”证书制度的关键支持,并对其综合素质素养水平提出了更高要求。但是现阶段部分教师的能动意识和创新意识薄弱,尤其是实践经验匮乏,影响着学生职业技能的发展。 2.2课程滞后 教学课堂是培养育人的主阵地,整个构成体系包括课程内容、组织方法等。根据“1+X”证书制度,要强化实践环节,实践性教学学时原则上占总学时的50%以上。但实际上,长期受传统应试教育的渲染,部分教师思维模式固化,教学课堂上更加偏重于理论知识的灌输,对学生职业能力建设的关注不足,课时分配上存在一定的不合理现象。对此,有教师表示,“我们现行的课程设置与‘1+X’证书制度考核标准是极为不匹配的,要单独对要进行‘1+X’考证的学生再额外开设课程。”课程设置不合理,无形中增加了师生负担。同时,虽然有部分教师意识到了职业技能训练的重要性,但是创新性不足,组织方法上较为单一,加之院校方面的实践资源受限,导致该项工作更多停滞于表层,不利于学生知识的内化吸收,对相关组织活动的参与积极性不高。 2.3评价片面 某种维度意义上讲,“1+X”证书制度是一个系统推进的过程,其中涉及多个领域的初尝试,过程中难免会遇到这样或那样的问题。因此,基于完善的评价机制反馈,找准现阶段高校人才培养模式中的不足及问题,继而针对性地进行改革,是保证其最终成效的关键举措。“1+X”证书制度下,高校教学系统评价应当讲求整个组织过程的多元化。但部分院校仍沉浸于传统教育模式中,评价模型单一,包括评价内容、评价方法、评价主体等。其中,评价内容方面,以期中考试、期末考试为中心,重点考核学生的理论知识水平,忽视了其能力素质建设,并在一定程度上影响着学生的学习思维。评价方法方面,以卷面考试为主,学生的能动个性无法得到有效释放,相关结果反馈存在一定的片面性。除此之外,评价主体方面,多数以教师为主导,企业、学生层面的参与较少[2]。 3“1+X”证书制度下高校人才培养模式的改革与实践策略 3.1夯实工作基础 “1+X”证书制度下,高校人才培养模式的改革与实践是一项整体推进的工程,涉及大量的人力、物力投入,为保证预期效果达成,需加强顶层设计,有的放矢地组织系列工作有序展开。在具体的践行过程中,院校需高度重视“1+X”证书制度落实,深度研究国家教育政策意图,对照会计专业教学现状,找准攻克方向,明确阶段性工作目标,并成立专管试点工作小组,健全组织保障体系,协调好教务处、财务处、人事处等各部门工作,制定科学的执行方案,动态关注该项工作落实情况,总结有益经验,逐步推广到其他专业改革中去,同时针对其中发现的问题,及时调整人才培养模式改革方向,从而保证实践的科学性、合理性以及实效性[3]。另外,“1+X”证书制度下的高校人才培养模式改革关键在于人,对从业师资提出了新的要求和挑战,其专业化水平建设至关重要。为此,“1+X”证书制度下,院校应摆正教师在整个人才培养模式改革中的定位,明确他们的未来职业发展方向,并给予足够的成长支持。 3.2重置课程生态 “1+X”证书制度下,重置课程生态是人才培养模式改革的基础性工作。具体而言,以会计专业为例,高校教师要深刻了解“1+X”证书制度的核心要义,立足于促进学生全面发展的宏观目标,坚持市场需求导向,明确“X”代表的能力结构,为学生划定前行的路径,进而促进自主学习、终身学习。因此,重置课程生态,首要明确课程目标,基于校企合作支持,深入市场调研,了解企业对会计岗的人才需求和要求,继而针对性地制定“X”培训方案,保证教学工作方向的科学性、合理性。在此基础上,构建模块化课程,有机地将理论与实践结合起来,合理分配学时占比,为“1+X”证书制度落地铺筑道路。单从课程内容建设上来看,高校教师基于对实际经验和策略习得的把握,根据工作过程开发理念,深挖专业课程与技能培训内容之间的共通点,并由此适当补充概念和原理,提升学生的能动意识,为下一步的工作实施奠定基础。在此过程中,依托于真实的岗位工作,将新技术、新规范、新方法等融入课程中去,整合实际岗位工作案例,从而有力促进学生职业能力发展。对此,高校要加紧校本课程开发,联合企业方面的支持,根据本地产业发展特色,形成工作手册式校本教材,并与兄弟院校进行共享共建,提高产出成果,降低过程资源消耗[4]。 3.3创新教学方法 科学的教学方式方法应用是打造高效课堂的关键一环。“1+X”证书制度下,高校人才培养模式改革与实践,应当充分发挥课堂主阵地作用,立足于学生全面发展,厚实他们的专业学识基础,提升其职业技能水平。具体实践过程中,教师首先要转变思维观念,从传统应试教育模式中跳脱出来,尊重学生的主体地位,全面了解他们的主观个性差异,秉持“因材施教”原则,针对性地展开职业技能培训,并由此反哺学生理论学习;其次,高校会计教学课堂还需与“互联网+”耦合在一起,充分利用多媒体技术优势,通过情景式教学锻炼学生的思维能力、应用能力、创新能力等。在此过程中,教师要基于上述教材开发,结合学生的现有水平,找出其中的重、难点知识,作为课堂教学的中心,并有的放矢地搜集企业实际案例,让学生完整地了解会计工作过程,有机地将重难点知识穿插其中,促进学生吸收内化。同时,在虚拟真实的场景空间下,提出富有探究性趣味的话题,组织学生合作讨论,为之提供自由表达的平台,鼓励创新创造,最终协同探究最佳的解决方案。 3.4完善评价机制 教学评价作为检验学生学习成果的重要手段,亦是教学改革的关键导向。“1+X”证书制度下,高校人才培养应当重视评价多元化改革,全面、真实地反映学生水平,包括知识水平、技能水平等,明确他们的优势和不足,为下一阶段的教学实施指引方向。综合来讲,完善的评价机制应当包括评价内容多元化、评价主体多元化以及评价方式多元化等核心构成。其中,评价内容多元化,要与“1+X”证书制度相适应,除了期中、期末考试之外,还需增加职业技能等级评价方面的内容,积极对接国家“学分银行”建设,确定相关学分认定标准与转换方法,即学生考取相应专业的职业技能等级证书之后,可增加一定的学分,完成规定学习任务之后则可取得学历证书,如此这样有助于强化学生的“1+X”多向发展意识;评价主体多元化,需要深刻领悟“1+X”证书制度的精髓,秉持科学、合理、客观、全面的原则,院校组织教师、企业以及学生协同参与,从不同维度视角评价会计教学过程,总结有益经验,分析其中的问题,继而有的放矢地调整教学方案。在此过程中,要尊重学生的意愿,最大限度地追求教学供需平衡;评价方式多元化,可通过线上与线下一体的评价模型,全方位关注学生的成长过程,强调学生的自主学习能力建设,使之终身受益[5]。 3.5深化校企合作 “1+X”证书制度,其根本要旨是促进学生全面发展,从而更好地适应经济市场竞争环境,满足企业可持续发展战略需求。事实上,知识经济时代,人才的战略价值日臻突出,是现代企业竞争的核心资本,亦是企业谋求可持续发展的重要资源。因此,对于企业而言,深入参与到高等教育事业发展中去,是其积累人力战略资本的有效手段,同步实现自身社会价值追求。对于高校而言,企业有着更为丰富的岗位实践平台和经验,其资源优势明显。“1+X”证书制度下,深化校企合作内涵式建设势在必行,需要延展辐射到多个领域。基于此,企业可根据院校培养人才需求,提供物质、经验方面的支持,协同打造校内外实训基地,利用课余时间通过顶岗实习等方式组织学生实践,使之深入到真实的场景环境当中去,进一步检验他们的学习成果。另外,素质教育改革背景下,师生身份角色发生了巨大变化,教师的主导地位突出,“1+X”证书制度落实对其综合素质素养水平提出了更高要求。因此,校企合作还需延伸至师资建设层面上,通过专兼结合的方式,吸引企业优秀职工就业,与专业学科教师形成互补优势。综上所述,“1+X”证书制度下,高校人才培养模式改革与实践势在必行,作为一项庞杂的系统化工程,其现阶段取得的成效有目共睹,但客观维度上讲,受多重因素的交织影响,其中仍旧存在些许问题亟待优化。对此,要坚持问题导向,结合实际情况,深入“1+X”证书制度研究,理解其精髓内涵,依托扎实的组织保障、师资保障,从重置课程生态、创新教学方法、完善评价机制、深化校企合作等多角度入手,更好促进学生全面发展。 作者:刘敏 单位:甘肃财贸职业学院 1+X证书下人才培养篇3 我国于2019年印发了《关于在院校实施“学历证书+若干职业技能等级证书”制度试点方案》,由财政部、发改委、教育部等多个部门牵头,于全国高校开展“1+X”证书制度试点工作。财税专业作为各高校的传统专业,也自然成为主要的试点目标,开始对固有的人才培养模式进行创新和改革,慢慢形成智能化财税管理模式。 11+X证书简介 1.1含义简述 1+X证书也可以理解成为“X职业技能等级证书搭配学历证书”,将学历、职业技能认证结合起来。高校应将学生在校期间获取的“1+X”证书精准地记录在学生档案之中,企业和用人机构就可以通过调取学生在校档案的方式精准掌握其对专业和职业技能的掌握水平。因此,“1+X”证书可以成为企业和用人单位判断该名学生能否胜任岗位的重要依据。需要注意的是,当探究“1+X”证书制度时,应将其和原来的双证制度区分开来[1]。传统的双证制度将关注的重点放在学生专业能力的强化上,具有局限性,难以适应当下的企业和社会对于高校人才的发展要求。但是“1+X”制度具有动态性,注重的是学生未来的职业发展能力,这就要求学生在校期间要通过不断的学习,尽可能多地了解和掌握专业技术技能,以便在考取1+X证书时更加顺利。 1.2基本类型 在1+X证书背景下,将职业技能等级证书按照颁发部门的不同进行了精细划分。当财务部作为颁发部门时,按照级别的不同,可将财税证书定义为初级、中级和高级会计师证书。财税方面的人才在考取证书时,应该具有相对应的专业能力和实践经验。其中,由注册会计师协会颁发的证书是目前最被从业者、企业和社会认可的财税类证书之一;当人力资源和社会保障部作为颁发部门时,所颁布的证书多数为评估师、税务师证书等趋向于特殊领域的资格证书,更具指向性;当国际认证机构作为颁发部门时,其颁发的资格证书更具全球性,能够被多个国家认可。随着我国社会经济的飞速发展和“一带一路”发展理念的提出,我国在财税人才方面的需求有了明显的提升,因此,对高校财税人才培养模式进行改革和创新显得更加刻不容缓,增加人才规模才能更好地应对当下国际经济贸易的需求。 1.3认证方式 常见的“1+X”证书认证方式主要有两种,分别为政府认定和校企共建认定。政府认定方式是“1+X”证书认证的主流方式,在市场上也更具可信度。举例来讲,学生在校期间获得的毕业证书、学位证书等都是利用政府认定的方式获取的,由教育部、财务部和人力资源社会保障部颁布。此种认定方式颁布的证书更具公信力,也是学生工作期间向企业证明自身工作能力的重要依据。其次则是校企共建认定,这种认定方式在我国大部分高校都有所应用,高职院校通过和优秀企业开展深入合作,帮助学生获取被高校和企业共同认可的资格证书。但是此种认定方式也有局限性,只适用于与企业有合作的高校应用,在认证方式上更具自主性,高校和企业会将学生在校期间的学习表现和在企业工作期间的表现记录下来,根据评分为学生颁发相应的证书。 2“1+X”证书背景下高校财税人才培养现状及现存问题 2.1人才培养和职业培训脱节 从当前的教育现状来看,我国高校在进行职业教育时,应用的是学分制管理模式,在对学生进行评价时,更加注重学分数量,而缺乏全面考量。因此在学历证书的颁发方面存在缓和性,学生在毕业清考不及格的情况下,可以通过补考的方式获取毕业证书和相应的资格证书。而且在鉴定学生的职业能力方面也并没有统一的标准,存在“宽进宽出”的情况,这也是当前高校财税人才培养中存在的主要问题。以我国大部分高校的财税专业为例,学生只有在校期间修完必修课程,完成全日制学历教育,拥有“双证书”的情况下才算是毕业。而“1+X”证书制度的推行对学生在财税方面专业能力的掌握程度也有了更高的要求[2]。 2.2产教融合度不够 从实际发展情况来看,我国大部分高职院校在和企业合作方面都存在着不够深入的情况。从合作形式来看,还停留在初级合作阶段;从合作内容上来看,企业当中的高管和专家很少会参与到实际教学和教材研发当中,学生很少能接触到企业中的高端项目,因此高校的教学要求也未能达到预期效果。且大部分高校可供使用的建设资金都不够充足,缺乏供学生使用的实训基地,学生无法在实训中得到锻炼。其次,高校的教育链是远远落后于企业的产业链的,因此在进行产教融合时无法进入更深的层次,最终形成了就业结构性不良的情况,严重影响了学生后期的就业。拿财税专业来讲,在当下的信息化时代,若是仍然应用以往的财税核算,已经难以满足当前的市场需求,若是高校仍然采用以往的培养手法,培养出的学生在今后进行岗位实习时也难以满足企业的要求,无法竞争高端岗位,只能竞争较为低端的岗位。 2.3教学方式与技术有待提高 目前,大部分高校财税专业的教学方法仍比较单一,采用传统的书本教学,以教师的“教”为主,学生的“学”为目的,最终达到对财税专业知识的掌握。然而,随着时代的变化,这种传统的教学方式已经不能满足学生的学习需求,慢慢地使学生对财税专业知识学习失去兴趣。同时,教师仅仅利用简单的多媒体教学、PPT课件等,未完全使用互联网技术进行教学,很难带动学生的学习积极性,使课堂变得更枯燥乏味。教学方式与技术应用的不足,影响了高校财税专业的教学水平,同时也表明高校在财税专业教学上未达到智能化教学,降低了高校的整体教学质量。在当今互联网技术飞速发展的背景下,高校财税专业的学生可以自己进行网络学习,但这并不能满足财税专业学习的条件,容易使得学生更加不理解课堂上的专业内容,因此这需要教师利用专业的教学经验积累专业知识,正确引导学生学习财税专业知识。 2.4教师缺乏相关经验 当前在高校财税专业从事教育工作的教师大多数都是财税专业毕业的大学生,极少部分是硕士或是博士,但是普遍存在着教学经验不足的情况。大多数的任课教师都是在毕业后直接进入工作岗位,虽然掌握了大量专业的理论知识,但是在实际教学经验上有很大的不足。因为缺乏相关的工作经验,无法对学生进行实操训练。在教学过程中使用的也都是固定形态的理论体系教学方法,教学无法达到预期效果,人才培养的质量无法保证[3]。 31+X证书背景下高校财税人才培养模式的新途径 3.1引导师生养成终生学习的意识 随着经济的发展,财税方面的政策也在不断改革,更新速度非常快,全新的工具准则、收入准则和其他优惠政策层出不穷,因此,师生也应当养成终生学习的意识来面对不断更新的财税政策,以便更好地投入到工作和学习当中。以近期的财税政策为例,因受新冠疫情影响,国家对小微企业出台了一系列的税收优惠政策,以此来扶持小微企业的发展。若是师生不了解这方面的政策,则是无法进行有效的教学和学习。其次,企业在进行财务管理时,信息化、智能化的财税管理手段更为需求,因此在日常教学当中,也应当适当普及智能化、信息化的技术。师生也应当有意识地去学习全新的知识与技能,通过终身学习来让自己不断进步。从教师的角度,教师要积极地参加学校组织的培训,提升自身的教学水平,学生也应该借助多样化的学习工具及平台来不断扩充自己的知识储备,来完成1+X证书的认证,在此期间,教师能够起到很好的辅助作用[4]。 3.2提升教师的实际教学经验 财税专业的任课教师,应当充分利用业余时间不断地丰富自身的知识储备,利用寒暑假、节假日的空闲时间去企业中进行挂职,通过任职使得自身的实际能力得到锻炼,让自己的实践能力得到提升,便于自己能够更好地投身于今后的日常教学当中。若是高校运转资金充足的情况下,还可以鼓励教师脱产,以此来更好地提升教师的实际教学经验。高校可以起到一个纽带的作用,将需要锻炼的教师安排到企业内去短期任职,以此来达到让教师更加了解行业知识的目的,在帮助学生完成“1+X”证书时提供更多的助力。这种实际的认知和实践操作不仅能够优化教师以往固有的教学方法,还能帮助教师在实际工作中掌握最及时的财税知识和相关政策。教师也能当充分发挥主观能动性,积极参与和投身到学校组织的培训当中,通过多元化的渠道和学习方法来提升自身教学能力,为学生提供更好的教学保障。 3.3加强教学方法的创新 目前,大部分高校财税专业采用传统的教学方法,单一的教学方式难以满足学生的学习需求,容易使学生对财税专业的学习失去兴趣,因此,需要不断加强高校财税专业教学方法的创新。随着互联网技术的快速发展,创新财税专业教学方法需要结合网络发展现状,将大量优秀的网络资源融合到教学内容中。改革传统的教学模式,增加实践教学活动和课堂活动模式,激发学生的课堂积极性。财税专业教师需要不断更新教学内容,利用微视频、图片、声音和动画等形式教授相关知识,减少教师单一说教式教学;高校可以建立财税专业知识交流平台,扩大学生对财税专业的眼界,提高对财税专业的认知,同时增加了师生之间、生生之间的交流,使教师充分掌握学生的学习情况,并根据学习情况和学生兴趣设置不同类型的教学内容,让学生能够完全掌握财税专业知识,有利于培养学生全面发展。在财税专业课堂教学中,积极采用互联网技术,不仅能够提高教学质量还能够带动学生的学习积极性,同时更好地实现“1+X”的智能化教学模式,让学生更进一步了解财税专业智能化教学的重要性。 3.4加强“1+X”证书试点工作顶层设计 首先要建立专门的工作领导小组,对“1+X”证书试点进行定期的监督和检查,在出现问题时小组应该起到统筹协调的作用。为了深入贯彻上级领导部门提出的要求,高校应挑选高层负责人来担任调查小组的组长,再从教务处、财务处、二级学院负责人中挑选小组成员,全面、扎实地推进“1+X”证书试点工作;其次则是加强配套制度建设,优良的配套设施能够更好地开展试点工作,为学生打造良好的制度环境;最后高校要设定专门的活动经费。当“1+X”证书试点取得阶段性胜利时,应给予教师适当的奖励,以此来提升教师的教学积极性。还可以将资金用于为学生创造培训机会上,最大限度地确保1+X证书制度有序顺利地开展。 3.5完善人才培养方案 针对当下经济的发展速度,应当适当调整人才培养方案,让更多的学生拥有“1+X”证书认证,培养出更多的全面型、复合型人才[5]。在信息化时代,学生要掌握更多的现代化技能,并掌握相应的管理技能,让学生除了拥有专业基础技能以外,还具备参与决策的能力。高校可以通过专业考核的形式,了解学生对于财税专业知识的掌握度,以便教师能够及时更新教学内容和教学方法,同时高校可以根据学生的学习情况改革人才培养方案,确定不同类型学生的发展方向,为社会和企业培养更优秀的全能型人才。 4结语 为了适应当下经济的飞速发展,为企业培养出在财税方面专业性更强、更具创新能力的全面型人才,高校开始着手于开展1+X证书制度。虽然在推进的过程中面临着教师相关经验不足、教学方式过于传统、配套设施不够完善、资金准备不充分等问题,但是仍然取得了一定的效果。并根据发展过程中现存的问题,提出了相应的解决策略,例如引导师生养成终生学习的意识、提升教师的实际教学经验、加强教学方式的创新、加强“1+X”证书试点工作顶层设计、不断完善人才培养方案等,旨在为社会和企业培养更多的优秀人才。 参考文献: [1]施雯.产教融合背景下“1+X”证书制度融入高职会计专业人才培养的实践研究[J].大学,2021(30):99-101. [2]刘国庆.1+X证书制度下高职会计人才培养模式的研究[J].营销界,2021(18):123-124. [3]王红妮.1+X证书背景下高职会计专业人才培养方案的重构[J].中国乡镇企业会计,2021(4):189-190. [4]范国亮.智能财税“1+X”证书背景下会计专业人才培养浅析[J].当代会计,2021(7):148-150. [5]龙志伟.1+X证书制度下高职会计专业课程体系研究[J].现代职业教育,2021(4):156-157. 作者:丁阳 单位:陕西工商职业学院
浅谈个性化财政学本科教学:个性化财政学本科教学论文 一、基于个性化发展财政学本科人才培养与教学平台 培养人才是一切教学活动的出发点和最终归宿,整个教学过程都是为了培养人才而展开。财政学专业本科人才培养目标定位的科学与否,直接关系到毕业生工作与学习的竞争力。目前,大部分高校的财政学专业本科人才培养目标定位主要以“因校施教”为原则,即充分利用学校现有资源,而非“因材施教”。传统的财政学本科教育培养目标主要体现在拓宽本科生知识面、培养学习与创新能力方面。具体而言,就是知识结构完善、掌握经济学基本原理、熟悉财税基础理论、熟悉财税基本政策法规,具备运用经济学基本原理分析财税问题的能力。它忽视了与学生的兴趣、个人职业规划等个体差异性因素,这种在不以学生为中心确立的人才培养目标下,培养出适应社会的能力就相对较差。现在,我国许多综合性大学的财政学专业正在双轨推进培养学术型与应用型人才的目标与制度。面对近几年就业难的问题,培养创业型、创造型人才愈加重要。不过,对创新型和创业型人才的培养制度和培养模式还没有引起足够的重视。基于此,基于个性化发展的财政学本科教学模式改革相对于重视知识传承、学术养成、标准化教学、批量制造的传统财政学本科教育模式,就可以为社会培养更多种类型的高级人才:学术型、职业型、创业型与创造型等。况且经济类专业的大学生,包括财政专业大学生的创业基础较好,具有某些特殊的优势,充分发挥他们的天赋与潜能,其更易于成为社会所需要的创业型与创造型人才。个性化教育是引导个性生命独特性发展的教育,它以尊重差异为前提,以提供多样化教育资源和自主选择为手段,以促进个体生命的自由和充分发展为目的(冯建军,2004)。基于个性化发展的财政学本科教学培养目标,应该从尊重和培养个体的个别性、特殊性、差异性立场出发,结合学生的兴趣与个人职业规划,充分利用各自学校的资源优势与特色,引导学生向不同类型的专业领域、不同层次的专业方向发展,为学生今后的发展创造足够的条件,培养学生在财政学领域具备一定的专业化水平和创新能力。培养财政学专业个性化人才的完整途径主要表现为:首先,在财政学专业本科人才培养的通识教育阶段,培养目标应体现宽口径、厚基础的“广博”培养原则,进一步扩充通识基础模块,增设相关学科的教学内容,供学生选择,可以建立以思想政治类、工具类课程为先导,以经济学基本原理课程为核心,以人文素质类、科技类课程为辅助的综合课程体系。其次,在财政学专业本科人才培养的专业及拓展教育阶段。结合不同高校的特色,在突出专业培养的同时,围绕专业课程进行充分的拓展,引导学生结合专业与个人兴趣,合理制定大学选修课程菜单。在课程设置上,可以建立以财税类课程为必修课,以经济类、管理类相关课程为选修课的综合课程体系,同时,辅之以学术讲座、第二课堂等开放式培养手段。选修课的取舍要体现不同高校的资源优势与特色,体现不同高校财政学专业本科人才培养的个性。并且,在可能的情况下,应尽可能提供更多的课程供学生选修,使学生最大可能地选择自己最有兴趣的课程,激活他们的多元兴趣与多种思维,促进学生的全面发展和素质提升,进而实现学生的全面发展与差异性发展。再次,在财政学专业本科人才培养的创新能力培养阶段,就大学本科生的人才培养而言,本阶段培养手段与方法是否科学有效,直接关系到学生创新能力的积累和今后个人能力的可持续发展。此阶段的人才培养方案,应弱化理论课程的安排,强化学生实践能力的培养。如通过学术报告、学生科创、社会调查、案例分析、社团活动、假期实践、毕业实习等方式,有组织、有目的、有成效地实施人才培养活动,为财政学专业本科生毕业后的个人综合能力的提高与可持续发展打下坚实的基础。 二、培养个性化财政学本科大学生的具体方法 这种以培养个性化财经类本科大学生为目的的教学模式,应该以“问题—发展”模式为主。正如李亦菲在《个性教育的历史脉络和发展趋势》中所述:要努力超越“以教师为中心”和“以学生为中心”的对立,尽量实现“教师与学生的关系是合作对话、平等、民主和互惠的关系,而不是先知与后知、控制与被控制、主体与客体的关系”,这种没有拘束的开放交流,是认识自我和认识世界的重要方法。在一些必修课和选修课中,教师可以组建多元的小型团队,引导学生各自按照自己的兴趣和特长组建自己喜欢的个性化团队。以公共收入与支出的部门为导向的“职业型”研究团队,以“经济与社会”为导向的“创新型”研究团队等。并将最近兴起的行为经济学、试验经济学的研究方法———试验法,用于财政专业课程的讲授,将此教学方法运用于各种财政实践中模拟和实践,引导学生对学习的热情,提高他们的动手实践能力以及分析能力。应该以“问题———发现”型的新型模式为主,被动接受的传统教学模式为辅,对教师各方面的能力和综合素质提出了进一步的要求。一方面,要具备多层次的教师队伍,既要有研究型教师队伍,也要有负责教学任务的一线教师队伍,还要有针对学生特殊需求的专业辅导员队伍,从而使学生的个性化需求得到充分的满足。大学究竟是专门搞学术研究的地方,还是培养个性化、专业化、富有创新思维人才的地方,这是我们值得深思的问题。另一方面,必须改革传统的教学方式。教师要将传统的课堂教学延展到学校图书馆、实验室、国库、税务机构等财政活动现场,使学生由被动接受到主动参与、积极投入。使“讲堂”变为“讨论”、“对话”、“研究”内容“发酵”、“火花四溅”的具有个性色彩的“研究性学堂”,以增强教学效果为目的,以学生为主体来选择组合教学方法。但要注意在运用试验教学法时,要与课程的合理定位、内容设计和相关资源建设相结合。学生学习的场所不应该受到约束,应该在广阔的天地中自由成长。 作者:仇晓洁单位:河北经贸大学 浅谈个性化财政学本科教学:基于大学生个性化发展的财政学本科教学模式改革研究 摘要:基于大学生个性化发展的财政学本科教学模式改革,应以重视人的个性与个性化发展、尊重差异为前提,以提供多样化教育资源和自主选择为手段。在此基础上,应进一步明确与拓展人才培养目标,拓展与完善教学平台,以经过修正的“传授――接受”模式为辅,以“问题――发现”模式为主,进而实现教学模式、教学方法的改革与优化。 关键词:个性化发展;财政学;本科教学模式 一、财政学本科大学生个性化发展的教学思维 现在的财政学本科大学生受传统教学模式的影响比较严重,一切还都是以教师为中心,学生处于被动接受的地位,没有主动性创新思维,没有对学习的兴趣,学习效率比较低,不会也不可能尊重个体的差异化发展。尤其是在财政学专业覆盖范围不断缩小的情况下,这种现象就更为突出。早期的财政学研究范围较广,从学科专业设置来看,一些大学的财政系除了现在所说的财政学专业之外,甚至还包括货币银行学、信贷、会计等专业。从研究方向来看,财政学专业还包括现在财政界很少涉及的财务管理和投资。伴随金融学、会计学专业的迅猛发展,财政学因学界的自我放弃,发展空间越来越小,财政学的研究对象甚至连财政部门活动都无法全部覆盖,在发展中甚至放弃了财政部门管理的一些领域,专业设置越来越窄,覆盖范围越来越小,教学内容陈旧、方法单一引起财政学教育界的广泛关注。受传统财政学专业的教学理念影响,其培养的学生已明显与现有社会需求不相符。 在过去,财政学专业培养的学生多输送到以财税部门为代表的政府部门;如今,面对高等教育大众化形势与财税机关人事制度改革的形势要求,财政学专业培养的学生明显与社会需求、市场需求不符。但各高校财政学专业的传统教学理念并未发生重大改变。教师依然主要结合教材,根据财政学专业领域中出现的新问题、新观点来更新自己的讲义,把相邻学科的知识点充实进来,一股脑儿地讲授给学生。这种强调“一切以教师为中心”的传统教学理念,即教师是信息的组织者、传播者和把关人,是教学活动的主体,学生只是被动地接受教师已有观念,使学生的主动性和能动性受到压制,使学生失去了自由思考的空间和激情。这种注重学术养成、注重知识传授、注重批量化生产、忽视个体的差异化发展的倾向,严重束缚了大学生个性的发展。使得就业空间本就不大的财政学专业的本科生与其他经济类专业的本科生相比竞争能力更加弱化,更加不能满足社会对人才的多元化需求。 财政学专业对本科生的教育同样如此,应当实行宽口径的培养,拓宽培养目标,除面向财税等政府部门外,还要面向各类企业、公共部门和非盈利组织。专业培养目标的改变促使传统的财政学专业的教学理念必须发生改变。而在专业日益细化、就业形势日益严峻、教育层次日益完善的情况下,要使财政学专业的本科生适应学生的多元化需求就必须向基于个性化发展的财政学专业本科教学理念转变。基于个性化发展的财政本科教学理念,是与传统教学理念有着重大区别的新的教学理念。其核心思想是强调重视人的个性与个性化发展,以对个人的独特性及其家长的尊重最大化原则。近年来许多高校也认识到这点,开始改变原有的教学理念,并对财政学专业的课程体系进行了调整、修订,尤其是财政人才的培养涉及本科、硕士、博士三个层次的综合性大学。 二、基于个性化发展财政学本科人才培养与教学平台 培养人才是一切教学活动的出发点和最终归宿,整个教学过程都是为了培养人才而展开。财政学专业本科人才培养目标定位的科学与否,直接关系到毕业生工作与学习的竞争力。 目前,大部分高校的财政学专业本科人才培养目标定位主要以“因校施教”为原则,即充分利用学校现有资源,而非“因材施教”。传统的财政学本科教育培养目标主要体现在拓宽本科生知识面、培养学习与创新能力方面。具体而言,就是知识结构完善、掌握经济学基本原理、熟悉财税基础理论、熟悉财税基本政策法规,具备运用经济学基本原理分析财税问题的能力。它忽视了与学生的兴趣、个人职业规划等个体差异性因素,这种在不以学生为中心确立的人才培养目标下,培养出适应社会的能力就相对较差。 现在,我国许多综合性大学的财政学专业正在双轨推进培养学术型与应用型人才的目标与制度。面对近几年就业难的问题,培养创业型、创造型人才愈加重要。不过,对创新型和创业型人才的培养制度和培养模式还没有引起足够的重视。基于此,基于个性化发展的财政学本科教学模式改革相对于重视知识传承、学术养成、标准化教学、批量制造的传统财政学本科教育模式,就可以为社会培养更多种类型的高级人才:学术型、职业型、创业型与创造型等。况且经济类专业的大学生,包括财政专业大学生的创业基础较好,具有某些特殊的优势,充分发挥他们的天赋与潜能,其更易于成为社会所需要的创业型与创造型人才。 个性化教育是引导个性生命独特性发展的教育,它以尊重差异为前提,以提供多样化教育资源和自主选择为手段,以促进个体生命的自由和充分发展为目的(冯建军,2004)。基于个性化发展的财政学本科教学培养目标,应该从尊重和培养个体的个别性、特殊性、差异性立场出发,结合学生的兴趣与个人职业规划,充分利用各自学校的资源优势与特色,引导学生向不同类型的专业领域、不同层次的专业方向发展,为学生今后的发展创造足够的条件,培养学生在财政学领域具备一定的专业化水平和创新能力。 培养财政学专业个性化人才的完整途径主要表现为:首先,在财政学专业本科人才培养的通识教育阶段,培养目标应体现宽口径、厚基础的“广博”培养原则,进一步扩充通识基础模块,增设相关学科的教学内容,供学生选择,可以建立以思想政治类、工具类课程为先导,以经济学基本原理课程为核心,以人文素质类、科技类课程为辅助的综合课程体系。其次,在财政学专业本科人才培养的专业及拓展教育阶段。结合不同高校的特色,在突出专业培养的同时,围绕专业课程进行充分的拓展,引导学生结合专业与个人兴趣,合理制定大学选修课程菜单。在课程设置上,可以建立以财税类课程为必修课,以经济类、管理类相关课程为选修课的综合课程体系,同时,辅之以学术讲座、第二课堂等开放式培养手段。选修课的取舍要体现不同高校的资源优势与特色,体现不同高校财政学专业本科人才培养的个性。并且,在可能的情况下,应尽可能提供更多的课程供学生选修,使学生最大可能地选择自己最有兴趣的课程,激活他们的多元兴趣与多种思维,促进学生的全面发展和素质提升,进而实现学生的全面发展与差异性发展。再次,在财政学专业本科人才培养的创新能力培养阶段,就大学本科生的人才培养而言,本阶段培养手段与方法是否科学有效,直接关系到学生创新能力的积累和今后个人能力的可持续发展。此阶段的人才培养方案,应弱化理论课程的安排,强化学生实践能力的培养。如通过学术报告、学生科创、社会调查、案例分析、社团活动、假期实践、毕业实习等方式,有组织、有目的、有成效地实施人才培养活动,为财政学专业本科生毕业后的个人综合能力的提高与可持续发展打下坚实的基础。 三、培养个性化财政学本科大学生的具体方法 这种以培养个性化财经类本科大学生为目的的教学模式,应该以“问题―发展”模式为主。正如李亦菲在《个性教育的历史脉络和发展趋势》中所述:要努力超越“以教师为中心”和“以学生为中心”的对立,尽量实现“教师与学生的关系是合作对话、平等、民主和互惠的关系,而不是先知与后知、控制与被控制、主体与客体的关系”,这种没有拘束的开放交流,是认识自我和认识世界的重要方法。在一些必修课和选修课中,教师可以组建多元的小型团队,引导学生各自按照自己的兴趣和特长组建自己喜欢的个性化团队。以公共收入与支出的部门为导向的“职业型”研究团队,以“经济与社会”为导向的“创新型”研究团队等。并将最近兴起的行为经济学、试验经济学的研究方法――试验法,用于财政专业课程的讲授,将此教学方法运用于各种财政实践中模拟和实践,引导学生对学习的热情,提高他们的动手实践能力以及分析能力。应该以“问题――发现”型的新型模式为主,被动接受的传统教学模式为辅,对教师各方面的能力和综合素质提出了进一步的要求。 一方面,要具备多层次的教师队伍,既要有研究型教师队伍,也要有负责教学任务的一线教师队伍,还要有针对学生特殊需求的专业辅导员队伍,从而使学生的个性化需求得到充分的满足。大学究竟是专门搞学术研究的地方,还是培养个性化、专业化、富有创新思维人才的地方,这是我们值得深思的问题。 另一方面,必须改革传统的教学方式。教师要将传统的课堂教学延展到学校图书馆、实验室、国库、税务机构等财政活动现场,使学生由被动接受到主动参与、积极投入。使“讲堂”变为“讨论”、“对话”、“研究”内容“发酵”、“火花四溅”的具有个性色彩的“研究性学堂”,以增强教学效果为目的,以学生为主体来选择组合教学方法。但要注意在运用试验教学法时,要与课程的合理定位、内容设计和相关资源建设相结合。学生学习的场所不应该受到约束,应该在广阔的天地中自由成长。 浅谈个性化财政学本科教学:培养财政学学习兴趣的课堂教学方法探析 摘 要 对于高等财经院校的学生而言,财政学课程是他们初次涉入经济领域的一门陌生学科,也是一门重要的专业基础课。如何在课堂教学中通过教学方法的灵活设计和创新,培养学生学习兴趣,增强教学效果,对财政学授课教师显得尤为重要。 关键词 高等财经院校;财政学;学习兴趣 财政学课程是高等财经院校开设的一门重要的专业基础课,一般开设在大学二年级第二学期,是学生较早接触的一门专业课。作为一门陌生的课程,加之财政学课程本身理论性就较强,学生往往觉得学起来枯燥、抽象,如果在教学中只是教师一味地讲,忽视了学生的课堂表现和情绪变化,不去观察学生是否有兴趣和自己一起思考,这种教学氛围无疑是欠妥的,更何谈教学效果? 成功的教学必然与学生浓厚的兴趣和学习的积极性相联系。财政学课程虽然理论性强,但通过“接地气”的教学方法设计,使学生对课程产生亲近感,自然而然就产生了浓厚的学习兴趣,在课程的学习上也就更具积极性了。这种培养学习兴趣的“接地气”式教学方法设计,主要分为三个部分:课余准备是基础,课堂设计是关键,课后交流是补充。 1 课余准备是基础 这里是指“课余”准备,而非“课前”准备。笔者认为,课前准备就是正常的“备课”工作,它是教学工作的必要也是正常的一个环节。充分的备课是课堂进程顺利进行的必备环节。可是,从培养学生的学习兴趣出发,仅有正常的备课还远远不够,教师还应自己养成随时搜集教学资料的习惯,在平时的读书看报上,随意的网页浏览中,刷看官方微信时,与别人的言语交流中,等等,利用课余时间以种种途径搜集教学素材,不必耗用整块的大段时间,就往往可能找到一些可与课堂相关知识相贯通的资料、素材、案例或拓展知识,有些在学习知识之余还蕴含着做人做事的道理,可谓一箭双雕。 正是通过这种平时在闲暇中的积累,笔者找到一些与授课内容相关的幽默视频、谜语、冷段子、便于学生发表见解的案例素材、网络热词、和课程内容有关的小说书籍等,在度量权衡好它们的科学性和适用性之后,及时做好整理归类,这极大地丰富了授课案例和教学资料。另外值得一提的是,要让学生对专业领域的名家理论感兴趣,就首先要将名家的生平轶事、性格特点等形象生动地讲给学生听,学生对人感兴趣了,就有兴趣去了解他的观点和理论了。 比如在介绍财政学的产生与发展相关内容时,一定会提到西方财政学的代表人物亚当・斯密和约翰・梅纳德・凯恩斯,以及他们的著作《国富论》和《就业、利息和货币通论》。笔者事先搜集到两位大家的生活经历和生平轶事:亚当・斯密性格孤僻,一生未婚,与自己的母亲相依为命;而凯恩斯是个天才,一生风光,在诸多方面都有建树,精通投机赚钱,还娶了俄罗斯的芭蕾舞演员为妻。性格和生平经历的差别,使二人的经济理论观点也截然不同,从而引出亚当・斯密的“市场是万能的”和凯恩斯的“国家干预经济”理论。如此这样,学生对人物感兴趣了,自然就想探究他的理论观点,阅读他的著作,拓展知识面。 这种兴趣的提升离不开教师平时课余资料的准备。就这样,每次在上课前的正常备课环节,再选用相关素材充实课堂内容。有了这些接地气的素材,学生的课堂表现和课堂氛围就活跃多了,在课堂上能与教师一起主动思考,对课程也就产生浓厚的兴趣。可以看出,课余的充分准备是提高学生学习兴趣的基础。 2 课堂设计是关键 有了课余的资料准备,要使学生对课程真正产生兴趣,更关键的一步是要看教师的课堂设计环节。 1)课堂授课环节的灵活设计,能从很大程度上调动学生的积极性和参与性。比如,有一次上课时间恰逢元宵佳节,笔者就利用平时搜集的谜语素材,占用一半课时举行了财政灯谜会,谜面多涉及财政经济方面,猜中者还能得到一份小礼品。这样既烘托了节日气氛,另一方面也未太多耽误课程进度。学生争相抢答,也是对这一课堂灵活设计的肯定。 2)课堂中幽默视频与小段子的穿插能从很大程度上提高学生的学习兴趣。比如,在第一节课讲财政现象与财政问题时,先让学生阅读一段“90后出师表”的小段子,段子中提到某90后在没有教育资助、就业扶助、医疗保险、房价管控、食品安全等举措下的悲催结局,引出“如果有相关政府举措的话,结局会有什么不同”的问题让学生回答。学生兴趣高涨,自己就列举出近在身边的财政现象和财政问题。从第一次课开始,就让他们觉得财政并不遥远,就在自己身边,与人们的生活息息相关。 再比如,在讲到财政支出――购买性支出时,会播放幽默视频《咱纳税人的钱都去哪儿了》,让学生对纳税人的钱,也就是政府财政支出的资金去向有一个大致的了解,在此基础上再进行讲解,让学生带着兴趣和疑问去学习,定会事半功倍。 在学习财政收入――税收部分时,通过播放视频《中华税收历史》《你知道自己都交了哪些税吗》,让学生在轻松的气氛中了解我国的税收发展史和税制现状。还有在讲到国债时,播放英语视频《十分钟让你了解美国国债危机》等,在动画讲解专业知识的同时还训练了学生的英语听力。 2014年国家新预算法颁布后,财政部官网上有一段《分分钟讲讲新预算法》的形象生动的视频,在讲到政府预算时播放给学生看,再让学生自己讲出来新预算法新在哪儿。看完形象的视频资料后,学生的回答是踊跃的,还表示今后会关心政府预算是否会实现真正的阳光化。这就说明学生真的是在从兴趣出发进行学习。 3)课堂形式的多样化设计,也是调动学习积极性和参与性的重要一环。比如,在讲到政府与市场关系的时候,引出一些现实中的具体案例,如“110警察该不该给居民代买早点或代开门――析论政府职能的错位”等,给学生一定的时间,结合课程知识,按组分工讨论查找资料,分组制作PPT,让每组学生代表在课堂上站上讲台,自己分析自己讲解,最后教师点评分出伯仲,胜者奖励,落后者也予以鼓励。这种以比赛的规则进行的PPT展示课,激发了学生的竞争意识,强化了课堂的参与性,也提升了学生的自信心。 再比如,针对财政支出――购买性支出中的教育支出结构问题,结合我国近年来的高校连年扩招现象,在课堂上举办辩题为“高校扩招,利大于弊,还是弊大于利”课程辩论赛,学生积极应对,自己选举辩论赛主持人,还邀请教师做特邀嘉宾,每组的四个辩论选手准备充分,口若悬河,还搜集了很多教育方面的资料和数据,这也大大节省了教师的工作量。这种课堂形式让学生学到的不仅是专业知识,更是专业知识以外的譬如团队意识的培养和相关的能力技巧。 角色扮演的情景剧也是笔者安排的一种授课模式,使学生在课堂上身临其境地面对一系列经济问题,同时尝试用自己所学的理论知识并从自己所扮演的角色的角度出发来解决这些问题。比如,相对来说,政府预算章节的内容要显得更理论、更枯燥一些,这一章节中关于政府采购、国库集中支付等内容的讲解,即可考虑采用这种角色扮演的情景剧教学模式。让学生扮演政府、央行、财政部、政府采购单位、市场个体等不同角色,通过自己参与扮演,体会不同角色的定位和相互之间的关系,提升这一章的学习兴趣。 3 课后交流是重要补充 教师,尤其是高校教师,应利用课后和节假日多接触学生,与他们谈心交流,这样,学生尊敬、喜欢老师,也就会增强学习这门课的兴趣。在课后的沟通交流中,教师和学生是平等的,教师除了以朋友的身份关心他们的日常生活之外,还应该和他们聊一些蕴含专业知识的小话题。比如:看到男生吸烟,就开玩笑地说这就是负的外部性;和女生聊她们喜欢看的韩剧,就说说其中引发的一些经济学效应;等等,寓教于乐,培养兴趣。 另外,多向学生推荐一些相关读物,比如推荐学生阅读庄粉荣的小说《避税暗战》、宋鸿兵的《货币战争》,有利于学生学习理解税收负担――税负转嫁与归宿以及财政政策和货币政策章节内容。这些小说读物能让学生在阅读小说跌宕情节的过程中学到专业知识,而且教师在与学生课后交流时能有共同的话题。 4 结语 财政学作为经济管理类专业学生的必修课程,其应用性较强。如何将枯燥的财政理论以生动活泼的方式激发学生的学习兴趣和积极性,是课程教学的重点所在。笔者通过上述“接地气”式的课堂教学方法设计,在实践教学中取得很好的效果。
为了提高企业的财务管理水平,需要充分发挥企业的竞争优势,对纳税筹划过程进行严格管理和监督,促进了纳税筹划工作的顺利进行。在新时期下需要强化财务管理,在管理中认识到纳税筹划的重要性,在复杂的形势中发挥纳税筹划的有效性,加强财务管理,最终给企业创造了更大的经济效益。积极发挥纳税筹划的作用,提高对财务管理工作的认识,给员工创造一个和谐、良好的内部环境,提高了员工的主动性,给企业带来了更大的利润空间,在财务管理中积极探讨纳税筹划的重要作用,在规定允许的范围内,选用最佳的纳税方案,促进了企业融资,有效提高了财务部门人员的纳税意识,大大提升了企业的财务管理水平。 一、纳税筹划的相关介绍 纳税筹划指的是通过对涉税业务进行筹划,从而制作出一套行之有效的纳税操作方案,以此方式达到了节税的目的。纳税筹划起源于西方,税务专家为纳税人提供了税务咨询,成为一种成熟的、稳定的行业,纳税筹划行为的关键是经济效益驱动,通过对集体企业、国有企业调查发现,纳税筹划需要及时满足生产经营的要求,帮助企业减轻税负,在收入不变的情况下,有效减轻了企业的费用成本,给企业创造了更大的经济效益。纳税筹划主要具有这几个特点:纳税人的可变通性,纳税的对象和实际对象差别很大,从某种程度上说,纳税人具有可变通性,对于特定的纳税需要缴纳特定税;课税对象具有可调整性,在定额税的前提下,税额越小,代表着计税依据越小,此时纳税人的税收压力也就越小,销售收入具有可调整的余地,在纳税时,销售收入尽量多增加可扣除项目;税率差别性,税种不同,税率就不同,因此说,税率具有一定的差别性,这为企业和个体纳税提供了有利条件;时效性,纳税筹划具有很强的时效性,在实际纳税筹划的环节需要根据国家规定的纳税筹划做出适当调整,此时纳税人只能适应它,同时在纳税环节还会受到现行税收政策的约束,也就是说,一旦税收法律发生了变化,相应的纳税筹划也要跟着改变。 二、纳税筹划在企业财务管理中运用的重要意义 在现代企业的财务管理中,纳税筹划是主要内容,在日常工作中需要根据国家税收政策来开展纳税筹划工作,积极配合财务管理工作。以财务管理利益为主,在纳税筹划中,给企业创造了更大的经济效益,实现了财务管理模式创新。将纳税筹划运用在财务管理中,主要具有优势。 1.提高财务部门人员的纳税意识 在财务管理中积极实行税收筹划,相应人员熟练掌握了纳税方面的法律知识,以国家规定的法律法规为基础,全面掌握了税收政策。日常工作中,自觉学习纳税筹划知识,提高了财务管理水平,同时也促进了纳税人员纳税意识的不断提升。 2.降低税收风险 财务管理过程中不断提高了纳税筹划能力,同时降低了纳税成本,在强化财务管理的基础上,最大限度降低了财务风险。不过于重视自身经济利益,在财务管理中积极对职业道德、企业未来风险、法律风险等内容进行有效规避,促进了整个行业的健康发展。避免了财务风险影响纳税筹划,稳定了企业的发展秩序,尊重劳动者切实利益,在此基础上,有效提升了企业的信誉。严格遵守税收方面的法律法规,科学的考量企业利益,促进企业经济效益最大化。 3.提高财务管理水平 企业发展与财务管理工作密切相关,因此为了促进企业的健康发展,在财务管理过程中严格按照纳税筹划的基本原则来进行,促进了财务管理工作的有序开展。及时处理好纳税筹划与财务管理之间的关系,有助于快速实现纳税筹划的根本目的,高效地完成了财务管理工作,有效促进了企业财务管理水平的进一步提升。 4.实现资源配置最优化 按照国家规定来进行纳税筹划,有效增加了国家财政收入,实现了资源配置最优,同时在纳税筹划的环节,及时调整产业结构,将相关资源及时有效地整合起来,在一定程度上提高了生产工艺,促进了企业的健康、稳定发展。增加了国家财政收入,有效地刺激消费,这对企业发展起到了非常重要的引导作用,通过减少税收的方式,有效增加了财政收入。 三、企业财务管理中强化纳税筹划的作用 1.纳税筹划在企业经营中的作用 投入成本对当期利润造成了重要影响,在企业经营的过程中,需要及时采用合理方式来增加收入,降低成本,在减少存货成本的环节,利润降低了,相应的税务也减少了。纳税筹划的过程中,考虑了多方面的影响因素,积极分析税务风险,对企业利益进行权衡,从而提高了企业的财务管理能力,实现了稳定发展。 2.纳税筹划在筹资中的应用 筹资环节,为了减轻企业的税负,增加利益,需要将企业筹资及时分为权益、负债,因为筹资方式不同,因此在纳税筹划环节,需要将两者及时区别开来,积极运用税收法律来进行减税,最大程度降低了企业的税负,但是随着企业负债筹资的增加,税务风险也会增加。 3.纳税筹划在投资中的运用 根据企业的投资活动来开展纳税筹划活动,在此环节,主要对企业的投资对象、组织形式进行合理选择,并根据实际情况来分配各项收益,同时加大对信息技术和产品的有效宣传,有效规避了财务风险,达到了个人利益和企业利益共赢。 四、企业财务管理中实施纳税筹划的有效途径 1.提高人员的纳税意识 在纳税筹划的过程中,要求相应的纳税人一定要具有基本的纳税意识,及时做好风险防范,提高财务管理能力,同时根据实际情况来采取有效措施,促进了个体利益和企业利益最大化。比如纳税人要学习更多的纳税知识,掌握财务风险的防范知识,提高企业的决策水平,根据企业的运营状况来制定了有效的纳税筹划方案,在此环节将企业的收益作为主要考虑,严格执行纳税筹划制度,强化财务管理,提高风险防范意识。在发现财务风险时要及时采取有效措施来解决当前问题,有助于将风险消灭在萌芽状态,降低企业损失,带来了最大的利润。 2.注重专业化人才的培养 加大对专业人才的培养力度,大力推进专业化纳税筹划队伍建设,要求纳税人以及财务人员必须要具有基本的纳税意识和风险意识,做好风险防范,及时进行筹资活动,更多关注企业的运营状况,科学的组织投资活动,构建有效的税务人才培训制度。作为纳税人员不仅要熟练掌握纳税筹划知识,还要能够熟练操作财务管理软件,清楚企业的运营状况、财务现状,在相互对比的情况下,及时选用了最佳的纳税方案。明确纳税筹划的标准流程,便于为企业的决策人员及时提供科学有效的参考数据,促进了财务管理工作的顺利进行,将纳税筹划和财务管理对企业的影响降到最低。 3.积极学习税收知识 积极借助国家的税收政策来进行纳税筹划,充分利用税收政策来进行纳税筹划,在国家规定的范围内进行税务筹划,加强对专业税务知识的学习与吸收,在此环节,相应的纳税人要主动研究关于税收的优惠政策,将企业利益放在首位,不断提升自己,更好的促进了企业的健康发展。了解税务规定,根据税额规定来进行企业投资。及时调整税务政策,同时国家规定,被用于环境保护、安全生产、节能节水等方面的投资额可以进行税额抵扣,在此环节需要及时保存相关证明资料,更多的了解税额抵免方面的优惠政策。给予重点扶持的高新技术产业更多的抵税额,同时将其扩大到全国范围内,充分利用国家的优惠政策来制定合理有效的纳税筹划方案,给企业带来了更大的经济效益。 4.积极了解税率差异 在企业发展过程中需要不断提高财务管理能力,及时进行纳税筹划,及时利用税率差异来进行纳税筹划,提高纳税人员的纳税意识。比如在税务筹划的环节,积极采用价格转移技术来进行税务筹划,促进各个企业之间的交易往来,实现了企业利益最大化。在纳税筹划的过程中主要以货物、劳务、资产、资金等管理方式来促进企业利益之间的有效转移,使得企业可以更好地适应低税率,最大限度地减轻了企业的税务压力。积极分析企业所得税平均实际税率与适用税率的差异,比如所得税平均实际税率等于适用税率的情况:如果当期期末存在暂时性差异或者有可抵扣亏损的现象。及时确认未来纳税,由此得到所得税资产,在实际工作中不管这种差异是否是暂时性的差异,要求企业所得税平均税率等于适用税率,例如企业在2016年的年末不存在暂时性差异,在2017年,企业税前会计利润达到了110000万元,固定资产账面价值为100000元,税法折旧为60000元。根据相关规定和通知,企业固定资产按照2年直线法计入折扣,2017年,企业运用直线法得到的会计折旧为120000元,假如企业适用税率为32%,在2017年年末有足够应纳税所得额来进行抵扣,此时得到了企业2017年应纳税率:110000+(100000-60000)=150000元。将应纳税率与暂时性差异及时进行对比分析,这预示着企业的所得税缴纳需要提前,及时确认递延所得税资产,因为企业的所得税缴纳时间延后,因此需要分析在未来一段时间内,纳税所得额会大于企业利润缴纳税额,及时调整纳税时间,从而使得所得税平均实际税率不会偏离适用税率。 5.企业税务筹划在财务管理中的应用实例 为了促进企业财务管理的顺利进行,及时明确纳税筹划方案,国家政策为企业的财务管理提供了科学有效的税率优惠政策和各类补贴,促进了行业内各个企业的公平竞争。在实际工作中企业之间及时达成了协议,以绝对优惠的政策来吸引跨国企业,全面开展了财务管理调查,采用科学合理的手段来提高企业的竞争能力,促进了市场的公平竞争,要求任何企业不得利用税收、财政、金融等国家资源向特定企业提供优惠条件,更好地维护了市场秩序,提高了企业的财务管理水平。 五、结束语 对纳税筹划过程进行严格管理和监督,促进了纳税筹划工作的顺利进行,强化财务管理,积极运用税收法律来进行减税,最大程度降低了企业的税负。提高人员的纳税意识,注重专业化人才的培养,积极学习税收知识,积极了解税率差异。以货物、劳务、资产、资金等管理方式来促进企业利益之间的有效转移,使得企业可以更好地适应低税率,了解税额抵免方面的优惠政策,将纳税筹划在财务管理中的作用得到了很好的体现。
浅谈财政学课程教学:关于高校财政学课程教学改革的思考 摘 要:财政学作为一门兼有经济学、政治学和管理学等属性的学科,是经济管理类学科的主要课程。通过分析当前国内的财政学教学主要存在的教材内容相对落后,讲授的理论知识与实践相脱节,以及教学目标不明确等问题,文章提出了财政学教材的内容要适应中国国情和与国际接轨,增加案例与实验教学的比例,以及对不同专业实施差异化教学的对策,以改善目前国内财政学课程的教学质量。 关键词:财政学 课程内容 教学改革 财政学作为一门经济管理类学科的主要课程,在经济管理类学生的课程体系中起着承上启下的作用,属于经济管理类专业基础课的范畴。尽管从我国的学科划分来看,财政学属于一级学科应用经济学下的一个二级学科,但由于财政学研究政府收支管理问题的复杂性,财政学实际上是介于经济学、社会学、政治学和管理学等多个学科之间的一门学科。随着经济理论的发展,财政学的研究内容、方法和工具也在发生变化,特别是中国社会主义市场经济体制的逐步完善,国内的财政学教学也需要作出相应的调整。 一、当前国内财政学教学存在的主要问题 首先,国内财政学教材的内容相对落后。作为经济学一个分支的财政学,其学科的发展与经济学基础理论发展紧密相关。传统的财政理论是为国家的财政计划和管理服务,主要是进行国家财政收支管理的研究。随着经济学的发展,西方财政学理论融合了福利经济学、发展经济学、制度经济学、公共选择理论和信息经济学理论等多种经济学理论,主要是以社会效用最大化为目的来研究公共经济与私人经济或者政府与市场的关系问题。特别是近几十年来公共选择理论的发展,极大地扩展了财政学的研究范围和丰富了财政学的研究方法。另外,我国从改革开放至今已有30多年,计划经济向市场经济转型过程中,国家的政治体制和各级政府的职能都有不同程度的变化,财政学作为研究政府收支活动的学科,其研究的范围和方法也应该与我国的社会主义市场体制相适应。而国内的财政学教材基本上维持了“收、支、平、管”框架{1},没有反映出现代西方经济学的发展和国内各级政府职能的变化,不仅与国际上通用的财政学教材的体系相差甚远,而且也不能适应社会主义市场经济体制改革的需要。 其次,财政学教学中理论联系实践不够。财政学作为一门多学科交叉的综合学科,兼有经济学、政治学和管理学的属性,不仅具有很强的理论性,而且还有一定的实践性。但目前国内财政学教学中过于重视书本理论知识的讲解,而轻视财政学理论知识的实践。教师教学上是满堂讲,而学生是满堂记,使学生在听课时常常倍感枯燥乏味,对一些财政学的基本理论常常是一知半解,理解得不够深{2}。不少教师在讲课过程中,主要讲解财政概念和职能以及财政收支管理,而对于理论与实践连接点的财政政策讲授的比重过小。很少有教师能够很好地讲解财政实际业务处理流程和操作方法,以及利用财政学的相关理论知识去分析社会中的实际问题,因而学生上课学习的积极性不高,使学生难以很好的掌握所学的财政学理论知识。 再次,财政学的教学目标不明确。财政学作为经济管理类学生的主干课程,不仅是其他专业课程的基础,而且内容比较庞杂,所以对于不同类型的院校和不同专业的学生应该制定出不同的教学目标。目前我国财政学的教科书有很多版本,但大多数的教材都是追求内容全面而显得重点不突出。有些教师在实际的教学中往往是照本宣科,不能很好地针对不同专业的学生制定出适合的教学目标和讲授不同专业学生所需要的相关财税知识,在一定程度上造成教学内容上的“缺位”和“越位”。这对于学生随后专业课程的学习以及以后的社会工作都是不利的。 二、优化当前财政学教学的建议与对策 首先,加强财政学教材的编写,教材内容既要考虑中国的国情也要与国际接轨。现代财政学理论与现实的社会经济问题关系密切,其必须回答政府如何通过财政资源的分配促进社会资源的优化配置和就业水平的提高,保持经济的稳定增长,以及促进社会收入分配的公平和国际收支的平衡等日益复杂的社会问题{3}。因而当前的财政学教材的内容要能够反映西方财政学理论的最新变化,不仅要借鉴福利经济学、发展经济学和制度经济学的理论,而且还需要利用博弈论和公共选择理论的相关知识来分析各国面临的财政问题和充实现代财政学的理论知识。随着我国社会主义市场经济改革的推进,政府与市场边界的进一步明确,确定各级政府的相关职能也应该是我国财政学需要重点探讨的内容。而由于我国政治体制的不同,我国的政府活动不仅包括传统的财政收入和支出两个环节,而且还应该包括国有财产管理这一重要的环节,因为在社会主义市场经济条件下,管理国有财产是国家财政不可推卸的责任{4}。所以相对于西方财政学教材的内容,我国的财政学教材是应该增加国有资产管理等相关理论内容的。 其次,财政学的教学中要理论联系实际,重视学生的实践能力的提高。基于财政学不仅与经济学基础理论关系密切,而且分析的诸多问题又同现实社会生活紧密联系,是一门主要揭示政府的社会经济行为的学科,具有一定的实践性。因而财政学的教学应重视理论联系实际和强化实践教学,以进一步培养和提高学生分析和解决社会实际问题的能力。其一,教师上课时可以提出一些现实经济中的热点财经问题引导学生思考和讨论,这不仅仅能提高学生课堂学习的积极性,而且还能培养学生分析问题和解决问题的能力,同时还能锻炼学生的表达能力和创造性思维能力等。其二,要加大课程中案例教学的比例,在讲解基本财政理论的过程中要辅以一些典型案例的讲解和分析,以加深学生对相关财政学理论的理解和理论与实践相结合的切身体会,使学生能更好地掌握财政学的基础理论知识。其三,要增加财政实验课程和加强实践模拟教学。有条件的高校要完善财税实验室及实验课程建设,使学生能够通过简单的计量统计软件对课堂上的教学结论进行验证性实验,也可以对预算编制和政府会计等具有明确管理流程的业务进行仿真模拟型实验,以增强学生的感性认识和锻炼学生的实际操作能力{5}。 最后,财政学教学需要对不同专业的学生实施“差异化”的教学。教师在选择财政学教学内容上要充分体现出各专业的特点和差别,针对各专业的特点和实际需要来确定讲授的内容。对于高校财税专业的学生,其要求应该要高些,讲解的内容也要更全面些,而且要侧重理论分析,重点讲解公共产品理论、政府与市场的关系、财政收支理论和政府间的财政分配关系等。考虑到财税专业的学生还有很多后续专业课程,例如财税专业的学生一般都需要上国际税收课程,所以财政学中国际税收部分可以先进行简单讲解或者不讲,待学生上该门课程时再详细讲解。对非财税专业的学生,需要针对各专业的特点来选择讲解的内容。例如,对于工商管理类的学生而言,为何消费地税在全球资源配置上要优于产地税的理论推导可能不需要掌握,只需要掌握结论就足够了,但对于国际经济与贸易专业的学生就需要详细讲解了。另外,对于金融学专业的学生应该侧重于公债、财政政策与货币政策协调配合的相关内容的讲解,而对于工商管理学类专业的学生则要求其重点掌握税收的理论和税收制度等方面的理论知识。只有根据不同专业的特点和需要,才能让学生在有限的学习时间内获得与自身专业相关的财政学知识。 总之,鉴于财政学在高校经济管理类专业课程中的重要地位,为适应我国市场经济体制改革的需要,财政学教学需要进一步改善国内财政学教材相对滞后的内容,在教学中加强财政理论知识与实践的结合,并对不同专业实施差异化教学来提高财政学课程教学的质量,优化经济管理类学生的知识结构,以培养出社会所需的合格人才。 浅谈财政学课程教学:高校《财政学》课程教学改革思考 [提要] 本文简单介绍财政学课程特点,分析财政学在教材、教学内容和组织方式当中存在的问题,提出从规范教材、改善教学方式、完善考核方式等方面提高财政学教学质量。 关键词:财政学;公共财政;案例教学 一、高校财政学课程特点分析 财政学是经济类专业和管理类专业必修课程之一,其以西方经济理论为基础,围绕政府收入和支出进行研究,是一门侧重于宏观分析的理论课程。财政学的主要任务就是探索政府行为对整个国家经济和社会发展的影响。 国内财政学的课程体系和结构大致可以分为五个部分,对学生有如下基本要求:第一部分即基础理论部分,要求学生了解财政学的基本理论,掌握财政的含义和财政职能,理解“公共财政”的含义;第二部分即财政支出部分,重点围绕政府支出规模、结构和效率进行学习,学生应该会分析经常性支出、资本性支出和转移性支出的内容;第三部分即财政收入部分,重点要求学生掌握税收方面的内容,包括计算以及评价我国税收制度;了解我国国债内容;第四部分即国家预算和预算管理体制。学生应该了解我国政府预算的基本内容,掌握分税制的预算管理体制;第五部分即财政政策部分,重点在于要求学生会应用财政工具分析实际经济问题。国内大多数教材都是围绕这五个大方面展开分析。学习财政学对于本科学生的知识结构以及专业综合素质的提高,对于学生经济思维模式的扩散和现实社会问题的认识都有非常重要的意义。 二、财政学教学当中存在的主要问题 (一)财政学教材上存在的问题。首先,财政学没有权威、科学和规范的教材,各高校、各出版社都有不同的财政学教材,种类繁多。各高校使用较多的是中国人民大学出版社出版陈共主编的《财政学》,但是这本教材从适用范围上标明既适合于财政学专业学生也适用于各财经类专业以及工商管理类专业,由于其适合不同的专业学习,所以其内容体系相对全面,通俗易懂;但是,也存在一定的不足,相对来讲重点不突出,且专业性不强;这就要求教师针对不同专业学生有区别有选择的进行教学。有些新教师由于对财政体系掌握不透彻,在教学过程中没有针对本专业的特点,只能所有专业同一标准,同一内容,同样的教学方式,导致教学重点不突出,不同专业的学生也不能有重点的学习;其次,财政学的很多内容不符合财经类专业学生的实际需要。随着经济学的发展,西方财政学理论融合了制度经济学、发展经济学、公共选择理论等多种经济学理论。特别是公共选择理论的发展,拓展了财政学的研究范围。改革开放以来,新情况和新问题的出现,要求政府职能也进行一定的调整,更多侧重于“公共财政”分析。但是,国内大多财政学教材内容变化不大,没有反映出西方经济学的发展变化和政府职能的调整。有些教材上适用的数据还停留在1995年,显然已经无法反映任何经济现象,更谈不上对实际的指导意义。有些教材在再版的过程中,也未能对不符合现实的内容进行调整。如,如何利用公共选择理论约束政府行为,减少一系列寻租行为,也应该列入教材,体现理论的实际指导性。 (二)教学内容和教学组织方式上的问题。从教学内容来看,目前财政学在教学过程当中重理论、轻实践。很多教师照本宣科,没有和实际的任何联系,也很少利用财政理论去分析现实问题,忽视了财政和实际政府工作的联系性。事实上,政府的重要工作会议内容就存在很多和财政理论的契合点,类似每年的“中央一号”文件以及每年召开的两会,财政预算、“三农”等问题都有涉及,也是我们应该去关注的焦点;关注这些问题对于我们理解为何我国行政管理费居高不下,为何政府要加大“三农”投入,都有重要的参考价值。所以,教师在教学的过程中要利用书本知识从财政角度分析实际问题,这样才能够吸引学生的关注,提高其学习兴趣。 从教学组织形式上看,一般是教师满堂灌,学生记,考试考笔记,在一次课100分钟的时间内,很难保证学生的学习效率。采用多媒体教学的老师,也没有很好地发挥多媒体的教学手段,仍然是以“自我”为中心,采用填鸭式的教学方式。老师将教学内容一版版的输出,不考虑学生的接受能力,也没有任何形象化的教学手段,唯一的变化就是将板书变为播放幻灯片;有些老师幻灯片播放速度过快,信息量又较大,学生在课题上根本来不及消化和吸收,整个教学忽视了学生的参与性。这种教学方式的结果就是,学生感觉课程枯燥乏味,越来越提不起学习的兴趣,对理论知识的理解深度也不够,经常是一知半解,只能在最后考试时死记硬背应付考试;而且,有可能会出现学生逃课,以及上课睡觉等我们不愿意看到的现象。学生上课不听,出勤率低,也会直接影响教师授课的心情,进而影响到教学效果,这是一种恶性循环的现象。所以,要提高教学效果,需要从教学内容和教学组织方式上同时更新。 三、解决财政学教学问题的途径 (一)规范教材。作为一门重要的理论基础课,无论教师教学还是学生学习都离不开一本规范、统一的财政学教材,教材的好坏也直接关系到财政学的教学效果;所以,有必要结合公共财政理论,考虑各专业学科特点,体现不同专业差异化的需求,有重点的制定教材。 教材内容设置上要体现中国国情,考虑到我国政治体制的调整对政府职能的影响,我国政府职能除了有传统的财政收入和财政支出活动外,还应该增加国有财产管理这一重要内容。在市场经济条件下,特别是“十八大”以来,牵涉土地占用的问题比较多,如何有效管理国有财产成为国家重要的职能。同时要与国际接轨,在教材内容上体现福利经济学、发展经济学等重要经济理论的发展,利用公共选择理论的相关内容分析财政问题,充实现代财政学的理论内容。 (二)探索财政学多样化教学方式 1、西方经济学分析方法。西方经济学理论是财政学的基础,财政学在教学过程中离不开经济学的分析方法。比如,在公共物品定价方式中,除了有二部定价法、负荷定价法等,还有一些重要的经济分析工具,如平均成本定价法、边际成本定价法,这些定价方式在讲解过程中离不开微观经济学的基本价格理论。再比如公共选择理论,也是将经济理论应用于政治程序和活动的例子,以经济学最基本的“经济人”假定用于研究选民、政治人物以及政府官员们的行为,在承认其“经济人”追求自身利益最大化的同时,借助行政和法律手段约束政府工作人员的行为。另外,在税收当中讲述税收的经济效益时,也是借助于消费理论中的收入效应和替代效应;政府征税会引起商品价格的变动以及消费者收入的变动,自然会产生所谓的替代效应和收入效应。掌握经济学基本理论是教授财政学的基础。 2、案例教学法。财政学是一门偏重理论的宏观基础课程,在教学的过程中如果单独讲理论,很难调动学生学习的积极性;而案例教学法是一种能够让学生融入课堂,参与讨论的重要方式。案例教学法起源于20世纪初期,有哈佛大学工商管理学院首次应用于课堂教学中。在理论教学过程中,如果能够合理应用案例,则教学效果会有很大提升,学生也能将理论和实际联系起来。案例教学可以采取不同的形式,如案例讨论、专题辩论、穿插案例教学等;对于一些有争议的问题,如一国所得税率如何制定,到底是直线上升还是抛物线型更好一些,可以采用学生分组讨论的方式,学生可以在课前查阅资料,在讨论的过程中掌握基本理论。对于一些加深了解和记忆的内容,可以采用一般展示案例教学,借助多媒体教学的便利,放一些有代表性的视频,帮助学生加深了解。当然,选取案例要有时代性,如在讲到一国国债发行规模和限度问题上,让学生首先了解基本的国债理论;其次,结合欧洲债务危机情况,选取有代表性的国家希腊,重点讲述其发生债务危机的原因,分析对整个欧洲经济的影响。老师可以引导学生查资料了解我国目前债务负担率以及赤字率等基本指标,分析我国债务状况。案例教学法的目的是让学生能够结合案例分析实际经济问题,达到掌握知识的目的。 3、针对不同专业“差异化”教学。财政学作为一门专业基础课程,在教学过程当中应该针对不同专业的教学特点,有重点、有区别的进行教学。对高校非财政专业的学生在教学过程中,应该针对各个专业选择重点内容,如对于国际贸易专业,应该重点讲解国内税收理论知识,关于商品税、所得税具体知识,以及如何评价我国现行税收制度;而对于国际税收则不作为重点,因为该专业要系统学习国际贸易以及海关实务等牵涉到国际税收的课程,而其他专业课程又不涉及国内税收内容。对于财税专业的学生,后续还有很多专业的财政课程要进行学习,在进行讲解的过程中重点放在财政基本理论,围绕财政收入和财政支出讲解,要求学生具备一定的财政分析能力,能够将理论和实际联系起来,加强理论知识的掌握。所以,根据不同专业的特点和需要有区别地进行教学,才能够提高学生的财政知识。 4、计量经济学在财政学教学中的应用。计量经济工具的发展,直接促进了财政学实证研究的发展。自20世纪六十年代末七十年代初,计算机技术的发展以及计量经济学软件的开发和应用,推动了财政学的发展,并广泛应用于财政收入规模、财政支出规模以及财政分权、财政政策等领域。现实经济问题纷繁复杂,各因素之间相互影响,要借助计量经济模型检验对模型具有显著影响的因子。财政学权威期刊“Journal of public Economics”宗旨就在于鼓励应用计量工具的原创性论文。在现代财政学研究领域,实证计量分析方法被大量使用。比如,在分析影响一国财政收入规模大小的因素中,很重要的就是一国经济发展水平,现实证明一般情况下,发达国家财政收入规模都要高于发展中国家,而发展中国家财政收入规模又会高于落后国家。要证明经济发展水平和一国财政收入规模大小之间的关系,就可以借助最简单的计量经济学分析方法。简单的量化分析方法能够丰富财政学教学内容,又能加深学生对理论的认识水平。 (三)改变财政学成绩考核方式。在财政学考核中要避免以期末一次卷面考试作为学生最终分数的考核方式,根据各专业学科特点设计更加合理化的考核方式,注重将平时学习以及参与程度也考虑进去。作为宏观理论课程,考核时要尽量减少客观试题,增加能够发散学生思维,联系学生学习内容的扩散性思考题;要围绕财政学所涉及知识的系统性、综合性等能力培养展开。设计出更加公平合理的评分标准,在布置作业时也要尽量能够将财政理论和实际问题结合起来,调动学生课下查找资料的积极性,这样的作业也可以作为考核的参考依据。做到既能让学生学到知识,又能够对学生的专业综合能力给予客观、公正评价。 总之,财政学作为一门重要的理论基础课程,其改革是一个系统工程,需要结合教材、教学组织方式以及考核方式等多方面改进。只有这样,才能取得良好的教学效果,实现财政学教学改革的突破。 浅谈财政学课程教学:财政学课程教学完善的思考 虽然各高校、各出版社都不断在推陈出新一系列的教材,但教材体系设置缺乏统一性,内容差异也比较大。教材名字也是名目纷繁复杂《财政学》、《公共财政学》、《公共经济学》、(公共部门经济学》甚至《政府经济学》等都作为财政学的教材出现。光是高等教育出版社指定的二+一世纪教材系列电《财政学》就有三种版本。有一些高校使用的是哈维•罗森编著的,还有一些高校使用的是陈共主编的,也有一些院校使用张馨和邓子基主编的,同时有一些高校使用的是本校自己编写的。光是这些教材,都已经是让人眼花缭乱了,走进书店那更是五花八门,这种情况导致财政学这门课程缺乏统一的大纲,教材难以通用,知识体系千差万别,教学各行其道,因而培养质量也就谬以千里。 教学的内容安排问题。在具体内容上,表现出了两种主要倾向,一是继续以传统的国家分配论为出发点,一种以公共产品论为起点,这两种体系的断裂与对立表现出了国内财政学界在基本理念上的不同理解和思想冲突,不同学校的财政学理论教学在内容上差异巨大,整合两种财政学体系的基础理念显得很有必要。同时,财政学的很多基本理论和概念在不同的教材中表述差异也很大,像财政的概念,有的教材认为是国家和政府的分配行为,有的认为是收支行为。对财政的属性进行界定,有的教材有,有的教材又没有。与此同时,财政学教材的内容也有些与实际脱轨,对税收、社会保险和社会保障方面的内容介绍得比较少,很多非财税专业学生学完财政学后并不再学税收学了,因而对税收知识了解甚少,这就为以后进入社会从事财税实务工作埋下了脱节的根。 教学手段和教学模式问题。目前,我国许多高校在教学手段方面仍然很落后,依然是教师课堂上讲,学生认真地做笔记,记概念,整个教学过程当中师生存在着教学“梯级差”,几乎没有太多互动,课堂气氛也比较沉闷。有些院校以为实现了教学多媒体化,教学效果就可以成倍大增了。事实上,在多媒体授课方式下,只不过是将手工板书的知识灌输变为计算机页面展示,教学的模式并未有多大改进,甚至因为课件播放速度过快,学生来不及记忆和消化课堂内容,效果比以前更差。成绩考核和评定也是以期末考试“一考定终身”,没有平时的课堂内外考核指标。这样的教学手段和模式,学生平时听课也会感觉枯燥不已,缺乏对财政实践的感性认识学完之后对财政学理论知识也理解不深刻,只有靠到考试前猛背狂背,考完试也就丢得一干二净,这种教学手段和模式很不利于培养学生理解问题、思考问题和解决问题的能力。 财政学课程教学的优化与创新路径 (一)针对不同专业选用差异化教学内容和课时安排。不同的专业需要在统一的大教材体系下选择差异化的教学重点内容,以满足各专业未来知识和实务的需求。如财政专业的《财政学》课程应在强化基础理论的前提下,注意学生的专业技能培养;金融专业应增加国债部分内容的课时量;国际贸易专业应增加关税政策、国际税收等内容的介绍。对于不开设税收课程的财务管理专业、市场营销专业,应增加税种知识的课时比例,而对公共事业管理专业应增加社会保险、社会保障以及公共福利方面的内容。在教学内容上,应该以公共财政学理论体系为主,主要包括政府经济职能、公共选择、公共支出、公共收入及政府分权等内容,其制度基础是市场经济制度和民主政治制度。在课程设置上,应该在经济学原理、宏观经济学和微观经济学结课后,会计、税收、财务管理等专业课开课之前开设,使课程在安排上能够前后衔接,使知识的传授具有连续性、逻辑性和科学性。 (二)在教学组织方式上,应引入讨论、案例教学及社会调查等多种教学方式。财政学理论教学中应更多地采用计算机辅助教学和课堂讨论,通过多媒体和传统教学有机结合起来,扬长避短,达到教学相长。如财政部分侧重理论应以课堂讲授为主,讨论为辅。具体可以在讲授财政基本原理的基础上,就财政总论、财政概念、财政制度、财政职能、财政支出、财政收入、国家预算等一些重要理论问题进行专题讨论,也可以结合国家的宏观经济政策进行一些专题讨论。通过讨论以使学生开阔思路和视野,举一反三,更好地理解社会经济政策。税收部分侧重实践,因此应以案例教学为主,课堂讲授理论为辅。通过对案例的分析求证,充分调动学生学习的积极性和主动性,培养学生在接近实际的条件下独立思考问题和解决问题的综合能力。与此同时,财政政策和实践贯穿整个社会运行,时时刻刻就在我们身边,需要布置适当的社会调研任务,让学生深入社会,了解国家财政政策和民生概况,在学生调研过程中,能够发现问题所在,进而为其思考政策制定和改良提供视角和思路,增强对书本知识的进一步理解。比如通过调查三峡移民的生活,可以更深刻理解转移性支出的意义和功能;通过调研地方政府豪华办公楼攀比之风,可以知晓财政监督与预算透明的重要性等等。 (三)在成绩考核上,采取多阶段、多类型评定方式。在财政学教学中,应该采取多种形式和手段进行课程考核,降低学生盲目追求期末考试分数的“逐利性”动机,甚至可以考虑降低期末考试的比重,采用出勤考查、课堂讨论、积极发言、课后写小论文、案例分析思考等方式,实行多阶段、多类型考核,去除“一考定终身”的弊端。在教学中,教师可以讲述当前较为关注的财政专题,引导学生参与讨论,要求学生人人发言,在检验知识外也锻炼学生的胆量和魄力。课后布置给学生一些财政方面的课程小论文,促使学生进行广泛的课外知识阅读和涉猎,锻炼学生的信息搜索和资料整理分析的能力。期末考试成绩考核要在综合平常学习情况进行综合评定,培养学生各个方面的综合素质,践行大学素质教育的理念。 作者:周鹏飞单位:重庆师范大学经济与管理学院
本文首先指出了经济下行背景下财政经济运行面临的挑战,随后以中央与地方关系作为切入点,就如何确保财政经济平稳运行提出了几点建议。 一、经济下行背景下影响财政经济运行的因素分析 1、地方经济转型升级进度影响财政经济表现 我国经济发展进入“新常态”后,在国家相关经济政策的引导下,许多省市结合自身实际情况,制定了更加细化的政策,刺激地方经济的发展活力。例如,通过出台税收优惠政策,吸引外资企业到本地投资,带动相关产业发展,解决就业难题;制定小额贷款免息政策,鼓励小微企业发展,响应“万众创业”号召等。地方经济转型速度越快,本身对市场风险或经济危机的抵御能力就会越强,财政经济的发展也会更加稳定。 2、实体经济发展平衡程度影响财政经济质量 虽然近年来互联网经济发展迅速,但是从整体上来看,实体经济仍然是拉动我国经济增长的主要动力。在实体经济的各类组成成分中,房地产业、制造业等占据了较大比例。通过近年来的发展趋势看,房地产业受到了政府的严格管控,制造业也正处于转型升级的关键阶段。如何协调好实体经济发展的平衡程度,成为影响宏观经济发展速度和质量的重要因素。以制造业为例,地方政府要借助于财政经济政策,制造业企业认真执行去产能、去库存,这样才能为制造业企业转型提供动力,最终实现政府、企业和人民三方利益的协调,推动地方经济的平稳运行。 二、中央与地方关系的反思 1、宏观调控政策的“杠杆效应”会加大经济波动 从权利归属上来看,中央政府拥有决策权,能够从宏观层面上对国民经济发展和各类经济要素配置提供指导和分配,以实现宏观经济的向好发展;地方政府拥有执行权,按照中央政府下发的各类文件和出台的各种政策,结合本地区实际情况,进行进一步的细化和执行。从地方政府角度来说,由于自身面临着更加复杂的形势,一方面需要应对上级各项指标的检查,另一方面还要借鉴地方经济发展遇到的客观问题。这就决定了地方政府在实际执行财政经济政策时,可能会出现层层加码或选择性忽视这两类问题。也就是说,中央政府制定的经济决策受到“杠杆效应”的影响,在具体落实过程中并没有向预期方向发展。如果严重偏离既定的发展方向,将会造成市场波动,增加经济发展的不确定性。 2、地方财税改革进度不同步 中央出台财税改革新政策后,各地方需要尽快落实。但是具体到各个行业、各个部门来说,对于财政改革政策的执行情况却存在很大的差异。例如,2017年《预算法》进行修订后,明确要求取消各类挂钩支出。新法全面实施后,像金融、房地产等行业,已经基本上按照要求取消了挂钩支出。但是在现行的《教育法》中,对于教育支出的考核,还是按照某些挂钩形式进行。由于财税改革的不同步,也会导致行业之间存在攀比心理,这就制约了今后各类新政策的推行,从长远来看不利于财政经济的平稳运行。 3、中央与地方财政政策目标不一致 中央与地方政府总是在不断地进行博弈,由于信息不对称导致的委托问题始终存在,如果中央政策制定中无法充分考虑地方的预期反应,各自目标不一致以及约束条件不同情况下常常会出现政策扭曲执行的后果,这也不是中央乐见的结果。以当前经济运行为例,地方大都赞同中央清理税收优惠政策,因为这有助于全国统一大市场形成并避免恶性的税收竞争,尤其是落后地区难以承担相应的冲击,这一政策之所以暂缓执行主要是当前经济下行给地方政府带来空前的财政短收压力,此时出台清理税收优惠只会加剧短收风险 三、经济下行背景下财政经济平稳运行的对策 1、明确两个目标,处理好四大关系 (1)两个目标。即在财政经济运行中要实现“稳增长”和“控风险”两个目标。首先,追求经济增长仍然是中央和地方的共同目标。但是在经济下行的大背景下,一味追求经济高速增长既不现实,也容易带来一定的风险。因此,我们追求的是平稳的、绿色的、低风险的、可持续的经济增长模式。为了兼顾这两大目标,就需要从供给侧发力,例如要对辖区内高污染、高能耗、低产出的企业进行强制性改革,走绿色发展道路;对于房地产企业、制造业企业等,要强化风险防控意识,制定风险应急预案,杜绝金融风险。(2)四大关系。其分别是政府与市场的关系、中央与地方的关系、局部与整体的关系以及短期与长期的关系。第一,要明确区分哪些工作必须要由政府来主管,哪些工作可以由市场来运作,划定政府与市场之间的分界标准。同时,要进一步加大政府简政放权的力度,加快向“服务型”政府转变。从原来的政府为主导,逐渐演变为市场为主导、政府提供引导的模式。第二,要建立中央与地方高效的信息交流通道,实现中央与地方的互信、互利。通过建立透明的关系和相容的机制,确保中央政策在地方可以得到不折不扣的执行。第三,既要发挥局部的灵活性,又要遵循整体最优原则。财政经济平稳运行,离不开局部的发展。但是在鼓励局部发展的同时,也要照顾到整体。只有形成合力,才能充分发挥区域经济优势。第四,用长期发展的理念指导短期经济行为,避免走“先发展,后治理”的老路,真正实现财政经济的优质、绿色、高效发展。 2、加快政府职能的转型升级 政府职能的转型与经济的转型是同步的,只有政府尽快完成从“管理型”向“服务型”的转变,才能为经济发展和转型升级提供良好的环境、必要的支持。就这一点来说,国内一些省市已经取得了成功的经验。因此,在推动宏观经济平稳发展的过程中,必须要重视并发挥服务型政府的作用。对于影响国民经济走向的问题,政府必须要介入,并进行引导;对于非公共或非核心的经济问题,则应当主动放手让市场接管。只有政府和市场各司其职、各尽其责,才能营造一个公平、有序的发展环境。 3、稳住增长底线,更加关注投资质量 我国经济发展进入新常态,经济下行压力增加,除了是受到经济增长客观规律的影响外,与国际形势变化和全球化冲击也有直接关系。例如,我国长期以来依靠人口红利,大力发展低端制造业,在短期内获得了大量的经济财富。但是随着人口红利逐渐消退,低端制造业的优势不再,必须要寻找新的经济增长点。为了避免重复走以前的老路,就需要依托财政经济政策,稳住经济增长底线,走多元化经济发展道路。要重点投资一些新兴产业,对于传统产业,投资方向也应当侧重于技术创新、设备优化等方面,焕发经济发展新活力。 4、财政政策需要发挥融资支持优势 中小企业在推动地方经济增长方面发挥了不可或缺的作用。但是现阶段中小企业发展却面临诸多问题,其中最为突出的就是融资难、融资贵的问题。出现这一问题,一方面与市场大环境有密不可分的联系,例如融资渠道单一化,缺乏完善的企业征信体系等;另一方面也与中小企业自身方面的原因有直接关系,例如很多中小企业缺乏诚信意识,多次逾期不归还贷款等。下一步,要充分发挥财政政策的扶持和引导作用,为中小企业融资创造良好的环境,平衡好贷款方和借贷方的利益,为财政经济平稳运行提供动力支持。 5、民生政策要进行适当调整 近年来中国地方政府民生支出标准不断提高、范围不断扩大,实际上压缩了政府进行调控发展的空间,尤其在经济下行期地方财力窘迫造成民生政策难以兑现,这会弱化政府的信用。在今后的一段时间里,关于民生政策要重点做出以下调整:首先,要继续将民生政策与精准扶贫工作相结合,更多地关注“老少边穷”地区,提供必要的社会福利。在解决民生问题的同时,进一步强化政府公共服务职能;其次,还要进行纵向结构优化,一些民生支出责任划分可能要突破现有框架,适当上移到省级或中央政府,这可以部分减少地方尤其是基层事权和支出责任过重的问题。 6、推动现代财税制度建立 建立现代财税制度也是一项重要的“制度投资”,它可以实现财税改革红利,造福各方。各级政府尤其是地方政府要从制度顶层设计、人员队伍建设、组织结构建设等方面入手助推现代财税制度建立。按照新一轮财税改革部署,当前要建立全口径预算管理体系,增强政府综合调控能力,立足长期编制中期规划为将来的中期预算作准备,同时强化预算绩效管理来提高支出效率,编制政府资产负债表以及政府综合财务报告为强化政府债券管理以及信用评估作技术准备,通过预算公开来推动预算民主。 四、结语 影响财政经济平稳运行的因素多种多样,如何继续保持经济平稳和持续运行,不仅与国家命运息息相关,而且也直接影响到每个人的生活。在经济下行压力增加的背景下,要深入剖析当前财政经济发展遇到的实际困难,在此基础上做好统筹规划,通过平衡好中央与地方、政府与市场等多方面的关系,不断激发经济发展活力,推动我国财政经济顺利走出发展困境、跨越中等收入陷阱。
从我国实施改革开放的政策开始,经济水平就进入到了快速的发展时期,同时也发现区域差距呈现出东部发展快但西部发展过慢等问题,这也是社会矛盾产生的原因之一。在这样背景的影响下,我国,根据实际的发展情况提出了“一带一路”的战略发展方向,这也是为区域经济的协调发展奠定了一定的政策基础。 一、“一带一路”战略的内含 在十九世纪德国的李希霍芬曾经提出了“丝绸之路”的思想理念,这也是我国的汉代时期与其他的大洲和地区之间的文化、经济、贸易往来渠道,这条“丝绸之路”对于沿线的国家的经济文化和贸易都起到了一定的促进作用,这也是沿线国家的“丝路精神”的一种体现。实施“一带一路”战略是我国传统思路精神的延续和继承,同时这也是积极顺应时代形势发展的目标。 二、我国区域经济发展的现状 在改革开放的这几十年间,我国出现了许多有地区经济特色的发展区,例如:珠江三角洲和长江三角洲以及深圳等地,这些地区经过改革发展形成了具有地区特色的经济发展区。但是,分析我国中西部地区的经济发展可以发现,这部分地区由于最大的优势只有自然资源丰富这一方面,所以在经济发展中的位置就是原材料和能源的供应者,只有非常少的部分资源会用于当地的建设,绝大多数的自然资源都会运到其他的经济发达地区。 三、“一带一路”战略有利于区域的协调发展 在具体的实施“一带一路”战略时,既能促进各国之间的利益发展,又能积极地适应国内外的经济发展形势,随着“一带一路”战略的持续实施和落实,首先要促进区域经济之间的协调和发展,并且提升对我国中西部地区的经济贸易发展。除此之外,我国的政府更应该坚决贯彻和落实“一带一路”的战略思想理念,并且合理地建设出合理配套的基础设施。随着我国社会的进步和经济的发展,以及经济实力和综合实力的不断提升,在世界的大舞台上我国逐渐都占有了一席之地,同时也由于“一带一路”战略的提出和落实,有效促进了我国西部地区的经济贸易发展,并且也为西部地区经济的长期可持续的发展创造了非常有利的条件。 四、分析“一带一路”战略中可能存在的风险 随着“一带一路”战略的持续发展和落实,为地区经济带来的新的发展和机遇,但是也发现“一带一路”战略中存在着一些风险的因素,这其中包括政治上的风险、国外强国的挑唆、国内的改革速度较为缓慢等方面风险,所以一定要加强并且合理地对这些可能发生的风险因素进行预防和控制,这也是为“一带一路”战略的未来发展奠定基础的过程。 五、有利于“一带一路”战略发展的政策支持 (一)完善规划计划 要完善规划计划就要分析不同的地区经济条件,制定出科学合理的定位,在进行制定区域规划的时候要重点的表明区域内着重发展的城市,并能为区域之间的经济交流提供一定的便捷途径,使制定的城市规划更加的合理和完善,而且还要严格地按照此规划贯彻和落实到位。 (二)针对财税制度和政策进行合理化的改革 分析我国现在的综合国情和经济发展,要加大相关财税区域的改革力度,还要站在宏观的角度进行思考和研究,深入的分析并且探讨区域发展和产业链条之间的影响,并且适当地给予一些企业的或者行业能促进其可持续并且良性发展的有利优惠政策,比如,税收方面的增值税和所得税等等。为了配合财税改革,政府也要积极完善财税的各项政策,比如,出口退税和关税等等,这样的政策能快速的促进区域经济的快速发展,从而促进双向投资的目的能快速的达成,同时,政府的相关宏观调控一定要做到科学合理,这样才能使资金的杠杆效应起到真正的作用。 (三)金融创新与金融改革相辅相成 要想提高我国的人民币在全世界的应用范围,可以推出相应的金融体制,并且还要根据实际的经济体系来进行合理的完善人民币定价体制。要想创新金融机构体系,可以通过债券融资、资产证券化等方式进行基础设施发展。除此之外,我国政府不能忽视民间金融组织的影响,也要有效的提升对于其相关的政策扶持力度,使“一带一路”战略能得到真正贯彻和响应到位。 (四)为地区贸易和投资提供响应的政策支持 要想使区域贸易得到快速的发展,并且真正地实现国际营销和跨境电子商务,在中西部地区还要重点的发展交通和物流运输,创建大型的仓储物流基地和物流的分拨中心,将双向投资的合作效应在最大的程度上得到一定的体现,并且给予国内建筑和纺织等行业,在境外建设工厂的一定政策和资金支持,这样才能有效地提高整体的生产质量和发展水平。在制定区域之间的基础设施配置计划时,一定要严格的遵循区域经济协调发展原则,在进行跨国的货物运输时,务必要注意科学合理的安排班车的运输量、产品、频率。 六、结语 “一带一路”战略原则应该是本着“互利互信、平等协商”,并且应与各大银行积极地开展金融贸易合作,这样才能真正地为战略发展提供一定的支持,并且还要在科技、教育、文化、体育等领域加强相应的交流力度和合作力度,将“一带一路”战略真正的落实和实施,为我国的整体经济发展提供保障。
财政研究论文:构建和谐社会公共财政研究论文 摘要:公共财政是构建和谐社会的物质基础和政策手段,构建和谐社会也对财政建设提出了新的要求。当前,我国财政对构建和谐社会形成了一定制约,应着力构建“和谐财政”:完善财政转移支付制度;努力解决“三农”问题;完善税收制度;促进社会公平;建设“生态财政”。最终促进人与自然的和谐相处,为和谐社会的建设提供必要的政策和财力支持。 关键词:和谐社会;公共财政;生态财政 一、构建和谐社会对财政建设的要求 社会是一个十分复杂的系统,由此也决定了和谐社会内涵的复杂性和广泛性。不同学者对和谐社会的理解也不尽一致。有的认为,和谐社会最根本的特征是和谐的利益关系;有的认为,构建和谐社会就是建立一个与社会主义市场经济体制相配套的社会利益均衡机制,从而形成全体人民各尽所能、各得其所而又和谐相处的社会;还有的认为,和谐社会是指“民主法制、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处”的社会。以上观点从不同的侧面阐述了和谐社会的内涵。综上所述,和谐社会是指社会内部本身以及社会与其自身相关的事物之间保持的一种协调状态。社会主义和谐社会既强调人与人的和谐,人与社会的和谐,又要达到人与自然的和谐。 构建社会主义和谐社会是一个长期的系统工程,需要社会各子系统之间良性运行和协调发展,需要财税、收入分配、社会保障制度等与之相配套。应积极运用财政政策使每个公民都能享受到经济增长给其带来的实惠,使其自身得到全面发展,从而增强社会认同感,避免各种不和谐现象的发生。与构建和谐社会相适应的是和谐财政政策。所谓和谐财政政策,是指既能有效支撑和促进社会主义和谐社会的构建与发展,又能保证财政体系自身和谐循环的财政方针、准则和措施的总称。与以往的财政政策相比,和谐财政政策应更加注重公共产品配置的公平,实现公共产品均等化;更加注重财力分配的基本均衡,缩小地区间因经济发展水平不同造成的财力差异;更加注重财政政策的公平公正,为各种市场经济主体提供平等的财政条件。 二、财政政策对构建和谐社会制约的主要表现 改革开放以来,我国经济建设取得了举世瞩目的成就。但由于各项制度建设滞后,难免产生各种不和谐因素。诸如居民收入分配差距问题;地区、城乡差别问题;生态环境持续恶化等。以上不和谐因素的产生固然是多种因素综合作用的结果,但与财政政策不完善也有很大关系,突出表现在以下几个方面。 1.不同地区居民享受的公共产品和服务不均等从公平角度讲,同一个国家居民应该享受到大致相同的公共产品和服务,不因居住地区不同而有较大差别。全国性公共产品由中央政府提供,各地不会有太大差异。地方性公共产品由各地方政府提供,在现行的财政政策框架下,地方性公共产品的多少与当地政府财力有直接联系,而政府财力又是与当地经济发展水平密切相关的。不同省区之间,特别是东部地区与中西部地区之间,人均财力差距非常明显。2003年人均财政支出,最大与最小的省份差达8.58倍;并且同一省区内财力差距也较大,如广东省珠江三角洲地区2004年人均可支配财力分别是东西两翼和粤北等山区的7.7倍和6.6倍。财力差异造成各地方政府提供公共产品和服务的能力不同,不同地区居民享受的公共产品和服务不均等。 2.“二元”财政结构彰显城乡差别从构建和谐社会的需要出发,政府财政应有助于缩小城乡差别。相反,由于我国“二元”财政结构的存在进一步拉大了城乡差别。一是政府对于同一种公共产品,在城乡之间的提供方式不一样。如在教育、道路等方面,城市居民基本上可低价甚至免费使用,其成本主要由政府承担;而在农村则主要是通过名目繁多的非税方式由农民自己承担,财政只给予少量或根本不给补贴。二是社会保障制度不完善,广大农村居民尚未纳入社会保障的范围。近年来,我国政府逐步加强了社会保障制度建设,扩大了社保对象范围,但农村社会保障体系建设滞后。在占全国人口60%的农村人口中,社会保障仅限于在小部分城镇劳动者中实施,使得城乡社保覆盖率之比高达22∶1。 3.居民收入分配差距持续拉大,财政调节乏力在市场经济条件下,财政的一个重要职能是调节收入分配,避免贫富差距过大,维持相对公平。当前,收入分配差距在不同地区、不同行业、不同单位,甚至同一单位不同岗位之间都呈现持续拉大的态势。从整体上看,我国的基尼系数已经接近0.5,早已超过0.4的国际警戒线标准,如果不采取措施予以解决,很可能引发社会动乱等不稳定因素。现行财政调节功能存在明显不足,主要体现在税收调节作用未能充分发挥。一是不同收入阶层税负不均衡,从税负公平角度而言,税负应与纳税能力相适应。而我国事实上却出现了中低收入者税负相对过重,富人税负轻的“逆向调节”现象。由于当前个人所得税起征点过低,税率过高,又缺乏合理的减免和退税制度,造成中低收入者税负过重。据统计,2004年我国个人所得税收入的65%来源于工资、薪金所得,且中低收入者占了绝大多数。二是税制体系不完善,财产税相对缺失。根据国际经验,个人所得税调节作用的充分发挥必须要有与之相配套的财产税。由于我国遗产税、赠予税等税种的缺失,使税收难以发挥对高收入群体的“削峰”作用。 4.财政宏观调控乏力,影响了人与自然的和谐相处 由于长期以来我国采取粗放式经济增长模式,导致自然资源大量消耗,环境质量严重下降,生态环境遭到破坏,资源短缺、国土沙化、饮用水源的污染等因素对我国经济发展构成很大制约。然而,财政宏观调控在推动经济结构调整、保护生态环境等方面作用发挥不够,粗放式的经济增长方式没有得到根本性转变,在一定程度上影响了人与自然的和谐相处。 三、构建和谐财政的设想 公共财政应通过完善各种政策、制度,构建“和谐财政”,为建设和谐社会做出应有的贡献。 1.完善财政转移支付制度,为公共服务均等化奠定基础 实现地区间公共服务均等化是构建和谐社会的要求。公共服务均等化是指消除地方差异和主体差异,各地方政府能够按照全国一般标准和居民的生存需求,提供基本的公共产品和公共服务。应建立公共服务均等化的保障机制,重点是完善财政转移支付制度。一是变基数法为因素法。按照因素法合理确定中央政府对地方政府的转移支付额,将地区经济发展水平、税负高低、城市化程度、人口、教育状况等因素作为转移支付的主要依据,通过对各种因素综合分析确定支付规模,提高转移支付的科学合理程度;二是采取灵活多样的转移支付形式。要把一般性补助、平级补助、专项补助、特别补助等形式有效结合;三是调整转移支付结构。现行转移支付很大一块是通过税收返还形式进行的,经济发达地区税收返还所占份额最大,反而加剧了地区间财力不均衡。由于税收返还的状况短期内难以改变,为抵消其不利影响,应调整转移支付的地区分配结构,重点向中西部贫穷地区倾斜。 2.加大解决“三农”问题的财力支持力度,促进城乡协调发展 针对目前我国城乡之间差距过大的现实,应发挥财政政策导向作用,使财政收入分配适度向“三农”倾斜,缩小城乡差距,促进城乡协调发展。一是财政投资重点由城市转向农村。新增财政支出和固定资产投资向“三农”倾斜,逐步建立稳定的农业投入增长机制,大力加强农村基础设施建设,增强农业发展后劲。二是调整优化财政支出结构,大力支持农村公益事业发展,新增教育、文化、卫生等财政支出应主要用于农村,进一步改善农村中小学办学条件,推进新型农村合作医疗试点,完善农村医疗救助制度,逐步实现公共产品的城乡“一体化”供给。三是完善税费减免和财政补贴政策。建立防止农民负担反弹的长效机制,维护农民的正当利益。四是增加农民就业培训支出。对农民进行职业技能培训,增强农民的就业能力,有利于转移农村剩余劳动力,增加农民收入。 3.完善税收制度,促进收入分配的公平缩小收入差距是构建和谐社会的基础,税收制度则是调节收入分配的重要手段,要逐步完善税收制度。一是完善税制设计。个人所得税调节收入分配的重点应放在高收入阶层,适当减轻中等收入者的税负,通过提高起征点、降低税率、减免退税制度等,缩小中、低收入者与富人之间的收入差距。应将目前的分类课征制改为混合课征制或综合课征制,有利于加大对高收入阶层的调节力度,真正体现公平税负的原则。同时,应将各种补贴、福利等全部纳入工资范围征税。二是加强税收征管,提高税务管理和监督的技术水平,加强对偷税、逃税、避税行为高发领域的监管力度。对私营企业家、文艺体育界明星、外企高级雇员、房地产开发商、知名经济学家、律师、官员等“新富阶层”的收入实施重点监控。三是适时开征遗产税和赠与税。遗产税是个人所得税的补充,可以有效防止个人所得税的流失。此外,在开征遗产税的同时还应开征赠与税,以防止被继承人生前将财产通过赠与方式逃避缴纳遗产税。 4.建设“生态财政”,促进人与自然的和谐相处当前,资源紧缺和环境污染等问题已对我国经济的可持续发展构成严重制约,应加强财政在生态社会转型过程中的作用,支持统筹人与自然和谐发展。在财政政策上,加大对生态建设和环境建设的支持力度,建设“生态财政”,促进循环经济发展及节约型社会的建立,促进经济社会全面发展与生态环境保护的良性循环。一是优化财政支出结构,增加生态环境保护和基础设施建设支出。二是完善生态补偿机制。进一步完善排污收费制度,并按照“谁开发谁保护、谁利用谁补偿”的原则,建立健全生态补偿机制。三是大力支持发展循环经济。坚持开源与节流并重,通过税收优惠等政策积极引导社会资金进入资源循环利用领域,促进资源节约型社会的建立。 财政研究论文:公共财政研究论文 关键字:公共财政进程市场化范围 一、问题的提出20世纪90年代初建立社会主义市场经济体制的改革目标提出后,我国关于公共财政改革的研究和讨论逐渐兴起。1998年全国财政工作会议第一次提出了建设公共财政的要求;党的十五届五中全会《建议》明确将建立公共财政初步框架作为“十五”时期财政改革的重要目标:党的十六届三中全会《决定》进一步提出了健全公共财政体制的改革目标。发展市场经济需要相应的公共财政制度配合已经成为共识。但是,在总体认识日渐清晰的同时,我们对公共财政具体内容和活动范围的理解却比较混乱。本文的研究基于如下判定:公共财政的出现旨在纠正市场失灵。市场经济条件下政府职能的公共化决定了财政的公共取向,这是公共财政产生的制度性根源。在市场经济发展过程中,市场—政府的动态关系决定着公共财政的范围。因此,一种经济运行只要是以市场作为资源配置的基础方式,其财政模式就必然应该是公共性质的或趋向于公共化的。本文的研究方法将着眼于历史数据和经验的分析(注:由于时间跨度和各国的差异,统计数据的口径会有一定出入;另外转轨国家数据的准确性也存在一定的质疑。但不会对本文的观点产生影响。作者在采集资料过程中尽可能做到统一和标准。),有些材料可能是读者熟知的,但希望通过本文结构的安排和选取资料的特殊角度,能有助于论题的阐述。二、市场经济中的公共财政Ⅰ:纵向演进的线索就市场经济在资本主义制度下发展的一般历史过程而言,公共财政范围的变动大致可分为三个阶段。我们以欧美的财政理论和美国的财政实践为主来进行考察:1.自由竞争时期的全面排斥阶段。这一阶段的市场被认为从三个方面实现着自我调制节:(1)供给为自己创造需求,市场经济不会发生需求不足的经济危机;(2)市场经济有趋于充分就业均衡的自然倾向;(3)利息率能调节储蓄和投资达到均衡,政府不应干预生产资源的配置。在这样一个无阻力的自由放任的市场经济中,严重和长期的危机和萧条状况被认为不可能出现,市场机制总会通过供求调节而自行得到恢复。在这种条件下政府的作用受到否定和排斥,政府与市场的关系被对立起来,政府经济活动范围局限于很小的领域。“廉价政府”决定了财政对资源的配置权也是弱小的、无足轻重的,公共收支规模较小、活动范围狭窄(注:公共财政的形成是资产阶级斗争的结果,夺取公共收支的最后控制权是其形成的根本标志。1787年英国国会通过“统一基金法案”,标志着现代国家预算制度的确立。在美国由于整个世纪政府所需资金有限,加上关税收入充足,不太需要通过支出来制衡收入,其预算和会计法令以及预算署到1921年才确立。也就是说在联邦政府成立(1789年)后的132年中并没有规范的国家预算制度。)。“市场失灵”的范围是以亚当·斯密为代表的古典主义的,主要是指涉及国家安全、公共秩序与法律、公共工程与设施以及公共服务等。从1870年到第一次世界大战,美国联邦政府支出占gdp的比重平均低于3%;第一次世界大战后到1930年前,联邦政府支出仍保持在接近3%的水平(注:大卫·n·海曼:《公共财政:现论在政策中的应用(第六版)》,中国财政经济出版社2001年版。)。在1825年资本主义世界爆发第一次经济危机以后的一百多年中,资本主义经济事实上的确基本能够靠市场机制本身的调节保持经济的正常运行。2.1929年大萧条后的全面干预阶段。随着资本主义经济迅速发展、市场经济充分发达,制度演进产生的内在矛盾也在日渐累积和深化。到1929年危机和大萧条爆发时,其严重程度已直接威胁到资本主义市场经济的生存,人们发现“一旦抛弃了完全竞争,那个推断自由放任的作用很可能导致以最有效率的方式来满足需要的看不见的手的原理就不复存在”(注:萨缪尔森:《经济学》,第62页,商务印书馆1979年版。)。凯恩斯将资本主义国家普遍存在的经济危机和大量失业定义为一种由有效需求不足导致的短期非均衡状态。主张政府通过财政政策增加投资需求,使总需求与总供给的均衡达到充分就业的均衡,市场机制得以重新恢复。财政政策实施效果的核心在于消费倾向,其政策传导过程表现为财政政策手段收入分配变化社会总需求改变财政政策目标实现。这一阶段“市场失灵”的范围是凯恩斯主义的,除了传统范围的“市场失灵”,更主要是指市场经济的外部性、垄断、分配不公、经济波动、信息不对称等。这些缺陷的弥补客观上需要政府介入,在微观领域以效率准则为主导,关注公共产品提供的效率和政治决策的效率;在宏观领域以公平准则为主导,关注收入再分配和宏观调控问题,通过政策调控稳定经济运行。公共财政在这一阶段逐渐形成三大职能,即有效配置资源、公平收入分配和稳定宏观经济(注:musgrave,r.a.,thetheoryofpublicfinance:astudyinpuliceconomy.newyork:mcgraw-hillbookcompany,1959.)。财政活动的范围随着政府职能的扩展而迅速扩大。发达国家的政府支出从1960年占gdp的28%迅速上升到1994年的50%(注:imf工作人员:《世界经济 展望:1996年5月》,中国金融出版社1996年版。)。美国的政府支出比重虽然一直偏低,但仍然从1929年的10%左右跃升到30%左右。随着对“市场失灵”认识的深化,以及公共产品理论的确立,政府行为与市场活动形成了一体化和相互替代的关系,公共支出广泛进入新的“市场失灵”的领域,传统的支出结构随之发生调整。从美国联邦支出的变动情况来看,1945-1975年国防支出占联邦支出的比重从89.49%下降到26.03%;而增长较快的主要是健康、医疗、收入保障、社会保障等转移性支付,其中收入保障从1.23%上升到15.09%,社会保障从0.29%上升到19.46%,整个转性支付的比重从1.75%上升到42.21%.可见联邦支出应对“市场失灵”的领域已发生了根本性变化,伴随这种变化的还有联邦净利息支出的大幅增长,其比重上升了一倍:财政支出结构的以上变动,尤其是转移性支付在公共总支出中地位的上升,是政府运用财政支出工具实现财政政策目标的直接表现,也是政府直接实施其公平社会收入政策的表现。在收入方面,税制结构也相应发生了重大变化。在美国这一时期以所得税和薪给税为主体的税制结构取代了早期以关税等间接税为主体的税制结构。所得税尤其是个人所得税实行累进税制起到了自动稳定器的作用,配合了这一时期政府运用财政政策干预经济、实现政策目标的需要。3.“滞胀”之后的适度调整。凯恩斯之后,新古典综合派的“混合经济”思想居于主流,公共财政范围的扩大促成了二战后20多年的繁荣。但是由于财政政策只能通过心理因素的调节解决流通环节的疏导和价值实现问题,而并不解决生产环节资本与劳动的内在矛盾,只能缓解问题、暂时解决问题或使问题以被扭曲的方式出现,而不能真正消除市场实现危机的周期性出现,并且政府作用的滥用也带来了“政府失效”的问题。20世纪60年代中期以后发达资本主义国家出现的滞胀就是一个例证。随着政府大量干预经济所暴露的失灵出现,20世纪80年代以来政府与市场的关系又进入新的调整阶段,货币主义、公共选择学派、理性预期学派向新古典主义复归,西方社会出现了国有经济私有化的浪潮。20世纪90年代以后私有化已突破了原先被认为自然垄断的领域,如电力、电信行业等。在这一背景下,政府支出占gdp的比重普遍有所回落,尤其是在欧洲,美国政府支出的比重也停止了继续攀升的势头,趋于平稳。支出结构也发生了一些变化,从2000年美国联邦支出来看,随着冷战的结束国防支出的比重进一步下降到16.46%;转移性支付总体上呈持续上升趋势,已达到56.73%,但有关收入分配方面的支出比重已逐渐趋于稳定,有关社会保障、医疗等福利性支出比重继续上升;随着债务规模的扩大,净利息支出的比重已上升到12.46%.财政活动范围的逐步趋于稳定,公共支出的效率、公共产品的私人供应受到重视(注:科斯理论的贡献正是对公共产品一定要由政府提供提出了质疑,推动了公共产品私人供应问题的研究。)(如福利制度从公共生产转向私人生产),资源的公共使用受到更严格的管理和调整。成熟市场经济制度的演进线索表明,市场经济在发展的过程中,其配置资源高效率的一面不断提高,其配置失灵和无效的一面也不断显现。这种失灵由传统的公共性产品的提供扩大到市场运行的机制性、功能性障碍,突出表现在宏观经济运行的不稳定和收入分配不平等方面,内在矛盾的调和需要政府的介入,调控成为一项重要的职能,公共财政范围的扩大和作用的增强使财政逐渐走向公共经济化。但是这种调和是动态的,市场的高级化本身会消化一部分失灵(注:一些交易费用学派的学者认为,市场失效与市场发展的层次有关。市场失效只是说明了某种最简单的契约形式,在节省交易费用和保证有效的激励方面的失败,并不是广义的市场(包括企业制度等复杂的契约关系)的失败。正像货币和银行制度没有发明出来时,人们发现很多经济活动将不能通过物物交换的低级市场进行,人们可以说那是市场失效。实际上,正是低级市场的失效产生了对高级市场形式和制度创新的需要。(参见杨小凯:《当代经济学与中国经济》,第16-17页,中国社会科学出版社1997年版)),使市场重新替代政府,同时政府的介入本身也有失灵的一面。二者的关系处于动态中,公共财政的范围也必然处于实践演进中,呈现出从国防、行政管理等守夜人职能到大量的政府投资、公共产品的生产、收入分配的公平,再到以福利化为导向的社会保障等特征。可以说西方财政制度的演变史,是公共财政适应市场经济发展要求不断发展和完善的历史,公共财政始终以弥补市场失效为职能界定的依据。三、市场经济中的公共财政Ⅱ:横向展开的比较除了市场经济纵向演进中公共财政范围的变动,在横向展开的线索中,一般市场经济原则下形成的不同的市场经济制度模式、不同的政府—市场关系、不同的财政活动范围,也是个分鲜明的。同样在自由竞争时期,与英法为代表的财政少干预经济的自由主义思想相反,德国历史学派提出并实施了国家干预主义的思想,希望通过国家干预实现经济发展,克服其后进性 。其基本观点是反对古典经济学的自由主义,主张实行社会改良主义,宣传国家有机体学说,强调国家活动的生产性,主张扩大财政职能和财政支出。德国历史学派的出现和政府—市场关系模式的形成,显然并不主要是市场经济一般意义的要求,而是其他多种因素作用的结果(注:这一思想虽然后来成为国家干预主义的渊源,特别是凯恩斯主义的论据,但事实上20世纪30年代开始的财政调控经济的原理并不同于历史学派的背景,而是市场经济发展阶段的一般要求,二者在出发点和目标上都有差异。)。1929年大危机后,随着政府干预经济的加强,发达国家的公共支出普遍扩大,但是各国增长的幅度又存在很大的差异。美国政府支出占gdp的比重从1929年的10%左右上升到30%左右,最高年份在40%以上;瑞典中央政府支出占gdp的比重在20世纪早期低于7%,到20世纪末全部政府支出占gdp的比重已超过2/3(注:大卫·n·海曼:《公共财政:现论在政策中的应用(第六版)》,中国财政经济出版社2001年版。)。20世纪80年代以后各国市场经济制度逐渐趋于成熟,公共财政的范围和作用也趋于稳定,政府—市场关系的差异性形成了市场经济体制下不同的制度模式。比如美国政府微调型市场经济模式,法国计划引导下的市场经济模式,德国“市场经济+国家调节+社会保障”的社会市场经济模式,瑞典社会福利市场经济模式,日本政府导向型市场经济模式。政府支出比重的差异性反映了这种模式的多样性。政府支出结构的差异性也有助于描述这种特征。以1995年为例,在公共产品的支出中,美国的比重最高,其中主要反映了其作为超级大国在国防上的庞大开支;merit产品(优值品)支出中,瑞典、法国、德国该项支出占gdp的比重都比较高,反映出对教育、健康等社会服务的重视,美国该项支出占gdp的比重虽然不高,但占政府总支出的比重却最高,说明政府对这方面的支出也是十分看重的;转移支付在各国政府支出中几乎都处于最重要的位置,可以看出成熟市场经济国家对收入分配、社会福利的重视。瑞典的转移支付占政府支出的比重虽然不是最高的,但占gdp的比重明显高于其他国家,体现了福利国家的特征,法国、德国的此项支出也很大。经济服务支出主要是指政府对自然垄断行业的投资和对农业等的补贴,德国、日本在这方面的支出比重明显高出其他国家很多,体现出政府对这些领域的积极介入,美国该项支出占gdp的比重最低,则与其自由放任的市场经济特征有关。公债利息支出中,美国所占比重较大,反映了扩张性财政政策的持续后果,瑞典所占比重较大则反映了福利开支过大带来的压力。不同市场经济制度模式的形成和公共财政范围的差异性,表明在市场经济一般性规律之外,还有更多复杂的因素在改变着政府与市场效率的比较,在影响和决定着一国政府的职能和财政配置资源的权限。从上述国家的比较中,大致可以归纳出以下几个方面的因素:(1)经济发展阶段的制约。经济发展阶段决定着市场发育程度和经济发展水平,从而决定了“市场失灵”的范围和政府职能的范围。一般而言,经济发展水平较低,政府在市场经济中的地位和作用会比较突出,政府既要培育市场发展,又要弥补市场不足,组织经济活动。东亚国家在经济起飞阶段都实施过强有力的政府干预。(2)一国的国际地位和发展战略的制约。先行国在其经济社会充分有序发展后开始进入起飞阶段,在国际竞争中享受先发优势。后起国大都在内部未充分发育的情况下面对现代经济的压力,必须要通过制定有偏重的发展战略,借助外部先进技术和资金等后发性优势实现经济起飞,而这一点是一般性的市场调节无法做到的。经验证明没有发展战略和国家创新机制的比较优势,只会使落后国家处于竞争的低端。国际竞争环境从外部决定了一国市场经济的发展模式,并最终决定了政府在发展战略中的特殊作用。日本以私人企业制度为基础,资源按市场原则进行配置,政府以强有力的计划和产业政策对宏观经济运行实行导向,以达到经济发展的预期目标。(3)不同的国家性质和政治制度的制约。财政对资源的配置并不是通过供求调节和价格波动来完成的,而是要通过特定的政治程序来安排,并受到特定的国家利益或政党目标的制约。比如美国分权自治的联邦制度和三权分立的政权决定了其政治民主化程度较高,权力制衡机制较为完备,政府对经济的干预容易受到监督;东亚国家大都具有政治专制与经济自由相结合的二元特征,政府对经济的主导作用较强;瑞典模式的核心实际上是社会占统治地位的国家与私人资本主义之间的一种“历史性妥协”,在混合经济体制基础上实行社会民主主义和广泛的社会福利政策。(4)社会、历史、文化等因素的制约。非经济因素的初始条件的差异对市场经济模式和公共财政范围的影响不容忽视。比如美国坚持传统的个人奋斗的信条,德国政府干预经济的观念受到康德国家的生产性功能、黑格尔国家“非物质资本”论等思想的深刻影响,东亚国家政府作用的发挥则受到儒家伦理精神所塑造的集体主义、忠诚奉献等思想影响。日本市场经济制度 模式的形成既受到历史上农业社会和财阀的影响,又受到二战后特定统制时期的影响。四、转轨经济中的财政公共化Ⅰ:csb、cis国家的考察(注:csb:中、南欧及波罗的海国家,包括阿尔巴尼亚、波斯尼亚、黑塞哥维那、保加利亚、克罗地亚、捷克和斯洛伐克、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、前南斯拉夫马其顿地区、波兰、罗马尼亚、斯洛伐克共和国、斯洛文尼亚。cis:独联体国家,包括亚美尼亚、阿塞拜疆、白俄罗斯、乔治亚、吉尔吉斯斯坦、哈萨克斯坦、格鲁吉亚、摩尔多瓦俄罗斯、塔吉克斯坦、土库曼斯坦、乌克兰、乌兹别克斯坦。有时还用到ceb:中欧及波罗的海国家,包括捷克和斯洛伐克、爱沙尼亚、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、波兰、斯洛伐克共和国、斯洛文尼亚。)现代市场经济总体上具有国家干预的特征。在正常演进的市场经济中,政府干预经济活动的范围基本上同“市场失灵”的范围相适应,政府—市场的边界有一个历史形成和发展的过程。在转轨经济中,由于市场是通过体制转换来建立,没有自然形成的过程,人们的观念、市场制度的建设、经济发展水平、转轨中的体制关系等因素,使情况又更为复杂一些。既然以现代市场经济作为转轨的一般目标模式,向市场机制的过渡就并不意味着政府从经济活动中完全退出,而是政府管理经济职能的转变,即在体制转换过程中、在未来新的市场体制基础条件下,如何使政府职能处于恰当的位置。另外,在经济转轨过程中,作为改革的设计者和主要推动力量的政府,还对市场形成本身起着重要作用。1989年以来,波兰、匈牙利、捷克和斯洛伐克以及俄罗斯等原苏联国家和东欧各国先后制定并实施“向市场经济过渡”纲领和计划。在财税体制转轨方面,主要是按照“华盛顿共识”的方案,通过改革使国家财政向公共财政转化,缩小原有的财政范围和规模。财政职能转变的重点是两个:一是财政作为政府行为不再直接干预企业的生产经营活动,主要是解决市场不能满足的一些社会公共需要;二是国家调控宏观经济的方式由以直接行政方法为主转向以间接经济方法为主,通过实行分税制,在中央级预算中建立转移支付项目。但在实际执行中,情况远比预想的差甚至完全相反。“休克疗法”的核心是政府从传统资源配置方式中迅速退出,这一步骤主要通过大规模的私有化和自由化来完成。但政府退出的结果并不是预期中的市场配置效率,而是产出的大幅下降,企业经营状况的持续恶化。在国家收入不断减少的情况下,各国的财政收入、财政支出出现了大幅下滑的趋势。一方面政府的迅速退出导致财政汲取能力的大幅下降。在转轨国家中,企业曾经是国家收入的主要来源,改革初期大量的国有企业进行了私有化,国家对于这些企业失去控制就意味着对失去了对财政的控制,cis国家的政府收入占gdp的比重从1992年的38%下降到1998年31%,csb国家则从44%下降到了39%(注:worldbank,adeeadeoffiscaltransition,workingpaper(15031)。)。另一方面,财政支出比重的迅速下降意味着政府基本放弃了对经济的调控。cis国家总支出占gdp的比重从1992年的56%下降到2000年的33%;ceb国家的财政支出占gdp的比重从1992年的48%下降到2000年的42%.在这种新自由主义影响下,国家最大限度地离开市场经济的结果是经济的大幅衰退和持续的通货膨胀。以俄罗斯为例,1992年1月关于价格自由化的总统令在俄罗斯联邦境内生效,标志着以私有化、自由化和市场化为基本方向的经济转轨开始(注:其中主要的改革措施包括:(1)从1992年1月2日起,一次性大范围放开价格,90%的零售商品和85%的工业品批发价烙由市场供求关系决定。(2)实行严厉的双紧政策,即紧缩财政与货币,企图迅速达到无赤字预算、降低通胀率和稳定经济的目的。(3)取消国家对外贸的垄断,允许所有在俄境内注册的经济单位可以参与对外经济活动,放开进出口贸易。(4)卢布在俄国内可以自由兑换,由原来的多种汇率过渡到双重汇率制(在经常项目下实行统一浮动汇率制,在资本项目下实行个别固定汇率制),逐步过渡到统一汇率制。(5)快速推行私有化政策。)。在随后的一年内政府以最快的速度、最大的规模从资源配置中退出。配合政府管理经济职能的完全放弃,财政范围不断缩小,财政支出大大削减。政府过快退出带来两个方面的突出问题:一是转轨过程中经济危机与财政危机形成对峙局面,导致稳定经济与稳定财政的措施相互矛盾。如果采取稳定经济、遏制生产下降的措施,则必须运用政府手段扩大投资;如果着眼于解决财政危机、压缩预算赤字,则要求大幅削减政府支出,减少国家投资。二者的不相容性使稳定经济和稳定财政这两个目标不可能兼得。在这种矛盾下,俄罗斯政府采取了优先稳定财政货币的紧缩政策,但在短缺和衰退的背景下,必然导致国内经济情况的进一步恶化。同时,紧缩财政政策还造成企业税收负担过重,税额竟占企业利润的70%,而政府为追求无赤字预算又竭力压缩国家集中生产性投资,结果整个经济缺乏投资主体和投资热情。由于政府管理经济职能在转轨初 期的迅速退出,政府支出从1992年占gdp的51.9%下降到1993年的39.9%,导致1992年基本建设投资总额减少45%,gdp增长率为-19.0%,通货膨胀率高达1353.0%,社会再生产过程的循环和周转条件被全面破坏。经济运行从此进入漫长的恢复中,到2000年俄罗斯的gdp总量仍然只相当于1990年的64%(注:worldbankcountryofficedata:maddision(1982)。)。二是形成了转轨过程中的制度真空,使转轨失去了应有的驾驭。“休克疗法”的失败除了目标设计上的脱离实际,其实施的路径一开始就排斥和否定政府在转轨中的作用,否定政府在市场制度形成中的作用,一味地追求理想市场条件下的理想结果,即只要让市场机制充分发挥作用就可以达到经济的均衡发展。结果导致了新旧制度衔接上的制度真空,引发资源的非法配置,财政无法实施有效的干预。与此同时,政府在宏观调控方面和保护本国经济方面软弱无力,经济衰退引发社会动乱和政治动荡。这种转轨给国家和人民带来的动荡和贫困一直延续了多年之后。才引起各方的反思。“华盛顿共识”因拒绝政府在经济发展和转轨中的积极作用而受到广泛批评(注:stiglitz:moreinstrumentsandbroadergoais:movingtowardtheposterannuallecture(helsinki,finland)。)。1999年底普京总统提出“俄罗斯思想”,重新强调国家在政治、经济体制建设中的作用,即通过政治上建立强有力的国家政权体系与加强中央权力,保证俄罗斯实现市场经济的改革(注:普京指出:1.俄罗斯必须在经济和社会领域建立完整的国家调控体系,这是指让俄罗斯国事政权体系成为国家经济和社会力量的有效协调员,使它们的利益保持平衡,确立合理的社全发展目标和规模、为目标的实现创造条件的机制。2.在经济转轨的方法上,今后只能采用渐进的、逐步的和审慎的方法,切忌1990年代机械搬用西方经验的错误做法,强调俄罗斯必须寻觅符合本国国情的改革之路。3.重视社会政策。对俄罗斯来说,任何会造成人民生活条件恶化的改革与措施基本上已无立足之地。([俄]普京:“千年之交的俄罗斯”,原载《独立报》1999年12月30日))。在这种思想指导下,1999年俄罗斯经济出现复苏,1999年俄罗斯国内生产总值增长5.4%,工业生产增长8.1%,基层企业的财政状况良好,企业利润同比增长2%,外贸顺差约为400亿美元;2000年在全球经济出现颓势的情况下,俄罗斯经济反倒爆出亮点,经济增长率达到9.0%,工业产值增长率约为9.5%,一些部门特别是轻工业部门增长更快,达到150-200%,投资比上一年增长了近20%,外汇储备达到300亿美元,全年的国际收支差额达到10年来最高值约600亿美元,通货膨胀率被控制在21%以内。2001、2002年gdp分别保持了5.0%和4.3%的增长速度(注:imf,worldeconomicoutlook2003:growthandinstitution;俄通社-塔斯社莫斯科2000年12月21日电。)。五、转轨经济中的财政公共化Ⅱ:中国样本的分析从实践来看,我国将建立公共财政框架作为新时期财政改革的重要目标,是随着社会主义市场经济体制作用不断增强、国民经济不断发展、财政改革不断深化而逐步认识和明确的。改革开放特别是1994年财税体制改革以来,我们一直在努力探索和构建适应社会主义市场经济体制要求的财政体制,在这期间尽管没有明确提出建立公共财政的目标模式,但我们已经在财政“公共化”实践中进行了很多探索与突破。在计划经济体制下,经济资源的配置服从于国家计划,市场的作用受到排斥和禁止。高度集中的计划管理体制决定了高度集中的财政管理体制,传统的财政理论将财政职能定位于生产建设型,财政代替企业成为社会投资主体,成为社会再生产的主要构成要素。全社会基本建设投资的80%以上由财政拨款安排,财政基本建设拨款在整个财政支出中占30-40%,居于首位。这一阶段财政运行机制的基本特征是以低价收购农副产品和低工资为基础,企业利润上缴为主要形式的特殊财政收入机制(注:在1957-1977年的20多年里,通过农副产品低价这一形式,逐民承担了总额约6000亿元的“低价暗税”;1956年以后城镇职工经常性的工资升级被中止,在以后的20多年里基本没有变动;企业留利率也一直很低,1978年只有3.7%.),大而宽的财政支出机制(注:财政职能延伸到社会各类财务职能中,包揽生产、投资乃至职工消费,覆盖了包括政府、企业、家庭在内的几乎所有部门的职能。),高度集中的财政管理机制。经济运行的好坏直接取决于财政投入产出的效果,财政安排生产、安排消费—积累比例、安排基建的效果。经济运行的矛盾直接反映为财政收支的矛盾。在这样的体制背景下,财政的首要任务是直接发展经济。我国财政公共化的改革是与市场化进程相衔接的,在渐进的过程中可明显划分为两个阶段。第一阶段:财政通过逐步退出传统的资源配置领域推动经济运行机制的市场化,以存量缩小的方式体现自身职能向公共化内涵的转变。从改革开始一直到社会主义市场经济体制基本框架建立起来之前,是我国从计划向市场转轨一个比较长的量变积累期, 时间跨度大致从1978年到1992年。这期间从转轨而言是要在打破旧体制约束的同时引入新体制的活力,并使新旧体制配置资源的能力和范围发生此消彼长的变化,使新的体制逐渐酝酿、形成;就发展而言是要实现经济持续、快速增长,到20世纪末基本达到小康,完成经济发展的前两步。因此这一阶段的经济运行同时包含了改革与发展两个主题,财政活动范围的界定十分复杂。一方面财政作为计划体制下资源配置的枢纽必须被打破,以便让体制外的资源能够寻求自发组合的方式,这就是我们讲的财政放权让利的过程。放的是资源配置权,让的是配置资源的范围,从而在计划体制的边界上才有了企业自主权的扩大、企业和个人收入分配比重的提高、银行经营业务的扩大、物资流通的放松等等,而这一切正是形成以利益为导向、以供求为平衡、以资本社会动员和形成为核心的市场化机制的雏形。另一方面,在配置方式的转型过程中,财政必须继续承担确保社会经济基本稳定的任务,这其中包括保持财政-国有企业的纽带关系(税收)以确保基本的平衡能力、支撑能力;保持对经济建设的较大投入以确保对经济总量的基本维持能力;保持对利益受损者的补贴以确保转轨的平滑度。这时的财政既要主动推进改革,又实际承担着改革所带来的损失和成本,收支矛盾加大,平衡能力下降。财政对经济的干预方式是多重的,既有直接作为生产主体、投资主体的部分,也有让出一部分资源让市场因素、市场主体经营的部分。财政的角色是多重的,财政与经济的关系也比较混乱、复杂。由于市场机制尚在形成中,市场与政府的关系界定还不清晰,市场缺陷和对政府职能的要求不突出,财政的职能也缺乏清晰界定的前提和基础。因此这一阶段总体上是一个传统资源配置方式逐渐被削弱、瓦解的过程,这种被削弱、被瓦解既表现为财政在经济增长中地位和比重的下降,也表现为财政体制内部分权化过程中,中央财政地位和比重的下降。其实质是财政对经济资源配置能力的下降和中央财政对整个财政资源配置能力的下降。由于与这种下降对应的市场化配置资源和分权化配置资源的上升,因此在本质上是一个机制转换的过程、是一个制度变迁的过程。严格地讲,财政在这一阶段属于被改革的对象,其体制变动既来自于改革的压力,也来自于对维持基本平衡能力的底线的死守,因此还没有找到适应新体制要求的体制框架。但是这种渐进退出所带来的制度变迁效果是积极的,既推动了市场机制的逐渐形成,又保证了经济的稳定增长。与俄罗斯相比,我国财政支出占gdp的比重虽然也呈下降趋势,但这种趋势是平滑的、渐进的,体现着政府传统职能的渐进退出和市场机制的渐进生成。另一个支撑这种渐进退出的证据是在这一阶段长期保持的财政对国有企业、居民等的各种政策性补贴。这些补贴在改革初期的迅速增长与财政支出占gdp比重的下降形成反向作用,在总量缩减的同时起到了结构性补偿的效果,对于价格改革和国有企业经营起到了稳定器的作用。第二阶段:财政通过自身改革建立适应市场经济体制要求的财政体制框架,逐渐将财政公共化的目标定位于弥补市场失灵,同时在这一过程中以增量拓展和存量的结构性调整,继续完成传统职能的退出和对改革进程的驾驭。1992年我国确立以社会主义市场经济体制为改革的终极目标,并判定已经建立起社会主义市场经济体制的基本框架后,我们实际上进入了市场经济体制的完善时期。在此以后的过程中,由于市场机制已经在资源配置中发挥基础性作用,市场的效率和失灵都同时暴露出来,我国经济发展的特殊性也在明显地显现出来,人们对市场、对政府有了更为深入的认识(注:我们在政策导向上开始明确提出“我国市场发育还不成熟,必须加快市场体系的培育和发展……同时要看到,市场也存在着自发性、盲目性和滞后性的一面,国家必须对市场活动加以正确的指导和调控”。更为重要的是由于“我国是发展中的大国,又处在经济体制转轨、产业结构升级和经济快速发展的时期,加强和改善宏观调控尤为重要……经验证明,微观经济越放开,市场化的进程越快,要求宏观调控越有力和灵活有效。加强和改善宏观调控,要有必要的集中和相应的手段”。(参见:《正确处理社会主义现代化建设中的若干重大关系》(1995年9月28日),《十四大以来重要文献选编(中)》,第1468页))。我们在实践中逐渐突破了市场化初期将市场经济等同于无政府、将政府等同于“守夜人”的极端、古典思想的束缚,对财政地位及职能的认识也就更深入了一步。即经济体制转轨、传统资源配置方式的转换、财政按传统方式配置资源能力的削弱,并不应该等同于财政地位的被削弱。在现代市场经济中,政府的介入为市场经济的运行提供了基本保证。财政面临的根本问题是在推进市场化改革、退出传统资源配置领域的同时,如何通过职能转型以适应新体制要求。1994年我们在全国范围内进行了工商税制和分税制财政体制的改革,第一次真正按照市场经济的要求建立新的财税体制框架。在很短的时间内迅速提高了中央财政收入占全国财政收入、财政收 入占国内生总值两个比重,1994-2001年全国财政收入增加2.14倍,年均增长17.8%,全国财政收入占国内生产总值的比重由11.2%提高到17.1%,中央财政收入占全国财政收入的比重在体制调整后迅速由1992年前的38.6%左右提高到55%左右,实际运行中一直在52-56%之间。这次体制改革的实质是财力结构的调整,是财政在财权上的振兴。“两个比重”的提高主要是通过税制改革扩大税基、分税制改革划定中央与地方的财政分配关系所带动的积极性的提高来实现的。这一改革改变了改革以来财政收入占国内生产总值比重从1978年的31.2%下降到1994年的11.2%连续15年日益积弱的趋势,增大了财力安排上总体的回旋余地,同时也在一定程度上增强了财政体制承载1998年以来积极财政政策的能力。因此,从实际效果来看,体制对市场化进程的适应与配合是积极的。但是体制在某些方面的过渡性特征也是明显的,突出表现在财政职能的界定和各级财政的关系界定上,并导致财政在支持经济发展的方式上缺乏明确的界定,财政收支结构和范围还不尽合理;财政在支持其他事业发展方面的职能界定还不清晰。这些过渡性特征仍然对经济社会发展构成体制性的约束。在随后的近10年中,我们的认识和实践又经历了一个不断深化的过程。比如“集中财力,振兴国家财政,是保证经济社会各项事业发展的重要条件”(注:参见:《高举邓小平理论伟大旗帜,把建设有中国特色社会主义事业全面推向二十一世纪》(1997年9月12日),人民出版社1997年版。),强调“衡量财税工作做得好不好的根本标准,就是要看是否有利于我国社会主义市场经济的发展和社会主义制度的巩固,是否有利于维护好、实现好和发展好广大人民群众的根本利益,是否有利于维护国家统一和安全、促进民族团结和社会稳定”(注:参见:《关于财政税收工作问题》(2000年1月19日),《建立稳固平衡强大的国家财政》,人民出版社2000年版,第6-7页。)。“在努力促进先进生产力的发展和增加财政收入的前提下,将财政支出主要用于满足我国最广大人民群众的社会公共需要,包括政治、经济、科学、教育和文化等方面的公共需要……”(注:参见李岚清:《以“三个代表”重要思想为指导逐步建立公共财政框架》(2000年11月20日),《以“三个代表”重要思想为指导逐步建立公共财政框架》,经济科学出版社2000年版,第2-3页。)。在此基础上,党的十六届三中全会《决定》对新时期市场—政府的关系作了新的界定,明确提出在“更大程度地发挥市场在资源配置中的基础性作用,增强企业活力和竞争力”的同时,要“健全国家宏观调控,完善政府社会管理和公共服务职能,为全面建设小康社会提供强有力的体制保障”,要“切实把政府经济管理职能转到主要为市场主体服务和创造良好发展环境上来”。要在完善财税体制的基础上,“完善财政政策的有效实施方式”(注:参见《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》,人民出版社2003年版,第12页,第21-23页。)。伴随这一过程,我国在税制方面的改革(如所得税分享、税费改革)、支出结构的调整(增加对社会保障、教育、科学等的支出)也在渐进推进中。总体上中国的经济改革是在政府主导下进行的。为了能够充分利用已有的组织资源,保持制度变迁过程中社会的相对稳定和新旧制度的有效衔接,政府在改革出台的时机、步骤的把握、利弊的权衡、变迁进程的调整等方面都起着决定性的组织和领导作用,财政也为推动制度变迁掌握着资源配置权限与范围的进退尺度,在市场培育和市场弥补两方面发挥作用。中国政府在转轨中的作用以及财政政策的效果也越来越受到国际组织的肯定。根据1996年世界经济论坛和瑞士国际管理与发展研究院每年组织和公布国际竞争力评价,转型国家国际竞争力比较要素及排名中,中国以26名的高分排列在所有转轨国家的第一位。在对政府作用进行评价时,中国在6个大的方面、30多个指标综合排名转轨国家第一位。六、小结关于如何认识公共财政的范围,本文有如下基本看法:(1)财政活动的范围是围绕政府与经济的关系展开的。在市场经济条件下,这一问题转化为政府与市场的关系。市场的私人特征和效率原则决定了财政的公共特征和公平原则。二者构成了资源配置的两种方式和两种价值取向。因此研究公共财政的隐含前提是市场经济背景,首要内容是这一背景下动态的政府—市场关系,也就是说,市场经济的发展要求决定了政府职能的边界,并最终决定了公共财政的范围。(2)在这样的认识下,公共财政的研究既是一个理论命题,更是一个实践框架。一种经济运行只要是以市场作为资源配置的基础方式,其财政模式就必然应该是公共性质的或趋向于公共化的。只是囿于市场发育程度和经济发展水平的限制,其公共财政的进展程度以及与其配套的职能、体制、管理系统会有很大的不同。(3)并且财政在作为一个经济范畴的同时,也是一个政治范畴,既要强国富民,又要治国安邦。财政通过收支活动进行的资源配置,从方式上讲不是以价格波动 和市场出清来进行,而是通过政治程序来完成;从目标上讲不仅局限于经济增长和效率最大化,还有特定的国家利益和目标。因此不同的国家性质和政治制度使公共财政的内容和形式更为复杂。再加上社会、历史、文化等因素的影响,同一个公共财政命题下,实践框架呈现出多样性和特殊性。(4)在市场经济发展过程中,关于政府职能强化、财政活动范围扩张的案例至少有两种类型:一是市场过弱、经济发展水平较低条件下,政府干预以弥补市场功能的不足;二是市场经济发展到高级阶段,市场机制运行的内在矛盾深化,需要政府进行一定的替代和矫正。(5)对于转轨国家而言,公共财政建设有着与成熟市场经济国家完全不同的历程。西方的公共财政是在市场形成与发展过程中、在政府财政活动中自然形成的;转轨国家的公共财政则要在经济体制由计划向市场转轨过程中、在政府职能转换中、在传统计划型国家财政的基础上、通过政府的主动安排和作用来形成。不论转轨路径如何选择,财政公共化的内涵事实上都包括两个步骤:一是以财政传统职能的退出推进市场化的形成,二是以逐渐生成的市场机制界定和规范财政活动的范围。因此财政公共化与经济市场化的契合情况直接决定着转轨的绩效。关于“市场失灵”和公共财政的关系,从已有的实践来看下列方面都曾经是必须考虑的因素:(1)市场自身固有并随其发展而发展的缺陷。包括在市场经济发展过程中,自由竞争必然导致垄断,垄断使市场价格高于均衡价格,市场交易量低于均衡交易量,资源配置达不到帕累托最优,市场出现障碍;市场不能很好解决的经济行为外在性问题,无法协调的社会利益与私人利益的矛盾;市场机制不能有效解决的宏观经济均衡问题。(2)市场发育不完善而出现的功能缺陷。主要是指由于受经济发展水平和市场成长阶段的限制,市场结构和市场功能还残缺不全,各种市场尤其是要素市场缺乏良好的组织,市场信息不灵敏、不准确,不能及时正确地反映产品、劳务和资源的真实成本,从而导致市场本身应具有的资源配置功能不能有效发挥。对于这种性质的缺陷总体上要通过市场本身的发展来消除,但在转轨过程中政府一定程度的弥补和替代、政府以积极措施促进市场发育(如明晰产权、加强法制建设等),是必须兼顾好的两个动态方面。(3)政府应该退出尚未退出导致的市场缺陷。主要是指政府干预过多或不适当干预所造成的市场扭曲,这是转轨经济中特有的现象。在从计划体制向市场体制转轨过程中,政府从传统职能的退出、财政从传统资源配置领域的退出,都不是一次性完成的,而是一个渐进的过程。在政府退出与市场进入的过渡状态,传统的“政府缺陷”仍然发生作用,配置的冲突和扭曲会普遍存在,如诸候经济、行政性垄断、双轨制、按隶属关系划分的财政体制等。这些缺陷的消除将取决于改革进程。(4)转轨过程中由于改革战略的失误、试错、纠错而产生的市场失灵。如激进改革战略失误所造成的经济衰退、资源配置低效、非法、经济社会政治动荡等,这种失灵的代价巨大,并且必然伴随一个重新强化政府和培育市场的过程。另一类是由于有限理性和认知能力不足而在“边学边干”中试错的成本,以及对经济运行的影响。(5)在转轨本身的发生、发展上的失灵。市场不可能在计划体制下自发产生,不可能自发地设定转轨的路径,也不可能自发地推动转轨向前演进。政府必须始终对体制转轨秩序进行控制和调节。政府是新制度的供给者,通过逐步制定和完善一系列符合市场经济的规则来组织市场,完成制度变迁,软弱的政府不可能完成推进市场化进程的任务。(6)制度属性对市场的约束。市场调节作用的发挥必须在国家法律、法规和计划指导下进行,必须考虑特殊的政治制度。引导非公有制主体在追逐利润目标的同时兼顾社会福利目标,消除经济运行的盲目无政府状态和保证社会资源的配置效率,要通过利益机制和制度约束来实现(注:例如邓小平对中国经济转轨的制度性界定是,“我们的改革,竖持公有制为主体,又注意不导致两极分化。……这就是坚持社会主义”。(《邓小平文选》,第三卷,第139页))。转轨经济中的政府职能包括对冲突的控制(体制冲突、利益冲突)、对发展战略的控制、对经济的保护、对变革路径的选择、对受损者的补贴、对宏观经济的稳定。总体上是在资源配置方式的替代过程中对制度设计、步骤、目标,对由此对经济运行、社会稳定等方面的影响加以控制和管理。转轨本身是一个极为复杂的过程,财政活动的范围覆盖了上述所有的六个方面。评价政府行为和财政活动的标准并不是对某些西方规则的符合,而应以经济运行的效率根本(注:1996年世界银行发展报告《从计划到市场》将经济转型的长期目标界定为,“建立一种能使生活水平长期得到提高的繁荣的市场经济”,显然对市场经济的目标是有严格限定的。),至少狭隘地理解公共财政是难以满足实践要求的。 财政研究论文:地方财政研究论文 关键词:财产税地方财政税收归宿 一、引言 按照受益范围的大小,公共产品可分为全国性的公共产品和区域性的公共产品。全国性公共产品的受益范围覆盖整个国家,每个区域的居民都能同等消费,因而代表区域居民利益的地方政府不会自愿提供,只能由代表整个国家居民利益的中央政府提供。相反,区域性公共产品的受益仅局限在一定区域范围内,因而其他区域的地方政府不会提供,只能由代表该地区居民利益的地方政府提供。税收是政府提供公共产品的价值补偿,因而税收收入和税收权限的划分也应当与公共产品的提供相对应。为提供全国性公共产品而在全国范围内普遍征收的税种,其税收收入和税收权限应归属于中央政府;为提供区域性公共产品而选择在区域范围内征收的税种,其税收收入和税收权限应归属于地方政府。 作为地方支出项目的资金来源,财产税在世界各国地方财政中占有重要地位①。然而,目前各国学者对财产税是否属于受益税的争论尚未停止,一些学者也在试图寻找能够替代财产税为地方政府筹集资金的其他税种(Oates,2001)。财产税税负最终由谁负担?用于何处?能否采用其他收入予以替代?通过研究财产税归宿找到上述问题的答案,有利于明确财产税的经济效应和在地方财政中所应发挥的作用,从而合理制定财产税政策,改善地方财政状况。 从研究方法上看,税收归宿可以分为绝对税收归宿、平衡预算归宿和差别税收归宿。绝对税收归宿考察当其他税和政府支出不变时某种税收的经济影响,是最基本的税收归宿分析方法。平衡预算归宿考察的是税收与政府支出计划相结合所产生的分配效果。也就是既分析税收的归宿,又考虑通过税收取得的政府支出的用途。差别税收归宿考察的是政府预算保持不变时,以一种税替代另一种税的归宿差异。本文从的财产税绝对税收归宿入手,对平衡预算归宿和差别税收归宿进行一次全面的考察。 二、绝对税收归宿:谁负担了财产税 传统观点在分析中采用局部均衡方法,并将财产税划分为对土地课税和对建筑物课税两部分,认为财产税是对土地和建筑物课征的一种货物税,税收归宿取决于相关的供给和需求曲线。对于土地而言,只要数量无法改变,其供给就是完全无弹性的,因而全部税负由土地所有者承担。如果土地的供给不是固定的(例如城市土地供给可以扩展至毗邻农用土地的市郊地区;同样,通过填埋改造也可以增加土地的数量),那么税负则由土地所有者和土地使用者分担,比例取决于供给和需求的弹性。对于建筑物而言,由于建筑业在长期内可以按市场价格取得所需资本,因而建筑物的供给曲线是完全水平的。如果资本无法在建筑部门取得预期收益,就将转移至其他部门。因此,对建筑物征收的财产税能够向前转嫁给消费者。对于财产税的收入分配效应,传统观点指出,对土地部分课征的财产税,取决于来自于土地所有权的收入是否随着收入的增加而提高。同样,对建筑物课税的累进性取决于随着收入的增长,用于住房部分的收入是提高还是下降②。 与传统观点相反,Miesezkowski(1972)采用Harberger的税收归宿一般均衡模型(两个生产部门、全国范围内固定的资本存量以及一定的政府服务水平)分析地方财产税的归宿。后来人们将Miesezkowski,Zodrow,Wilson等人的观点合称“新观点”。Miesezkowski指出,传统的局部均衡分析没有考虑整个经济中所有地区广泛征收财产税时的一般均衡效应。他在模型中假设全国的资本供给完全无弹性,因此资本所有者作为一个群体承担全国范围内的财产税。 Miesezkowskiki将这一效应称为财产税归宿中的利润税部分。由于资本所得在富有阶层收入中所占比重更大,因而财产税归宿中的利润税部分具有较高的累进性。该结论与上述传统观点截然相反。此外,在税收相对较高的地区,财产税使资本从该地区流出,降低了该地区生产要素(土地和劳动力)的生产能力和要素回报率。资本流入税收相对较低的地区,这些地区的工资和土地价格提高而住房和商品价格下降。Miesezkowski将其称为财产税归宿中的货物税效应,并指出,货物税效应扭曲了经济中的资本配置,使资本从高税收地区转移至低税收地区,直至所有地区资本的税后收益相等。 可见,采用局部均衡分析与采用一般均衡分析的假设前提与结论的差异是显著的。笔者认为,这种差异的产生,主要源于对问题分析的角度不同。传统观点想要解释的是某一特定地区的财产税归宿,而一般均衡方法着重考察一个国家整体的财产税归宿。当考察问题的角度发生变化时,结论产生某些差异就不足为奇了。况且,两种观点并非完全对立。当某一地区的财产税相对于全国的平均税率而言较高时,该地区的消费者就将以更高的商品购买价格承担这种货物税效应。这时,财产税归宿的传统观点就可以视为一般均衡观点的一种特例。实际上,财产税是一种地方税,地方政府在讨论征收财产税所产生的效应时,似乎并不关心其他地区的资本收益和房屋的消费者,它们只考虑本地区居民所负担的税收以及对本地区经济所造成的扭曲。地区税收负担的增加,主要是通过货物税效应产生影响,利润税效应作用很小,因而总体效应是累退的。其他地区的利润税效应将被货物税效应的收益所抵消,从而将所有税收负担留给课税地区。课税地区的税收归宿不仅是累退的,而且该地区承受所有的税收负担。从整个国家的财产税体系上看,财产税的税收负担则包含累进性因素,但地方居民则视财产税为累退的。由于财产税主要是作为一种地方税发挥作用,因此后一角度显得更为重要,即货物税效应是问题的主要方面。 三、平衡预算归宿:受益观点与新观点之争 由于财产税是地方财政支出的重要来源,因此在分析财产税归宿时,考虑财产税的用途显然是必要的。对于财产税的平衡预算归宿问题,同样存在着两种观点。第一种观点被称为“受益”观点。该观点基于Tiebout(1956)的分析框架,假设消费者具有“用脚投票”的完全流动性,地方政府间存在竞争。这使得各地区的公共服务相对于个人需求而言具有同质性,因此在该框架下地方公共服务的提供总能保持在有效的水平上。受益观点最先由Hamilton(1975)提出,他将财产税作为地方最重要的筹资手段纳入Tiebout模型,并从四个方面对模型加以扩展:假设地方公共服务提供的是满足私人需求的产品,因而公共服务的人均成本是固定的,地区规模与公共服务的有效性无关;通过居住用财产税为地区服务筹资;房屋市场模式明确,有足够的地区可以满足住房和公共服务需求,换言之,与理想的税收及支出对应的住房供给是完全有弹性的;地方政府制定了严密的地区法规,能够确定地区内住房的最低价格。在上述情况下,个人不会因财产税的征收或提高调整其房屋消费,个人按照对住房和公共服务的偏好选择居住地区,正如在最初的Tiebout模型中,配置到公共部门的资源是有效的,因为财产税作为一次性总付税,相当于支付地方公共服务的成本。此外,用于住房的资本配置是有效的,各家庭间不产生收入的分配效应。换言之,具有严格地区法规、能够保证同质住房以及财产税的完全资本化在房屋价格上体现出差异的居住用财产课税体系,相当于不具有扭曲效应的使用费。Fischel和White将这一方法扩展至对工业资本征收的财产税,假定企业在地区间具有较高的流动性。同样,在适当的地区法规下,工业财产税相当于为政府公共服务支付的费用(GeorgeR.Zodrow,2001)。 另一种观点即“新观点”。以Miesezkowski的一般均衡分析为基础,Zodrow-Miesezkowski(1986)在考虑财产税用途的前提下,对原有模型进行了修改,主要体现在四个方面:假设政府在模型中按照Coumot-Nash方式竞争(认为其他地区的财政政策和资本收益不变),因此地方税收和公共支出是内生的;模型考虑地方公共服务对个人效用水平的影响,个人效用函数包括地方服务,允许个人对地方服务具有不同的需求;按照Tiebout和受益观点所强调的个人对地方公共服务需求不同,允许个人在地区间流动,每个地区中的个体在其对公共服务的需求方面是同质的;模型包括一种简单的土地使用范围形式。分析的结果表明,引入Tiebout特征后,一般均衡分析的基本结论并未改变。只要资本随着地区间财产税的差异而在地区间流动,且资本供给在全国范围内固定,财产税归宿中就将包含利润税和货物税两方面的内容。 这说明,尽管受益观点和新观点的前提和结论存在差异,但在二者的分析中,某一地区的地方支出都与财产税负担紧密相连。实际上,由于地方土地所有者(尤其是房屋所有者)居住在课税地区,消费者价格的提高局限于地区生产和消费的商品,因此新观点中明显具有受益观点的特征;换言之,通过提高地方财产税筹集地方政府支出而增加的负担完全由地方居民负担。 新观点的受益特征与实际的受益观点之间的主要区别在于前者得到结论的过程与后者不同:按照新观点,地方要素和消费者的税收负担产生于因课税而导致的资本流出。对于受益观点和新观点的争论,一直以来从未停止。笔者认为,既然财产税是一种地方税,那么在考虑地方财政支出时将其视为一种受益税显然更符合财政联邦制的概念——各级次的政府在其范围内提供公共服务,并自行为之付费③。然而,这种受益税是相对意义上的,或者说是地区间或各政府级次间受益税,而不是绝对意义上的个人间受益税。在绝对的受益税情况下,税收实际上成为一种使用者收费,即公共服务的价格,因而不产生超额负担,对资本市场没有扭曲效应,研究其归宿问题就显得毫无意义。而事实上财产税是一种相对意义上的受益税——从全国范围上看是累进的,从地区角度看则是累退的。 四、差别预算归宿:财产税的替代性收入来源 由于地方政府提供的主要是地区受益的公共产品和服务,因此有必要掌握自身的收入来源。作为地区性公共产品的价值补偿,财产税一直在地方政府收入中占有重要比重。然而,在实践中,财产税的估价容易导致征纳双方的争执矛盾,按季或年度征收且由纳税人直接缴纳又经常使纳税人感到税收负担格外沉重,因此地方居民往往向地方政府施加压力,要求减轻财产税负担④。在这种情况下,各国开始寻找替代性的收入来源。对地方政府而言,财产税的替代性收入来源主要包括销售税(或增值税)、所得税、使用者收费,以及来自更高级次政府的转移支付。在上述收入中,使用者收费对于地方政府而言是一种不断增长的、颇受欢迎的收入来源。使用者收费被广泛地用于为卫生服务、开发许可、公用事业、文化景点等筹集资金。但是,作为一种为公共产品和服务筹资的收入来源,使用者收费局限于具有排他性的服务。因此,对于地方政府有义务提供的很多产品和服务(如贫困救济、基础教育、治安等)而言,使用者收费是不合适的。 除使用者收费外,销售税(或增值税)和所得税也是地方政府考虑的主要对象。与地方财产税相比,地方所得税和销售税确实具有一些优点。由于更高级次的政府(中央政府或州、省级政府)通常也征收这两种税,因此,由更高级次的政府代为征收和管理,能够节省遵从和管理成本。此外,这两种税收的弹性都要好于财产税,并且在大部分情况下可以自行申报。相比之下,财产税的税基需由税务管理部门进行估测,所费时间较长,而且通常被纳税人认为是武断和不合理的,税收收入与经济增长之间的关系也不大。将销售税和所得税作为地方收入主要来源的问题是,一方面,由于更高级次的政府同时征收销售税和所得税,因此,如果地方政府将其作为主要的收入来源,那么边际税率将会非常高。另一方面,销售税和所得税的税基要比财产税税基具有更大的流动性。个人完全可以通过在邻近的地区购物或工作,以避免缴纳地方销售税和所得税。 更高级次政府的补贴是地方政府的又一收入来源。事实上,几乎所有地方政府的财政资金中都包含着自身收入和上级补助,但二者所占比重各地差异较大。一种极端的形式是Tiebout-Hamilton-Fischel模式,地方政府提供广泛的公共服务体系,家庭选择适当的居住地区,以享有其希望得到的公共产品。在该模式中,地方财政具有市场化的特征:家庭在选择居住地区时“用脚投票”,有效地“购买”希望得到的公共服务,税收如同市场决定的价格一样发挥作用。另一种极端形式则在地方财政体系中强调地方服务的平等性,地方政府应发挥基本的再分配作用。在该模式中,地方收入中很大一部分依赖于转移支付,中央政府通过征收全国性的税收在筹集收入中发挥基础性作用,中央分配大量的补助给地方政府,用于地方公共支出。支持后一种模式的人认为,主要依靠中央政府收入的财政体系更有效率,也更为公平。因为更高级次的政府可以更为有效地使用累进税,这一方面提高了税制的公平性,另一方面也使人们无法通过在各地区间迁徙而避税,减少了扭曲性地区决策引起的超额负担。此外,在集权财政体制下,可以采用平均的方式将资金分配给地方政府,从而使各地区间的财政机会更为平等。尽管这些观点指出了更高级次政府补贴的优越性,但笔者认为,该模式的最大缺陷在于忽视了税收与政府支出决策之间的联系。实际上,地方政府想要作出正确的财政决策,就必须权衡公共支出的成本与收益——理想的结果是将支出调整至边际收益等于边际成本的点上。如果资金来源于其他地方,这一联系就被割断:公共支出项目的边际收益不再等于其边际成本。有关地方公共服务范围和水平的决策很可能变成地方与更高级次政府间关于地方公共项目补贴规模和形式的谈判结果。因此,决定在边际上扩大还是缩小地方公共项目时,地方税收必须发挥主要作用,以使这些决策的成本和收益在复杂的决策中成为主要的决定力量。 五、中国财产税改革:税收归宿理论的引申 改革开放后,中国对财政体制进行了渐进性的改革,并于1994年建立了以分税制为基础的财政体制。分税制财政体制实施后,中央政府收入由之前的20%左右提高至50%以上,并且至今一直保持着这一水平(国家统计局,2004)。然而,在地方政府的收入份额大大降低的同时,其支出任务并未相应减少,70%的公共支出仍由地方政府负担,其中超过55%的部分落在县、乡政府肩上(WorldBank,2002)。中央政府财政收入的集权化和原有地方支出责任的保留使地方财政捉襟见肘。为了满足地方居民对公共产品和服务的需求,地方政府不得不寻找替代性的收入来源。在众多可选择的渠道中,不纳入财政预算管理的预算外收入和没有纳入预算外管理的非预算收入不在中央政府的预算控制范围之内,成为地方政府弥补财政收支差额的两种最为常用方法⑤。世界银行(2002)估计中国目前的预算外收入和非预算收入占GDP的20%,其中2/3由地方政府支配。Wong(1998)估计1994年中国的预算外资金高达2100亿元,占GDP的4.7%。Gang(1998)的案例分析结果表明,中国乡镇政府的大部分公共支出是通过非预算资金筹集的。例如,广东省某镇1993—1994年90%的基础教育支出成本通过非预算资金弥补;浙江省温州地区某镇94%的道路建筑资金和50%的政府行政支出来源于非预算资金。按照他的估计,中国南方城市的政府收入中,1/3来源于预算收入,其余部分由预算外和非预算收入弥补。 预算外收入和非预算收入的使用反映了中国从中央计划经济到市场经济转轨过程中的一种进步和改良,因为二者体现了地方纳税人对地方公共产品的偏好与满足这些偏好的资金之间存在更为紧密的联系,从而使财政资源的配置更有效率。尽管具有上述优点,但二者的负面效应更加明显:首先,由于各地方政府征集预算外资金和非预算资金的能力不同,因而地区间差距进一步扩大。实践表明,经济发达地区比不发达地区更容易从地方经济中取得资金,结果是不发达地区处于更为不利的地位。由于预算外资金和非预算资金的征集会减少中央财政的收入规模,因而中央政府采用转移支付以减轻地区差异的能力同样降低,欠发达地区的财政状况面临着进一步恶化的风险。其次,由于非预算资金完全由地方政府自由支配,不受中央政府监督,因而地方政府往往以降低其税收负担为条件要求企业为地方公共基础设施和社会服务投入资金。换言之,相对于预算资金而言,地方政府更加倾向于可以自行支配的预算外或非预算资金。这无疑将削弱中央政府的宏观调控能力,不利于达到稳定经济的政策目标。最后,预算外资金和非预算资金的取得大部分是无规则的。这种不透明的制度安排也为地方官员的腐败敞开方便之门。 在这种情况下,如何规范地方财政体制,减少通过预算外资金和非预算资金筹资的负面效应已经成为下一步财政体制改革的关键问题。笔者认为,加快财产税的改革将是解决该问题的一剂良药。该结论的得出主要基于以下三个方面的原因。第一,中国的税制改革已经到了必须处理省级以下财政关系的阶段。虽然分税制改革确立了中央与省级政府之间的收入分配关系,但并未明确省级以下财政关系。实际上,与中央——省级政府收入——支出不配比一样,省级以下政府也存在这一问题。尽管大多数公共支出发生在县乡级次上,但收入分配却并未与支出模式相符。因此各级地方政府间也应建立规范的财政关系。财产税属地方税,如果下一步的改革集中于地方财政体制,那么财产税必然成为主要的改革对象。第二,加快财产税改革也符合中央政府希望地方政府减少使用预算外资金和非预算资金的愿望。实践表明,每当中央政府试图抓紧对地方财政的控制,省级以下政府通常都采用非正式的预算安排予以应对。可以说,忽略省级以下政府作用的改革方式必然无法削弱预算外资金和非预算资金的使用。因而,在未来的改革中,中央政府必须对地方财政予以重视。财产税的改革不仅不会使中央利益受损,还将有利于帮助其实现建立以税收为基础的财政体系和地方政府减少使用预算外资金和非预算资金的目标。允许地方政府拥有财产税的管理权将有助于激励预算外资金和非预算资金向正式的预算体系转化,从而更加便于中央政府监控。第三,推进财产税的改革还将有助于防止地区差距的进一步扩大。财产税不仅征收了地理位置租金,而且要求公共基础设施和社会服务的主要受益者支付成本。用财产税替代预算外资金和非预算资金,无疑有助于消除非正式预算筹资方法所导致的负面激励效应,实现中央政府所提出的区域经济协调发展的战略目标。 财政研究论文:农产品国际竞争力财政研究论文 内容摘要:随着经济全球化的不断深入,农产品国际贸易的竞争日趋激烈。如何既不违背WTO农业规则,促进本国农业的发展,又能充分利用本国的资源禀赋优势,合理组织农产品生产,扩大农产品出口,增强本国农产品的国际竞争力,已成为世界各国政府制定农产品生产与贸易发展战略的出发点。本文根据农业生产的资源配置与资源耗费情况,以及农产品国际贸易格局,提出提升中国主要农产品国际竞争力的财政政策措施。 关键词:农产品竞争力国际贸易财政支持政策 世界农业科技的发展和农业生产力水平的提高要求世界农业发展专业化生产并实现国际分工。农业国际化主要表现在世界农业多边管理框架基本形成,农业国际交流日益频繁,农业技术合作日益增强,农业外国直接投资大规模增加,农产品国际贸易日益扩大,其主要特征是农业管理规则国际化、生产国际化和市场国际化。市场是世界农业经济发展的基础,是推动经济增长的动力之一。由于生产销售国际化的发展,任何农产品都与国际市场紧密地联系在一起,各个国家和地区的市场不断取长补短,趋于融合。 中国在耕地面积不断减少、农业生态环境日益恶化、对农业投入明显不足的同时,农业科技总体水平又较落后,农业科技贡献率只有42%,这在很大程度上限制了农业资源利用效率和农业生产率的提高,制约了农业的持续稳定增长。因此,根据比较优势原理,采取积极有效的财政政策,加大政府对农业的支持力度,提高农产品的国际竞争力就成为中国农业发展的重要选择。 农产品比较优势与农产品国际竞争力 比较优势反映了一国资源禀赋与贸易结构关系,反映出国家之间由于一国资源禀赋的差异所导致的产业以及对外贸易结构模式的差异。决定农产品比较优势的因素较多,其中以国内生产成本、边境价格、汇率最为显著。在经济全球化条件下,国内生产成本由于国内外生产要素的自由流动而最小化,边境价格由国际市场供求关系决定,而汇率将更为真实地反映本币的换汇成本。根据Pearson提出的国内资源成本理论(DomesticResourceCosts,简称DRC),测算出中国主要农产品的比较优势与国际竞争力如下: 粮食产品中,大米具有比较优势,小麦和玉米处于比较劣势,缺乏国际竞争力。从比较优势度(1-DRC)来看,小麦在1993年已缺乏国际竞争力,比较优势度降为-0.20。2001年小麦比较优势度为-0.11。玉米从1996年起缺乏国际竞争力,2001年为-0.07。只有大米仍具有比较优势,2001年为0.35。 油菜籽、大豆处于比较劣势,缺乏国际竞争力。从比较优势度和农产品社会净收益两种评价方法看,大豆在1990年-1994年均具有比较优势,但从1995年开始,大豆的比较优势度和农产品社会净收益均持续下降,1995年比较优势度为-0.03,社会净收益为-0.04元/公斤;2001年比较优势度为-0.04,社会净收益为-0.09元/公斤,已缺乏国际竞争力。油菜籽在1990年-1995年具有比较优势,但从1996年起油菜籽已缺乏国际竞争力,比较优势下降很明显;社会净收益2001年为每公斤-0.06元,资源配置效率明显下降。 棉花比较优势下降很快,已缺乏竞争力。1996年起棉花已不再具有比较优势,比较优势度1996年为-0.05,2001年降为-0.46;社会净收益1996年为-0.51,2001年为-0.37。 生猪具有稳定的比较优势。生猪是中国少有的一直保持比较优势的农产品。1990以来生猪的比较优势度一直在0.37-0.59之间,最好优势度在1993年为0.61,2001年为0.42。从社会净收益来看,生猪具有较高的资源配置效率。1993年-1995年维持在高收益水平上,社会净收益分别为每公斤1.17元、2.44元和1.83元,即使在农产品收益普遍下调的1999年,生猪的社会净收益也有1.30元,2001年达到1.6元。 苹果具有明显的比较优势。从比较优势度和社会净收益看,苹果的比较优势很显著。苹果在1990年-2001年的比较优势度一直在0.74以上。苹果的社会净收益NSP也一直保持在较高的收益水平,1990年-2001年期间有8年超过每公斤2元的收益水平。苹果是目前中国较具国际竞争力的产品。 分地区来看,农产品比较优势表现为: 华北、东北、华东和华南地区的部分省、自治区和直辖市小麦生产具有比较优势。最具比较优势的是黑龙江省,其次为山东省,其后比较优势度依次为河北、天津、河南、安徽,说明这些地区更适宜发展小麦生产。而西北、西南地区的小麦生产则明显处于比较劣势,这些地区小麦生产不具有竞争力,不适合发展小麦生产。 稻谷生产总体上具有一定的比较优势。稻谷是最主要的粮食作物,产量一直占全国粮食总产量的40%以上,种植面积占全国粮食播种面积的22%-30%。稻谷生产主要集中于华南双季稻作区、华中双季稻作区、西南高原单双季稻作区、华北单季稻作区、东北早熟单季稻作区和西北干燥区单季稻作区等6个大区。大米生产具有明显比较优势的地区是整个东北地区及华南和西北部分地区,而华北地区大米生产不具有比较优势。 玉米是重要的粮食作物和饲料作物,种植面积和总产量仅次于稻谷和小麦,其生产主要分布在东北春播玉米区、黄淮海平原夏播玉米区、西南山地玉米区、南方丘陵玉米区、西北灌溉玉米区、青藏高原玉米区等6个主产区。东北地区玉米生产具有明显的比较优势。 大豆生产主产区有比较优势。大豆原产地在中国,是重要的油料作物和优质蛋白来源,全国各地均有大豆生产,但以东北和黄河中下游及淮河流域为主。辽宁、吉林、黑龙江大豆生产具有明显的比较优势;黄淮地区大豆生产除河南、陕西和山东具有一定的比较优势外,其他省区均缺乏比较优势;福建和云南则缺乏比较优势。 提升农产品国际竞争力的财政政策 提升农产品国际竞争力需顺应农业国际化的发展趋势,以国内外两个市场为导向,以区域比较优势为基础,依靠科技引进、研究和推广,推动农业科技进步,着力改善农产品的品种和质量,实现农业发展增长方式的根据转变,促进农业结构优化升级,增强农业国际竞争力。 传统的财政农业投入政策主要围绕农产品数量增加为主要内容,投入重点放在农业基础设施建设和农业生产上,对改善农产品质、农业科技、农产品市场建设、农业保险制度的建立、农业收入支持体系等方面的投入不够,投入力度也不足。在农业发展新阶段,中国政府需加大财政对农业的投入力度,并按照WTO农业协议,优化财政农业投入结构,逐渐压缩竞争性项目的投入,扩大公益性、服务性项目的投入。 扩大财政对农业的投入规模,提高财政农业投入占财政总支出的比例 世界农业发展经验证明,政府财政农业投入的规模对农业发展具有极为重要作用。农业是高度依赖土地、水、气候等自然资源的产业,维系农业的稳定发展,首要条件是农业有良好的内部环境和外部环境,其内部环境就是具有良好的基础设施条件,较高素质的农业生产经营者,广泛应用的农业科技等;外部环境主要是市场体系的建立与完善、价格体系的建立与完善,农业社会化服务体系的建立与完善、农业保险制度的建立与完善、农业税收制度的完善等。创建良好的农业内部环境与外部环境重在政府的财政投入。近年来中国政府加大了对农业的投入,但力度仍显不够。在财政经济明显转好的情况下,每年财政对农业的投入占农业生产量总值的比重一直处于4%左右水平,这一比例即使在发展中国家也算是很低的;财政对农业投入占财政总投入的比重一直徘徊在7%-8%之间,如果扣除具有广泛外部性的水利基础设施等投入,则这一比例更低,仅4%-5%之间,这种投入力度对于增强农业基础地位,提升农业的国际竞争力,显然是不够的。WTO农业协议及中国与其他国家达成的双边协议不仅未限制政府加强对农业的投入力度,而且还为政府加大对农业的支持提供了一定的空间,即不仅可以争取没有上限的“绿箱”政策,而且可以在农业生产总值的8.5%或某一个产品产值的8.5%以内对农业或某一特定农产品进行“黄箱”政策范围内的支持。因此,国家在财政收入和支出不断增加的同时,需重视对农业的投入,在未来5年内财政对农业的投入占农业生产总值的比重年均需达到5%以上,10年内需达到10%的水平(含“绿箱”投入);财政对农业投入额占财政支出总额的比例应逐年有所提高,近5年需达到10%以上的规模,10年内需达到15%以上的规模。 优化财政对农业投入结构,提高政府对农业的支持效率 国家财政对农业的投入结构集中反映出财政资金在农业支出中的分配构成,体现了政府对农业的投入重点和投入方向,是财政农业投入政策的组成部分。不断优化财政农业投入结构是财政投入政策追求农业投入效率的主要路径。 增加对农业基础设施的投入,以提高农业的综合生产能力和综合效益。未来几年内,财政需加大对农田水利设施的投入,改善重点流域的水利设施。注重对小型农田水利工程的投入,支持农田水利设施的配套建设和维修保护,重点支持节水灌溉设施建设,支持小流域治理和雨水集蓄利用,以及土地的整治,提高农业抗御自然灾害的能力。 注重对农业科技的研究、引进和推广的投入。中国目前农业科技总体水平同发达国家相比落后较多,甚至不如一些发展中国家,农业科技贡献率只有42%,而发达国家一般为60%-80%,这在很大程度上限制了农业资源利用效率和农业生产率的提高,制约了农业的持续稳定增长。农业科技研究、引进和推广具有典型外溢性特征,属于公共财政职能范围。在中国财政农业投入结构中,对农业科技的投入明显不足。1950年-1962年13年间,以及1968年-1970年3年间,国家财政对农业科技基本上没有投入,以至于根本就没有列入到财政预算中。1950年-2000年国家财政用于农业科技研究、引进和推广的支出为85.08亿元,仅占这期间国家财政农业支出总额的0.78%,剔除未列入当年预算的年份16年,财政对农业科技年均投入仅2.43亿元,这一比例比世界上最低收入国家的平均数还要低。《农业法》规定国家对农业科技投资增长率要高于经常性财政收入增长,但实际上,从《农业法》颁布实施至今,国家财政对农业科技投入一直维持在每年10亿元以下,1997年以前还只在5.5亿元以下,1985年-1995年每年仅2-3亿元,根本就没有增加,有些年份还有所减少;1998年开始才有所增加,但也只有9.14亿元,1999年还有所减少,为9.13亿元,2000年有所增加,为9.78亿元。按照《农业法》规定,国家财政对农业科技的投入增长每年应高于当年经常性财政收入的增长,但是,由于基数很低,即使财政对农业科技投入增长幅度高出经常性财政收入较多,其总额也很少。因此,根据中国现有农业科技水平、农业发展状况及财政经济实力,国家财政对农业科技的投入首先应在总额上有大幅度增加,基数至少不低于30亿元。在此基础上,再根据财政收入增长幅度和财政用于农业支出增长幅度确定财政对农业科技投入的增长幅度。就财政农业投入结构而言,目前需将财政对农业科技三项费用的投入比例由现在占财政农业投入总额的0.8%左右提高到2%以上,适当减少对具有竞争性项目,如农业综合开发方面的一些生产性投入。 按照公共财政要求和世贸组织农产品国内支持政策原则,逐步扩大对农业事业性投入的比重,压缩对农业生产性投入的比重,注重对农产品质量标准与农业病虫疫情防治体系、农产品市场信息服务体系和农业技术推广体系建设的投入。 注重财政资金的投入重点,加大对一些具有比较优势农产品生产区域的投入 稻谷、小麦、大豆、玉米等农产品的生产在东北具有比较优势;水果、蔬菜、生猪的生产在华中、华北、华南均具有优势,国家财政宜选择在这些地区建立比较优势农产品生产基地,集中财政资金进行投入。2001年由农业部在东北组织实施的“大豆振兴工程计划”已取得明显的成效,值得推广。 用好WTO农业规则,优化财政对农业的补贴政策 财政对农业补贴是世界各国政府支持和保护农业的最主要手段。中国现有的农业国内支持(AMS)水平很低,1996年-2001年间的国内支持水平还是负值,平均为-79.36亿元。这种支持水平固然说明了中国在加入WTO的谈判以及加入WTO以后不需要承诺减让农业国内支持,但是,如此低水平的农业国内支持,无论与国外相比,还是出于中国这样一个农业大国的实际考虑,明显不利于农业持续发展和农民收入提高。因此,政府除加大对农业的补贴力度外,还需不断优化财政补贴政策,建立和完善政府的农业补贴机制。在补贴对象和补贴重点的选择上,目前除重点补贴粮食生产者外,还需注重对农业保险业的补贴,支持建立农业灾害保障机制,促进农业保险业的发展。 财政研究论文:科学发展观中性财政研究论文 财政部长金人庆同志在上海举行的“全球扶贫大会”闭幕式上提出,中国财政政策将随着宏观经济形势的变化而转向中性,这一与时俱进的财政政策调整思路是以人为本,全面协调可持续发展观在财政领域的充分发挥和集中体现。 一、财政平衡观与积极财政政策的可持续性问题 经过对财政平衡问题长期不懈的研究,我总结出“财政收支矛盾与平衡转化规律”的基本命题,即财政收支是绝对的不平衡与相对平衡的对立统一体。因此,财政可根据客观经济形势的变化,采取“相机抉择”的办法,担负起以自身收支的短期不平衡实现社会总供需平衡的宏观调控的重要职能,进而积极达成在更高收入水平上动态、长期、稳固的财政平衡的实现,为下一轮“逆风向而动”的财政政策的实施创造条件。而要实现这一财政与经济的良性循环,关键就在于把握好财政失衡导致政策不可持续性所引致的淡出时机的选择问题。 我国自1998年来实施的积极财政政策作为我国主动、自觉根据外疲(世界经济疲软,影响出口)、内缩(通货紧缩,国内需求不足)的严峻宏观经济形势作出的一次扩张性财政政策的有益、成功尝试,拉动我国经济逐步走出周期性低谷,取得了举世瞩目的伟大成就,但以社会供需总量为主要调控的对象的扩张性财政政策,只是一定时期内的特殊政策,本身具有的双重不可持续性也决定了其淡出也需相机抉择。首先,以“补平波谷”为己任的扩张性财政政策所要解决的主要矛盾具有不可持续性,因此也必须随宏观经济周期的变化而调整,敏锐地判断时机并积极采取措施化解在宏观经济中出现的新矛盾。其次是财政赤字规模与国民经济承受能力的限制而导致的政策实施上所具有的不可持续性,因为过度扩张财政政策所引发的财政收支失衡矛盾的加剧必然会产生不良后果,如巨大的赤字不但会丧失动员社会资源功能,而且由此而来的政府债务危机如不加以有效控制,有可能引起经济总量更严重失衡,甚至导致社会动荡和政治不稳等宏观问题,倒逼财政政策此时不得不被动调整。 目前是我国积极财政政策主动淡出、积极向中性转向的最佳时机。首先,期望以政府投资拉动民间投资,解决需求不足导致的通货紧缩的政策目标已实现:从1998年以来平均拉动我国经济增长1.5个百分点,促成2003我国经济增长率达到9.1%,国民经济出现增长态势,进入了经济增长的上升通道,因此积极财政政策可以“功成身退”了。若缺乏对宏观形势判断僵化思维贻误政策调整最佳时机,则可能出现过犹不及的情形:一方面过度增加的国债基本建设投资作为政府行为不利于我国市场经济体制的进一步完善,投资的政策效应也必将出现递减,甚至影响到产业结构调整和宏观经济平衡,另一方面中央国债投资往往需要地方资金和银行信贷配套,国债投资项目的长期性也可能造成银行体系的坏帐问题等。其次,积极财政政策持续6年,从判断政府偿债能力的两个实质性指标来看,即国债偿还率和中央债务依存度不断提升并早已超过警戒线,我国财政,尤其是中央财政面临很大的偿债压力和很高的债务依存度,而且地方隐性负债和或有负债问题如无法妥善解决,最终还得依靠中央财政,所以国债风险恐怕比表面指标所表现的更严重。因此目前我们的当务之急是通过渐进性的安排,在保证必要的继续工程和重点支持高科技、西部大开发以及振兴东北工业基地资金需要的前提下,尽可能地压缩新增国债规模,尽可能地放慢支出进度,调整优化支出结构,尽可能地通过加强征管增加收入,积极、适时减少财政(税收)政策扩张倾向,而逐步淡出的这么一个动态过程,实际上也就是实现向总量平衡的中性财政政策逼近的过程。 二、全面协调可持续发展、结构性宏观调控与中性财政政策 党的十六届三中全会得出的科学发展观是在全面建设小康社会发展阶段的我们党和政府的发展理念,其实质是要求我们树立全面协调可持续的发展观。全面发展是科学发展观的重要目的,即正确处理经济发展和社会发展的关系;协调发展是科学发展观的基本原则,协调就是要在发展中实现速度与结构、质量、效益的有机统一,促进发展的良性循环;可持续发展是科学发展观的重要体现,可持续发展就是要在发展经济的同时,充分考虑环境、资源和生态的承受能力,保持人与自然的和谐发展,实现社会可持续发展。而只有对经济、社会结构、经济体制和经济增长方式等宏观结构性问题进行有效的调控,才能从制度上、体制上根本保证经济社会的全面协调可持续发展,这点中性财政政策仍将责无旁贷。 中性原则是一个政策目标,也并非绝对的不偏不倚,正如相对税收中性论,从微观机制与宏观导向相结合角度来诠释社会主义税收中性与税收调控两者矛盾统一关系。现阶段中性财政政策意味着保持财政收支规模不人为扩张或压缩,保持财政收支的相对平衡,因此对中性财政政策不应该作为绝对理解,而应该以相对中性意义上理解,即宏观总量中性影响与宏观结构调控的对立统一。公共财政论作为在市场经济条件下特殊的运行论,是有值得正处于向市场经济转轨时期的我国借鉴的地方,特别是市场失灵论:市场失灵既包括了宏观经济总量失衡,又包括了外部性、市场垄断、信息不对称、收入分配不公等,这些正常运行的市场所不能解决的问题有可能导致经济、社会结构性失衡,因此财政要以非市场化方式作用于这些领域,这点是与财政本质论的财政调控职能不谋而合的。我国正处于转轨时期,我们还担负着完善市场经济体制本身的任务,这些都要求财政在尊重市场对资源的基础性配置作用的前提下,“相机抉择”地对国民经济总量进行宏观调控,扩张、紧缩和中性的财政政策就是依据对总量调控力度大小而言所作的划分,而无论何种财政政策,只要是健全完善的财政政策也都应内在的包含着“对症下药”的解决国民经济和社会发展中深层次的结构性矛盾的任务,现阶段我国向中性财政政策的转向就是力求实现向财政收支的大体平衡的目标逼近,以保持社会供需总量基本平衡和经济社会的稳定,同时“有保有压”、“有奖有抑”地调整支出结构,侧重于对经济、社会结构、经济体制和经济增长方式等宏观结构性问题进行调控,以保证经济社会全面协调可持续发展。 现阶段我国宏观经济运行的主要矛盾正是结构性失衡,即经济结构和产业结构不合理,社会分配差距有拉大倾向、经济粗放式增长,市场经济体制改革尚需进一步深化。从投资、消费、出口这拉动经济的三架马车的表现来看,首先是投资增长率偏高,投资结构不合理。就投资产业而言,2004年1至5月,第二产业投资以超出一、三产业数倍的速度增长了47.8%,虽然6月份增速下降为16.2%,但由此得出过热宏观经济已实现了“软着陆”的结论还为时尚早;就投资行业而言,部分行业如钢铁、有色金属、机械出现投资规模偏大、低水平重复建设现象,而在这些投资过度的行业中,其内部一些有利于提高技术水平、环保节能、促进产品升级换代的投资项目却仍显不足,直接导致产业的粗放型经济增长方式;就投资形式而言,固定资产投资增长过快,规模过大,由此带来重要原材料、能源及交通运输的“瓶颈”制约,加剧了重要生产资料价格上涨的结构性通货膨胀。其次,投资与消费关系不协调,居民消费倾向长期偏低。经济运行中的一些深层次问题并没有因为积极财政政策而得到根本解决,集中体现在居民消费倾向偏低,成为阻碍经济长期健康运行的因素。中国平均消费倾向在积极财政政策实行后经历的不升反降现象,不仅是平均收入提高所导致边际消费倾向递减因素引致的,而且很可能是在体制转型过程中所积累的一些经济、社会结构性问题的集中反映。首先,由于城乡二元结构、区域二元结构导致基尼系数有可能超过了40%,高收入组的低消费倾向直接拉低了社会平均消费倾向;其次,国有企业改革和资本密集型投资对劳动力就业人口排挤效应,失业对这部分人群消费能力的抑制;最后,社会保障体系的不健全,基础教育在部分农村地区非义务化,高等教育的产业化倾向,都增加了居民的储蓄倾向。第三、出口结构低层次。虽然2003年我国已挤身世界第四贸易大国,但却仍非贸易强国,低附加值产品为主的出口结构不仅不利于提高外向型经济的竞争力和产业结构的调整,而且也容易遇到反倾销、技术壁垒等方面的贸易摩擦。 因此,目前财政政策的目标应适时调整为预防通货膨胀、为各项改革和经济结构调整,为国民经济和社会的全面协调可持续发展保驾护航,而此时主动转向中性财政政策可谓是正值时机、对症下药。 三、以人为本,积极促进向中性财政政策的转向 以人为本是科学发展观的本质和核心,说明了发展的目的是促进人的全面发展。向中性财政政策的转向也必须以人为本,才能体现党全心全意为人民服务的宗旨和立党为公、执政为民的本质要求,才能代表最广大人民群众的根本利益。具体而言,当前要重点抓好以下几方面工作: 1、新一轮体制性、结构性税制改革要注重效率原则与公平原则的统一,实现经济和社会的协调发展。“简税制\宽税基、低税率、严征管”为模式的税改涉及所得税、增值税、消费税、地方税、农业税制和税收管理体制等方方面面,体现了广义税收中性所内含的效率与公平的统一:效率原则包含两个层次,一是行政效率原则,提出了税务工作应努力减少自身给微观主体带来的效率损失,具体而言我们应进一步优化税收征管工作,一方面严厉打击各种走私活动,严格杜绝偷税、漏税、骗税现象的发生,另一方面要简化税制和办税手续,增强税务机关纳税服务意识,使税收征管走上法制化、人性化轨道。二是经济效率原则的宏观非中性,即税收应发挥对经济、社会结构、经济体制和经济增长方式等宏观结构性问题调控的“奖抑效应”,按照不同领域税负水平有增有减的原则,对有利于实现五个统筹的投资、消费实行低税率、轻税负,相反,对于一些发展过热的或环境污染、能源浪费严重的行业或行为加征重税,倡导人们的健康投资和消费观念,促进市场机制发挥最大效率,实现经济与社会的协调发展。公平原则同样包括两个层次,一是公平承担税制负担以实现收入公平分配的社会公平原则,这就要求我们加快各项税费改革的步伐,特别是要坚决取缔农村一切不合理的收费和摊派,逐步取消农业税,减轻农民负担实现横向公平,同时更好的发挥个人所得税的“内在稳定器”功能,实行综合与分类征收相结合,提高扣税标准,加大对高收入阶层的征收力度,运用免税手段支持弱势群体如下岗职工的再就业,促进各阶层以能力为标准分担税负的纵向公平原则的实现,充分发挥税收对社会利益结构的调整功能;二是经济公平原则,要求我们统一内外企业所得税,完善消费型增值税试点推广工作,消除重复征税,激发民间投资消费热情,促进产业结构调整和技术升级,为社会公平竞争营造良好的税收环境。 2、调整直接财政支出范围、增加转移性财政支出比重,多渠道落实人的全面发展。一方面国债直接投资除了继续完成积极财政政策基础设施建设在建项目的收尾工程外,向五个统筹领域倾斜并注重财政资金“四两拨千斤”的引导功能,比如进一步支持西部生态破坏严重地区“天保工程”的顺利实施,实现经济社会发展与自然生态平衡的协调统一,打破过去仅仅以财政投入拉动多少GDP增长速度为考量政策的唯一标准,更多关注人文指标、资源指标和环境指标,只有当经济、社会与自然三者协调发展,才能使物质财富积累的同时,维护生态文明,创建精神文明,满足人的全面需求和促进人的全面发展。与此同时,要积极探索财政补贴、贴息等转移性支出形式,加大转移性支出力度,改善转移性支付的办法,逐步实现公共产品的均等化,更切实的让人民群众受益。如在向三农倾斜方面,配合直接投资向农村诸如水、电、气、道路基础设施倾斜,财政转移性支出可以采取“增收”与“减负”并举的方式:在增加农民收入这方面,一方面在流通环节间接补贴保护农民的合理收益和农业生产的积极性,如利用财政资金建立农副产品的价格保护机制,以合理的保护价收购农副产品,并对农民购买种子、化肥等农业生产必须的生产资料实行优惠价格供应,另一方面可以运用粮食风险基金作为资金来源,更多采取直接补贴农民方式,并加大这一补贴占粮食风险基金的比重,此外还可拨出财政资金用于农业生产性专项贷款,对农产品深加工企业的生产经营贷款实行贷款贴息,以支持农业发展和农村经济转型等;在减轻农民负担方面,重要的举措就是加强对农村教育、卫生等社会事业的投入,如财政能有效的支持逐步取消农村地区的基础义务教育收费,则根据目前我国农村地区基础教育的收费水平,作一个保守的估计,许多农户每年就可从这项教育体制改革中减轻负担200-300元,同时提高了农村居民的综合素质和健康水平,实现人的全面发展。 3、加快预算制度改革,实现内部监督与外部监督相结合的阳光财政。以人为本的中性财政政策的实施应该在强化预算内部监督的基础性作用的前提下,更多的重视来自审计部门、人大以及作为纳税人的公众的外部监督,促进预算高度透明、谋取公众利益的最大化为特征的阳光财政的实现。为此,首先要在借鉴发达市场经济国家预算管理经验和做法的基础上,进一步完善与社会主义市场经济体制相适应的预算管理制度的基本框架,继续推进部门预算的基本管理模式、国库集中收付模式、收支两条线管理、政府采购制度等一系列预算改革:部门预算中的细化预算、透明预算是国库集中收付、收支两条线管理制度和政府采购改革的基础;规范的国库收付、收支两条线管理又是落实部门预算、保障政府采购的条件;政府采购反过来又为部门预算提供依据、为国库集中收付和收支两条线管理制度改革提供操作客体,这些同步推进、相互配合、彼此促进的改革必将极大的提高预算透明度和内部监督的刚性。其次,注意审计监督与人大监督的结合,提高监督有效性。从现实情况来看,一方面审计法规定审计机关不受其他行政机关的干涉,但由于其归属于国家行政机关系统,既要对同级政府负责,又要审计监督同级政府的财政行为,因而审计的独立性、权威性和客观性不可避免要受到影响和削弱,另一方面,宪法、预算法和审计法赋予了人大对财政预算的审计监督权,但从实际情况来看,它的工作班子还欠缺为人大及其常委会提供有效、高质量的服务能力,因而在目前建立人大审计还不成熟的情况下,只有把两者有机结合才能使得人大与审计机关对财政监督工作更富成效、更具权威。最后要自觉转变政府观念,积极创造条件使人民群众能够了解预算、参与预算、监督预算。要逐步做到政府预算收支计划的制定、执行以及决算的形成等过程都向社会公开,让人民群众知情,引导人民群众有序参与,听取和注意接受人民群众的意见和建议,真正做到以人为本的阳光预算、阳光财政。 财政研究论文:农村资金财政研究论文 一、农村公共品的理论分析 农村公共品是指在农村地域范围内,用于满足农业生产和农民生活公共需要的一类物品。对于农村公共品而言,政府必须充分发挥其财政保障作用,通过一定的机制,保障农村公共品的有效供给,这是由农村公共品的性质决定的。 (一)农村公共品具有一般公共品的性质 1.农村公共品具有非排他与非竞争的特性。由于存在非排他性与非竞争性,在农村公共品的供给中,基于市场的资源配置将会出现“搭便车”现象,从而不可避免地造成供给不足,难以达到帕累托最优。而政府的强制性融资方式能够很好地解决该问题,实现农村公共品的有效供给。 2.大多数农村公共品具有外部性。外部性的存在将导致私人的边际效益与成本偏离社会的边际效益与成本,无法达到社会效益的最大化,所以农村公共品的市场供给是无效的。为了保障其有效供给,政府需要建立财政保障机制,通过矫正性的税收、财政补贴等手段,调整私人边际效益或成本,矫正外部性。 3.部分农村公共品具有规模效应。部分农村公共品的单位成本会随着供给规模的增加而呈现出下降的趋势,如就农村科技推广这一公共品而言,小村庄的分散供给是低效率的,但是当土地相对集中后,可以更好地使用新技术、推广机械化,产生规模效应。这类农村公共品的市场供给同样是无效的,会出现私人收费成本过大、浪费性重复建设等问题,所以应当由政府通过一定机制保障其有效供给。 (二)农村公共品具有区别于一般公共品的特性 1.农村公共品具有生产分散性。农村公共品的生产分散性是指农民能够用于公共品供给的资金较为分散,这是由农业生产的特点和农村分散的经营方式决定的。由于存在这种生产分散性,一些在城市中可以由私人提供的公共品,在农村中只能由政府通过发挥财政资金的保障作用,保障其有效供给。 2.农村公共品具有较强的针对性。农村公共品的受益范围相对较小,因此农民就能够通过一定的渠道反映其实际需求,上级政府也可以通过这些渠道,了解农民的需求意愿,并在此基础上,做出合理的供给决策。而且在多数情况下,农村公共品是否有效提供,直接关系农民的受益程度,因此农民也愿意表达其需求意愿。基于这一特性,政府的财政保障机制,应以满足农民需求为基础,使上级政府的供给决策能够反映农民的需求意愿。 3.农村公共品具有边缘性。所谓边缘性是指农村社区处于中国行政区划的最底层,乡镇以上各级政府提供的全国性或地方性公共品都有可能覆盖到农村,这就使得农村公共品供给具有多层次性。这一特性要求各级政府的财政资金保障机制,应当以供给资金均衡为目标,通过合理确定其供给决策,保证公共品在农村分布的数量和质量。 二、现行农村公共品供给资金财政保障机制的缺陷 (一)基层政府财政收入有限 在农村公共品的供给中,地方财政收入,特别是基层财政收入,发挥着非常重要的作用。在目前的财政体制下,中央财政收入主要由一些税源广泛、税收收入稳定、征收成本较低的税种组成。但是,相比之下,基层财政收入则主要依靠一些小额、零星的税种,基层财政缺乏支柱财源。随着农村税费改革的深入,特别是农业税和特产税取消后,基层财政空间被进一步压缩,预算赤字缺口比较大。为了支持农村税费改革的巩固与完善,2006年起财政每年将安排1000亿元以上的资金,其中中央财政每年将通过转移支付补助地方财政780亿元,但这与税费改革之前政府和农村社区组织通过各种形式每年实际收缴的1500亿元~1600亿元相距甚远。税费改革使得基层财力受到影响,削弱了其能够用于农村公共品的财力保障。 (二)基层政府支出范围不合理 在分税制的财政体制下,基层政府的重要经济职能之一就是提供辖区范围内的公共品。但是,目前基层政府的支出范围偏大,挤占了原本应当用于公共品供给的一部分财政资金,导致公共品供给的财政投入不足。目前,我国县乡两级的人员经费支出增长大大超过财政收入增长,尽管近几年对乡镇进行了合并或撤销,但也存在减机构不减人员的问题。行政体制缺乏有效的激励机制,导致政府运行成本上升。 (三)转移支付难以体现对农村公共品供给的资金扶持 1.专项拨款难以体现中央政府的政策意图。在各项转移支付中,专项拨款应当能够促进基层政府农村公共品供给的积极性。但目前专项拨款存在以下问题:一方面,资金范围太宽,用于支持准区域性公共品供给的资金所占比例较低,数额较少;另一方面,在确定拨款额和配套资金的配套率时,并没有充分考虑各地区的实际情况,在一定程度上拉大了地区间公共品提供水平上的差距,而且容易诱使一些地方政府伪造配套资金,调取专项拨款。 2.转移支付资金使用效率低下。目前财政部门只管拨款、不问资金使用去向的现象仍然相当普遍,这使得中央拨付的资金在使用中存在严重的挤占、挪用、截留、沉淀等问题。而这些资金经过层层截留,下拨到农村后,基层政府往往还要设立专门的机构负责资金、项目运作,这些机构和行政人员也占用了大量的资金,这都影响了资金的使用效率,导致能够真正用于农村的项目资金很少。 三、完善农村公共品供给资金财政保障机制的对策 (一)深化财政体制改革,合理界定基层政府的职能范围 1.应改变现有基层政府的财政体制,借鉴先进省份经验,全面推广“乡财县管”。乡镇的财政可以由县级政府负责管理,这样可以利用县级政府的财力,有效提供农村公共品,同时利用县级财政的约束力,防止腐败现象、资金挪用现象的发生。 2.乡镇作为一级政府仍有必要存在。截至2004年底,我国县级单位共有2862个(其中县级市仅374个),而村民委员会共有652718个,不可能由县级单位直接面对行政村,在二者之间应当有一级乡镇政府,并逐步将其发展为社区公共事务活动的中心,这将更加有利于农村的发展。 3.基层乡镇政府的职能应当有所转变。即从现在的全能型、多功能的政府向有限功能的政府转变。其首要职能应是保障农村公共品的有效供给,满足辖区范围内居民的公共需要,其职能范围应当被界定为接受县级政府的委托,负责农村公共品的具体提供过程,并向县级政府负责,保证农村公共品的数量和质量。 (二)合理划分各级政府的供给决策权,稳定供给资金来源 基层政府对农村公共品的财政保障能力不足,在很大程度上,与政府间供给决策权的混乱有关,因此,合理划分中央与地方在农村公共品供给中的决策权,才能稳定农村公共品的资金来源,确保农村公共品的有效供给。具体而言,中央政府应当负责提供全国性公共品,如义务教育、计划生育等,并确保其在城乡之间、地区之间的均匀分布。对于地方性公共品,应根据受益范围,由地方各级政府提供。对于准区域性公共品,如农村病虫害防治、农村职业教育等,在地方政府供给的同时,中央应适当干预地方的供给决策。通过明确的制度安排,确定各级政府的供给决策权,稳定农村公共品的资金来源,从根本上解决农村公共品资金的供给问题。 (三)完善地方税体系,壮大地方政府提供农村公共品的财力 取消农业税之后,地方财政尤其是基层财政的负担比较大,如果不采取相应的措施,会在一定程度上影响农村公共品的供给。为此,必须加强地方税体系的建设。 1.在合理界定地方收入规模的基础上,明确地方税的主体税种,建立地方流转税(包括营业税)和地方所得税及个人所得税为主体的双重主体税种的地方税体系。主要措施是改革城市维护建设税,将其由附加税改为专门的地方流转税,从而保证地方税税基的广泛、收入的稳定、征管的便利。 2.完善辅助税种。财产税是地方税收的重要税种,具有税基稳定、税收收入保障性好的特点,结合我国国情,在规范地方税管理体制的基础上,完善财产税、资源税及一些行为目的类税收,并将其作为地方税收的辅助税种。 3.在全国统一税收政策的前提下,中央下放部分税收的管理权限,地方根据情况确定税种,决定具体税收制度,确定开征或停征,即地方对一部分税种具有相对较完全的税收管理权限。 (四)完善转移支付制度 1.建立促进地区公平的转移支付制度。为了保证农村公共品供给资金的均衡分布,应通过促进地区公平的转移支付制度,调整地区之间的既得利益,逐步缩小地区之间财政保障能力存在的差距,实现财力水平的相对均衡。特别是对目前财力不足的贫困地区,应提高无条件转移支付所占的比重。 2.注重省以下转移支付制度的完善,逐步缩小辖区内地区间财力的差距。加大省财政的转移支付力度,充分利用转移支付制度来平衡地区间财力差距,保证不同地区农村公共品供给的均衡,特别是对存在辖区外部性的农村公共品(如环保和教育)应当通过转移支付,对供给方做出一定的补偿,实现外部性的内在转移。 3.调整现行转移支付的结构,充分发挥专项拨款对农村公共品供给的保障作用。对专项拨款进行合理分类,同时在确定地方政府配套比率时充分考虑各种因素,保证专项拨款的合理分配,同时加强对专项拨款资金的管理,争取实现转移支付资金的“一步到位”,避免资金的再分配。 (五)完善其他配套措施 1.农村金融扶持。考虑到我国农村发展的实际情况,仅仅依靠有限的财政投资显然是不够的,因此,政府应适当引导金融机构增加农业信贷的资金总量。首先,给予支农贷款税收政策优惠,对支农贷款给予合理的补偿,如建立贷款利息补贴制度,通过补贴贷款利率,降低贷款利率水平;其次,建立农业贷款的保障机制,如通过建立农业贷款担保基金、中小企业贷款担保基金,以及向农业倾斜的信贷激励机制,对积极支持农业发展而使经济效益受到影响的农业金融部门给予必要的奖励,从利益上鼓励金融部门增加农业信贷投入的有效供给。 2.简化政府层级,推广省直管县。我国基层政府财政困难、转移支付制度不完善等都和我国政府级次过多有着密切的关系。我国目前有五级政府,实行“一级政府,有一级财政”,而且每一级政府又都要求机构健全,并与上级政府部门相对应,这无疑会导致基层政府机构臃肿,财政供养人员增多。为此,应借鉴国际经验,简化政府层级,推广省直管县,将市级政府与县级政府改成平级政府,市级政府只管理城市自身,县级政府改由省级政府直接管理,取消市级财政与县级财政的结算关系,从而减少财政资金的流转环节,降低交易费用,提高财政资金的使用效率。 财政研究论文:社会保障和公共财政研究综述 【摘要】本专题文献综述共涉及四个部分。公务员之家,全国公务员公同的天地第一部分将就社会保障与公共财政之间的宏观关系进行文献研究综述;第二部分的综述内容是社会保障与公共财政支出;第三部分的综述内容是社会保障与公共财政收入;最后一部分的综述内容是社会保障与公共财政预算之间的关系。 一、社会保障与公共财政之间的宏观关系 ⒈社会保障与公共财政之间关系的基础 尽管有少数学者认为社会保障属于公共经济学的研究范畴,而非公共财政学的研究范畴赵志耘、郭庆旺,但目前学界大多将公共财政与社会保障的关系作为研究对象。社会保障,尤其是基本社会保障与公共财政产生联系的主要原因是基于社会保障纯的公共物品性质胡鞍钢。正因为如此,社会保障成为最大的政府开支方案,。虽然有学者认为社会保障并非纯的公共物品,而是介乎社会公共需要和私人个别需要之间的,在性质上难以严格区分的半公共物品,但仍然承认它常常要由政府部门给以提供高培勇。另一方面,政府的财政拨款成为社会保障资金的一个固定的和主要的来源渠道,也是政府站在社会保障前台的标志郑功成。总而言之,社会保障的公共或半公共性质以及政府在社会保障中的重要作用是社会保障与公共财政产生联系的基础。 ⒉社会保障与公共财政之间的关系 林治芬认为,从历史发展进程上看,随着經济体制从计划经济向市场经济转轨,财政体制和社会保障方式也相应地发生了变化,财政体制从原来的国家财政转变为公共财政;社会保障方式从原来的企业保障转变为社会保障。因此,市场经济是公共财政和社会保障共同的来源。从时间顺序上看,社会保障则先于公共财政产生。在社会保障普遍发展成为一种制度时,就自然融入了公共财政之中林治芬。除了来源上的一致性之外,公共财政与社会保障之间的共同点还体现在以下几个方面林治芬:社会保障和公共财政的主体都是国家;分配对象都主要是剩余产品;分配特征都包括强制性和无偿性;两者的作用目标都是为了弥补完全市场的缺陷。因此,社会保障的本质是一种财政分配关系。相应地,公共财政理论也要求社会保障制度作为市场经济条件下的一种有效的稳定机制而存在刘颖,财政加大对社会保障的资金投入,是政府转变职能,建立公共财政体制的重要内容张左己。 此外,社会保障与公共财政的三大职能之间也联系密切:林治芬认为,从公共财政的资源配置职能方面分析,国家发行国债常常借助于社会保障基金,世界各国普遍规定社会保障基金的一定比例用来购买国债。公共财政分配职能中的福利性转移支出本身就是社会保障的内容。在公共财政稳定经济的职能中,社会保障税税率以及社会保障支出等可以自动调节经济波动林治芬。而张馨、袁东等人认为,通过个人所得税和社会保障制度来平抑经济运行的萧条与过热,是公共财政适应市场经济要求,实现稳定经济职能的重要手段。因为,社会保障制度下的济贫支出和失业保险费支出与经济形势的反向运动具有促进经济回升或抑制经济衰退的作用张馨、袁东。 目前,学界已基本达成普遍共识,认为社会保障是公共财政的主要组成部分。相关政府高层指出,要加快建立适合我国国情的公共财政,进一步调整和优化财政收支结构,将财力主要用于社会公共需要和社会保障方面李岚清。在学术界,有学者通过对国外社会保障制度历史发展的研究,认为现代社会保障制度的逐步建立和健全,与国家财政政策的制定和实施有着直接的关联,社会保障是国家财政资金运用和现代公共财政的一个重要方面王家新、乔均。另有学者分析认为,随着社会主义市场经济体制及与之相适应的公共财政的建立和完善,财政支出结构尚有进一步调整的空间,使整个社会保障支出占财政支出的比例达到%蔡社文。社会保障的相关行政主管部门也表示,各级财政要调整财政支出结构,增加社会保障支出占财政支出的比例,由目前的%左右逐步提高到%%。财政预算超收部分除法定支出外,主要用于充实社会保障资金张左己。相应地,公共财政对社会保障投入不足也已是普遍的共识:有学者指出,目前我国财政的主要问题之一就是对社会保障事业投入力度不够张高峰,社会保障是目前财政收支项目当中的一个非常重要的“缺位”领域高培勇。而正是由于政府支出用于增加社会福利方面的支出很少,使得公共预算没有引起公众关注刘怡。除了资金上的支持之外.财政对社会保障的支持还体现在:承担社会保障运行的费用和实行税收优惠两个方面郑功成。 当然,公共财政与社会保障之间也存在着明显的区别,林治芬认为,这种区别主要体现在以下三个方面,第一,就主体而言,政府是财政分配的唯一主体,而社会保障中的分配主体除政府之外还包括其他类型的社会性团体;第二,社会保障的集中分配程度要低于财政分配,社会保障的分配是财政分配的一个组成部分;第三,财政资金的分配完全遵循无偿性的原则,而社会保障这里主要是指社会保险的分配则遵循权利与义务相结合的原则林治芬。 社会保障与公共财政之间的相互影响主要体现在收入和支山两个方面林治芬:从收入方面看,社会保障基金实质上是财政资金的转移和让渡,如果不征收社会保障税费,那么这部分价值就会以利润或所得税的形式流入财政收入。同时,社会保障基金节余为政府举债提供可能,社会保障基金成为政府公债的重要筹资渠道,这必然会对财政分配产生很大影响。从支出方面看,社会保障资金筹集和支付方式、范围和标准等的确定与调整,都会影响到国家财政支出。比如企业社会保险费税前列支会减少财政的所得税收入。至于由财政预算内支付的社会救济、社会福利等项目对财政支出的影响力就更为直接了。社会保障的资金收支数量直接、间接地影响财政收支分配的规模和结构。社会保障多收了,财政势必要少;社会保障支出增加,财政负担必然加重。 社会保障体系中的不同组成部分性质有所区别,与公共财政的关系也因此有所不同:国家财政应当对社会救济与社会福利事业承担主要责任,而由于社会保险最终追求的是自我平衡,因此国家财政应当与社会保险保持适当距离,全国社会保险基金也不宜盲目追求规模,应当适量郑功成。林治芬也认为,在社会保障的三个子系统中,社会福利和社会救济的财政性要强于社会保险。就社会保险而言,国家只承担一种组织管理职能而不应过多介入林治芬。但是面临目前社会保险资金紧缺,尤其是养老保险基金的历史欠债问题,大多数学者则认为政府有责任通过扩大公共财政的社会保障支出来弥补历史欠账。 另有学者研究了预算外资金与社会保障之间的关系,研究认为,预算外资金也应属于公共财政的范畴,但它是各个部门、地方、单位、企业小金库的基础,由各个部门自行筹集和使用,除了用于公共支出外,很大一部分用于实物发放、职工福利和应付政府各个部门的集资摊派。这种做法与地方社会保险金社会化的统筹,存在利害冲突,违背了社会统筹同舟共济的原则,阻碍全社会保障体系的建立《中国城市社会救济制度改革研究》课题组。 财政研究论文:浅谈财政研究中的统计分析方法 【摘 要】现阶段,财政研究作为一项基础性工作,在了解财政收入及支出、制定科学决策等方面发挥着积极作用,统计分析方法在财政研究中的应用,不仅能够提高财政研究有效性,还能够保证财政工作顺利进行。文章将对统计分析方法概念及其重要意义进行分析和研究,并阐述统计分析方法在财政研究中的具体应用,以期为我国财政工作可持续发展提供参考和建议。 【关键词】财政研究;统计分析方法;概念;应用 一、前言 近年来,社会主义市场经济快速发展,我国财政工作面临的压力日渐增大,为了能够更好地进行财政分析工作,积极引进统计分析方法显得尤为必要,利用统计分析方法,不仅能够更加直观、清晰了解各项工作实际情况,还能够提高财政分析工作准确性,为此,加强对财政研究中统计分析方法的研究具有积极意义。 二、统计分析方法概念及其重要意义 1.概念 统计学主要研究对象为客观事物数量特征及关系,作为一种关于数据收集、整理及分析等一体化方法论科学,也是实证研究的重要手段之一。统计分析法将研究对象的数量、规模等各类数量关系作为基础,通过揭露事物之间的相互关系、规律等,最终对事物做出准确的解释及预测。 在科学技术快速发展背景下,电子应用设备逐渐成为人们生活、工作中不可缺少一部分,为统计分析法的推广提供了极大支持,统计分析法也逐渐成为各学科研究中的重要方法。在具体应用中,通过利用分析法中的数学方式、模型等获取相关数据、信息及资料,并进行整理及分析,最终获得定量结论,实现研究目标。 统计分析法是一项科学的分析方法,在具体应用中,要确保历史统计数据信息的完整性和真实性,如果缺乏准确性,势必会直接影响后续决策科学性。 2.重要意义 统计分析法在财政分析工作中的应用具有十分重要的意义,是统计人员及部门需要完成任务的重要手段。一项完整统计调查活动涉及调查、设计及整理等多项内容。为此,在完成调查工作后,便要进行分析工作。利用统计分析法开展财政分析工作,不仅能够为管理者提供完整的统计分析报告,提高决策科学性,还能够客观、具体反应财政各项工作实际情况、提高财政人员工作质量及效率,在编制统计分析报告过程中,能帮助财政人员及时发现自身存在的问题,并积极进行学习和提升,以提高财政研究工作水平,为此,利用统计分析法开展财政分析工作显得尤为必要。 三、统计分析方法在财政研究中的具体应用 1.合理确定选题 选题是财政分析工作的首要环节,具体可以通过积累统计数据方式进行,将数据进行对比,并对不同之处进行分析,发现其中存在的问题,从而确定选题方向,还可以通过对工作情况等进行了解,将实际工作作为根本出发点,以更好地完成分析报告。不仅如此,还可以通过了解时事等方式完成选题工作,并将本企业作为题目,严格按照国家相关规章制度,为后续财政研究工作奠定坚实的基础。 2.收集相关资料 资料作为统计分析工作的主要依据,没有资料的支持,那么研究工作也将无法开展,在进行分析之前,收集相关真实、完整的资料十分必要。在资料收集过程中,需要加大对资料严谨性的关注力度:首先,利用统计报表,由于统计报表各项目较为完整,利用报表收集相关资料,能够保障资料完整性;其次,收集相关部门资料,财政研究工作涉及范围较广,为此,为了能够提高资料全面性,要加强对原始资料的收集;再次,整理专题资料。整理的专题资料主要是对某个目标进行研究,具有一定针对性,利用这类资料,能够提高研究工作有效性;最后,实际调查是最为直接的一种方式,财政人员能够直接获取自己所需的资料,能够保障资料质量。 3.加强对资料的整理 通常情况下,原始数据资料不能够进行直接汇总,需要进行相应加工和整理。目前,可以利用计算机软件代替手工形式整理资料,如利用excel软件统计数据,将数据录入到计算机当中,便于后续工作的开展,同时,财政人员可以利用平衡推算、因素推算等形式对数据进行相应的估算,对数据进行排序和分类,最后构建统计图表,以清晰的查看各要素之间的关系,相比较传统统计工作,通过这种方式,不仅能够提高工作效率,还能够最大限度减少失误,提高财政研究有效性。 4.选择合理方法进行分析 统计分析作为关键环节,选择合理方法能够达到预期研究目标,常见的财政研究统计方法主要包括以下几种:第一,对比法,将存在关系的要素进行对比,如静态或者动态对比;第二,分组法,主要是指按照统计分组理论,将数据资料进行分组处理,如比例等,而后开展分析工作;第三,平均法,利用平均指标分析财政现象的构成特征、依存关系等,揭露财政工作存在的不足之处等。除了上述方法之外,还包括动态法和因素法,在具体使用中,可以结合实际工作需求,选择合适的方法。 5.制定分析报告 制定统计分析报告是对上述过程的总结和归纳,为此,统计分析报告要在统计资料基础之上,应用简洁、明确文字进行表述,充分反映客观现实。在统计分析报告编写中,要注重采用说明性应用文体,提高措辞规范化,清楚的表达事物之间的关系。 结论:根据上文所述,统计分析方法在财政研究中的重要性日渐突出,为此,财政人员要重视该方法,并加大对统计分析方法的研究力度,结合丰富的实践经验,使统计分析法在财政研究工作中最大限度发挥积极作用,从而提高财政研究工作有效性。 财政研究论文:中国地方财政研究的特色与趋势 摘要:地方财政研究涉及经济学、管理学和政治学等学科,为更好地解决当前地方财政运行中的困难和问题提供了智力支持。本文以《中国学术期刊网络出版总库》(CNKI)1994―2013年中国地方财政研究论文的关键词进行检索得到的数据为基础,对20年来中国地方财政问题研究的特色与趋势进行描述和分析。我国地方财政在对过去30年中国经济增长起到助力作用的同时,也存在一定的困难和不利因素,学术界对地方财政问题的关注度基本处于有增无减的态势,从文献检索中发现虽然地方财政的发文数量在增多,但是综述性统观的文章仍然偏少,即便是已有的综述也仅是对已有文献在内容上的简要概括和重复,缺乏地方财政研究领域相关基本数据的支持。中国地方财政研究的进一步发展,要注意前车之鉴,已有研究中出现的问题不应该在未来的研究中持续出现,要结合实际调整研究方向,既需要在做好基础理论研究的同时也注重实证研究,更需要根据地方财政运行中显现的种种问题不断开拓新的研究领域,更好地推进学科向纵深领域不断发展。 关键词:地方财政;府际财政关系;财政结构:财政研究 一、引言 地方财政是我国财政体制的重要组成部分,目前我国地方财政具体包括省(直辖市)级、市(地区)级、县(市)级和乡(镇)级四级,保持地方财政的健康稳定发展,对于一国经济社会的发展具有极为重要的意义。中国的财政体制改革从20世纪50年代至今,按照“放权一让利一分权”的路径逐渐展开,对中央和地方的财权、事权进行了调整。1994年的分税制财政管理体制改革对中央财政和地方财政(特别是省级财政)在分配关系上实现了规范化,取得了一定成效,但改革还是有一定的遗留问题,比如省以下的分税制并未彻底落实。我国地方财政在对过去30年中国经济增长起到助力作用的同时,也存在一定的困难和不利因素,学术界对地方财政问题的关注度基本处于有增无减的态势,从文献检索中发现虽然地方财政的发文数量在增多,但是综述性统观的文章仍然偏少,即便是已有的综述也仅是对已有文献在内容上的简要概括和重复,缺乏地方财政研究领域相关基本数据的支持。以数据为基础的文献考察不仅能为后续的研究提供坚实的事实基础,也能提供某种理论延伸的契机。 为了弥补既往研究所缺,需要系统、科学、客观地分析我国地方财政研究的重点领域和趋势,本文将根据CNKI 1994-2013年中国地方财政研究论文检索的相关数据,通过对有关文献标引的关键词进行考察分析来展现这一研究的发展和变化。对于论文来源需要作以下两点说明:(1)不可否认,全国人文社会科学期刊超过3000家,发表地方财政研究的论文很多,CNKI来源期刊是其中一小部分,但CNKI来源期刊无疑是有极高的文献收藏价值和使用价值,并且覆盖每一个学科与空间,目前是作为考察与评价我国学术现状及学术影响力的有力工具,权威性毋庸置疑,因此,其有效性是明显的;(2)CNKI收录的文献来源包括期刊、报纸、硕士博士论文、会议论文、图书等,每一类型文献都有自身特点,从文献的时效性、规范性、理论性等方面综合考虑,学术文章能兼顾上述特征,因此本文数据检索与统计的基础是全国中文核心期刊和CSSCI来源期刊,当然,少部分符合此条件的期刊没有进入中国知网,但由于本文并不对某一特定期刊进行统计分析,而是较长时段的总体情况考察,因此对结果的影响差异可以忽略。 二、中国地方财政研究的概况 从CNKI中选取1994-2013年这20年有关地方财政研究文献的关键词后,基于分布与聚类考察的目的,首先将每年出现频率最高的部分关键词列出,并统计这些关键词在每年文献中出现的次数,这样做一方面考察了每年地方财政研究中“最热”关键词的分布,另一方面也显示了地方财政研究重点的变迁。表1就是从CNKI的中国地方财政研究文献中选取的在各年份出现频率较高的13个关键词,关键词旁边括号中的数字表示该关键词在当年文献中标引的次数。其次就是将选出来的13个关键词按照相近性或相关性进行分类,根据每一类中各关键词主要涵括的研究领域进行“分块”研究,以便我们对地方财政研究的广度和深度有更清晰明了的认识。 为了使关键词所反映的主题既有针对性又不失全面性,本文对所选取的关键词进行了一定的处理: (1)去掉了一些虽然出现频率非常高但含义过于宽泛或者针对性不够明确的关键词,比如“地方政府”、“财政政策”、“转移支付”和“公共财政”,这样做更容易抓住关键词所反映主题的针对性和时效性;(2)合并了含义大致相同的关键词,比如将“地方财政支出结构”并入“地方财政支出”,将“物业税”划人“财产税”统一用“财产税”进行统计,“地方财政困难”和“地方财政困境”虽然一直出现但是频次不那么高,所以统一划入“地方财政风险”进行统计;(3)每年度选取标引次数最高的13个关键词,对于频率相同者,选取和地方财政研究领域关联性较大的进行统计;(4)有些板块的研究与板块中具体关键词重复,如地方财政收入板块与关键词“地方财政收入”相同,这表现出总体与具体的差别。 表1反映了1994-2013年间我国地方财政研究的主要方向以及研究发展变化的过程,尤其需要注意的是每年地方财政研究中出现频数最高的关键词,表明了当年研究的“最热点”,也为大致掌握中国地方财政研究方向的变化提供了客观的数据和资料。通过对1994-2013年间研究的高频关键词进行初步观察我们可以发现,地方财政研究涉及地方政府职能的方方面面,重点研究地方政府收支活动。与此相关反映在表1中就是有些关键词虽然不是每年都以最高频出现,但始终排在前列,只是排序稍有变动,如“分税制”,1994年分税制改革是新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最多的一次财政体制改革,在整个改革历程中是极为重要的篇章,为我国进一步发展夯实了基础,其影响之深远是不言而喻的。有些关键词在前几年几乎未出现过,但是在后几年突然变成了高频关键词,比如“地方政府债务”,与此相反,有的关键词在前几年出现频率较高。但是近几年出现的频率在减少,比如“农村税费改革”,这显示出了地方财政研究的政策导向性和时效性。20年间,“分税制”和“农村税费改革”各占据了5年的最高频关键词,“地方财政风险”变动的幅度与其他关键词相比显得较大。总体上来看,各关键词在每年出现的频数基本都在增加,表明对地方财政研究的关注度在不断上升。 三、中国地方财政研究的板块结构 在对1994-2013年CNKI中地方财政研究文献标引关键词进行粗略的分布考察之后,我们有必要在此基础上做进一步更细致的聚类分析,同时也从一定角度对关键词分布的内在联系进行考察。根据表1中所列地方财政研究的高频关键词,将20年间地方财政研究领域划分为以下四个板块:地方财政收入、地方财政支出、地方财政体制改革、地方财政运行,每一板块下再划分细的分支研究方向。以下就是将表1中所列关键词对应到上述四个板块中进行的简要描述与分析。 1 地方财政收入 地方财政收入按照来源主要分为税收收入、中央转移支付收入、非税收入②、债务收入和其他收入。表1所列的文献标引关键词中主要涉及如下三个:地方财政收入、地方税、财产税。考虑到部分关键词间的关联性,下文会将这些关键词放在一起进行分析。 图1中“地方财政收入”词频变化的总趋势为先下降再上升,1994--1999年基本处于下降阶段,1999---2003年较平稳,2004--2012年上升速度很快,词频从14增加到了125.9年间增加了近8倍,到2013年又略微有下降。结合我国的实际情况来看,自2007年以来,中国地方财政收入占财政总收入的比重逐年提高,2011年地方财政收入首次超过中央财政收入。2011年全国财政预算收入10.37万亿元,其中,中央本级收入5.13万亿元,地方本级收入5.24万亿元,这也是1999年以来,地方财政收入占全国财政收入的比例首超50%。这就不难理解近几年地方财政收入研究迅速上升的原因,撇开地方财政收入占财政总收入的比重提高这一事实不说,对财政收入的研究是地方财政研究不可回避的话题,其重要性在地方财政研究中是不言而喻的,分析我国地方政府财政收入来源及其规模,使其管理更符合现代化建设和保证地方经济持续稳定增长的要求具有重要意义。 地方税是地方财政收入的重要来源,由地方政府征收、管理和支配。1994年分税制改革划分了国税和地税两套征管系统,对地方税这一新出现的概念的研究必然会呈上升趋势,随着改革的推移,地税系统逐渐完善,对地方税本身的关注度逐渐降低,标引次数也随之略有下降。2005年之后,对地方税的研究开始处于平稳状态,但这并不绝对代表着对地方税的研究在减少,合理的解释应是对其研究不再停留在宏观层面,而是细化到对地方税具体税种的研究,对地方税某一领域的深入研究逐渐成为地方财政研究的发展方向,具有代表性的就是财产税。从图3中可以看到对财产税的研究从分税制开始时就有,并且在很长一段时间内都趋热,2011年之前基本处于上升状态,但真正开始被研究是在2004年。2009年国务院公布了《关于2009年深化经济体制改革工作的意见》,提出要深化房地产税制改革,研究开征物业税(属于财产税),对应在图3中表现为2009年到2010年财产税这一关键词的标引次数陡然上升,一年内增加了63%,在2010年达到了峰值。再进一步细分,对财产税的研究主要集中在物业税,也就是后来的房产税上,2011年房产税在上海、重庆等地开始试点改革,可以说多年探讨开征可行性的研究初步有了结论,当然在此并不是说房产税在全国开征有了可行性,只是既然中央政府已经开始实行改革,再去探讨可行性的意义就不再那么显著,对房产税的研究就逐渐开始下降,因而财产税的研究标引次数也就开始下降。 我国现阶段地方税具体包括营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分)、资源税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税等。很多国家都把财产税作为地方税的主体税种,目前我国地方财政收入很大一部分来自与土地、房地产有关的税收和收费,这在很大程度上是土地财政④,因此,构建较为完善的地方税种体系,培植较为广泛和稳定的地方税税源就显得很有必要,同时将现行房产税、土地使用税等整合为财产税作为地方税主体税种开征的可行性是值得进一步探究的。 2 地方财政支出 与地方财政收入相对应的是地方财政支出,地方财政支出是地方政府实现其职能的重要手段,主要用于保障地方经济社会发展,大致包括一般公共服务、公共安全、科教、文化体育、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、交通运输等支出。地方财政支出的方向直接显示着地方政府的活动范围和方向,分税制改革以来,地方财政支出的规模不断扩大,对支出的范围、结构、规模和监管是研究的主要方向,本板块的分析主要包括以下三个方面:地方财政支出、农村税费改革和新型农村社会养老保险(简称新农保)。 在进行标引关键词统计时将“地方财政支出结构”并人了“地方财政支出”,事实上地方财政支出研究的分支很多,但在数据统计时发现只有“结构”这一分支标引次数靠前,其重要性可见一斑。从图4中不难发现,对地方财政支出的研究从1994年到2005年间变化并不太大,这是因为我国对财政的传统研究以收入为主,随着近年来要求以支出规模为主进行预算的改革意见的提出,对支出的研究从2006年开始呈上升趋势,并在2009年达到最大值,再结合我国政府在出现变化的年份中出台的相关政策进行考察,出现这些变化的原因就比较明显了。中央政府2006年宣布全面取消农业税,2009年开始实行新农保试点,这些举措都使地方政府开始面临更为严格的财政纪律约束,也迫使地方财政为执行中央的政策而增加了支出。当然我们应该意识到,虽然惠农政策一直在提出,但是财政对“三农”的支出力度依然不够,而对基础建设的支出又过高,支出结构需大力进行调整,所以伴随着支出结构的调整,要着重解决地方财政支出“越位”和“缺位”的问题,优化支出结构,新农保和农村税费改革就涉及调整地方财政支出结构的政策。 新农保的全称为新型农村社会养老保险,以个人缴费、集体补助、政府补贴相结合为原则,最大特点就是政府将对农民缴费给予补贴,并全额支付基础养老金。我国作为农业大国,解决好农民的社会保障问题是改善民生的重中之重,尤其随着人口老龄化的加剧和农村青壮年劳动力外流,农民的养老问题是地方政府不得不面对的问题。新型农村养老保险的提出改变了以往农民自缴保费的筹资模式,由政府对农民投保进行补贴,而这项对农民养老提供保障的重担主要落在了地方政府的身上,强化了地方政府的责任,由此也引出一个问题,即地方政府的财政支持能否到位是政策落实的关键,各地方政府在财力方面存在差别因而面对的财政压力也不同,在一些经济不发达的地区,尤其是到了县一级的地方政府,地方财政的筹资困境已经成为制约新农保良好运行和顺利推进的一个阻碍因素⑤。我们从图4中已经发现在提出新农保试点改革的当年对地方财政支出的研究有明显上升,可见地方财政支出对新农保这一政策落实的重要性,虽然新农保本身的研究稍显滞后,但是也明显的反映出了研究的政策导向性。 同样作为惠农政策,农村税费改革是由中央自上而下推动的旨在减轻农民负担的改革,和新农保一样都是为了解决好“三农”问题,是规范农村分配制度的重要举措。这一改革最初于2000年在安徽省进行试点,然后从2002年开始逐步扩大到全国各省市,因此在图6中我们可以看到标引关键词从2000年开始出现大的变化,整个发展趋势呈倒V型。从实际情况来看,农村税费改革确实在很大程度上减轻了农民负担,但是也减少了地方财政收入,因此该有的各项支出就无法到位,比如乡镇学校经费捉襟见肘,义务教育投入不足,无法偿还已有债务等,在某种程度上弱化了地方政府尤其是乡镇政府的实力。 无论是财政支出结构改革还是农村税费改革以及税制改革,都是围绕着“公共财政”这一改革方向和目标进行的,归总到一点就是要对我国的整个财政体制不断进行优化,亦即地方财政体制改革。 3 地方财政体制改革 中国的财政体制从新中国成立以来经历多次变迁,但真正意义上的改革还是要从1978年改革开放从计划经济转向市场经济说起,财政体制改革在整个经济体制改革中始终扮演着重要角色,而中央和地方的财政关系又是财政体制改革的中心之一,归结起来主要是三点:财权、事权、财力,只有这三个要素分配的均衡和谐才能使每一级政府都正常运行,更好地履行各项职能。图7显示了对地方财政体制改革研究两个比较密集的时期。一是1994年分税制改革主要着眼于调整中央政府和省级政府之间的财政关系,对省以下财政关系怎样理顺并没有做具体要求,而是由各省自行处理省级以下政府财力的划分,但事实上省以下并没有很好地落实分税制,各级政府的职责范围也没有明确合理地划分,这就导致一些地方出现了基层财政困难和基层政府职能的弱化。这种财权上移事权下移的方式虽然改变了中央政府财政拮据的局面,但却使得县乡政府出现负债,严重影响了政府职责的履行,如农村义务教育、农村社会保障、农村医疗等,虽然中央政府出台政策的初衷是好的,但往往“上有政策,下有对策”,并导致了一系列不良后果,比如“土地财政”的出现与发力。另一个研究集中期是2008年至2009年,2008年受国际金融危机的影响,我国开始调整宏观经济政策,实施积极的财政政策,2009年中央政府了2000亿元地方债,我国的《预算法》明确规定“地方各级预算按照量人为出、收支平衡的原则编制,不列赤字。除法律和国务院另有规定外,地方政府不得发行地方政府债券”⑥,与此同时,地方政府融资平台快速增长,再加上地方政府之前以各种名义举借的债务,不得不考虑此时发债可能引起的地方政府的道德风险和逆向选择,并对土地政策、房地产市场、公共服务的提供等产生影响,因此中央政府发行地方债这一行为必然引起学界的关注。 分税制财政管理体制是我国财政体制改革中的重要一步,采取的是自上而下推动的渐进式改革,也是新中国成立以来持续时间最长的一项财税制度。本着“朝前看”的指导思想,使我国的财政体制朝着更加规范合理的方向迈进,同时改变了地方政府的行为,即张五常在《中国的经济制度》中提到的,使其更具有竞争性,促进中国近30年经济高速增长⑦。在分税制的实施初期,确实取得了良好的效果,对其研究也主要集中在优势方面。比如它使得政府间的财政关系趋于稳定,直接增强了中央的财政实力。按照税种划分了国税与地税两套税收征管系统,调动地方政府积极性的同时也有效防止了税收流失。由此可见分税制改革对我国经济调整和优化的重要作用是不言而喻的。然而,没有任何一项制度是可以解决经济社会中所有问题的,分税制也如此。在实施的后期,分税制的一些弊端也逐渐显现,比如所谓分税只分到了省一级,省以下税收收入的划分并没有明确的规定,事权、财力具有不确定性,在“非对称分权”的情况下,出现了地方财政困难的局面,在一些经济不太发达的中西部地方,县乡政府负债的现象并不少见。从图8中我们可以看到对分税制的研究基本是处于下降趋势,这可能是因为研究方向转向了由分税制带来的一些问题,比如在后面的图11中可以看到对“地方政府债务”的研究一直处于上升趋势,尤其是在分税制实施的后期上升明显。分税制改革后各级政府之间协调力度加大是促进财政分权的重要原因之一。 1994年分税制改革就是一种财政分权的尝试,西方财政分权理论的核心观点是地方政府更接近公众,更了解辖区内居民对公共服务的选择偏好及效用,因此能更好地提供公共产品和公共服务。中国的财政分权是在集中的计划经济体制下发展起来的,这是与西方财政联邦主义的重要区别⑧。在分税制之前的财政改革主要是围绕着让利和放权来进行,但是有“一放就乱,一乱就收,一收就死,一死再放”的怪圈。分税制引出的财政分权,是一种新体制框架的构建,在政府与市场之间、各级政府之间形成了新的权责利关系,明确划分了中央和地方的利益边界,这一次分权的改革调动了地方政府的积极性,极大地推动了地方经济增长,但也引出地方政府债务的问题。在图9中对财政分权的研究在2007年才开始出现明显的上升,我们可以理解为随着中央治理方式和中央地方之间关系的变化,财政分权这一改革措施引出的一些在制度设计之初未考虑到的后果已经引起了学术界的注意,比如近几年的地方政府债务,这些问题在分权的初期是没有显现的,但由于分税制和地方激励机制的不完善等因素随着分权的运行逐渐显现出来。 由于财政体制改革的逐步推进,中央财政紧张的局面有了很大的改观,中国的财政体制更加规范健全,但是也引发了地方财政运行的种种问题,比如地方财政风险、土地财政等。 4 地方财政运行 财政体制改革至今,主要有两次比较重要的调整:第一次是1994年以分税制为基础的财税体制改革,根据事权与财权相结合原则,将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税,分设中央与地方两套税收征管机构;第二次是1998年中央政府提出了建立以公共财政为改革目标,试图按照适应市场经济发展客观要求的模式建立财政为公共产品服务、提供财力保障并满足公共需要的财政管理体制。目前对于体制层面的宏观研究已慢慢淡出研究的重点领域,从以下几个图中我们可以发现研究领域开始转向了由这一制度运行而对经济社会产生的一系列影响,主要包括地方财政风险、地方政府债务、地方经济发展和土地财政等等。 地方财政风险主要有债务风险、收入风险和支出风险等,风险的大小一方面取决于引起风险的因素,另一方面取决于地方政府的财政实力,即政府能否有效化解风险。从纵向来看,因为一些制度层面的原因,我国地方政府中省市一级财政风险相对较小,而县乡一级政府普遍有财政困难的现象:从横向来看,东中西部的经济发展水平差别较大,不同地区的地方财政风险的程度和化解风险的能力也有所不同。经济发展相对滞后的中西部地区,地方财政风险的问题就相对比较突出,经济发展水平比较高的东部地区,抵御财政风险的能力相对较强。在图10中我们可以看到对地方财政风险的研究集中在2003年前后,结合国家的财税政策来看,2002年启动了农村税费改革,改革的重担实际上最终落到了基层的县乡一级政府身上,在财权和事权不对等的情况下,农村基层政府普遍存在收入困境,政府运转不灵。农村税费改革政策本身是好的,但在落实的过程中出现的问题却非常值得引起注意,因此对地方财政风险的研究自然就上升了。另外,对地方财政风险的研究在2011年前后又有小幅的上升,可以理解为是对地方政府债务问题又重视起来了。 可以说地方政府债务是造成地方财政风险的最主要原因,虽然目前我国《预算法》明确规定地方政府不能举债,但是地方政府债务问题却普遍存在着,尤其是县乡一级政府债务问题比较突出,而且债务来源相对于省市级政府来说更为复杂,这与现行的财政体制、行政管理体制都不无关系。目前大多数省以下政府的税收收入分配方式采取的是分成制,更进一步来说,一方面中央与地方的事权划分不清,另一方面分税制改革又造成财权上移事权下移,县乡政府缺乏稳定的财政收入,上级政府转移支付的规模较小甚至不到位都是债务形成的原因。从图11中可以发现,对地方政府债务的研究从2010年左右才开始出现明显变化,标引关键词从2009年的41个增加到2011年的109个,两年间这种成倍的显著变化反映了学界对地方债务问题的高度关注。根据统计署2010年的第35号公告,截至2010年底,全国地方政府性债务余额107174.91亿元,是2009年本级地方财政收入的3倍,其中,政府负有偿还责任的债务67109.51亿元,占62.62%;政府负有担保责任的债务23369.74亿元,占21.80%;政府可能承担一定救助责任的其他相关债务16695.66亿元,占15.58%。2010年国务院专门下发了《国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知》,要求清理地方融资平台债务,严格控制地方信贷规模,因此也就不难理解对于地方政府债务的研究在2010年开始大幅上涨的原因,伴随着控制债务规模的政策出台并付诸实施,对这一问题的研究也就逐渐开始下降。 税负水平和地方经济发展可以说是相互影响的关系,地方经济的发展可以促进税制的优化和税收收入的增加,同时税收政策又是影响地方经济的重要因素,税制不合理会阻碍地方发展经济的积极性,因此在1994年分税制改革时,对地方经济发展的研究相对其他年份比较多。地方政府在地方经济发展中起着重要作用,促进地方经济的可持续发展、增强地方经济稳定增长的能力是每一个地方政府的职责所在。上文分析到地方政府债务在2010年左右膨胀到了非常庞大的规模,这极大地增加了地方财政风险,这种负债的形成除了与财政体制有关外,与地方政府一味追求地方经济发展速度也不无关系。由于缺乏健全的约束机制,地方政府倾向于支持“铁公基”等对地方经济发展和GDP增长有直接拉动作用的项目,虽然这确实促进了地方经济的发展,使得城市土地大幅增值,但是也造成了地方政府的巨额债务负担,这就不难理解对地方债务和地方经济发展的研究在2010年都呈上升趋势,作为二者结合造成的后果,“土地财政”引人关注。 近年来我国地方政府财政收入形式表现出一个明显的特征――土地财政,这一现象是伴随着我国财税体制改革、土地使用有偿化改革等一系列改革措施的实施出现的,发展的历史并不长,但是普遍存在性和存在的规模不容小觑。在图13中我们也可以发现这一点,对土地财政的研究是在2009年以后才逐渐进入人们的视野。分税制改革后,地方政府在转移支付力度不够以及不被允许主动发行地方债的情况下,要维持政府的基本运转、进行基础设施建设和促进地方经济发展主要依靠地方财力的增加,而地方税收收入又难以在短时间内大幅增长,房地产业的迅速兴起正好为此提供了契机,在现有的“招拍挂”制度下,地价和房价互相推动着上涨,已成为欠发达地区和新兴地区地方政府财政收入的重要支撑,同时也在各级地方政府中普遍存在着,只是规模大小不同而已。然而这种给地方政府带来收入的模式却使得地方财政收入结构脆弱,经济结构失衡,耕地流失严重,引起民生问题凸显,从长远来看,“土地财政”模式是不可持续的,必须加以改变,尤其是在近几年房价的涨跌成了全民关注的热点话题,在这样的情况下,对土地财政的研究必然会呈上升的趋势。 四、总结性评述:特点与趋势 以上就是对1994-2013年CNKI中地方财政研究文献标引关键词的分布与聚类分析,所选取的这些关键词涵盖了当今地方财政研究的大多数领域,既包括宏观层面的,也包括中观层面和微观层面的,从这些关键词在20年间的分布和数量变化大致可以观察到中国地方财政研究的变迁特点,并且可预测其未来的主要发展趋势。 首先,地方财政研究与时下政府出台的各项财税政策联系密切,注重时效性和贴近现实性,偏向于政策导向型。从上文的图表分析中可以明显地看出这一点,各关键词峰值出现的年份往往都是在某项与之相关政策出台的同期,可以说财税政策的变化引领着地方财政研究的发展方向。并且在时间上具有一定的延续性。在未来的研究中,政府财税政策的变化依然会左右地方财政研究的走向,即地方财政的研究依然会是政策导向型。财政本身就是以政府为主体的经济行为,政府出台的各项财税政策、法律法规或多或少都会对地方政府的行为造成影响,因此对地方财政的研究必然会随宏观政策的变化而变化,过去20年对地方财政的研究已经很好地证明了这一点。至于从哪个角度或哪个层面去切人理解各种政策或者改革措施,则因人而异。 其次,规范研究多于实证研究,尤其是案例实证研究较少。某些财税政策在出台的初期公众对其比较陌生并且在当时有意义,因而可能规范研究多一些,但随着治理方式和中央地方关系的变化,该政策不再如出台初期那样符合实际情况,此时就需要更多的实证研究。因此可以推测,未来地方财政真正有意义的研究会偏向于实证研究,扎扎实实地解决实际问题。从关键词分析中可以发现,目前对地方财政运行过程中的困难、问题的成因和对策研究相比1994年前后纯粹的财政理论研究要更加突出。比如,地方财政研究主要围绕分税制来展开,对于分税制制度本身的研究已渐渐淡出,相反,分税制等一系列财税改革措施对现实的经济生活产生的各种影响逐渐成为研究的重点,因为分税制的继续存在是毋庸置疑的,所以对其实际影响的研究以及如何去补救负面的影响显得更有实际意义,也再次体现出地方财政研究的时效性和现实性。 第三,地方财政研究宏观、中观、微观层面并存,微观层面的研究日渐凸显,即更偏向于研究大框架下的小分支。在关键词的统计和选取过程中发现宏观层面的词数量非常多,虽然宏观研究也是学术研究不可缺少的部分,但是在如今中观、微观研究的学术价值可能更高一些。中央出台的财税政策本来就是宏观的,如果研究再从宏观层面去进行,就显得缺乏实际意义,作为应用经济学的财政学,尤其是地方财政这一领域的研究自然应该选取较小的主题切入,从微观的层面去研究问题,从学术角度验证具体财税政策的合理性,提出改进意见,将理论与实践相结合,完成从理论到实践再到理论的辩证过程,这样有利于中央各项财税政策在地方的落实过程中得到带有学术研究支撑的科学评估,为政策的落实和完善提供实证分析的理论支持。 第四,地方财政研究不仅涉及经济学领域,也涉及政治学领域,“财”和“政”互相影响,密不可分,这种跨学科的研究有助于推进地方财政研究向纵深方向发展,为交叉学科的发展提供契机。随着“公共财政”改革目标的推进,以及地方财政贴近人民群众现实利益的特点,对地方财政的研究必然还会出现新的领域。近年来“土地财政”研究的兴起就很好地印证了这一点,再加上地方财政与地方政府的各种行为联系密切,在进行研究时地方政府学是不可回避的理论支撑,因此跨学科的研究领域出现也不是问题。 通过对CNKI 1994-2013年中国地方财政研究论文的关键词相关数据的整理分析,我们从大多数已有文献综述不同的视角出发,对近20年来中国地方财政研究的特点和发展趋势作了较为细致的描述和分析。对地方财政收入板块的分析发现,对财政收入的研究呈下降趋势。近几年的研究只是在引起收入变化的具体税种方面有上升趋势,研究方向需要聚焦到“公共财政”制度建设上来,使地方财政收入来源更加公开透明、收支管理更加规范化;对地方财政支出板块的研究发现,与地方财政收入研究呈下降趋势相反。对地方财政支出的研究呈上升趋势,这是目前学术界较为关心的话题,这与国家出台的一系列政策不无关系,最重要的是地方政府支出规模近年来呈现膨胀趋势,地方政府普遍负债,引起了学术界的关注;对财政体制改革板块的分析发现,财政体制研究是最具有政策导向性的,在一项宏观政策颁布的当年和前后一两年对该政策的研究一定会呈明显的上升趋势,提醒我们在今后的研究中也要注意紧跟宏观政策的变化,多做实证研究;对地方财政运行板块的研究表明,学术界已经注意到了财政体制改革所引起的一系列或好或坏的后续效应,并适时地提出了科学评估的合理化建议。中国地方财政研究的进一步发展,要注意前车之鉴,已有研究中出现的问题不应该在未来的研究中持续出现,要结合实际调整研究方向,既需要在做好基础理论研究的同时也注重实证研究,更需要根据地方财政运行中显现的种种问题不断开拓新的研究领域,更好地推进学科向纵深领域不断发展。 财政研究论文:我国公共财政研究综述 摘 要:发端于1978年的改革开放在引起中国经济体制剧变的同时,也深刻地影响了我国财税体制。公共财政作为中国财税体制改革的重要内容之一,在学术界引起广大学者的极大关注。当前,国内学者主要围绕公共财政的内涵、特点,存在问题、实现路径及政策建议等方面展开研究, 本文针对上述问题对公共财政研究进行了综述。 关键词:公共财政;改革;研究综述 一、公共财政的内涵与特点 (一)公共财政的内涵 关于“公共财政”这一概念,学术界有如下几种观点:张馨将“公共财政”定义为:国家或政府为市场提供公共服务的分配活动或经济活动,它是与市场经济相适应的一种财政类型或模式。高培勇认为“公共财政”是为满足社会公共需要而进行的政府财政收支活动模式。 贾康则认为“公共财政”是指以社会权力中心代表公众利益、为满足社会公共需要而发生的理财活动,属于社会再生产分配环节上的公共分配。社会主义财政,即建立在生产资料社会主义公有制为主导的多种经济成分并存基础上的财政分配。 白文杰给出了公共财政的基本内涵:公共财政是与市场经济体制相适应的一套制度框架,是以满足公共需要为目的、提供公共产品和公共服务为核心内容,以弥补市场失灵为活动范围的一种以政府为主体的资源配置方式。 虽然学者们对“公共财政”的定义各不相同,但都涉及到“市场经济”、“社会公共需要”和“分配”这样的关键词。由此可见,学者们在对“公共财政”本质、内涵方面的理解是一致的。 (二)公共财政的特点 目前学者们普遍认为“公共性”是公共财政最显著的特征。高培勇从三个方面总结公共财政制度的基本特征:第一,公共性。以满足整个社会的公共需要作为界定财政职能的口径;第二,非赢利性。以公共利益的极大化作为安排财政收支的出发点和归宿;第三,规范性。以依法理财作为财政收支运作的行为规范。同时指出:上述的基本特征,只不过是一个相对完善的公共财政制度的“底线”,而非全部。张映芹认为“‘公共性’作为公共财政的典型特征,必然贯穿于公共财政全过程”。 冯俏彬总结公共财政的两个基本特征,一是以满足全体社会成员的公共需要为主,表现在财政支出上,公共支出在全部财政支出中占据了绝大部分的比重;二是公众参与各项财政决定。其中第二个特征由于涉及政府与公民的关系问题,是一个更具有实质意义、更加重大的政治与经济问题。因此认为公共财政即民主财政。 二、我国公共财政建设存在问题 改革开放以来,我国在进行经济体制改革的进程中,不断推进财政体制改革,自1994 年开始实行“分税制”以来,无论是在政策效果、还是在经济效益方面都取得了显著成果。这些成果包括:分税制财政体制、国库集中收付制度、政府采购制度等。但是,当前我国公共财政建设依然面临很多的问题。 白文杰指出,我国公共财政建设面临的主要问题包括:(1)公共财政收支规模问题;(2)公共财政收支结构问题;(3)公共财政预算管理中的问题;(4)中央与地方财政关系的问题; (5)财政政策问题。 戴微认为,我国在财政信息公开上存在很多问题,主要体现在财政信息公开的内容不完善、财政信息公开的质量不高、现行财政信息公开机制难以满足多层次需求。 许金柜从体制改革的角度,认为当前我国公共财政存在的、应该着力解决的问题,主要有以下几方面: (1)财政的公共性不足。(2)财政体制改革法治化不足。(3)财政转移支付制度整体上均等化效应不足。(4)地方事权与财权、财力不匹配,县乡财政日渐困难。 三、我国公共财政实现路径与政策建议 针对我国公共财政中出现的问题,学者们从不同角度提出了政策建议。 邓子基认为,要使公共财政制度成为促进中国社会经济发展的助推器,要改革完善相关财税政策和制度,推行政府绿色采购制度,支持建立市场化交易与补偿制度。杨志勇则从构建规范化的政府预算制度、规范化的政府收入体系、规范政府间财政关系、高效的财政政策调控体系四个方面提出建议。曾康华提出,还须在省以下财政体制、结构性税制调整及预算管理的精细和民主等方面深化改革。 贾康从六个方面针对我国公共财政制度建设和改革创新提出建议:一是实行“扁平化”改革,减少财政层级;二是进一步理清政府事权和职责,形成三级支出责任明细单;三是构建财权与事权相呼应、财力与事权相匹配的财税体制,完善转移支付制度和税源总分制度;四是强化政府公共服务职能;五是构建有利于发展方式转变和走创新型国家道路的财税体制;六是改进和优化公共政策与公共管理。 白文杰从如下三个方面对我国公共财政建设进行思考:(1)回归政府职能本位,以“公共财政”建设为核心;(2)调整财政收支结构与方向,努力由“建设财政”、“吃饭财政”转向公共财政与民生财政;(3)加强公共财政预算改革和管理。 综上,学者们对公共财政已形成较为完整的研究框架,在公共财政的内涵、特征、存在问题等方面取得了不少共识。在取得研究成果的同时,也存在一些问题,如重宏观研究、轻微观研究,主要表现在倾向于研究政府在公共财政中的作用,对地方政府、公民、社会组织这些主体的研究较少。这为本文进行下一步的深入研究提供了研究方向. 财政研究论文:土地财政研究:地方政府“经济人”行为模式 20世纪90年代以来,伴随着城镇化的快速推进和大规模的城市发展,土地财政收入逐渐成为地方政府的主要收入,形成了靠卖地筹资并将资金投入大规模城市经营,形成的财政缺口进一步靠卖地来弥补的地方财政恶性循环,并引发了一系列城市问题。土地财政作为一种不可持续发展的模式已广为诟病。 土地财政一直受到学术界广泛关注。对于其产生的原因,主要有三个方面:一是财税制度不合理。二是土地管理制度不完善。三是政府行为失范。笔者认为,土地财政作为一个复杂的问题,绝不是某个单一因素引起的,但各方面因素却应有主次之分。土地财政的主体是地方政府,应从地方政府的行为模式入手分析问题的内因,并以外因通过内因起作用来解释其他因素的作用机理。 一、土地财政现状及问题 (一)土地财政的现状 在地方财政收入中,土地出让金收入所占比重近几年一直呈上升趋势,2010年全国水平达40%,远远高于世界同期平均水平的20%。2011年财政部公布的数据显示,全国国有土地使用权出让收入3.3万亿元,同比增长22%,占地方财政收入总额36.60%,创下历史新高。而财政部近日公布的数据显示,2012年前三季度国有土地使用权出让收入为17936亿元,同比下降23.1%,一些地方政府开始出现财政危机。由此可见,土地收入已经成为地方财政的支柱,地方政府财政对土地的依赖性过大。 (二)土地财政引发的问题 首先,引发了地方财政的恶性循环。地方政府借助“市场化”的土地出让方式推高房价地价,进而带动房地产行业的迅猛发展。房地产行业的繁荣引发资本大量流向该行业,同时房价的居高不下对其他消费品产生挤出效应,造成经济结构失衡。其次,土地财政还引发了一系列城市发展问题。在以政府为主导、土地为保障的城市建设中,城市土地利用率极低,盲目横向扩张,造成了严重的资源浪费。而且城市的规划扩张中,大量的拆迁引发不和谐因素,侵害了当地百姓的利益。 二、土地财政原因分析:基于地方政府“经济人”行为模式 (一)地方政府的“经济人”行为模式 1.地方政府“经济人”行为假定。根据布坎南的理论,地方政府作为中央政府的派出机构和人,首先应具有“政府人”的特质,该特质要求地方政府完全代表该地区人民和社会的总利益,除此之外没有自己独立的利益目标。其次,地方政府作为一个由具有“经济人”特质的官员组成的机构,也具有理性“经济人”的特质。 2.地方政府在“经济人”行为模式下多重利益权衡。地方政府利益可以分解为三个层面的利益:地方利益、地方政府部门利益、地方政府官员利益。首先,地方政府承担着社会管理责任,必须考虑和维护地方利益,这是地方政府的宏观利益。其次,地方政府作为中央政府的派出机构,必须考虑和维护地方政府部门的利益,这是地方政府的中观利益。再次,地方政府是由政府官员组成的,官员的“经济人”特征决定了其必须考虑和维护地方政府官员的利益,这是地方政府的微观利益。 3.土地财政中地方政府 “经济人”行为的具体表现。土地财政问题,就是地方政府利益分解的偏误。地方政府过多地注重政府部门利益和政府官员个人利益,忽视地方利益,在政府双重角色的权衡中更多地偏向于一种“经济人”的角色。具体到土地财政当中:一是地方政府利用土地最大限度地赚取收入,忽视了对土地利用的后续管理。二是地方政府热衷于将财政收入投入到对城市的经营中,进一步推高房价地价,赚取土地增值所带来的溢价收入和相关税费收入。 (二)土地财政中地方政府“经济人”行为模式的产生原因 1.激励机制不合理――官员政绩考核制度。我国政府官员的考核制度并非一种完善的激励机制。在领导干部政绩考核指标设置及权重划分上,往往片面强调用经济增长指标考核干部,不能反映社会全面发展、可持续发展以及公民的实际利益。例如,只看重GDP、财政收入之类数量指标,轻视反映经济结构优化、经济发展潜力、经济运行成本等指标,导致片面追求经济总量的高速增长,而忽视经济质量的优化。 2.缺乏有效的约束机制――预算约束制度和行政问责制。第一,缺乏严格的预算管理制度。土地财政作为一个财政问题,本应受到预算的严格约束。土地财政的失控发展则表明预算约束严重不足,这是由于我国地方政府预算监督机制的法定性破坏严重。一方面,各级政府预算不具有法律效力及约束力;另一方面,执法主体、法律责任的不明确,不可操作性致使部分执法机关和监督部门不严格执行预算法,且无法追究他们违反预算约束违法行为的法律责任。 第二,缺乏有效的行政问责制度。我国行政机关实行首长负责制,权责对等意味着首长具有一等的决策权,这就容易造成寻租行为和决策失误。在土地管理中,政府决策失误或失败现象随处可见,但少有官员为此而被问责。究其原因,主要是目前的行政问责制存在不足:一是行政问责主体局限。行政问责的主体目前只局限于政府部门内部上级对下级的问责,这在上、下级存在连带责任关系时是无效的。而土地财政基本上是地方各级政府都存在的问题,其引起的后果在各级政府中也都相似,上级政府基本不会就此类错误追究下级政府责任。二是行政问责范围局限。目前行政问责仅局限于那些已经造成不良影响或重大影响的失职事件,而对于那些尚未产生不良影响但可能存在失职情形的行为还没有纳入问责范围。而土地财政问题中的决策失误、短期工程,其危害性在近期一般不能表现出来。三是行政问责程序局限。行政问责启动程序上,目前还局限于党政机关,很少由人大、法院或公众等其他主体来启动。 三、政策建议 (一)构建地方政府综合型绩效考核系统 西方国家在绩效考核方面起步较早,已做出了一些成功的尝试。当前我国的政府绩效评估的发展虽还处于雏形阶段,但通过借鉴国外经验已有了成功的案例。比如香港和山东烟台的服务承诺制,都收到了良好的效果。笔者基于比较适合于我国推行的服务承诺制,提出以下制度建设的参考意见: 1.完善立法。中央应完善绩效考核方面的立法,对政府行为的约束机制提供强大的法律保障。同时中央各相关部门应当依据本部门实际,在法制要求的基础之上进行科学合理的制度设计,明确公民在社会公共服务的各个方面享受的权利与服务,拓展绩效考核的深度。 2. 加大服务承诺的公开化。首先,地方政府应结合当地实际情况,以“服务公众,发展经济”为出发点,提出政府各部门的服务承诺,并向社会公开。其次,应该将服务承诺的标准、投诉程序、违约责任向社会公开,便于公众监督,使承诺真正落到实处。再次,在各个部门的承诺到期日,部门应当做出相应的总结并将其公开,便于公众了解上一工作年度服务承诺的兑现情况。 3. 完善内部监督机制和社会监督机制。通过完善内部监督机制和社会监督机制可以使承诺的兑现考核明晰。例如香港屋宇署为加强对服务承诺的监督,将客户服务经理的姓名写在办公地点的总接待处,并公布监察机构名单,承诺每年将服务情况的检查结果与已定标准互相对比, 接受监督。参照这些经验,政府部门可以采用内部对比考核以及外部公众实时监督反馈的形式建立考核机制,确保服务承诺的有效兑现。 (二)完善土地相关收支的预算管理制度 1.确保土地收支预算管理的刚性。与土地相关的各项收支要严格按照预算执行,不得随意变动或超收、超支。另外,可考虑建立土地出让基金制度。 2.确保土地出让专项基金的独立性、安全性及科学性。对于土地出让专项基金,应严格按照《国办10号文》的规定,地方国土资源部门应与财政部门、人民银行建立信息共享机制和定期对账制度,确保土地出让专项基金的独立性和安全性。土地专项基金的使用要科学化,明确各项用途的支出比例,确保惠及民生的项目资金到位。 (三)完善地方政府的问责制度 通过借鉴国外经验,笔者认为我国在构建完善的问责制度时可从以下三个方面着手: 1. 完善问责制度的法律保障。我国行政问责制度还比较松散,缺乏完整的确保行政责任的法律体系,也没有制定专门的行政问责制方面的法律法规。同时,宪法规定的政治问责制度,由于缺乏明确细致的程序性规定而难以发挥效力。所以,要构建系统的问责制度,必须在法律层面对其进行规范和保障,将政府官员在决策和日常政务当中失职的情形详细列举出来,对问责的启动和实施程序固定下来,便于实施。 2.扩展问责制度的调整范围。我国的政府官员问责制主要处理政府主要官员违风党纪或影响较大的行为,调整范围过小。政府官员作为人民利益的代表,不应只用接近于法律底线的准绳约束其行为。所以,应加大问责制度调整的范围,将政府日常管理和投资决策的效果也纳入问责范围,对于决策失误、行为示范应追究相关官员的责任。具体到土地财政问题,就是将政府对于土地出让基金预算的违反,以及城市建设项目投资当中的项目决策失误、低效浪费的面子工程都纳入问责制度调整范围。 3.扩大问责制度的主体范围。我国问责制度的问责主体主要是上级领导,是一种内部问责,缺乏来自社会其他组织以及公民的问责途径,责任的判定不是自下而上的反馈结果,而是由上级主观认定,很难实现客观公正。所以,要实现对地方政府官员全面、客观的问责机制,必须扩大其问责主体。 (作者单位:西南财经大学财税学院) 财政研究论文:民国时期的财政研究及对当前财政改革的启示 内容提要:辛亥革命后,随着现代国家的建立,财政理论研究获得了较快的发展,研究体系也逐渐完善。尽管民国时期财政研究的内容非常广泛,但主要集中在“公共财政”与国家财政的关系、财政制度改革、财政收入来源、财政与金融的关系、地方财政等五个方面,这对当前的财政改革仍然有着强烈的启发意义。 关键词:民国财政思想;财政制度变迁;经济思想史 民国初年,随着南京国民政府的成立,财政理论研究也获得了较快的发展,研究体系逐渐完善。鉴于对民国财政思想的研究业已成为中国经济思想史研究的重要组成部分,本文试图在对民国时期财政研究的概况进行梳理的基础上,从“公共财政”与国家财政的关系、财政制度改革、财政收入来源、财政与金融的关系、地方财政研究等五个方面对民国财政思想展开全方位的透视。 一、民国财政研究概况 据民国经济学家唐庆增先生的统计,从1928年到1936年,商务印书馆出版的中国经济学社丛书共19种31册,在中国经济学社丛书19种中,财政类书籍居第一①,财政类7种,金融类5种,劳工与人口2种,其他5种。 胡寄窗在《中国近代经济思想史大纲》中,对1901至1949年间自撰和翻译的经济著作刊行总数进行了多角度的统计分析,按照学科分类,财政学、经济原理、货币学位列前三。已有的研究表明,“五四”以后,由于自西方留学返国的经济学家增多,逐渐支配高等学校经济科学的讲坛,加之20世纪最初20年译自日本的经济著作多是由西方引入,于是,西方尤其是英美经济原著的译本数量在这一时期一直占据压倒优势。但是,通过对经济学不同分支学科的细分可以发现,财政学著述中以日文译本为多,而经济学原理和货币银行方面则以西文译本为多。以下依据北京图书馆编《民国时期总书目1911―1949》对民国时期的财政学著作出版情况进行统计分析。这一时期的著作主要分为三类,一是财政学理论,二是中国财政问题研究,三是外国财政问题研究。 (一)财政学理论 对民国时期总书目的整理发现(见表1),这一时期中国的财政学体系已经比较完善,财政学著作包含财政学、比较财政学、财政政策论、国家财政制度、国家预决算、政府会计、税收、国债、地方财政、战时财政等领域,国人的财政学专著已经超过译著数量,但对于国外财政学著作的翻译仍占据很大部分,译自日本的财政学著作在整个财政学译著中仍然占主要部分,租税理论和市政研究著作则主要译自美国。 (二)中国财政问题研究 由表2中的中国财政问题研究著作构成可以看出,民国时期的税收制度研究是财政问题研究的重点,而在税收研究中田赋以及所得税问题的研究又是重点中的重点。其次关于财政制度与管理体制的研究在民国时期财政制度现代化改革中处于显要地位,关于财政制度的研究专著有《中国财政制度与财政实况》(杨汝梅著,中华书局,1935),《公库制析述》(秦汉平著,公利出版社,1941),《公库制度》(阮有秋著,新建设出版社,1941),《中国现行公库制度》(杨骥著,正中书局,1941),《中国公库制度》(杨承厚编著,中央银行经济研究处,1944),《中国预算制度刍议》(吴贯因编著,内务部编译处,1918),《中国之预算与财务行政及监督》(吴贯因著,建华书局,1932),《中国预算制度与财政实况》(杨汝梅著,中国计政学会,1934),《五权宪法的预算制度》(王延超著,博文书局,1944),《国地财政划分问题》(李权时著,世界书局,1929),《中国财政收支系统论》(马大英著,中国财政学会丛书,1944)。 对中国财政宏观问题的研究突破就财政论财政的研究视角,将财政制度改革与中国经济发展过程中的问题紧密结合,著作有《中国财政论》(金国珍著,商务印书馆,1931),《中国经济建设中之财政》(贾士毅著,中国太平洋国际学会丛书,1932),《中国财政问题》(罗介夫著,太平洋书店,1933),《中国财政问题》(朱契著,国立编译馆,1934),《怎样检讨财政问题》(崔敬伯著,国立北平研究院经济研究会,1936),《中国财政的经济基础》(崔敬伯著,国立北平研究院经济研究会,1936),《中国财政中的金融统制》(崔敬伯著,国立北平研究院经济研究会,1937),《中国财政之病态及其批判》(孙怀仁著,生活书店,1937),《中国财政问题》(叶云龙著,商务印书馆,1937),《中国战时财政论》(闵天培编著,正中书局,1937),《战时的财政和金融》(符灿炎著,商务印书馆,1938),《中国的战时财政》(金天赐著,中山文化教育馆,1938),《财政学与中国财政――理论与现实》(马寅初著,商务印书馆,1948)。 公债作为政府筹资手段不断在国家财政中扮演重要角色,因此关于公债问题研究的专著逐渐增多,如《公债论》(晏才杰著,新华学社,1921),《国债与金融》(贾士毅著,商务印书馆,1930),《中国战时公债》(尹文敬著,财政评论社,1943),《公债市场》(投资周刊社编,中国文化服务社,1947),《国债辑要》(蒋士立编,商务印书馆,1915),《内国公债史》(徐沧水编,商务印书馆,1923),《中国的内债》(千家驹著,社会调查所,1933),《中国之内国公债》(王宗培著,长城书局,1933)。 民国时期对财政史的研究也是这一时期的主要内容。代表著作《民国财政史》(贾士毅著,商务印书馆,1917),《民国续财政史》(贾士毅著,商务印书馆,1932),《中国财政史》(胡钧著,商务印书馆,1920),《中国财政制度史》(常乃德著,世界书局,1930),《中国经济制度变迁史》(霍衣仙著,北新书局,1936),《中国财政史纲》(谭宪澄著,工商学院,1937),《民国财政简史》(贾德怀编,商务印书馆,1941)。 (三)外国财政问题研究 在对外国财政的研究方面(见表3),统计表明国人对日本财政的研究著作在数量上和研究的广度上都远大于对英国、美国和苏联的研究。对日本的财政问题研究主要涉及财政制度、战时财政、地方财政、公债、税收、国库制度和财政史等几个领域。主要著作《日本财政》(赖季宏编著,商务印书馆,1939),《日本之地方财政》(刘百闵编,日本评论社,1933),《日本之地方财政》(周宪文著,正中书局,1933),《日本财政制度》(南柔编,日本评论社,1933),《战时日本财政》(陈宗经著,商务印书馆,1943)。对英国财政研究的专著有《英国所得税论》(金国宝著,商务印书馆,1924),《英国战时财政金融》(财政金融研究所编,中华书局,1940),《英国战时财政论》(张白衣著,商务印书馆,1945)。对于美国和苏联的财政书籍主要是编译或译著的形式。国人这段时期之所以对日本财政问题的关注远远超过英美和苏联,原因有二:一是日本与中国是一衣带水的邻邦,都受到过西方殖民者的侵略,但在走向现代国家方面日本却远远领先于中国,是中国前进的榜样;二是日本崛起后率先将魔爪伸向中国,成为中国的大患,因而国人无论是处于学习的需要还是御敌的需要,都不能不将极大的注意力转向日本。 除了财政研究著作之外,民国时期以“财政”命名的期刊有43种,大概分为三类,第一类是财政公报,主要公布国民党政府和财政部的命令、法规和章程,第二类是财政评论和财政学报,主要研究财政金融理论,并对有关政策和经济问题进行探讨,第三类是各地方政府的财政刊物,刊登政府的财政法令、公文及财政状况以资事实上和学术上之研究。1939年元旦创刊的财政学学术刊物《财政评论》是我国民国时期创办的第一个也是最重要的财政学学术刊物,发表了许多财政名家的学术成果。此外,还有一些经济类期刊涉及财政问题,如《中国经济问题》(中国经济学社年刊第1卷,1929年3月,商务印书馆发行),刊载有关财政问题的文章17篇。《经济建设》(中国经济学社年刊第2卷,1929年11月,商务印书馆发行),刊载有关财政问题的文章13篇,主要是学社社员在1928年财政会议与经济会议中的各种提案。《经济学季刊》(1930年4月创刊,1937年5月停刊,商务印书馆与黎明书局发行)刊登有关财政问题的文章49篇,在该刊物的各类文章中位居第三。 二、民国时期财政研究中的若干问题 (一)学理上的“公共财政”思想与实践中的国家资本财政 民国时期中国的财政学引入西方的“公共财政”与“公共经济”等现代财政术语,并在此基础上构建自己的财政学教学体系。陈启修1924年的《财政学总论》指出:“财政者公共团体之经济或经济经理也;易词言之,即国家及其他强制团体当其欲满足其共同需要时关于所需经济的财货之取得、管理及使用等各种行为之总称也。”类似的分析和观点,在当时几乎所有的财政学著作中都存在着。如我们现今所能见到的20世纪20年代的寿景伟、张澄志,30年代的姚庆三、李权时和尹文敬,40年代的王延超等人的财政学论著,在财政概念的分析上无不如此。而曹国卿的《财政学》在1947年的第三版中,通过分析“财政”词源,明确使用了“公共财政”的概念。当时的公共财政观是从公共经济的角度分析财政问题的,对于公私经济的讨论出现在诸多财政学书籍中。陈启修在其《财政学总论》中基于经济主体的不同将经济分为五大种类,一为个人经济,二为企业经济,三为公共经济,四为国民经济,五为世界经济,并讨论财政这一公共经济与其他经济的一般关系。他用图形的形式生动地表述为“个人经济为几何学上之点,则企业经济为由点而成之线,公共经济为包含点与线之面积,而国民经济则为包含点线面之体积,以个人及企业经济之厚薄为高度,乘面积而得者也……世界经济为各国民之经济之结合,故可用包含各种体积之球形体表之”[1]。 在绝大多数财政学教科书基于公共财政视角以“财务行政秩序论”,“公共经费论”,“公共收入论”,“收支适合论”作为基本框架的同时,有学人基于财政趋势的变化,认为应将公共企业论作为单独的一部纳入财政学中②,虽然这一建议未被著者采纳③,但是,这一问题的提出可以说是从学理上认识到了公共财政与国家资本财政的区别,虽然当时对公共财政与国家资本财政的关系问题还没有较深的认识,但是在民国的财政实践过程中对于国家资本的财政管理体制问题的讨论是值得当下研究者关注的一个问题,毕竟这一问题也是至今困扰我国公共财政改革的重大问题。 (二)财政制度改革 公库制度、预算制度和超然主计制度是民国时期财政制度改革的三大主体,这是在广泛借鉴各国财政管理制度的基础上,根据中国国情制定出来的。关于推行计政的几个问题,在《计政季刊》中有如下论述,“一国政治的设施,赖财政为基础。而财政又须计政为之监督与推进。在积极方面,则国家凡百兴革事业,有所准绳。可得按既定实施计划。在消极方面,则防止贪污,杜绝舞弊,避免横征暴敛非法之收入。减少不经济之支出。”[2]民国十六年(1927年)国府奠都南京后,首先以整顿财务行政为急务,先后公布各种财政法规,成立审计部,又于民国二十年(1931年)确立超然主计制度,其理论基于联综组织原则,互相平衡,互相牵制,冀国家财政进于健全清明之途。此联立系统构成包括收支行政系统(统一的收支命令系统),超然主计系统(建设的计政系统),就地审计系统(监督的计政系统),公库出纳系统(独立的国库系统),其执行机关为财政部或财政厅(执行收支系统),主计处或会计处(建设计政系统),审计部或审计处(监督计政系统),中央国家银行或之金融机关(执行公库出纳系统)。以上组织,在纵的方面,则系统分明,各自独立。在横的方面,则联立综合,互相衡制。 在公共财政制度建设过程中,值得关注的是在三民主义的发展框架下,国家资本在国民经济中扮演着举足轻重的作用。鉴于国家资本经营运作的好坏直接关系到整个国民经济建设的成败,因此学术界在讨论国营事业内部经营制度的同时,也开始从国家财政的角度讨论国营事业的预算问题。目前掌握的关于国营事业预算问题的资料有《论编造公有营业基金预算之范围》,载于《财政评论》第5卷第3期;《论国营事业之预算制度》,《我国现行营业预算制度之商榷》,载于《财政评论》第12卷第5期;《公营事业应否适用公库制度论》,载于《银励》(重庆市银行业学谊励进会编)第1卷第5期。 (三)财政收入思想 中央与地方的分税制改革也是贯穿民国时期税制改革始终的一个重要问题。1927年,南京国民政府成立以后,设立中央财政机构和地方财政机构。中央财政机构为财政部,作为南京政府管理监督全国财务行政的总机关,总揽全国财政收支。地方财政机构有两类:一类是中央派出处理国家收支的机构,如财政特派员、关监督、盐运使、统税局、印花烟酒税局、直接税办事处等。另一类是处理地方财政收支机构,各省设财政厅,管理全省财政收支预决算的编制以及对县财政的监督。县设财政科,管理全县财政收支、预决算的编制及各项税收。针对北洋政府时期各级财政收支不清,地方截留中央财力的现象,南京政府1928年11月正式公布施行《划分国家收支地方收支标准案》,将财政体制定为中央与省二级制。1934年,南京政府又公布了《财政收支系统法》,将财政体制由过去中央与省二级制改为中央、省、县三级制,提高县市地方政府的地位。1941年起,为适应抗日战争的需要,实行国家与地方自治两级财政,省级并入中央。1946年7月1日,南京政府修正公布《财政收支系统法》,重新确立中央、省、县三级财政体制。 税收改革思想是民国财政思想的主体,不仅在民国时期对中国财政问题研究中有关税收的论著占据了绝对的多数,而且在时人的论著中也可以看到当时对于税收改革思想的重视,“财政学中之最关重要者厥惟赋税”,“将来中国要整理财政,当然首先租税,而租税之中,尤以田赋一项为最重要。”[3]民国时期税收改革的主要内容就是整顿旧税,创办新税,建立新的税制。这一时期由于大量国外的税收译著的出现,国人对租税问题已经有了更新的认识,但民国战乱不断的环境影响了税收制度的改革,严重迟滞了现代税制建立的步伐。 (四)财政与金融的关系 财政与金融的关系是近代中国经济发展过程中面临的一个突出问题,时至今日,发展中国家和转轨国家仍然面临着如何处理政府财政与资本市场之间关系的问题。资本市场和政府财政间的相互关系,从微观经济学视角看,是公私产品生产和融资的两种不同机制;而从宏观经济学视角看,则是媒介储蓄与投资的两种不同机制。从交易费用视角看,两者在资本要素配置上具有基于交易费用比较基础上的制度替代关系,而从产权视角看,两者又具有了内生关系。因为国家是产权结构界定的主体,自然成为影响资本市场效率的根源,而国家之所以构造出特定的产权结构则与其获取租金的财政需要息息相关,反映在中国制度变迁实践上就是:国家及其财政需要既是资本市场兴起的关键,而国家单方面获取租金的财政需要又是造成资本市场困境的根源。 民国时期以财政与金融为研究对象的论著有贾士毅的《国债与金融》(商务印书馆,1933),崔敬伯的《中国财政中的金融统制》(国立北平研究院经济研究会 ,1937),其他关于财政与金融的关系问题散见于报刊中,马寅初和章乃器是当时对这一问题探讨比较多的学者,参见《马寅初全集》(浙江人民出版社,1999)和《章乃器文集》(华夏出版社,1997)。这一时期学术界对于财政与金融关系的认识已经较为成熟。崔敬伯在《中国财政中的金融统制》中从学理上对财政与金融的关系做了精辟的阐述,“‘财政’与‘金融’无论在辞义上,或是在实际上,都应该分清,而不容相混。财政是‘国家经济’(State Economy)的经理,金融则系‘国民经济’(National Economy)的权衡。在‘社会化经济’未曾实现以前,国家经济与国民经济,在体制上,是要分别保持其独立性的。因为国民经济的活动,妨害了国家经济,固不可;但是因为国家经济――即财政――的方便,遂以国民经济为牺牲,使之陷于长期的混乱,当然也不是‘健全财政’(Sound Finance)所能容。所以在实际上,财政与金融,务必要系统分明,不相侵扰” [4]。同时,他也从经济现实出发,认为“现在的经济流通,早不是实物交换经济,也不尽是货币经济,而是‘信用经济’的时代。不仅国民经济要受信用经济的支配,国家经济――即财政――也要受信用经济的支配。政府财政的收支,在数量上很难恰恰相抵,在时期上也不容易恰恰相值;为财政与金融彼此调剂起见,收入多而支出少的时节,可以存在银行,转而流通于市场;支出多而收入少的时节,也可以借自银行,藉资财政的周转。在这信用经济时代,政府虽然属于公经济的主体,无妨同私人经济一般,也可以同银行开户头,也可以向金融市场行贷借;财政与金融,尽可以取得自然而合理的联系,这便是财政学上所称之‘公共信用’(Public Credit)或公债(Public Debt)”[5]。 民国时期财政与金融关系认识的成熟与实践过程中的由财政与金融逐渐融合所导致的局势的失控是否可以作为如今构建立宪式公共财政制度的否证,将是探索财政与金融关系问题的一个独特的视角。 (五)地方财政研究 陈启修在《财政学总论》第五编设“地方财政论”专章,给以地方财政学研究重要的地位,他认为“地方财政学者研究地方自治团体之财政之学问也。地方财政学上之原理,与国家财政学上之原理,相同者固多,不但从一般的理论上言之,所谓公共财政(Public finance)学实必须包含二者而后始得完全。且即从特殊的问题观之,仅观国家财政上之事实,亦实不足明问题全体之真相……故研究国家财政学者同时必须研究地方财政学。” 关于何谓地方的概念问题,直至民国三十一年一月一日(1942年)依照《改订财政收支系统实施纲要》划分之后,自治财政系统才从以往向以省地方为单位改为以县市为单位。中国行政序列向来没有市的建制,城乡之间在行政上并没有严格的区分。1908年清廷实施预备立宪,颁布《城镇乡地方自治章程》,第一次以官方的名义明确城市为一政治单位。从此,中国开始了城乡合治向城乡分治的转变。但是,在自治财政建设初期,根据地方税收的实际情形,中央已陷地方于附庸之地位。而欲实现县地方为有独立性之自治单位,举凡地方之管、教、养、卫诸要政,均为实现新县制之中心工作,凡此各项经费当以地方自筹为原则。由于中国县地方原无独立财源,而原有各项规定收入与建立自治财政的要求殊难适应,因此剖析地方财政现有特征,并在建立系统的公共财政进程中探索如何处理中央财政与地方财政关系问题,同时立足于自治财政,建立地方的税收制度,尤其是理顺田赋与土地税的关系问题,并不断建立健全地方预算制度、审计制度,以及完善地方财务机构建设,提高地方财务行政管理效率,如此诸多问题的提出与探讨就成为民国时期伴随着地方财政建设始终的重要问题。 20世纪20年代随着中国市政改革实践的推动,中国学术界出现了一股研究市政问题的新思潮,产生了一批市政学著作,如前文所述,同时出版了《市政评论》,《市政研究》等刊物。与此同时,面对当时的县乡财政困境,学术界通过调查研究和撰写专著对存在的问题以及解决办法展开了广泛而深入的讨论。与县财政及地方赋税紧密相关的调研即有定县赋税调查、南开大学经济学院“县政调查”、中央政治学校地政学院田赋调查以及中央大学经济系田赋附加税调查等等。除调研之外还有大量相关论著出版,如汗血月刊社编辑的《田赋问题研究》、方显廷编《中国经济研究》(下)、刘世仁的《中国田赋问题》、程方的《中国县政概论》,彭雨新的《县地方财政》,朱博能的《县财政问题》。此外,在《地政月刊》《东方杂志》《中国农村》《财政研究》《财政评论》《复兴委员会会报》《益世报财政周刊》《汗血月刊》《中山文化教育馆季刊》等刊物上还发表了大量与县财政及地方赋税相关的文章。 三、民国时期的财政研究对当前财政改革的启迪 通过对民国财政研究的简单梳理,可以看出公共财政与国家资本财政之间的关系问题对于近代中国来说一直是一个无法回避的问题,虽然建国以后形成的计划经济型财政模式将公共财政内化到国家财政当中,淡化了公共财政与国家资本财政之间关系处理的问题,但现阶段转轨过程中建立的公共财政与国有资产财政的“双元财政”模式又再次将处理两种财政之间的关系问题摆在了改革者的面前。从经济思想史的视角对民国时期的财政制度改革实践及由以产生的公共财政与国家资本财政之间关系的认识进行整理研究,无疑是对目前公共财政制度建设问题认识的一个有益的拓展。 近代以来随着信用经济的发达,财政与金融的关系逐渐紧密,而以政府主导的社会经济变革又将国家经济与国民经济糅合在了一起,因此对于财政与金融关系处理的得当与否就成为国民经济是否良性发展的一个关键问题。民国时期金融思想和金融制度的逐步健全与完善是离不开积极财政政策的支持和推动的,“财政中的金融统制”,“财政政策中的金融措施”等等提法足可见这一时期财政与金融的融合。时人从学理角度对财政金融关系问题的探讨与实践过程中财政金融政策实施之间的差异,对我们认识经济发展和制度变迁过程中如何处理财政与金融的关系问题提供更为厚重的思想史实。 民国时期的地方财政建设是整个财政制度改革中的重要部分,伴随工业化出现的城市建设和乡村建设问题,时人在引入国外地方财政研究的同时,从国情出发进行了试点建设并展开了广泛的调查研究,这些宝贵的思想资料对当前解决地方财政问题具有一定的历史借鉴意义。 总之,民国时期的财政研究对中国目前财政改革的启发是多方面的,我们应该重视对民国财政思想的研究,这样才能古为今用,更好地服务于当前的社会主义现代化建设。
本文通过阐述我国物流企业的包装、绿色包装及其作用,分析我国物流绿色包装行业发展中存在的问题,针对性提出了物流企业绿色包装发展过程中的建议及对策。 1相关概念和理论 1.1包装概念 包装是指为了在流通过程中保护产品、方便贮运、促进销售,按一定技术方法而采用的容器、材料及辅助等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。 1.2绿色包装概述 1.2.1绿色包装含义 绿色包装是指采用消耗低、易降解的包装材料,而且在整个使用过程中便于回收利用和资源再生。不仅对生态环境没有污染,而且对人体健康也没有影响的环保包装。绿色包装的国家标准可以从节省资源、耗能低、废弃物少、易回收、能循环再生和不产生二次污染等方面进行解读。从技术方面看,绿色包装是指以天然植物和有关矿物质为原料研制成对生态环境和人类健康无害,有利于回收利用,易于降解、可持续发展的一种环保型包装。 1.2.2绿色包装作用 物流企业对于使用绿色包装对环境最突出的贡献是减少了对环境的污染且维持了生态平衡,履行了社会责任。其次,使用绿色包装还可以有效地减少企业的生产成本,提升企业的良好形象,为企业带来高额收益。对于包装绿色化,采用可降解材料可在一定时间内使土地上的垃圾溶解,能减少垃圾对土壤造成的破坏,进而改善环保问题。此举措对全世界的生态环境有重要作用,且对环保的作用巨大。绿色包装能够推动包装业的可持续发展,让我国包装业走地更稳更远,发展地更辉煌。绿色包装也能促进资源利用和环境协调发展,有利于资源节约。 2绿色包装在物流企业中存在的问题 2.1绿色包装法律法规不健全 据资料显示,每年都会产生几百万吨的快递废弃物未得到有效的处理,原因就是我国政府缺乏关于绿色包装方面相关法规,因此,固体废弃物的回收利用率低。绿色包装监管有待加强,国家虽然加大了环保监督和打击力度,但是劣质包装以及有害原材料的生产和供应仍然存在。目前一些发达国家迫于资源危机和防治污染的双重压力,都在开展绿色包装,相继制定并出台了与绿色包装相关的系列法规。鉴于此,加之我国环境问题的日益凸显,我国自20世纪90年代起开始尝试制定符合我国国情的《绿色包装法》,可惜时至今日,这项法律法规依然未能正式出台。目前,从内容角度能够涉及绿色包装的法律法规有《中华人民共和国固体废弃物污染环境保护法》和《中华人民共和国清洁生产促进法》。但这两项法规都存在不足,它们都未确切提及具体的标准内容,而是停留在宣传法律法规的表层上,实际操作性不强。因此,现阶段国内急需符合国情的绿色包装法律法规。 2.2政府支持力度不够 在低碳经济发展的趋势下,绿色包装作为低碳经济的一种产业被提了出来。作为新兴产业,我国的绿色包装暂处于初期阶段,技术不够成熟,且设备不够完善。阻碍了绿色包装的大范围实施。然而,因为环境保护理念不一致,绿色包装成型等因素,现今,我国仍没有较为完善的激励绿色包装的财税扶持政策。物流企业可能因为缺乏资金而无法实施绿色包装战略。目前我国政府对非绿色消费与生产的制度约束不足,且对绿色消费与包装的制度激励也不够。绿色包装和消费的正外部性导致了市场失灵,这就需要政府来调节,对资源进行充分配置。但是,在我国经济发展过程中,政府调节的效果显微,仍让物流企业有机可乘。 2.3绿色包装缺乏产业规模 相比于国外较为成熟的快递市场,我国快递绿色包装行业相对于比较混乱。未来快递行业面临新一轮的淘汰,整个行业格局都会改变。产业规模也参差不齐,没有章律可循。并且,发展规模局限性也较大,阻碍因素较多。此外,包装产业布局比较广泛,因受地形的影响,导致形成一定的产业规模要消耗大量的资金和时间。出自对成本的考虑,产业规模对企业也是一大难题。包装工业结构与产品结构不尽合理,包装的材料和制品不达标,多数包装企业规模小,且产品较为分散,这阻碍了包装业的发展。 2.4对绿色包装的认识不足 缺乏对绿色包装概念的全面理解和认识,这个问题的存在对绿色包装的发展影响很大。思想观念上的滞后性是阻碍绿色包装的发展的一大因素,对绿色包装的认识不到位,开展绿色包装活动就比较困难。我国思想比较保守,消费观念比较落后,很多人甚至没有听说过绿色消费和绿色包装,对其根本不了解。入门都不容易,那后续的工作就无法成功完成。物流企业都认为绿色包装就是采用可降解的包装材料,不重视包装制造生产过程中对环境的破坏和污染,忽视包装材料的回收和再利用。正是由于人们缺少对生态环境保护的认识,认为绿色包装与自己之间没有关系,使得绿色包装的应用和普及具有很大的难度,包装污染仍然非常严重。 2.5落后的绿色包装技术 我国多半物流企业的快递包装技术较为落后,包装工艺复杂,拆解麻烦,还存在泄露个人信息,等等,易引起了大批的资源流失和环境污染的问题。鉴于我国落后的绿色包装技术,包装绿色化程度低,以致对大品牌标识识别性也低。我国绿色包装技术还较欠缺,由于专业人才的短缺,因而影响了技术研发的进程。同发达国家的绿色包装技术相比,我国的包装技术还尚未成熟,且绿色包装成本高于一般成本,因其发展规模有限,企业过多的资金投资该行业的技术开发,因此技术水平滞后于发达国家。 3绿色包装发展在物流企业应用中的建议及对策 3.1建立健全绿色包装法律法规体系 健全绿色包装的法律、法规,完善绿色包装的各种制度和政策。20世纪90年代,我国对绿色包装的关注力度较小,几乎没有相关的法律法规,且仅有的法律法规的实用性不强,因此,急需健全这方面的法律法规。请专业的法律顾问针对我国的绿色包装法律进行全面正确的改善,在具体操作上更新多一点的条例和规章,逐步开始实现快递包装全面绿色化。目前,我国出台的《绿色包装法》对包装废弃物的处理、包装材料的安全性及对人体健康的保障等方面进行法律规范。此外,要促进和规范绿色包装的生产、流通有法可依,必须要有相关的法律体系,相关法律法规应明确处罚标准,设立各类包装材料循环的目标,明确地方政府的职能。 3.2政府给予政策支持 全面解决物流企业绿色包装问题必须标准先行,综合治理,其中标准化是综合治理的基础。政府应出台相关政策,建立全环节责任制,促使物流企业的绿色包装产业健康发展。贯彻实施相关系列标准来对物流进行规范,为提升效率和推进绿色包装奠定基础,促进绿色包装发展。任何产业的发展,都离不开国家政府的宏观调控。针对此类问题,政府应做到具体问题具体分析。首先对于快递包装产生的废弃物进行正确的回收,健全回收体系,多呼吁物流企业对快递包装垃圾自主回收。对做出了回收废弃物的物流企业给予一些奖励政策,调动它们的积极性。其次,加强公益宣传,政府应该呼吁社会各界人士主动响应并倡导此类活动,发挥税收杆杠作用,对于绿色包装尽量做到免税。推动包装绿色化发展,引导物流企业履行社会责任。尽快完善相关的法律法规,加强法律法规的实用性。加大政府财税支持,制定相关标准。加大对绿色包装的宣传力度,制定相关的奖惩制定,必要时对其进行资金支援,尽可能为其发展创造条件。降低绿色包装材料的关税,加大对绿色包装材料研发、生产力度,对使用绿色包装的企业进行税收优惠。 3.3调整产业结构,围绕绿色包装发展转型 以市场调节和政府引导为基础,大力推进包装产业结构的战略性调整。优化产业结构,引导各地区产业有序转移,形成区域优势互补,加快转型升级,把握新机遇,利用科技进步和产业变革,来推动发展模式和发展动力的转变。生产经营模式向智能化、网络化、服务化转变,资源利用向高效、清洁、安全可循环利用转变。实现主导产业跨界发展、传统产业转型发展、新兴产业规模发展、服务业提升发展,增强产业核心竞争力和可持续发展能力,实施“绿色包装转型发展示范工程”。优化我国包装工业结构与产品结构,包装材料尽量使用可回收可再生污染少的材料。对快递包装进行生产集约化管理和规模化管理。重视企业内部管理,聘请专业人士对其进行监督和管理来推进绿色物流发展。多与技术较强的物流企业进行学习与交流,根据自身的产业情况,制定合适的战略,选择有效产业进行产业关联并建立产业联盟。 3.4提高对绿色包装的认识 物流企业要从观念上产生转变,意识到快递包装低碳化的发展趋势,加强快递包装操作的学习和尝试性改变。我国物流企业众多,但只有少数企业对绿色包装有充分认识,要解决这种问题,就要从根源上入手,提高认知度。因此,物流企业应充分认识到使用绿色包装有节省资源,耗能低,提升企业知名度等优点,这将提升消费者对企业的忠诚度,提高企业的整体利益。对于企业,要不断学习国外先进的包装知识,充分了解包装的含义。绿色包装是符合可持续发展、协调经济发展和自然环境平衡发展的包装。 3.5加快研发绿色包装核心技术 核心技术是产业发展的重要支柱,目前国家政府和物流企业须加大一定比例的财力、物力和人力投入到研发绿色包装技术。此外,我们应根据自身的具体情况,对外国现有绿色包装技术进行适当借鉴。绿色包装产业的发展需要不断的学习,并培养专业人才,但是随着绿色包装的日益发展,相关专业人才愈加缺乏。因此,高校应对市场需求有充分了解,不断修订符合市场需求的培养方案,尽力保证培养出来的学生能满足社会市场的需求。根据技术创新,结合物流配送的实际需要和产品特点,研发适宜的绿色包装材料。大力推进可降解、可回收利用的包装材料,研发防水、抗压、防震及便携的轻型包装材料,降低对污染环境的使用。 4总结 我国物流包装企业在不断的发展过程中,环保技术创新与绿色包装管理工作的重要性越发明显。在应用过程中不断优化绿色包装技术创新的的实施方案,降低企业内部损失与危害,最大程度提高企业能够获得的最大利益。绿色包装是顺应我国经济发展的潮流,国家政府必须大力支持物流企业的绿色包装,要注入大量的人力财力供其发展。
1+X证书下会计人才培养篇1 近年来,高新技术发展迅速,数字化、智能化的趋势席卷各个行业,行业变革技术革新刻不容缓。在数智化的推动下,“会计工作将被机器人取代”,“会计消亡论”等一度充斥网络。会计从业人员面临前所未有的巨大挑战,会计职业发展和会计教学受到了前所未有的冲击。在大变革新格局的经济背景和形势下,会计人员必须要转变传统观念,跟紧时代技术前沿,完成自我革新和转型升级,才能以全新的姿态和面貌面对新经济行业形势下的巨变和挑战。在这样的背景下,急需进行会计专业人才培养的革新,培养懂财务、懂业务、懂技术的智能财会人才。而国务院正式印发《国家职业教育改革实施方案》中第一次提出的“启动“1+X”证书制度试点工作”为解决这一困境提供了新思路和新出路。对于目前结合数智化时代背景会计专业如何培养高职会计人才、培养怎样的高职会计人才,必须要推进会计专业“1+X”证书的试点工作,要清楚目前高职会计专业人才培养的现状和问题,要明确推进“1+X”证书制度对于会计专业人才培养改革、会计职业发展的现实意义,要准确把握“1+X”证书制度与会计人才培养融合的核心要义。只有这样,才能把高职会计专业人才培养与这项职业教育改革新制度的融合研究贯彻落实好。 1高职院校会计专业人才培养的现状与问题 1.1会计人才培养目标与数智化经济转型需求不匹配 目前,会计专业的人才培养的目标主要定位于专业技术技能层面,缺乏对会计专业学生综合能力培养的意识。但是,数智化新技术新业态的发展下会计人才不能只局限于会计理论知识、基本核算技能,更应该熟悉和掌握新技术下会计与其他知识技能的融通,比如大数据财务、业财一体、职能财税等,拥有能够利用科学高效的新兴技术解决财务会计问题的能力。但目前大部分高职会计培养目标仍然停留在核算型技术人才培养,高职会计教学内容传统、陈旧与实际脱轨错位,传统课程和专业课程占比大、划分细、缺少新兴会计学科课程、数智化财务课程以及管理类技能培训课程,多以准则和法规的教学为主,注重核算型会计人才培养,对会计分析、管理、财务综合能力素质不够重视,难以培养出数智化经济转型所需要的复合型会计人才,无法符合用人单位的期待、无法满足数智化时代的社会行业需求。 1.2行业新技术需求与会计教学供给脱节错位 在技术革新、行业转型的推动下,很多高职院校在逐渐尝试将大数据、云平台、人工智能、互联网等融入常规的高职会计教学,在沿海和中部地区的高职会计学校最先开设了智能财税、数智会计、财务共享、业财一体、财务大数据分析等课程。但大部分院校仍停留在会计信息系统教学,仍然专注于传统做账软件的学习和操作,进行简单重复性的核算工作,在日常的教育教学工作中,信息技术与财会教学还未达到深度融合,对于科学高效的大数据智能化课程不屑一顾,忽视行业需求,导致校内的教学供给与行业需求脱节错位。 1.3传统课程设置制约课程体系交叉融合 高职教育应具有服务区域经济的职能,应培养与社会需求匹配程度高的专业人才,但技术更迭、商业模式变换、会计环境也发生了巨大的变化。一些会计人员的工作能够轻松被财务机器人替代,业财一体和财务共享的出现使会计的核算职能变得淡化,企业更加注重财务人员对大数据的处理、加工、整合的能力。而现行的高职会计课程,比如财务会计、经济法基础、财务管理、成本会计、政府会计,过分强调会计相关性,各门课程之间又相互孤立、边界分明,有的课程甚至存在学期之间重复等弊病。这样的课程体系存在一定的局限性,与新时代发展行业对人才的需求不匹配,在这样传统的课程体系下,教学与实践不符,理论与实际脱节,学生无法得到企业环境、业务流程、实操情景的模拟训练,也很难将所学知识应用于实际问题的解决当中。因此,重构会计类专业课程体系是改善教学内容、提升教学质量、适应社会需求、提升就业质量的重要内容。 1.4教师队伍无法满足人工智能时代的要求 自2020年以来,数字化、智能化技术应用于教学当中已经逐渐成熟,各大高校为丰富课堂教学手段,采用翻转课堂、在线教学、线上实训、微课慕课等形式的手段方式开展教学活动。但是,在当前的教学过程中会发现,很多教师上课管用PPT讲课,教学方法单一传统,课堂氛围兴趣不浓,学生参与度低,甚至存在学生盲目练习、教师照本宣科的现象,这很大程度上与高职教师对于新技术、新内容的不熟悉,技能掌握不全面有关。另外,目前高职院校会计教师年纪上呈现两极分化的趋势,师资队伍没有体现出梯形师资队伍的优势,多数教师为刚毕业的研究生或者是年纪大的老教师,年轻教师缺乏企业实践和会计教学工作经验,将理论知识运用于实操实践的能力不足,造成教师层面理论和实践的脱离。老教师经验丰富,但是在对新兴技术的运用和掌握方面困难较大。 2数智化对会计职业发展的影响 数字化、智能化的时代发展趋势为会计工作带来了前所未有的便利,但也对会计职业发展带来巨大影响。很多繁琐重复性强的工作能够被轻松解决,但这也让会计行业面临前所未有的挑战。人工智能的替代,大数据技术轻松获取资料信息,会计人员在会计岗位中必须要被重新赋予新的职能。 2.1数智化改变会计人员的结构 数智化时代,基础会计工作将被人工智能技术轻松取代,通过财务共享服务中心,可以将企业一些重复的流程化的工作将被智能化的技术解决,比如报销工作、核算工作等借助AI技术、图像识别等技术可以轻松、快捷的得到解决。会计工作对历史数据的收集、加工、整理等基础核算性工作不再需要花费大量的时间精力,会计人员真正从重复基础性的核算工作中解放出来,会计职能从传统的核算型职能向内控、战略等能创造更高价值的企业管理职能转变,这就要求会计人员不能仅仅具备基础核算能力,更多的是拥有组织、管理、应变、预测、决策的领导力。 2.2业财融合价值创造功能越来越明显 传统的会计工作中业务与财务是相割离的,很难有财务人员能够既懂业务又懂财务,但是在大数据与人工智能技术的辅助下,会计工作业财一体、业财融合得到实现,财务信息、财务数据得到有效整合,为企业创造巨大的价值。传统财务报告提供和反映过去交易和事项,而数智化时代会计工作要求会计人员需要将企业业务模式流程深入了解掌控,在此基础上以前瞻性的方式对企业经营管理、市场环境、客户资源等进行建模,分析影响业务和市场的各种财务和非财务驱动因素,为实现企业战略目标提供决策依据。同时,会计人员要能够具有使用AI、数据挖掘等技术,通过高效的数据分析获取前瞻性的见解,从而挖掘价值,创造财富。 2.3会计职业技能更广泛 数智化推动了行业人才需求的变化,会计职能的变更导致会计人员应该具备的知识技能也在随之调整,其中管理技能和信息技术掌控力就显得愈发重要。 (1)管理技能主要是指管理意识、沟通能力、辨别力和领导力。其中管理意识就是能迅速了解客户并组织价值创造的能力意识;沟通能力即能够将信息有效传递给信息使用者,为信息使用者的决策提供支持的语言表达能力;辨别力,就是能够对大数据时代的信息、资源、市场拥有职业敏感性,能够快速在大量的数据下进行有效辨别和判断的能力;领导力,是能够充分发挥职业专长,整合各个部门资源力量,以最小的成本实现企业战略目标价值最大化的能力。 (2)信息技术的掌控能力主要体现在:①了解人工智能、大数据和云计算等技术,能够恰当地运用信息技术,根据业务流程和财务需求,简单快捷的实现数据统计和信息整合。②具备一定的建模分析问题的能力,能够高效利用信息技术对数据信息进行收集、整理、建模和分析,形成可视化的报表,为管理层决策提供前瞻性的分析和部署。 3数智化背景下“1+X”证书制度与会计人才培养融合的要义 3.1确立市场需求型人才培养标准 3.1.1业务素养方面 数智化等新兴技术带来财会行业业务与业态模式的改变。高职会计人才培养标准必须紧跟行业需求变化发展,与行业密切联系。市场需求导向性人才培养是高职院校人才输出质量的标准。因此,为更好地发挥职业院校服务地方经济。为地方经济发展培养合适人才,必须要有针对性的对用人需求开展贴合实际的调研,并根据调研结果来对高职会计专业人才培养的目标进行调整,对课程标准、教学体系、专业设置等方面进行部署,同时,还应当把“十四五”期间高校高质量发展作为基本主题,推进人才培养模式的不断完善改革。而“1+X”证书制度,为推进人才培养改革提供了全新的思路和途径,它契合了新时代人才培养的新需求,高职教育决不能停留在基本财务专业基础知识的学习和掌握,更应该具备上岗就能实操的技能需求、数智化环境新技术运用,以及熟悉市场业财融合的能力。在数智化背景下高职会计人才培养不仅要懂财务,还要懂业务,懂人工智能,擅长数据分析、数据挖掘,只有这样才能满足会计人才市场结构性需求的转变。 3.1.2职业素养方面 数智化时代下会计人才的道德伦理、价值取向、职业素养也是不可忽视。传统的人才培养倾向于对专业知识点、技能点的教授、学习,而对于人的价值品格、素养内涵的培养没有在日常的教学教育中深入融合形成一定的教育范式,形成知识技能与职业素养相统一的培养目标。数智化背景下“1+X”证书制度与人才培养深度融合确立的培养目标,必须要求三年的高职会计专业学习,授课教师应结合每门课程具体内容,结合“X”证书岗位实操业务内容深度挖掘其内在的思政元素、职业素养和应具备的思想品格,通过梳理、设计、融入教学设计。在“1+X”证书制度的融入中不可避免地会通过,例如小组讨论、头脑风暴、观点分享等形式的活动项目,可以借此形式将职业素养道德教育、思政教育在专业课的教学过程中巧妙深度融入。 3.2重构课程体系深入课证融合 3.2.1重构课程方面 高职会计专业的教学目标就是培养能够快速适应市场行业需求的专业技术型人才,数智化时代的背景对高职会计专业人才提出了更高的要求,新兴技术的推动下对人才的高新技术掌握、数据分析管理、智能工具手段的运用的要求更高。所以,首要任务是对现有的会计专业课程进行重构调整。重构的主要措施包括以下几点:(1)针对高职教学中传统的,不符合行业需求的落后课程应该删除,比如会计手工账务实训课程、珠算课程等,增加适应新技术行业发展需求的课程。(2)专业基础课中适当根据实际情况增加数据挖掘、计算机程序设计语言等跨学科基础课程,帮助学生了解掌握新兴技术的相关知识和技能。(3)调整部分专业课程教学内容,将具有重复性的课程进行整合合并,并且对于管理决策方面的课程比例适当增加,如《内控治理》《创新创业》《风险管理》等,培养学生的商业意识、拓展学生的商业分析能力。(4)注重大数据智能化新兴技术产业下的职业道德培养,在专业课程的职业道德建设模块必须强调学生的商业伦理、尊重隐私、数据安全意识等。 3.2.2课证融合方面 “1+X”系列证书包括大数据财务、财务共享、业财一体等,各个证书与产业、岗位、需求对标分析,形成任务技能点的教材和学习资源,可以通过类似课程置换、重点内容强化、实操技能补充、深度广度拓展等方法进行融合。如可以将“会计手工账务”,替换成“财务机器人”“业财一体化”;将“会计电算化”替换成“财务共享服务”;将“纳税申报技能训练”替换成“金税财务应用”或“智能财税”。一方面通过加入仿真实操加深对原理、知识的巩固和掌握,另一方面对于学生全方位、全流程的掌握熟悉相关的业务和技术提供保障。通过增加适应新技术环境课程和证书,开设课证融合新课程,构建信息化、数字化、智能化产业环境下相配套的课程,是将“1+X”证书融入专业人才培养方案的题中之意,是打破传统教学中业财分离、财税分离的弊端,实现高职学生职业能力技能与行业岗位接轨的新途径。 3.3优化教学组织实施 数字智能化的背景趋势下,高职院校教与学的教学组织模式不再局限于课堂,数智化打破了空间、时间的限制,学习可以发生在无时无刻。课前,教师可以把知识性、概念性的内容、案例、背景等内容在一些智慧化平台如超星学习通、云课堂、雨课堂等,进行清单式的发布,学生可结合自身实际情况,不受时间空间限制的自主学习。这些智慧化的平台为学生提供了一个可以随时发问、共同讨论的环境,也为任课教师收集学生学习情况、掌握学生接受知识的程度提供可视化的信息,为线下因材施教的课堂教学做好充足的准备。课中,教师根据业务岗位需求设计解决现实问题的实训任务清单,实现模块化仿真教学,使学生真正掌握岗位实操技能,打破理论知识与实操脱节错位问题。课后,学生所有学习行为、轨迹、成果的数据都记录在平台,教师可以根据后台数据,有针对性的调整自己的教学内容和方式,优化教学活动,实现科学的全过程培养。同时后台数据也为教学的过程性评价提供了很多辅助决策数据,为教学评价提供了新的思路。另外,在数智化教学趋势下,会计专业实训课不再是“教师操作,学生模仿学习”的教学模式,特别是“1+X”证书制度的推进,为高职院校的实训教学提供了新的技术支持,大数据网络的便利之处就在于,不再需要价格昂贵、安装复杂、对环境要求极其严格的财务软件,只要有网络,学生就能在各种智慧化平台、云平台、网站观看实操课程、直播讲解,真正做到学习效果、教学效果的立体化、可视化。 3.4加强“双师型”教师队伍建设 “1+X”证书制度在高职会计专业的实施要求教师不仅要具备丰富的理论知识和教学经验,还要能够对行业动态熟悉了解。对此,高职院校应该注重提升教师实践能力,重视打造“双师型”师资队伍,以便更好地胜任全新的教学环境,完成“1+X”教学目标。针对“双师型”教师队伍建设有以下几点: (1)高职院校应加大与社会各界,尤其是与企业的联系,共同制定高职会计教师的实践培训工作,锻炼教师实操和将理论知识转化的能力,丰富课堂教学效果,提升课堂教学质量。 (2)高职院校要坚持深化校企合作,“走出去”与“引进来”相结合,邀请企业高管或者财务主管入校现场教学,或担任兼职教师,开展讲座交流,弥补校内会计教师实践不足的问题,巩固“双师型”教师队伍建设。 (3)目前高职院校的会计专业教师普遍缺乏网络技术、计算机操作能力,应组织系统的学习培训,与“1+X”证书试点公司达成协议,证书智慧平台的技术人员定期与学校教师开展沟通学习,不断更新知识技能。 (4)跨专业联合制定人才培养方案,形成大数据与会计、大数据应用技术、电子商务、市场营销等专业群建设,汲取融合各专业的优势,通过调研、研讨、梳理、整合,达到教学理念、教学目标、教学内容、教学方法等多方面都得以改进与创新的目标,实现数智化背景下“1+X”证书与高职会计人才培养的深度融合。 作者:刘佳莉 单位:德宏职业学院 1+X证书下会计人才培养篇2 经济社会不断发展,也提高了对所需人才的要求,因此,对中职学校的人才培养提出了更高的要求与标准。中职人才培养,不仅要保证学生较好地掌握理论基础知识,还应让其能够对相关职业技能进行灵活应用,培养出社会真正需要的高素质人才,确保其符合企业岗位要求。而中职教育实施“1+X”证书制度,也就是将人才培养从专业素质向全面发展转变。传统的双证制度是注重一项技能,而“1+X”证书制度则对学生职业技能的培养进行了拓展和深化,真实地反映了学生的职业技能综合素养。 一、“1+X”证书制度介绍 “1+X”证书制度主要由两部分组成,其中,“1”代表的是学历证书,主要是对学生在校学习情况进行评估;而“X”证书则是指专业所需的各项技能等级证书。将两者紧密结合,代表着学生可以获得学历证书和若干职业技能等级证书。实施“1+X”证书制度具有重要意义,中职学校一定要重视将“1+X”证书制度中的两部分有机融合,“1”是基础部分,而“X”既是实施这一制度的关键,也是基于“1”进行的深化与拓展,两者侧重点不同,但互通互融,也就恰好体现了“X”在职业教育中的重要价值。 二、“1+X”证书制度对职业院校高技能人才培养的意义 “1+X”证书制度,“X”是基础“1”的补充、强化与拓展,其意义体现在以下几方面。第一,能打牢学生可持续发展的基础。就学生终身学习层面而言,实施“1+X”证书制度主要目的是以能力本位为出发点,加强多种职业技能的学习,这对学生的良好发展极为有利,可以显著提高其职业技能水平,拓展学生就业道路和发展空间。第二,能提高人才培养质量。作为一项创新发展制度,“1+X”证书制度以“X”证书为实现途径,强化学生专业实践技能和职业判断能力的培养,大幅提高了职业学校人才培养的质量。第三,能深化职业学校教学改革。通过实施“1+X”证书制度来推动改革,坚持以岗位职业技能需求为导向,更加符合对复合型技术技能人才培养的需求,能实现精准育人、高端育人。所以,实施“1+X”证书制度具有深远的现实意义。三、基于“1+X”证书制度的中职学校会计专业高技能人才的具体培养路径 (一)制定明确的中职会计专业人才培养目标 新时代,中职学校人才培养目标是面向未来、面向现代化的,因此,中职学校会计专业人才培养目标,也应该积极契合新时代人才培养的战略目标需求,不断进行创新和改革。在开展会计专业人才培养工作过程中,中职学校要能够主动学习、借鉴别人的先进经验,如学习本校其他专业人才培养的成功经验。以三年学制为一个周期,不断细化会计人才培养的目标。应主动与会计专业较为出色的中职学校加强交流与学习,促进资源整合,优势互补。 (二)创新中职会计专业人才培养专业群建设 正确理解“1+X”证书制度内涵,理解其与专业群建设的关系,积极参加“1+X”证书制度试点申报与建设,基于“1+X”证书制度改革深化产教融合、校企合作办学。如中职学校通过对当地的知名企业、人才市场等开展调研分析,充分掌握当前市场对中职学校会计学生职业能力的需求情况。基于此调研结果,完成对中职会计人才培养目标的优化创新。以就业为导向,根据地区经济发展的现状,基于人才市场需求情况,规划建设会计人才培养专业群,提高会计专业人才的综合素养、实践能力。而“1+X”证书制度正是为中职学校会计人才的不同培养方向确定明确的资格标准。因此,在实现中职学校会计专业人才培养路径优化创新的过程中,要求能够根据不同的专业方向、资格证书内容,完成对专业群的设置,确保会计专业培养的专业人才能够顺利走向各个行业的会计工作岗位。 (三)加强中职会计专业人才培养实践课程设置 以“1+X”证书制度为基础,中职学校在对实践课程体系进行设计时需结合企业的实际需求,相应地调整部分课程体系。针对会计专业来说,企业对具有较强实践技能的人才有很大的需求,要求其能够熟练使用部分财务软件。因此,学校应该在课程设置中增设一些仿真实训类课程,如沙盘模拟实训。对一些刚毕业的中职学生,一般可担任企业中的初级职务,从事初级工作。因此,学校所开设的课程应将简单的报税等作为主要内容,让学生能够亲自操作,模拟企业工作。鼓励学生考取各类国家认可的技能等级证书,学生取得得到国家认可的财会技能等级证书,甚至可以取代部分实训课学习和考试,进而使技能等级证书和学生成绩变得同等重要。 (四)建立完善的人才培养机制 企业的积极参与为职业教育的发展提供了重要支持,而实施“1+X”证书制度充分体现了这点。学生要想获得职业技能证书,不能只借助学校的学习,企业的培训也非常重要。以会计的财务共享服务等级证书为例,其设立方就是正保公司。而用友公司设立的用友ERP证书等也是被企业内部所认可的资格证书。因此,中职学校应紧密结合自身专业特点,与当地企业积极合作,建立产学研对接机制。例如,实施现代学徒制,共建订单班,加大企业和学校的合作力度,利用本地企业平台建设校外实训基地,从而为增强学生实践能力提供保障。在实施“1+X”证书制度过程中,中职学校应把自身优势发挥出来,同本地区区域经济发展相结合。一直以来,企业最需要的专业人才就是会计人才,企业对学生的实践能力有很高的要求,但学生的实践能力往往很难在学校中得到有效锻炼,所以学生一定要到企业实习。但因为会计信息具有保密性特点,对此,企业不允许学生接触过多会计信息。因此,很多时候中职学校都无法顺利与需要会计人才的企业建立合作关系。针对这一情况,中职学校可与用友、网中网等财务软件开发企业建立合作关系,这些企业在软件开发上能力非常强,开发的模拟软件具有强大的功能,既拥有各企业的真账,能够替代企业的真账演练,又有会计资格证的练习题库。通过同这些企业建立良好合作关系,一方面有利于学生实践能力的锻炼提高,另一方面也可让更多的学生获得职业资格证书。各种会计专业的技能大赛不断举办,再加上专业的细化,有效推动了职业教育良好发展,也十分契合“1+X”证书制度的实施,密切结合行业和赛事开展会计专业教育教学,为顺利开展校企合作提供了重要支持。 (五)加强“双师型”师资队伍建设 落实“1+X”证书制度,中职学校需要建设一支高素质专业教师队伍。中职会计专业教师在“1+X”证书制度模式中教学,除了要有较高的会计理论教学能力,实践教学能力也必须要强,以保证“双师型”复合人才队伍建设目标的顺利实现。以往的中职会计专业教育人才一般都是直接到高校招聘,学生毕业后就直接进入教育岗位。他们掌握的会计知识虽然非常扎实,但必要的企业实践经验非常缺乏,进而导致会计专业教育侧重于理论教学,而未关注毕业生在实际工作岗位中会遇到的问题。在建设“双师型”师资队伍的过程中,中职学校会计专业教师除了需要拥有教师经验,具备一定的专业能力,还必须具有企业的实践经历。从某个方面来讲,“双师型”教师队伍建设是对中职会计教师的一大考验,所以学校应提供较多的培训机会给教师,经常组织会计教师到企业实践,对专业教学方法进行总结,让会计专业教学实现理论与实践的紧密联系。在“1+X”证书制度背景下,“双师型”教师无疑更适合中职会计专业教学,在不对正常教学秩序产生影响的情况下,中职学校应有效实施在岗教师轮岗制度,基于产教融合、校企合作机制,组织教师参与岗位实训。另外,还可对教师聘用方式予以灵活选择,从而让更多的专业人才进入师资队伍中,进一步拓展“双师型”教师队伍规模。 四、小结 总而言之,“1+X”证书制度在中职会计专业的实施,是一项重要的基础性工程,有助于对新时代高素质会计专业人才进行培养。因此,中职学校需把“1+X”证书制度的实施与人才培养的目标任务联系起来,以动态的方式调整会计专业人才培养方案,有机衔接“1”和“X”,进而推动会计专业人才培养更快更好发展。 作者:卜训琴 1+X证书下会计人才培养篇3 2019年,国务院印发了《国家职业教育改革实施方案》(简称“职教20条”),该方案对职业院校深化职业教育改革作出了重要指示,方案中明确提出了“在高职院校启动1+X证书制度试点”。通过实施和推进1+X证书制度试点,各职业院校不断探索学历证书和职业技能等级证书的融通衔接,将职业技能等级内容融入专业人才培养方案中,与学校的专业建设、课程体系和师资队伍培养等内容结合起来,实现“1”与“X”的有效衔接,进一步优化人才培养模式,全面提高职业教育人才培养质量。 一、会计行业发展引领会计人才培养变革 我国有一支2000多万人的会计从业队伍。据统计,截至2020年底,注册会计师行业从业人员近40万人,会计师事务所合伙人(股东)3.6万人;取得高级会计专业技术资格的有20.57万人,中级会计专业技术资格的有242.02万人,初级会计专业技术资格的有670.20万人;在高校及科研单位有超过1.3万人从事会计教学科研工作。从数据上看,会计从业人员数量庞大,财务人员在企业单位中也起着非常重要的作用,提升会计人员的综合素质势在必行。会计人才是维护市场经济秩序,促进社会经济发展和推动会计改革的重要力量。《会计行业中长期人才发展规划(2010-2020年)(征求意见稿)》指出:会计人才在国民经济发展、企事业单位现代化管理和维护市场经济秩序中起到重要作用,财政部要继续加快和完善会计人才建设的各项制度,营造良好的会计人才发展环境,使会计人才结构不断优化、规模有序增长[1]。随着“大智移云物区”时代的到来,新技术、新方法对会计行业产生了重大影响,智能化转型升级、新时代产业数字化对会计人员也提出了更高的要求,会计职能更加多样化和复杂化,未来会计将具有知识普及化、管理层次化、职业专门化的特点。伴随着会计职能的转变和扩展,要求会计人员在扎实掌握大数据与会计专业知识的同时,还要精通经营和管理,具有良好的工作沟通和协调能力,对其在知识结构和能力水平等方面都提出了更高要求。据统计,目前我国在校就读大数据与会计专业的学生约为260万人,占在校大学生总数的10%左右,大数据与会计专业历来是学生和家长选择的热门专业之一,高层次、复合型、应用型会计人员是国家经济建设和国家治理现代化的紧迫需求,高校对会计人才培养定位的升级也意味着国家对于会计人才的培养越来越重视。我们在面临机遇的同时,也要接受巨大的挑战。首先,我国会计人才东中西部地区分布不均,基层行政事业单位的会计人员数量不足、力量薄弱,会计人员组成梯队结构不合理,从事会计核算岗位人员居多,具有战略眼光、管理创新思维的高素质会计人才少。其次,大数据、人工智能、互联网、物联网、区块链等新技术的崛起,催生了新产业、新业态和新模式,促进了数字经济的迅速发展,需要在会计工作中不断引入新理念、新想法、新技术,会计人员也需要不断学习和提升、更新知识体系,运用新技术主动适应数字化转型和经济社会高质量发展,不断提高自身分析问题、职业判断和沟通协调的综合能力[2]。 二、1+X证书制度对职业教育的影响 《国家职业教育改革实施方案》中提出的1+X证书制度不同于以往的职业资格证书,其核心是职业技能等级证书。高职院校的1+X证书制度要与专业对应,不同专业选取不同类型的X证书进行考核试点,将证书内容融入课程体系,从而构建高职院校的职业技能等级证书体系。 (一)1+X证书与职业资格证书 1+X证书包含了“1”和“X”两种证书内容,“1”是指学历证书,“X”则是指若干专项职业技能等级证书。学历证书是对学校教育人才培养质量的全面反映;职业技能等级证书则是对毕业生或社会人员在职业技能活动和个人职业生涯发展中所需要的职业技能水平和综合能力的反映。“1”和“X”不是两个证书体系的并行,而是两种证书的相互衔接和融通。在1+X证书制度试点工作中,高职院校需要处理好“1”与“X”(即学历证书与职业技能等级证书)之间的关系。学历证书是学生在受教育阶段达到毕业条件后学校颁发的毕业证,是一种文凭证书;而职业技能等级证书则是证明人才在某一职业技能领域具备一定层次技能的职业水平证书。学生在校期间可以根据所学专业考取相关的职业技能证书,作为学历证书的补充和拓展。在我国传统的应试化教育体系中,重理论轻实践、忽视职业技能的培养现象普遍。从国家出台的相关文件中可以发现,1+X证书制度是我国职业教育的重要部署,是国家培养复合型人才的有效举措。通过行业企业参与、校企合作、产教融合等方式,促进学校主动对接企业需求,以职业技能为核心、以技能提升为目标,优化教学过程,强化职业教育技能培养,满足企业的实际人才需求。 (二)1+X证书制度在职业教育中的影响 1+X证书制度是在学历教育体系的基础上,通过若干个职业技能等级证书对其进行补充和扩展,能对高职院校育人效果产生积极影响。它激发了学生的学习兴趣,提升了学生的职业技能和职业素养,增强了毕业生的就业竞争力。1+X证书制度试点实施对高职院校的人才培养起到了重要作用。 1.激发了学生的学习兴趣 目前,我国高职院校的学生主要有两种生源途径:一种是通过高考统招,另一种则是通过分类招生考试。通过第二种途径进入高职院校的学生在入学时成绩水平普遍偏低,学习能力差、学习的积极主动性不高,对专业知识不感兴趣。以大数据与会计专业为例,分类招生入学的学生听不懂会计基本原理及理论知识,认为专业知识的学习有难度,以自身数学底子差为理由,一入校就产生厌学情绪,尤其是针对理论知识的学习。1+X证书更多从实践技能出发,利用平台任务设置知识技能点,通过实际操作掌握专业知识,这样的学习方式激发了学生学习的热情和主动性。截至2021年,教育部已批准了大数据与会计专业相关的10余个1+X证书,从智能财税到业财一体、财务数字化,再到个税计算、企业财务与会计机器人等证书,从不同层面与相关课程知识对接,证书考核全部采用平台实操方式,学生在学习和训练时不仅完成了实训任务,也能从中掌握岗位技能知识点。 2.提升了学生的职业技能和职业素养 1+X证书制度的主要载体是职业技能等级证书,证书内容高度聚焦企业典型岗位(群)所需的职业素养、专业知识和职业技能,把企业的新技术、新工艺、新规范、新要求纳入教学,将企业的职业标准与学校专业的教学标准、课程标准和实训建设标准进行对接,弥补学校教育的脱节问题。1+X证书既是学生在企业职业活动中和个人职业生涯发展所需综合能力的集中反映,也是学生是否具备某项专业职业技能和能力水平的有效证明。从学校方面看,学生获得“1”毕业证书之外,还可以获取多个“X”职业技能等级证书,就说明学生具备了多种职业技能。同时,学校在试点1+X证书制度时,进行学习成果认定、积累和学分转化,还可以促进课证融通、书证融通等教学改革,从而有效提高了人才培养的适应性、针对性和灵活性。 3.增强了毕业生的就业竞争力 1+X证书的第三方评价机构都是经中华人民共和国教育部审核通过,并具有良好的校企合作基础和影响力,能够在社会和学校有力推动X证书的试点。目前,国家已公布的四批1+X证书主要面向电子信息、装备制造、财经商贸、交通运输、公共管理与服务等17个专业大类,其中面向信息技术产业的电子信息大类证书的占比最大。学生在校期间参加1+X证书的培训和考核,有利于学生提前适应产业升级和新技术新业态,提升职业技能水平和综合素质能力。从某种意义上讲,职业技能证书是进入行业的通行证。学生在校获得多个职业技能等级证书,说明其具有较高的个人综合能力,在就业中会拥有更宽广的资源,具有一定的就业优势。 三、1+X证书制度试点与专业人才培养实践 近几年,国家出台了很多发展职业教育的文件,对高职院校做出了新的要求和期望。随着高职教育的转型发展,原有的人才培养目标和人才培养定位已经不能满足现实需要,部分高职院校还存在专业布局不合理、课程体系陈旧等问题。当今时代,人工智能、移动互联、大数据技术等新技术的出现,都对大数据与会计专业人才培养提出了新的要求,对专业涉足的广度和深度要求更高,对从业者知识储备的全面性和系统性要求也越来越高。在1+X证书制度下,高职院校应着力研究如何进行大数据与会计专业教学改革以提升人才培养质量。 (一)打好基础,深化专业及课程体系建设 高职院校的专业人才培养目标正在由技术技能型人才的培养转变为复合型技术技能人才的培养,这正好与1+X证书制度试点工作目标相吻合,而培养复合型技术技能人才的载体就是专业建设。做好大数据与会计专业建设需要考虑当地的产业集群,了解当地支柱产业、新兴产业和高新技术产业的主要职业岗位及需求,理清并对接“X”职业技能标准,在修订专业教学标准的同时要兼顾“X”证书职业技能标准,将专业教学标准与“X”职业技能证书标准深度融合。在课程体系建设中,要打破以专业为单位的课程壁垒,转而以“X”职业技能证书为单位设置模块化课程,将职业技能等级证书的职业技能知识点融入专业课程中,利用开设专业拓展课等方式与“X”职业技能证书对接,重新构建“课证融合”课程体系。 (二)稳步推进,探索课证融通方案 1+X证书制度中的“1”是基础,它是学历教育严谨性和规范性的体现,通过对学生在素质和专业技能等方面的教育,为其打下可持续发展的坚实基础;“X”是对学历教育的补充,它体现了面向社会、服务就业的灵活性和针对性,学生可以自主选择学习与自己职业相关的新技能、新技术从而发展自己的职业能力。只有将两者有机衔接,将“X”职业证书所涉及的技能知识点融入专业课程的教学中,实施项目教学法,引用或开发活页式、工作手册式的配套教材,实现课证融通教学的有机融合,将“X”职业技能证书的教学标准与大数据与会计专业的课程教学标准相对照,才能保持大数据与会计专业教学的体系化和完整性。 (三)健全制度,推动教学资源建设 目前,大多数高职院校的大数据与会计专业开设了《财务会计》《纳税实务》《会计信息化》《财务管理》《审计基础》《出纳实务》《财务共享》等专业基础课和核心课,还设置了多个实训类课程对接企业岗位的职业技能,与之对接的“X”证书主要有智能财税、业财一体信息化、财务数字化、财务共享服务等,大数据与会计专业学生可以根据自身对相关课程的兴趣和掌握程度自主选取一个或多个证书进行考核。目前“X”证书教材多采用项目化教学或案例化的活页式教材,教材能够体现企业关键岗位的典型任务和工作流程,将“X”证书与学历证书的课程体系有机融合,进行课程置换,从而推动教学资源建设。 (四)转变角色,打造“1+X”师资团队 师资队伍是“X”证书培训实施的关键点,评价组织通过线上线下相结合的方式,用行业企业师资培训的方法培养院校师资,帮助院校教师进行角色转换,提升教师的服务社会能力。要打造一支师德高尚、技艺精湛的高水平“1+X”师资团队,一方面要组织教师参加“X”证书的相关技术技能学习,开展实践性教学,另一方面让教师进行轮岗轮训,参与更多企业社会实践,切实提升教师的实践教学水平[3]。 (五)合理评价,改革考试考核模式 1+X证书的考核都是第三方评价组织的考评体系,按照企业计划的考核时间有序进行。目前,大数据与会计专业相关的“X”证书中,只有智能财税等级证书可以采取书证融通考核方式。也就是说,大多数证书都采用第三方评价组织开发的考核平台在同一固定时间内完成线上考试,成绩统一由后台导出,这样做到了教考分离,可以比较客观公正地评判出学生对岗位知识与技能的掌握程度。 (六)营造环境,提升企业参与度 1+X证书制度试点工作不仅需要学校参与,还需要企业的加入。尽管“X”证书的选择权在学校,但证书的培训、考核等环节,都需要企业参与开发,校企双方在1+X证书制度试点工作中互利共赢。为提高证书的含金量,从证书标准编制、教材开发到师资培训及考核都是由校企双方共同参与完成,企业从培训种子师资入手,将培训课程交付给学校教师,完成“X”证书的技术考核,最终实现“X”证书的课证融通、学分互认,真正做到产教融合的深度合作。在1+X证书制度下,高职院校应抓住机遇,借助企业和社会力量,引进企业导师、加入技能标准、改善实训条件、实施第三方评价,有效提升会计专业高技能人才的培养质量。 参考文献: [1]刘林山.学习者视角下1+X证书制度实施的意义、困境与引导策略[J].教育与职业,2021(6):13-18. [2]李寿冰,高艳芳,满冬.1+X证书制度试点下职业教育培训评价组织建设与监管[J].中国职业技术教育,2020(7):50-53. [3]唐以志.1+X证书制度:新时代职业教育制度设计的创新[J].中国职业技术教育,2019(16):5-11. 作者:李迎 白祎花 王佳丽 单位:陕西财经职业技术学院