关键词：基建财务管理 项目竣工决算 财务审计
基建项目竣工财务决算审计是审计人员依法对基建项目财务决算的合法性、真实性、有效性进行财务监督的重要工作。近几年，随着社会经济和民生的发展，基建工程项目越来越多，作为财政批复竣工决算的重要依据，审计开始发挥越来越大的作用。笔者结合多年工作经验对基建项目竣工财务决算审计进行简单阐述。
一、竣工财务决算审计的内容
竣工决算审计是依据《审计法》和审计署颁布的《基本建设竣工决算审计工作要求》，由国家建设行政主管部门对基建工程的项目实际造价和投资效果进行审计，其审计内容概括来讲是基建项目从筹建到竣工投产的所有实际费用支出情况，通常包括建筑工程费用、安装工程费用、设备器具费用及其他费用的审计。
从审计工作的监督性和精细性来说，基建工程竣工决算审计的内容主要包括以下几部分：一是依据与执行部分，比如基建工程竣工财务决算编制依据，基建工程项目建设设计、执行情况，工程项目概算的依据、内容、执行情况等；二是费用部分，比如工程资金的渠道、实际投入、到位资金、建设资金支出的合法性、建设成本及使用、结算、入账等情况，资金结余、债券真实性等情况；三是交付使用财产的完整性、手续的齐全性、成本核算的正确性等；四是报废工程的报废原因及鉴定情况；五是工程扫尾阶段的未完工量及预留资金；6、基建工程项目竣工财务决算表的真实性、完整性、合规性，决算资料的完整性，说明书的完整性，审计的真实性、合规性。
二、竣工财务决算审计的程序
基建工程项目竣工财务决算审计的程序一般分为审前调查、审计准备、审计实施、审计结案和审计档案五部分。
第一步，基建处在接到工程建设单位送达的审计材料及资料后进行登记，之后收集工程竣工决算资料，对送达的资料进行调查、核对，对不符合要求、不完整、不准确的资料全部退回并符函原因，符合要求的送交审计处，进入审计的下一阶段进行待审。第二步，进行审计实施前的准备，主审制定审计方案，草拟审计通知书。第三步，进入审计实施阶段。在此阶段，可分为审计处审计和审计处委托的社会中介机构进行审计，审计处（或社会中介）、基建处相互配合实施审计。第四步，审计处（或社会中介机构）根据审计的实际情况出具审计报告，审计报告被审计单位进行意见征集，编制反馈意见说明书。基建处收到审计报告后，与施工单位进行工程款结算。第五步，由基建处将基建工程项目竣工财务决算资料整理归档。
三、在竣工财务决算审计中发现存在的一些问题
审计是基建工程竣工财务决算的重要组成部分，是保障项目顺利运行的重要监督手段。在实际的工作过程中，由于存在各种因素，使审计工作存在一些问题。例如原来费用归口的时候项目二级或三级明细入账错误；或者项目窜户都会导致在决算过程中与财政拨款金额不对等，还有开发区有许多零星工程，通过任务书来下达，这些零星工程在做财务竣工决算是要特别仔细，因为零星工程每年都有，先要查出当时是入哪一年的零星或是不分年份的零星，这种种情况都需要通过审计来重新核查，最后根据审计后的批复使所有入账费用归集到固定资产中，并与财政拨款对冲来结平该工程项目。因此加强基建工程竣工财务决算审计监督，提高审计质量，对提高基建工程项目的质量具有十分重要的意义和作用。
四、审计对竣工财务决算的作用
审计在财务会计监督体系中是一项客观独立的监督，在基建工程建设中具有十分重要的作用和地位，是保障国家财产有效利用、达到效益最大化的重要监督手段。
（一）强化财务控制，实现财务监督功能
由审计法的规定可知，国家审计机关有权对国有资产的合法使用及财务收支的真实性、合法效益进行审计，这从根本上保障了国家基建资金的有效利用，减少损失，促进投资效益的提高。同时，财务审计无论是对基建部门还是工程施工部门来说，都具有法律意义上的强制性，对施工单位、建设单位等的财务体系的真实性和完整性起到至关重要的作用。
（二）通过审计，促使基建单位加强对建设项目的管理，完善内部控制体系与制度
从现代审计的范畴看，审计监督是现代意义上的财务监督，现代财务监督已不仅仅局限于会计收支，更拓展到整个项目活动范围，因此基建工程竣工财务决算审计从项目整体进行把控的重要工具，能够有效控制违法行为，端正行业风气。
宏观上讲，竣工决算审计独特的经济监督地位和监督职能能够给政府决策部门提供真实可靠的预警、反馈信息，审计结果能够帮助有关部门调整监管体系，保证国民经济良性运行。微观来讲，基建竣工决算审计从财务上监督企业是否合法有效的使用国家委托经营的资源，其效益是否具有经济性和有效性。一方面，通过审计部门对国债资金流向的审查，可确定国债资金的使用和项目安排是否真实，是否存在骗取国家资金的现象。通过审计可有效确保资金分配的合理性和施工单位的成本控制，使基建资金专项专用。同时，对于征地拆迁费用的审计，可有效防止征地拆迁费用层层截留，验证施工地点是否在规定范围内。另一方面，对于完工后不能显现的隐蔽工程部分，竣工决算审计可以验证工程项目的真实性，推算隐蔽工程的造价成本。
竣工决算审计能够正确评价投资效益，总结建设经验，提高基建工程项目管理水平。随着竣工决算审计工作的加强，工程建设中层出现的设计浪费、高估冒高、高套定额、多计工程量、提高取费级次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐败产生。
参考文献：
【关键词】高等院校 基本建设 跟踪审计
一、引言
随着我国高等教育事业的蓬勃发展,高校出于自身发展的需要,在注重内涵建设的同时,纷纷择地重建新校区,扩大外延建设。在这种情况下,如何确保巨额建设资金收支管理的真实性、合法性和有效性,提高建设资金的社会效益和经济效益,成了各级教育行政主管部门、高校领导层以及广大教职工关注的重点,而全过程跟踪审计的实践,被证明是一种行之有效的审计监督管理模式。
二、全过程跟踪审计的内涵
审计工作是国家的经济卫士,对于高校来说,内部审计就是强化高校行政管理、提高教育投资效益、防范经济腐败的重要工具,是高校经济活动的“免疫系统”,而全过程跟踪审计就是高校新校区建设的一个“免疫子系统”。
全过程跟踪审计就是审计部门和审计人员依法对新校区建设项目进行事前、事中和事后的全过程审计监督,实施包括从项目前期决策、立项规划、招议标、项目实施造价控制、变更签证、材料认质认价、项目后期结算审核、决算审计以及评估的全过程的审计活动。其具体涵义包括以下几个方面。
1、全过程跟踪审计是工程审计由竣工结算审核向过程控制的转变
高校工程审计,过去仅仅是局限于竣工结算审计,但是对于这种静态的工程造价审核,只能是就事论事,即使发现了管理上的漏洞(如签证失误),或者被施工单位的投标策略钻了空子(如不平衡报价),由于缺乏必要的事前预防和事中控制,对工程造成的损失难以补救。而全过程跟踪审计能够从源头上加以控制,过程中加以监督,事后加以审核,所以在新校区建设这样相对工期长、资金大、管理复杂的工作中,对保证工程建设经济性、效率性和效果性有着重要的意义。
2、全过程跟踪审计是财务审计由基建财务收支审计向绩效审计的延伸
长期以来,由于种种原因,高校审计部门往往从核减额角度注重工程结算审计的眼前利益,而忽视了从效益角度对工程财务决算审计及评价的长远利益。基建财务决算审计作为全过程跟踪审计的一个重要组成部分,其对项目建设资金的来源、使用状况的真实、合法、合规性评价显得愈加重要,特别是对其后续的绩效评价,某种程度上比单纯的基建财务收支审计更加重要。当前绩效审计是审计工作重点推行的领域,全过程跟踪审计可以在这一领域加强尝试,以真正实现教育投资资金的经济性、效率性和效果性。
3、全过程跟踪审计是工程预决算审计和财务审计的有效融合
全过程跟踪审计工作包括工程预决算审计和基建财务审计,二者的有效融合解决了过去纯粹的结算审计和财务审计信息不对称的问题,通过两类审计人员的共同参与和互相协作,可以使这两项工作交叉开展并相互借鉴。例如在项目可研报告的审查队段,财务审计人员可以为工程审计人员提供建设资金运行的成本分析;在财务决算报告的审核阶段,工程审计人员可以为财务审计人员提供特定建筑单位建筑面积的土建和安装成本分析;在项目后续评价阶段,工程审计人员可以为财务审计人员提供全过程跟踪审计过程中形成的显性经济效益(如工程核减额)和隐性经济效益(如材料的认质认价效益和招标人费用项目综合价格认定效益),财务审计人员可以分析工程进度款支付的时间价值和相关的社会效益(如招生规模的扩大、为地方经济服务的的效益等)等,二者共同配合,相得益彰。
三、全过程跟踪审计的职能
教育部《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》明确指出:“建设工程全过程审计应以促进控制工程造价和规范工程管理为重点,将技术经济审查、审计控制和审计评价相结合,将事前审计、事中审计和事后审计相结合。”本文认为,全过程跟踪审计的职能主要就体现在控制造价和规范管理两个方面。
1、控制造价
控制造价是全过程跟踪审计的出发点和着眼点,是审计工作的主线。控制造价有两方面的含义:一是根据国家的定额及相关规章制度,公平公正公开地进行审计,将造价控制在法律法规所界定的标准之内;二是根据高校自身的实际的办学经费的限制,将造价控制在自身所能承受的范围之内。全过程跟踪审计,就是要按照科学的程序,实施必要的审计,在事前、事中、事后几个环节对工程造价进行审核和评价,从而达到控制造价的目的。
(1)事前控制。这个阶段的审计工作主要是对立项、规划设计和招投标的控制。立项阶段,通过审查项目立项建议书、可行性研究报告等相关文件,促使建设单位按规定进行论证,对项目建成后将要产生的经济效益和社会效益进行测算,完备立项手续,以减少决策失误发生的机率。规划设计阶段,通过审计其总体规划方案和初步设计方案及相关的概预算,促使建设单位对项目的可行性、技术性、科学性和经济性进行评估;通过对高校自身经济实力和偿债能力的评估,促使设计单位量力而行的推行限额设计,控制设计标准,防止严重超预算现象发生;通过对项目建设的开工前审计,对资金的到位和落实情况进行严格把关,防止将预算内的事业维持费挤占或挪用到基本建设上来;通过招投标阶段的审计参与,可以促进有关方面科学规范地进行招投标活动。审计部门的作用还体现在对施工合同中质量控制、付款方式、索赔等的重点关注方面。
(2)事中控制。在项目实施过程中的造价控制主要体现在以下几个方面:材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制。对于材料认质认价工作,审计部门通过协同有关方面对特种材料、装饰材料的市场考察、调查、询价、论证,有利于将质优价廉的材料被用到工程建设项目中。对于清单编制的工程预算,由于市场不确定因素的存在,会有一部分由招标人即建设方控制的的费用项目存在,如外墙涂料、铝合金、幕墙等,审计部门应在实施的过程中对这些项目的定价提供依据和参考。图纸变更是当前一些工程建设领域出现问题的重要手段,工程出现超预算、诉讼问题甚至于出现一些腐败问题很多都源于图纸变更这个环节,全过程跟踪审计的参与会引起工程管理部门足够的重视。对于付款控制,审计部门也是全过程参与,在按形象进度付款的工程中,如果能坚持先审计后付款的原则,可以很好地控制造价,并有利于后期的结算审计。
(3)事后控制。这个阶段的控制造价主要是在结算资料审核、竣工决算审计、后续评价等方面。结算审计是全过程跟踪审计的主要工作,审计过程中要认真核对工程量、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件,认真套用工程量清单计价软件或有关定额,防止施工单位高估冒算,维护学校的利益。竣工决算审计是对建设单位项目基建财务决算报告的审计,主要是对决算编制依据、工程项目建设的批复及预决算的金额、项目建设资金的循环过程、库存物资、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。后续评价主要是在基建财务收支审计的基础上对项目收支的真实性、效率性和效果性进行评价,以总结经验、揭露问题,从经济效益和社会效益两个角度以评价项目投资。
2、规范管理
全过程跟踪审计要通过技术经济审查、审计控制和审计评价的具体审查,将事前审计、事中审计和事后审计有机结合,从而在促进建设单位加强工程管理、财务管理和审计管理方面发挥作用。
(1)规范工程管理。高校新校区建设的核心问题是工程管理,工程项目管理的重点是质量、进度和投资控制三大环节。全过程跟踪审计的重点是造价控制和规范管理,三者都有一个共同点即造价控制,而造价控制又是工程管理的重要内容之一,所以跟踪审计可以从一个侧面来规范和促进工程管理。例如在工程管理质量控制中,跟踪审计人员可以跟踪对进场材料进行抽检、对施工方案进行评估;在工程管理进度控制中,可以根据合同约定,核定付款进度的要求,及时掌握工程的总体进度计划、分解的月进度计划和周进度计划;在工程管理投资控制中,可以直接进行工程计量,核定会商有关工程索赔事宜,提供有关签证依据和造价咨询,为工程管理部门更好地履行职责而服务。
(2)利于财务管理。首先,全过程跟踪审计能促进基建财务部门科学编制预决算。当前建筑市场的不规范和基建财务制度的不健全,加上调研不充分,概预算编制粗糙,造成了很多基建项目的预算管理工作薄弱,甚至有的项目变成了“三超”,即概算超计划、预算超概算、决算超预算,在很大程度上给领导决策和基建财务的正常运行带来了麻烦。全过程跟踪审计一定程度上可以为财务部门提供基本准确的预算框架,帮助大多数不懂工程预决算的财会人员理清项目建设资金的真实需求情况,从而更好地依据学校的财务状况及资本运作情况,编制年度基建资金计划,并作出投资合理化建议和安排建设资金并适时地追加或减少投资预算,从而调整付款计划;此外,跟踪审计人员通过结算资料审核,便于财务人员正确的核算投资成本,提高预算编制的准确性和科学性。其次是促进基建财务部门加强会计核算工作。全过程跟踪审计通过对基建项目竣工决算报表、会计凭证、原如凭证的审计,可以审查其核算过程中是否存在科目设置不完善、成本开支不合理、原始凭证不真实、固定资产入库不及时、材料核算不准确甚至是有无存在巧立名目挤占工程建设资金、等现象,从而形成威慑作用,促进会计核算工作的规范化、合法化。
(3)促进审计管理。高等学校审计属于内部审计的范畴,由于高校内部审计资源的稀缺,如何有效的利用并提高质量,全过程跟踪审计提供了许多可以采取的经验。首先,可以灵活的采用招投标的办法,从市场上招聘具有良好资质的社会中介机构参与到高校工程建设审计工作中来,从而解决内部审计资源不足的问题。同时,高校可以通过制定相关的审计质量控制办法跟踪审计单位的服务质量,比如可以利用收费杠杆、激励措施、监督机制,促使跟踪审计服务机构尽心尽职履行合同约定的义务。当然,通过社会审计机构在高校内部审计工作的合理渗透,也有助于高校内审部门学习掌握先进的审计方法,提高抵御审计风险的能力,从而全面提高审计管理水平,提高教育投资收益。
【参考文献】
摘要在扩内需保增长的背景下，各级政府在固定资产投资领域规模越来越大，同时也出现了很多不和谐因素，甚至出现由厨子来承包重点工程的现象，对此各级审计部门也高度重视，加大力度对其进行审计。然而现状是既懂工程又懂财务的专业人才少之又少，往往是各顾各的工作，或者说工程预结算审计与财务审计是分开的。本文主要从政府投资审计中工程审计和财务审计区别、工程审计和财务审计结合在政府投资审计中的应用两方面，对政府投资审计中工程审计与财务审计的结合运用进行探讨。
关键词政府投资审计工程审计财务审计
为改善投资环境，拉到经济发展，各级政府固定资产投资规模动辄上亿，在发展经济的同时也带来了一些工程腐败等问题。虽然原有的工程审计在解决这些问题的过程中起过一定作用，但是工程审计往往忽略了资金违规划拨等内容，而财务审计能对其进行补充。在这种情况下，就应该将工程审计和财务审计结合起来，以便更好的解决政府投资项目审计中出现的问题。
一、政府投资审计中工程审计和财务审计区别
1．工程审计概况
所谓的工程审计就是根据审计法中的相关规定，对工程概算、预算进行分析，看其有无超支、藏匿资金、建筑结余及建筑违纪行为等。工程审计的主体是建筑项目，从业人员主要是以预算工程师、造价工程师和测量工程师等人员为主。工程审计主要包括两方面，一方面是工程造价审计，另一方面是财务决算审计。一般情况下，工程造价审计整个项目中，并不是将所有的工程造价都计入工程审计之中的，只有工程竣工工程审计是计入政府投资审计之中的，平时只是针对单向、单位工程造价工程量套定额。这里的审计是将工程审定和工程造价师将所有支出的项目加在一起来运算的，预算之后看其最终支出，是否符合相应的规定，有没有违法的行为，经过仔细核算后，交由注册会计师，会计师负责完成最后的工作。
2．财务审计概况
财务审计是审计机关按照国家的相应规定、条列及国家财务审计准则规定的相关程序和方法对国有企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督。被审计企业的财务报表中的相关信息依法的客观、公正评价也是由财务会计作出的，在此基础上形成审计报告可以为企业初级审计提供相应的依据。财务审计的主要目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，对企业财务收支中各种违法违规问题进行查处，以维护国家所有者权益，促进廉政建设，避免国有资产流失。
二、工程审计和财务审计结合在政府投资审计中的应用
1．现阶段政府基建投资审计的不足
政府投资项目是由资金管理、财务支出、建设管理、概预算执行、工程造价管理及竣工结算管理构成的。就目前来看，政府对基建投资的审计主要对资金来源、基建计划、前期工程、土地征用、勘探设计、建设实施进行投资审计，而审计往往在工程竣工决算后才进行。对工程建设过程中的资金使用及损益情况的审核一般是聘请社会上的会计师事务所进行，而会计师事务所的往往缺乏懂得工程方面知识的专业人才。从中可以看出，政府工程审计和财务审计并没有有效的结合在一起。在这种情况下，容易出现一些问题，如对某项基建工程的审计懂工程的专业人员往往从自身专业出发，只对该工程从立项到决算过程中涉及的招投标、结算清单及工程变更等工程造价进行审核。而对工程建设过程中的违规资金划拨，资金闲置、虚假发票套取工程款等现象重视不够，特别是对工程建设管理费的使用方面甚至忽略不计。会计师事务所的审计由于缺乏专业人员，对工程项目审计过程中涉及的造价问题一般只是简单汇总，对于工程造价的真实合理性不做进一步的追究。可见，政府基建投资针对工程造价的审计与对工程项目的财务审计有时是脱节的，如何将两者很好地结合值得我们思考。
2．工程审计和财务审计结合优势
要想解决政府投资审计中出现的一系列问题，就不能仅依靠政府投资审计中的工程审计，毕竟工程审计只是针对工程质量、控制工程进度、降低工程成本、提高投资效益的。企业资金、负债、损益及效益还是需要财务审计的。就目前政府投资审计现状来看，将工程审计和财务审计结合在一起，已经成为工程投资项目亟待解决的问题。只有将工程审计和财务审计综合起来，才能更好的解决违法违纪行为。将二者结合起来，能对整个工程项目活动进行审计，最终实现全面的政府投资审计。工程审计和财务审计能在概算、预算、工程造价等方面进行配合，实现全面审计，以解决原有投资审计中无法解决问题，以提高审计效率；将财务审计和工程审计结合起来，不仅能实现政府投资全面审计，同时二者也能以不同的专业角度对审计中出现的问题进行分析，最后将审计的结果综合起来，以解决单独运用某种审计手段无法解决的事情，这样做能达到事半功倍的效果。将工程审计和财务审计结合起来，各自的审计人员可以发挥各自的优势解决审计中的难点问题，政府投资审计中，如果遇到财务中的难点问题，财务人员就可以发挥其优势解决本领域的问题，如果在工程领域中遇到问题，工程造价审计人员就可以发挥自身的优势对其进行解决。有问题是需要财务审计人员和工程审计人员结合起来才能实现的。在这种情况下，财务审计人员和工程审计人员就应该相互交流、沟通，以解决政府投资审计中遇到的难点问题。只有将财务审计和工程审计结合在一起，才能更好的解决政府投资审计中出现的问题。也只有这样，才能做到互相取长补短，避免出现审计盲点。
3．工程审计和财务审计相结合在政府投资工程中的体现
工程审计和财务审计相结合在政府投资审计中体现在工程决策阶段审计、工程施工阶段审计和工程竣工阶段审计。决策阶段是工程项目造价重要阶段，也是工程招投标阶段，在这一过程中常会出现一些问题。如何保证工程招标过程中不出现围标、虚假投标等违法行为，这就需要工程审计审计人员和财务审计人员密切配合，同时也是工程技术审计人员大显身手的机会，审查政府工程中的预算是否按照国家相应的规定进行编制，程序是否经过报批，设计内容与相关规定是否吻合，有没有擅自提高建筑标准或是扩大规模的现象发生。只有将二者结合起来，才能保证工程决策阶段项目的合法合规；工程施工阶段是做好审计工作的关键，是上级单位做好事中控制重要的一环，在此阶段，工程审计和财务审计互相配合能大大提高审计的有效性。工程审计人员主要负责对单个工程项目的结算进行审核，同时对施工过程中涉及的工程变更、签证等进行复核。财务审计人员主要对施工过程中的资金划拨及建设管理费的使用情况进行审核。在审计的过程中，工程审计人员和财务审计人员应该经常交流，并交换彼此专业意见，以保证政府投资工程的专项资金得到有效利用；竣工阶段是整个工程结束阶段，在这一阶段主要的任务就是对工程决算进行审计。这一阶段的审计工作相对较复杂且又是整个工程造价的重点，需要将工程审计和财务审计结合起来。工程竣工后的审计，工程审计人员根据自身专业知识，对工程涉及的图纸、结算清单，合同等资料结合现场勘察和测量，对整个建设项目的工程造价情况提出专业意见。财务审计人员根据工程审计人员的审计结果，对整个项目的投资回报，资金使用效率等出具专业的审计意见，只有这样的审计报告才能令人信服。
三、结束语
随着政府投资工程规模的加大，原有的工程审计已经无法满足现代化政府投资项目审计的需求。要想保证政府投资项目顺利进行，就应该在原有工程审计的基础上，融入财务审计，并将二者结合在一起，以实现政府投资全面审计，解决政府投资审计中工程审计无法解决的问题。
参考文献：
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第一条为加强对政府公共工程的审计监督,促进管理规范化，提高投资效益,根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《省国家建设项目审计监督办法》等有关法律、法规、规章的规定,结合本市实际,制定本办法。
第二条本办法所称政府公共工程，是指以政府投资或者融资为主的建设项目。主要包括使用财政性资金、各项政府专项资金(基金)、政府统一借贷资金、政府批准收费筹集的资金、行政事业单位自筹资金及国有独资(控股)公司投入资金等实施的公共工程。
本办法所称的政府重点公共工程，是指投资额大、对全市经济和社会发展影响大，纳入政府当年重点工程建设计划的建设项目。
第三条市、县(市、区)审计局(以下称审计机关)依照法律、法规、规章和本办法规定,对本级政府公共工程开工前准备情况、预(概)算执行情况和竣工决算实施审计监督。与政府公共工程直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购等单位的财务收支,应当接受审计机关的审计监督。
第四条审计机关对政府重点公共工程实行竣工决算必审制度。
审计机关审计力量不够时，可聘请具有与审计事项相关专业知识和技能的人员参与审计。
对政府重点公共工程以外的其他公共工程，审计机关可根据实际情况进行抽审。
第五条财政部门依法对政府公共工程的概算、预算、决算进行审查，并对建设项目财务决算进行审批。
财政部门应当及时将政府公共工程的建设资金拨付情况及概（预、决）算的审查结果及时通报审计机关。
财政部门和审计机关对政府公共工程进行监督时，应当相互支持、相互配合，形成合力，避免不必要的重复。
项目审批部门应当及时将本地当年政府公共工程计划和各个工程项目的批复抄送审计机关。
其他与政府公共工程有关的政府职能部门和单位应当在各自的职责范围内协助审计机关开展审计监督工作。
第六条政府重点公共工程建设单位应当依法建立内部审计和内部财务管理制度,对政府重点公共工程全过程履行内部监督职能，并应当及时将内部审计结果报送审计机关,依法接受审计机关对其审计业务质量的检查和评估。
第七条政府重点公共工程和已列入审计机关审计工作计划的其他公共工程的建设单位在签定承发包合同时,应明确要依法接受审计、以审计结果作为价款结算依据,并将合同书副本送审计机关备案。项目竣工后结算价款时，建设单位应当先进行内部审核，并预留内部审核后总价20%以上的工程款，待实施竣工决算审计后结清。
凡由审计机关对政府公共工程竣工决算审计出具的审计报告和作出的审计决定,作为建设单位和施工等单位工程结账依据，并作为财政部门办理项目竣工财务决算审批和国有资产核定的依据。
第二章审计内容
第八条对政府公共工程前期准备阶段审计的内容：
（一）基本建设程序执行情况及设计规模、投资概算情况；
（二）建设资金来源渠道的真实性、合法性，已到位资金的真实性和项目前期资金使用的合法性、合规性；
（三）法律、法规、规章规定需要审计的其他事项。
第九条对政府公共工程预(概)算执行情况审计的主要内容:
(一)项目管理中执行项目法人责任制、招投标制、工程监理制、合同管理制等制度和其他基本建设规定的情况；
(二)预(概)算执行及调整的真实性、合法性、合规性；设计内容变更和变更程序的合法性、合规性；
(三)建设成本的真实性、合法性、经济性；与项目相关的其他财务收支核算的真实性、合法性；
(四)项目资金到位及管理、使用的真实性、合法性、效益性；
(五)项目各种税费计提和缴纳的真实性、合法性、合规性；
(六)有关内部控制制度的建立和落实情况,各个建设环节管理的真实性、合法性、效益性；
(七)与政府公共工程直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性、合法性；
(八)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第十条政府公共工程竣工决算审计的主要内容:
(一)项目竣工决算财务报表和说明书以及竣工决算财务报表编制依据的真实性、合法性；
(二)项目建设规模及总投资控制情况；
(三)项目建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性；
(四)建设资金到账情况和未到账资金对该项目产生的影响程度；
(五)项目施工与工程价款结算的真实性、合法性；
(六)交付使用的资产及其手续的真实性、合法性、完整性；
(七)建设项目收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性、合法性；
(八)尾工工程未完工程量和资金预留情况的真实性、合法性；
(九)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。竣工决算审计时,可以根据需要对其投资效益进行评价。
第十一条对未实施预(概)算执行情况审计的政府公共工程,竣工决算审计时应包括本办法第九条规定的内容。
第三章审计程序
第十二条审计机关应当根据法律、法规、规章的规定和本级人民政府及上级审计机关的要求,商财政、计划部门制定政府公共工程审计计划，共同确定年度审计工作重点。
第十三条已列入审计计划的重点公共工程的建设单位，应当在项目初步验收(交工验收)结束后90天内向审计机关报审竣工决算,报审时,竣工决算资料必须完整齐全。审计机关对具备审计条件的审计事项应按规定及时组织实施审计。
第十四条审计机关在实施审计前,应选派审计人员组成审计组,并在实施审计3日前,向被审计单位送达审计通知书，被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。
第十五条审计机关派出的审计组实施审计时，被审计单位应当提供下列资料，并对所提供资料的真实性、完整性负责。
(一)项目批准建设的有关文件、设计文件、招投标文件、历次调整预(概)算的文件；
(二)竣工初步验收报告和建设单位审核签章后的工程决算资料；
(三)承包合同及工程结算资料，建设单位自行采购设备、主要材料合同、清单及出入库资料，重大设计变更资料，重要部位隐蔽监理验收资料等；
(四)自项目建设之日工程进度报表和财务报表、工程决算报表，以及工程建设财务收支等有关资料；
(五)财务、材料物资结算资料及债权、债务对账签证资料；
(六)建设主管部门、财政等部门依法作出的审查结论；
(七)审计实施前单位自查表，以及审计机关要求提供的与项目投资活动有关的其他各项资料。
第十六条审计人员通过审查工程预、决算资料和财务会计资料，检查有关财产物资，查阅与审计事项有关的文件资料，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得审计证明材料，有关单位和个人应当及时核对签名或者盖章；不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因。
第十七条审计组向审计机关提交审计报告前,应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内提出书面意见；自接到审计报告之日起10日内未提出书面意见的,视同无异议。
第十八条审计机关应当根据审计结果依法出具审计报告；依法需要进行处理、处罚的,在法定职权范围内出具审计决定书；依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的，应当出具审计移送处理书。审计报告和审计决定应同时抄送项目审批部门和财政部门。
对审计机关依法作出的审计决定，建设、施工以及其他与项目建设有关的被审计单位必须执行；财政、项目建设主管部门应当配合审计机关落实审计决定。
审计机关应当在规定的期限内检查审计决定的执行情况。被审计单位未按规定期限和要求执行审计决定的，审计机关应当责令执行，仍不执行的，依法申请人民法院强制执行。
第十九条审计机关应当向本级人民政府报告重点公共工程审计结果,并可以依照审计署公布审计结果试行办法的有关规定向社会公布审计结果。
第二十条社会中介机构在接受财政部门委托审核工程项目时,其程序应按国家有关规定和行业规范操作，应当接受审计、财政等有关部门的检查监督，并如实提供相关资料。
第四章法律责任
第二十一条政府公共工程应当办理竣工决算审计。建设单位如在规定期限内未申请办理竣工决算审计的，审计机关可视情节依法进行处理。
第二十二条建设单位违反国家审计法律、法规规定,拒绝或者拖延提供与审计事项有关资料,或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关责令其改正，可以给予通报批评或警告。拒不改正的，依据《中华人民共和国审计法实施条例》第49条的规定处理。
依照前款规定追究责任后，被审计单位仍须接受审计机关的审计监督。
第二十三条对建设单位违反有关项目批准文件规定,擅自要求设计单位扩大建设规模、提高建设标准而增加的概算投资,应由建设单位报原审批部门重新审查批准；未经批准而扩大建设规模、提高建设标准而增加概算投资的，应当停止建设，并由审计机关对建设单位处以超投资部分5%以下的罚款，罚款由建设单位以自有资金支付。审计机关可以建议有关主管部门依法追究其责任。
第二十四条对建设单位改变建设资金用途,转移、侵占和挪用的建设资金,审计机关有权予以制止,责令有关单位限期收回,并建议依法追究有关人员的责任；构成犯罪的,应移交司法机关依法追究其刑事责任。
竣工决算审计中发现的多计或少计的工程款项,审计机关应责令有关单位予以调整。对建设单位已签证认同多付的工程价款,应予以收缴。
第二十五条应计、应缴而未计缴的各种税费,审计机关应督促责任单位补计、补缴,并按有关法律、法规规定进行处理。
第二十六条有虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金行为的,应按国家有关规定和现行会计制度予以纠正；情节严重的,建议主管部门对有关责任人员给予行政处分。
第二十七条施工、监理等单位拒绝提供或拖延提供与项目有关的工程资料、监理资料、财务资料，拒绝配合审计，以及审计发现其出借、转让资质、转包肢解工程、弄虚作假等违法违规行为的，审计机关除依法进行处理、处罚外，应同时向有关部门通报和移送相关情况，有关部门应根据审计移送处理书及时作出相应处理，并反馈审计机关。
建设主管部门要将审计机关通报和移送的违法违规问题记入相关单位的《信用管理手册》，并在其资质年检上报审核时据实反映。
招投标管理部门对审计机关通报和移送有关单位违法违规问题要形成档案，并作为其参与其他工程项目投标时资格审查的依据。
审计机关对向有关部门移送的违法违规问题的处理情况，要实行跟踪监督。
第二十八条法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为另有处理、处罚规定的，从其规定。
第二十九条审计机关审计时,发现社会中介机构存有违法行为的，依法责令改正；有违反国家规定的执业行为的,移送有关主管部门依法予以处理、处罚。
关键词:工程项目;内部控制;审计
规范工程项目管理,建立健全工程项目内部控制制度,已成为企业提高投资效益,减少浪费的措施之一。建立健全工程项目的内部控制制度,对于规范工程管理、有效控制投资和资金安全具有重要意义。设计与构架较为完善的符合工程项目管理的内部控制制度,有利于指导督促工程项目管理,解决工程项目管理中存在的困难和问题。
一、工程项目内部控制制度审计的作用
1.开展内部控制审计有助于提高审计工作效率和效果
近年来由于国家一直实施积极的财政政策,加大了基础设施的投入力度,固定资产投资审计的工作量将越来越大,以目前的审计人员素质和力量,其承受能力与传统的审计方法之间的矛盾日益突出,在这种情况下要搞好审计监督,必须改变审计方法。以评价内部会计控制制度为基础的审计是现代审计的一个重要特征,可以克服详查或大量抽查浪费人力和时间的不足,它不仅提高审计效率,而且可以提高审计质量,达到深化审计监督的目的。
2.开展内部控制审计有助于明确审计重点、程序和方法
通过内部会计控制制度审计可以发现建设管理中的薄弱环节与可能发生疏漏之处,有效地迅速地明确审计的重点、程序和方法,既保证了审计工作的质量,又减少了审计工作量。
3.开展内部控制审计有助于完善内控制度
通过内部会计控制制度审计可以发现工程项目建设过程中存在的问题和薄弱环节,并客观公正地对内部控制的运行效果进行评价,提出整改建议,使建设单位了解威胁内部控制的因素和可能产生的后果,从而完善内控制度,提高项目管理水平。
4.开展内部控制审计有助于由事后审计向事前审计转变
内部会计控制审计有别于传统的事后对经济活动及账目进行审查的方法,它将审计的重点放到被审计单位内控制度的科学性、严密性、完整性及严格的执行程序上来,变事后审计为事前防范,把问题消灭在萌芽状态,避免损失。
二、工程项目内部控制设计和审计的重点
1.岗位分工与授权批准
一是要完善岗位职责与分工控制。基建工程周期长,涉及部门较多,明确合理有效的岗位分工和岗位权限,是实施有效的内部控制的基础,也是防止错误和舞弊行为发生的有效手段。各岗位分工应根据经济业务流程特点划分,对一些授权批准与业务经办等不相容岗位必须实行岗位分离,以达到相互制约,预防风险之目的;二是要建立授权批准控制程序。明确单位领导和各职能部门在处理经济业务授权批准的权限、范围、程序和审批人的责任,确保各级管理层及经办人员在授权范围内行使职权和承担责任;三是明确审查岗位分工与授权批准的重点。检查是否配备合格的人员办理工程项目业务,是否建立岗位责任制,是否实现不相容岗位相互分离、制约和监督,是否建立严格的授权批准制度,是否制定工程项目业务流程,确保工程项目全过程得到有效控制。
2.项目决策控制
工程项目决策关系整个工程项目投资成败,建设单位必须重视决策环节的控制制度,以保证项目决策科学、合理。同时,建设单位应对项目建议书和可行性方案的完整性、客观性、技术经济性进行评审。要防止决策失误,应建立相应的责任追究制度。项目决策控制审计的重点是:项目建议书、可行性研究报告编制与审批的程序是否合规,有无先报批后论证的现象;审批部门与编制部门的资质、级别是否符合项目建设规模的要求;有无人为的高估冒算或压低投资估算的现象;可行性研究报告在分析与编制时所使用的基础数据、有关的参数指标标准以及技术分析方法是否科学、准确、合理;项目决策是否经过集体研究决定。
3.概预算控制
工程项目预算必须严格执行批准的项目投资总额。需要调整投资的,应编制调整预算并严格按程序报批,以维护预算的严肃性和控制工程项目支出。同时,工程项目投资预算也是建设单位年度财务预算的重要组成部分,必须严格执行。
工程项目概预算控制审查的重点是:审查项目建设是否按照批准的初步设计进行,是否严格按批准的概算内容执行,是否存在超概算的问题,要注意对工程预算及进度的真实、合法性进行认真细致的审核。包括预算的文件组成内容是否完整,编制预算文件所依据的资料是否齐全,工程进度所报的工作量是否和实际施工情况相吻合,材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确,工程量的计算、工程定额和指标是否合规,计算方法、结果是否正确。
4.资金支付控制
工程项目资金结算必需履行严格的内控程序,重点应做好以下五个方面的控制。一是工程项目合同控制。工程项目应实行合同管理制,包括勘探、设计、施工、设备、监理等都要订立合同。各项合同应有明确的质量要求、履约担保责任和违约处罚条款,在合同条款签订时特别在费率计取、结算方式等方面要做到事前把关。审查的重点是:检查签订合同前是否对工程预算进行认真细致审核,付款是否履行了相应的审批程序,违约条款是否全面,合同签订是否符合内部控制要求;二是预付款的控制。预付款支付的主要根据是施工合同,因此,支付预付款必须对工程预算进行审核,合理确定合同价款;三是工程进度款支付控制。工程进度款的拨付,要根据实际工程进度,以工程形象进度表和施工管理人员、监理人员、工程负责人、主管领导审核签字的原始凭证作为付款的依据。进度款应严格按施工合同款约定的比例进行控制,余款待工程竣工验收并经过竣工决算审计结算后才能支付。审核的重点是:审查工程施工形象进度的真实性、按形象进度提报的工程量的真实性、定额套用的准确性、付款审批程序的完整性、按合同付款比例的正确性、应扣回的工程预付款的及时性,防止工程款付超。审查因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动时是否履行了相应的审批手续;四是工程物资控制。工程物资采购控制应根据施工图预算和工期安排,由施工单位向基建部门提交工程所需材料的详细计划。经基建部门和监理部门对材料计划的合理性审核无误后交物资采购部门组织材料采购。材料采购到场后应组织验收入库,并及时将材料移交施工单位,办理材料转账手续。财务部门应根据采购合同和相应审批程序办理材料结算手续。工程物资控制的环节和审核的重点是:采购计划的审批控制程序是否健全、材料计划是否符合施工图预算、计划是否完备和有无变更、验收及移交材料手续是否齐全、支付比例是否符合合同约定、支付款项签批手续是否完备;五是质保金控制。质量保证金按施工合同约定或质量保修合同规定的比例提留,质保期满,经工程部门验收合格并履行审批手续后按合同规定付款。质保金控制的审计重点是:检查是否履行了相应的验收手续、支付比例是否符合合同约定、质保期间是否发生了质量维修和维修费用。
5.竣工决算控制
工程项目竣工决算是关系到正确核定新增固定资产价值、反映竣工项目建设成果的文件,财务部门、工程部门应会同并督促施工单位全力做好竣工项目决算的编制工作。竣工决算由施工单位在合同约定的期限内完成编制工作交工程管理部门,工程管理部门在约定的期限内完成工程决算的初审后交给审计部门审定。未经审计部门审计的工程决算,工程财务人员不得办理工程结算手续。审查竣工决算控制的重点是:是否建立竣工决算环节的控制制度,明确竣工清查的范围、内容和方法,如实填写并妥善保管竣工清查清单,确保竣工决算真实、完整、及时;交付使用财产是否真实、完整,是否符合交付条件,移交手续是否齐全、合规;成本核算是否正确,有无挤占成本,提高造价,转移投资的问题;在决算审核时是否对材料差价进行了调整、拨转材料的数量和实际使用的数量是否相符、工程造价取费的费率计算是否正确、预付工程(材料)款和质保金从工程总价中扣回。
6.财务决算控制
工程项目财务决算的内容包括财务决算报表和财务决算说明书,是进行工程项目财务管理审计的基础。工程财务决算前,财务部门应依据主管部门下达的财务决算编报说明;工程项目项目投资计划和调整计划、总概算及有关批复文件;工程预算、施工合同、审定造价以及有关财务结算资料等,认真做好各项清理工作。财务决算控制审计的重点是:竣工决算编制依据是否符合国家有关规定;项目资金来源、使用及结余资金是否合法合规;全部费用开支是否真实、合理;建设成本核算是否真实、准确;工程价款结算、往来账款和财务报表是否真实、合法;竣工财务决算报表是否真实、完整;账账是否核对和相符;财产物资是否盘点核实和相符;债权债务是否清偿;检查固定资产交付使用手续办理情况;项目预算执行情况以及项目结余资金等情况。
7.财务分析控制
工程财务分析是工程财务管理的重要组成部分,是指根据工程项目计划和工程项目投资、工程财务报表及其他有关资料,对一定时期内或者对某一个工程项目的工程财务状况、建设成本进行系统地剖析、比较和评价,以期得到对工程项目活动情况规律性的认识。财务分析控制审计主要包括:项目资金来源及投资方向分析;工程项目造价分析;经济效益分析;其他如建设工期、工程质量分析、资产负债率等偿债能力的分析等。造价分析具体又可分为单项目造价分析和同类项目造价分析。单项目分析可通过项目成本构成、建设成本节约(超支)额、建设成本降低(超支)率等来分析;经济效益分析主要有单位生产能力平均投资、投资回收期、投资偿还系数、项目达到设计能力年限等经济技术指标的分析等。
8.财务监督控制
财会主管人员应主动了解本单位投资方向和工程项目计划,参与工程项目预算、招投标、设计、采购、施工合同的签订,做好财务监督工作。对违反国家财经法规和财经纪律的行为,应当制止和纠正,对不真实、不合法的原始凭证不予办理。对记载不明确、不完整的原始凭证有权要求更正、补充或予以退回。同时,工程财务人员应经常进行财务、工程业务知识培训,熟悉工程项目程序、工程预决算、工程定额、合同管理、招投标、标准化管理程序和关键控制措施,提高识别能力和判断能力,降低财务风险,控制工程成本,提高经济效益。
三、工程项目内部会计控制制度的审计程序和方法
1.了解建设单位的内部控制情况,并做出相应的记录、描述
主要目的是通过一定手段,了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况。其方法步骤是:首先收集资料,了解被审单位基本情况,包括单位性质、组织机构、经营范围、各种内控制度、业务处理程序和手续等;其次,将上面了解的情况,应用记述法、调查表法、流程图法,把被审计单位的内控制度直接描述出来,了解其健全程度和完整程度;最后,综合汇总调查结果,确定符合性测试的人员分工、重点和方法等。
2.内部控制健全性的初步评价阶段,确认内部控制风险,确定内部控制是否可依赖
在对控制环境、控制程序和会计系统进行调查了解,对被审计单位内部控制有了初步认识的基础上,应对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。评价的内容主要有两项:评价内部控制健全性,即确定项目建设是否建立了应该建立的内部控制制度,是否设立了应该设立的各项控制点;评价内部控制合理性,即确定关键控制点设立得是否合理,有无不必要的控制措施和成本不合理的情况。
3.实施符合性测试程序,证实有关内部控制的设计和执行的效果
即进一步检查内控制度在实际经济活动中是否得到贯彻执行,以及执行程度如何及其中的缺陷和薄弱环节,确定被审计单位内控制度可信赖程度,以确定下一阶段实质性测试的范围、重点和方法。测试的方式主要有两种:业务测试,即针对业务控制程序,选取若干笔业务,按所规定的处理程序,检查各项控制措施的执行情况;功能测试,即针对业务控制程序中的关键控制点,选取若干笔业务,检查各项控制措施的运用效果。
4.评价内部控制的强弱,评价控制风险,确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序,制定实质性审计方案
通过以上步骤,审计人员会发现被审计单位内部控制制度是否建立健全,哪些方面还存在薄弱环节,哪些内部控制制度得到了有效执行,哪些内部控制虽然建立但没有执行或执行不力,哪些内部控制是有效的,哪些内部控制是无效的。同时,要对被审计单位的内部控制风险估计水平充分利用专业判断进行调整并做出综合评价,然后利用评价结果制定出实质性审计方案。
摘要如何实施财政预算审计创新是我们当今面临的问题之一。文章对实施财政预算审计的意义进行探讨，并分析了现阶段财政预算审计存在的问题和财政预算审计的创新策略分析中应注意的问题。
关键词财政预算审计创新策略
一、实施财务预算审计的意义
1．从政府财务的转变上看需要实施财政预算审计
随着市场经济的变化和发展，单位内部外部关系发生了巨大的变化。与单位相关的财务活动不再是单纯的资金收入和支出，而是包含资金日常管理、筹集资金、资金运作等更多内容在内的非常复杂的活动。财务活动性质的转变，迫切需要建立与现代单位相适应的财务管理监督机制，实施财政预算审计是加强财务管理的有效机制。
2．从预算管理的程序上看要求加强对财务预算管理的审计
预算管理通过自上而下、自下而上的过程，将预算指标层层分解，落实到责任单位，各单位能否严格执行财务预算制度，是单位高层不得不关心的问题，鉴于此，必须实行财务预算审计制度。从推动预算管理体制的改革和促进各部门按章办事来看，内部审计独特的监督功能，对加强财务预算管理有着积极的推动作用。
二、现阶段财政预算审计存在的问题
1．预算执行审计质量不高，使其应有的作用得不到充分发挥
具体表现为财政预算审计没有显著地重点，形式粗犷，没有创新，年年都是一个套路。审计发现的问题一直是财政资金使用效率较低、财政收入和支出存在虚假，财务基础工作存在薄弱环节，提出的建议也是年年相同。审计报告明年的格式也相同，有的报告可能只是在上一年报告的基础上仅仅对数字进行修改。这样下去，财政预算审计流于形式，没有充分发挥财政预算审计的作用。
2．审计难、处理难、落实难的问题较为突出
可能在其他方面的审计也存在审计难、处理难、落实难的问题，但在财政预算审计中表现的尤为突出。审计工作的根本是独立性，但在部门地区，财政工作、审计工作的领导属于同一人，严重影响了审计独立性。受地方保护主义的影响，部分部门不欢迎审计。审计工作的进一步深入，回受到来自各个利益组织的干扰，在一定程度上影响了审计机关严格、公正、客观地执法，削弱了审计的权威。
3．审计工作报告时间滞后
审计工作报告在人代会通过财政预决算报告后向人大常委会汇报，使人代会在通过财政预算报告时缺少了审计结果的参考依据；而且，由于财政预决算报告已被人代会通过，增加了审计查出问题的纠正和落实的难度。
4．预算执行审计时间和财政部门决算时间不相适应，使审计成果在当年决算中体现不出来
应该说预算执行审计最直接、最有效的作用是能将审计成果运用到当年的决算中去。但是，预算执行审计时间通常安排在次年进行，审计结果报告、审计结论写出来时，该年的决算已编制完毕，也就不能把预算执行审计的成果反映在当年的财政决算中去。
5．审计人员素质不高，审计方法简单，手段落后
在部分基层的审计机关，当被审计单位运用电脑进行账务处理、编制财务报表时，而有的审计人员不善于使用计算机。部分审计人员不能准确划分预算执行审计和财政决算审计，审计方法落后。
三、财政预算审计的创新策略分析
1．审计思路要创新
需要强化服务的意识。为了坚强财政预算审计，充分发挥财政预算审计的作用，首先应该在审计思路方面进行创新。促进财政加大公共投入，推进财政审计方面改革。财政预算审计工作的重点在于为各个地方经济发展服务，为地方政府、地方组织进行重大决策服务，为加大财政预算审计的作用，为促进增收节支服务。
做好财政预算审计前调查，制定具有可行性的财政预算审计实施方案。审计干部要从思想上进行转变，高度重视财政预算审计，认真准备财政预算审计，不要用老眼光来看待财政预算审计。一是应该实施财政预算审计前培训，及时了解和掌握财化的方向和实质、财化的动态和新的财政政策，审计人员应该熟悉财政管理方式和与财政相关的财务处理情况。二是应该实施财政预算审计前调查，熟悉财政当地收入和支出情况以及财政管理的相关政策。三是针对实际发生的变化，制定具有可行性的审计实施方案。
2．审计内容要创新
强化财政采购审计。对于财政采购审计，应该注重三个方面。一是审计与财政相关的政府采购计划和政府采购预算。二是审计政府采购实施过程和政府采购执行方式。三是审计政府采购的效益、效率以及效果。根据财政预算审计中发现的问题，提出相关的解决方案，在一定程度上提高政府采购的效益、效率以及效果。
加强各个部门财政预算审计。对各个部门实施财政预算审计时应该重点关注以下几个方面：一是各个部门是否有合理的预算编制。在收入方面，检查部门预算外的资金是否全部纳入财政管理。并且全部纳入部门收入预算内。在支出方面，检查是否根据部门人员、部门公共经费、部门工作任务等因素，科学合理的编制相关预算。二是检查预算实施是否合理、合法、真实，检查预算相关的审批是否及时，预算拨款是否按进度、有序进行，预算执行有无违纪违规问题。
强化国有资产运营收益的审计监督。从检查国有资产是否真实、是否流失等方面出发，从国有资产结构、国有资产等各个方面进行全面审计，检查是否存在低效率的使用资产的现状，资产是否闲置等问题。看国有及国有控股企业在改制、改造和兼并等改革环节中有无国有资产流失问题，有无存在企业和单位领导决策失误造成损失浪费等问题，探索国资经营的效益，不仅要审查其经济效益还要看其社会效益。
3．审计方式、方法上要创新
严格遵守真实性，努力进行绩效审计。随着的市场经济的不断发展，社会不断进步，财政结构的变化要求需要实施财政绩效审计。政府为了执行公共事物而发生的支出逐年增加，例如加大社会保障支出，增加环保投入，加大社会基本建设，社会保障支出的加大等等，这些方面的投入和产出的关系需要进行测量和评价。因此，审计人员在进行财政预算审计的过程中，需要树立成本效益的观念，也就是需要对财政资金的使用状况进行分析，在审计财政收入和支出合理、真实、合法的基础上，也要评价其资金的使用效率，其中包含社会效益和经济效益，这样才能提高财政预算审计的深度和效益。
加强对财政预算审计进行综合分析，提高财政预算审计的效率和效果。实施财政预算审计的主要目的不是简单的审计与财政相关的收入和支出是否真实、合法、合理，而是要在审计的基础上进行宏观、综合分析，看清财政运作的本质和问题。因此，在实施财政预算审计的过程中，审计工作人员应该从基础数据和账务处理出发，将各式各样的个性问题进行深化，提出和发现共性问题，并找出解决方案。审计工作人员在进行财政预算审计的过程中，应该充分发挥主观能动性，经济主动的思考问题，围绕财政体制、财政管理、政府行为、经济发展状况等各个方面来分析问题并推出解决方案。从主观的角度和客观的角度出发，事实求实的认清问题。从改变和发展的角度出发，有针对性的对问题提出解决方案和建议。
大胆实践，积极开展计算机审计。在实施财政预算审计的过程中，应该注重信息化建设，把信息化建设提高到适应社会经济发展和科学技术发展的大趋势的高度来关注。信息化建设与审计发展的需要进行适应。财政工作涉及各个方面，资金数量较多，范围广，对审计工作的进行在一定程度上增加了难度。要在最短的时间内实行全方面的审计，还要保证审计质量，使用计算机进行审计是最好的方式和选择。因此，各个审计机关应该加大对审计方面的投入，加强对审计工作人员进行计算机运用培训，也应该提高审计工作人员掌握计算机的能力，通过计算机强大的系统运算和管理功能，加大审计力度、深度、进度，提高工作效率。
四、结语
综上所述，文章首先探讨了实施财政预算审计的意义，接着分析先阶段财政预算审计中存在的问题，最后探讨了财政预算审计的创新策略分析。在现实生活中，相信随着我国市场经济的发展和市场经济制度的健全，单位内部环境和外部环境的不断变化，财政预算审计的创新策略也会越来越完善。
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摘 要 随着我国经济体制改革不断深化，基建财务管理工作也面临着新的挑战和深刻的变化，基建财务管理也面临急需解决的重大问题。本文结合作者实际工作经验，就当前基建财务管理存在的一些问题进行分析与探讨，同时也提出相应的改进措施。
关键词 基本建设 财务管理 规范
在基础设施建设中要做到合理分配、科学使用人力、财力、物力，就必须认真进行基建财务管理，并对工程建设实施过程中所体现的所有资金流动进行严格的、科学的监督与核算，为基建计划的制定情况提供必要的资料，以便充分挖掘内部潜力，不断地改善工程管理工作。因此，加强基建财务管理就显得十分必要。
一、当前基建财务管理中的主要问题
1．项目报建程序不规范
由于基础建设项目具有阶段性特点，一些管理单位没有按照正确程序，违反基建程序进行报建，还有部分单位甚至“先斩后奏”。在工程建成后才发现缺乏必须的投资许可证与施工许可证，使得工程未能及时组织竣工以验收交付使用，甚至在交付使用时也未能组织竣工验收与决算审查。
2．基建财务核算不规范
对于基本建设投资而言，不论是一般项目还是重点项目，都应以独立的基本建设会计制度作为依据来进行财务核算，而在实际操作中，许多单位在基建过程中把基建财务核算等同于行政企事业的财务核算，甚至直接以行政企事业的财务核算来代替基建财务核算，从而导致基建财务管理科目设置不健全，核算不规范。
3．项目高估冒算现象严重
部分项目由于前期的工作准备不够充分，一些单位建设经验不足，建设程序不清，对于设计预算把握不准，对基建工程高估冒算，从而增大了基建项目的投入成本，造成项目投资难以控制。
二、基建财务管理的改进措施
1．严格进行“三算”审查，
“三算”审查工作是从财政方面加强投资效益管理的有效手段，也是基建财务管理工作中不可缺少的重要环节。由于“三算”审查中的支出弹性和活口远远高于其他财政的消耗性支出的弹性。所以，进行基建财务管理时必须对设计概算、施工图预算和竣工决算进行审查。
（1）设计概算的审查
设计概算是控制固定资产投资规模和编制固定资金投资计划的重要依据。它是对基础建设工程项目设计阶段的定额、内容、取费标准和指标等进行审查，通过审查工作确认一个项目的基本投资规模。
（2）施工图预算审查
作为办理工程结算的重要依据，施工图预算也是施工单位安排组织计划施工和进行经济核算根据。它是对预算定额、施工图纸、预算单价、材料配备、各种工程量及材料用量、有关取费标准等内容进行审查。施工图审在防止脱离施工图和预算定额、虚增工程量和材料用量而进行高估冒算。
2．严格基建程序，注重部门配合
基建财务管理应从源头抓起，在立项报建审核上，相关部门应逐步规范基建管理，在项目资金审核上，应严格审查资金来源，同时坚持“先存后批，先批后用”的审查原则，管好用好项目资金，在投资计划下达过程中，政策部门应按照财政审核的资金来源进行投资计划的下达，以免造成投资缺口，同时力求使相关部门之间做到分工协作、环环相扣。在工程施工过程中，更应严格按工程进度拨款，在工程竣工验收后要严格决算审查。
3．工程竣工决算审查
竣工决算结果是工程项目的施工单位和建设单位双方结算工程款项的唯一根据，竣工决算审查是在对正式办理工程价款结算之前对设计变更、施工变更以及施工过程是否有偏离实际计划预算，实际工程量、实际预算单价和材料用量变化等内容进行的审查，一方面它关系到工程建设成本，另一方面也是双方进行资金结算的重要环节，更是体现了基建财务管理成效的最终目的。
4．提高项目财务人员的基础素质建设
一直以来，人才建设是各项工作的重点内容，提高目前项目管理人员的基础素质建设也是改变基建财务所存在问题的重要措施，具体来说，可以从两方面来做：1.把好项目财务人员的人事关，从源头上严格控制，让真正适合基建财务管理的人来做这项工作，能够减少一些不必要的基础性的错误。2.是要加强目前在职人员的教育培训工作，仅仅具备单纯的会计知识已经无法胜任基建财务的管理工作，而且对在职人员而言，应多加强工程方面知识的学习，这也有利于基建财务问题的进一步解决。
5．有效控制财政资金
对项目的资金控制应从项目立项开始，可以结合财政投资评审工作，对从项目立项、编制概算以及政府采购与工程材料的招标采购都要进行必要的监督评审，减少不必要的中间环节，对基建项目中的集中支付进度也要进行财政投资评审监督，促使分项目资金也能按规定进度和供货合同的依据准时到位。
三、结束语
当然，当前基建财务问题的发生的背后除了财政控制、项目监督、人员素质之外，还有很多综合的因素影响。例如，政策本身的不完善性等。虽然工程项目明确的划分的提高了成本开支范围和工程成本核算的规范化水平，但是，由于基础建设项目往往具有很大范围内的跨行业性，工程项目的分类标准也难以将各个行业涉及的所有合理的收费项目进行完整地列示。而且，在基本建设财务费用管理中还存在着工程项目业务招待费和建设单位管理费等问题，目前的基本建设财务管理制度只规定了建设单位的管理费列支的范围，而对于建设单位的业务招待费和管理费的提取标准还不明确，操作性差，实际操作难度大，使的基建财务管理工作者很难准确把握列支幅度。对此类问题，还需要广大基建财务管理工作着进行深入的探讨和研究。
参考文献：
[1]郑红星.对基本建设财务管理若干问题的思考.财经问题研究.2007.
[2]徐光友.试论高校财务帐与基建帐合并的探讨.会计之友.2007.
[3]陈绍香.对基本建设单位财务管理中存在的问题及改进办法的探讨.交通财会.2007.
风险导向审计是指通过审计风险模型展开的审计工作，其主要目的是从财务管理战略层面来规避重大风险，适用于财务审计的整个流程，同时，“传统风险导向审计”的实践机制本身就是源于企业组织财务报告存在的重大风险缺陷，这意味着这一工作的理论是建立在内部控制基础上的，即“审计风险”不可忽视企业组织内部的风险因素，包括企业经营范围、工作人员品质、主要业务性质等，但却忽视了外部环境；随着我国市场经济体制的不断完善，风险导向审计不能仅局限于理论研究，更应该落实到具体审计对象、过程中去，从而提升财务决算审计的质量。 一、风险导向审计概述“风险导向审计”模式的出现与现代社会审计环境剧变存在密切关系，全球经济一体化、互联网经济崛起、信息技术等对传统企业经营产生了颠覆性影响，也不断地导致企业组织形式、经营模式、会计准则等发生嬗变，企业之间的单一联系，逐渐被市场主体多元化打破，由此产生的业务和财务合作变得更加复杂，客观上，可能产生的财务风险机率增加，如财务报告舞弊现象。同时，“风险导向审计”在广义上包括“传统”和“现代”两个定义范畴，其特征区别在于：（1 ）前者注重审计测试，而后者注重风险评估；（2）风险评估从直接类型转变为间接类型；（3）后者更加重视对信息的加工处理，实现以分析性复核为中心的态势；（4）风险评估模式逐渐由零散走向结构化，从统一标准化买入个性针对化。
结合一般企业组织的特点，在进行财务决算的过程中，通常会把范围限定为基础建设业务、货币资金业务、收入核算业务、项目研发业务、物资采购与支付业务、物流与仓储业务、其他投资业务等七个方面。相应的，确定风险的层级主要有三类，分别包括错报风险、特殊风险和过程风险，每一种风险对应的风险要素不同，因此风险导向审计本身就是一个针对性概念，事先必须了解不同风险类型的容纳体系，以及不同风险因素的权重大小。二、风险导向审计在财务决算审计领域的价值改革开放至今我国经济建设取得了巨大的成就，而市场经济体制的改革和完善过程中，也出现了大量的经济问题。尤其近年来，国内外不断出现审计失败事件，对国民经济的健康发展产生大量不良影响，也导致传统风险导向审计缺陷显露出来。一方面，我国企业组织中传统风险导向审计的模型设计存在缺陷，而依据审计模型展开的审计工作，包括控制风险、固有风险、审计风险等在内，往往表现出较强的“主观性”，审计结论也停留在“基本可信”的程度。另一方面，传统风险导向审计往往采用“实用主义”、“简化主义”的观点，暴露了其审计不符合系统理论的特征，缺乏对企业之间、内外环境之间联系的关注，由此导致“一叶障目”的问题。此外，我国企业组织所采取的传统风险导向审计中容易忽视资源分配集约性问题，由于它是一种“自上而下”的审计形式，设计中会全面考虑可能性，从而导致审计资源配置“面面俱到”，从而造成严重的浪费。基于此，“风险导向审计”在财务决算审计领域的价值如下。第一，满足内部审计转型需求、降低企业组织审计风险。基于现代企业组织内部的审计提出从“账目审计”向“风险审计”的转变诉求，结合风险评估的成果，可以集中力量实现重大风险制定审计的工作规划，以及确定相关审计内容实施的要点；同时，由于风险导向审计本身是围绕着预期目标展开的，那么以此为依据圈定的审计范围也更加能够突出企业业务特征，在分析风险成因、影响、规避措施等方面体现出针对性。
第二，符合财务决算过程中高风险特征的规避需求。客观上，财务决算审计离不开大量数据报表的审查工作，而立足企业经营状况而言，审计者必须对企业组织全年的经营情况有详细的了解，由此就产生了时间和效率的矛盾。由于财务决算审计往往发生在年底或项目结束后的一个短周期内，为了达成任务，就只能采取审计抽样的方法，因此财务决算审计本身就具有很高的风险；结合风险导向审计的特征，可以将审计集中到重点项目或财务活动上，从而实现高风险的可控性。比如说，审计人员重点关注某一个周期内的财务情况，或较为容易出现风险的业务环节。第三，有效提高财务决算审计效率。“十三五”期间，我国已经成长为世界第二大经济体，企业作为市场经济的参与主体，其成长速度也是不容小觑的。但企业的快速发展存在制度更新滞后的制约，对于内部审计的需求也不断提高，由此又产生了资源矛盾。即企业组织内部可分配的审计资源是有限的，即便在领导层重点关注下，也会存在单一审计项目中的资源缺失，特别是“财务决算审计”这样在短时间内需要解决大量数据报表的工作，所以实践中为了提升效率，就要做到有选择性的审计，尽可能挑选审计价值高的项目（即高风险项目），突出重点内容和要素。三、风险导向审计在财务决算审计领域的应用策略第一，审计目标。审计是一种评价，“财务决算审计”则是对会计财务报表合法性、合理性的一种意见提交，明确审计目标是一个前提条件，也是风险导向审计挖掘重点的依据。具体的判断内容包括会计报表的余额是否合理，是否包括了全部经济业务金额，是否存在遗漏或隐瞒等。第二，风险识别。财务决算审计风险能否识别，很大程度上依赖对被审计项目整体情况的了解，如被审计单位的属性，这是最重要的一个定性要求。如果没有对被审计单位的性质进行确认，那么以查阅方式来了解以往审计报告、资料的做法也就没有意义，它并不能实现该单位在当前社会形态下的因素结合，如经济制度、政策法规等。第三，风险评估。在完成“风险识别”之后，可按照财务决算风险发生的可能性、发生后的影响程度等进行风险评估，其中，风险发生的可能性判断依赖风险存在证据的多少，风险影响的判断则涉及财务报表的合法性、合理性，需要通过量化对比的方式实现。
第四，审计重点。很显然，在审计人员获得了风险评估的结果之后，也就相当于获得了财务决算审计的重点内容，以此为依据进行确认，有利于设计针对性的解决措施，排除小概率风险，满足审计重点得以突出的需求。第五，审计规划。财务决算审计工作的规划主要包括了实施流程、资源分配、人员协调、部门配合等，特别在人员和资源上，考虑到审计组织往往是临时建立的，实际工作中存在一定的隔阂和不足，这需要在审计规划中提前准备。
四、结束语积极开展风险导向审计工作是现代化企业组织内部审计的发展趋势，它不仅有利于提高审计效率和质量，同时也强化了企业组织的财务安全，有效降低审计自身的风险机率。我国社会中的风险导向审计应用仍处于起步阶段，尤其是在大量中小企业中，内部审计并没有从传统模式中跨越出来，或者用到了些许风险导向审计的方法，因此，还有待于进一步推动和完善。
