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[关键词]高校；财务管理；税收筹划
[中图分类号]F27 [文献标识码]A [文章编号]1672－2728(2011)03－0163－02
税收筹划是一种财务管理活动，是指纳税人在税法等相关法律法规允许的范围内，利用税法所提供的减免、抵扣等税收优惠政策，通过科学的方法安排自身的筹资、投资、生产经营以及利润分配等经济活动，从而实现总体利益的最大化。
税收筹划作为一项经济活动的存在已经有几十年的历史，尤其是在经济全球化背景下，税收筹划已经成为西方企业尤其是跨国公司制定经营和发展战略必须研究的重要课题。20世纪90年代中期，随着新税制的实行，税收筹划这一概念从西方引入我国，并引起了普遍重视，但在其发展过程中仍存在很多问题，高校财务管理在税收筹划方面更是处在探索阶段。
对于高校而言，税收筹划是一项复杂的工作，它不仅涉及财务管理部门，还需要教学、科研、行政等多个部门的支持与配合，只有在学校管理层的重视与统筹下，财务管理部门才能结合学校自身情况，运用科学的方法对筹资活动、投资活动、资产管理、教学科研等经济活动进行统筹规划。
一、高校税收筹划原则
(一)合法性原则
税收筹划是纳税人根据国家税法和政府的税收政策，在纳税义务确立之前对自身的筹资、投资、生产经营及其他财务活动所进行的事先筹划和安排，是一种合法行为，是国家税收政策鼓励和引导的行为，它的实施并不会导致政府预算收入的减少，反而有利于政府对经济的宏观调控。高校必须在遵守法律法规的前提下筹划自身的教学、科研、筹资、投资等经济活动，使之符合国家税收政策的意图，实现资源的有效配置。
(二)综合性原则
税收筹划是一项综合性的财务管理活动，它并不仅仅着眼于在某一时期降低某种税负，而是以实现纳税人长期的总体收益最大化为最终目标。因此，高校在选择税收筹划方案时，首先要从整体上系统地进行考虑，根据自身的整体发展目标统筹安排，协调各种税收与非税收因素，处理好整体利益与局部利益、长期利益与短期利益的关系。
(三)谨慎性原则
税收筹划是一项事先筹划的财务管理活动，对于纳税行为而言具有超前性，它是筹划者在一定时间、一定法律环境下，以纳税人一定的经济活动为背景事先策划和安排的方案。当前我国税收政策正处于频繁调整时期，国家对高校的税收优惠政策也随着宏观经济环境的变化不断在进行调整，高校在税收筹划过程中要遵循谨慎性原则，要重视政策变化风险，根据内外部环境的变化随时对方案作出调整，尽可能地降低风险损失，实现利益最大化。
(四)成本－效益原则
税收筹划的目标是实现纳税人长期的总体收益最大化，但任何事物都具有两面性。高校在进行税收筹划降低税负的同时，必然会产生相应的成本，以及因选择某一方案而放弃其他方案所产生的机会成本。因此，高校在筹划税收方案时，必须综合考虑该方案的实施所带来的收益是否大于增加的费用和机会成本，而不是一味考虑降低税负。
二、高校税收筹划分析
(一)高校筹资过程中的税收筹划
近年来，随着办学规模的扩大和科研事业的发展，各种配套设施建设越来越多，财政拨款已经无法满足高校的资金需求，这就使高校不得不从其他渠道去融资。目前高校筹集资金主要来源于银行贷款，从税收筹划角度来看，贷款利息可以在税前列支，有利于减轻税负。但是，巨额的银行债务已成为制约高校发展的重要因素，2010年“两会”期间，据有关调查资料显示，截至2009年，我国高校贷款规模已超过2500亿元，其中地方高校贷款近2000亿，部分高校甚至出现资不抵债的情况。针对这一问题，银行对高校的贷款限制越来越多，对贷款的使用管理也越来越严格，高校要想实现快速发展，应积极主动地面向社会多渠道、多方式地筹措资金，融资租赁便是一个新的筹资渠道。
融资租赁实质上是建立在分期付款基础上，利用租赁服务中资产所有权与使用权分离的特性，于租赁期结束后将资产所有权转移给筹资人的一种负债筹资。它具有筹资速度快、限制条件少等方面的优点，有利于高校教学和科研设备的更新，同时，融资租赁所具有的特殊的理财功能，有利于高校优化财务结构，合理避税。当前，高校会计核算采用的是收付实现制，因此，高校支付给出租人的租金及利息可以在当期作为支出于税前列支，扣减应纳税所得额，减轻实际税负。
(二)高校经营过程中的税收筹划
根据财政部和国家税务总局所规定的税收优惠政策，高校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务所取得的收入，免征营业税；高校的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税。高校财务部门要与科技部门建立良好的沟通系统，充分利用国家给予的税收优惠政策，做好技术转让、技术开发等技术服务性收入的登记备案工作。
同时，由于享受免税的主体只是高校，并不包括由高校投资成立的独立的科技研发公司。因此，除非有其他因素影响，高校应尽量避免以独立核算的科研公司的名义开展技术服务性业务，以实现整体利益的最大化。
(三)高校投资过程中的税收筹划
根据《教育部关于高校产业规范化建设中建高校资产经营有限公司的若干意见》，各高校依据《公司法》等法律法规组建高校资产经营公司，将经营性资产划归其负责经营和管理，高校应根据资产经营公司的具体经营状况进行税收筹划，实现总体收益的最大化。
1.根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总合并纳税。对于某些存在巨额亏损但与高校的教学和科研发展密切相关的业务，高校应将其与存在高额利润的业务进行合并以减轻总体税负，或以成立分公司的形式实现高校对盈亏的调节。
2.根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。对于某些符合小型微利企业或高新技术企业认定条件的盈利业务，高校应充分利用国家给予的税收减征优惠注册子公司。
3.资产经营公司作为高校内部管理的一个职能部门，它与高校的经济利益是一致的。因此，资产经营公司可以根据公司自身需要以及代为经营管理的校办企业的需要，委托高校开展合理的研究开发工作，充分利用高校在技术服务方面免征营业税金以及技术转让减免所得税的优惠政策，降低高校与资产经营公司的总体税负，实现高校整体利益的最大化。
[参考文献]
[1]张向历，关于提高我国企业税收筹划水平问题的研究[J]，企业导报,2010，(7)
[2]刘美君，做好税收筹划合理降低企业税负[J]，中小企业管理与科技，2010，(7)
进行合理的避税是企业的财务管理中比较重要的内容，这也是当前的企业财务管理过程中的重要工作。通过正规科学的方法实施合理避税，能够有效减少企业经济活动中产生的纳税税额，这对企业也能带来更多的效益。加强对企业财务管理中的纳税筹划以及合理避税的理论研究，对企业财务管理的水平提升就有着积极作用。
二、企业财务管理中的纳税筹划的重要性和主要特征
（一）企业财务管理中的纳税筹划的重要性分析
处在当前的经济发展背景下，企业的财务管理就愈来愈重要，企业财务管理过程中实施纳税筹划能对纳税人的纳税意识得到有效提升。企业为能在经济发展上减轻压力，主要是通过两种方式实现的，合理的避税以及逃税，恶意逃税是违法的，是对国家利益造成损害的，所以有着很大的风险，对企业的长期发展不利。还有一种方法就是合理的避税，也就是通过纳税筹划的措施，来针对企业的经营和筹资等实施合理化的筹划是正规的途径。所以对这一措施的实施就能对企业纳税人的纳税意识得到有效提升。
再者，企业财务管理过程中纳税筹划对企业的效益提高就有着积极作用，企业为实现利益最大化就要对纳税筹划所带来的利益进行综合性的考虑，这对企业的财务状况改善就有着积极作用。能对企业纳税人的税负以及成本得到有效降低，在企业困难的时期财务就会出现转折。还有是能够对企业的财务管理水平的提升有着积极作用，以及对企业的资源配置和机构的优化就有着积极促进作用。
（二）企业财务管理中的纳税筹划的主要特征分析
企业财务管理过程中的纳税筹划的特征比较鲜明，其中纳税筹划的合法性特征主要体现在，法律许可范围中实施纳税筹划，对于违反相关法律的就是逃税的行为，所以纳税筹划在合法性的特征上是比较鲜明的。还有是纳税筹划的目的性比较突出，要获得节税税收收益，这和违法税法规定欠税行为有着区别，成功的纳税筹划是能够将税负减轻，同时能够符合税收法规的要求，所以在这一基础上纳税筹划的活动就应当是鼓励的。还有一个是筹划性特征，是事先进行规划设计的，所以在实际上就有着筹划的可能性。
三、企业财务管理纳税筹划方法和合理避税技术探究
（一）企业财务管理纳税筹划方法分析
对于企业财务管理过程中的纳税筹划的方法在多方面都有着相应的体现，可以对政策的优选法进行积极应用。在我国税法制度当中有着诸多优化政策，这就为纳税筹划提供了进一步发展的空间，在政策的优选上就能够达到纳税筹划的目标。如去年财政部国家税务总局对小型微利企业的所得税优惠政策的通知当中，对这些小型企业的所得税年应纳税所得额，在金额上就有着很大程度上的减少。还可对转让定价的方法进行有效应用，这一方法的应用过程中是将企业间的关联交易作为基础的，然后将关联企业间的劳务以及商品转让价格进行关联，在此方法中就包含着产品价格以及原材料价格等层面内容。这样企业在借款中对关联企业的充分利用，就能在无息借贷下实现利息税负的削减，不仅如此，相关的关联企业也能把资金通过负债形式进行表现。
在筹资活动当中纳税筹划，在筹融资过程中不管是采用哪种方式都要付出一定代价，并且在筹资决策的目标上也不只是要求筹资到足够的资金，还要能够将资金成本能够最低化的实现。从企业的纳税角度考虑来说，不同筹资方式产生的税收影响也有着区别，通过对筹资方式的科学运用，才能为企业的纳税筹划措施实施起到保障作用。
（二）企业财务管理中合理避税技术分析
企业财务管理中合理避税需要一定的技术手段，例如在税率差异技术的应用过程中，这是经济业务活动中，以及在法规环境中实施的合理避税技术。税收抵免技术的应用中，是企业的财务管理中增加自身税收来抵免额度实现节税。还有是减税技术的应用，这是企业经营管理中对法律充分的运用来实现税收的减少。国家实施减税主要有两个重要的目的，一个是实现对弱势企业群体的扶持，还有是通过税收的减征就能够在杠杆作用下对国家的资源科学的分配，从而就能对国家产业结构实现优化。
对于中小企业的纳税筹划的措施实施上，可从多方面着手，从税种进行入手对企业的资本机构进行合理化的确定。也可从会计方法的选择上对纳税的税基进行缩小，总之要能够结合实际将纳税筹划的措施合理化的实施，这样才能达到原有的目标。
【关键词】校办产业;税务筹划;成本效益
一、引言
追溯历史,校办产业始于上世纪80年代初期,由学校创办或控股的以盈利性为目的创设的公司企业。试图通过为企业提供技术服务获得回报,其目的主要是解决学校的经费不足。目前,校办产业在我国经济发展中发挥着越来越大的作用,如何发展校办产业也是理论与实务界关注的一个焦点问题。对校办产业来说,成本与收益是经营中考虑的主要方面,而税务筹划就是在现有企业经济条件下,采用合法的技术手段与方法,以追求效益最大化为目的,通过对公司企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大的税收利益的一种行为。其本质是企业为实现收益最大化,对涉及税收的经济事项进行安排。因此,校办产业有效地开展税务筹划既有利于企业税收负担的降低,也有利于企业财务管理水平的提高。但相比较大型企业来说,校办产业在规模、资金安排等方面都有很大的差异,因此开展税务筹划要因地制宜的选择适合自己发展的模式,要具体问题具体分析。
二、校办产业开展税收筹划的必要性
(一)适应市场经济下企业激烈竞争的需要
大学创办校办产业能取得成功,主要得益于三个优势,一是技术;二是产品知识含量;三是人才。但校办产业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系的筹划,即国家要依法征税、企业要依法纳税,借以实现政府职能,消除纳税人之间的税负不均,有利于公平竞争和经济发展。国家与企业之间这种利益分配筹划必须是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则,政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税,这使企业的税收筹划成为可能;另一方面,企业税收筹划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。其中,企业减轻自身税负的方式要达到税收筹划的层次,要求国家与企业之间的利益分配关系规范化和税收环境正常化。
(二)有利于提高企业财务管理水平,实现企业的财务管理目标
税收筹划作为企业理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为了实现企业整体利益最大化。企业在进行各项财务决策之前,进行细致合理的税收筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使整个企业的经营、投资行为合理、合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现良性循环。此外,筹划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费,从而提高经营管理水平和企业经济效益。企业税收筹划可以满足企业减轻税负、追求更多的税后利润的动机,企业通过成功的税收筹划,可以在投资一定的情况下,为企业带来不少“节税”效果,更好地实现财务管理的目标。
(三)建立现代企业制度的需要
中国高校校办企业是特殊历史时期的产物,其发展趋势,一是越来越高科技化,二是越来越社会化、市场化。校办企业的发展趋势就是以制度创新促进技术创新和管理创新逐步发展和升级,最终市场化,建立现代企业制度。
在市场经济下,由于企业具备了自我约束和自我激励的机制,这样,包括税收筹划在内的各种经营策划不仅成为可能,而且对企业至关重要,国家税收作为一项企业经营附加成本,必然会越来越受到企业的重视。如何在不违反税收法律而又充分利用税收的各种优惠政策条件下,预先调整企业的经营行为,以达到合法地节约税负支出,这种合法节税的纳税思想为绝大多数企业所接受。
当然,对独立经济利益主体来说,纳税后必然会减少纳税人收入,或预期纳税后会减少纳税人收入,其结果会带来两种不同效应。一种是收入效应,即因税收减少了纳税人可支配的收入,进而影响纳税人的有关决策行为。另一种是替代效应。通常指纳税人针对不同行为的税收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行为选择。可见,收入效应和替代效应广义地说都是行为替代效应,只不过前者是单纯的某一税收数量增减引发的,而后者是由不同行为不同税收待遇引发的。
三、校办产业如何开展税务筹划
(一)理性对待税务筹划
校办产业开展税务筹划,必须在符合税法规定许可的范围内进行,不能采取非法手段减少或消除纳税义务,这样才能保证税务筹划方案的实施效果,减少不必要的纳税成本支出。具体来说,税务筹划具有以下四个基本特征:
一是合法性。是指税务筹划必须符合国家法律、法规和规章的规定,或者说至少不违反现行税收法律规范;当纳税人有多种合法的可选择纳税方案时,企业可以在法律允许的范围内选择低税负方案。
二是筹划性,或称超前性。它是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动。纳税义务履行的滞后性决定了企业可以在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前就考虑税收负担因素,从而选择有效实现财务管理目标的行动方案。
三是目的性。是指企业进行税务筹划工作是为了获取最大的税收收益,具体表现为:一方面选择低税负方案,降低企业税收成本;另一方面滞延纳税时间,有效降低资本成本。
四是综合性。是指企业税务筹划应着眼于企业整体全局,综合考虑企业的税收负担水平,统筹规划。筹划人员应利用专门的税法知识、专业的技术方法,提出令人满意的筹划方案。
(二)遵循成本效益原则
校办产业在开展税务筹划时,必须遵循成本效益原则,这不仅表现在对税务筹划方案的选择上,也表现在筹划方式的选择上,即企业自行开展税务筹划还是聘请税务专家筹划。税务筹划与其他经济业务活动一样,在可能获得税收收益的同时也需要付出一定量的必要代价,这个代价就是税务筹划成本。一般来说,税务筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本三个组成部分。直接成本是指纳税人为节约税款而发生的人力、物力、财力的耗费,具体包括税务筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本又可分为支付给税务的咨询费或企业税务筹划人员的工资或奖金;实施成本则是指税务筹划方案在实施过程中所需支付的相关成本或费用,包括企业按照税务筹划方案对经济活动以及会计处理等作出相应处理而花费的额外成本。机会成本是指企业采纳该项税务筹划方案而放弃其它方案的最大收益。不同的筹划方案具有不同的优势,对于所选择的税务筹划方案来说,因此而牺牲的其他方案优势就是此项筹划的机会成本。风险成本是指企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划失败的经济损失。
企业对税务筹划方案进行成本收益分析,主要是将企业采取税务筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。只有当税务筹划成本小于预期收益时,该项筹划方案才是合理的和可以接受的,企业才能取得税务筹划实施效果;当税务筹划成本大于预期收益时,该筹划方案就是失败方案。可见,税务筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的收益大于成本支出时,该项税务筹划才是成功的筹划。
(三)科学防范与控制筹划风险
税务筹划在给校办产业带来节税利益的同时也蕴含着风险。税务筹划风险就是企业进行税务筹划活动成功的不确定性而付出的代价,具体包括税收政策理解有误的风险、税收优惠政策运用和执行错位的风险等内容。纳税人在进行税务筹划时要提高风险意识,如果任其发生而不加以控制,则势必有悖税务筹划的初衷,最终得不偿失。
1.规范会计核算,依法纳税
校办产业经营决策层必须树立依法纳税的理念,依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表,并进行正确的会计处理,为提高税务筹划的效果提供可靠的依据。这也是企业规避税务筹划风险的一条最保守的基本途径,以减少企业不必要的纳税成本支出(主要指税收罚款、滞纳金等)。
2.牢固树立风险意识,建立有效的风险预警机制
风险的不确定性、企业经营环境的多变性和复杂性,因此校办产业必须充分重视税务筹划风险的客观存在,并在涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。同时,企业还应当建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统,收集和分析相关的税收政策及其变动情况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息。当出现可能引起税务筹划风险的关键因素时,系统发出预警信号提醒筹划者关注潜在的风险,并及时寻找导致风险产生的根源,指导筹划者制定科学的风险控制措施,从而保证税务筹划行为的顺利开展和提高其实施效果。
四、需要注意的几个问题
(一)前瞻性
前瞻性还有另外一层含义,税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行谋划、设计和安排的,它可以在事先测算企业税务筹划的效果,因而具有一定的超前性。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后,才缴纳有关流转税;收益实现或分配后,才缴纳所得税;财产取得或行为发生之后,才缴纳财产、行为税,这在客观上提供了纳税前做出筹划的可能性。另外,经营、投资和融资活动是多方面的,税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这为纳税人选择较低税负提供了机会。如果经营活动已经发生,应纳税款已经确定,再去“谋求”少缴税款,这就不是税务筹划行为。
(二)灵活性
税务筹划是一项实践性很强的财务管理活动。由于企业所处的经济环境千差万别,加之税收政策和纳税人的主客观条件经常处于变化之中,因此,企业必须根据自己的实际情况选择适合的税务筹划技术与方法,具体问题具体分析,而不能全面照搬其他企业成功的税务筹划方案。同时,企业制定的税务筹划方案应当具备一定的灵活性,能够随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化适度调整项目投资,对税务筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证税务筹划目标的实现。这就要求企业筹划人员在熟悉、掌握国家税收法律规定的基础上,通过分析国家宏观调控政策理性预测可能的税收调控手段,从而使筹划方案本身具备一定的前瞻性,更进一步增强企业税务筹划的科学性和效益性。税务筹划是一项素质要求很高的综合性技术,需要从业人员具备较强的预测、分析能力,熟悉和掌握最新的税收法规和会计核算规定,能够从企业整体高度出发理性设计和实施适合于企业特点的税收筹划方案。因此,企业需要加强税务筹划人员业务素质的培养,为员工创造学习的机会,逐步提高税务筹划人员的综合素质。同时,建立完善的税务筹划质量控制体系,从源头上保证税务筹划的实施效果和质量。
(三)专业性
必须具备税务会计专业人才税务筹划是一项复杂的、长期的、专业性很强的活动,它要求企业拥有通晓税务、会计及法律等相关知识的专门人才,或者通过纳税机构来实施。
五、结语
总之,税收筹划不是以税负最轻,而是以投资者的所有者权益最大为目标。税收筹划是一种事前行为,具有预见性,而税收法规、国家政策等经济环境在今后一段时间内有可能发生变化。所以税收筹划与其他财务管理决策一样,收益与风险并存。企业在进行税收筹划时,要站在全局角度,维护投资者权益并使其不断增长,以整体观念来看待不同的方案。我国高校校办产业的改革与发展正处在一个关键时期。发展才是硬道理。只有坚持“积极发展、规范管理、改革创新”的指导方针,科学合理的开展税务筹划,改革创新,校办产业才能够在新起点上有新发展。
参考文献
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[2]汪焕霞.高校资产经营公司财务管理模式及税务筹划能力提高的几点思考[J].科技咨询导报,2007(9).
[3]郭学惠.高校企业发展方向思考[J].重庆工学院学报,2009(1).
【关键词】中小企业 税务筹划风险 防范措施
中小企业无论是在数量、提供就业以及科技创新等方面都在国民经济中占有不可替代的地位，为社会经济发展和社会秩序的稳定做出了突出贡献。但是，由于其自身的特点决定了中小企业的税务筹划风险更加严峻，一旦爆发往往造成严重损失。因此，深入研究中小企业税务筹划风险及防范对促进中小企业的健康发展具有深刻意义。
一、中小企业税务筹划的风险
（一）中小企业管理层的税务筹划风险意识淡薄
由于我国的中小企业大部分是家族企业，经营权和所有权高度集中的特点使得中小企业管理者一般对税务筹划的内涵理解不足，特别是对税务筹划风险的了解更是不多，对防范税务筹划风险的意识淡薄。他们常常以为企业进行税务筹划风险的防范虽然需要投入大量的人力和财力，但是防范成效却不明显，因此中小企业实施税务筹划风险防范措施的积极性不高，对其重视程度不够。
（二）财务人员素质不高
一方面，我国的中小企业大多是家族企业，企业的领导者在选择财务人员时大都选择和自己比较熟悉、值得信任的亲人。这样就导致大多数财务岗位工作人员没有接受过正规的财务知识培训，很难将税法知识和会计知识相结合，加大税务筹划方案不科学的风险。另一方面，由于中小企业规模与融资的有限性，给出的薪酬没有吸引力，发展空间也不大，因此企业很难留住优秀的人才。
（三）税收政策变动风险。
随着我国经济发展进入新常态，顺应市场经济发展的需求，我国税收法律政策变更频繁。如果企业的税务筹划方案没有及时地根据最新的税收政策加以调整，很有可能由合法变为不合法，使中小企业面临被税务机关处罚的风险。由于税务筹划具有时效性的特点，无疑增加了中小企业进行税务筹划的难度，尤其是在新旧税法的变更阶段，如果在税务筹划方案从策划到实施这一过程中遇到国家对税收政策进行变更，中小企业有关人员没能及时关注并学习新的税收政策，也没有对税务筹划方案做出及时的调整，就很有可能面临失败的风险。
（四）税务筹划目标选择存在风险
税务筹划的目标有节税、税后利润最大化和企业价值最大化。税务筹划实施的效果会受到税务筹划目标的影响。如果企业以节税为税务筹划目标，那么税务筹划活动将围绕税负最小化这一目标而展开，这就可能导致企业的决策及安排产产生错误。例如，为了节税，企业刻意避开投资利润较高的方案，同时也没有想到税务筹划的风险与成本；如果选择税后利润最大化，那么税收因素是筹划者在进行决策时要充分考虑的关键，虽然这是对节税目标的完善与发展，但是税后利润最大化依然没有考虑到筹划风险问题，极易招致企业的短视行为。企业价值最大化目标不仅弥补了节税和税后利润最大化的缺陷，还将利益相关者考虑在内。因此，企业价值最大化目标要求在制定税务筹划方案时要全面的衡量各种因素，保证筹划结果的有效性。
二、中小企业税务筹划风险防范
虽然税务筹划风险是客观存在的，但是依然可以防范和控制的。就中小企业而言，税务筹划风险的防范主要从以下几个方面进行：
（一）加强中小企业的管理者对税务筹划风险防范的认识
税务筹划活动是在恪守国家税收法律的前提下进行的财务管理活动，由于各种因素的影响，税务筹划活动有可能会失败。中小企业提高对税务筹划风险的认识，加强风险防范，不但提高中小企业的财务管理水平，而且能够使企业的成本降低，因此中小企业管理者应高瞻远瞩，将税务筹划风险的防范看作是企业战略组成的一部分，重视税务筹划风险，支持企业的税务筹划风险防范工作。只有这样，中小企业才能顺利地开展税务筹划工作。
（二）提高中小企业财务人员的素质
税务筹划工作涉及会计、财务管理、管理学等多学科知识，因而对财务人员的要求比较高，需要高素质的专业人才。为保证中小企业顺利地开展税务筹划工作，需要增强企业财务人员的素质培养，同时建立企业内部的激励机制来提高财务人员的工作积极性。例如，中小企业可以将财务人员分批送到专业的培训机构或财经类高校进行系统的专业培训和专业知识学习；同时还可以聘请著名的税务筹划专家、学者到中小企业内部进行税务筹划方面的知识讲解、培训，及时更新相应的税务筹划知识。
除此之外，中小企业通过建立相应的激励机制来促进税务筹划工作人员的积极性。中小企业可以对有税务筹划贡献的工作人员进行物质奖励，还可以开表彰大会进行精神奖励；另一方面，提拔那些能力突出的工作人员。这样来促进税务筹划人员的工作积极性，从而给企业带来更科学、更成功的税务筹划方案。
（三）加强国家税收政策的学习
由于国家的相关税收政策是税务筹划工作的前提，因此必须及时更新税收政策信息库，充分了解国家的相关税收政策的变动。例如，中小企业可以定期邀请税务机关人员到企业内部讲授税收政策，解读最新税收政策的精髓。中小企业还可以在新旧税法变更时期针对变更的条款组织内部人员一起学习、讨论来及时更新税法知识，防范税务筹划风险的发生。
（四）选择正确的税务筹划目标
由于税务筹划活动是财务管理工作的一个重要组成部分，因此其目标也应服从于企业的财务目标，并与财务目标相协调。中小企业应该选择企业价值最大化为税务筹划的目标，在考虑各个相关者利益的同时最大程度的实现股东的利益，避免税务筹划活动在实施过程中因考虑不周出现较大的税务筹划风险，帮助企业实现可持续发展的长远目标。
三、结语
综合以上分析，中小企业在进行税务筹划时一定要树立风险意识，同时加强对风险的防范并认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施来避免落入税收的陷阱，从而实现税务筹划的目的。
参考文献：
[1]彭素琴，刘贤仕.浅析税收筹划风险及管理[J].商场现代化，2007.
关键词：税收筹划；思路；方法
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20015101
1 税收筹划相关知识
（1）税务筹划的概念。所谓税务筹划就是纳税人合理而又合法地安排自己的经营活动，使自己缴纳可能最低的税收而使用的方法，它是对税收政策的积极利用，符合税法精神。税务筹划本身不单纯是一种财务行为，而是和企业的经营行为息息相关，是一种高层次的理财活动，它贯穿于现代企业财务管理的各个环节。税务筹划可分为广义和狭义，广义的税务筹划是指在遵守国家税法的前提下，通过一些技巧对单位经营活动进行科学、合理的安排，以达到减少所缴税款的一种财务管理活动；狭义税务筹划是在遵守税法前提下并适应政府税收政策下采用税收优惠或选择机会，对单位经营活动、投资分配进行的科学、合理安排，并达到合理节税的一种财务管理活动。
（2）税收筹划的特点。①合法性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上，而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据。企业应严格区别避税漏税和合理避免的概念，要以税法为依据，在合法的前提下进行税收筹划，做出缴纳税负最低的抉择。②事前筹划性。企业都是先发生经营行为后纳税，这也就意味着企业可以一定程度上控制税负，也就是说进行科学的事先筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。③目的性。税收筹划的主要目的就是最大限度地减轻企业的税收负担，一种方法是选择低税负，另一种是延迟纳税时间，以此提高企业成本优势，为其在激烈的市场竞争中取得胜利提供保障。④多样性。国家的税种多种多样，而且相互关联，有时某个税种缩减了，却引起其它税种增大，这种方法是不可取的，我们在进行税收筹划时应综合考虑，着眼于整体去降低企业税负。
（3）税收筹划的技术方法。①免税技术，在法律允许范围内利用国家免税政策成为免税人。②减税技术，在法律允许范围内利用税收政策降低计税依据，减少应纳税额。③税率差异技术。④扣除技术。在法律允许范围内尽量增加扣除额、宽免额、冲抵额等来尽量节税。⑤抵免技术。⑥退税技术，纳税人满足退税条件退还已纳税款而直接节税的技术。⑦延期纳税技术。⑧分割技术。⑨汇总（合并）技术。指通过兼并经营亏损，降低企业的应纳税所得以及汇总（合并）达到法定减免界限而降低税负的技术。
2 施工企业税收筹划必要性
近年来，我国经济建设在快速发展，但同时，垫资、让利、压价、拖欠等问题也在施工企业中屡见不鲜，严重阻碍了我国施工企业的健康发展。面对激烈的市场竞争，企业为了拉到业务，不惜一再压低价钱，甚至垫付施工款项，而产生的应收账款不能及时收回更是导致企业自身资金紧张。此外，因为价钱的压低，工程利润相对不大，加之应收账款产生的坏账，加重了企业资金周转困难。为了筹集资金，施工企业采用内部集资、银行贷款或是企业间拆借资金等方式，进而加剧了企业资金成本，同时也更加缩小了利润空间。这种情况之下，通过提高管理水平和税收筹划来缓解压力就显得非常重要了。
3 市政施工企业中的税收筹划
3.1 合理控制税收风险
任何一个企业在进行纳税的业务过程中，都要时刻面临着纳税的法律风险，这需要我们准确掌握相关税收的政策法规，方便我们在实际工作中解决遇到的税收问题。而税法只能是一个原则，不可能把每一家企业具体的事情上升到一个高度，专业的判断还需要企业来做。税收风险存在于税务处理过程，在企业的运营过程中，控制企业的税收风险是必然的过程，在税务交流和交换意见的时候，不要问一个人，要从不同的渠道和层面获得不同的信息，这个信息获得的过程中，往往出现失误或者偏差，就会给企业造成很大的损失。
3.2 营业税的筹划
（1）合同签订类型、金额以及注明事项都会对企业营业税造成不同影响。如土石方工程需要的大型挖掘机、装卸机，租赁业务营业税税率是5%，建筑业营业税税率是3%，如果签订的是分包合同，按照3%的税率缴纳营业税，营业税金可以减免许多。在合同设计时，双方要把在施工过程中可能遇到的情况尽量都考虑进去，确定一个保守的价格，等待工程结束后，按结算价计算缴纳税金，尽量少缴印花税。
（2）工程决算时，把握好营业税的纳税义务发生时间，在规定的日期内尽可能的推迟营业税申报时间，争取最大时间价值，缓解单位资金压力。
3.3 企业所得税的筹划
（1）折旧年限的选择。施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，不应采用高于税法的年限，这样可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。
（2）对分期预缴、年终汇算清缴的纳税筹划。企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。根据《企业会计制度》和《建造合同准则》，施工企业在资产负债表中确认合同收入与费用。据此，企业在前三个季度尽可能地少确认收入，可以延缓支付所得税，从而减少资金压力，节约资金成本。
参考文献
【关键词】筹划性；合法性；培养；发展
一、 纳税筹划的特性
（一）纳税筹划的合法性：纳税筹划作为一个比较新的概念，指的是纳税义务人在税收的法律许可范围内，运用税法、会计、投资、经营、财务等通过合理、合法的途径，实现税收的一种经济行为。从概念中可以看出，纳税筹划必须要遵守国家现行税收的法律跟法规，不可以造成任何税收的违法行为。因此，合法性是纳税筹划最基本的特征。
（二）纳税筹划的筹划性：纳税筹划要进行计划、设计、安排。是纳税义务人对税法的主动作用，是一项专业技术性很强的策划活动。这种活动不仅要求筹划者精通国家的税收法律，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚在既定的纳税环境下，能准备的实现企业财务管理目标，有效的节约税收成本。
（三）纳税筹划的目的性：纳税义务人纳税筹划的目的是为了减少纳税，起到节税收益的目的。纳税筹划长期着眼于纳税人收益持续稳定的增长，不是着眼于税种以及税负的高低，更不能仅看到纳税人总体税负的轻重。在纳税人实行经营策划、财务计划中，纳税作为其中的一个因素进行投资决策时，除了要考虑税收的因素外，还要考虑到其他多种因素。要学会权衡轻重，争取达到收益最大化，以求得长期远大的发展。
（四）纳税筹划的专业性：新一轮税制改革紧锣密鼓的施行，对于那些过去热衷于偷税漏税，非法避税的企业和个人来说，末日可能越来越近了，于是纳税筹划的功能就凸现出来。市场经济体制下，企业作为理性经济人，总希望获得最大利益。缴纳税款作为一种支出行为，必然形成企业自身经济利益的一个减项。如何在我国税收制度不断完善的情况下，在税法规定的范围内，尽量利用各种政策减轻税负，提高收益，是当今纳税人面临的一个现实问题。
（五）纳税筹划的时效性：国家经济环境不断地变化，国家的税收法律也会随着变化不断的修正和完善。任何国家的税收都不是一成不变的，税收政策必须根据一定时期内的宏观经济政策调整而制定。当国家的税收政策变动时，纳税筹划也应该及时进行调整。
二、实施纳税筹划应做到的两点转变
（一）、筹划不足导致企业先发生业务而后“筹划”
前期，因为很多的企业都没有事先做好纳税的筹划工作，导致了很多业务的产生，业务产生后，企业突感税收负担的增重，便开始四处“求医问药”，花大价钱聘请咨询机构、业务专家来为之“把脉”。从来没有想过，经营活动及业务交易一旦发生后，纳税义务也会随之发生，此时，想通过各种手段来达到减少税款的目的，都会构成“偷税”。这种行为严重违背了纳税筹划中的“合法性”和“筹划性”的特征。
因此，应该首先明确企业自身的组织结构、经营目的和业务计划，邀请专业的财务部分的相关人员参与进来。专业人员熟悉了企业的业务规划和发展方向后，可以更有效的在业务发生前合理地进行计划，设计，安排，有效的利用现有的税法优惠政策，为企业开源节流，减少税负。
（二）充分重视税务职能的建立
纳税筹划集合了跨税收学，财务管理学，法学等多种学科，是一门专业性很强的综合学科，就目前来说，大多数的企业都没有设立专门的税务部门，将税务人员归属在财务部门下。与此同时，对税务岗位的培训和重视也远远不足。这就要求企业建立起一套适合企业税务人才选拔的机制，明确各职责岗位的分工。建立起配套的机制后，要定期和不定期的培训专业的税务人才。税务人员自身也要密切的关注新出台的税收法律跟相关政策，建立内部知识更新和交流渠道。税务人员要熟悉企业经营模式和业务发展，并能根据其经营的业务活动，提前进行纳税筹划，让企业享受到国家各项税收减免和优惠政策。
在我国经济体制新一轮的税制改革中，纳税筹划不仅促进了各类企业之间的公平竞争，同时促进了经济结构的不断调整，充分带动起我国经济的飞速增长，完善的协调了各区域间的经济发展，优化合理的利用内外资结构，对堵塞税收漏洞起到了重大而又深远的影响。
参考文献
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[3] 吉文丽，新企业所得税法下企业纳税筹划探析[J].经济师 2009（6）
高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并符合国家政策相关规定的企业，不仅在运营过程中会为国家整体的经济发展做出贡献，还能够通过高新技术的应用来造福于人民大众。国家为了保证高新技术企业能够顺利发展为提供了相应的税收优惠政策，但是高新技术企业还要面对营改增税制改革等具体问题，而高新技术企业的税收筹划工作较一般企业来说还存在不够完善的短板还需要高新技术企业对新时期税收筹划更深入地研究并进行更完善的税务管理工作。
二、高新技术企业税收筹划的问题分析
（一）对企业所处的环境考虑不周
高新技术企业作为现阶段国家极扶持的一类企业，能够得到较多的税收政策支持，在很多方面都可以享受减征或者免征相关税及研发费用加计扣除政策，这些都对企业的发展有积极的推动作用。高新技术企业对于自身的运营工作和相关利润较为重视，所以税收工作只是简单地开展而没有充分利用相关优惠政策来降低企业的涉税成本。同时高新技术企业经历了营业税改征为增值税，税制改革的变化会对企业各个方面的运营活动都造成较大 的影响，而企业在税务筹划工作中没有对税改的具体的变化作出及时应对。整体来说高新技术企业对自身所处的税收环境了解不足，税收筹划对税收制度的变化应对能力较弱。
（二）税收筹划专业人才不足
高新技术企业进行税收筹划工作需要配备拥有涉税专业知识的财经人士才能完成，而高新技术企业的普通管理人员和技术人员较多，而专门从事税收筹划工作的人员不仅数量不足，同时自身专业知识及职业素养也相对较弱。现在高新技术企业的税收筹划人员对各类税法的了解程度不全面、不完整，对于企业工作涉及税收政策以及具体纳税工作不能够合理把握。税收筹划人员整体存在业务知识更新不及时、工作经验不足的问题，存在具体从事相关工作后才真正接触税务工作的情况，缺乏针对税收筹划的学习能力和敏感性，不能够及时发现与企业有关的纳税政策变化并引导企业做出相关的完善措施。
（三）税收筹划风险较多
由于税收工作会与企业的运营工作以及相应的纳税支出有关，所以税收筹划工作整体存在较多的风险。现在高新技术企业整体关注点还在相关高新技术开发和盈利工作上，还没有意识到税收筹划工作中存在相应风险并会对企业的正常运营造成影响。企业整体风险意识淡薄同时没有相应的风险预警机制来发现企业相关工作中不足之处。企业的税收工作没有得到合理的监督检查，对其中各项税务数据的核算、核查工作开展不足，所以企业中传递的各类税收信息存在真实度不高的问题而且没有相应的方法进行控制。企业的税收筹划工作的更新速度较慢，由于不能适应新时期的税收工作要求会对企业发展产生不利影响.
（四）与高新技术研发结合程度不高
高新技术企业所进行的研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技?g、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动，最终实现企业盈利和推动国家经济发展的目的。高新技术企业的税收筹划工作现在只是单一地进行相关纳税工作，没有充分地将企业高新技术研发及应用与税收筹划联系起来，现出企业的整体管理和控制的能力不强，不能够充分研究和利用税收筹划工作相关结果来对企业的经营活动进行调整和完善。企业的税收筹划工作没有充分与企业的发展规划联系起来，所以筹划工作没有相关发展方向的约束而较为散乱 地进行。高新技术企业的税收筹划工作信息化程度不高，对于企业高新技术研发和应用不能 动态及时把握，也不能快速应对国家经济发展变化，这也是企业后续发展过程中需要关注的问题。
三、高新技术企业税收筹划的提升方法
（一）提高对税收环境的适应性
高新技术企业享受到国家多项的发展优惠政策，可以说企业正处于发展的重要时期，因此高新技术企业需要拓展对税收环境和相关政策的了解程度和应用深度。首先高新技术企业进行相关税收工作时需要对根据相关法律和政策来构建税收筹划工作制度，将相关的税收优惠和其他发展扶持政策结合在税收筹划工作中，保证企业能够利用相关政策来减少不必要的税务支出，提高企业的经济发展活力。由于企业处于营改增的特殊时期，在进行税收筹划的完善工作时需要对营改增带来的具体变化以及企业需要进行的纳税工作进行研究，根据增值税的特点以及企业在营改增时期的纳税工作特点来合理地开展企业税收筹划的提升工作，注重相关管理工作的时效性。
（二）加强税收筹划人才的培养
高新技术企业的税收筹划工作相对于一般企业开展不足的一个原因是相关人才缺乏，企业需要在后续工作中加强对人才的培养工作来完善税收筹划工作。高新技术企业的税务人员整体数量较少，企业需要通过不断强化税务人员的培养工作，组织高质量的培养工作来全面系统地进行税务人员能力提升，使税务人员能够熟悉各类税务法律以及对高新技术企业的优惠发展政策，能够根据企业的发展需要来选择合理的税务方案。企业还需要注重提升税务 人员的敏锐性和积极性， 通过合理的激励措施使税务人员能够主动参与到税收筹划工作中并能够主动发现相应的变化，推
动企业及时应对国家经济快速发展而带来的复杂的税收工作。企业需要多为税务人员提供实践机会，税收筹划工作需要通过经验丰富的税务人员才能有效实施，而企业培养工作的关键点就是为税务人员提供丰富而有效的税务管理经验。
（三）构建税收筹划风险防控体系
现阶段的高新技术企业在税收筹划工作方面存在一系列的不足，同时税收筹划工作涉及到企业的运营和相关资金的使用，这些方面都会为企业的运营产生相应的风险。高新技术企业的风险预警和防控体系相对不够完善，企业需要通过加强人才引进来组建风险预警部门，同时根据企业税收筹划工作的具体工作流程和企业的工作计划来开展风险预警工作。风险预警和防控体系需要充分利用最新的科学技术来搭建信息化风险管理平台，快速对企业的税收筹划工作进行分析和评判，一旦确定企业可能存在税收工作的风险就及时处理，协调企业各个部门进行风险应对工作，这也是帮助企业减少各类风险造成企业损失的重要方法。
（四）增强税收筹划与企业运营的联系
税收筹划工作不是脱离其他工作单独进行的，所以高新技术企业需要加强税收筹划与企业运营工作的联系。企业需要加强对税收筹划工作信息的核算工作，确保能够掌握企业真实有效的税收筹划状态以及对企业运营的具体影响，同时在企业稳步提升的分析和应用能力下进行税收筹划结果的进一步使用。高新技术企业需要合理使用例如内部控制和全面预算管理等方法来根据税务管理的结果调控企业的研发活动方向，同时可以结合企业的战略发展规划来充分提高企业的运营能力。
【关键词】高新技术企业，纳税筹划，设立阶段，经营阶段
1引言
1.1研究背景
我国的市场主体逐步成熟。纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。在社会主义市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。而企业的目标是追求价值最大化，所以，如何使企业在税法的许可的条件下实现最合适税负，是企业纳税筹划的重心所在。
研究高新技术企业纳税筹划具有重要的现实意义。首先，现行的税法中常常存在一些缺陷，例如内容上分散、尺度上不易把握、差异小等，纳税筹划工作极为复杂。其次，会计法规在规范企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选择的不同的会计处理方法且现行税法对此也大都予以认可，为企业在这些框架和各种规则中的会计选择提供了空间。而企业对于在纳税筹划的操作中该如何运用政策，采取何种方式和方法来促使筹划工作取得成效也存在着不同的问题。最后，近年来我国鼓励高新技术企业的发展，对高新技术企业设置一些税收优惠。如何充分运用这些税收优惠政策是高新技术企业面临的一个问题。
1.2研究思路
论文以高新技术企业为研究对象，在对纳税筹划以及高新技术企业的基本概念进行界定的基础上，分析高新技术企业在纳税筹划方面存在的问题，并针对问题提出建议。
2基本概念界定
2.1纳税筹划
2.1.1纳税筹划的概念
纳税筹划是由英文Tax Planning 意译而来的，从字面理解也可以称之为“税收计划”。在西方发达国家，纳税人对纳税筹划早已耳熟能详，而在我国，人们对它的认识尚处于初级阶段。对纳税筹划的概念总结也没有达到完全统一。笔者认为，纳税筹划就是纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排，尽可能减少纳税或推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。
2.1.2纳税筹划的内容
纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。（1）避税筹划。避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。
（2）节税。是指纳税人利用税法中固有的一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的安排，达到少缴国家税收的目的。
（3）规避“税收陷阱”。是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款
（4）税收转嫁筹划。是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。
（5）涉税零风险。是指纳税人不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。
2.2高新技术企业
2.2.1高新技术企业的概念
高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。其核心能力的最显著表现是技术创新能力。
2.2.2高新技术企业的行业特征
（1）高风险。主要包括市场、采购、技术、生产、资金等方面的风险，明显高于传统行业。
（2）高投入。高新技术企业需要进行现代产品的开发和技术创新，因此需要前沿技术与复杂科学理论，因此需要大量的人力与资金的投入。
（3）高利润。高新技术企业的技术创新在一段时间内带来了产品功能、性能、成本等方面的巨大竞争优势，因此可以为企业带来巨大的利润优势。
3.高新技术企业纳税筹划的基本思路
3.1高新技术企业设立阶段的纳税筹划
3.1.1设立地点的纳税筹划。2008年，国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，《企业所得税法》实施后，在我国深圳、珠海、汕头、厦门、海南五个经济特区内和上海浦东新区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受“两免三减半”的定期税收优惠。因此，对于高新技术企业来说，不论是出于税收筹划的目的还是为了更好的发展环境，在不影响正常生产经营的情况下，入住高新技术开发区和经济特区都是最佳选择。
3.1.2 行业选择的纳税筹划。2008年实施的新《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。因此，在设立高新技术企业时，应重点考虑设立新材料、新能源、节能技术和环保技术的高新技术企业，以便能享受高新技术企业所得税方面的税收优惠。
3.1.3增值税纳税人身份选择的纳税筹划。一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，可以使用增值税发票；小规模纳税人，不能抵扣进项税额，但是小规模纳税人的税率相对较轻。对于高新技术企业来说，由于生产的大多为高附加值产品，这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。因此，规模不大的高新技术企业可以选择作为小规模纳税人。对于规模较大的高新技术企业，由于其具备一般纳税人资格，可以考虑通过分立的方法，分立出一个小规模纳税人；当它需要与小规模纳税人进行交易时，可以由分立出的小规模纳税人进行交易，从而达到节税的目的。
3.2高新技术企业经营阶段的纳税筹划
3.2.1技术转让和技术开发的纳税筹划。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。因此，如果本年度技术转让所得超过 500 万元，我们就可以采取递延技术转让所得的方式减轻税负。
税法规定，技术合同中只有技术开发合同和技术转让合同可以享受营业税免税优惠政策。因此，高新技术企业应该增加技术开发的力度的同时，对技术合同活动进行合理分类，使技术开发和技术转让合同可以享受免征营业税的税收优惠。
3.2.2兼营与混合销售业务的纳税筹划。高新技术企业产品的附加值较高，大多数后续技术服务收入也作为了产品价格的一部分。正确的区分兼营与混合销售并利用好税法对兼营与混合销售的有关政策，是企业进行纳税筹划时值得注意的。
3.2.3研究开发费用的纳税筹划。在高新技术企业的众多费用中，研究开发费用占的比例最高。对此，国家给予了相应的优惠政策。“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”可以根据这一优惠政策，将研发费用在费用化与资本化之间进行合理选择，可以达到节税的目的。
3.2.4 固定资产折旧的纳税筹划。国家对固定资产的折旧方法有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法。但是，国家为了鼓励企业采用先进技术，加快科学技术向生产力的转化，也允许某些行业的企业采用加速折旧的方法。高新技术企业的固定资产具有价值高、更新速率高的特点，因此，对高新技术企业来说，固定资产应采用加速折旧法，以尽可能加快速度提取折旧来抵偿利润。
4高新技术企业纳税筹划存在的问题
4.1纳税筹划的风险大。纳税筹划作为高新技术企业财务管理的重要组成部分，越来越受到企业的关注。但是在其制定和实施的过程中也存在着很大的风险。高新技术企业纳税筹划的风险主要来自国家税收政策政策、企业的经营管理、市场以及现有技术水平四个方面。高新技术企业只有制定周密的措施，规避这些风险，才能合理的节税。
4.2缺乏纳税筹划专业人才。纳税筹划需要高素质的管理人员。筹划人员必须既精通税法，随时掌握税收政策变化情况，又熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。然而，在目前的高新技术企业市场上，却很缺乏此类的高素质专业管理人员，专业人员的缺乏使得许多高新技术企业不能最大额度的进行节税，从而造成资源的流失和浪费。
5高新技术企业做好纳税筹划的建议
5.1做好前期规划工作。在成立高新技术企业之前，要充分掌握好国家的税收优惠政策，谨慎选择投资地点、行业、企业组织形式和纳税人身份，以便能够充分享受国家的税收优惠政策。另外，高新技术企业还要办理好必要的资格认定。因为高新技术企业税收优惠政策的享受，往往是建立在资格权限之上的，每项政策优惠最终能否获得，关键看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资格证书文件。所以当企业正式成立以后，除了办理相关工商执照以外，取得科技部门的高新技术企业证书等资格至关重要。
5.2 规避纳税筹划的风险。高新技术企业纳税筹划过程中存在很大的风险，企业采取合理的措施，便可以规避这些风险。首先，高新技术企业要牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势，在策划纳税筹划方案时，应充分考虑筹划方案的风险。其次，纳税筹划方案要聘请专业人士来做，如税务律师、税务专家等。最后，营造良好的税企关系。高新技术企业要经常与当地税务机关进行联系和沟通，了解税务机关的工作程序，了解税务征管的标准、政策，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
参考文献：
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