发布时间：2023-10-10 10:37:14
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的会计实务问题样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
关键词：公允价值；问题；对策
中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2014年6月10日
一、公允价值在会计实务中面临的问题
（一）公允价值的获取和使用存在的难度。由于采用公允价值的价值变动是通过损益表反映的，它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性，因次公允价值的确定办法有待于进一步规范。因为有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。公允价值本身是合理的，我们不能因为公允价值难以计量就放弃其在会计实务中的运用，解决这一问题的关键就在于为公允价值提供一个良好的外部条件，优化其存在的基础，便于我们更有信心地使用公允价值。
（二）公允价值的可靠性和可操作性问题
1、公允价值的可靠性问题。会计信息的相关性和可靠性，一直以来都难以同时得到满足。有些经济学者提出反对采用公允价值计量，原因是他们认为公允计量是一种以牺牲可靠性为代价来满足相关性的计量手段。就目前市场可观察到的现行价值状况而言，相关资产市场的存在是其必备条件之一。从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等建设都还不成熟，价格并不能确实的反映价值量，绝大多数市场资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场，也可以运用其他技术来估计公允价值，但是就我国经济信息水平状况而言这几乎是不可能的。现阶段我国市场对未来现金流量以及折现率的信息都还很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。因此说一种计量方式即使是很有价值，但也决不能以牺牲其可靠性为代价。
2、公允价值的可操作性问题。公允价值的运用较历史成本而言在技术和人才等方面提出了更为苛刻的要求，并且大大地增加了企业的管理成本。现值技术的应用需要有高超专业技术、诚实守信的评估师队伍，而且公允价值的计量与核算也变得越来越复杂了，同时需要更高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都是不理想的，客观的说目前我国的大多数从业人员对于公允价值这一业务运用尚难以适应。
（三）缺乏成熟的市场环境。我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负责而言，很难找到可以观察到的市场价格。同时缺乏公平价格的形成机构。作为行使中介职能的中介机构尚难以做到真正独立、客观、公正，还有一些中介机构缺乏诚信，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还存在较大欠缺。
（四）成为操纵利润的工具。新准则规定了在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用公允价值进行计量。许多人认为，公允价值的采用会加剧公司人控制现象，为管理人员操纵利润提供了方便。但是，我们必须认识到，导致利润纵并非政策制定本身有问题，而在于其使用者人为操纵造成的。财政部在本次准则的制定中慎之又慎，尽量避免了滥用准则的情况出现。如在投资性房地产准则中就明确采用公允价值模式计量的，除该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得这一条件外，还应当同时满足下列两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信息。可见并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值的，需要有严格的要求限制。这一点与国际会计准则相比是完全不同的，也是符合我国实际国情的。从这些例子我们可以看出，公允价值的应用是有严格的条件限制的。
二、解决公允价值在运用中面临问题的对策
（一）完善公允价值理论，构建具有可操作性的公允价值应用框架。我国财政部会计准则委员会和会计理论界在充分考虑我国国情的前提下，尽早推出一个具有操作性的公允价值计量的理论及应用框架。这个指导框架应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计人员进行实务操作。同时将健全的理论在我国全面推广，才能促进解决运用中出现的难题。可以借鉴国外的经验，也可以进行创造性的工作。
（二）加快市场经济发展，建立成熟的市场环境
1、完善市场经济体制，进一步提高证券市场的有效性。我国市场经济体制已经初步确立，为公允价值的运用奠定了环境基础。保证有一个公开、公平、有效的市场经济大环境。我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。而我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在提高资本运作透明度，清理违规违纪行为，构建上市公司综合监管体系等各方面都有了很大的进步。财政部也不断的加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督和检查；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效鉴别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。可见，如今的经济环境与以前是不可同日而语的，所以现在的市场经济环境初步奠定了公允价值运用的环境基础。
2、不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则。公允价值计量的有效实施首先需要有一个完善的公允价值理论体系作为支持。尽管我国新会计准则已经全面引入了公允价值，但是，基本准则中并没有对公允价值的应用进行详细的规定，而且没有单独一项具体准则专门规范公允价值计量应用的细节问题，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓还远不够。对理论研究的缺失，特别是对公允价值及其外延研究的缺失，导致对公允价值确认计量的要求及方法远不能满足现有复杂的资本结构体系。我国应根据国情，尽早的制定一个具有可操作性的公允价值计量的具体准则或应用指南，应具体详细的说明现值技术的操作，详细地说明现值的确认、计量问题，折现率和资产报酬率选择的问题，对于公允价值定性和定量给予一个标准，使得操作上能够规范，减少主观的臆断，以利于实物操作。在目前的准则体系下，公允价值计量很难真正做到与国际接轨，加强公允价值的理论研究，建立公允价值计量准则已经成为当务之急。
（三）加强监管
1、强化相关管理、审计机构等监督力度，建立互动机制。界定清楚财政、审计、会计等监管职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。而且相关管理机构之间要建立互动机制，发挥监管合力，人员必须加强专业技能培训，充分发挥政府监督的职能和作用。
2、提高会计、审计人员的职业道德水平和执业水平。公允价值的引入增加了大量的职业判断的内容，这对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。一方面加强对会计人员有关公允价值的教育和培训，提高我国会计人员整体职业判断水平；另一方面必须加强会计人员的守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机。此外，应该加强对审计师的职业道德要求与执业能力培养，使其对公允价值的运用起到监督控制的作用。
主要参考文献：
［1］田淑英，李慧思.浅谈公允价值在财务会计中的应用［J］.会计之友（下旬刊），2007.5.
关键词:会计准则;资产;资产减值
中图分类号:F23文献标识码:A
一、资产减值会计的含义
资产减值会计是对资产的减值情况进行确认、计量、记录、报告和披露的一系列规范。根据我国财政部2006年的《企业会计准则第8号―资产减值》的规定:资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。这里的资产既包括单项资产又包括资产组(是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入)。通过计提资产减值,可以客观地反映资产价值的减少,全面、公允地反映企业资产的现实价值状况,揭示潜在风险,确认资产未来可实现的经济利益。为会计信息使用者提供更多相关有用的信息是资产减值会计的根本任务。
二、我国资产减值会计发展现状
从世界范围看,一般认为,资产减值会计起源于文艺复兴时期的意大利。1494年现代会计之父的卢卡・帕乔利在其里程碑式的著作《算术、几何、比与比例概要》中,明确提出了不可高估存货的思想,因此,资产减值会计的思想最早体现在存货上。我国资产减值会计的起步比较晚。上世纪九十年代以前,在会计核算上根本不需要考虑资产是否减值的问题。随着改革开放的不断深入,政府逐渐把企业推向市场,使之成为自主经营、自负盈亏的独立实体。经济体制的变革和企业外部环境的变化使企业的存货、投资、固定资产等频繁地发生减值现象,客观上也要求企业对这种潜在的减值进行确认。1992年不管是财政部首先颁布的《企业财务通则》,还是随后陆续开始实施的《股份制试点企业会计制度》以及《外商投资企业会计制度》,都要求对应收账款计提坏账准备。1998年1月财政部又颁发了《股份有限公司会计制度―会计科目和会计报表》要求境外上市公司、香港上市公司和在境内发行外资股公司在中期期末或年度终了时计提四项减值准备,即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备。
2000年12月29日在我国颁布了统一的《企业会计制度》中明确提出“资产减值”概念,并在原来对四项资产计提减值的基础上,将资产减值计提范围扩大到应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程八项资产。并把资产减值明细表纳入报表体系,作为资产负债表的第一附表。
2006年2月5日,财政部正式颁布了《企业会计准则第8号―资产减值》。这一准则比较具体地规范了资产减值的确认、计量和相关信息的披露,增强了实务中的可操作性。这一准则也充分考虑了中国的实际情况并体现了与国际财务报告准则的协调和趋同,是我国会计改革和会计准则建设中的一项重大成果,标志着我国资产减值会计得到了进一步的发展,进入了一个新的阶段,在完善我国会计准则体系,促进社会主义市场经济健康发展等方面将起着十分积极的作用。至此,我国的资产减值会计的执行从自愿性到强制性,减值的范围从单一项目到八项减值制度的完善,在较短的时间内得到了不断的强化,增强了会计信息的稳健性。
三、我国资产减值会计实务中的问题
新准则的出台,使得资产减值损失在会计上的确认、计量和相关信息的披露都有了更加明确与详细的实施规范,可以更真实地反映企业资产的实质,提高会计信息的有用性。但是,新准则的实施,能否取得预期的效果?虽然,新的资产减值准则实现了与国际会计准则的基本趋同,但在现实环境下,在具体的实务操作中必然也会出现一些问题,突出表现在:
(一)资产减值损失计提缺乏客观的资料基础。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益(预计可收回金额),也就是说,当资产的账面价值大于预计可收回金额的时候,就要确认资产减值损失。但预计可收回金额如何确定?很多公司无法获得资产在当前的现实环境下真实而合理的市场价格,如果采用相关的计算方法确定可收回金额,那么在计算的过程中,折现率的确定、预计资产未来现金流量的计算方法等在一定程度上仍依赖于会计人员的职业判断,从而使得依据相关的估计数确定的净值存在较大的主观性。正是由于种种因素的影响,资产减值金额的真实性和合理性无法得到保证。
(二)减值损失的禁止转回不能如实反映企业资产真实状况。计提资产减值准备的初衷是为了使调整后的资产价值更符合客观实际,但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备,也就无法反映资产的真实状况。例如,远大公司2007年取得一项价值200万元的固定资产,2007年年底的可收回金额为160万元。据此要计提40万元的固定资产减值准备。若到2008年该项资产可收回金额恢复至180万元,此时该资产的价值已恢复20万元,但按准则的要求,恢复的20万元减值准备不予转回,账面价值仍为160万元。而此时的账面价值既不等于该项资产的可收回金额,也不等于历史成本,并未反映出资产的真实价值。
(三)资产组的确认难以准确把握。新准则规定,企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。而资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时,在认定资产组时,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。但对具体如何确定资产组并没有明确的标准,公司在对资产组进行划分时,可选择不同的划分方法,而划分方法的不同,将会直接影响到资产准备是否计提以及计提金额多少等问题。
(四)资产减值的信息披露不够全面。新企业会计准则要求披露资产减值的分类、金额、影响和原因,同时还规定重大的资产减值要披露可收回金额的确定方法外。这些披露内容将有助于信息使用者更好地了解企业计提资产减值准备的情况,从而分析公司会计信息的可靠性,做出正确的决策。但对于会计报表的使用者来说,并不是每个人都熟悉资产减值的确定标准以及计算方法。所以,他们也就无从知晓企业资产减值的程序是否完备,计提的减值金额是否能够真实地反映企业资产的情况。
四、解决措施
虽然新准则在实施过程中,除了上述几个重要问题之外,还存在着其他的问题,但毋庸置疑,新准则的颁布与实施,是我国在资产减值会计上的一大进步,而新的会计准则与中国会计规范、会计实务的融合需要漫长的发展过程。笔者认为,要使资产减值会计准则发挥其应有的作用,我们应从以下几个方面着手:
(一)从实际出发,制定具有中国特色的资产减值会计准则。此次颁布的新会计准则在很大程度上体现了与国际会计准则的接轨。但一味地照抄照搬是没有意义的,在准则的制定过程中,应加强政府的主导地位,从我国的实际国情出发,制定切合实际的,具有中国特色的资产减值会计准则。
(二)继续完善会计后续教育,提高会计人员职业判断能力。资产减值会计在具体的会计处理过程中更多的是依赖会计人员的职业判断,因此忽视对会计人员职业判断能力的培养,资产减值会计制度将难以执行。在不断提高会计人员业务素质和专业水平的基础上,还要不断加强会计人员的后续教育,通过多种形式提高会计人员的职业判断能力。
(三)不断完善公司治理结构和法人结构,加强内部控制制度。内部控制制度是企业提升企业管理水平,实现经营目标的重要途径。好的内部控制制度,有利于相关部门及时向财务部门反映各类资产出现的问题及原因,可以有效地约束会计人员,规范企业的会计行为。保证会计资料的真实完整。
(四)进一步加强资产减值会计外部监管机制。资产减值会计在处理过程中并没有完全统一的标准,比如资产组的确认、预计可收回金额的计算等等,各个企业基于不同的情况,可能得出不同的结论。那么,每一个企业的会计处理是否真实地反映了企业的实际情况,这就有赖于外部的监管力量。税务部门、证券监管部门、注册会计师等都应加强对资产减值会计信息的审核和监督。
(作者单位:河南经贸职业学院)
主要参考文献:
[1]财政部.企业会计准则第8号―资产减值.经济科学出版社,2006.3.
[2]于霄.资产减值会计相关问题研究.东北财经大学硕士学位论文,2007.12.
[3]曲丽岩.我国资产减值准则实施的预期效果分析.北京工商大学硕士学位论文,2007.6.
[4]罗阳,吴莹.资产减值会计准则相关问题的探讨.海南金融,2008.3.
一、中职会计实务教学当中存在的问题
1．重理论，轻实践
会计专业课程的设置，由于将注意力过多地放在了知识的系统性以及严密性上面，课程之间发生了割裂的现象，课程的内容也有很多重复，并且缺乏专业实践能力的培养，也就是说，在教授会计专业课程时，侧重点放在了知识理论上，强调了知识理论，却忽视了培养学生应用知识的能力。
2．课堂形式单一、枯燥
在进行会计专业课的课堂教学中，教师教学方式刻板，和学生之间缺乏互动和交流，这就使得学生失去了一个很好的课堂练习机会。并且，这种传统的单一方向的授课方式枯燥乏味，学生很容易失去学习的兴趣，上课时的学习积极性不高，学习效率极低。
3．时间少，任务重
在教学和实践训练时，学生的任务是很重的，学生往往因为不堪重负，最终使得学习的成果甚微。传统的中职会计实务教学总是先给学生一套实习所需要的资料，模拟企业某段时间内的业务量，这就相当于学生饰演了企业中的多种角色，不仅仅要承担销售的任务，还要“掌管”仓库货存等等。对于没有工作经验的学生来说，是很难将脉络把握清楚的，繁琐的工作会让人思绪混乱。因此，一个月的实习下来，学生即便在教师的帮助下勉勉强强地完成了任务，也还是收获不大，因为他们根本就没有一个清晰的思路，也不知道在这一过程中，自己究竟采用了哪种策略应对何种问题。
二、解决中职会计实务教学问题的对策
1．转变教育观念
教育观念即为教学的向导，只有建立一种正确的教学观念，才能从根本上转变教学体系，解决其中出现的问题。首先，应该改变以往的人才观念，不仅要重视理论知识的掌握情况，还要重视能力的培养，在校期间要训练学生应变问题的能力，增强其今后对岗位的适应能力。其次，要改变传统的教学观念，系统理论知识固然很重要，但是对于中职院校来说，更不能忽视的，是要培养职业型人才。
2．改变会计实务教学模式
实践训练要以学生能够接受并完成为前提，笔者提倡采取逐项训练的模式。即，根据学生在校三年期间学到的知识，设计与之相符的任务，这样，既能使学生充分应用所学知识，又不会给人混乱的感觉，保证学生从始到终有一个清晰的脉络，知道什么在遇到什么情况、什么问题时应该采取什么对策。
3．手工操作和电算化的有机结合
在会计实务实践训练时，要能够把手工操作和电算化结合起来。通常的手段是让学生在完成手工操作的模拟资料后，再通过对财务软件的使用，进行一次电算化的实务操作。这样做的目的，既使得学生更加熟悉会计实务的运算流程，又能够很好地理解电算化的意义，与此同时，也可以训练学生的计算机操作能力以及实际工作中会计实务的处理能力。
事业单位主要指我国国家机关以及其他组织举办从事教育、卫生、科技等活动的社会组织，利用国有资产进行建设，以社会公益为目的，属于服务性组织。事业单位会计是指包括记录、反映和监督其预算执行过程及其结果在内的会计。财政部于1997年了《事业单位会计准则》（试行）和《事业单位会计制度》，自1998年1月1日起施行。随着事业单位参与市场经济活动的深度和广度，以及公共财政体系不断改革，《事业单位会计准则》难以适应新形势下事业单位会计工作的新要求。财政部经过多年论证和广泛征求意见，于2012年12月正式颁布了修订后的《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号），自2013年1月1日起全面施行。
目前事业单位会计核算的特点主要是存在双重性，一方面大多数事业单位采用收付实现制；另一方面根据《事业单位会计制度》规定经营性收支业务核算可以采用权责发生制。推行收付实现制是为了适应事业单位早期的职能和性质，主要反映事业单位利用财政资金完成行政管理工作、开展业务活动的绩效成果。这种较为简单的会计确认制度虽然反映了现金流量，使财政部对财政资金收支得以方便统计与分析，但也暴露了对市场经济发展的不适应性。
二、现阶段事业单位会计实务中存在的主要问题
2012年4月国务院颁布了《关于分类推进事业单位改革的指导意见》，我国事业单位将按社会功能分为以下三种类别：一是从事生产经营活动的事业单位，二是承担行政职能的事业单位，三是从事公益服务的事业单位。随着我国市场经济、财政体制、事业单位机构分类改革进一步推进，事业单位从过去的单一财政资金来源转变为多资金渠道的单位实体，经营性事业单位也呈现类似企业的特点，在上述过程中，事业单位的会计处理已经出现了一些问题，具体表现为：
1.两种会计确认制度并存产生的会计处理混乱
根据收付实现制，只有收到现金才确认收入，只有支付现金才确认费用。相比之下，权责发生制认为收入、费用应在该项债权或债务依法确认之时便进行会计确认。《事业单位会计制度》中提到具有经营收支的业务可以采用权责发生制，一旦该部门同时采用了收付实现制和权责发生制，在期末会计信息横向、纵向对比时会出现统计口径不一致的问题。即一张报表里包括了两种会计确认方式下的收入与费用，一方面影响到期末财务数据的统一性与合理性；另一方面也影响到综合预算的编制。
2.收付实现制引起收入成本不配比
目前，事业单位一般按收付实现制在收到现金的当期确认涵盖数月的收入，在会计处理上无法辩认收入中所涵盖的时间因素，即无法确认是一次性收入还是实际上为跨越数期的收入。由于没有待摊费用的会计处理规定，费用也出现同样的问题，比如预付若干期电费、网络通信费，由于在支出时确认数期费用，并不能体现该项业务费用实际效用时间。收付实现制的不足之处是收入与成本费用不配比，只能在某个会计时点看到资金结余情况，难以客观地反映该单位在一个会计年度里收支的过程。在事业单位会计工作相关规定中，尚未明确规定分期待摊确认收入与费用。
3.资产价值核算尚待完善
在新颁布的《事业单位会计制度》中，固定资产按规定年限计提折旧、无形资产按规定年限进行摊销。由于在此之前事业单位固定资产、无形资产均以取得时的成本入账，在采用新的会计处理方法时，如何确认固定资产、无形资产账面价值以及剩余的折旧年限，还缺乏规范的价值确认过程与具体的操作细则。
关于固定资产资本性支出尚无可行操作规定。根据《企业会计准则》，在开展固定资产资本性支出时，应把固定资产账面价值转入在建工程，由于企业的会计处理中累计折旧科目反映了固定资产耗损价值，固定资产核销已耗损价值同时增加新价值。事业单位由于过去没有累计折旧的规定，固定资产资本性支出确认时无法合理分辩已耗损的价值，导致固定资产虚增。
4.修购基金与费用确认的复杂性
根据《事业单位会计制度》，事业单位可以按规定比例计提修购基金，会计分录是借方反映为费用支出，贷方反映为修购基金。由于只规定了每期修购基金的计提上限，而缺乏对修购基金的使用监督与余额控制，使该科目存在虚增支出的可能。一般的会计实务中，提取了修购基金的事业单位在利用自筹资金修缮、购置固定资产时应使用该基金科目。也有一些单位，一方面计提修购基金；另一方面发生实际修缮事项时列支维修维护费用，修购基金科目的只计提不使用。上述问题的出现都对事业单位会计核算的准确性产生了不利影响。
5.项目管理以收代付现象
事业单位中上级主管单位通常会将项目分拆为多个项目由下属单位完成，一些单位会出现以支代付现象，即以拨付项目经费作为该项目的完成程度，而没有具体的原始凭证用以证明。这种情况下很容易出现项目管理漏洞，以收代付的做法不能有效监督下属单位是否专款专用，也削弱了事业单位会计对本单位项目管理的有效性。
三、完善事业单位会计处理的对策建议
考虑事业单位体制实际状况、国家公共财政管理以及单位内部监督管理的要求，事业单位如何克服收付实现制的局限性，兼顾部门决算与国家财政资金统计，笔者提出以下对策建议：
1.财务会计报表编制的改进
（1）财务会计报表收入的确认。在单位部门决算中同时存在收付实现制与权责发生制两种会计确认制度下的收入时，建议在部门决算统计收入时，将权责发生制所确认的收入减去应收账款作为年末的经营性业务收入，即调整权责发生制收入为收付实现制收入。这种关于收入的调整主要是体现了事业单位预算会计的特点与报表使用者的需要。
（2）跨期业务收支处理。收付实现制无法客观地体现收入与成本配比原则，即日常的会计核算难以克服这种局限，只能在财务报表中增加相应的报表与指标来体现收入与费用的过程，这种的改进也有利于精细化预算。
2.会计核算方面的改进
（1）固定资产折旧与无形资产摊销问题。在开始固定资产折旧与无形资产摊销工作之前，首先必须进行国有资产的清查工作。对于已经报废毁损的资产应该按规定报批后进行报废处理，对于尚在使用的资产应区别对待。在用资产中从购置之日起至今已超过规定的折旧年限的，不应再计提折旧；在用资产中从购置之日起至今还未超过规定年限的，按剩余年限计提折旧或摊销。只有开始了固定资产折旧，关于固定资产资本性支出才能合理地进行核算确认。
（2）修购基金的计提与使用。一方面，建议部门内部根据多年实际情况，先确定一个定额，修购基金科目余额累计到一定金额不得再计提；另一方面，加强内部监督职能，重点审查修购基金科目与维修维护费用之间的关系。在综合预算编制以及项目立项时，应特别关注修购基金科目，修购基金的余额直接反映该单位自筹资金存量。
一、公允价值的定义与特征
（一）公允价值的定义
2006年我国颁布《新准则》后，《基本准则》以及《金融工具确认和计量》等准则对公允价值（Fair Value）进行明确定义：其是指公平交易中，了解实际情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿的总额。而美国财务会计准则委员会对于公允价值的定义为：在计量期间，市场参与者进行的有序交易中，销售一项资产所获得的金额或转移一项负债所需要支付的金额。从上述定义可以观察到，虽然我国对公允价值的定义不完全与美国会计准则相同，但从实质分析并没有较大差异，均明确了公允交易是发生在交易双方对本次交易完全知情并且双方自愿的情况下发生的有序交易，交易双方不存在信息不对等的情况，并且交易是发生在双方自愿的情况下，不存在强买强卖或欺诈行为。
（二）公允价值的特征
从公允价值的定义分析，公允价值的特点主要为公平交易、持续经营、时点计量以及价格的可估量性。（1）公平交易：《新准则》以及美国财务会计准则委员会都明确指出公平交易是公允价值形成的基础，只是双方对公平交易的叙述存在一定的不同，但“公平交易”和“有序交易”所指的都是公平交易。公平交易最大的特征主要为四点：第一，交易双方没有相关性，不存在利益关系；第二，交易双方都是在自由的情况下进行的交易，从各自的利益出发；第三，交易金额能使双方获益；第四，交易双方均能通过较低成本获得本次交易的全部信息，双方所获得的信息都是真实、可靠的。此外，还要注意的是，公平交易与市场交易不能完全对等，市场交易是形成公允价值的重要方法，但不是唯一的方法，只要符合公平交易的基本特征，通过其他方法也能够形成公允价值。美国财务会计准则委员会对于公允价值的定义中明确指出，强迫以及清算情况下进行的交易价格都不能被称为公允价值。（2）持续经营：《新准则》中对于公允价值的定义中存在持续经营的假设；此外，美国财务会计准则委员会在公允价值的形成中明确指出其是由企业正常运作情况下推动，不存在清算或缩小经营规模情况。（3）时点计量：公允价值计量是动态性的，相同的资产可能在不同的时间以及市场状况下所得到的价格是不同的，这同样也是公允价值与历史成本的最大不同之处，这同样也是公允价值应用效果优于历史成本的原因之一。
二、影响公允价值在我国会计实务应用中的主要因素
公允价值虽然能够获得企业资产或负债真实的、公允的市场资金，但是在实际应用中仍受到来自各方面因素的影响，因此，文章主要就影响公允价值在我国会计实务应用中的主要因素展开分析。
（一）市场环境
市场环境对于公允价值在会计实务中的应用的影响最大，这主要是由于其除了对公允价值的确定有重要影响外，同时能够间接影响其他能够影响公允价值在会计实务中应用的相关因素，例如法律制度、社会文化以及会计教育等因素。市场环境对公允价值在会计实务中应用具有影响的相关因素有：（1）经济体制。社会主义市场经济与资本主义市场经济存在较大的差异，因此，对公允价值的应用也有较大的影响。（2）资本市场。企业的发展与资本市场的发展呈一致性，资本市场的发展提升了对会计实务的要求，公允价值的应用对于资本市场的平稳发展具有积极影响。资本市场的秩序越严格，对于会计信息的真实性以及有效性的要求也就越高，提供真实、有效的会计信息对于公允价值计量具有积极影响。（3）经济水平。经济水平对于公允价值在会计中的应用、会计教育水平以及公允价值计量方法的选择具有较大的影响。（4）通货膨胀程度。通货膨胀严重影响市场的平稳发展，同时对于公允价值的确定造成影响。
（二）法律制度
我国是法治国家，会计规章制度的建立是由政府通过统一制定相应的法律法规进行规范的。《中华人民共和国会计法》对会计的职责、工作范围以及相关法律责任进行明确，同时也是我国会计人员在工作时的主要依据。但随着近些年来我国出现了会计人员违法犯罪事件。公允价值在会计实务中的应用也在一定程度上受到了法律的影响。
（三）社会文化
社会文化是在长久历史的发展下所积累的，能够反映国家的民俗、观念和文化，对社会生活具有重要影响，同时也会对会计制度造成影响。相关文献指出，不同的社会文化对会计制度的形成起到了不同的影响，其认为在崇尚自由、平等的国家中，不希望政府过多干预市场行为，导致专业发展显著；在规避性较低的社会中，人们对于新事物总是给予较高关注，不喜欢墨守成规的条约，主要利用自身经验进行判断，进而提高了自身的专业技能；总而言之，在不同的社会环境中，会计人员对公允价值的认知和态度不同，对于其在会计实务中的应用也会产生一定的影响。
（四）会计教育
会计教育质量对会计素质的培养具有较大影响，而会计教育质量又受到了教学方式以及教学内容的影响。教育方式对学生的理解程度、判断能力以及创新能力具有一定影响，而教学内容则影响着学生的知识结构，在我国会计教育中，仍存在“重理论，轻实践”的现象。会计人员能否准确判断市场走向、能否鉴别信息的真实性、合理选择公允价值的计量方法等方面决定了公允价值在会计中的应用效果。目前，我国会计人员主要来自于高校会计教育或社会后续教育，但社会后续教育存在较大的问题，很难培养社会需求的会计人员，但我国高校教育也存在理论与实践相分离的不足之处，导致学生的动手能力较低。因此，转变会计教育方法，理论联合实际，提高会计人员的专业素质有助于公允价值在会计实务中的应用效果。
三、公允价值在我国会计应用中存在的问题
（一）公允价值的应用范围有限
在目前的市场中，不少上市企业在公允价值的应用中仍旧比较谨慎，这主要是因为公允价值的应用范围有限，除了金融工具和衍生金融工具的确认和计量能够直接应用公允价值外，其他项目需要满足相关标准后才能应用。公允价值对证?恍幸档挠跋煜啾绕渌?行业来说要更大.因此，其在证?恍幸抵械挠τ镁哂幸欢ǖ拇?表性。相关文献通过调查发现，由于目前市面中使用公允价值的项目在上市证券公司中仅占20%，这说明公允价值的应用范围有限。在房地产行业中，能够通过历史成本以及公允价值这两种方法进行计量，但是我国大部分房地产都是采用历史成本进行计量属性，仅有少数房地产企业使用公允价值计量属性。这主要是由于公允价值计量仍旧处于初试阶段，各界对于其的应用仍保持着谨慎的态度，这就导致了许多企业仍采取历史成本计量方法。
（二）部分企业没有正确认识公允价值
《新准则》中明确指出企业能够在不同情况下使用相同的市场报价或评估定价来确定公允价值，即统一类型交易中的公允价值计算方法相同。但是在实际交易过程中，部分企业没有正确认识公允价值，致使对于公允价值的确定存在一定的随意性。部分企业根据市场报价进行公允价值的确定，而部分企业通过双方成交价格确定公允价格，还有企业根据利用评估技术确定公允价值，导致公允价值的可行性和科学性受到影响。
（三）不少企业利用公允价值控制企业利润
目前我国许多市场中的交易活跃度较低，且部分市场仍处于初级阶段，在这样的情况下，对于部分资产和负债的价值估算缺乏可供参考的信息，在估价技术尚未广泛使用的情况下，公允价值信息的真实性也无法确认，这导致部分企业容易钻漏洞，债权人可以通过控制债务重组来控制债务人的利润。
四、提高公允价值在我国会计实务应用中的相关建议
（一）建立公允价值信息体系
上文提到了公允价值信息主要来源于市场价格信息以及估价技术给出的估算价值。要想建立完善的公允价值信息体系首先要从形成良好的市场环境出发，这就要求政府深化我国经济改革，建立一个完整、统一、开放的市场，为公允价值在会计实务中的应用提供便利。在我国市场经济不断发展的过程中，深化改革，建立全面的资本市场，形成完善的产品价格监督机制，简化公允价值计量确定所需的参数及流程，进而普及公允价值的应用。
（二）加强企业内部控制
企业要加强内部控制，进而确保企业的经济效益，从而实现可持续发展战略。企业领导要加强相关法律法规的学习，正确认识内部控制对企业经济效益的重要性，提升自身的内部控制意识，做到依法守法，科学管理，让企业内部控制向规范化、制度化发展。通过完善企业内部控制制度来提升其管理水平，首先需要加强对内部控制的监督，建立独立的?务监督部门或职位，将内部控制职责与职位挂钩，实施责任制，有助于规范内部控制。在一些开支较大的项目投资前做好市场调查，观察项目的可行性，确保投入资金的安全，对于长期应收款项要定期进行收账，避免转为坏账。
（三）发挥各部门的监督作用
一、网络会计的理论
关于网络会计的理论部分，主要可以分为以下几个方面：（1）网络会计的对象，在信息技术时代，网络会计的对象是企业的经济活动以及不能用货币表现的信息，信息包含了客户的信息和供应商的信息，经过对所有信息的汇总，将这些提供给经营者，在考虑这些信息的基础上最终做出相应的决策。（2）网络会计的职能，包括核算、预测、控制与分析，传统的会计是将所有负责的工作流程全部用人工的方式完成，而网络会计将这些用计算机自动完成，财务会计以核算为主，加上经济的分析，实时控制所有信息，是整个会计系统成为了最全面的核算与管理为一体的系统。（3）网络会计的假设，网络会计的主体可以是实体企业，也可以是虚拟企业，在面对市场上的变化时，相比较于传统会计只适用于实体企业，而网络会计的假设不仅可以适用于实体企业，还能适应虚拟企业，拥有不同资源的企业们建立联盟，共同承担费用与责任，从而既能开拓自己的市场，又能对付同行业的竞争者。
二、网络会计的实务
（一）网络会计实务充满科技化
随着网络科技时代的发展，网络会计实务也开始被科技化所影响，不仅出现了网络会计培训公司等新经济组织，同时利用电子商务，运用新结算体系进行网上交易，与传统会计实务相比，这些网络会计实务无时无刻充斥着科技感。为了让网络会计实务更好的适应网络发展，以下几点可供参考：（1）对收入与费用的界定，网络会计可以选择采用现金收付制来应对权责发生制的影响。（2）对于会计组织，应该对整个会计组织的机构和岗位进行重新设置，包括自动采集数据内容，自动处理所有相关事项，会计组织的核心地位已经动摇，建议强化企业计算机中心的网络管理和会计信息结算系统管理。（3）对无形的资产和人力的资产，应该改革过去传统成本的计价方式，对企业声誉、商标、形象等采用现行市场核算方式。（4）着手于所需要数据的储存与求取，在输入管理方面需要加强，不仅要快捷便利，还要保证时效性，输入者的身份需要被授权，无论是身份认证还是人脸识别或是指纹操作都是在对所有数据进行保护，防治有不法分子恶意侵入系统进行盗取或者篡改。
针对信息安全问题，某公司在建立身份认证中心对所有访问的客户都要进行多重身份认证，包括口令认证、人脸识别或者指纹录入的方式，都是保证企业的网络在对外界开放时提高安全性，增加了企业财政信息的抗干扰能力，确保网络系统的安全运行，以上方式值得其他企业借鉴参考[1]。
（二）拓展网络会计的核算内容
伴随着全球经济一体化的脚步，各行各业开始组建了供应链，联合既有优势的企业和部门，相互支持相互扶持去控制信息流、物流和资金流，与采购和消费有关时则通过网路供应商与销售商进行交流联系在一起，从而构建起广泛的企业结构模式。因此，网络会计的核算内容得到了拓展，信息大多数是财务的信息，这些信息能有准确的反应企业创新的能力、市场占有率和其服务能力，以此显示出这个企业的竞争能力如何。另一方面，所有信息资源的功效也是网络会计的一个特色，它不同于单机系统，只能在自己的区域范围内进行操作，无法达到资源共享的目的，但是网络会计不仅有自己的服务器，其他终端也可以共享资源，所有信息能够在第一时间内进行处理，资料利用效率提高了，也方便了企业在这一方面的投入过大，造成不必要的浪费。
（三）完善无形资产的确认与计量
在当今互联网的时代环境下，知识作为无形资产已经成为最重要的资源，涉及到市场中品牌、营销渠道或者商誉等，都是一种无形资产，需要得到法律的保护。传统的会计工作是核算知识成本，但是依然存在着很多无法采用货币进行计量的资本，这些只能运用网络会计进行表达，方便经营者与决策者全面客观的去了解这些信息。做出最准确的评估。对此，我国正在加快网络会计的人才培养，网络会计是一种集管理与知识结构结合的多元化人才，企业单位提供培训和良好的学习环境，通过统一的考试得到资格证书后还需要经过一段时间的实习才可以上岗，这些人才也是一种无形资产，他们不仅懂得计算机相关知识，还能灵活运用网络服务会计，对网络技术和概念有着与时俱进的学习精神，知识储备量丰富，应变能力强，各个企业目前正缺少这样的复合型人才[2]。
1 我国现行预算会计存在的问题
1.1 预算会计没有很好地为企业编制部门提供有关的会计信息
企业的会计人员对于企业的财务情况相当了解，但是在实际的企业发展过程中预算会计对于企业的编制部门的帮助几乎是不起作用，然而理论上预算会计是编制部门的基础，只有发挥好预算会计的信息才能为企业的编制提供科学的理论分析，因为编制部门进行的编制是对于企业的全部固定资产、流动资产以及各种形式存在的资产的总计统计，但是预算会计的设计面比较的窄，它们没有对于企业的全部资产进行系统的统计。
1.2 预算会计对于长期的资产管理不够科学
我国的企事业单位在进行生产工作的过程中会出现资金的长期占有，而且在实际的管理中也会形成额外的资产收益，而预算会计却只是重视单位的收支核算，他们对于企业的固定资产等缺乏有效地管理，比如企事业单位的固定资产常常因为他们的基建原因导致企业的固定资产没有在预算会计的核算中，这样很大程度上不能准确的反应企业的真实资产情况。
2 改革我国现行预算会计的对策
2.1 重新构造预算会计体系
传统的企业对于企业的会计预算没有引起足够的重视，他们没有对于企业的财务进行科学的规划，因此我们要加强企业的财务管理，有步骤的进行预算体系的构建，对于发展简单的中小企业如果他的发展规模比较的单一的话，我们就只需在企业的管理与控制方面加强预算，预算的主要内容就是企业的成本以及现金支出情况。企业的赢利预算对于企业的整体预算具有重要的作用，因为企业的赢利预算对于企业的未来发展以及企业的市场分量有着决定性的关键。成本费用预算是预算支出的重点，在收入一定的情况下，成本费用是决定企业经济效益高低的关键因素。制造成本和费用的控制也是企业管理的基本功，可以反映出企业管理的水平。现金流量预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证，否则整个预算管理将是无米之炊。
2.2 改进完善政府会计信息体系
会计体系的目的与作用就是能够满足不同的管理者能够通过会计报告等及时的了解单位的会计信息，进而做出合适的决策，然而现在的会计报告制度以及做出的内容由于它存在许多方面的不足导致人们对于会计的信息不能够全面、及时的了解，因此我们就要对于发现的问题做出合适的措施进行解决。首先我们要建立科学的会计内容，细化我们的会计内容，使得有关部门能够及时的了解它的内容。其次就是要增加会计报表的基础项目，增强会计预算的科学推断。最后就是要按照会计法的相关规定完善会计报告制度的规定，促进财务报告制度的完善。预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支。企业的预算不是企业发展的目标而是企业发展规划的指导，它是企业完成目标的纲领。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业所属各单位、部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。企业的经营管理是一个复杂系统，要与企业绩效管理体系相结合，形成一个完整的企业业绩控制系统，预算才能够充分发挥其战略监控的作用。
2.3 加强预算制度建设，规范预算会计的核算
会计预算制度的建设需要企业的制定预算的方法能够不断地提高，尤其是在今天会计制度不断健全的情况下，我国的预算会计制度有了明显的进步，企业能够根据自身的发展特点有规划的进行企业的预算编制，比如一个企业可以根据企业发展的内外环境进行有针对性的编制会计体系，目前我国现行的会计预算编制方法主要有固定的模式、弹性模式、滚动模式以及概率模式等。不同的编制方法适应不同企业的编制，我们企业在选择会计预算编制时需要采用多种的方法不应在一种方法上固定不动。总之我们面对不同的会计预算方法我们要采用不同的模式。我国的预算会计制度建设相比较于发达国家来说，改革发展比较慢。直至1998年1月1日我们才出台了事业单位试行《事业单位会计准则》，但到目前为止，还没有规范的全部预算会计的预算会计基本准则。这使得我国两大会计体系的会计准则不完整，企业会计有会计准则，预算会计却没有预算会计准则。从长远发展来看，为了完善我国的会计法规体系建设，未来的两三年内我国应该尽快制定与政府预算会计相关的基本准则，争取在新的企业会计准则实行的几年内也尽快规范我国政府预算会计的核算。
参考文献：
[1]宋育蔚.我国预算会计披露问题探析[J].中国农业会计，2010（01）.
[关键词] 会计师事务所 外部治理 内部治理
会计师事务所完成改制，基本解决了行业的历史问题并为建立新机制奠定了基础，但是在事务所内外治理机制方面仍存在一些问题。
一、行业管理规定方面的问题
1.会计师事务所对外投资问题，即会计师事务所可不可以对税务师事务所、评估事务所、工程造价事务所等中介机构投资?会计师事务所与其他经济鉴证类中介机构联合，联合的各方可否继续保留各自的法人资格?注册会计师可否同时在该联合各机构出资?
2.财政部九四年制定《会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定》时，会计师事务所部分属于全民所有制性质，而现在均由注册会计师等自然人出资设立，事务所的财产所有权性质发生了彻底变化。在这种情况下，该暂行规定已经明显不合理或不切合实际，如税后利润分配规定等。
3.有关会计师事务所存续期间的管理规定滞后。会计师事务所、主任会计师、发起人、出资人等，只有设立时的条件，没有持续运行期间应具备的最低条件以及达不到最低条件的退出机制。如主任会计师、出资人的最大年龄是多少?发起人数量是一个时点数，还是事务所存续时期必须继续保持的数量?
二、会计师事务所内部管理制度方面的问题
1.股权结构设置不当。事务所的发起人(出资人)基本上由脱钩
改制前领导班子沿袭而来,权益结构具有刚性，股权结构的设置不是以志同道合为基础,未充分体现注册会计师行业以“人”为本的特点,只以出资额为标准,股权相对集中在法人和少数人手里。
2.发起人(出资人)虚位空置。有的事务所脱钩改制时的发起人
(出资人)由于种种原因已转所或离所，但是注册会计师行业法规和《公司法》在股份转让、撤出等方面不一致，使事务所发起人(出资人)或虚位空置， 或以兼职和挂名的注册会计师充数，实际上形成了法人“一股独大”、“一股独霸”现象。
3.事务所有两套章程。一套是按照财政部会计师事务所审批办法的规定制定并经审批机关批准的章程，另一套是在上述章程的基础上，按照《公司法》的规定和工商登记机关的要求修改，经工商登记机关核准并在其备案的章程。两套章程在很多方面的规定不一致，以致事务所内部有了问题不能及时按照章程的规定予以解决，导致内部矛盾越积越多。
4.事务所有两套组织架构。财政部《有限责任会计师事务所审批办法》第八条规定，事务所实行主任会计师负责制，主任会计师为事务所的法定代表人。《公司法》规定，公司要建立“股东会”、“董事会”、“监事会”，董事长为公司的法定代表人。一个事务所如果主任会计师与董事长不是一人担任，究竟由谁主持工作，谁担任法定代表人，谁对事务所负责?
5.《公司法》和工商登记机关有关股东转让股份的规定不适合注册会计师行业。《公司法》规定：股东之间可以相互转让出资；股份可以继承；工商登记机关规定股东转让其出资必须由本人或继承人签字同意，才能办理变更登记等。这些规定与注册会计师行业的实际情况相差太大，给事务所的正常运作带来了很大的困难。
三、原因分析及有关建议和对策
通过对《注册会计师法》分析和比照《民法通则》有关规定，笔者认为，会计师事务所的组织形式是《注册会计师法》直接“法定”，只要省以上人民政府财政部门依照《注册会计师法》的规定批准设立的合伙会计师事务所或有限责任会计师事务所，无须工商登记就具有合伙组织或负有限法人组织的合法主体地位。由此，可以认为《注册会计师法》对会计师事务所的定位，是按照非企业并无须工商登记设计的，但现在实际操作当中按照企业来定位并用《公司法》来规范，由此给会计师事务所的运作带来了一系列的问题。对策和建议如下：
1.加快修法进程，调整事务所的组织形式
事务所的法律组织形式的调整和确定有关注册会计师行业的兴盛衰亡，因此需要加快修法进程，以解决行业发展过程中的诸多根本性的矛盾。建议对有限责任制组织形式一方面予以规范，将法人代表、股东资格、章程(合伙协议)、股份转让、内部治理机制等方面的特殊性在《注册会计师法》中明确规定；另一方面予以严格限制，在新法出台之前，财政部制订规章，从人员、注册资金、强制购买高额保险等方面大幅度提高这种形式的设立条件，以增大进入成本。同时对合伙制在税收政策、设立条件等方面予以政策倾斜，以鼓励更多的事务所和注册会计师选择合伙制组织形式。同时抓紧修改《注册会计师法》，通过立法解决注册会计师行业改制以后出现的新问题。
2.针对注册会计师行业体制、机制已经发生根本变化的实际情况，建议中注协对现行行业管理制度进行一次清理，废止一些不适用的制度，如《有限责任会计师事务所设立及审批暂行办法》等；修改一批不完善的制度，如《注册会计师年检办法》等等；抓紧研究制定一系列新的规章、办法，如事务所年检办法及日常管理规定、事务所主任会计师、合伙人(出资人)条件及管理办法等等。
3.行业协会要帮助、引导事务所建立健全以章程(合伙事务所合伙人协议)为核心的一系列内部管理制度。例如制定下发《会计事务所有限责任公司章程》(示范文本)和《合伙会计师事务所合伙人协议》(示范文体)等示范性制度，并要求事务所参照这些示范性制度规定的内容和文本格式，结合本所的实际情况，抓紧修改完善以章程为核心的内部管理制度。
参考文献:
