关键词：经济责任审计；科学发展；审计队伍建设
0引言
经济责任审计作为一项经济监督制度，在推进社会主义民主法治建设及反腐倡廉建设方面发挥了重要作用[1]。2010年两办印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》以及2014年中央制定的配套实施细则进一步彰显了经济责任审计的重要地位。2017年中央经济责任审计工作部际联席会议通过的《2017年经济责任审计工作指导意见》中，对当前如何做好经济责任审计工作提出了八项要求，对进一步深化经济责任审计，推动审计工作科学发展等方面产生了深远的影响。
1当前领导干部经济责任审计存在的突出问题
经过一系列实践总结，经济责任审计工作制度逐渐完善，审计方法也在不断改机，一定程度上发挥了审计监督作用[2]。但是，目前的经济责任审计还存在一定缺陷，限制了审计工作的科学发展，急需研究解决。
1.1审计计划管理还不够科学合理
审计计划作为经济责任审计工作的开端，计划是否科学，直接影响到经济责任审计工作的质量和效果。目前经济责任审计计划管理还存在一些缺陷，主要表现在：不严格执行两办《规定》及其实施细则的有关规定，也未充分考虑审计资源的实际状况而制定审计计划；审计项目数量与审计力量不相匹配，随意性较大；未制定中长期审计规划，坚持“逢离必审”，任中审计比例较低，甚至“批量委托”审计对象。
1.2审计评价不够客观准确
由于评价内容、评价标准及评价指标的不统一，导致审计评价随意性较大，影响了审计工作的质量与效果。主要表现在：一是评价内容不客观；二是评价并未根据不同地区、不同行业及不同部门的特点建立相应适合其发展的评价内容及指标体系；三是不在范围内进行评价，未按提出的“三个区分开来”作为重要指导，认真研究和客观界定领导干部应承担的责任。
1.3审计报告质量有待进一步提升
目前经济责任审计存在审计报告针对性较弱的问题，主要表现在：有的审计报告反映的问题大多是财政财务收支问题，与领导干部经济责任的关联度不够，没有全面反映贯彻落实领导干部经济责任履行情况密切相关的问题。
1.4审计结果转化运用不充分
目前经济责任审计结果很难被有效运用，主要表现在：一是由于普遍存在的先任后审、先离后审的现象，制约审计结果的实际利用；二是经济责任审计效果发挥不彻底，审计建议经常被忽略，审计查出的相关问题未被有效落实和整改。三是经济责任审计结果公告制度尚未普遍建立。
1.5审计干部队伍能力素质急需提升
审计从业人员是否具备相应的职业胜任能力是经济责任审计质量的根本保障[3]。目前审计干部队伍存在一些短板，主要表现在：一是目前审计人员素质参差不齐，通常财会专业毕业的专业人才较多，工程技术、环保专业毕业的人才较少，无法满足经济责任审计在重大投资项目、环境资源、国有资产出让及经济效益评价等发展的需要[4]；二是审计机关人员的年龄结构发生变化，新老接替已成普遍趋势，审计工作开展时，并无统一审计流程与规划，仅凭借审计人员的实践经验。新近人员经验不足，急需提升政策理论水平和查核重大违法违规问题的能力。
2我国领导干部经济责任审计存在问题的成因分析
上述问题产生的原因主要由以下几方面导致：
2.1未考虑经济责任的效益性
现阶段的经济责任审计主要是针对被审计领导干部任职期间履行经济责任的程序性问题进行审计，其中，财政财务收支的合法性、真实性、重大经济决策的程序性是审计重点，并没有针对效益性问题进行审计。从目前的经济责任审计实践中我们可以看到，大多数经济责任审计项目还是从资金到资金，重点关注资金使用带来的经济效益，较少关注业务管理问题和政策执行情况及效果的评价，忽略了社会效益和环境生态效益。
2.2审计责任界定难，造成审计结果难以有效运用
因为经济活动连续发生，对审计对象的审计责任进行明确划分十分困难，尤其是上任领导干部和现任领导干部间的责任区分。如果“先离后审”，即使通过审计工作发现了问题，因上任领导与原单位之间已经不存在经济关系，审计结果也已不具备任何应用价值，导致审计工作流于形式。
2.3经济责任评价体系不完善
经济责任审计的核心问题是对被审计领导干部经济责任履行情况进行评价，最终目的是进行干部的任免。但在审计实践中，由于评价指标难以量化，影响了审计评价的客观公正性和权威性。一是审计评价依赖当地统计数据，存在着较大的审计风险；二是将财务管理水平与政绩评价相关联。
3完善领导干部经济责任审计，推动审计工作科学发展的建议
应对当前领导干部经济责任审计的发展现状，本文就如何完善领导干部经济责任审计，推动审计工作科学发展提出以下六项建议：
3.1推进审计全覆盖，严格履行审计计划制定程序
要充分认识经济责任审计计划管理的重要性，坚持任中审计为主、离任审计为辅；对重点地区（部门、单位）、关键岗位的领导干部任期内至少审计一次。要按照两办《规定》及其实施细则的要求，严格履行审计计划制定的程序。
3.2全面贯彻从严治党，坚持政策审计与财政收支审计相结合的内容设计
结合领导干部所处环境的不同特点，制定有针对性的经济责任审计内容，既要对共性问题做适度统一定性和规范表述，又要保证突出被审计领导干部履职特点，并努力将全面从严治党的有关要求具体化为审计内容的重点；要转变将经济责任审计等同财政财务收支审计的习惯做法，重点关注党中央、国务院和上级党委政府重大经济方针政策和决策部署贯彻落实情况、本地区本部门本单位重大决策及其执行效果、预算和财政财务管理、内部管理、落实廉政建设责任制和执行廉洁从政（业）规定等情况。
3.3鼓励创新，构建以数据为主导的全过程审计工作模式
一是积极推进“1+N”模式。要充分发挥经济责任审计的“龙头”作用，加强与财政预决算、政府投资、资源环保、民生资金等专项审计的结合，以审计项目的整合达到审计结果的多元。二是推进经济责任审计数字化平台建设，构建以数据为主导的全过程审计工作模式。在审前准备阶段，关联审计对象数据库，制订审计分析模型，对审计事项进行深度分析和挖掘，为制定科学的审计计划、审计实施方案及深入剖析数据奠定良好基础。
3.4抓好审计评价、责任界定和审计报告撰写等三项工作，全面提升审计质量
坚持依法审计、客观求实，坚持“三个区分开来”。首先要客观公正的进行评价；其次合理区分领导干部之间的经济责任，将相关责任进行界定；最后规范经济责任审计报告模式，着重体现其特色性、全面性、可读性，审计报告要运用写实语言，做到依据充分，言简意赅，表达贴切、简洁。
3.5加大审计结果运用力度，坚持把有效推进公告制度与加强责任追究相结合
一是探索建立健全经济责任审计结果公告制度，要加大推进审计发现问题的整改落实力度，采取切实有效的措施，督促被审计单位和领导干部按期整改到位，报送整改结果和相关证据，要加强对整改情况的分析研究，全面、客观评估审计整改的效果，使审计结果可以真正发挥用处。二是加强权力问效问责制度建设。对未能彻底整改的问题要深入分析原因，对非客观原因导致整改不到位的问题，要按照相关制度规定严格问责追责；大力探索审计监督、纪检监督和组织监督有机结合的有效途径，进一步提高审计结果运用的水平。
3.6加强审计队伍建设，提升干部专业能力和水平
为强化经济责任审计在国家审计体制中积极的作用，应进一步强化经济责任审计干部的能力素质。一是加大人才培训开发力度，深化各类综合培训。通过制订干部教育培训规划，拓宽审计人员视野，弥补相关领域专业知识的不足，逐步完善人才结构。二是构建“因人而异、分类培养”的人才培养模式，全面提升干部教育培训质量。三是改进培训方式，整合培训资源。将实战培训、授课培训、交流研讨等方式有机结合，组织审计干部参加审计署、南京审计学院、省委党校、省行政学院举办的各类培训。四是加强审计机关之间的工作交流力度，采取有效措施，为经济责任审计人员搭建相互学习、共同提高的平台。
参考文献：
[1]何秀芝，李朝旗.全覆盖要求下的审计计划优化探讨[J].经济师，2017（4）.
[2]王宇慧.论经济责任审计问责制与廉政建设[J].商业经济，2017（1）：135-136.
[3]魏彭.领导干部任期经济责任审计质量探讨[J].商业经济，2017（6）：139-140.
1.经济责任内部审计结果应向社会大众完全公开
公开的经济责任审计结果是市场发展的必然，对供电企业的发展而言，有着十分重要的作用，其深远的作用具体包括，经济责任内部审计有助于调整企业经济运行，加强各项经营活动的管理与实施，从而不断提高企业审计质量和效果，使审计工作能够落实到实际中去。经济责任审计结果的公开有利于促进员工参与企业管理的积极性，促进权利运行在“阳光”下，强化对权力运行的制约和监督。如果企业工作人员对企业经营过程与结果缺乏认知，不能发挥自身实际效用，对经营结果做出及时的评价和判断，也难以保证企业运行的有效性，因此，企业工作人员对企业经营信息的公开性有着知情权，同时这与保障员工的知情权与发展社会主义民主法治的必然要求也相同。“审而不改，还不如不审”，这句话就充分地说明了想要形成监督与整改的强大合力，审计工作人员、审计过程、纪检必须结合在一起，经济责任审计结果公开审计是要彻底清除病症发挥免疫系统的功能，其主要的目的不是为了清查内部审计中的问题，而是能够根据查找的问题对审计工作作出一系列调整，并对其中存在的不良行为进行处理。公开的经济责任审计结果，有利于审计部门在监督别人的同时，对自身审计工作进行监督。然而引入监督的好方法就是一种将经济责任审计结果公开的这把“双刃剑”，确保经济责任审计结果的公开性、透明性。这就要求对领导干部履责的审计评价和结论经得起企业员工的质疑，处理处罚的尺度把握正确，这就要求必须保证证据充分和事实确凿以及定性准确，经得起时间的检验。从而以较高的审计质量，保证企业内部审计工作的科学性、规范性，促进其不断提高水平增强专业素质来改进工作，促使经济责任审计工作人员强化质量和风险意识进一步增强责任感。为了更好地推动经济责任审计果运用工作的开展有序，只有审计结果公开才能更好地运用审计成果。经济责任审计结果的公开，借鉴了其他审计项目结果公告的做法。为了制定出统一规范而适宜面向企业员工的文书格式，经济责任审计改变以被审计单位为对象的报告形式。一方面是，坚持客观公平的首要原则。事实明确、证据确凿、定性准确、评价公平，是经济责任审计成果公告的根本，经济责任内部审计结果公告在内容上尽量达到全面完整，不能简单等同于经济责任审计报告，要涵盖被审计部门基础情况、审计中存在的问题、审计评价和处理情况、被审计部门的整改等内容，同时注意审计结果公告中文字表述的简洁性、突出性，最好能够让社会大众一目了然，看得清楚、明白。
2.审计机关的独立性
（1）首先是审计结果的汇报制度上的变革。为了改变审计结果层层汇报的做法，变“阶梯式”为“扁平式”的出现增强了审计部门的独立性。这种方法一方面将审计结果平行汇报，另一方面也向本单位领导及上级审计部门汇报。
（2）其次是明确审计与财务这两个部门的内在关系。为了进一步保证经济责任审计结果的正确性，解决审计工作的经济来源，将审计经济费用纳入企业经济预算中，并尽可能明确审计部门与被审计部门间的利益关系。
（3）避免内部审计结果的公开被层层过滤。在客观上减少了某一方面对审计部门独立开展工作及审计结果公开的影响，能够在暂未改变现行审计体制前提下，尽量淡化审计属于企业内部监督的色彩。不但能争取上级审计部门的支持，而且体现了“谁任命谁管理”的原则。3.提升内部审计人员的整体素质和业务水平在经济责任审计工作的过程中，许多审计人员积累了丰富的工作经验，但是这些丰富的工作经验往往制约了审计工作的发展，致使审计人员不能学会创新性的开展审计工作，因此，在实际的审计工作中，许多企业对内部审计人员进行了培训，从而不断提升自身审计人员的综合素质，提高企业内部审计的水平能力，企业经济审计结果的准确性、效用性更高，企业社会效益、经济效益也随之得到双重提升。企业应建立多形式多内容的培训活动，为了保证培训的有效性，还可让审计人员在培训后，对此次培训内容写出自己的心得体会，从而有助于提高培训效果。在企业中不断调整和优化内部审计人才结构，使其能够适应更多的审计工作要求，审计人员对企业经济过程有一定的了解，同时也能在工作中保持对审计的高度责任心，熟练掌握审计方法和技巧。只有保证经济责任内部审计过程的公正性、科学性、客观性，才能不断提高企业内部审计质量和效果，审计工作与纪检必须紧密联系在一起，才能确保审计工作的准确性与效用性。一旦在审计工作中出现不良行为时，可将证据交由纪检单位，使其能够对不良的审计行为进行追究，对审计人员的责任作出评价，并给予严格的处罚。
二、结束语
经济责任审计有利于加强对各级干部的监督管理，防止行为的发生，正确评价和使用干部，促进廉政建设。经济责任审计可以对各级领导干部任期进行的各项经济活动及工作业绩作出客观真实的评价，有利于继任者了解该部门的真实财务状况，尽快完成交接，提前进入工作状态，也是明确经济责任，划清前后任经济责任界限，同时也是真实反映各级领导的工作能力，是正确评价及使用干部的基础及依据。经济责任审计通过对任期财政及财务收支进行审计，可以查明部门领导现象，通过对分子进行打击及处罚，阻止类似现象的发生，促进党风廉洁建设。
二、当前我国经济责任审计中存在的风险
（一）责任经济审计人员的综合素质偏低首先，在责任经济审计过程当中，由于审计内容的广泛性及复杂性，很多审计内容需要责任经济审计人员具有专业的技能，作出准确的判断。然而，很多责任经济审计人员缺少广泛的知识及专业的技能，遇到某些问题时又缺乏审计经验，从而产生审计风险。其次，很多责任经济审计人员虽然具备广泛的知识及专业的技能，但是却不具备一名审计人员该有的职业操守，在审计过程中，按照自己的意愿随意进行审计，完全不按规章制度办事，导致审计风险的产生。最后，经济责任审计人员信息搜集能力及信息处理能力差，责任经济审计人员在审计的过程当中，或是由于被审计部门提供的材料过多，或是由于其提供的材料不足，导致审计人员不能发现被审计部门真实存在的问题，造成审计结论的不准确，造成审计风险。
（二）被审计部门财务信息准确度低审计报告的依据是被审计部门财务部门提供的财务信息，财务信息的真实性直接影响审计报告的准确性。被审计部门或是提供虚假的财务信息，或是本身财务信息记载有误，都会影响审计报告的准确性。近年来，随着我国经济的快速发展，各行业虚假财务信息层出不穷，且造假手法多样，造假方式隐蔽。虚假的财务信息并不能真实反映部门领导的经济责任，造成审计风险。
（三）审计评价不够准确由于经济责任审计的客体大部分都是部门领导，因此审计报告往往会涉及到部门领导的自身利益。这就更加要求审计报告要客观公正。在审计报告的评价中，要有依据，对于审计当中没有涉及的经济项目要坚决不予评价。对在审计当中证据不足的方面进行人为的推断，加以评价。对证据充分的经济项目要客观的的评价，不能不加评价或是一笔带过。在评价用词方面，要恰当。
（四）经济责任界定模糊经济责任界定易导致审计风险经济责任很难区分出是现任责任还是前任责任、集体责任还是个人责任、直接责任还是主管责任、领导责任还是管理责任等等。在很多情况下，审计客体出现经济责任问题时，可能不是自己的原因，而是前任的决策失误造成的。某些决策可能就是部门领导班子的集体决策，当决策出现问题后，难以区分到底是谁的责任。在经济责任审计中往往还会涉及到一些不可量化的非经济责任的内容，审计人员只能根据短期的审计调查作出自己的判断，使得审计风险增加。
三、降低经济责任审计风险的策略
（一）提高经济责任审计人员职业素质由于经济责任审计难度大，需要审计人员具有广泛的知识及良好的道德素养，因此，部门领导要定期对经济责任审计人员进行考核和培训，进行知识的更新。不仅要进行审计知识培训，还要进行其他知识的培训。不仅要进行理论培训，更要进行实践培训，要高度重视培训，培训不是走过程，更不是形式主义。部门领导有必要定期对会计人员进行道德素质教育，以提高审计人的风险意识及员的道德水平。另外，部门领导要建立科学的淘汰制度，定期对审计人员进行考核，对平时审计工作表现突出的审计人员要进行奖励，对平时审计工作经常出错的人员要进行处罚。同时，部门领导应该建立起一套适合自己部门的人才培养体系，积极引进优秀的审计人员。
（二）经济责任审计人员提前对被调查部门进行调查审计人员在进行经济责任审计之前，要充分考虑到被调查部门提供的财务信息的准确度，首先自己要做到心中有数。例如，在开展审计工作之前，应该对被审计单位进行考察。可以在被审计部门开展民主测评，民主测评的内容是领导在任期的表现情况、法律法规及规章制度遵守情况及重大经济决策执行情况。民主测评的对象为部门各级人员，主要为基层工作人员。审计人员也可以根据自己了解的实际情况多少开展审前座谈会，审前座谈会的内容为对部门领导任期财政履行情况，对象为部门代表。通过开展一系列的审前调查，审计人员可以对被审计对象做到心中有数，提高审计报告的准确度，降低审计风险。同时，审计人员在执行审计工作时要严格按照审计程序。在审计工作的不同阶段，审计工作的侧重点也不尽相同。内部控制测试阶段主要考察部门领导是否违反纪律，符合性测试阶段的主要任务是被审计部门相关资料的收集及整理，实质性测试阶段则着重考察被审计单位提供的财务信息及其他信息的准确性。审计人员提供的审计报告应该是经过多次复核的，确保不是由于自己的原因而导致审计报告的失真。2014年8月，扶风县卫生局对下属乡镇卫生院院长任责期内经济责任履行情况进行审计，在正式实施审计前，审计人员主动进行了审前调查：主动向群众了解被审计对象任期内的情况；摸清了被审计单位的总体情况。
（三）制订统一规范的审计评价标准在审计评价标准方面，目前我国尚没有统一的标准。很多审计人员在进行审计评价时，并没有现成的可供参考的法律法规，导致审计评价出现无中生有，张冠李戴等问题。在进行评价时，审计人员要客观公正，对进行了的经济项目要合理的评价，对没有进行的经济项目要坚决不予评价，审计人员不能因为审计客体的贿赂而对不该评价的项目进行评价。对某些证据不足的项目，要如实评价，不能自己主观判断，妄下结论。在评价措辞方面，要规范实在，不能追求华丽，表达模糊不清，更不能表里不一，扭曲事实。
（四）全方位多层次界定经济责任在经济责任审计过程中，审计机关应该多与其他部门交流，为审计工作提供帮助。当经济责任审计人员在审计过程中发现被审计部门领导存在严重违反经济纪律且不好界定经济责任时，这时，审计人员应该积极与人事部，纪检监察部等部门取得联系，共同商讨被审计干部应该承担的经济责任。在平时界定审计客体经济责任时，审计人员应该充分考虑经济事件的性质，该经济事件损失的大小及事件涉及的人员。在审计过程中，如果遇到自己不熟悉领域的问题时，应该及时与相关领域专家取得联系，对问题进行妥善处理。例如，审计署在对中石化等九大集团公司的审计过程中，为了合理界定被审计人员的经济责任，审计署在发现有重大经济事故时，积极与国家人事部门等相关用人部门联系，合理界定经济责任。
四、结论
加强学习是解放思想的前提，也是推进改革创新的前提。把解放思想大讨论活动与推进改革创新结合起来，重要的结合点就是要加强学习。各级审计机关和干部要把加强学习摆在首位，认真学习政治理论、业务知识及相关知识，不断提高科学判断形势的能力、依法审计的能力，努力建设高素质的审计干部队伍，不断推进我区审计事业又好又快发展，更好地服务经济社会发展。
学习是一项紧迫而又长期的任务，审计部门要持之以恒地抓紧抓好，必须以科学、规范的制度作保证。通过创新学习机制，把学习的收获和成果转化为创新审计工作的新思路和新举措。
加强教育引导，创新学习培训机制。各级审计机关要大力倡导终身学习理念，提倡多方式、多渠道学习，促进审计实践和学习培训紧密结合，努力培养一批查核问题的能手、分析研究问题的高手和计算机应用的强手，提高审计干部依法审计的实践能力。坚持党组中心组、党支部和单位学习制度，把党内学习与机关学习融为一体。创新在职自学机制。运用网络、电化教育学习，推动学习工作化、工作学习化，学习生活化、生活学习化，使学习、工作、生活相互交融、相互促进。创新学习培训机制。充分利用审计系统内部和外部资源，建立多层次、多渠道、立体化干部学习培训新机制，采取“走出去学、请进来教、派下去炼”的方法，提高学习培训的质量。“走出去学”，就是积极探索到名牌大学办班、到外省培训基地培训、到上级审计机关挂职或跟班学习培训。“请进来教”就是开办审计专业和财务专业函授本科学历班，请名牌大学的专家教授授课，让非审计、财经类审计干部通过函授学习，取得审计相关专业学历，成长为审计业务骨干。同时，有针对性组织好各类专业学习培训，重点加强财政、投资、效益、经济责任和计算机审计的学习培训，提高审计干部的业务素质。“派下去炼”就是选派一些优秀审计干部到县、乡（镇）、村挂职培训，参加实践锻炼，不断丰富基层工作经验，努力提高解决实际问题的能力。
加强组织领导，创新工作落实机制。各级审计机关要切实加强对学习工作的领导，振奋精神，求真务实，狠抓落实。一要强化责任抓落实。实行厅领导、市（县）局领导、处室领导、审计组长抓落实的责任制，把学习任务落实到组、到人，形成一级抓一级、一级带一级、层层抓落实的领导工作机制。二要突出重点抓落实。每年围绕经济社会发展大局，确定学习的重点，并把学习重点进行细化分解，落实到单位和部门，落实到责任人。三要定期督查抓落实。要建立领导牵头、逐项分解、定期汇报、督促检查、经费保障、公开通报等一整套制度，加大督查工作力度，推进各项学习任务的落实。四要严格奖惩抓落实。要严格实行总结考评、重大责任追究和表彰激励等制度，使目标、权利、责任相统一，以优秀审计项目评比和“五型”审计机关、“四好”审计干部评选活动为契机，激发审计干部的学习热情，进一步提高自身工作能力和水平。
关键词：运输企业 内部控制 内部环境 必要性
一、加强运输企业内部控制的必要性
近几年发现我局大部分运输企业都存在很多由于内部控制制度不建全造成的隐性问题，这些问题通过财务审计很容易发现。如有些单位随意虚报成本费用，任意调节利润，弱化会计监督，放松会计执法，目的是为了获取更大利润。由于监控不力，导致资金管理存在严重漏洞，例如有些单位随意挪用票款，现金流向不明现象严重。因此我认为，必须通过强化内部会计控制制度，规范会计审计行为，保证审计资料真实完整的手段来确保国家相关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行；这样既可以保证会计信息的真实完整性，也可以确保会计工作有序运行。
二、运输企业内部控制环境的现状及不足
（一）治理结构不完善，产权不明晰
目前我国采用的是政企合一的管理制度，即下属局和专业化公司的领导层都是由铁道部直接任命，他们既是决策人又是执行人，这就导致权、责、利三者界定不明显，无疑会对有效实施内部控制产生不良影响。铁道部作为整个运输企业唯一的最高行政主管部门，却同时扮演政府和企业的角色，发展的进度和质量日益受这种特殊的管理结构的束缚，影响了内部控制效果的实施。股东权和行政管理权，本应是内部股东和外部机构以不同身份和不同方式行使的，却被铁道部独享了。这样，铁道部不仅对内行使行业管理职能，而且对外将股东权化于企业，企业产权残缺的怪象便在这种政企不分的体制下出现了。
（二）内部审计机制不完善
主要体现在以下三个方面：其一，审计不独立。在我国，审计部门与被审单位是同一企业内的平行部门，这就严重影响了内部审计机构和人员的独立性，破坏了审计工作的独立性原则。其二，内部审计范围过于狭窄。目前，内部审计的积极作用没有得到充分发挥，源于其对管理和效率等领域还不够重视，而仍主要集中在对财务领域的审计。其三，经济责任审计效果不理想。原因有两点： 一是任职期间碍于人际关系，导致经济责任划分困难，经济责任难以界定，想做出准确的审计评价是很难的。二是“事后审计，审任脱节”，在实际工作中，审计部门一般是在相关人员离任后才进行审计，未经审计，照样升迁的现象频发。工作缺乏主动性，审计结论得不到落实，审计部门越来越成为摆设。
（二）人力资源政策缺乏科学性
其一，人员结构不合理。结构性缺员现象严重，素质偏低的劳务工大量充斥在脏、苦、累、危险的岗位上，而技术性较高的工种却严重缺员。同时招聘机制不科学，以致行政人员严重超标，机关部门臃肿不堪，造成工资成本和人力成本的双重浪费。其二，培训机制不健全。尽管运输企业一直比较重视开展职工培训，但培训效果与目前企业发展要求却相距甚远。其原因在于企业培训方案和方式存在问题，他们往往只重形式，不重效率，只重理论，不重实际，员工心理素质得不到训练。另外培训后的员工使用、待遇缺乏有机统一。
三、改善运输企业内部控制环境的对策
（一）完善运输企业治理结构 ，明晰产权关系
企业内部控制建设能否有效的基础和完善内部控制的核心是合理的治理结构。董事会要明确其在内控体系中的核心地位。因为他们独立于管理层，能够对经营活动进行监督，并对管理层的决定进行推断并提出质疑；科学选择经理层并对其实施有效监督；依法行使企业的经营决策权，制定企业的经营方针，负责企业的各种重大决策，必要时可采取适当行动来建立健全内部控制。为避免重叠及权责不清现象，加强制衡力度，董事会应杜绝高层管理人员身兼二职。采取有效措施，赋予企业更多的生产经营自，激发他们的内在活力。
（二）完善内部审计机制
为构筑严密的内部审计制度，需强化审计监督，保持内部审计的独立性。这就要求 内审部门应充分享有追查异常情况和提出处理处罚建议的权力。在被审计委员会授予适当的权力后能独立履行职责。另外，保证与审计委员会或董事会沟通畅通也是很有必要的。为促进企业在国家政策、法律的指导下能健康发展，保障国有资产的保值增值，审计部门应督促运输企业负责人建立经济责任评议制度，明确企业负责人任职期间的经营业绩和应承担的经济责任。
（三）形成一体化的多方位人力资源政策
建立健全完善的招聘机制。为选拨合适的人才，可以适当调整包括招聘 、培训 、考核 、薪酬 、职务晋升等制度在内的人力资源政策，同时面向全社会招贤纳士，使之能够有效地支持运输企业战略实施。人力资源管理应将培训工作放到重要位置，增强职工对培训的认同感， 让他们明白培训既是运输企业的义务，也是他们应该享受的权力， 同时使职工认识到通过培训可以改变他们的待遇和晋升速度。激励职工自觉参加培训，积极、主动地提高自己的工作技能水平。这样才能真正建立起培训、使用、待遇一体化机制。
四、结束语
加强企业内部控制有一定的必要性，对运输企业提升竞争力有着重要意义。目前运输企业内部控制还存在较多的问题，主要是治理结构不完善、内部审计机制不完善、人力资源政策缺乏科学性。这些问题的存在，会严重制约运输企业的健康发展。所以运输企业需要从完善运输企业治理结构、完善内部审计机制、形成一体化的多方位人力资源政策等方面出发，以完善内部控制，促进企业经营目标的顺利实现。
参考文献：
[1]刘巧莉.对运输企业内部控制的研究[J].中国集体经济，2011
[2]李玉杰.事业单位内部控制环境浅析[J].中国管理信息化，2011
[关键词]消防 职务犯罪 对策研讨
部队经济活动,是从经费的资金形态转变为物资形态来满足部队生活、执勤训练、基本建设等各项需要的过程。从近年全国消防部队财务工作情况来看,财务人员在经济活动中职务犯罪现象时有发生,手段专业、隐蔽性较强,对部队危害性极大。加强财务人员职务犯罪成因分析,采取有效措施积极预防和控制,对部队全面建设影响深远、意义重大。
一、消防部队财务人员职务犯罪成因
(一)入口把关不严
在选用财务工作人员过程中,一些单位领导和有关部门事业心不强,只考虑业务素质而忽略政治思想素质,给财务工作存留隐患。
(二)教育管理脱节
部队教育管理中,一是财务人员自身要求不严,不注重参加各种学习,特别是财经法规的学习,放松了自身思想改造;二是财务人员信念不坚定,受社会上不良思潮的影响,理想信念潜移默化“变质”;三是单位管理不到位,管理教育中照顾、迁就,致使不良倾向得不到及时、有效纠正。
(三)制度落实不够
一是单位财务制度不完善,形成了看似制度健全而实际上形同虚设的现象;二是制度落实不好,部队财务工作量大幅增加,而财务人员却没得到及时、有效地补充,影响了工作落实。
(四)监督检查无力
一是会计、审计监督职能不规范。财务、审计在实施监督时相互越位相互干扰,形成了看似都管,而实际都未管的奇怪现象,削弱了监督职能;二是同级之间缺乏规范的监督运行机制,本位主义的怪圈目前尚未突破,本级财务监督本级无法入手;三是主管财务工作的领导业务能力薄弱,不能够从各类报表中分析问题,不能够从日常工作中发现问题,造成了“灯下黑”,给财务职务犯罪营造好的环境。
二、消防部队财务职务犯罪的预防对策
(一)加大财务人员入口把关力度
要加大从地方院校、财会院校接收毕业生的工作力度,加强综合素质考核,切实将那些业务能力强,思想素质高的人才引进到部队中来。要充分利用驻地财会院校、其他部队系统等条件,加强对财务人员的在岗培训、轮训以及业务交流学习,建立考评机制,适时进行考核,注重培训实效,全面提高财务人员业务素质。要建立健全激励机制,不断完善日常综合考核机制,激励财务人员主动地开展工作。
(二)加强财务人员培养教育
组织财务人员学习业务理论和财经纪律、法律知识,坚持定期培训,举办形式多样的专题讲座,并鼓励财务人员参加各类学历、职称考试培训班。把好思想教育关,加强政治思想教育、法治教育、职业道德教育,不断提高财务人员的思想政治素质。努力营造适合财务人员健康成长的工作环境,促进人才队伍梯次建设,确保财务工作的。
(三)加强财务责任制度体系建设
各级财务、审计部门应明确各级财务人员职责范围、权限,实行部门责任制和岗位责任制,财务人员在上岗前必须与用人单位签订目标责任书。逐步建立和完善对本级机关规范的财务监督运行机制并在实际中不断地完善,如强化部门预算编制、监督预算执行,突出预算权威;强化机关经费支出审核,实施集体采购制度;强化财务工作透明度,建立会计或财务主管对出纳资金收付的严格审核制度,提取大额现金单位领导要与银行建立回访制度,银行预留印鉴实行谁保管谁盖章谁负责制度,实施财务回避制度等等,有效地预防财务职务犯罪。
(四)加大重点监督事项审计力度
一是要加强和改进领导干部经济责任审计。建立健全领导干部经济责任审计领导机制、审计成果运用机制和审计评价标准体系,规范审计评价内容和经济责任界定,作到内容、评价、责任三统一。实行离任经济责任审计。对即将调任、转任、轮岗、免职、辞职和退休的领导干部,在离开现职岗位前,审计部门对其任职期间履行经济责任的情况进行审计,使离任领导不交马虎帐,新任领导不接糊涂班。实行责任中经济责任审计。一般对任职两年以上的在职领导干部履行经济责任情况进行审计,结合审计部门的年度计划可以随时进行审计,努力做到防患于未然。实行专项经济责任审计。对重点建设项目、装备物资投资项目和专项经费的主要负责人,在项目进行过程中或者项目完成后,对其履行经济责任情况进行审计。为完善经济责任审计,建立由政工、纪检监察和审计等部门组成的领导干部经济责任审计联席会议制度,努力做到“有离必审”。
二是要加大重点建设工程项目和大宗物资采购审计。首先,在大型工程项目的前期论证,立项,招标,大宗物资材料、设备采购进行市场价格和产品质量、性能等调查比较,规范工程招标采购程序,杜绝暗箱操作,保证工程质量。其次,对工程建设项目,实施全过程监督,严格把关。对物资的验收入库,分配使用等主要环节进行监督,严防建设项目重复投资、计划外投资、负债投资、占用正常经费,影响部队正常工作开展。
三是要加强经费预算和预算执行审计。要引入政策性审计和财权制约机制审计,按照财权和事权的统一思想原则,参与财务综合计划编制,对预算执行情况进行全程监督、控制,规范经费分配执行和预算管理行为,从源头上实现对财权的有效制约和监督。重点是垫支基建项目、专款专用或自行改变建设项目,超标准购配轿车,接待费超标准,高档消费等;严格管理使用预算外经费,做到收支两条线。
四是要加强对执法环节的审计监督。审计部门应利用自身独特的优势,融入到执法活动中,强化对权力的制约和监督,切断利益环节,有效预防和纠正其中涉及经济的问题,帮助被审计单位完善和堵塞制度、程序中的漏洞,不给违法违纪问题的发生留空间,筑起预防执法环节经济违法违纪的“防火墙”。
一、审计人员在经济责任审计中面临的挑战
（一）内外部环境的复杂性。从外部看，中国社会的巨大变化、三十年的经济高速发展，在许多方面引起了国人意识形态的改变，在轻精神层面重物质层面的客观大背景下，每个人生活其中均会受到影响，审计人员也不能例外。中国经济环境的复杂性，融入世界的广度、深度超过许多人的想象，目前中国经济又面临新的转型，又在找寻新的发展方式。发展绿色经济、循环经济、产业升级等新思路、新举措层出不穷。从内部看，由于主要领导者在性格、阅历、管理的方式方法等方面的差异，也会形成独特的企业内部环境。审计人员很难在极短时间内全面、准确掌握各类信息，影响了对被审行、被审人的总体判断，一定程度上削弱了客观、公正评价的基础，从而影响其审计结论。
（二）经济责任审计项目的特殊性。在当前情况下，相当一部分经济责任审计为事后审计，即在明确了被审人职位变动后才提出委托，进而导致审计结果的利用不够充分。同时，项目时间要求又很紧急，审计机构只能临时抽调人员组成审计组，造成项目前期准备工作相对不足。与此同时，大型商业银行机构众多，层级差别较大。各机构职责差异明显，尽管评判的基础看起来都是报表、数字，但数字背后体现的内容不尽相同，省级机构应更多反映政策管理层面，市级机构更多反映当地经济发展的现状、并指导基层经营等方面，三级机构更多反映执行层面。
（三）评价标准和尺度尚需进一步细化。经济责任审计涉及面广，被审计人层级不同，担当的职位不同，承担的职责不同，同是经济责任审计，应体现上述差异。但受惯性思维的影响，审计评价结果、报告用语往往没有展现各自特点，而是千人一面，没有完全反映不同层面的经营特点、管理思路。
二、经济责任审计项目对审计人员能力的要求
（一）要求审计人员要有全方位思考问题的能力。经济责任审计中的主体是审计人员，要对客体（被审人）进行客观、公正的评价。这就要求从业者自身的思维方式、行为风格不偏执，能够保持自身的心理稳定，能够冷静、客观、多角度、多纬度看待问题，而不是主观臆断、猜测问题。
（二）要求审计人员具备职业判断能力。商业银行内部不断进行各种变革，从机构设置的调整到产品创新，从减轻前台人员事物性工作到引导前台全员营销理念的建立，从重视柜面发展到柜面与多渠道发展的并重，从过分看中大客户到大、中、小客户齐发展，从眉毛胡子一把抓到细分市场等等，追求个性化，满足不同客户的需要成为银行竞争的核心。各商业银行都在想尽一切方法紧跟市场的步伐，以期赢得竞争的主动。因此，审计人员要有更高的分析判断能力及逻辑思维能力。
（三）要求审计人员具备使用先进工具的能力。多样的系统、丰富的产品、海量的数据，如何从纷繁复杂中捕捉有用的信息，考量着审计人员的智慧，因此审计人员必须具备使用先进工具的能力，必须学会分析数据，能够从数据中、系统中发现线索，提炼有用的信息，并综合运用定性和定量相结合的方法对审计对象做出判断。
（四）需要审计人员具备团结合作、沟通、写作能力。审计过程是个团结协作的过程，每个人都有其擅长和不足的方面，因此参与者必须保持开放的心态，团队之间要彼此悦纳，互相弥补不足，以实现最终的审计目标。审计工作需要和各层面人打交道，由于大家看问题的角度不同，所站立场不同，语言表达方式不同，因此在沟通中如何消除歧异，顺畅表达真实想法，达成共识是重要的环节。
审计的最后成果是审计报告，审计人员应该能够用简洁、流畅的文字描述总体现状、审计发现等，用文字解读报表、数据及内在联系，从而得出最终的审计结论。
（五）要求审计人员具备较高的职业道德水准。经济责任审计涉及对领导人员的评价，每个被审人都非常重视。如何保持公正的判断，不偏听偏信，妄加评论，不夸大成绩，不隐瞒不足，审计人员需要排除各种干扰，尤其是在敏感问题的判断上要保持客观、公正。因此，审计人员要加强自身道德修养，不为利益而动，保持时刻的警觉。
三、提高审计人员综合能力的途径
（一）保持开放的心态，提高职业敏感度。变化、发展是今天中国的主旋律，商业银行作为市场参与主体，也在进行着各方面变革。作为审计人员，在思想深处要有清醒的认识。对银行经营中面对的内外部环境及变化做经常性的关注和研究，尤其要关注和研究内外部监管政策和经营环境的变化，新业务新产品的运行情况等。作为给银行运营“体检”的内部审计人员，要时刻保持开放的心态，接受、容纳新的经营思路、新的销售模式，并保持职业警觉，能够及时跟上变革的节拍，第一时间感知环境的变化，并将掌握的信息运用于审计工作中，做出更加公正的评价。
（二）拓宽培训思路，提高素质。有资料显示，知识五年就过时了，为了跟上发展的节拍，审计人员须时时注意知识的积累。培训作为知识的重要来源，也需要拓展思路，改变单一培训方式，采用多形式，走出去，请进来，研究讨论、参加竞赛等，从不同角度增强培训效果。与此同时，还要有人文素养、情感认知、心理健康等方面的培训，全方位提高审计人员素质。
（三）贴近服务对象，进行跟岗学习。审计人员因为工作性质，远离操作一线，缺乏对业务经营的感性认识，每次审计都是新的学习。为了更好地理解业务本身，审计人员需要切身体会，增加感性认识，通过感受认识风险、了解风险、识别风险。审计人员需要制度性保证前台的学习，保持与业务的粘性。
（四）借助先进技术手段，提高分析、判断能力。目前，商业银行经营已超越传统意义的银行，从简单的存取款到以存取款为基础，衍生出来的众多新业务，收入取得从单一利息收入到多渠道并举，银行经营的广度、深度前所未有。新业务、新系统、新数据层出不穷，作为审计人员，需要具备从海量数据中发现线索的能力，并针对不同的审计对象，运用逻辑思维发现可能存在的问题，对所搜集到的审计资料、信息等，通过系统化整理，综合分析，获取全面有效的证据，以透过现象看本质，提高审计的针对性，减少盲目性。
全市干部培训工作在市委、市政府的统一领导下，由市委干部培训工作领导小组决策、规划和统筹安排重要事宜。领导小组办公室作为办事机构，设在市委组织部，具体负责日常管理工作。
根据市委、市政府批准的机构改革方案所确定的职能，市各有关部门要明确职责，通力协作，分工负责。
市委组织部主管全市干部教育培训工作，按照中央和省、市委的要求，负责制定干部教育培训的有关政策、规划；组织市管干部和优秀中青年干部的培训；组织大中型企业和农村乡镇党政主要负责人的政治理论培训；指导、协调、检查各市(县)区和市级机关各部门的干部教育培训工作；负责规划、指导、组织党委组织部门干部的培训工作；指导全市干部培训基地建设。
市委宣传部负责指导全市干部理论学习，组织对宣传、文化、新闻系统领导干部的培训。
市人事局按照《国家公务员培训暂行规定》的要求，规划并组织全市国家公务员的培训，同时抓好中青年科技干部的培训和专业技术人员的继续教育；负责规划、指导、检查全市机关、事业单位干部的外语和计算机培训考核工作。
市经委负责经济管理干部、企业管理人员的培训和高层次学历进修，具体组织企业管理人员岗位必备知识的培训和考核；负责涉外企业中方高级管理人员和发展外向型经济所需专门管理人员的培训、进修工作，协调、指导有关培训的教学组织工作；负责对承担企业管理人员培训任务的培训基地进行资格认定；负责规划、指导、检查全市企业管理人员的外语和计算机培训考核工作；履行市经济管理干部培训考试办公室的职能。
市教委负责全市干部学历教育及成人教育的综合管理工作，认定和审批学历教育办班学校；汇总、审核、下达学历教育的招生计划，负责入学考试和招生管理工作；负责教学指导、检查和评估；负责学籍管理、学历教育证书的发放和验印；履行市外语和计算机培训考核委员会办公室和市成人教育协调委员会办公室的日常管理职能，负责全市干部有关培训考核的组织、统计分析工作。
市委政法委负责全市干部的普法教育；负责管理和指导政法系统干部的培训工作，组织对政法系统领导干部的培训。
市委农工部负责管理和指导农业和农村工作各部门干部的培训工作，组织农村管理干部的政治理论、政策、法规和农业现代化知识培训。
市委统战部负责对全市干部的统战理论教育和统战系统干部的培训；
其它有关部门干部教育培训工作的职责按机构改革方案中明确的职能配置承担。
二、建立健全干部培训办班的申报审批制度
按照政事分开的原则，党委和政府机关一般不直接举办培训班。各级干部培训主管部门，主要负责制定干部培训规划，提出培训任务，选调培训对象，检查、督促、指导培训规划和任务的落实。办班的具体教学组织工作一般由经过批准的院校和培训机构承担。各种专门业务知识培训班应明确具体内容，不得笼统冠之于“干部培训班”的名称。
实行干部培训办班计划的申报审批制度。凡举办机关事业单位干部培训班，应按干部管理权限(行政类由市人事局管理，党务和人民团体类由市委组织部管理)，由办班单位向市委组织部或市人事局申报，经审批同意后，方可举办。经济管理干部和企业各类管理人员培训，原则上按企业隶属关系和干部管理权限履行报批手续。凡举办涉及全市性企业各类管理人员参加的培训班，必须纳入市培训计划，并经市经委审核同意后才能举办。协调审批内容包括培训对象、教学计划、师资配备、办班地点、经费来源和收费数额等。
市直各部门组织、举办跨部门、跨市(县)区领导干部培训班，必须于每年5月和11月底以前作出后半年的培训计划，报市委干部培训工作领导小组办公室，经审核同意后举办；未提前报批，当年确需举办的，应及时补报计划。
市直各部门举办正科(局)级以上干部的培训班须向市委组织部申报；举办副科(局)级以下干部培训班须向市人事局申报，同时抄送有关市(县)区局组织人事部门；在承办为中央国家机关、省级机关抽调省、市管干部参加脱产培训时，须向市委组织部通报后方可选送。
关于国家公务员和参照国家公务员制度管理的工作人员的过渡培训及其初任、任职、知识更新和专门业务培训，按《国家公务员暂行条例》、《国家公务员培训暂行规定》和省、市有关规定，按照干部管理权限，由市委组织部、市人事局规划实施。举办以干部为主要对象的学历教育(国民教育系列)班次，必须严格执行教育行政部门和市委干部培训工作领导小组的有关规定，由主办部门、单位根据要求向省、市教育行政部门申报审批。欢迎省内外高校和培训机构来锡进行智力辐射，但任何院校、单位未经批准不得举办以干部为主要对象的学历教育班次。
举办以干部为主要对象的国(境)外培训班，要严格按照干部管理权限和有关外事工作规定办理手续。市管干部出国(境)参加培训，事先应向市委组织部报告；成批抽调科级(含科级)以上干部出国(境)培训，组团前须报市委组织部批准，经研究同意后方可办理出国手续。
市干部培训主管部门结合培训规划和工作需要，主要办好领导干部培训班、中青年后备干部培训班和其它一些重要班次。市直各部门系统内办班应由组织人事部门、教育培训部门统一实施、管理，培训内容侧重相关方针、政策和本系统业务，不搞重复培训(包括理论培训)。对于同一领导班子，一般不同时抽调两名以上领导干部参加脱产培训。对纳入干部培训规划而举办的中央和省、市干部培训重点班次的学员选调，各部门、各单位的组织人事部门要在所属党委、行政组织的领导下，按照要求确保完成。
各部门要在各自管理的范围内精心制定计划，按照精简高效的原则，对各类干部培训活动的目的内容、规模范围、时间地点等严格审核，切实加强对办班质量的监督、检查和评估，切实提高干部培训质量，发现问题，限期整改。
三、干部培训的经费管理
凡由中央、省、市干部培训主管部门下达的指令性班次，各单位要保证学员正常的培训经费。对其它以干部培训班名义举办的非指令性班次必须坚持自愿参加的原则，主办部门不得以各种手段硬性摊派指标，不得以赢利为目的。对确需收取少量费用的，应按照物价部门和干部培训主管部门的有关规定执行。收费手续要齐全，并自觉接受有关部门的审计、检查。杜绝一切形式的乱收费，制止一切以培训为名牟取暴利的行为。
办班应坚持节俭的原则，不得进高级宾馆，不得借培训之名，大吃大喝，游山玩水，乱发纪念品，铺张浪费。必要的考察(短班一般不安排)应围绕教学培训目标，本着充实、就近、方便、讲求实效的原则安排。
四、干部培训证书的管理
实行对院校和培训机构承办干部培训任务的资格审查制度。办学资格分别由归口管理部门组织审定。凡未经审定或审定不合格的办学单位不得举办以干部为主要对象的培训班。
为规范干部培训证书的发放管理，除中央和省级干部培训机构发放的证书外，暂定市级统一的培训证书为：市委党校主体班次颁发的结业证书；组织、人事部门统一颁发、统一编号的公务员类培训证书；专业人员继续教育证书；经济主管部门统一颁发、统一编号的工商管理培训证书和工商管理职业资格证书；涉外企业高级管理培训证书；外向型经济高级管理人员培训证书；教育部门颁发或认定的各类学历教育证书、大中专专业证书等。随着干部培训工作实际情况的发展变化，所定的市级统一培训证书相应进行调整。
五、干部学历管理
举办学历教育，必须按照规定履行报批手续。
学历教育(国民教育系列)证书须由教育部门统一印制、颁发或验印。未经教育部门验印或参与认定的学历毕业证书，不得作为干部申请更改学历、享受有关待遇的依据，除组织、人事、教育部门事先已明确规定的外，无论何类结业、肄业证书、写实性证明、学业证明均不得作为管理和使用干部在学历方面的依据。任何单位未经批准不得擅自发放干部学历教育证书。
研究生课程进修班属于非学历教育，有其特定的要求和规定，委托部门和主办单位一定要按照国家有关政策，严格履行审批手续，举办以干部为主要对象的研究生课程进修班须经市委组织部、市人事局等部门同意，并报省有关部门备案后方能举办。不得随意允诺学员享受有关待遇。
成人中等、高等教育专业证书班也属非学历教育，举办以干部为主要对象的中高等专业证书班，需向市教委和市人事局提出申报获准后方可实施。举办此类班次的宣传、招生、考试结业、学籍管理和学员待遇等问题须按国家教委、人事部有关规定执行。
干部填报或更改最高或最后学历，必须严格按照中共江苏省委组织部、江苏省人事厅、江苏省教育委员会《关于加强干部学历管理的若干意见》(苏组发[*]17号)执行。干部履历表等有关表格中“干部学习情况(接受过何种培训)”栏目填写的主要内容为：
参加工作后接受学历教育的情况；
在县级以上党校、行政学院(校)、干校脱产学习一个月以上的培训情况；
参加公务员培训及相应考核情况；
参加省级以上学位与研究生教育主管部门核准的研究生课程进修班学习的情况；
参加高、中等专业证书教育情况；
参加省、市级外语、计算机培训考核的情况；
参加省级以上主管部门组织的专业培训情况；
出国(境)培训情况；
其他重要培训情况。
各级组织人事部门在涉及干部学历认定，特别是在招聘录用、考核任免、职务晋升、职称评定、培训进修、选举登记、入党入团、档案管理等过程中要认真审核，严格把关，杜绝弄虚作假。
