>> 盘活存量财政资金的现实路径 盘活存量财政资金的建议 大陆加速盘活万亿沉睡资金 “盘活财政资金”对商业银行影响几何 沉睡的资产被盘活以后 盘活“沉睡”的烟草服务品牌 土地抵押盘活农村“沉睡资” 财政存量资金再盘活 谈谈盘活财政存量资金的意义及盘活策略 做财政资金的“哨兵” 财政资金流程再造 财政资金绩效管理研究 财政资金“曲线补贴” 财政资金绩效审计研究 财政资金核算及管理 加强财政资金管理 激活沉淀的财政资金 浅谈财政资金绩效审计 盘活财政存量资金问题研究 盘活财政存量资金实证研究 常见问题解答 当前所在位置：中国 > 政治 > 盘活“沉睡”财政资金?为稳增长添柴加火 盘活“沉睡”财政资金?为稳增长添柴加火 杂志之家、写作服务和杂志订阅支持对公帐户付款！安全又可靠！ document.write("作者：未知 如您是作者，请告知我们")
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盘活“沉睡”财政资金，仅仅统筹用完，让“死”钱变“活”，还远远不够，最终目标是充分、有效使用。用完只是充分使用，有效使用才是目的。
受我国经济发展自身所处阶段的规律性以及国际经济环境的影响，当前“三期叠加”，经济增速放缓，经济面临保持稳定和全面深化改革的双重压力。对此党中央高度重视，宏观政策不断加码，在稳健的货币政策不断宽松的同时，努力推进积极财政政策加力增效。通过盘活存量财政资金，健全体制机制，既减少新的存量财政资金产生又改进提高当前资金效率和效益，为稳增长添柴加火，为全面深化改革创造良好的条件和环境。
盘活 “沉睡”财政资金是积极财政政策加力增效的重要手段
所谓“沉睡”财政资金就是存量财政资金，是指各级财政和相关预算单位结存尚未使用的财政资金，主要包括4类：预算净结余、预算结转类资金、各类财政专户结存资金以及其他财政存量资金（如预算稳定调节基金、偿债准备金、预算周转金、收回财政周转金等财政存量资金）。
面对我国经济进入新常态和增速放缓的情况，财政年度预算编制时就已有考虑，2015年安排赤字2.3%，较2014年赤字率2.1%力度已经加大，如果考虑预算稳定调节基金等调入，力度远超这个水平。在系列宏观政策不断加码的作用下，经济运行呈现韧性增强、质量提升和缓中趋稳的势头，但是仍不够稳固，下行压力依然存在，宏观政策仍不能掉以轻心。但问题是，在经济下行的同时也使财政收支面临巨大压力，1―5月，全国财政收入可比口径增长只有3.1%，低于预算4个多百分点，而支出保持两位数增长，矛盾突出。6月28日，审计署报告披露，至2014年底，抽查的22个中央部门有存量资金1495.08亿元，18个省本级财政有存量资金1.19万亿元。在财政收支矛盾日益突出难以拿出新增量资金为政策加码的背景下，盘活“沉睡”的存量资金为稳增长添柴加火就显得格外重要。
标本兼治盘活“沉睡”财政资金，加力增效支持经济
盘活存量财政资金，既要盘活用好当前的存量财政资金，统筹安排、提高效率，用到稳增长、惠民生的重点、关键领域，又要注意加强制度、体制建设，深化财政改革，完善机制，提高资金使用效率和效益。这样一则避免新“沉睡”资金产生，二则提升资金支出效益。
着力治标消化存量资金、盘活用好，加力支持经济发展。盘活用好“沉睡”的存量财政资金，需根据不同情况，按不同方式统筹，但殊途同归，都是为了使“沉睡”的存量财政资金得到充分有效利用，为政策腾出更大空间和提供更多手段，为稳增长添柴加火。一是要化零为整，统筹使用结余资金。将沉睡在各个项目、各个部门的存量结余资金收回统筹使用，用在稳增长、促改革、调结构、惠民生的重点领域和关键环节。二是财政结转资金加快使用进度，提高效益。对于项目以及部门或地方跨期结转资金，尚不适合收回统筹使用的，要在原有用途范围内加快使用进度，提高资金使用效率和效益。三是严格管理财政“专户”和“专项”性质资金，加以规范清理，存量资金统筹使用。专户是财政部门为履行财政管理职能在金融机构开设的用于管理核算特定资金的结算账户。专项资金指财政专项转移支付资金，也是专款专用，有严格要求。在新设“专户”和“专项”严格管理的同时，加大专户清理规范与资金统筹使用力度。四是科学预留预算周转类资金，保证预算执行过程中季度间、年度间调剂余缺，保证财政支出的连续性。既要满足需要，又不要规模过大，否则会产生“沉睡”或“趴窝”资金。五是加强政府预算体系的资金统筹。除一般公共预算外，政府性基金也存在资金结转、结余问题。对于一些规定专项用途的基金，应该有一个合理的规模，新的通知要求的是30%，超过规模的应该划入一般公共预算统筹安排。
着眼治本健全体制、机制，既要有利于消除存量资金再生的基础，又要提升资金效益更好地服务经济。如果盘活了现有存量，又产生新的存量，问题远未解决。因此，盘活存量财政资金，既要消化存量，又必须在体制、机制上下功夫，防止新的财政存量资金产生，依托体制机制提升财政资金效益进而更好地服务经济。
完善预算编制、执行管理，提高效率，消除存量资金产生的制度基础。一是进一步促进预算决策编制的科学性。预算决策探索参与式预算，提升民主理财的水平，促进决策的科学性、合理性;预算编制增强科学性，要做好前期可行性研究、评审等工作，做好项目论证，避免先争取资金再准备落实，避免过去存在各级预算单位都力求预算最大化的倾向。这种做法往往会给某个项目安排了超过实际需要的资金造成资金结余，或者对条件尚不具备的项目安排资金而无法执行，或者没有充分考虑项目进度进行预算安排，使资金无法及时使用，造成事与钱脱节。二是加强管理，做好预算执行。要做好前期准备工作，做到资金下达就能实际使用;要加快预算批复和下达，严格按照规定的时间批复和下达预算，避免预算执行审批时间过长，形成存量，甚至造成“突击花钱”等，解决这样的问题就意味着必须提升资金效益。三是强化机制安排，比如可以将预算执行的结果以及结转、结余等存量资金规模与次年预算分配建立挂钩机制，存量规模大的可适当压缩预算分配额度，形成激励约束机制等。四是加强“二次预算分配权”管理，严格控制代编预算事项，确需代编预算的，也要及时报批，及时下达。
严格“专款”“专户”性质资金管理。专款、专户资金在用途和使用等方面都有严格的限制，管理不善必然会产生存量财政资金，因此需要严格控制。一是改革转移支付制度，减少专项转移支付比例，增加一般转移支付比例，同时对于职能重复交叉的专项资金要整合，最终实现职能和专项资金同步整合，提高资金效率和效益。二是严格控制专户的设立，严格规范管理，对已有的及时清理，防止专户储存导致的存量财政资金。三是促进政府预算体系“四本”预算的统筹，比如对于政府性基金预算和国有资本经营预算和一般公共预算，有些项目科目相同，用途方向类似，应并入一般公共预算，减少专款专用导致的存量资金。
修订重点支出同财政收支增幅或GDP挂钩事项的相关规定。对相关领域支出，根据改革需要和确需保障的内容统筹安排，优先保障。避免采取先确定支出总额再安排具体项目的办法，因为这样一方面会导致预算编制难以科学;另一方面挂钩领域容易产生本不需要但为了完成支出进度而支出的情况，比如本可长期使用的设备短期就更新了，支出绩效低，甚至是浪费。
关键词： 公主岭市； 土地存量； 招商引资
中图分类号： F301 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2012）09-0014-01
一、招商引资是发展经济的客观需要
进入80年代末期，随着改革开放的深入发展，在我国一些沿海地区率先提出了利用招商引资发展经济的新路子，并使这些地区摆脱了贫困，逐步走上富裕。公主岭市作为一个内陆地区，长期以来，由于受传统的经济发展模式制约，过度地依赖单一的农业经济为主导的经济方针，导致工业基础十分薄弱，久而久之演变成农业大市、工业小市、财政穷市。为了使我们公主岭市尽快富起来，在借鉴外地成功经验的同时，经过多方论证，提出了全市经济以招商引资为中心的工作方针。通过吸引外来资金、外来的先进技术、优秀的管理人才、现代化的管理经验来发展公主岭市。
二、盘活存量土地是解决招商用地的重要途径
利用招商引资发展经济首先一条需要用地作保证，但是按着中央“两个根本转变”方针和中央11号文件精神要求，今后我国土地管理必须在土地利用方式和管理方式上实现根本转变，国家对耕地将实行严格控制。因此，盘活存量土地自然成为招商引资用地的关键措施，作为解决建设用地矛盾的有效途径。存量土地主要包括城镇内闲置用地，工业企业闲置用地，乡镇企业闲置用地，时期遗留的生产队部、大队部、知青点用地，旧城改造用地，弃废的砖瓦沙石场用地，可利用的庭院等七大类型，这一现象在全国各地又都基本相似，因此，如果把这部分存量土地综合利用开发出来，是完全可以满足招商引资对土地的需求。问题是如何使这些存量土地能够活起来。这就要做到：
（一）摸清家底，对现有的存量土地资源进行调查，并建立档案
熟知企来的用地情况、经济情况，做到对存量土地心中有数。一旦有项目，通过找“婆家”使用闲置土地的企业与外来投资者相对接。公主岭市第一汽车配件厂就是通过这种方式与外来投资者联合，以土地作为资产，共建股份制企业。
（二）注重与旧城改造相结合
对城市建设严控外延式扩展，要以内部挖潜为主。通过旧城改造，发挥出存量土地的经济效益。例如，公主岭市兴建的中国北方温州商城，是一座大型综合商品批发基地，总占地面积25万平方米，招进客商叁万多名。就是通过开发陈旧住宅建设起来，它的建设，不仅节约了耕地，盘活了存量，而且也美化了城市，繁荣了经济。
（三）使存量土地进入市场
要加强对存量土地的规范管理，促进其进入市场，并要采取措施，防止再次流失。同时，对破产或停产企业通过无偿行政划拨取得的土地使用权，可以先行收回，优先出让给投资者，土地收益可按比例分成，部分返回企业，以解决企业资金不足。
（四）建立盘活存量土地基金
盘活存量土地涉及旧城改造、废弃地开发利用，需要大量资金。这就要求各级政府要从土地收益中拿出一部分资金，作为盘活存量土地的专项资金。
三、利用存量土地存在的问题及对策
存量土地蓄积在企业中居多，由于存在环境不同，情况也比较复杂，运作起来存在一定问题：
（一）企业本身不同意
虽然有的企业停产或半停产，但没有破产，企业不愿放弃原有的财产，不愿出让土地。
（二）投资者不愿接受企业用地
凡是出让土地的企业，债务都比较大，需要安置的人员多，包袱重，投资者担心无利可图。
针对这一问题，除了要做好土地供需双方的思想工作外，要采取以下对策：
一是投资者可以租用土地使用权附带厂房设备。使投资者免去重新建厂房和购置设备的资金，把他们吸外到利用存量土地上来。
二是允许投资者与土地使用权人联合办厂，按投资比例分红，使土地供需双方共同受益。
三是投资者一次性购买土地使用权的，出让金实行优惠政策，对投资额度较大的，可实行分期付款。
四是对提供用地的企业，返回部分资金。
四、利用存量土地招商引资的几点启示
（一）盘活存量土地是确保农业发展、巩固农业基础地位的客观需要
土地是人类的生存之本，吃饭问题始终是我国经济建设中不可忽视的问题。我国农业的根本问题是土地少，劳动生产率低。在发达国家，一个农民可以养活几十人，而在我国几个农民才能养活一个城市人口。中国是一个大国，解决粮食问题只能依靠自已，中国人要自已养活自已，不仅仅指现有的中国人，而是子孙万代。我国人均耕地面积已经下降到人均占地0.08公顷，联合国提出人均耕地危险线是0.053公顷，如果我们再不对耕地加以保护，几年后，我国人均耕地将达到0.053公顷的危险线，界时全国粮食供需平衡将处于艰难的困境，不得不乞求外国，经济建设将受到严重抑制。因此，要巩固我国农业是国民经济的基础，只有保护现有耕地面积的稳定，而要实现这一稳定，只有靠转变土地利用方式，在盘活存量土地上下功夫。
（二）盘活存量土地是缓和建设与用地矛盾的重要途径
“十分珍惜和合理利用每寸土地，切实保护耕地”是我国的一项基本国策，贯彻这项基本国策的关键要牢固树立在保护耕地前提下发展各项事业。委员长曾经提出：“经济发展要以保护耕地为前提，只有保护好耕地，才能实现国民经济的持续、快速、健康发展。”这就要求我们要牢固树立在保护耕地的前提下进行各项经济建设，保护耕地，而解决这一矛盾和途径只能靠土地的集约利用，通过盘活存量土地来解决。
（三）盘活存量土地是解决国有土地资产流失的重要措施
由于受双轨制供应土地的影响，在我国相当一些企业、事业单位的用地是通过无偿划拨取得的，加之缺乏科学性的用地规划，造成供应与需求脱钩，致使企业事业争先占地、占好地，同时又由于一些企业经营不善，造成企业不景气，甚至停产倒闭，又导致企业土地闲置，不但造成自身的经济损失，同时也造成国有土地资产的流失。因此，土地资产作为企业最大的存量资产，如何能够通过存量资产的流动和重组，盘活存量土地不但是国有企业改制、改组，搞活企业的重要步骤，也是减少国有土地资产流失的重要措施。
（四）盘活存量土地为下岗职工提供了就业渠道
摘要：各级财政存量资金不断增加，严重影响了财政资金的效率，如何有效使用财政存量资金，又不影响部门正常运转，是当前财政工作的一个工作要点。通过对财政资金产生的原因进行分析，探索财政存量资金管理模式。
关键词：财政存量资金；管理；提高；资金统筹能力
2014年9月，国家审计署驻郑州特派员办事处针对当前财政收支矛盾日益突出的问题，对河南省结余资金存量进行了专项审计，摸清了全省财政存量资金的底子，分析了结余资金形成的原因。2015年，河南省依据《财政部关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》，对审计出的我省财政存量资金进行了清理，取得了一定的成绩，现就如何强化财政存量资金管理、提高资金统筹能力做一简要分析。
一、财政存量资金形成的原因
财政存量资金的产生，主要是因为财政支出的账面数和资金支付数不同步。导致财政存量资金产生的原因主要包括以下几个方面：
第一是现行财政体制。现行财政体制下，财政工作主要有两大块业务，收入和支出。撇开收入不谈，单说支出这一块，财政支出的数量、增幅，从整体上体现了当地政府所做的工作，是政府工作的量化表现，在地方财力允许前提下，财政支出越多，说明政府干的事情越多，财政支出增长越快，说明政府办事效率越高。实际上，财政工作不可能脱离地方工作实际，在理想条件下运行，支出速度与办事效率时常出现脱钩现象，这是导致财政存量资金产生的原因之一。
第二是政府财务的核算体制。目前，中央和地方政府财政管理均实行收付实现制，也就是资金支出多少，账面反映科目支出多少，也就是说，财政资金支出实际支出数和账面反映数是一致的、同步的。这一点和企业财务核算实行的权责发生制完全不同，政府财政支出没有计提、预付概念。这样，很容易造成的账面数和资金支付数不同步，形成财政资金运转不畅，一定程度上形成财政资金结存。
第三是财政投资项目建设。大部分财政投资项目，对单位来说就是钱，是单位开展业务的必须资金，是专款专用的，其他项目不能随便挤占这个项目的资金。财政年度预算安排了一批项目，根据进度拨付资金，但预算单位或实施单位很可能年底时候很多项目一半都没干完，部分项目甚至没有开工，严重影响项目资金支出进度，地方政府为了工作需要，往往会采取两个办法解决。一是把预算安排的项目的钱支出到财政专户，即所谓已拨作支；二是采取列支转暂存，这个其实采取的是权责发生制，财政部也曾经表示同意，具体操作方式就是在账面上列支出，贷方做暂存款，实际上钱存在金库没有支出去，但账面上当做当年的财政支出反映了，下一年度使用时，不做当年支出，只冲减暂存款。这是财政存量资金产生的主要原因。财政存量资金发生的同时，支出上体现了，账簿上记录了，但这些资金或许存在专户，或许连金库的门都没有出，而这些资金又必须专款专用，可以想见，这部分资金的使用效率肯定是比较低的，从资金运营的角度讲，这就是资金浪费。
二、财政存量资金使用中存在的难点问题
一是预算安排问题。项目要进行，单位要做事情，就是要上项目。但实际情况是，项目经过立项、审核、审批等一整套程序，在即将投入建设的当口，相关支出也安排进了当地财政预算，由于种种原因，项目进度缓慢，导致财政资金支出不畅，形成财政资金结存结余。按照上级规定，这部分资金必须盘活，收回财政。这样就在项目建设和盘活财政存量资金之间形成尖锐矛盾。如果继续项目建设，盘活财政资金存量工作就无法进行；如果停止项目建设，往往会导致项目进度迟滞、停工停产等重大损失，而且财政支出进度也大大延缓，支出增幅上不去，比例下降。
二是资金使用问题。存量资金假如不收回财政，建设单位可以进行挪用，这样财政项目资金就脱离了专款专用的藩篱，在某种程度上形成了资金杠杆，很容易把钱引入融资平台，用于弥补基础建设等资金缺口。可以想见，原有的项目还要进行，项目财政存量资金被挪作他用，可能导致地方盲目扩大基础建设，导致项目建设或基础建设资金链断裂，项目建设和基础建设等被迫下马或被迫停工，形成大量的半拉子工程、白胡子工程，影响财政资金使用效益充分发挥。
三、建立盘活财政存量资金长效机制
盘活存量资金，重要的还是要做好预算管理，着重安排民生、科教文卫等老百姓密切关心的项目，对没执行完的收回重新安排，挪用资金拆借对地方来说，在保障资金支付需要的前提下，调剂资金使用也是现实可行的，这样做的结果，确实可以减少项目建设债务需求，降低融资成本。笔者认为，做好盘活财政存量资金工作，要从以下几方面入手。
1、建章立制，规范财政存量资金管理
各地应依据《国务院办公厅关于进一步做好盘活财政存量资金工作的通知》、《财政部关于推进地方盘活财政存量资金有关事项的通知》等上级文件精神，因地制宜，研究出台适合本地实际的财政结转结余资金管理办法，为盘活财政存量资金提供强有力的政策支撑，建立盘活财政资金存量常态化、规范化工作机制，确保财政资金存量工作顺利开展。
2、细化预算，深化预算体制改革
提高预算编制的科学性和准确性，部门预算细化编制到具体执行单位和具体项目，资金监管责任明确到集体岗位、具体人员，加快执行进度，严格结转结余资金管理，减少财政资金沉淀。同时，财政机关要提前下达转移支付预计指标，地方财政要及时将其编入本级预算。
3、盘活存量，发挥财政资金使用效率
按照新预算法的规定，建立财政存量资金正常收回制度。上级专项转移支付结转资金超过两年且未分配到部门的，下级财政一律要交回上级财政；超过两年且已分配到部门的，由该部门同级财政收回统筹使用。部门预算结余资金以及超过两年的结转资金，一律由同级财政收回统筹使用。
【关键词】 存货监盘 难点 对策
一、存货监盘概述
存货监盘是存货审计程序的一项核心程序，近年来出现的一些重大的存货审计失败案例大多是因为注册会计师不重视对存货的监盘所致，因此，审计人员在审计过程中应当按照注册会计师执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
1、存货监盘的含义
对存货监盘的理解主要把握下面两个方面：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货盘点状况；二是在此基础上注册会计师应该根据审计需要抽查已经盘点过的存货，对期末存货的记录实施相应的审计程序，确定是否准确反映了实际的盘点结果。
2、存货监盘计划
注册会计师应该根据被审计单位存货的特点、存货盘存制度以及内部控制的有效性等实际情况编制存货监盘计划。存货监盘计划一般包括以下内容：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。
3、存货监盘的程序
注册会计师亲临存货现场进行监盘时，一般实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘程序。
二、存货监盘实务中的难点
1、处于生产过程中的存货或者流动中的存货无法实施存货监盘
存货是企业一项重要的生产资源，它存在的形式多种多样。这里所说的处于生产过程中的存货主要是指正处于生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，以及正处于生产过程中的在产品或者半成品。这里所说的流动中的存货主要是指正处于验收入库、领用、搬运出库过程中的存货或者在途的存货。
在实务中，审计人员通常习惯于对存放在固定地点、处于静止状态的存货进行监盘，而对处于生产过程中的存货或者流动中存货的监盘总是不重视，或者为了节约审计时间，降低成本等主观原因而故意避免将处于生产过程中或者流动中的存货列入存货监盘计划，从而影响存货监盘的质量，进而影响存货审计证据的充分性和适当性。
2、多处存放的存货监盘无法亲临现场监盘
很多企业都拥有分公司、营业网点、办事处等分支机构，特别是很多大型企业在全国甚至国外都拥有分支机构、营业网点，为了便于生产和销售，企业必须将相关存货存放于就近的分支机构，这样注册会计师想要亲临所有监盘对象现场，无论从审计时间还是审计成本上考虑都是不现实的，这就给注册会计师的监盘带来了困难，而在实务中，很多审计人员干脆忽略对这类存货的监盘，甚至有意将这类存货定于重要性水平之下而放弃实施审计实质性审计程序。
3、对于性质复杂的存货监盘难以确定数量
有些特殊类型的存货，比如生物制品、化学用品等，接触这些存货可能性不大。又比如布匹、绳子、煤炭原料、碎石、商品房、黄沙等，对这类存货有的以长度作为计量单位，也有的以面积、体积作为计量单位，在数量确定上存在一定的难度。实务中，很多注册会计师尽管对这些存货实施监盘程序，但是在键盘过程中往往是以被审计单位盘点人员给出的数据为准，而没有仔细观察盘点人员的工作甚至对其进行监盘。
4、对于易过时、易变质、易毁损的存货监盘时的质量状态难以确定
注册会计师对存货监盘的目的之一有可能是为了确定存货监盘日，存货价值确定的合理性，二对于一些容易过时、变质、毁损的存货，注册会计师可能不是很容易清楚地辨别出来，那么对于这些存货，注册会计师在审计实务中往往只看存货的外观，这样容易将已经过时，变质的存货确定为正常存货，这样对存货计价认定是不合理的。比如医院或者药店的药品存货，通常失效或者过期的药品是没有价值不能再销售、必须销毁的。有的药品有批号、制造日期，是否过期或者失效一目了然。但有的药品可能没有批号，也没有制造日期，注册会计师不是这方面的专家，难以判断其是否失效或者过期。聘请有关专家进行鉴别，有时在时间上是或者成本上都是不允许的，这就需要注册会计师充分利用自己的职业判断，对这些存货状态作出合理的判断。有的监盘对象可能不会过期，也不会失效，但会发生自然损耗、功能损耗、经济损耗，又称贬值。比如全新的像胶产品，存放时间长容易发生老化贬值，电子数码产品，如果存放时间过长，会过时贬值。对于诸如此类易毁损＼变质存货现实状态的判断是一项技术性比较高的工作，比较难以发现，一旦发生贬值，注册会计师也没有提出异议，企业也忽视，则会虚增资产的价值，违背会计核算的谨慎性原则。
三、存货监盘程序中应注意的问题
1、对于处在生产过程中或者流动中的存货监盘应注意的问题
对处于流动中的存货，注册会计师在应对监盘程序的难点问题时，可以从以下几个方面考虑：一是对于盘点前后出、入库或者领用中的存货，应当检查企业相应的内部控制制度，测试内部控制政策的有效性。如果通过控制测试认为被审计单位相应的内部控制可靠的情况下，可以执行下列替代程序：适当检查被审计单位已盘点的记录，并对盘点日前后的购货发票、验收报告、出入库单据等进行必要的审核；检查被审计单位的存货程序是否包括对这类存货有效的截止控制程序，例如检查盘点人员如何获取存货收、发的截止信息，如何控制领用流动中存货的遗漏或者重复盘点。二是对于在途存货，注册会计师无法实施监盘程序，但是可以实施下列替代审计程序：检查进货交易凭证或者生产记录以及其他相关资料，以证实材料购销的真实性，甚至可以通过向供应商或客户函证的方式获取充分适当的证据；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。
对处于生产过程中的存货，注册会计师在进行存货监盘时，可以把握以下几个方面：一是实施观察和询问程序，到生产现场实地观察生产过程，了解企业的实际生产规模、工艺流程和生产周期，确定被审计单位各项成本和费用在完工产品和在产品之间分配方法的确定是否恰当、合理。同时还要掌握被审计单位在正常生产状态下应具有的生产规模，以及应该保持的在产品规模，经过检查盘点记录和重新测算确定被审计单位账面在产品的数量是否合理。二是执行分析程序，对比被审计单位各车间在不同月份的投入产出比是否保持相应的稳定，或者分析每月投入料工费的量和频率与每月的完工产品是否相配比，如果出现异常现象，注册会计师应该考虑被审计单位有利用原材料投入、完工产品的结转调节成本和利润的嫌疑。
2、对多处存放的存货的监盘程序
对于多处存放的存货，注册会计师往往无法实施监盘程序，但是放弃监盘又会影响所获取的审计证据的充分性和适当性，在这种情况下必须采取恰当的替代审计程序。多处存放存货的现象多见于集团公司或者大型公司，被审计单位的财务报表往往包含由其他注册会计审计的一个或者多个组成部分的财务信息，那么根据《中国注册会计师执业准则1401号――利用其他主体的工作》规定，集团项目合伙人可以利用组成部分注册会计师的工作，这里的组成部分是指上文所提及的分公司、办事机构、营业网点等分部。当然，在利用组成部分的注册会计师的工作时，集团项目合伙人还可以根据重要性水平选择一些有代表性的分部的存货监盘由组成部分注册会计师帮助完成，通过评价组成部分注册会计师的相关工作对确定存货监盘的可靠性。
另外，对于分支机构、营业网点比较多的企业而言，注册会计师在分析内部控制健全的基础上，可以根据《中国注册会计师职业准则1411号――考虑内部审计工作》的规定，考虑利用内部审计的信息。比如，可以检查内部审计实施的审计程序，评价内部审计人员的专业胜任能力，检查内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录，通过进行相应的评估程序确定内部审计人员关于监盘资料和信息是否可信，是否需要实施进一步审计程序。
3、对于性质复杂的存货的监盘程序
对于性质特殊，无法确定数量的存货，可以采取其他恰当的替代监盘程序，而不是放弃监盘或者走走形式。比如，对于煤炭原料，如果堆场中存货堆的不是很高，注册会计师可以实地监盘，或通过旋转存货堆估计煤炭数量；甚至可以根据煤炭堆的几何形状，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。再比如，对于钢铁类存货，可以采取抽样的方法，每类型号的钢铁一共有几根，选取几根作为样本称出样本的钢铁量，然后计算出总体样本量，如果结果在重要性水平之内，可以评价呗监盘的对象账实相符。对于其他一些性质特殊的存货，比如像生物资产等，可以采取到现场观察或目测，对于想珠宝、艺术品这类资产，可以选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。总之，对于特殊性质的存货，应当充分发挥注册会计师的职业专长，遵守注册会计师职业准则选择恰当的替代程序。
4、对于易过时、易变质、易毁损的存货监盘应注意的问题
监盘日，存货的质量状况关系到存货价值认定的合理性的问题。注册会计师在实施监盘程序过程中，应当关注存货的质量状况，检查被审计单位已过时、已变质或毁损的存货是否已得到恰当的分离。有些监盘对象可能不会变质，但是会过时，比如，对于服装企业如果过时的服装过多，而注册会计师在监盘过程中没有发现，或者视若无睹则会虚增资产价值；有些存货不会过时但是会变质，比如对于超市里的鲜活食品容易变质，如果监盘过程中没有发现这类存货变质，同样会虚增资产，违背会计处理的谨慎性原则；还有一些商品容易毁损，比如玻璃制品，陶器制品等，对这类存货盘点应该抽查包装箱打开检查，或者移动货物进行抽查。所以，注册会计师在对这类存货监盘前应该先了解这类存货的性质和现实状态，并且核对该类存货的取得日期、保值日期、功能介绍书、和特殊注意事项等相关资料，在实施监盘时要遵守实质重于形式原则，严格监盘，对于不能实施监盘的情况下谨慎选择恰当的替代审计程序。
四、结论
随着企业的多样化，存货的类型和性质也呈现越来越多的样式。对于大多数企业而言，存货监盘工作都比较繁琐，是注册会计师审计工作中最耗时、难点最多的内容之一。面临这些问题，注册会计师应该不断提升自己，不断扩大自己的知识面，除了不断加强审计方面的知识技能之外，还应该了解一些统计学、市场营销学、数学等方面的知识，同时懂得一些测量手段、评估方法。这样可以不断增强注册会计师的职业判断能力和职业既能，为获取适当充分的审计证据提供更有力的保证。
【参考文献】
[1] 刘志耕、陆健：存货监盘应注意的问题[J].财务与会计，2011（3）.
一、首要做法
（一）在用地方案上做好文章，有限目标珍重点。
一是积极做好县、乡地盘应用规划修编任务，修编时充沛思索后一个规划期的工业开展用地需求，确保全县地盘应用的继续性、科学性。二是充沛应用上级下达的用地目标，依照“有限目标珍重点，普通项目靠挖潜”的准则，优先用于保证经济社会开展的重点项目。依照年头确定的重点项目，用地目标重点向园区倾斜，向契合国度财产政策、重点招商引资和城市根底设备建立等项目用地倾斜，实在将有限用地目标用在珍重点上。还注重项目包装，使尽能够多的用地项目列入市以上重点项目，以争夺到更多的用地目标。三是树立健全地盘预审、供地立案和供地后监控制度。进一步整合地盘资本，强化建立项目投资强度和用地定额目标治理。
（二）在盘活存量上做足文章，改变观念“增”地盘。
结实树立节省集约用地观，鼎力倡议新型节地舆念，经过接纳腾、退、扩、核等办法，有力地促进了全县存量地盘节省集约高效应用。“腾”即经过关停整理企业地盘的从新措置，从新布置新上项目入驻，腾出建立用地；“退”即经过对闲置地盘的摸底清查，依法回收长时间闲置的地盘运用权，退出建立用地；“扩”即经过鼎力推进规范厂房建立，进步地盘应用率，向空间扩出建立用地；“核”即经过把好项目用地预审关，核适用地上积，严把限制类、裁减类项目，核出建立用地。2012年以来，全县共盘活存量地盘1381亩，削减建立占用耕地388亩，确保了40宗企业用地，完成了节省用地和促进经济开展的“双赢”。
（三）在推进集约应用上做活文章，拓展空间要地盘。
一是履行用地“三集中”准则。依照“结构集中、用地集约、财产集聚”的要求，执行工业项目向财产园区集中、郊区农人房屋向社区集中、郊区农业向名优科技园区集中，发扬地盘集聚应用效益。二是加速多层规范厂房建立，“上天入地”拓宽开展空间。鼎力履行“借天然生成地”，倡议厂房“长高”，鼓舞投资建立多层规范厂房。2012年以来，全县共建立多层规范厂房23.5万平方米，个中三层以上规范厂房8.9万平方米。三是积极展开“空心村”整治，加大乡村废旧宅基地复垦力度，以地换地，做到耕地占补均衡。
（四）在综合整治上做大文章，进步强度用地盘。
一是加大以“城中村、城边村和城郊村”为首要内容的“三村”革新任务力度。2012年以来，已先后启动施行拆迁革新项目8个，总投资9.26亿元，可拆出空间665亩。当前，8个重点项目建立已完成拆迁1132户，拆迁房子修建面积21万平方米，完成投资额5.3亿元，已建成安顿房8.4万平方米，开工面积56万平方米。个中，花城春天、康桥半岛、东方明珠、锦绣花圃、鼓楼市场等项目已悉数完成拆迁，正在严重施工。二是鼎力施行地盘开拓整顿项目，进步地盘应用率。只乐-陶城国度级地盘整顿项目顺畅竣工并经过验收；市投马坊骆家等6个项目于2010年四月份开工建立；县投陈化店东陈等三个地盘整顿项目已竣工并经过验收。还进一步加大项目申报力度。成功申报了两个万万元以上的省投根本农田整治项目，当前两个项目标前期预备任务已完成，正在展开招招标任务。三是做好建立用地增补耕地任务。2010年共增补耕地213.9公顷，完成了9个批次40家用地单元的增补耕地任务，延续十二年完成了耕地占补均衡。
经过一系列实在有用的办法，该县积极争夺一批，落实一批，盘活一批，革新一批，整顿一批，储藏一批，破解了用地瓶颈制约，加强了工业经济开展潜力，为推进全县经济又好又快开展供应了强有力的资本保证。
二、存在问题
总体来看，全县在用地保证和地盘的可继续应用上，获得了必然的成效。然则，因为多方面要素制约，实践的任务中，还存在着一些问题。
1、县级用地目标少，缺口较大，在保证项目用地上显得左支右绌，单靠内部挖潜，目标缺口会逐年加大。
2、乡村集体地盘治理亟待增强。因为司法和政策上的不完美，集体建立用地流转坚苦，流转地盘时呈现诸多问题，在处理原地盘运用权人多渠道安顿赔偿上，不敷到位，轻易激发矛盾。
3、耕地后备资本缺乏，耕地占补均衡难度不时加大。
三、下步任务重点
该县在方才完毕的县委经济任务会议上确定，2011年，全县要持续以科学开展为主题，紧紧环绕“四县一城”建立目的，以“招商引资上项目、优化情况促开展、改善民生保不变”为任务主线，鼎力施行“5432”投资促进方案，即施行50个以上的重点项目，力争完成投资40亿元以上，带动财产集聚区昔时投资打破30亿元、名优花木园区昔时投资打破20亿元。由此估计全县用地总量约在400公顷左右。别的，固然全县经济社会开展情势总体向好，但总的来说，影响经济社会开展的不不变不确定要素依然较多，情势更为复杂，用地保证义务艰难，压力依然很大。
一要持续依照“有限目标珍重点，普通项目靠挖潜”的用地要求，进一步加大存量地盘的查询摸底任务，制定实在可行的办法，最大限制地皮活存量，减小普通项目用地难的情况。
二要出力盘活存量建立用地。对全县城镇规划区内的存量建立用地、闲置地盘及批而未供地盘的权属、数目、用处、闲置工夫等状况进行深化核对，在摸清底数的根底上，深化剖析地盘应用方面存在的问题，严厉节制建立用地增量，添加地盘的入市量和有用应用率。
三要鼎力推进乡村地盘综合整治任务，将结余的用地目标进行易地置换；积极施行城乡建立增减挂钩规划，履行拆旧建新，建立新型的社区式新乡村，处理乡、村企业用地及农人房屋用地，促进社会不变，推进新乡村建立。
四要进一步健全地盘法律机制，加大地盘放哨与监管力度，对一切的违法占地，发现一同、查处一同、震慑一方、教育一片，构成依法依规用地的理念，确保每一个项目用地都有正当的用地审批手续。
四、几点建议
1、建议加大对重点项目标保证力度。对列入中心新增项目和触及民生、根底设备、公益事业、保证性住房等“扩内需、保增进”项目，进行优先保证。
[关键词]存货 监盘 审计 问题
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
一般情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要，对于服务业也具有重要性。通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响，存货的重大错报对于其他某些项目，例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关，存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。
一、实施下列审计程序
制定存货监盘计划，在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序:
1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。
2.了解存货会计系统及相关的内部控制。
3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。
4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。
5.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。
6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。
7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
二、存货监盘计划应包括的内容
存货监盘计划应当包括以下主要内容
1.存货监盘的目标、范围及时间安排。
2.存货监盘的要点及关注事项。
3.参加监盘人员的分工。
4.检查存货的范围。
三、非特殊情况存货的监盘程序
1.观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。
2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行，也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。
四、特殊情况下存货的确认方法
1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。
(1)存货的特殊性质，被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘，如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。
对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。
(2)存货的特殊位置，通常可以通过审查相关凭证加以查验。
2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。
(1)不可预见的因素，如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证，若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。
五、需要特别关注的情况
1.关注存货移动情况，防止遗漏或重复盘点，尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。
2.存货的状况，应特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并将详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
3.存货的截止，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确，在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
六、对特殊类型存货的监盘
对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用，这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制，在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。
七、存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社，2009.
【关键词】 高速公路服务区； 内部会计控制； 内部会计控制规范
一、高速公路服务区的特点及内部会计控制的重要性
高速公路服务区（expressway service area）是指设置在高速公路主线两侧，主要为高速公路上行驶的车辆、驾驶员、乘客或货物等提供服务的特定区域。高速公路服务区是保证高速公路安全、畅通、方便、快捷的重要配套设施。作为高速公路的重要组成部分，一般情况下服务区均可为过往司乘人员提供餐饮、购物、停车、住宿、休息、如厕、加油、汽修、加水等服务，因此服务区也同高速公路一样，具有社会公益性和商品属性。它既为行车提供了物质供应服务，也为旅客及驾驶员、公路管理部门人员提供生产生活服务，同时也按照市场经济的原则，通过向公路使用者提供商品和服务来完成自己的经营活动，获取自身利益。因此，服务区的管理应强调社会效益与经营效益并重。
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。科学有效的内部会计控制制度，对于企业的重要性毋庸置疑，同样的，它也有助于高速公路服务区保护资产、提高经营管理效率、避免和降低经营风险、实现其经营效益。在服务区的经营管理过程中加强内部控制是促进服务区健康发展、良性循环的重要途径。
二、高速公路服务区内部会计控制存在的问题
目前，有关高速公路服务区管理的相关法律法规还在健全或完善之中，内部会计控制存在一定的不足。本文根据《内部会计控制规范》，从以下方面梳理了高速公路服务区在内部会计控制方面存在的问题。
（一）资金活动方面
高速公路服务区经营项目中多为现收现付业务，资金活动频繁。但是，目前我国很多服务区资金活动管控不严，尤其是位置偏僻、收入水平较低、办理缴款业务费用较高的服务区，其收入上解上级单位的时间往往超过一天，可能是2—3天甚至更久，存在坐收坐支的现象，极易导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。再者，由于服务区专业人员短缺，流动性较大，收银员直接开具发票并收款，特别是加水业务中开具加水票和实际加水为同一人等现象较为普遍，缺乏内部牵制，存在控制风险。另外，大多数服务区尚不能根据自身经营特点制定财务管理及会计核算方面的制度办法。
（二）采购业务方面
采购环节是服务区成本控制的重点，然而很多服务区的物资采购办法存在制度缺陷，采购业务流程及权限不明确，没有建立和实行采购人员轮岗制度，供货商准入条件没有形成明确的制度要求，在具体采购过程中确定供货商的记录资料不完整，缺少评审资料，供货商确定方式和程序不清晰。部分服务区采购业务甚至不签订书面协议，采购业务中双方权利义务及物资质量要求不明确，且除对供货价格进行调研外，对供货商提供物资的质量、交货及时性等方面不进行实时管理和综合评价，极易造成采购物资质量的低劣和资源的浪费。
（三）资产管理方面
服务区资产主要包括各种存货及固定资产。由于存货的高流动性及服务区人员的不稳定性，很多服务区存货管理业务流程、权限设置、责任人员等方面的内容不够明确和完整，销售领用环节不能按规定履行相应手续，存货盘点制度规定不详尽，缺少对盘点程序、参加人员、盘点记录、盘点报告等方面的要求，不能定期进行盘点，盘点后也不能形成盘点报告。对于固定资产缺乏科学管理意识，不重视固定资产管理工作，没有具体的盘点制度、明确的固定资产维修保养制度。这样很容易造成存货和固定资产的账实差异较大，成本费用核算不准确。
（四）销售业务方面
高速公路服务区从功能大致可区分为停车场、休息大厅、卫生间、超市、餐厅、客房、汽修厂、加水点和加油站等九大区域。其中卫生间、停车场和休息大厅是免费的，而加油站、汽修厂及加水点多实施外包，自身销售业务则主要包括餐厅、超市及客房。其中外包业务主要存在以下问题：对业务外包的范围、承包商资质条件、选定方式及程序等的制度规定不完善；业务外包收入核算不规范，存在未确认收入或确认收入不及时的现象，不符合会计核算的真实性和权责发生制原则。自身销售业务主要存在发票、收据等票证管理不严格，销售成本核算不规范的问题。
（五）财务报告方面
服务区财务报表分为内部报表和外部报表。内部报表列示服务区经营收支情况；外部报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。外部报表是基于服务区作为上级单位的一部分，其经营业务按合并口径在损益表中的其他业务利润列示。而目前，我国大部分高速公路服务区没有独立完整的财务报告制度，不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控，且各服务区根据自身情况确定会计核算主体、收入和成本费用核算口径及确认条件等，彼此会计信息横向之间不可比。
（六）信息系统方面
目前，我国大多数服务区信息化管理中仅在超市、客房等使用了POS机，但没有真正建立起完善的服务区信息管理系统，信息传递滞后，数据信息无法及时、真实地报送给管理部门，从而造成监管不力、调配困难、评估偏差及决策盲目等问题。服务区目前没有运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，存在人为操纵因素，无法确保内部会计控制的有效实施；同时也不注重对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。服务区信息化建设的滞后，严重制约了服务区的发展。
三、对服务区内部会计控制存在问题的建议
针对以上问题，笔者通过对服务区的研究和探索，认为要提高服务区内部会计控制水平，还需要做好以下六个方面的工作：
（一）建立符合服务区特点的财务管理和会计核算办法
服务区应结合自身具体情况，制定适当的会计核算办法，确定内部财务管理体制，建立健全服务区发票和收款收据管理办法，严格票据使用审核。统一预算管理，实行“收支两条线”，服务区可设报账员，负责营业款项收取、上解及财务票据传递业务，所有收入每日应上解至上级单位；要明确规定各部门、各岗位的职责分工和工作流程，使各项责任尽可能地清晰、明确且不重复。加强不相容职位的相互分离、制约和监督，每类业务在运行中必须经过两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员，并保证相互检查，消除由一人办理货币资金全过程业务的现象。
（二）制定采购制度
服务区必须要建立服务区物资采购管理办法，明确物资采购审批程序、采购方式确定形式、物资供应商准入条件等内容，保证采购物品物有所值且物有所用。对服务区的所有采购活动按部门进行明确分工，明确采购人员的权力和责任。规定验收程序，任何物品购入后须经仓库保管验收，保证物品品种、规格、数量和质量等与采购发票或采购约定所载之要求相符，认真填制送货单、材料入库单等相关原始凭证。规定服务区所有采购除零散性小金额和特别情况需用现金支付外，均由财务转账支付。同时做好采购业务各环节的记录，实行全过程的采购登记制度，完善采购业务合同资料，并强化对供应商履约能力及服务质量的考核评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整，提高物资采购管理工作水平。对供应商建立了价格监督机制，通过定期市场价格调研掌握供货价格的合理性。
（三）明确资产管理的各个环节
为了完善服务区存货管理制度，服务区应该加强存货领用环节控制，规范存货会计核算工作。明确规定建立财产、物资清查盘点制度，对服务区的财产物资进行定期或不定期盘点，随时反映账面数与实存数，并形成盘点清查结果书面报告，保证账实相符，防止贪污盗窃行为的发生。除规定保管员对每项物资进行收付后要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部抽查和全面清查制度，对销售的商品施行日清月结，保证销售商品的安全和完整，或及时处理发生的差错。此外，还要充分重视固定资产的管理工作，建立固定资产科学化管理程序，做好固定资产建卡、归档工作，进行全面清查，对盘盈和盘亏的及时处理，并定期盘点，同时注重对固定资产的维修保养，确保资产运行状态良好，建立固定资产维修保养管理制度，并做好记录。在实际操作中，服务区对资产管理的各主要环节都要做到程序合理、审批合规、记录完整。
（四）完善销售业务中的各项制度
服务区应建立和完善业务外包管理制度，规定业务外包的范围、方式、条件、程序和实施等相关内容。根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟定实施方案，按照规定的权限和程序审核批准。对承包方的履约能力进行持续评估。完善业务外包管理过程记录资料，规范业务外包收入核算业务。自身销售业务部分中，应严格履行营业款项收缴、核对手续，详细记录发票和收款收据的领用、缴销、开具等，严格按照成本配比原则，规范销售成本核算，强化成本费用的控制和监督，确保会计信息质量。
（五）重视财务报告的作用
服务区应该严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，建立独立、完整、统一的服务区会计核算制度和财务报告制度，增强服务区财务信息的完整性和可比性。
（六）进一步加强信息化建设
服务区应根据内部会计控制要求，结合组织架构、业务范围等因素，制定信息系统建设整体规划，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要有序组织信息系统开发、运行与维护，优化管理流程，整合信息化资源，充分利用现代信息技术，减少人力浪费，提高工作效率，降低运营成本，全面提升企业现代化管理水平。
【参考文献】
[1] 财政部.内部会计控制规范[S].2001.
[2] 米永斌.浅议高速公路服务区的财务管理[J].中国对外贸易，2012（10）.
关键词：固定资产管理；问题；措施
固定资产管理是企业资源管理的重要组成部分，如何充分利用企业的固定资产，提高固定资产的利用效率，是企业在生产经营中的重要任务。在市场经济中，企业如何利用其现有的固定资产，提高其经济效益和市场竞争力，是固定资产管理的重要意义。现代企业在发展过程中，应加强固定资产的管理，优化企业的资源配置，促进企业的经济效益的提高。
一、当前企业固定资产管理存在的问题
固定资产是企业资本的重要组成部分，占用了企业大量的资金，固定资产管理的质量和水平，是对企业生产能力的反映，也表现了企业生产力发展的水平。因此，企业对固定资产进行有效管理，不断建立健全固定资产的各项管理制度，是企业管理的要求，也是企业优化资源配置，发展低碳经济的内在要求。建立健全企业的固定资产管理，首先应当对企业固定资产管理工作中存在的问题进行分析：
（一）固定资产管理的重要性没有得到足够的重视
企业在日常的经营活动中，将固定资产管理简单理解为企业的投资管理的组成部分，没能将固定资产的管理作为企业生存与发展的重要因素。同时，由于固定资产由“公家”费用购置，在固定资产的管理上存在着管理的脱节，没有明确管理的职责。企业各部门，如财务部门、实物管理部门、资产使用部门的相互配合和相互制约没能充分发挥，管理出现问题时，相互推诿责任。管理人员的频繁更换，资产管理的交接没能同步，固定资产的管理存在漏洞。再者，企业的部分管理者对固定资产管理不重视，固定资产的清点和盘查费时费力，人员的更换导致固定资产管理的脱节。
（二）固定资产管理方式落后
在传统的固定资产管理中，企业对固定资产的管理往往由财务部门、资产管理部门和资产使用部门进行管理，资产清查还是传统的手工盘点，盘点工作繁重，需占用大量人力物力，大多企业在固定资产的管理上依赖于财务软件中相关的固定资产模块。企业固定资产的管理流程大体如下：固定资产的管理部门为企业的固定资产建立台账，记录固定资产的实际使用情况，按时将固定资产的使用情况上报财务部门，由财务部门对数据进行处理，为固定资产盘点提供依据。固定资产的使用部门对其使用的固定资产进行日常的维护和管理工作。这样的管理方式存在着问题，首先是在实际工作中资产管理部门、使用部门和财务部门配合得不够，资产的增加、调拨和报废工作，由于时间上没有严格的限制和管理上没有严格的惩处措施造成单据流转速度慢等现象。资产管理部门工作量会比较大，固定资产的盘点工作主要依靠人工的方式，工作繁重且准确性不能保证。财务部门要制作固定资产的后期报表和数据统计，工作量也比较大，容易出现统计错误，且在固定资产的清理和盘点过程中，固定资产的归属不明的现象经常发生，固定资产的管理存在问题。
（三）固定资产的购置和报废存在问题
企业在固定资产的管理中，由于购置制度的不健全，在购置固定资产时，没有做好详细的计划，造成企业经营成本的增加。固定资产的管理方法不当，保管存在失误，影响了固定资产的实用价值，存在着重购轻管的现象。企业在开展某一项目时，没有对其投入和产出进行分析，也没有对固定资产的重复使用进行合理预测，而盲目购置固定资产，造成资源浪费。再者，固定资产很难在企业的各部门做到资源的共享，固定资产的购置往往只是某一个部门根据本部门的需要而购置，导致企业固定资产的重复购置。同时，固定资产的报废制度不健全，在固定资产的报废处理中，企业不能提供完备的报废资料，对固定资产报废处理的去向、残值收入等都不能准确反应，对企业的经济效益造成不良影响。
二、加强企业固定资产管理的方法措施
固定资产的管理对企业的经营发展有重要作用。根据固定资产的特点和目前企业在固定资产管理中存在的问题，可以得出固定资产管理的基本要求如下：一是要保证企业固定资产的完整性；二是要不断提高固定资产的利用效率和完好程度；三是要准确核算固定资产的实际需用量；四是应采用合适的折旧方法，准确估算固定资产的折旧价值；五是对固定资产进行科学的投资预测。笔者认为从固定资产管理的要求出发，以下几个方法能够加强企业固定资产管理。
（一）充分体现企业固定资产管理的重要性
企业在生产经营中，要从思想上重视对固定资产的管理，深入理解固定资产管理在企业生产经营中的重要作用。固定资产管理是一项系统性的工程，涉及面很广，管理过程中的疏漏可能对企业的经营活动造成严重影响。因此，企业应加强对固定资产的管理，将固定资产管理的理念灌输到企业的每一个员工的身上，动员全体员工参与固定资产的管理。在固定资产的管理中，可以结合绩效考核的作用，将固定资产管理作为领导绩效考核的重要标准，实行企业主要领导、分管领导、采购部门、财务部门以及使用部门的负责人分级管理的责任分配制度，做好固定资产管理的基础工作。同时，在固定资产的管理中，对于固定资产的丢失和损坏等情况应进行调查，对相关负责人进行处理；对固定资产管理中做出贡献的人员要给予奖励，奖罚分明，提高企业员工在固定资产管理中的重要性认识。
（二）推进企业固定资产管理的信息化，创新管理方式
科学技术的发展，对企业的经营产生了重要的影响，企业的经营方式和工作方式发生了改变。在科学技术的发展过程中，信息化逐渐成为我国经济发展的方向，企业的固定资产的管理也朝着信息化管理的方向发展。企业在固定资产的管理中，可以采用目前较为普遍的二维条码技术，实行固定资产管理的二维条码系统。在管理过程中，按照公司的具体业务需求，采用物联网、计算机、无线通讯、二维条码识别、网络通讯技术等信息化技术，建立一套固定资产手持终端系统，与财务用友软件无缝对接，并利用二维条码和手持终端设备等辅助工具，扩展盘点功能，实现自动盘点取代原有手工盘点，提高公司资产盘点的准确性及工作效率，减少固定资产管理的财力物力人力的损耗，实行企业资源的优化配置。为公司提升资产的管控力度和管理水平起到积极的作用。
（三）建立健全企业固定资产购置和报废制度
企业固定资产的购置应严格按照企业的固定资产管理制度进行，企业所有的固定资产，应该由设备部门统一购买。但应该由设备的使用部门填写相应的请购单，经固定资产管理部门审核批准后再进行购买。企业在固定资产的管理中，要做好购置计划，分析设备的投入与产出的比例，对固定资产的重复使用进行分析。对于那些当前一次性使用的设备，可以采取租用的方式，减少固定资产的闲置，降低企业的成本，提高经济效益。同时，企业固定资产的报废处理也应该遵循相应的管理制度，对企业的各项报废资产进行详细记载，建立残值收入的档案资料。
（四）定期对固定资产进行盘点