借：管理费用-咨询顾问费，
借：应交税费-应交增值税-进项税额，
贷：银行存款，
2014 年5 月27 日下午，上海市会计学会、上海市会计学会机电工业工作委员会在上海自动化仪表股份有限公司一楼报告厅举办了新财会制度与财税制度咨询服务活动。本次咨询活动为第十三届上海市社会科学普及活动周的系列活动之一。本会副会长王世璋现场主持活动，电气股份高级经理张启琴以及普华永道、天职国际、财瑞三家事务所的6 位财税专家参加咨询，市会计学会秘书处邵康英老师出席活动。约80 名来自各企业的财务人员前来咨询。
活动分为“集体问答”和“一对一咨询”两个阶段。集体问答阶段，咨询者的问题集中于本年新增的7 个会计准则以及“管理会计”等热点问题。普华永道会计咨询部门高级经理符文娟介绍了7 个新会计准则的背景、适用范围以及对企业可能产生的影响等。有财务人员问“如何提高自身的管理会计方面的能力”，王世璋作了具体解答，从管理会计的概念讲起，结合财政部推进管理会计建设的举措、以及电气集团在管理会计方面取得的成果和面临的任务，建议当前财会人员积极改变传统会计职能，加强管理会计的学习和实践、为管理层多提供决策支持。此外，如何合理规划税收、政策性搬迁收入的税务政策等也是咨询者关心的热点问题，来自财瑞的税务专家陆益超以及电气股份高级经理张启琴进行了详细解答。
在“一对一咨询”阶段，前来咨询的财务工作者与各位专家探讨了日常工作中遇到的具体问题，现场气氛非常热烈。本次活动采用联合邀请会计专家和税务专家的形式，为咨询者提供了充分交流的平台，得到参加者的广泛认可。
（市会计学会秘书处）
关键词 “营改增” 鉴证咨询 财务影响 应对措施
一、改革背景
自1994年以来，我国一直实行的是增值税、营业税、消费税三大主体税种并行的税收体系。营业税作为三大流转税税制体系之一，首先，本身存在道道征收、全额征收的缺陷，会造成重复征税现象。其次，营业税负担较重，不同征收品目的不同征收方式导致营业税纳税人之间存在税负不公现象。第三，增值税与营业税分立而行，随着社会进步，科技发展，新兴服务业越来越多，现行营业税税目已无法满足征管需求。为深化产业分工，促进经济结构调整，支持现代服务业的发展，增强服务行业的竞争力，同时也为了健全税制，优化增值税制度，消除营业税重复征税的弊端，2011年11月财政部和国税总局下发《营业税改征增值税试点方案》拉开营业税改增值税的序幕。
二、鉴证咨询服务业营改增适用税率
《营业税改征增值税试点方案》中指出税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中现代服务业适用6%税率。同时指出，以营业额500万人民币为限划分为小规模纳税人和一般纳税人，分别按3%和6%进行征收。在营改增之前，咨询服务性行业的营业税税率在5%左右。因此，税改可以在一定程度上减轻小规模纳税人的税负，但加重了大中型企业的税负负担，这有悖于国家鼓励服务性行业增强竞争力的初衷。
三、营改增对鉴证咨询服务业一般纳税人的影响
（一）对企业税负的影响
营改增后，鉴证咨询服务业一般纳税人所缴纳的税负由原来的5%的营业税增加到了现在的6%的增值税，应缴纳的增值税公式为：应交增值税=应交增值税销项税额-应交增值税进项税额，是否降低税负，具体还要看其可抵扣进项税额的多少。以会计师事务所等服务性企业为例，一是难以从供货方那里获得增值税专用发票。二是成本结构占主体部分的是固定成本和人员报酬，如员工工资、办公租金、通讯费、差旅费、食宿费等，其中人工成本所占比重较高，且无法作为进项税额予以抵扣，成本中可抵扣的仅有办公用品、电脑设备、水电费、设备维修等费用项目，比重过低，金额较小，进一步导致税基过高，变相增加了税负。
（二）对会计处理的影响
“营改增”前企业取得销售收入按应缴纳的营业税，借记营业税金及附加，贷记应交税费-应交营业税；购进物品等根据专用发票上注明的增值税额，借记主营业务成本、管理费用等科目，贷记银行存款等。“营改增”后企业取得销售收入按应缴纳的增值税销项税额，借记银行存款等，贷记应交税费――应交增值税（销项税额）。购进物品等按照专用发票上注明的增值税额，借记应交税费―一直交增值税（进项税额），贷记银行存款。交纳增值税时借记应交税费――应交增值税（已交税金），贷记银行存款。由于增值税核算比营业税复杂，企业面临做账不规范不准确的风险。
（三）对收入和利润的影响
营业税属于价内税，实行营业税税制时，利润表中“主营业务收入”的金额为包含营业税的金额，企业的营业收入并不扣减相应的营业税税款，而是作为成本费用处理。而增值税属于价外税，“营改增”后“主营业务收入”的金额为不含增值税的金额，鉴证咨询企业核算营业额时，需要剔除向服务接受方所收取的增值税额，咨询企业实际缴纳的增值税税款，单独作为增值税在利润核算体系之外，不构成企业的成本、费用。现以会计师事务所业务为例，同样是100万元的服务合同（含税价），税改前企业属于营业税的纳税范围，100万元全部确认为主营业务收入或其他业务收入，会计处理分录为：
借：应收账款或银行存款100万元
贷：主营业务收入100万元
借：主营业务税金及附加5.5万元
贷：应交税金――应交营业税5万元
――应交城建税0.35万元
――应交教育费用0.15万元
营改增后此项业务属于增值税纳税范围，税率为6%，主营业务收入或其他业务收入为94.34万元，会计处理分录为：
借：应收账款或银行存款100万元
贷：主营业务收入94.34万元
应交税金――应交增值税――销项税额5.66万元
从税改前后会计处理可以看出税改后实际确认的收入会减少。
（四）对发票管理的影响
由于增值税专用发票直接影响企业的销项税额和进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此，相比营业税普通发票而言，税务部门对增值税专用发票的开具、使用以及管理均非常严格，如果企业不能正确使用增值税专用发票，将会面临处罚风险。
四、应对措施
（一）认真研读税收政策
鉴证咨询服务企业要组织公司员工进行认真学习，让企业管理人员理解和掌握新政策，培养税务筹划和财务管理能力，及时了解国家和地方关于税务工作的新规定、新办法，及时消化吸收，紧跟政策步伐，避免在会计处理方面的风险。
（二）加大进项税额的抵扣，选择可以开具增值税发票的供应商
因为“营改增”后，咨询服务业的供应商也成了增值税纳税人。因此，接受服务时能够取得增值税专用发票。但咨询服务业的成本中，工资和差旅费所占比重较大，能够取得进项抵扣的增值税发票较少。这就要求企业在选择供应商时，尽量选择财务核算健全，且能够开具增值税专用发票的供应商，从而通过进项税抵扣降低增值税负。
（三）加强对于增值税发票的使用和管理
增值税发票与普通发票不同，它一方面具有经济业务发生的证明性作用；另一方面具有完税凭证作用。因此，发票的获得、开具、管理、传递和作废都非常重要。如果发票遗失，还需要到税务机关进行备案和处理。所以不仅需要财务部门重视，各环节参与者如销售人员和项目执行人员等均应予以高度重视。
【关键词】 重组; 咨询; 服务
经过二十多年的发展,会计师事务所的主要业务——审计服务市场已经相对成熟,市场份额比较稳定,竞争日益激烈。如何发展多元化服务,成为当前我国会计师事务所扩大规模、提高竞争能力、增强服务水平亟待解决的一个问题。因此,会计师事务所应在传统审计服务的基础上,积极探索开展各种咨询服务。笔者曾参与国内某投资公司对外收购、兼并、改制重组其他企业的财务咨询业务五年多,深刻体会到注册会计师在企业重组中担负着重要的职能,具有越来越大的作用。
在企业资产重组中,注册会计师既可以扮演审计查账的角色,又可担负购并双方财务顾问咨询的职能。注册会计师充当财务顾问,可以把重点放在协助企业制定改制重组方案、购并双方的账务处理、税收筹划、重组后新公司各项内控制度的建立等咨询方面,这些咨询业务,注册会计师具有不可替代的作用。具体来说,注册会计师在企业资产重组中可以在以下(文秘站:)九个方面发挥其重要作用。
一、为企业并购和重组提供全程咨询服务,协助相关人员做好各项工作
企业并购和重组涉及的法律、法规相当广泛,包括市场营销、财务规章、特许经营等等,而企业在进行并购和重组时往往经验不足,很难全面地了解并购和重组过程中的法律、法规,有些企业聘请律师参与解决并购和重组中的法律问题,但苦于很多律师对企业财务会计方面问题以及财务会计涉及的法律、法规不太熟悉,很难提供全面的咨询服务。因此,市场需要既熟悉法律又精通财务会计的人参与企业并购和重组的全过程,对企业相关人员进行全过程的辅导、培训,许多高水平的注册会计师可以胜任这一工作。协助企业财务会计人员对有关经济事项进行检查,对不符合规范的业务进行账务调整,协助企业和律师制订时间表。作为一名注册会计师,在市场经济日益发展的今天,仅仅精通财务会计方面的知识是远远不够的,除了本专业以外,至少还应当熟悉与本专业有关的法律、法规,并进行充分的运用。某权威调查机构曾预测,在21世纪,既懂财务又懂法律的人才将非常抢手。
二、帮助企业进行重组前的准备工作
企业重组需要进行相当长的准备工作,这一阶段,注册会计师首先可对企业的高级管理人员进行资产重组方面的培训,使其对资产重组和并购有一些认识,同时规范企业内部管理制度,这也为注册会计师在往后的重组中顺利工作打下良好的基础;其次,可协助企业拟定或独立完成重组方案,重组方案是企业重组工作的主线,之后的一切重组方面的工作都应以方案为中心,所有资产的进入或剥离均要围绕方案来进行,所以在制订方案时要多与企业沟通,充分考虑企业的重组思想,同时考虑法律上的可行性、财务税收上的可操作性;最后,协助企业收集资料,整理上报企业重组申请报告,重组申请报告的内容应包括:公司重组方案、资产和负债的划分及债权债务的处理、有关效益及利税测算数据、公司重组计划及时间安排等。
三、帮助企业完成重组的可行性分析
随着市场经济的进一步完善和发展,企业对资产重组变得越来越慎重,一旦操作不当,可能背上沉重的包袱,所以,企业在进行重组前均要进行经济上的可行性分析,该部分工作可完全由注册会计师来完成。可行性研究报告的结构和具体内容1.重组前相关企业概况,包括机构设置与人员构成、资产配置及资金来源、企业主要经济指标分析、企业财务状况分析、近几年企业经营业绩及企业内部控制制度执行情况等;2.相关企业的现状和存在问题;3.相关企业发展规划和投资需求、资金投向和效益分析;4.重组成本和效益分析;5.筹资方式的比较和选择;6.重组方案及结论。注册会计师在制作经济可行性方案时,要多考虑技术上的可行性,比如:被并购企业有无生产瓶颈问题和技术改造问题,企业的分析是否具有准确性、必要性,注册会计师还应当充分利用专家的工作,听取专家的意见,这与可行性分析密切相关,否则,可行性分析是不准确的。
四、协助被收购方制定改制重组方案
由于改制工作的法律性和政策性很强,注册会计师可以发挥其熟悉国家及地方法律法规的优势,协助被收购方制定改制重组方案。实务中,注册会计师应根据被收购方的具体情况,确定方案的内容。一般来说,注册会计师可从以下方面协助企业制定改制方案:
1.了解改制企业基本情况。包括了解:(1)企业名称、企业住所、法定代表人、经营范围、注册资金、主办单位或实际投资人。(2)企业的财务状况与经营业绩,包括资产总额、负债总额、净资产、主营业务收入、利润总额及税后利润。(3)职工情况,包括现有职工人数、年龄及层次结构。
2.分析企业改制的必要性和可行性。必要性包括企业的业务发展情况及阻碍企业进一步发展的障碍和问题。可行性包括企业改制所具备的条件和改制后给企业带来的正面影响。
3.确定企业重组方案。(1)业务重组方案,注册会计师可协助企业根据生产经营的实际情况,并结合企业改制目标,采取合并、分立、转产等方式对原业务范围进行重新整合,确定业务重组方 案。(2)人员重组方案,注册会计师可协助企业根据国家及地方法律法规的规定,解决企业职工的安置问题,包括职工的分流、离退休人员的管理等。(3)资产重组方案,注册会计师可协助企业根据改制企业产权界定结果及评估确认额,确定股本设置的基本原则,包括企业净资产的归属、处置,是否有增量资产投入,增量资产投资者情况等。(4)拟改制方向及法人治理结构,注册会计师可利用自己的专业知识,协助企业确定改制后所选择的企业组织形式和组织结构及其职权。
4.摸清下属企业情况。根据“企业改制,其下属企业资产列入改制范围的应一并办理改制登记”的要求,注册会计师应协助企业摸清下属单位的数量、具体名单、经济性质和登记形式,如下属单位有两层以上结构,还要详细列出层次、结构。并提醒企业对其全资设立的法人、非法人及与他人共同设立的联营企业都要一并参加改制,其改制方案中应包含这些单位。
五、注册会计师可就资产评估结果进行咨询、评价
资产评估是指对资产价值的重估,它是在财产清查的基础上,对账面价值与实际价值背离较大的资产的价值进行重新评估,以保证资产价值与实际相符,促进实现资产价值的足额补偿。企业在进行改制时,应根据国家有关法律、法规的规定,选择并委托有资格的资产评估机构进行资产评估的有关工作。这对维护各方利益、提高重组质量作用极大。但在实际工作中,一些评估人员的业务能力和素质较差,不能严格遵守相关的评估法规和标准,加之受许多因素的制约,造成评估价值高低随意性非常大。为了维护购并双方的利益,由注册会计师对资产评估价值的公允性再进行咨询评价就显得非常重要。一方面有利于维护购并双方的利益,另一方面也有利于提高净资产价值的可靠性、可信性。
六、为购并双方协商谈判充当顾问,并为确定收购价格提供咨询意见
在购并双方进入谈判阶段后,注册会计师如果未执行审计等鉴证性业务,则可以向购并双方提供咨询,为双方谈判充当专家顾问,并以被购并方经评估后的净资产价值为基础,结合对被购方各项资产质量、品牌价值、市场前景、企业发展潜力的分析,为双方提出公正、客观的收购价格方案提供咨询意见。
七、为购并双方的账务处理和重组后新公司的建账提供咨询意见
新的会计准则对企业的并购和重组有着严格的规定,并购和重组至少涉及到“债务重组”、“长期股权投资”、“非货币易”等新的企业会计准则,而企业的财务人员由于平常接触这些业务较少,账务处理难以规范。此时,注册会计师可充分发挥其财务专长,指导企业财务人员进行正确的账务处理。此外,企业改制重组后,会涉及到一系列的账务处理问题,比如企业改制时,评估基准日与被评估企业的调账日不一致时如何进行处理,评估基准日与被评估企业调账日之间的净资产变动如何处理,购并方如何编制合并会计报表等。由于改制重组业务在企业中较少发生,所以一般企业的财务人员对业务发生后如何进行账务处理并不熟悉。注册会计师可利用其掌握的国家有关资产重组的法律法规等专业知识,为购并双方的账务处理、新公司的建账、购并方编制合并会计报表等提供具体的财务咨询意见。
八、为企业重组业务提供税收方面的咨询意见
关于资产重组中的税收问题,国家制定了相关的税收政策,这些政策总的原则和精神为:股权转让应计缴企业所得税。如:合并分立时视为按公允价值转让、处置资产,计算资产转让所得,缴纳所得税的,合并企业接受资产,计税时可以按经评估确认的价值确定成本;反之,须以原企业原账面价值为基础确定。企业资产、债权、债务及劳动力整体转让被视作企业产权转让,不征收增值税和营业税。注册会计师应认真学习掌握这些政策,为购并方进行税收筹划,对减免税、资产置换、停息、减息等方面提供税务咨询意见,使企业能够用好、用足国家的税收政策,做到会计处理、税务处理合法、合规。
九、重组实现后,可为企业经营发展提供全面的管理咨询
经过重组成立新公司后,作为对企业提供的一项增值服务业务,注册会计师可为企业提供全面的管理咨询,比如可提供企业经营战略咨询,通过预测企业环境的未来变化,指明企业经营活动的方向;可提供市场营销咨询,帮助企业增强生存能力和竞争能力;可协助企业做好并购后财务与会计的管理整合,包括财务政策管理整合、企业税收政策的管理整合和会计政策管理整合;此外,注册会计师还可以协助企业制定一系列的内部管理制度,使新公司实现规范化管理,步入良性发展的轨道。
综上所述,注册会计师在资产重组中的咨询作用,可以促进企业对外收购、兼并、改制重组业务的规范健康发展。但这就要求注册会计师要不断提高专业水准,遵守职业道德,具备渊博的知识和丰富的经验,熟练掌握国家有关资本市场、资产重组的法律法规、会计准则、审计准则、税收规定以及企业管理、金融、外汇、市场营销、计算机等方面的知识,以不断拓展自己的业务领域。
【参考文献】
[1] 高允斌.企业重组的会计处理与纳税处理[M].东北财经大学出版社,2004.
[2] 财政部企业司.企业改制重组运作与管理[M].经济科学出版社,2004.
[3] 于延琦.验资:理论与实务[M].东北财经大学出版社,2003.
关键词:韩国 中小企业 对外直接投资 扶持政策
20世纪80年代以来，韩国中小企业对外直接投资得到了飞速发展，投资额从1980年的4500多万美元，增加到了2010年的35亿美元。投资领域也从利用投资对象国廉价劳动力和原料进行的小额制造业投资，扩大到了贸易、矿业等诸多领域。韩国中小企业对外直接投资的快速发展，除了韩国产业结构调整、企业自身竞争力的影响外，还离不开韩国政府的积极扶持。
一、韩国中小企业对外直接投资扶持政策
韩国对中小企业对外直接投资的扶持机构主要由中小企业厅等政府机关， KOTRA(大韩贸易投资振兴公社)、中小企业振兴公团等半政府性质的公共机构和韩国贸易协会、中心企业中央会等民间组织构成。中小企业厅负责中小企业管理和扶持政策的制定，其他众多公共机构和民间组织负责政策的具体实施。
1.金融及税收扶持
（1）金融扶持
海外投资相关的金融扶持业务主要由韩国进出口银行承担，2007年韩国进出口银行强化了对海外投资企业的扶持力度，贷款范围由原先的当地法人所需的设施和运营资金扩大到了当地法人的投资资金。对资源投资的扶持也从原先的资源开发和生产项目扩大到了风险较大的资源勘探领域。韩国进出口银行还向对韩国海外企业注资或借款的外国政府或企业提供金融服务，对韩国企业或其海外子公司的海外并购提供金融协调等服务。
除韩国进出口银行外，韩国产业银行也提供海外企业收购咨询，海外投资资金贷款， 海外债权发行咨询等服务。
（2）保险扶持
海外投资相关的保险业务主要由韩国贸易保险公社承担。海外投资保险2007年以前主要以对战争、征用、汇款风险等非常规风险的保险为主，2007年以后陆续引入了海外项目金融保险，海外工程保险，海外资源开发基金保险等业务，对降低企业海外投资风险起到了重要作用。
（3）税收扶持
国外纳税额抵免：海外投资相关的最基本税费扶持是防止国际双重征税制度，韩国在此方面采用的是国外纳税额抵免的方式。即在国外缴纳的税款在国内予以抵免，国外税率高于国内时不再缴税，但国外税率低于国内税率时需补齐差额。外国政府对韩国国外子公司向国内汇出的利润征税后，国内母公司可获得相应的法人税抵免。
间接国外纳税抵免制度：韩国还引入了间接国外纳税抵免制度，即海外子公司在当地缴纳的所得税和法人税，国内母公司也可以获得相应的法人税抵免。但间接国外纳税抵免又分为子公司所在国与韩国签订的税务条约中认定间接税抵免和不认定间接税抵免两种情况。前者的情况下，只要母公司持有子公司20%以上的股权便可以获得全额抵免；后者的情况下，母公司持有子公司20%以上的股权时，可抵免其子公司法人税的50%。2007年以后，对子公司向母公司提供的分红征收法人税时，会将子子公司向当地政府缴纳的法人税进行部分抵免。
认定税额抵免制度：当地政府对韩国企业在本国的投资给予法人税减免时，所减免额度也被认定为在投资所在国已缴税款，可在韩国国内获得外国纳税抵免。
海外派遣人员所得税优惠：对海外派遣员工国外所得的现行免税额度为每月100万韩元，相比2006年之前的每月150万韩元，对海外派遣员工的税收优惠进行了大幅缩减。
2.人才培养
企业对外直接投资能否成功的关键在于企业的竞争力,在于是否拥有一支能参与国际竞争、熟悉境外投资业务的法律、市场分析、公关营销等方面的企业经营队伍。韩国政府非常重视国际型人才的培养，各中小企业相关机构运行着多种长短期国际人才培训项目。
长期培训中最著名的是韩国中小企业厅主管，由韩国中小企业振兴公团负责实施的海外市场开拓要员培训项目。该项目是将具有一定外语和经营能力的中小企业员工派遣到海外，通过实地营销活动的锻炼来培养中小企业的海外经营专业人才。首先通过3周的国内培训，然后向韩国中小企业振兴公团的出口保育中心，KOTRA(大韩贸易投资振兴公社)全球各贸易馆，韩侨企业等派遣3~9个月进行实地教育和实习。本项目的教育费用和往返机票费用由政府全额提供，海外派遣期间的差旅费会因派遣国家不同而略有差别，平均每人每月提供120万韩元。该项目从1999年至2009年间共向全球30多个国家的50多个地区派遣了3500多人。但由于该项目扶持成本过高，2010年起中止执行。
现在对中小企业员工进行海外经营的针对性培训以短期项目为主。KOTRA全球化研修院运营的“海外投资学校”教授中国、印度、东南亚等韩国企业主要投资对象国的经济、政治、文化，乃至商业习惯、税收及金融制度、劳务制度、海关制度、成功案例等内容， 每季度办一次班，每次学时从1天到15周不等。还有海外投资实务、M&A实务、风险管理等课程。
3.信息与咨询服务
（1）海外投资信息服务
2007年12月韩国政府建立了OIS (Overseas Investment Information System)系统。它汇总了韩国知识经济部、KOTRA、进出口银行、贸易协会、对外经济政策研究院等32家相关机构的海外投资信息，可以为企业免费提供海外投资制度、各种支持服务、不同国家不同投资阶段的针对性信息以及投资新闻、市场信息、招投标信息、成功/失败案例、海外投资统计等信息，并提供与海外投资专家的在线沟通服务。
（2）咨询服务
KOTRA的“Global Korea(GK)”承担了海外投资企业综合咨询服务的业务。GK内设置的“海外投资企业支援团”由进出口银行、贸易保险公社、韩国产业银行、国税厅、劳动部等海外投资相关机构的专家组成，提供金融(政策金融、商业金融、出口保险)、税收(海外投资税收及清算相关税务)、法规(劳务管理)、投资环境及扶持政策(中小企业扶持、项目信息、投资环境、海外投资政策)等方面的咨询服务。
除此之外，很多机构还单独提供海外投资相关咨询服务。具有代表性的有韩国进出口银行的海外投资金融业务咨询，KOTRA的海外投资调查，中小企业振兴公团的海外投资中小企业法律援助，韩国贸易协会的韩中交易洽谈室，韩国情报通信产业振兴院的IT服务海外投资扶持业务等。
中国外资
表1 韩国主要公共机构海外投资相关咨询服务项目
咨询项目
负责机构
主要服务内容
备注
中国投资咨询
韩国进出口银行
中国投资环境及投资程序等相关咨询
免费
海外投资金融咨询
韩国进出口银行
对出口和海外投资相关的汇率风险管理、海外投资资金扶持政策提供咨询，
免费
海外投资调查
KOTRA
通过KOTRA海外分支机构对投资对象国的概况、物流、生产、土地使用、工厂建设、雇佣环境、招商政策等进行调查
每项收取7万韩元至17万韩元不等的服务费
国别投资咨询
KOTRA
提供对中华圈、越南、亚太地区、欧美等地区进行海外投资的细化咨询服务
免费
国际税务咨询
国税厅
通过国税综合咨询中心对海外投资相关国际税务问题提供咨询
免费
中国企业信用调查
韩国贸易协会
与中国信用调查机构合作，对中国企业信用度进行调查
7~70万韩元手续费
海外企业信用调查
韩国贸易保险公社
与海外信用调查机构合作，对海外企业信用度、资金状况等进行调查
3~16万韩元手续费
资料来源： 韩国海外投资信息系统（ois.go.kr）
为了实地帮助海外投资企业解决各种经营难题，很多机构还在投资对象国当地为海外企业提供服务。主要有韩国外交通商部驻各国使领馆（通商投资综合支援班）、KOTRA（韩国投资企业支援中心）、中小企业振兴公团（海外民间支援中心、出口保育中心 、产业协力馆）和韩国因特网振兴院（海外IT支援中心）等。
二、对中国的启示
近年来，我国中小企业对外直接投资虽然得到了迅猛发展，但也暴露出了投资规模小，盲目性强，管理水平低，融资困难，技术力量薄弱等问题，我国政府应借鉴韩国等国家的中小企业对外直接投资扶持体系的经验，结合我国国情，尽快建立具有中国特色的中小企业海外投资支持体系,以促进我国中小企业海外投资的健康发展。
1.进一步完善海外投资相关法律法规
将对中小企业对外直接投资的鼓励、扶持、指导和保护作为一项长期的基本政策，并以法律的形式确定下来。尽快建立以《对外直接投资法》为核心的对外直接投资法律体系，对我国对外直接投资主体、投资形式、审批程序、融资、技术转让、利益分配、企业管理、争议解决等问题作出法律规定，为我国企业的对外直接投资提供法律保障。
2.统一管理，简化审批手续
投资公司经营范围包括：1、工商、企业形象策划、企业管理咨询、财税顾问、投资顾问、财税、资产托管、商务资讯；商标注册。
2、教育资讯；翻译；国内商业、物资供销业；进出口业务等多个领域.每个公司注册时申请的经营范围不一样，需要区别对待的。
3、投资管理，实业投资，投资信息咨询，经济信息咨询，商务信息咨询，企业管理咨询（以上咨询除经纪），企业形象策划，市场信息咨询（不得从事社会调查，社会调研，民意调查、民意测验），市场营销策划、礼仪服务，会务服务，公关策划，展览展示策划，文化艺术交流活动策划。
（来源：文章屋网 ）
关键词：纳税服务；信息技术；三网合一
中图分类号：TP39文献标识码：A文章编号：1007-9599 (2011) 10-0000-01
Innovative Services to Implement "Triple Play" One
to Enhance the Level of Tax Services Informatization Construction
Wang Kun
(Jiangsu Yancheng Local Taxation Bureau,Yancheng224001,China)
Abstract:Yancheng,Jiangsu Province,the full realization of the Inland Revenue Department Tax Hotline 12366 system and"Yancheng Taxation"portal interoperability.Council in accordance with uniform standards,giving priority to efficiency requirements,the establishment of a unified tax service platform,trying to provide standardized and efficient for the taxpayer's tax service.On the one hand, and information sharing. All policies and regulations on the website,hot issues and all other business information systems business from the 12366 hotline library to read quickly.On the other hand to achieve functional integration.To 12366 as the main line, the hotline,website,text messaging platform and other interactive features of advice to integrate,to provide counseling and a multi-channel processing services.
Keywords:Tax services;Information technology;Triple-play
优化纳税服务平台建设，为推进纳税服务工作开展提供渠道保障，这是全国纳税服务中长期工作规划的重要内容之一。近年来，江苏省盐城地税局紧紧围绕“三个一流”建设目标，以纳税人需求为导向，创新建立统一的纳税服务平台，有效实现信息共享和功能整合，让纳税人充分享受到优质便捷的信息化服务，全面提升了纳税服务信息化建设水平。
一、以集中管理为契机，判断问题，确定统一平台的思路
该局于成立纳税服务中心之际，将12366热线、网站和短信系统等多个服务平台集中管理，并明确由12366热线人员统一受理电话、网络等各类咨询。
期初，热线人员每天得分别通过12366系统（含电话和短信）和网站两个平台答复纳税人通过电话或网络提出的问题。相比电话，网站答复的时效性和便捷性有所欠缺，同时还影响到报表统计、知识库使用等事项。热线人员的及时维护确保了12366系统拥有权威准确的法规库，但网站中的政策法规栏目同样也需要更新，因为技术不支持、信息不共享，必然存在多头重复维护的问题。
随着12366热线和盐城地税网站的知名度不断提高，咨询业务量日益增长，而平台分散、程序繁琐、反应滞后却严重影响着咨询答复的质效。12366热线面临着人少事多的局面，如何在现有条件下提高工作效率，避免重复劳动？针对这一现状，该局确定了统一三个平台、实现资源共享的工作思路。
二、以信息技术为依托，创新方式，实现三个平台的改造
该局多次召开专题会议，纳服中心、信息处及软件开发公司三方参加，就平台统一事项进行讨论研究。明确可行性后，纳服中心专门编写了业务需求，软件公司提出配套实施方案，随后开始对12366热线、网站及短信三大平台实施升级改造。经过半个月的加班加点，系统改造顺利完成。改造后的系统将外部网站中咨询中心、政策法规等重要栏目与12366系统的咨询日志、法规库等相应模块整合为同一个数据源，实现基于12366系统的操作平台，形成以12366热线、门户网站及短信三种结果展现的信息处理模式。
三、以纳税人满意为目标，加强应用，提升纳税服务的水平
12366热线、网站和短信三个平台实现互联互通，这在江苏地税尚属首例，标志着该局纳税服务信息化建设全面进入了一个新的历史阶段。该局通过构建统一的纳税服务平台，实现了“三网”资源共享，保证了纳税人在第一时间可以获取到准确权威的涉税业务信息。
（一）资源完全共享。网站向纳税人和社会公众的3000多条税收业务法规（法规库）、1000多道疑难热点问题（问题库）、各税种试算工具等业务资源全部从12366系统数据库快速读取，完全实现同步更新，同时还新增了便捷的法规搜索功能。
（二）操作方便快捷。一方面，对于纳税人通过网站咨询的问题或提出的建议，12366热线人员无需登陆网站，直接通过12366系统第一时间予以响应，答复内容仍由12366系统自动到网站上，并同时以短信提示纳税人。另一方面，通过对中间软件的简单操作，即能实现将12366系统中的法规全部按网站栏目要求重新分类（如基本法规、税收优惠、失效法规等），并能对免予对外公开的涉税法规进行过滤。12366班长座席在12366系统中对当日答复问题形成的咨询日志进行筛选并加注标记，网站上“每日热点问题”栏目将立即得到更新。
（三）答复及时准确。当纳税人在网上提问后，12366系统会自动提醒热线人员进行答复，网上咨询答复时限基本与12366热线同步，一般问题均是当场答复。并且，新系统还设置了答案审核程序，即12366普通座席答复的网上咨询问题必须经班长座席审核确认后方可在网站上供纳税人查阅，确保了网上答复的准确性。另外，新的12366系统在做报表统计时，将网站、短信答复数据也考虑其中，解决了以往业务量报表统计不全的问题。
关键词：大数据 纳税服务 模式 创新
一、纳税人咨询需求报告告诉我们纳税人最关心的内容
日前，国家税务总局纳税服务司通过国家税务总局网站了2015年度全国纳税人咨询分析统计报告。利用大数据对全年纳税人咨询语音和文本数据分析后发现，近年来全国咨询需求总量保持了高速增长态势，纳税人咨询需求不断升温。2015年纳税人共发起12366人工语音服务请求2720万次，占热线请求总量近70%，纳税人通过人工语音方式进行纳服咨询的数量远超传统利用网站答疑的方式获得服务的数量。从国地税共建的税务部门受理的纳税问题看，有超过30%的纳税人在一次咨询过程中会同时涉及国税地税两方面的问题，所提问题的细致化、专业化程度均有明显提升。纳税人咨询内容已从以业务流程内容为主逐步向包括税收政策咨询、税务法律咨询、纳税人涉税信息查询、纳服意见反馈等多方面扩展。同时纳税人关注重点由原先对于政策内容的关注转变成更想了解政策制定背景，例如在涉及2015年企业所得税年度申报的居民企业对外投资信息报送咨询记录中，有近80%的纳税人明确提出希望税务机关对于报送的原因给予详细说明，这无疑对纳服人员的业务能力提出了更高的要求。基于大数据的分析精准描画纳税人咨询的特点、热点，对税务机关进一步完善纳税服务体系，让纳税人享受到更优质的纳税服务有很好的启示和借鉴作用。而这样的趋势在未来将成为纳税服务模式创新的引擎。
二、纳税人需求与大数据
按信息化纳税服务理念，税务机关应当顺应时展要求，开拓思路，与时俱进，借助现代化信息技术创新纳税服务的手段与方式，从纳税人需求出发，有针对性的解决纳税人的困难和疑惑，做到一对一的贴心服务。大数据无疑是实现这一目标的重要手段和途径。鉴于大数据理论思维和纳税人的实际需求，与以往相比，现阶段纳税人需求主要表现在接受服务的智能化、个性化和便捷化等方面，而这些需求同样也是未来纳税服务努力的动力和前进的方向。
（一）大数据服务纳税人的智能化需求
智能化服务要求税局机关具备自动准确辨识用户的表面和内在需求，便捷、高效、人性化地提供服务。依赖智能服务质效管理系统的支持自动捕捉、传递和反馈客户的行为信息，利用大数据技术对客户行为进行智能分析，快速准确辨识纳税人的需求，为纳税人提供精准、高效的服务。智能化服务包括智能引导、智能监控、智能分析、智能预警等方面。智能引导是指通过指导纳税人按业务类型取号，将服务资源动态合理分配，减少纳税人办税排队等待时间。智能监控是指对办税服务过程进行实时音频、视频全方位监控，采用大数据存储方式做到对一切行为数据有处可查，达到避免工作人员暗箱操作的作用，从而推动廉洁透明的纳税服务建设。智能分析是指通过对软硬件和网络环境的升级改造，对原先分散存储于多类业务系统中的数据进行集中处理，利用大数据对大厅等候人数、平均等候时间、各窗口业务平均办结时长、客户满意度等多项重要业务指标数据进行分析，结合可视化技术实时展示窗口的工作效率和客户评价，并据此合理调度服务资源，指导工作人员的服务内容，提高其工作质量。智能预警是指通过大数据测算对包括办税服务时限、窗口办公人员服务差评、税务大厅驻留人员峰值、突发事件等设置预警指标，遇有紧急事件，系统会自动通知管理人员，各业务窗口工作人员PC机上自动显示预警信息，从而达到快速预警及时处理的作用，因此智能化服务的实现离不开大数据的支持。
（二）大数据服务纳税人的个性化需求
伴随税收政策的不断调整，纳服人员的服务对象也在不断发生变化，由过去主要以实体经营性企业为主要服务对象逐渐向普通大众为主要服务对象过渡。由于原来执行的标准统一服务方式难以满足纳税对象个性化的服务要求，因此急需在传统共性化服务的基础上，提供适应不同纳税人需求的个性化服务。税务机关需要根据纳税人的信用等级和其他涉税信息情况，对其在税收征管、流程审批、涉税培训及纳税异常情况预警等方面有针对性的区别处理。目前税务机关对纳税人了解主要源自业务本身，对除业务系统数据库记录的数据之外的信息掌握非常有限，因此有必要开拓数据获取渠道，增加第三方数据来源。有鉴于大数据在客户类型划分方面已经在其他行业取得巨大成功，未来大数据将会在满足纳税人个性化需求方面必将发挥巨大效用。
（三）大数据服务纳税人的便捷化需求
随着自行申报纳税举措的推行，纳税人自己办理涉税事项变得越发普遍，如何以更加便利、高效的方式完成办税流程成为纳税人的迫切要求。大数据在这方面同样提供重要支撑，可以借助办税大厅监控留下的视频数据和业务系统中的数据，对办税服务厅办理业务的人数、税款、业务类型等重要指标按不同时段总结规律。根据总结出的规律，对办税窗口的服务人员进行动态管理，繁忙高峰时段加开办税窗口、增设疏导员，缩短纳税人员的等待时间；低峰时段适当减少服务窗口人数，将更多人力资源调配到其他岗位，实现人力资源和服务之间的最佳平衡。
三、大数据创新纳服模式的建设之路
随着税制改革的不断深入发展，一线税务人员的储备远远难以满足实际业务增长的需求。更为突出的矛盾体现在纳税人对纳税服务的质量和水平的要求和以往相比不可同日而语。因此建议在以下方面借助大数据及相关技术的应用，提升纳税服务水平：
（一）借力大数据实现传统办税大厅工作模式升级
将大数据宏观、精准、实时等特性与纳税服务相结合，打造全新纳税服务综合管理系统，该系统不仅可以全程监控纳服过程，做到对纳税服务数据实现分秒可查，工作状态实时可见，还可以对纳服工作人员考评数据进行实时在自动评判，同时可以对大厅服务状态进行实时分析，及时报送“预警”状态，确保实现纳税大厅全程智能化提供服务，全面提升纳税服务层次水平。
（二）借力大数据大力推广自助办税方式
研发具有缴纳税费、纳税申报、代开发票等实体办税大厅功能自助办税终端系统，打破办税大厅的地理位置局限，在业务密集场所设置终端系统，为纳税人节省纳税时间成本。对遇有问题纳税人通过智能终端与工作人员建立远程视频联系，由后台工作人员通过视频通话，对纳税人进行操作指导，并根据纳税人操作困难有针对性改进系统的使用方式。
（三）依托大数据技术，全面提升纳税服务
根据纳税人上网浏览痕迹、问题咨询记录、银行征信、个人资产登记等相关大数据，以更全面的视角掌握纳税人的需求。利用大数据分析对不同税务人的需求进行分类，通过“网上税务局”平台，针对不同纳税人群定期举办不同主题的宣传讲座，为纳税人答疑解惑。同时要转变信息传递理念，从地毯式信息推送向有针对性的分门别类传递转变，从面对面传递到借助信网络息化传递转变，变被动服务为主动服务。
目前大数据在提升纳税服务质量，创新服务模式方面还处于初探水平，应用化程度还不高，未来具有广阔的发展空间，因此需要纳税服务人员紧跟时代步伐，创新工作思路，提升工作能力，才能在大数据应用于纳税服务创新领域做出更多有实际意义的探索和研究。
参考文献：
[1]李国杰，程学旗.大数据研究：未来科技及经济社会发展的重大战略领域―大数据的研究现状与科学思考[J].中国科学院院刊，2012（06）
